第一篇：企業內部控制與會計信息質量問題研究

企業內部控制與會計信息質量問題研究

摘要：內部控制在企業內部管理體系中的地位舉足輕重，有效的內部控制是確保會計信息質量最基本的措施。文章在研究內部控制和會計信息質量之間內在聯系的基礎上，提出了完善內部控制，提高會計信息質量的對策。

關鍵詞：內部控制；會計信息；完善

一、內部控制的內涵

內部控制，是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。內部控制包括“控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素”。為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，2008年6月28日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制基本規范》。該規范自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行。內部控制在企業內部管理體系中的地位舉足輕重，建立和完善企業的內控制度對于保證和提高會計信息質量具有重要意義。

二、內部控制與會計信息質量的內在聯系

內部控制的發展經歷了內部牽制、內部會計控制與管理控制、內部控制結構和內部控制整體框架四個階段。從其發展來看，無論在哪個階段，保證會計信息的質量都是內部控制的重要目標。因為在市場經濟條件下，企業乃至整個社會經濟的發展，在很大程度上需要管理者根據真實有效的相關信息來判斷決策。因而，會計信息質量在很大程度上制約著其他經濟信息的有效程度。在調查中發現，內部控制的缺陷和缺失是影響會計信息質量，產生財務報告舞弊的重要原因，直接導致會計信息披露不真實。其主要表現為對報告過程監管的董事會及審計委員會缺失、內部會計控制薄弱，以及內部審計缺乏等方面。將近50％的財務舞弊事件可以全部或部分歸咎于公司內部控制失敗。因此，內部控制與會計信息質量存在著內在的、有機的聯系，內部控制對于降低舞弊行為，保障會計信息質量具有重要的意義，而會計信息質量的高低會直接影響到內部控制目標的實現。

三、完善內部控制，提高會計信息質量

1.改善內部控制環境，提高管理層對內部控制的認識

公司治理是內部控制的基礎和依據。良好的公司治理結構保證內部控制的有效運行。針對目前股權結構不合理，治理機制不健全的現象，對策是理順企業的管理體制，完善法人治理結構，形成股東大會授權、董事會決策、監事會監督、經理層執行的職責明確、崗位清晰、各負其責、相互制衡、協調高效的運行機制。

內部控制是否有效關鍵看企業員工有沒有內部控制觀念，特別是看管理層是否重視內部控制制度。從中國一些企業有內部制度，但沒有很好地執行，其中往往是企業管理層對內部控制認識不足，帶頭不實行，導致內部控制形同虛設，給舞弊行為創造良好機會。《會計法》明確規定，企業管理層負有執行《會計法》的法律責任。今后在制定內部控制有關規定時，同樣明確企業管理層應負的責任。只有企業由上到下共同執行內部控制要求，才能推動中國企業內部控制健康發展，有效防范財務舞弊。

2.加強內部控制風險評估，建立內部控制評價指標體系

有效的財務風險評估能夠保證會計信息質量，防止財務舞弊。沒有風險評估，會計信息就會一團糟。為了保證財務目標的實現，在對影響財務真實、可靠和相關的風險因素應進行分析評估，并采取內部控制手段有效地控制財務風險。現代企業財務可能存在已知風險、可預知風險、不可預知風險。應主動地去尋找風險，探尋經營活動和會計活動中可能帶來風險的因素。要有防患風險的意識，對可能的風險進行控制，消除財務上可能存在諸多隱患，保證會計信息質量，防止財務舞弊的發生。只有建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的評價指標體系，通過對內部會計控制的檢測和評價，保證企業內部控制能夠進行有效的自我調節，內部會計控制制度在實踐中才能有現實的可運行性和有效性。

3.完善控制活動，建立科學的內部會計控制體系

控制風險的手段包括職責劃分、實物控制、業績評價等。這些控制活動都可以減少虛假財務信息。要進行有效的控制，必須要有明確的職責劃分，使各部門、崗位和員工都各負其責，相互制約。按照內部會計控制的要求，建立不相容職務相互分離、授權批準控制等措施。對于不相容的職務如果不實行相互分離的措施，就容易發生舞弊等行為。不相容職務相分離的核心是“內部牽制”，因此單位在設計、建立內控制度時，首先應確定哪些崗位是不相容的；其次是明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約、形成有效的制衡機制。對于授權批準控制的措施，企業應明確辦理各項經濟業務的授權批準機制及程序，明確責任的分配和授權，嚴禁越權操作，有效避免財務舞弊現象發生。從機構的設置上，應體現相互控制的要求，部門之間、上下級之間應彼此監督，互相牽制。

4.建立良好的信息溝通系統，提高企業內部控制效果

信息與溝通是整個內部控制的生命線，為管理層監督各項活動和在必要時采取糾正措施提供了保證。良好的信息和溝通系統可以使企業及時掌握營運狀況，提供高質量的會計信息，并在有關部門和人員之間進行溝通。為使企業職員能執行其職責，企業必須識別、捕捉、交流外部和內部信息。通過溝通可使員工知悉其在營業、財務報告及遵循法律的責任。溝通的方式有政策手冊、財務報告手冊、備查簿，以及口頭交流或管理示例等。良好的信息溝通是執行效果的保證，員工在執行過程中需與其上級就執行情況進行持續的溝通，這樣有利于及時發現執行中的偏差，并予以糾正。否則，缺乏及時的溝通就可能會使小的偏差發展為難以挽回的大損失。因此及時的信息溝通是控制執行效果的關鍵環節。

5.加強內部控制監督工作，建立健全監控體系

對財務信息的監控是以監事會和內部審計的監控為主的監控體系。監事會的一個重要職能，就是檢查公司的業務、財務及其他會計資料，以及核查提交給股東大會的資料，防止其損害公司的利益。因此，健全的監事會能夠減少管理當局的會計舞弊行為。內部審計的職責在于就控制系統的風險和操作情況向管理層提供獨立保證并幫助管理層有效地履行責任。內部審計部門應對企業的各種財務資料的可靠性和完整性、企業資產運用的經濟有效性等進行審查。因此，內部審計除了幫助提高經營效率外，還有助于提高會計信息質量。為了使內部審計能夠充分地發揮作用，應當保持內部審計部門的相對獨立性，內部審計機構應當向審計委員會報告工作。

