第一篇：淺議銀行承兌匯票與虛開發票之間的聯系及應對措施

淺議銀行承兌匯票與虛開專用發票

之間的聯系及應對措施

隨著各種經濟活動的頻繁，銀行承兌匯票越來越多地被廣泛使用在企業間的貿易交往中。它具有信用好、承兌性強、流通性強，靈活性高、節約資金成本等一系列優點，是當前企業貿易結算的重要方式，但是它的一系列優點也為不法分子虛開增值稅發票所利用，成為“粉飾” 虛開增值稅發票資金流的“智能幫兇”。如何盡快熟悉銀行承兌匯票的相關知識，掌握銀行承兌匯票在虛開增值稅發票中的應用方式，研究應對措施，是當前擺在國稅干部面前的一個重要課題。

一、承兌匯票的基本知識

銀行承兌匯票概念：銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人出票，向開戶銀行申請并經銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。對出票人簽發的商業匯票進行承兌是銀行基于對出票人資信的認可而給予的信用支持。我國的銀行承兌匯票每張票面金額最高為1000萬元。銀行承兌匯票按票面金額向承兌申請人收取萬分之五的手續費，不足10元的按10元計。承兌期限最長不超過6個月。承兌申請人在銀行承兌匯票到期未付款的，按規定計收逾期罰息。

銀行承兌匯票票面內容： 表明“銀行承兌匯票”的字樣、無條件支付的委托、確定的金額、付款人名稱、收款人名稱、出票日期、出票人簽章。欠缺記載上述規定事項之一的，銀行承兌匯票無效。

銀行承兌匯票的變現及轉讓方式：一是到期兌付，銀行承兌匯票期限6個月。二是貼現。銀行銀行承兌匯票貼現是指銀行承兌匯票的貼現申請人由于資金需要，將未到期的銀行承兌匯票轉讓于銀行，銀行按票面金額扣除貼現利息后，將余額付給持票人的一種融資行為。三是背書轉讓。銀行承兌匯票背書是銀行承兌匯票流通的主要方式。持票人可以將匯票權利轉讓給他人或者將一定的匯票權利授予他人行使。目前，我國銀行承兌匯票背書最常見的方法是在票據背面或粘單的背書欄內簽章，背書是一種要式形為，背書必須記載下列事項：被背書人名稱、背書人簽章。，未記載上述事項之一的，背書無效。

二、承兌匯票在開增值稅專用發票中的應用方式

新形勢下虛開專用發票的作案手法已經從開假票、大頭小尾票等傳統的手法轉到真票虛開的形式上，這種發票都能通過稅務機關的增值稅交叉稽核系統，再配合以企業的假賬，傳統的檢查方法根本無法查出其犯罪證據，在這種情況下，國稅機關往往突破常規，從資金流和物流入手進行檢查，現金結算、往來掛賬成為檢查虛開案件的突破口，而銀行承兌匯票以其靈活多樣的兌現方式，在虛開發票資金流的環節中起到承上啟下的作用，為虛開發票的犯罪活動中起著牽線搭橋的作用。主要方式有：

一是利用真銀行承兌匯票虛構資金流向。增值稅專用發票的受票方為了掩飾假進項發票的真相，在支付資金時，開出銀行承兌匯票，注明銀行承兌匯票受票人為增值稅專用發票開票方，然后再由增值稅專用發票開票方單位背書給第三方、第四方返回原企業，做成了假資金結算。

二是增值稅專用發票的開票方虛假背書，將銀行承兌匯票轉回增值稅專用發票受票方。增值稅專用發票受票方將持有銀行承兌匯票交給開票方，由增值稅專用發票的開票方的財務部門在承兌匯票背面加蓋財務印章并復印后，原件由增值稅專用發票受票方持有，增值稅專用發票的開票方憑復印件入賬，銀行承兌匯票持有人就是支配人，也就是說資金也回流到了增值稅專用發票受票方公司，由其支配使用。

三是直接利用虛假銀行承兌匯票入賬。增值稅專用發票開票方直接將過期銀行承兌匯票復印件反復復印、修改入賬，虛構了企業的資金流向。

三、銀行承兌匯票能夠虛構金流向原因

銀行承兌匯票為何能夠頻頻成為虛開增增稅發票犯罪分子虛構資金流，究其原因，不外乎它的靈活多變的特點和日益盛行的地下交易市場。

一是企業做賬時銀行承兌匯票背書都是復印件，造假的可能性和可操作性強。銀行承兌匯票的對付期一般是6個月時間，在此時間之內可以任意的背書轉手、買賣以及貼現。因為銀行承兌匯票無論是到期兌付、被書轉讓，還是貼現，以及在地下交易市場變現，其原件都不在企業留存，一律以復印件入賬。正是因為這一點，銀行承兌匯票才成為虛開增值稅專用發票犯罪分子用作入賬憑證的首選。