作者簡介：趙德生，廊坊職業技術學院財會金融系，高級講師，主要研究方向：會計教學、研究與實踐。

第二篇：關于加強企業內部控制的研究與探討

關于加強企業內部控制的研究與探討

來源：中國論文下載中心作者：梁劍編輯：studa121

1【摘要】 內部控制是一項十分復雜、繁瑣的系統工程，貫穿于企業生產運作的各個環節當中，在企業的日常管理與經營中占據十分重要的地位，值得企業對其加以重視。本文圍繞企業內部控制的問題展開討論，首先對內部控制進行了概述，其次分析了我國企業內部控制的現狀，并在此基礎上，有針對性地提出了健全與完善企業內部控制工作水平的對策與措施，以期能夠為相關同行提供一些值得借鑒的參考，具有一定的現實意義。

【關鍵詞】 現代企業 內部控制 現狀 對策

一、企業內部控制問題概述

為了維護經濟資源的完整性與安全性、保障經濟信息的可靠性與準確性、完善經濟活動的相互協調與控制，企業通過內部分工，產生了相互聯系、相互制約、具有控制職能的一套措施、方法、以及程序體系，同時將其進行系統化與規范化運作，使之成為一個較為完整與嚴密的體系，該體系即為企業的內部控制體系。內部控制強調的是一個過程，而這一過程是由企業全體上下全體員工所共同參與以及實施的，它并不是企業的管理者或者某一部門的事情，而是依靠企業高管層、財務部門，以及其他各部門、員工所共同維護的，是貫穿于企業日常管理運作的全過程控制。伴隨現代化企業制度的逐步建立與完善，企業面臨的競爭日趨激烈，企業想要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須強化自身的內部控制建設，提升對內部控制的重要性認識，健全內部控制制度體系，優化內控環境，完善審計監督，不斷促進自身經濟效益乃至社會效益的提升，從而保障企業的穩定經營與持久、健康發展。

二、現代企業內部控制的現狀分析

1、內部控制環境有待完善

就目前情況而言，部分企業的內部控制環境不盡理想，管理者對于內部控制的重要性認識不足，沒有對內控執行給予充分重視，思想觀念較為淡薄，造成內部控制的效率低下、差錯率高、信息阻塞，嚴重影響著企業目標的順利實現。部分企業沒有指定完善的內部控制制度，導致企業內部無章可循、無法可依，有的企業即使制定出了制度，其實際實施的效果也不理想，企業管理人員不關心內部控制制度的實際執行狀況，使得內部控制制度多流于形式，形同虛設，成為了企業的一紙空文，失去了其應有的剛性。

2、企業風險管理工作有待加強

伴隨市場經濟的迅猛發展，企業所處的生存環境日益惡劣，經濟的發展給企業帶來諸多機遇的同時，還有很多挑戰，對企業的日常管理與經營運作提出了更高層次的要求，企業面臨的風險與日俱增，風險管理工作也成為企業內部控制關注的重點內容之一。現如今，部分企業的風險管理意識還較為陳舊，沒有結合自身的實際情況展開風險管控，如何在激烈的市場競爭中應對各式各樣的風險也成為企業目前亟待解決的問題。

3、財務人員的能力與素質有待提升

我國企業財務人員的素質參差不齊，總體水平有待進一步提升。部分企業的財務人員沒有對自身的專業知識進行及時地更新與完善，存在“吃老本”的現象。另一方面，財務人員的思想道德素質也有待進一步提升，個別財務人員可能受到利益驅使，導致違法違紀行為的發生，這都是十分不利于企業內部控制的健全與完善的。

4、內部審計的作用未能充分發揮

內部審計也是企業內部控制的重要組成內容，對于內部控制的順利開展有著十分重要的意義。就目前情況而言，我國諸多企業的內部審計都未能充分履行其應有職能，內部審計的獨立性有待提升，部分企業的審計人員只是把內部審計理解為簡單的會計監督，而忽略了內部審計的事前防范職能，內部審計的作用未能得到充分發揮。

三、健全與完善企業內部控制水平的對策與措施

想要對企業的內部控制進行完善，就必須與企業自身的實際經營狀況進行有機結合，同時立足于我國國情，考慮到我國正處于經濟轉變時期，應積極借鑒國外發達國家展開內部控制的先進經驗，逐漸縮短與發達國家企業內控水平的差距，加大對內控工作的學習與研究力度，通過科學、合理、有效地調研，找出企業提升內部控制水平的應對策略。具體而言，可以考慮下述幾方面的內容。

1、健全內部體系，完善內控環境

內部控制的環境建設是企業展開內控工作的基礎與前提，它對于內部控制作用的有效發揮起到了至關重要的作用，在內部控制工作中占據重要地位，完善的內控環境對于企業文化的塑造、員工工作意識以及自覺性的提升有著積極的促進作用。內控環境的影響因素存在諸多方面，良好的內部控制環境將促進企業內控工作的順利開展。

（1）健全一套完善的企業內部控制制度體系。現代企業講求制度化規范化建設，一套健全、完善的內部控制制度體系是企業日常管理與運作的重要基礎與保障，企業必須完善好自身的內部控制制度建設工作。制度一旦被制定出來，就應該切實實施到實際工作當中，切不可使制度成為企業的擺設、流于形式。還可以考慮配套制定相應的獎懲措施，真正做到有獎有罰，在企業內部一視同仁，以期激勵作用的較好發揮。另一方面，內部控制體系的建設必須與企業自身發展的實際狀況進行有機結合，做到不相容職務的相互分離，明確劃分各部門人員權責，將責任進行分解與細化，爭取形成一套科學、高效、完整的內部控制體系，促進內部控制在企業中的全面開展。

（2）轉變思想，加強對內部控制的科學認識。內部控制是一項十分繁瑣、復雜的系統工程，它并不單單是財務部門自身的工作，是需要企業各個部門進行共同參與的。企業應該首先加強高管層對于內部控制的重要性認識，使其能夠發揮出應有的模范帶頭作用，以身作則，重視起內部控制工作的開展，爭取帶動企業上下形成合力，共同參與到內部控制工作中來。

（3）強化企業文化建設。文化建設也是內控環境建設的一個重要內容，企業應該積極培養全體員工的正確價值觀與社會責任感，促進企業上下形成愛崗敬業、誠實守信、積極向上、團結協作、不斷進取的團隊合作精神。企業應將內部控制看作是各部門全員參與的龐大項目來對待，定期或不定期地對員工進行內部控制的培訓教育，樹立現代化企業的管理理念，轉變思想，提升對內部控制的重要性認識，在企業內部達成共識，明確各部門的權利與責任，爭取將責任落實到個人，使得每一個員工身上都背負指標，讓員工真正成為企業的主人，從而不斷促進企業內控目標的順利實現。