二是銀行承兌匯票變現靈活的優點，足以掩蓋虛開發票資金流向異常事實。根據國稅發[1995]192號文件第一條第三項規定：購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣，犯罪嫌疑人為了達到票貨款一致，在資金運作上大做文章。他們在匯票上假借背書轉讓，表面上體現是票面匯給開票單位，開出匯票與付款方向一致，造成虛假業務的表面真實性，實際上這張匯票經過幾次背書轉讓后，最終又回到付款方下屬機構或另外設立的私人銀行帳號，而將貨款直接用現金付給實際銷貨方，與開票方只不過按票面金額的3%-5%付給手續費，是一種更加智能型犯罪。

三是稅務人員對金融知識掌握較少。對于金融部門結算方式，票據辦理流程、違規處理掌握太少，不能在日常監控和稅務稽查中運用自如，很容易給不法分子造成可乘之機。

四是銀企利益驅動催生銀行承兌匯票地下交易市場。少數金融部門為了片面追求票據業務規模及表外業務收益，降低票據業務準入門檻，對其貿易真實性審查不嚴，相關要素不齊全，不能嚴格履行票據承兌的相關程序。銀行承兌匯票一般都是企業向銀行先支付50%的銀行承兌匯票保證金而后由銀行開出供企業使用，銀行承兌匯票相當于就是實際的流通貨幣，而且是企業銀行承兌匯票保證金1倍的數額。這樣一來，節省了大筆現金。正是基于這種銀企各取所需的吸引，聯手共同推進了我國銀行承兌匯票的廣泛運用，繁榮了買賣銀行承兌匯票的地下交易市場。在地下交易市場，承兌匯票直接作為一重要商品買賣，不留任何痕跡即能變現。造成企業使用銀行承兌匯票存在不規范行為。為了方便，不加蓋背書，不按規定到銀行辦理銀行承兌匯票的貼現，給違法人員提供了便利。

四、有關應對措施

針對以上問題，為了加強專用發票管理，減少稅款流失，維護市場秩序，應從以下幾方面加以完善：

（一）稅務人員加強金融系統的結算方式和票據使用知識的學習。針對稅務人員金融知識匱乏的問題，采取聘請金融專業人士講課，親臨現場參觀學習等方式使稅務人員對票據知識有個全面了解。更好的運用到日常監控和稅務稽查工作中去。

（二）以制度完善規范企業銀行承兌匯票取得和使用。對于利用銀行承兌匯票結算的，一律要求能夠顯示被背書人名稱、背書人簽章，凡是不能顯示背書痕跡或背書痕跡不連貫的，該筆承兌匯票不得作為銀行存款計算視同現金計算。

（三）建立銀行承兌匯票異常反應機制的函調管理。在日常監控中對平時并沒有業務往來的企業，發票金額接近最高限額，又是以銀行承兌匯票進行結算，就應對銀行承兌匯票轉讓對象進行重點跟蹤，金額較大的，要抽查一定比例進行調查，要嚴格審核背書是否真實。根據背書轉讓的企業資料，發函核實，以求證這些企業之間業務真是性。另外可以通過承兌銀行查出匯票的最終承兌地，通過對該匯票的原始憑證的檢查可以一步步地推出其資金的流向。

（四）加強銀行承兌匯票審核。以銀行承兌匯票背書方式支付貨款的，可按如下程序對其進行審核：納稅人在匯票背書前應持匯票原件及復印件報主管稅務機關，經審核人員核對后在復印件上加蓋“與原件相符”印章后退回企業，復印件粘貼在抵扣聯后作備查資料留存。納稅人申報抵扣時還應提供銷售方收到該匯票的證明及匯票承兌銀行的電報證明復印件等。

（五）建議稅務、銀行兩部門間能盡快建立起一個協作平臺，加強稅務機關與銀行信息資源共享，才能全面、及時地對納稅人的付款情況實時監督，能夠使稅務部門方便、迅捷地查清每筆資金的真實性和具體流向，提高管理和檢查效率，降低檢查成本。

（六）建議金融管理部門，盡快整頓金融市場，切斷私下票據交易行為，維護正常使用票據的相關主體的利益，保證銀行承兌匯票的順利流通，不給違法分子一可乘之機。

第二篇：營改增企業虛開發票態勢分析和應對措施

營改增企業虛開發票態勢分析和應對措施

隨著今年5月1日起，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人納入營改增試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅，“營改增”由試點到全面推開歷時四年半終于修成正果，必將對經濟發展、稅收情況、財政體制和稅收體制的改革產生深遠影響。營改增的全面實施，必將使國稅工作面臨很多新課題，從稅務稽查角度上說，也必將產生一些新違法問題和違法手段，特別是虛開發票問題，使稅務稽查工作面臨更多的挑戰。因此，稽查部門必須順勢而為，未雨綢繆，提前研究、預判將要出現的新問題、面臨的新挑戰，制定防范措施，如此才能做到臨危不亂、從容應對。