2、進一步強化企業風險管理水平

現如今，全球金融危機對企業甚至國家而言都產生著直接影響，企業面臨的市場競爭愈發激烈，這對于企業的經營與運作提出了更高的要求，企業必須站在戰略性的高度看待自身面臨的市場大環境以及風險管控問題，找出應對策略。第一，提升風險管理意識，要讓高管層以及全體員工都認識到風險管理工作的重要性，以及會造成怎樣嚴重的后果，從意識方面做好風險防范。第二，合理運用資金，由于項目投資存在不確定性，具有一定風險，所以不可將資金集中投放到一個項目當中，做好財務風險的分散，項目投資前要進行科學性的分析與研究，做好可行性論證，探討風險分散策略，降低企業風

險。第三，健全企業的財務運行秩序，完善資金運行，將有限的資金運用到企業的“刀刃”上，盡可能地降低風險發生的概率。

3、進一步提升財務人員的能力水平

財務人員所提供的財務信息對于企業而言是十分重要的，財務信息的真實性、可靠性，以及完整性對企業的管理信息產生直接影響，同時它也是管理者進行重大決策的重要依據。伴隨時代發展與社會進步，企業的財務工作也逐漸發生著變化，其所需要的知識水平與專業技能與傳統方式下的人工操作有所不同，這對于現代企業的財務人員而言，既是一個機遇也是一個極大的挑戰，對財務人員的知識水平結構提出了更高層次的要求。企業可以通過一系列的繼續教育與培訓工作，加強財務人員關于會計、財務、稅務、經濟、網絡、法律等各方面知識的學習，強化會計電算化操作與認識，促進財務人員專業知識與職業技能的不斷提升，使其樹立正確的執業道德觀念，全面提升自身的能力與素質，最大限度地發揮出財務人員進行自身工作的創造性與積極性，從而更好地為企業進行服務。

4、充分發揮出企業內部審計的作用

內部審計工作是促進企業守法經營的重要手段，它能夠保障會計資產的可靠性與準確性，保護企業資產的完整性與安全性，監督員工是否按照要求執行內控制度，從而不斷促進企業內部控制的完善。內部控制想要達到其應有的效果，就必須依賴內部審計監督的力量。內部審計是內部控制行使監督職能的重要保障，企業應進一步調整內審人員的結構，加強企業內部審計的力量，促進相關人員能力與素質的提升。同時還要加強內部審計的獨立性，積極轉變審計職能，進一步加大內部審計部門對企業內部控制執行過程的審計力度，并對企業內部審計部門權限進行適當地強化，例如可以賦予內部審計部門在審計企業內部控制執行過程中所發現的異常情況的追查權以及處罰權等，為企業內部控制的有效執行提供有力保障。

四、結語

綜上所述，內部控制是現代企業完善自身管理與運作的重要組成部分，在企業日常生產與經營中占據著十分重要的地位，企業必須對其加以重視與研究。就目前情況而言，我國企業的內部控制工作已經取得了一定的進展，在一定程度上確保了會計資料信息的可靠性與真實性，維護了企業各項資產的完整性與安全性，防范了企業資產流失，促進了企業管理經營的高效性，但在看到成績的同時也不能忽視內部控制仍然存在的一些問題。面臨日益激烈的市場競爭環境，企業應該積極參考上述提及的各種方法與措施，結合自身管理運作的實際情況，加大管理運作的靈活性，做到具體問題能夠具體分析，不斷對自身的內部控制工作進行健全與完善，實現可持續發展。

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第三篇：中小企業內部控制研究

中小企業內部控制研究

內部控制制度的重要性：內部控制制度是現代管理的一個重要組成部分，是單位內部各種形式控制的總稱。內部控制的根本目的在于加強企業管理、合理分權；保證會計資料的真實合法、保護企業財產的安全完整。廣義地講，一個企業的內部控制是指企業內部管理控制系統，包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業經營活動的各個方面，只要存在企業經營活動和經營管理，就需要有一定的內部控制制度與之相適應。

中小企業是社會經濟體系中的重要組成部分。我國中小企業數量多、分布廣，已經成為支撐經濟增長、吸收就業人口、維護經濟和社會穩定的重要力量，其作用和地位隨著國民經濟戰略性調整而日益顯著。然而，我國每年都有相當數量的中小企業倒閉，究其原因，內部管理混亂，缺乏有效的內部控制是其主要原因之一。中小企業應該對照基本規范和配套指引的要求，提前搞好內部控制建設，為將來推進落實內部控制制度打下良好的基礎。

一、內部控制五要素

企業建立有效的內部控制，應當包括以下五個要素：

1.內部環境。內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。

險評估是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。

2.控制活動。控制活動是企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。

3.風險評估。這個要素要求企業及時識別，系統分析經營活動中與內部控制目標相關的風險，并合理確定風險應對策略。

4.信息與溝通。信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。

5.內部監督。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進。

二、中小企業內部控制存在的問題

1.內部環境。該要素是內部控制框架的基礎所在，涵蓋治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化、誠信與道德觀等。中小企業一般指資產規模不大，人員不多，管理幅度相對較小的企業。在具體的管理中授權方面要么過大，要么過小，甚至有一部分以家族式管理為主。該類企業數量眾多，規模大小不一，組織結構多采用直線制或直線職能制——對于業務活動簡單、穩定的小企業，一般采用直線制結構進行垂直管理，不設專門的職能機構，是一種最簡單的集中式管理。對于中型企業，一般采用直線職能制結構進行管理，中小企業財會部門工作人員的業務培訓、思想教育工作跟不上，有些家族式企業甚至讓根本不具備會計從業資格的人員混進財務工作人員隊伍，由于這一部分人員普遍素質及業務能力低下，連正常的會計業務都處理不好，錯弊百出，更談不上對內部控制制度的運用了。加上一些中小企業領導本人對會計法規、會計制度及會計準則均一竅不通，業務處理上獨斷專行，主觀意識強、法律意識淡薄，客觀上給企業內部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用，內部控制制度的不健全，必然會在財會部門中形成漏洞，一些思想覺悟不高的人員勢必會利用這些漏洞，擠占、挪用甚至貪污企業的資產，使本來在資金方面就捉襟見肘的中小企業在資金面上更加緊張。

2.風險評估。這個要素要求企業及時識別，系統分析經營活動中與內部控制目標相關的風險，并合理確定風險應對策略。我國許多中小企業建立的財務管理系統，由于機構設置、管理人員素質、財務管理規章制度等方面存在諸多問題，導致企業財務管理系統缺乏對外部環境變化的適應能力應變能力，由此產生了中小企業的投資風險。中小企業沒有專門的內部審計機構，也沒有定期的風險評估機制，風險防范意識薄弱，這將嚴重威脅中小企業的生存和發展。就中小企業而言，其生產、研發、銷售等各個過程都存在不同的風險，這就給中小企業的內部帶來了挑戰。

3．控制活動。是指企業根據風險評估結果，采取相應的控制措施來將風險控制在可接受的程度之內。在經營權和所有權尚未完全分離的情況下，中小企業內控機構的建立健全還有待時日。有的中小企業形式上建立了董事會、監事會，但真正的法人治理結構卻并未到位，董事會和經營層基本上是同一人員，內控建設流于形式。有的中小企業從成本效益考慮，內部組織機構設置不齊全，或者完全違背內控要求，由同一個機構兼管諸多不相容職責。組織機構的不完善，使內控體系根本無法建立起來。部分中小企業內部監督機制比較弱，主要表現在：有的沒有設置內審機構，使內控監督處于真空狀態;有的內審機構缺乏獨立性，不能正確評價財務信息及各組織機構的績效;有的只重視程序和流程監督，在實際運行中對高管層難以進行有效地監督;有的集體審批機制不嚴謹，缺乏相應的民主程序;有的重要或關鍵崗位人員與高管有近親關系，不敢或不愿抵制高管的霸道或錯誤行為;有的缺乏工會、黨團組織，職工董事、職工監事以及職工代表大會沒有發揮應有的作用。

4信息與溝通。這個要素從某種程度上可以看作是內部控制的神經系統，它要求企業及時、準確地搜集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業與內部、企業與外部之間進行有效溝通。中小企業普遍存在的情況就是內部信息與溝通渠道不暢通,不少被企業的會計報表未能真實反映企業的財務狀況和經營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當嚴重。經營者為了達到某種目的，故意歪曲財務報表信息。會計信息失真、做假賬已經成為普遍問題。中小企業中相當一部分屬于個體、私營性質，企業的投資者同時就是經營者，企業領導集權現象嚴重。一些企業領導家長式作風日盛，有的獨斷專行，有的自己花錢，自己簽字，自己報銷。有些領導認為有了內部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內部控制制度成了給自己設立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內部控制的表面文章。這使員工對企業的內部控制制度失去了信心，更加不愿意向經營者表達自己的看法和對管理者的監督反映。

5．內部監督。該要素要求企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制的缺陷，應當及時加以改進。據調查，為數不少的中小企業沒有設置內部審計機構，即使具有內審機構的企業，其職能也已嚴重弱化，有的沒有設置內審機構，使內控監督處于真空狀態;有的內審機構缺乏獨立性，不能正確評價財務信息及各組織機構的績效;有的只重視程序和流程監督，在實際運行中對高管層難以進行有效地監督;有的集體審批機制不嚴謹，缺乏相應的民主程序;有的重要或關鍵崗位人員與高管密切聯系，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機鉆了內部控制的空子。另外，內部審計機構職能的發揮從很大程度上取決于企業最高層的主觀意愿。一些企業的業務經辦人員、財會人員甚至管理人員利用監督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發票非法占有企業資金。造成企業成本、費用的虛增，讓企業背上了一些不必要的負擔。

三、中小企業內部控制問題的解決方法

1.內部環境方面。強化管理者的內控意識及高層的控制職能，首先，企業的領導者應樹立內部環境控制的風險意識，企業的內部控制制度是否健全，對企業經營效率的影響應有明確的認識，應走出誤區，更新觀念，強化管理。要為員工建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環境；建立一個有效的令行禁止的管理系統；培養一批對工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強員工的后續教育，對關鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務嚴格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現管理欠缺及舞弊行為，以保護單位資產的安全、完整。企業應在員工中廣泛進行誠信教育，把誠信教育作為道德建設的首要內容，創建企業員工自覺遵守的誠信準則。各項控制說白了就是要誠信做人，提高員工誠信素質是企業生存的基礎，誠信是員工的立身之本，無論是企業的高層領導，還是一般員工都應該保持誠信行為，擁有高尚的道德情操。企業要規范崗位責任，不要搞家族式管理，用人不搞認人唯親。會計人員必須憑上崗證上崗。對于敏感職務建立明確的操守規范，不相容職務嚴格分設崗位，要求擔任敏感職務的員工自覺接受監督。

2.風險評估方面。針對中小型企業在風險評估方面所暴露的幾點弊病，應采取行之有效的控制手段。中小企業特別要注意對庫存現金的控制：核定庫存現金限額、不得坐支現金、做到日清日結、嚴防白條抵庫。加強對應收賬款的管理。加強應收賬款管理是解決現今中小企業陷入的流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運用率的最直接、最有效的手段。企業應對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應收賬款，制定相應的應收賬款催收制度，即根據應收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發生壞賬。對已經取得確鑿證據后確認的死賬、呆賬，進行妥善安穩的會計處理。加強對存貨的管理。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結構。滅絕重錢不重物的錯誤思想，加強對各類財產物資的管理。建立健全財產物資管理的內部控制制度，在物資采購、領用、銷售及樣品管理上建立規范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。物資保管員應定期與會計對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現的差錯進行及時正確的處理。

3．控制活動方面。建立內部控制制度，監督制度及考核制度有了領導的重視，有了員工的誠信，就有了內部控制的良好環境，但內部控制必須有個完善的組織機構，完整的控制制度。公司的控制活動必須有從計劃、執行到控制、監督的整體框架。內控制度首先要保證組織機構的適當性，各項內控制度要參照會計法規制定準確到位，切實可行，中小企業尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執行，是否執行了，執行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責任人，制定切實可行的考核措施，授予考核人員獎罰權。同時充分利用不相容職務之間、不同部門之間的牽制監督作用。啟動全面的內部控制網絡。

4信息與溝通方面。企業要明確考核評價的標準，評價結果要進行記錄和報告。有了考核責任人，責任人如何評價內控效果得有個標準，這個標準是企業管理的手段和基礎，也是有效落實責任、有效實施會計控制的必要條件。為了各項具體業務進行會計控制，企業必須對涉及各項業務活動責任的相應依據和標準加以明確的規定，并進行規范檢測和校正，便于考核責任人考核。考核評價的結果要進行記錄，建立規范、真實、可靠、完整的考核檔案，不僅可以作為企業完整的基礎資料，還可作為員工考核晉升的依據，考核結果要綜合報告領導層，最終為領導層決策提供翔實可靠的第一手企業管理資料。企業內部控制考核還應當與員工獎懲掛鉤，對遵章守紀、工作負責、勇堵企業漏洞的員工應當給予重獎，以激勵調動員工參與控制管理的積極性。