下面，結合前期營改增試點工作中存在的一些稅收違法問題，分析營改增納稅人虛開發票產生原因和特點，并提出防范措施，為今后營改增企業的稽查提供參考。

從2012年營改增試點以來，稅務部門即對營改增行業虛開的風險較為重視，并相應開展了專項行動。據公開媒體報道，2013年，公安部、國家稅務總局聯合針對“營改增”試點行業虛開增值稅專用發票案件組織專項打擊，行動主要針對“營改增”試點行業，集中打擊一批職業犯罪團伙、“中間人”和以虛開為目的設立、沒有真實貨物或勞務交易 的“空殼公司”，破案72起，抓獲犯罪嫌疑人113名，涉案金額合計12.17億元。另據報道，2013年全國稅務系統營改增試點行業專項整治工作成效明顯，全國共組織檢查營改增試點企業7000戶，查補稅款3.9億元，移送公安機關251戶，抓捕犯罪嫌疑人223人。通過以上數據可以看出，營改增納稅人虛開發票態勢確實比較嚴重。

一、營改增納稅人虛開發票違法活動的成因。

（一）行業特殊性是虛開代開時有發生的內在因素。交通運輸業、建筑業、房地產業歷來即有其行業特殊性，社會車輛靠掛運輸公司、無資質的施工隊靠掛有資質的建筑公司早已司空見慣，并為相關部門所默認?？繏烊酥粡谋豢繏鞂ο箝_具發票，繳納稅款和一定數額的管理費，成本費用不取得發票，不進行財務核算，難以查處，且按銷售額征收營業稅，不會造成下一環節少繳稅款，稅務部門的管理力度也不大，虛開、代開現象較為普遍。改征增值稅后，稅種有變化，但其經營模式沒有根本變化，虛開代開的行為相應轉移到了增值稅發票當中。

（二）納稅人的慣性思維是虛開代開的主觀因素。營改增企業征收營業稅期間，企業經營人員對虛開代開發票視若常理，并不認為是違法行為，認為只要繳了稅，開多少自己說了算，并不考慮是否發生了真實業務。改繳增值稅以后，依然故我，沒有對增值稅專用發票虛開的嚴重后果給予高度 重視。增值稅的“老戶”對增值稅的管理是相對熟悉的，也知道其中的風險。但對于“營改增”過來的“新戶”，就未必會像“老戶”那樣了解增值稅的法規了，也不一定清楚“違反增值稅法規最高可判死刑”的條款。如果“新戶”感到稅負加重，他們或許會通過不正當的渠道去虛開增值稅專用發票，來減輕企業稅負，而且，這個現象是必然存在的，而且只能多不能少，正所謂：無知者無畏。

（三）市場對虛開發票有需求是虛開發票的外在因素。市場對虛開發票的需求是其滋生蔓延的土壤，增值稅專用發票既能抵扣進項又能虛列成本，不法企業趨之若鶩。據報道，無錫市國稅局稽查局成功查處了無錫某運輸有限公司虛開增值稅專用發票案，該案牽出江西4家虛開運輸發票單位，涉及無錫市受票單位800多戶，涉案金額1.2億，查補入庫2200多萬；5名涉案人員被采取強制措施，其中1人已被判刑。4家虛開，800家受票，可見市場需求之大。

（四）納稅人對增值稅監控體系和懲處措施認識不到位助長了其違法行為。和營業稅相比，增值稅管理突出的特點是國家通過“金稅工程”系統利用覆蓋全國稅務機關的計算機網絡對增值稅專用發票和企業增值稅納稅狀況進行嚴密監控，是“以票控稅”的典型稅種?！盃I改增”不僅改變了企業的整個會計核算體系，同時帶來了開票系統、報稅系統、認證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問題，虛開 發票的違法風險很大，處罰措施也很嚴厲。目前，在刑事立法上，針對虛開增值稅專用發票定罪量刑都較為嚴厲，有統計顯示，企業負責人涉稅犯罪，70%以上涉及虛開增值稅專用發票?？梢?，虛開增值稅專用發票的違法成本是相當大的，而營業稅納稅人對此都沒有足夠的認識和重視。

二、防范虛開增值稅專用發票的措施

在營改增進程中，虛開發票案件出現了多發和高發的態勢，這很正常，也是必然要出現的問題，這就需要稽查部門在過去打擊虛開發票案件的經驗基礎上，針對營改增企業的特點和虛開傾向，分析虛開發票行為的新變化，強化措施，嚴加防范和打擊，使虛開發票違法犯罪行為得到應有懲處，確保營改增順利推進，維護正常的納稅秩序。

（一）加強研判，提高效能。

對“營改增”推行過程中發現的新型違法犯罪手段和模式，結合檢查工作，加強調查研究，總結提煉技戰法，特別是對“非法取得貨運行業一般納稅人資格”、“配票”、“代開”、“低稅負率報稅”等犯罪手法，及時擬定相應打擊和防范對策，創新檢查模式，提高對此類違法犯罪的發現、控制和打擊能力。

（二）加大打擊，確保效果。

稽查部門要根據虛開增值稅與用發票犯罪行為的特點，從查閱財務賬目入手，運用審計方法，有針對性的對涉案企 業進、銷等業務環節開展調查工作，從中發現犯罪線索和查清犯罪事實。對“營改增”中出現的各類涉稅違法犯罪苗條要高度重視，堅持采取“零容忍”策略，堅持露頭就打，以防止危害蔓延。針對本地區“營改增”的突出犯罪問題，集中力量采取統一行動，專項打擊，適時發起集群戰役，對試點過程中行業性地區性的虛開違法犯罪實施規模化、深層次、全鏈條打擊，以取得最大的社會效果和經濟效果。

（三）強化協作，協調聯動。

對營改增試點行業出現的違法犯罪線索，公安、國稅部門要建立早期研判機制，對一些情況明、脈絡清的線索，公安經偵部門要提前介入，協同國稅稽查部門，發揮各自優勢，形成打擊全力，做到發現一起，嚴處一起，發現一批，懲治一批，把違法犯罪消滅在萌芽狀態。同時，強化稅警聯動機制，協助稅務機關對有發票違法前科的企業開展檢查，關注其實際稅負率與發票使用數量等情況，遇有異常及時通報、快速反應。集中梳理、排查一批重要線索，建立健全規范的涉稅案件移送、線索移送、調查取證、案情通報等制度，建立重大涉稅案件聯合辦案機制，合力打擊虛開代開、真票假開、假票真開等違法犯罪行為。

（四）預警關卡前移，防患未然。

建立警稅協作長效機制，構建便利的警稅線索交流渠道;按照不同的風險點，向稅收征管部門提出預警防控措施，提 醒稅收征管部門對重點行業的重點單位提高警惕。比如交通運輸企業的貨運行業，一旦發現有違法違規線索，及時通知稅務稽查部門和公安經偵部門，形成打擊合力。另外公安和國稅、地稅部門要建立長效的協作機制，形成數據共享，線索交流暢通渠道。稅務部門在日常工作中發現涉及違法犯罪行為的線索可以及時有效的傳遞給公安部門，公安經偵部門一旦在偵查辦案過程中發現涉嫌行政違法的線索也可以及時高效地移送到稅務部門，從而能將警稅職能有效結合起來，形成打擊合力，更好的懲治“營改增”過程中可能出現的違法犯罪行為。

（五）擴大宣傳，引導公眾。

加大宣傳力度，提高納稅企業對“營改增”相關政策的認知度。同時，通過網絡、短信、廣播、報紙等媒體平臺，對“營改增”試點的一些納稅知識和涉稅犯罪的危害以及典型案例進行宣傳，擴大社會影響，提高企業、群眾的納稅意識，發動群眾積極舉報“營改增”相關犯罪線索幵及時兌現獎勵、核查線索。加大曝光力度，曝光重大典型案例，落實黑名單和聯合懲戒制度，深入開展宣傳報道，營造強大聲勢，推動形成全民參與、自覺抵制虛假發票的輿論氛圍，打擊震懾虛開發票違法犯罪行為。

第三篇：發票管理應對措施

當前，發票違法活動出現了一些新動向，制售假發票和非法代開虛開發票成為久治不愈的頑癥。發票管理中多發性問題成為稅收執法矛盾焦點。深入分析發票管理和執法中的突出問題，研究應對措施，制定規范管理、綜合整治辦法，對提高稅收管理質效，及時化解執法風險，有效打擊發票違法，維護市場經濟秩序，具有重要現實意義。

一、發票管理中存在的突出問題

（一）發票打假任務更加艱巨。表現在：一是制售假發票和非法代開虛開發票活動猖獗。一些不法分子利欲熏心，利用手機短信、互聯網、電子郵件、郵遞等現代信息手段，以及街頭小廣告等交易方式，大肆推銷假發票和非法招攬代開發票業務。二是買假用假違法行為屢禁不止，且有曼延之勢。一些不法分子通過非法途徑取得或使用假發票，嚴重干擾亂了經濟稅收秩序。假發票泛濫不僅使稅收執法隱患增大，同時也為財務造假、偷稅逃稅、貪污賄賂、侵吞國家資財等違法犯罪活動提供了條件。三是發票犯罪手段、方式具有隱蔽性、多樣性。一些制假販假犯罪團伙利用現代技術手段作案，而且專業分工明確，涉及面廣，游移不定，隱蔽性強，容易逃避執法機關的監控和追蹤。另外，普通發票采用的防偽技術低，防偽措施不防偽，使消費者和稅務機關無法從直觀上鑒別真假發票，都加大了執法機關的打假難度。

（二）經營者和納稅人用票不規范，利用發票偷稅問題較為普遍。依法誠信納稅在部分納稅人頭腦中還沒有真正形成。對發票違法行為，“查出來倒霉，查不出來賺了”的思想還有一定市場。一些用票單位管理制度不健全，發票管理混亂，給地稅部門加強發票檢查帶來很大困難；有的納稅人真票假開、瞞收虛開，采取不開具發票，開具假發票，不按規定開具發票，以各種理由拒開發票，或使用其他收據代替發票等方式，以達到偷稅目的。