5．內部監督方面。.有了領導的重視，有了員工的誠信，就有了內部控制的良好環境，但內部控制必須有個完善的組織機構，完整的控制制度。公司的控制活動必須有從計劃、執行到控制、監督的整體框架。內控制度首先要保證組織機構的適當性，各項內控制度要參照會計法規制定準確到位，切實可行，中小企業尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執行，是否執行了，執行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責任人，制定切實可行的考核措施，授予考核人員獎罰權。同時充分利用不相容職務之間、不同部門之間的牽制監督作用。啟動全面的內部控制網絡。企業負責人必須高度重視內控制度并自覺接受監督事實上，一套嚴密的內部控制制度的順利實施，企業負責人起著十分重要的作用。離開企業領導的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無力而流于形式。許多企業領導不重視內控制度，其根本原因在于嚴密的內控制度不僅控制一般的員工，而且控制企業領導。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強對企業內部控制的了解、檢查與監督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力，加大執法力度，督促中小企業嚴格執行內部控制制度。

四．內部控制制度綜述

中小企業是國民經濟的重要組成部分，對經濟發展和社會穩定起著舉足輕重的促進作用。完善和加強中小企業的內部控制制度具有與大企業同等重要的意義。中小企業內部控制問題是復雜多樣的，無論何種組織結構，都有其優點和不足。只有根據企業的不同情況、不同問題，采取靈活機動的方式，設計適當的內部控制體系，才能發揮其應有的作用，才能使中小企業得以健康快速地發展。在新形勢下必須高度重視中小企業內部控制建設問題，強化中小企業內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位的控制，嚴格約束各單位內部涉及會計內部的及會計控制的所有人員，保證中小企業及會計機構的崗位合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容。職務相互分離，互相制約，互相監督，從源頭和制度上保證經濟活動的有效進行和資產的安全完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質量。

第四篇：中小企業內部控制研究

目 錄

中小企業內部控制研究....................................................................1 【摘要】................................................................................1 【關鍵詞】：中小企業，內部控制，解決方案.............................1 【正

文】................................................................................2

一、引 言..................................................................................2

二、中小企業內部控制的概述....................................................2

（一）中小企業的含義及經營特點.............................................2

（二）內部控制的含義及作用....................................................3

（三）中小企業內部控制的特點................................................3

三、中小企業內部控制存在的問題.............................................4

（一）內部控制制度的有效性存在的問題..................................4

（二）缺乏必要的風險評估手段................................................5

（三）內部審計監督職能的局限性.............................................5

四、解決的對策.........................................................................6

（一）客觀的解決方式..............................................................6

（二）主觀的解決方式..............................................................6

（三）具體解決的方法..............................................................7

五、總

結................................................................................9 【參考文獻】............................................................................9

中小企業內部控制研究

金超

【摘 要】

中小型企業是國民經濟重要組成部分，也是中國特色社會主義經濟體制的潤滑劑，它推動著社會主義的進步。隨著社會主義經濟的發展，內部控制問題也將越來越受到重視。強化中小型企業內部會計控制，對建立結構合理、內容完整、方法科學的內部控制標準體系具有重要的意義。本文通過對中小型企業內部控制的分析，結合中小型企業特征及其對內部控制的影響，提出中小企業內部控制所存在的問題，并闡述加強中小企業內部控制的具體對策。

【關鍵詞】：中小企業，內部控制，解決方案

【正 文】

一、引 言

目前，我國中小企業的內部控制，運行和有效性方面存在著諸多問題，如何解決這些問題現已成為在21世紀這個風起云涌的經濟浪潮中不可懈怠的問題，本文主要就內部控制與中小企業如何相互結合進行論述，解決部分有關于內部控制有效性以及實施的問題。筆者對部分中小企業的觀察中發現其內部控制的混亂最根本是由于企業管理層追求的利益但又不關注可持續性的長久利益所致。所以解決上述問題，實質上就是解決如何改變管理層對利益追求方式的模式，再輔以各種規章制度的結合。

二、中小企業內部控制的概述

（一）中小企業的含義及經營特點

中小型企業或中小企業，是指在經營規模上較小的企業，雇用人數與營業額皆不大，此類企業通常是由單一個人或少數人提供資金組成，因此在經營上多半是業主直接管理而較少受外界干涉。

通過調查資料得知，中小企業的經營具有以下特點：

1.生產規模中等或微小，因而投資較省，建設周期短，收效較快。2．對市場變化的適應性強；機制靈活，能發揮“小而專”，“小而活”的優勢 3.經營范圍的廣泛性，行業齊全，點多面廣；成本較高，提高經濟效益的任務艱巨

4.中小企業是成長最快的科技創新力量。

5.抵御經營風險的能力差；資金薄弱，籌資能力差。

中小企業的這種經營特點是決定中小企業內部控制控制缺陷的重要因素。因為企業經營在某種意義上關乎著企業的文化，而的企業文化一般

對企業的走向起著決定性作用。

（二）內部控制的含義及作用

單從內部控制上來說，內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。從整體上內部控制可分為控制環境、會計系統、控制程序三個方面。按時間順序又可分為事前防范、事中控制和事后監督。如何將這兩個方面六個點有機地結合起來是內部控制的關鍵，也是內部控制是否有效實施有效的依據所在。

下面不得不說的是內部控制的作用，也就是，為什么企業要執行內部控制，我們可以從三個個方面來看這件事情，首先我們要明白，企業是以盈利為目的的，而內部控制可以提高會計信息資料的正確性和可靠性，這樣企業的決策層就可以在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理企業，從而保證企業既定方針的貫徹執行，這是進攻。其次是防守，內部控制可以有效地保證企業財產的安全完整，通俗地說，把洞都堵了，利益怎么還能往外流？引申開來，是為了使生產和管理活動順利進行。最后關于與審計方面的聯系，在審計學中我們知道，良好的內部控制可以為審計工作提供良好的基礎，節約審計成本。

（三）中小企業內部控制的特點

內部控制是由企業治理層、管理層及其員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程，是規范企業內部管理、實現企業價值的保證。然而，在實際工作中，許多中小企業的內部控制制度很不完善，各種問題非常突出，嚴重影響了中小企業的經濟效益，削弱了競爭能力，進而阻礙了中小企業的可持續發展。