（三）地稅機關對發票的管理、檢查力度不夠。首先是認識不到位。部分地稅機關對當前存在的制售和使用假發票、白條入帳、拒開發票、不使用發票等現象的危害性認識不足。其次是管理缺位。在對發票的日常管理中，地稅機關內部管理銜接不暢，征收、管理、稽查部門之間缺少很好的協調，配合不夠密切，還沒有真正形成齊抓共管的合力。個別單位的發票單靠辦稅廳“一家”管理，由于人力所限，在對超期領用發票催繳、過期發票繳銷以及發票核查比對等環節，易出現管理漏洞。第三是檢查力度不夠。地稅系統目前尚未建立強大快速的真假票檢驗系統和協查系統。在征管和稽查執法中，往往只側重涉稅的檢查，忽視日常發票檢查，開展經常性發票專項檢查較少。發票審核往往流于形式，對領購發票異常的納稅人缺乏有力監控，對接受單位發票的合法性缺乏經常性檢查。執法人員發現納稅人有發票違法違章的行為，也由于多種原因，未能完全按《征管法》和《發票管理辦法》的規定進行處罰。加之檢查缺少有效手段，致使對發票違法的查處、打擊不夠有力，沒有形成有效的震懾作用。

（四）發票有獎舉報引發的稅務行政復議、訴訟案件增多。近幾年來，全省各地出現了一批以贏利為目的的發票舉報團伙，他們利用稅務部門制度或管理上的漏洞，有的甚至采取非正當手段取得證據進行發票舉報獲取獎金，稅務機關如果處理不當，極易引發行政復議、訴訟案件。據有關部門通報，2005年以來，省內各地出現的發票舉報團伙，引發行政復議、訴訟案件十余起。

（五）消費者索取發票的積極性不高，維權意識不強。一是因個體消費不存在報銷問題，大多數人沒有形成索取發票的習慣，即使有的消費者提出索票要求，往往也因店家以各種理由搪塞或以價格上的一定優惠作交換，而放棄了索票的權利；二是稅務機關對消費者索取發票的宣傳缺乏廣度和深度，缺少有效控管、制約手段。有些消費者雖然知道索取發票，但因對發票方面的知識了解有限，缺少辨別合法有效發票的知識，所以在消費后只要店主給發票就行，也不管發票是否合法有效，更不能從維護國家經濟秩序和維護消費者自身權益的角度，積極索取發票。

二、進一步規范發票管理的建議

解決當前發票管理與執法中存在的突出問題，應采取“規范管理、嚴查監控、部門協作、綜合治理”措施，不斷深化“以票管稅”，全面提高普通發票管理水平。

（一）加強部門協作，建立專項整治發票違法犯罪長效機制

當前要深入開展打擊制售假發票和非法代開發票專項整治活動。各級地稅機關應充分認識制售假發票和非法代開發票的危害性、緊迫性，認清發票打假任務的艱巨性，加強與公安、國稅等相關部門的配合協作，聯合協查，形成部門合力協稅治稅、嚴查重打發票違法行為的專項整治工作機制。要貫徹“破大案、打團伙、搗窩點、破網絡”的方針，將大要案件和職業犯罪團伙作為主要打擊對象。成立稅警聯合專案組，對重點區域、重點部位，集中力量，嚴加整治，有效遏制制售假發票和非法代開發票犯罪勢頭。要堅持日常打假與重點稽查打假相結合，對發票舉報線索和發現的制售假發票犯罪蛛絲馬跡，及時查處，保持高壓態勢，把打擊發票違法犯罪作為一項長期的、經常的、重要的任務常抓不懈。

（二）重引導抓規范，建立內外互動的“以票管稅”機制

消費者的索票、維權意識不強，經營者用票不規范，納稅人誠信納稅意識差，是普通發票管理的癥結和難點。因此，各級地稅機關應把加強發票管理與優化納稅服務結合起來，著力提高納稅人依法納稅和消費者主動索票意識。要重視發票的法制宣傳，向廣大納稅人和公民廣泛宣傳發票相關知識，增強依法取得、使用發票的自覺性，提高識別假發票的能力，警示使用假發票的后果。同時，加大對利用發票偷稅逃稅違法犯罪案件的曝光力度，營造良好的輿論氛圍。進一步加強納稅服務工作，大力開展發票兌獎、有獎舉報和發票查詢比對等活動，引導消費者把積極索取發票作為維護自身權益的重要手段，讓消費者索票真正“熱”起來，維權真正“活”起來，促使納稅人增強規范使用發票、依法誠信納稅觀念，為稅務部門實行“以票管稅”奠定基礎。

（三）征管查聯動，建立職責細化的管票控稅機制。針對目前發票管理缺位、執法不嚴、查處不力的現狀，著重抓好基礎管理各個環節的工作。

1、在發票管理環節。一是要把發票日常管理作為稅收精細化、規范化管理的重要內容。各征收單位、稅收管理員、辦稅服務廳人員，要重視對納稅人發票使用情況和納稅的審查，通過對發票和納稅人納稅資料的審查比對，分析納稅人的納稅情況，發現疑點，加強跟蹤管理。二是要堅持發票管理與稅收征管相結合，著力加強餐飲、服務、娛樂業發票定額管理和定期檢查核銷，有效控管稅源；著力加強建筑安裝、房地產、貨物運輸等行業發票管理，促進征管難點問題的解決，堵塞征管漏洞。三是要把發票管理與優化納稅服務、規范稅收執法相結合，轉變發票管理理念和管理手段，搭建12366服務熱線和電子稅務服務平臺，接受發票比對、咨詢、投訴、舉報，為納稅人及消費者提供釋疑解難的實時在線服務，以滿足納稅人的服務需求，維護消費者的合法權益，促進和諧征納關系的建立。要通過整頓發票管理秩序，優化稅收法治環境，提高稅務機關執法服務的水平。

2、在制度建設上，要完善“四項制度”。一是完善集中管理制度。應用發票信息管理系統，實現發票從批印、銷售、使用、繳銷全部流程由市局集中管理，內部發票數據資源共享，市局發票管理人員隨時監控下屬各分局的發票管理情況。二是實行稅控開票制度。推廣應用稅控收款機是稅務機關及時、準確掌握納稅人生產經營信息，強化稅源監控，堵塞征管漏洞的重要手段，應著力在餐飲、服務、娛樂、房地產等行業，大力推廣稅控收款機，以發票控管稅源。三是規范代開發票制度。嚴格執行代開發票管理有關法規，規范對易漏難管稅源以及貨物運輸業、房地產業等行業納稅人自行開票、代開發票管理辦法，防止虛開、亂開和引稅源、拉收入等違法違規問題的發生。四是嚴格責任追究制度。實行基層分局長、發票管理責任人、稅收管理員三級責任制，制定發票管理工作標準，嚴格考核獎懲和責任追究。

3、在發票檢查環節，著重強化“兩項措施”。一是稽查部門辦案時，注重對發票的檢查，以發現案件線索。要加大發票協查力度，堅持日常打假與重點稽查打假相結合，對發票舉報線索，及時查處，對制、售假發票犯罪應嚴打重罰，保持高壓態勢。二是征收管理部門，應加強對發票違規違法的專項檢查和重點整治。選擇重點行業發票或重點區域開展專項檢查，發現線索或疑點，及時排查、比對和整治。要重點整規不合法發票市場。對不符合規定的發票和其他憑證，包括虛假發票和非法代開發票，嚴格核查把關，監督企業不得作為記帳憑證，不得用以稅前扣除和抵扣稅款，促進稅收秩序的整頓規范和優化，提高征管質效。

（四）突出工作重點，規范行業發票和代開發票管理。（1）要強化對建筑安裝業和房地產業的發票管理，對企業使用發票情況加強監控檢查，嚴格以票控稅。房地產企業在銷售房屋收取定金、預收款項時，必須開具專用稅務收據或到稅務機關統一代開發票。對出租房屋的納稅人收取租金時，必須向承租人開具稅務發票或到主管地稅機關代開發票。（2）加強貨物運輸業“代開票”和“自開票”納稅人的管理。由地稅機關代開發票的，要嚴格執行“先征稅再開票”，并據以填寫“代開貨物運輸業發票清單”的規定；對自開發票納稅人實行限額分類管理。在申報營業稅時，必須同時報送營業稅申報表和貨物運輸業發票清單，并切實加強對發票清單的審核，以及加強對所開具發票金額與其申報繳納企業所得稅收入額的比對。（3）對服務業和娛樂業，要繼續推行有獎發票，大力推廣安裝稅控裝置。（4）對涉稅行政事業單位、執法單位停車場等所有涉稅行政事業性收費票據納入地稅發票管理。（5）要進一步規范代開發票管理。加強同國稅部門的協調，嚴格執行國家代開發票的相關規定。納稅人到地稅機關要求代開具發票時，要嚴格審核確認申請開票人應當提供的身份證、經營業務證明、稅務登記證等資料的完整性和真實性，對限額以上或以下企業實行限額分類管理。對應當繳納稅款的，在開具發票的同時，要足額征收稅款，并嚴格執行“雙向注號”和登記臺帳制度，嚴厲打擊利用發票偷逃稅行為?；鶎臃志植坏眠`規為非本地經營的單位代開工程結算發票；不得違規為外地車輛從事的外地運輸業務代開發票；不得隨意擴大代開發票范圍。嚴禁混稅種、混收入級次或引稅源、亂拉收入等違法問題的發生。

（五）完善配套措施，切實提高發票科學管理水平。

1、針對普通發票管理中存在問題，加強發票管理調研，積極推進發票管理機制創新，完善管理辦法和檢查手段；

2、加強發票承印企業的稅務行政許可審批，支持發票承印企業采用信息化防偽技術，提高發票科技含量；

3、建立識別真、假發票的電話語音查詢或網上查詢系統，為社會提供便利的查詢途徑；

4、完善發票舉報獎勵辦法，堵塞制度和管理漏洞，防范因執法管理不當引發稅務行政復議、訴訟案件，有效化解執法風險。選擇部分行業、個別票種逐步推行“有獎”發票，鼓勵廣大消費者舉報假發票，調動全社會的力量來參與發票管理，協助稅務機關打擊各種發票違法行為。