中小企業內部控制主要有兩大特點：

一是企業各項事務的內部控制主要取決于企業主的態度。中小型企業所有權和經營權往往都掌握在企業主手里沒有分離，中小企業的內部結構

的建立還有待時日。盡管部分中小企業在形式上建立了董事會、監事會，但是，真正的法人治理結構并沒有到位，談不上授權與監督，更談不上內部控制。企業主的經營理念和重視程度成為了影響企業內部控制的決定性因素。

二是中小型企業往往難以建立完備的內部控制體系。由于中小型企業規模較小，人員較少，企業結構較單一，常常為個人企業或家族式經營，管理水平較低，缺乏有效的監督機制，一般只能建立基本的內部控制制度，這種基本的制度在內部控制上往往存在不同程度的漏洞。常常為個人企業或家族式經營，管理水平較低，缺乏有效的監督機制。中小企業由于難以獲取充分的資源以實現恰當的職責分離，導致一個員工可能同時兼任好幾個崗位，往往，這些崗位是不相容的！

三、中小企業內部控制存在的問題

（一）內部控制制度的有效性存在的問題

1.內部控制環境亟待改善

中小企業以追逐利益為根本的目標，可能會放棄誠信原則去追求眼前的利益。管理層對企業內部控制的重要性常常忽視，或將內部控制理解為內部會計控制。另外，因為成本的原因，并且中小企業吸引優秀人才困難，對員工培訓往往會被忽視，因此普遍的，員工對工作崗位的勝任能力不高。內部環境影響企業經營目標的制定，是建立和實施內部控制的基礎和保障。許多中小企業缺乏良好的內部環境，使內部控制無法取得應有成效。

2.企業財務會計制度不健全

中小企業財務會計制度一般不是很完善。有的企業建賬不規范或不依法建賬，會計處理隨意性大，會計核算常有違規操作，信息失真比較嚴重。有些中小企業原始憑證的取得和填制不合法，甚至設兩套賬或多套賬,有些企業甚至為了逃稅而提供虛假財務信息。

3.內部控制措施不到位

中小企業由于規模小、管理人員較少，一些職責無人承擔，并且一些不相容的職責卻由同一人或同一部門承擔。中小企業由于權限高度集中，一切重大決策均由老板決定。實物資產的控制管理也是中小企業產生問題較多的方面，有的企業存貨管理混亂，出入庫記錄不全；有的企業會計憑證賬簿不能及時整理歸檔，甚至發生交易記錄丟失。

（二）缺乏必要的風險評估手段

中小企業沒有科學系統的風險評估體系，無事前防范措施，風險意識普遍薄弱，出現問題時才臨時考慮對策，容易憑領導者的主觀意識做出判斷。要在激烈的競爭中生存并壯大，就必須估計可能發生的各類風險，以確保企業持續、健康發展。風險評估是中小企業內部控制中的薄弱環節，給企業的穩定發展帶來很大隱患。

（三）內部審計監督職能的局限性

由于中小企業內部控制相對薄弱，其內部審計的監督和保證作用就顯得非常重要。但是，管理層的主觀意識出現偏差以及出于成本效益的考慮，現階段，一些中小企業處于對成本的考慮，一般不設立內部審計部門，或不單獨設立內部審計部門，即使設立了也會隸屬于財務部等，缺失必要的獨立性，而且內部審計部門容易受到領導的直接干預，嚴重弱化了內部審計部門的監督職能，也嚴重影響了企業的內部控制。甚者，會使得內部控制名存實亡，是企業內部控制趨于紊亂。上文已經敘述了關于內部控制的重要性，但是中小企業的固有特點制約著其內部控制的發展，因為企業是以盈利為目的，一些目光短淺的領導者一般只在乎眼前的蠅頭小利，而企業內部控制的完善勢必會增加企業的成本，成本的增加勢必會減弱企業的競爭性，所以，在放棄內部控制完善的同時，隱約的增加的事企業的競爭力，增加企業資金的流入與累計，從而為二次投資打下良好的基礎，但是不完善的內部控制卻嚴重制約著企業的發展，這點可從可也內部控制的重要性中可以看出。所以這造就了中小企業與內部控制完善之間的矛盾，如何解決這一矛盾，是一個客觀但又主

觀的問題，下文將主要講述如何解決這一問題以及上文所述的不和諧之處。

四、解決的對策

從總體來說解決的對策可分為內部解決方法和外部解決方法，但兩者不外乎要解決的問題時對人員素質的提高以及對人員道德行為的制約。

（一）客觀的解決方式

認識從實際出發，不摻雜個人的主觀意識。1.外部建立和完善客觀、獨立的法律、法規。

現階段我國的發展離不開中小企業，中小企業也是我國經濟發展的最主要的力量，有帶動內需，提高就業率等作用，所以如何更好地發展中小企業，是一個關鍵的政治問題，同時也是宏觀的戰略問題。要提高中小企業的存活率和競爭力，就必須有有良好的內部控制，而建立對內部控制良好、完整的法律、法規，有利于中小企業對內部控制的實施和關注，有利于中小企業的發展。有利于制約企業人員的行為。2.統一的教育與中小企業組織之間的制約。

可由政府部門或其他非營利組織，提供對中小企業的技術支持，或統一的人員再教育等。以一種非法律但又存在半強制性的教育制約。何為半強制性？就是指企業可以不進行這種活動，但是要讓企業的管理者、所有者從本質上認為如果不執行或進行這樣的活動，企業將會降低競爭力度或會使得企業盈利力度降低。這是配合宣傳的一種直接的非強制性方式。

（二）主觀的解決方式

以觀察為“主”，參與到被觀察事物當中。此時，被觀察事物的性質和規律隨觀察者的意愿不同而不同。1.提高企業所有者對內部控制的認識

以一種教育和宣傳的方式，針對個人，進行因人而異的教育、宣傳。根據不同行業的特點，結合不同企業的發展階段，使企業的所有者從主觀意識上認為，內部控制的完善是必要的、必須的。是提高企業盈利能力的一種方法。從源頭上灌輸內部控制的重要性，這是最直接也是最有效的一種方式。

2.建立良好的企業文化

一個良好的企業文化，不止有利于內部控制的完善，還有利于提高企業的凝聚力。是一種重要的管理手段，也是一種價值觀。建立良好的企業文化，可以使員工個人主觀地認為內部控制是必要的必須的。從而使得個人的素質道德得到了制約。建立良好的企業文化應該從兩方面入手（1）中小企業的管理層和治理層必須得加強學習，樹立現代的企業管理的思想觀、價值觀，更新內部控制觀念，為員工樹立良好的榜樣。（2）企業內部的文化必須一貫執行，只有一貫執行之后才能保持良好的傳承，才能使員工信仰這文化。從而形成凝聚力。

（三）具體解決的方法

1．完善企業的崗位制度，使關鍵的崗位有專業的人才。

中小企業由于人數較少，規模較小，所以不可能在所有的崗位都有與之相適應的人才，這就決定了在關鍵崗位才有專業人才的特殊性。做好人員培訓工作，使在非關鍵崗位上的非專業人才也有良好的素質，使得內部控制得以進行。

2.職務分離制度，使得不相容的職務分離。

不相容職務分離的核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。一般情況下，單位的經濟業務活動通常可以劃分為授權、簽發、核準、執行和記錄五個步驟。如果上述每一步都有相對獨立的人員或部門分別

實施或執行，就能夠保證不相容職務的分離，從而便于內部控制作用的發揮。

3.領導做好帶頭作用。

規章制度的建立不是用來看的，而是用來執行的，只有在源頭上領導起帶頭作用，才能很好地約束下屬，這樣才可使企業規章制度按預期的計劃執行。

4.完善財務會計制度。

企業主，領導不得插手企業的財務會計制度。應選用素質較高，具有較強的法律意識的專業人員處理企業財務問題。并且，企業財務人員必須與時俱進，用科學的發展觀，選用最科學，最合適的企業會計制度。更好地避免發生舞弊、違法、違規行為。

5.加強管理意識。

從點到面，從關鍵人員到普通員工，一步步，逐漸改善企業的管理意識，建立嚴格的現金和銀行存款管理制度，現金的收支必須要遵守相關的現金管理規定，企業的每一筆賬都要及時入賬，并考慮其真實性、合規性。建立完善、有效的應收帳款管理制度和銷售制度。應收帳款應與銷售記錄定期核對，銷售記錄應與倉庫的記錄核對，一環扣一環。還必須建立嚴格的驗收、保管制度，即存貨的收入、退貨、損耗、盤盈、盤虧都應有完整的記錄。定期分析各個財務報表，從總體上管理企業的各項狀況。

6.建立內部審計部門和加強內部審計部門的獨立性

首先，中小企業必須充分認識到內部審計在生產和經營環境中的重要作用，其次，提高內部審計的獨立性和權威性，從而認清擺正內部審計的地位，接著建立內部控制檢查和評價體系，這樣才能使得內部審計職能發揮出其自有的無法被替代的功能。

五、總 結

企業靠的是以人為本的人際關系和人性化管理，在人際上確立誠信、愛心、熱心。人才匹配運用，獎罰、報酬、福利等制度應合情合理，激發各層員工的積極性，促使在工作中有壓力、動力、紀律。管理和控制需要的是邏輯、自然、環環緊扣，管理要行得通要科學，控制好比是門是鎖，管理和控制是壓力，企業才有動力。

綜上所說，中小企業各有各特點，應當在其固有的特點之上，結合實際，建立其獨特完善的內部控制。內部控制與企業治理結構相互作用將促進我國中小企業的發展，為我國的經濟飛騰做出貢獻。【參考文獻】

[01]百度：《百度百科》，互聯網。

[02 ]李鳳鳴：《內部控制學》，北京大學出版社2002年版。

[03]樓德華、傅黎瑛：《中小企業內部控制》，上海二聯書店2005年版

第五篇：企業內部控制制度研究

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企業內部控制制度研究

摘要：內部控制是現代企業管理的重要組成部分，企業內部控制從管理結構上分為內部會計控制和內部管理控制兩個方面，內部會計控制是企業內部控制制度的核心層次，而內部管理控制是企業內部控制的框架層次，這兩個方面相互依托，縱橫交織，相互制約，形成有效運行企業內部管理的控制網絡。本文從企業內部控制理論的產生與推行，企業建立內部控制制度的重要性，分析企業內部控制制度在執行中存在的問題，得出完善企業內部控制制度的幾點措施。

關鍵詞：內部控制

制度

研究

重要性

措施

Enterprise Internal Control System Study Abstract：Internal control is an important component of modern business management，part of the internal control from the management structure is divided into internal accounting control and internal management control two aspects of，internal accounting control is the core of enterprise internal control system level，and internal management control is the internal control framework level，the two rely on each other，aspect weaving，mutual restraint，the formation of effective operation of internal management of the control network。This article from the production of internal control theory and implementation of enterprise，internal control system to establish the importance of，internal control system in the implementation of existing problems，a sound internal control system in universities。

Keywords：Internal Control System Study Importance Measure 1.引言

內部控制概念提出迄今已有50年了。1949年美國注冊會計師協會首次闡述了內部控制的定義：“內部控制包括組織機構的設計和企業內部采取的所有協調方法和措施，旨在保護資產、檢查會計信息的準確性和可靠性，提高經濟效率，促進既定管理政策的貫徹執行。”1988年美國《審計準則公告第55號》，以“內部控制結構”代替“內部控制”，提出內部結構的三要素：控制環境、會計系統和控制程序。1992年9月COSO委員會發布了《內部控制—整體框架》的研究報告，報告中把內部控制定義為：內部控制是由企業董事會、管理當局和其他員工實施的，為保護財務報告的可靠性、經營的效率效果以及現行法規的遵循等目標的達成而提供合理保證的過程。其構成要素來源于管理層經營企業的方式，并與管理的過程相結合。

我國自20世紀90年代起，開始加大對企業內部控制的推行。1997年5月中國人民銀行頒布《加強金融機構內部控制的指導原則》，1996年財政部發布《獨立審計具體準則第9號—內部控制和審計風險》，要求注冊會計師檢查企業的內部控制。2000年7月實施的《會計法》是我國第一部體現內部會計控制要求的法律，作為《會計法》的配套法規之一，財政部于2001年6月頒布了《內部會計控制規范—基本規范（試行）》和《內部會計控制規范—貨幣資金（試行）》。

從內部控制的內容和演進過程看，現代企業制度下的內部控制已不是傳統的查弊和糾錯，而是涉及到企業的各個方面，成為公司控制權結構的具體表現。此點與企業組織形式的深化及治理機構的發展相一致，在現代公司下，內部控制制度的職責不僅包括保證財產的安全完整，檢查會計資料的準確、可靠，還將促進企業貫徹經營方針以及提高經營效率納入其中。