《2009年發票管理應對措施》來源于，全國公務員共同的天地－盡在。歡迎閱讀2009年發票管理應對措施。

第四篇：刑事案件虛開發票罪量刑與立案標準

刑事案件虛開發票罪量刑與立案標準

虛開發票罪，是指為了牟取非法經濟利益，違反國家發票管理規定，虛開增值稅專用發票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票以外的發票的行為。犯本罪的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規定處罰。

虛開發票罪構成要件

客體要件

本罪侵犯的客體為復雜客體，主要包括國家的財務管理制度和稅收征管制度。

從現代稅收制度來看，發票是在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經濟活動中，開具、收取的收付款憑證。從發票的功能來看，發票既是會計核算的原始憑證，也是稅務稽查的重要依據。虛開發票的行為，在沒有產生商品購銷或者提供服務的情況下，就開具了交易內容并不存在的憑證，使得會計核算與現實交易存在誤差，嚴重影響會計核算的真實性，使國家對國民經濟發展相關數據的掌握存在偏差，因此，虛開發票的行為，侵犯了國家的財務管理制度。此外，發票是國家進行稅務稽查的重要依據，通過虛開發票，可以使不法經營者多列成本，減少所得稅等稅種的應納稅額，達到偷逃稅款的目地，從而侵犯了國家的稅收征管制度。

客觀要件

虛開發票罪的客觀方面表現為虛開增值稅專用發票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票以外的發票，情節嚴重的行為。主要表現為以下幾種情形：

一是為他人虛開。行為人在沒有銷售商品或者沒有提供服務的情況下，為他人開具發票；或者是行為人雖然銷售了商品或者提供了服務的情況下，但為他人開具交易內容或交易數量、金額不實的發票。在這種情況下，行為人都是使用合法持有的發票為他人虛開，這是虛開發票的主要形式。

二是為自己虛開。行為人在沒有商品交易或是提供或接受服務的情況下，為自己開具發票。由于增值稅專用發票和其他用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發票可以用來騙取出口退稅或者抵扣進項稅款，為自己虛開增值稅專用發票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪的情況也較為常見。而普通發票并沒有這種可以用于牟利的騙敢出口退稅和抵扣稅款的功能，因此在虛開發票罪中，為自己虛開發票的情況并不多見。但即使出于其他目的為自己虛開發票難以達到抵扣稅款以牟利的目的，也違反了發票管理制度中關于如實開具發票的規定，情節嚴重的，亦構成虛開發票罪。

三是讓他人為自己虛開。主要包括兩種情況：一是行為人為了實現自己侵占或貪污資金、套取財政資金等不法目的，通過支付“手續費”等形式要求他人為自己虛開發票。二是行為人銷售商品或提供服務，讓他人為自己虛開發票給商品購買者或接受服務者。這種做法，往往是行為人沒有開具發票的資格，或者是利用不同行業的稅率差異來偷逃稅款。比如娛樂業的營業稅稅率為20%，讓他人為自己虛開營業稅稅率只有5%的餐飲業發票提供給消費者，可從中偷逃大量稅款。

主體要件

自然人和單位都可以成為虛開發票罪的主體。

本罪的主體主要包括以下三個方面：

一是虛開發票的單位和個人。這些單位和個人，為了謀取“手續費”等非法利益，開具虛假或者不實的發票。

二是非法獲得虛開發票的單位和個人。這些單位和個人通過獲取虛開的發票來獲得非法經濟

利益或者掩蓋自己的違法行為。

三是虛開發票和購買虛開發票的中介者。司法實踐中介紹他人虛開發票也是常見、多發的情況，是打擊虛開發票犯罪的重點。通過介紹，行為人將虛開發票者和發票使用者連接起來，促成虛開發票交易的行為。隨著虛開發票違法行為的多發，甚至出現了所謂“代開發票”的組織化運行。有人專門負責聯絡虛開發票者，有人通過網絡或發小廣告聯絡購買者，為購買者提供各種發票，一定程度上助長了發票犯罪。對于介紹他人虛開發票的行為人，可以將其作為虛開發票罪的共犯處罰。

主觀要件

虛開發票犯罪為直接故意，即行為人明知違反稅收法律制度，還虛開增值稅專用發票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票以外的其他發票。間接故意和過失不能構成本罪。

關于虛開發票犯罪是否必須以牟利為目的，有不同的意見。一種意見認為，刑法條文沒有規定以非法牟利為目的，因此，本罪不以非法牟利目的為構成要件，只要虛開行為達到情節嚴重，就應定罪處罰。另一種意見認為，不能一概而論。虛開發票不是違法者的最終目的，往往是作為出售或者實施逃稅等其他非法牟利犯罪的橋梁和中介，最終還是以謀取非法經濟利益為目的。由于虛開發票罪主要侵害的是國家稅收征管秩序，如果沒有牟利的目的，那么持有偽造發票的行為對國家稅款的征收就沒有威脅，也不會對國家稅收征管秩序造成大的影響，其社會危害性相對較小，如果情節顯著輕微，可以不作為犯罪處理。因此，雖然《刑法修正案

（八）》并沒有將“以營利為目的”或者“為牟取經濟利益”作為虛開發票罪的主觀要件，但是不以牟利為目的的虛開發票的行為是否能認定為本罪需要審慎認定。[2]

認定

行為人以偷逃稅款為目的，使用虛開的發票虛列成本，以此降低公司、企業的賬面利潤，偷逃企業所得稅的行為，觸犯了虛開發票罪和逃稅罪兩個罪名。在這種情況下，存在著如何對行為人定罪處罰的問題。

法條競合是指行為人實施一個犯罪行為同時觸犯數個在犯罪構成上具有包容關系的刑法規范，只適用一個刑法規范的情況。由于使用虛開發票偷逃稅款的行為包括了兩個犯罪行為，即虛開發票的犯罪行為和虛列成本偷逃稅款的犯罪行為。而且這兩個行為之間沒有包容關系，即逃稅罪不必然是通過虛開發票的行為才能實現，也可以通過少列收入等形式來實現；而虛開發票不必然是為了逃稅的目的，虛開發票還可以用于貪污公款等其他非法目的。因此，該行為觸犯的兩個罪名并非法條競合。

行為人以偷逃稅款為目的，其虛開發票的手段行為又觸犯了虛開發票罪的，應屬于刑法理論中的牽連關系。對于行為人觸犯的具有牽連關系的虛開發票罪和逃稅罪，按照刑法理論，不實行數罪并罰，而是“擇一重從重處罰”，即按照其觸犯的數罪中最重的一個罪所規定的刑罰從重處罰。

由于逃稅罪和虛開發票罪均有兩個量刑檔次（逃稅罪為三年以下有期徒刑或者拘役以及三年以上t年以下有期徒刑，并處罰金；虛開發票罪為二年以下有期徒刪、拘役或者管制，并處罰金和二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金），且法定刑也基本相當，故在定罪時適用哪個罪名還要根據其手段行為（虛開發票）和目的行為（逃稅）的情節所適用的法定刑幅度中選擇一個較重的法定刑幅度來確定罪名。如果兩個行為中有一個行為適用的是較高的量刑檔次，另一個行為適用的是較低的量刑檔次，則以適用較高量刑檔次的行為觸犯的罪名來定罪；如果兩個行為均適用較高或者較低的量刑檔次，因逃稅罪的法定刑略重，應以逃稅罪來定罪?？紤]到以虛開發票的方式偷逃稅款的行為觸犯了兩個罪名，其社會危害性較之一個罪名更大，只按一罪處理對犯罪有所輕縱，應當在確定適用法定刑較重的罪名的基礎上從重處罰，才能實現罪刑的均衡。[3]

立案標準

虛開的稅款數額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數額在五千元以上的，應予立案追訴。虛開稅款數額1萬元以上，應當依法定罪處罰；

虛開稅款數額10萬元以上，屬于“虛開的稅款數額較大”，虛開稅款數額50萬元以上，屬于“虛開的數額巨大”。[4]

處罰

《中華人民共和國刑法修正案

（八）》第三十三條：在刑法第二百零五條后增加一條，作為第二百零五條之一：“虛開本法第二百零五條規定以外的其他發票，情節嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

“單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規定處

第五篇：銀行承兌匯票貼現業務重復使用增值稅發票的案例

銀行承兌匯票貼現業務重復使用增值稅發票的案例

一、案例經過

某貼現企業在支行辦理銀行承兌匯票貼現業務10筆，票面合計金額600多萬元，貼現資金轉入協議指定賬戶。經查閱商品購銷合同及增值稅發票復印件（因貼現企業未能提供商品購銷合同及增值稅發票原件），檢查組對增值稅發票復印件全部錄入計算機進行篩選，發現有多張增值稅發票重復使用，涉及金額300多萬元。

二、案例分析

根據《銀行承兌匯票貼現業務管理暫行辦法》，對貼現申請人資格及資料進行嚴格審查，審查重點是貼現申請人與出票人或直接前手之間是否具有真實的商品、勞務等交易關系，票據、交易合同和稅務發票的日期、金額等要素是否相互對應。

三、案例啟示

審查貼現企業“商品購銷合同及增值稅發票”是確認交易雙方具有真實交易背景的重要環節，審查履職不到位，增值稅發票重復使用，存在較大風險隱患。票據貼現經辦行應嚴格執行《銀行承兌匯票貼現業務管理暫行辦法》的相關規定，認真履行審查職責，采取有效的控制措施，杜絕增值稅發票重復使用現象，防范各類風險。