內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段。隨著現代經濟的日益復雜化，企業面臨各種內外部的風險越來越大，來自企業內部的威脅可能更大。內部控制制度是保證企業會計資料和其他有關資料的正確性，確保各項財務收支的合理性、合法性而建立起來的業務分管制度，即維護企業財務物資的安全性、完整性，是現代企業管理的重要手段。筆者就有關企業內部控制制度的發展和我國的企業內部控制制度進行必要的研究。

1.1內部控制的定義

內部控制是合理保證單位經營活動的效益性,財務報表的可靠性和法律法規的遵循性,而自行檢查、制約和調整內部業務活動的自律系統。貫穿于經營活動的全部過程,包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通監督等要素,并受企業董事會、管理層及其他人員的影響。

內部控制是一個過程，是實現目標的一種手段，而不是結果本身。內部控制會受到企業內部各層次人員的影響，而不是簡單地制定出一套制度，對企業管理層或董事會來說，內部控制提供的只是合理的保證，內部控制的目的在于實現組織的目標。

內部控制的基本目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經營信息和財務報告的可靠性。

1.2內部控制的產生和發展 對于內部控制的產生，沒有具體的記載。內部控制出現的最早標志可以從早期的 蘇美爾文化（大約在公元前3600年到公元前3200年）的記載中找到蹤跡。記載中，審核人員在會計賬簿數字的旁邊標上微小標記、點、核查賬目的記號和圓圈，表明檢查賬目的工作已經完成。古埃及人通過讓兩個官吏同時對稅收加以記錄，來進行監督的控制。如果沒有簽發的支出令單，任何東西也不能出庫。在古羅馬官廳，建立了一套 內部牽制制度，只有出具書面證明才能從國庫提取貨幣，掌握現金的財務官員沒有擅自批準支出的權限。財政記錄官負責記錄所有的經濟業務，財務官負責對全部的政府財務事項進行監督和審核。

1、國外內部控制制度的產生和發展

國外企業內部控制是18世紀工業革命后，企業規模化和資本大眾化的結果。到二十世紀初，資本主義經濟迅速發展，股份公司規模日益擴大，所有權與經營權進一步分離，為防范、揭露錯誤和弊端，逐步形成了一些組織、調節、制約和監督企業經營管理活動的方法，這樣就形成了內部控制制度。

內部控制概念的演變大致分為五個階段：內部牽制階段（二十世紀四十年代以前）；內部控制制度階段（二十世紀四十年代到八十年代）；內部控制結構階段（二十世紀八十年代到九十年代）；內部控制整體框架階段（二十世紀九十年代）；企業風險管理框架階段（二十一世紀至今）。

2、國內內部控制制度的產生和發展

我國內部控制的產生和發展與理論研究、審計實務的推動密不可分。我國內部控制思想和實踐起步較早，但是后期發展受到復雜因素的影響，沒有跟上現代內部控制的節奏。我國現代內部控制研究開始于二十世紀八十年代，但是實際運用開始于九十年代末，相對于歐美國家我國內部控制起步較晚，但其根本始于現代西方內部控制理論，并始終能跟上國際內部控制發展趨勢，我國內部控制的發展并不緩慢，現在已經逐步體現出體系化、系統化的趨勢和特征。

綜合朱榮恩、楊錫才等教授的研究結果，我國企業內部控制的發展主要分為行業自控階段、內部會計控制階段和內部控制系統化階段三個階段。

2.企業建立內部控制制度的重要性

企業內部控制制度是為適應生產經營管理的需要而產生的，是現代企業內部管理制度的一個重要組成部分。只要存在企業經濟活動，就需要有相應的內部控制制度。從企業內部控制的內容和演進過程看，現代企業制度下的內部控制涉及到企業的各個方面。為了增強企業在改革浪潮中的競爭實力，提高企業經濟效益，必須強化企業內部控制制度建設。所以，加強企業內部控制及其強化內部控制制度具有重要意義。

2.1 內部會計控制

內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。其范圍直接涉及會計事項各方面的業務，主要是指財會部門為了防止侵吞財物和其他違法行為的發生，以及保護企業財產的安全所制定的各種會計處理程序和控制措施。例如，由無權經管現金和簽發支票的第三者每月編制銀行存款余額調節表，就是一種內部會計控制，通過這種控制，可提高現金交易的會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性。

2.2 內部管理控制

內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。范圍涉及企業生產、技術、經營、管理的各部門、各層次、各環節。其目的是為了提高企業管理水平，確保企業經營目標和有關方針、政策的貫徹執行。例如，企業單位的內部人事管理、技術管理等，就屬于內部管理控制。

內部控制制度是現代企業最重要、最關鍵、最基本的一項管理方式，是企業內部各種形式管理控制的總稱。它集中體現著現代企業管理所有職能和管理的全部要求。內部控制制度產生的基礎是管理生產和經營的需要。其目的在于幫助企業的經營活動更具合理化，具有經濟性、效率性以及效果性；保證管理決策的貫徹；維護資產和資源的安全；保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠的財務和管理信息。建立內部控制制度對各級管理部門保護本單位財產的安全完整，保證會計資料的正確性和可靠性，保證國家財經紀律和本單位所定方針、政策的貫徹執行，提高經營效率具有重要意義。

3.現行企業內部控制制度中存在的主要問題

我國企業管理水平的提高明顯滯后于組建速度，近年來，企業內部控制失效的案例逐漸增多，如華源集團及其下屬10戶子公司存在嚴重會計造假行為、三鹿集團三聚氰胺奶粉、三九集團季組事件等。這些事件背后隱藏的原因也不是單一的，但是內部控制缺陷不可置疑地是重要原因之一。在國內外無數成功和失敗的案例中，我們清晰的認識到：企業內部控制的建立和完善日益緊迫。目前國內對內部制度研究的文章很多，但是主要集中于單個非法人企業，對有規模的企業內部控制研究顯得不足，有些不適合集團對子公司的控制。對于集團公司來說，由于企業管理層次多，只能通過內部管理機構對經營活動進行間接的控制盒指揮，這樣勢必更多的依賴于內部控制的建設和有效地實施。從我國目前內部控制研究來看，內部控制對企業來說是一個相當薄弱的環節。

目前企業全面認識內部控制還剛剛開始，雖然普遍意識到內部控制的重要性，但對內部控制認識不夠；側重于企業外部環境的梳理，而忽視了內部各環節、各崗位的牽制；側重于經營環節的程序控制，而忽視了企業整體的協調；側重于內部控制的制度學習，而忽視了執行制度的人的素質提高；側重于對貨幣、實物的控制，而忽視了企業文化環境的建設等。

3.1對內控認識不足

改革開放二十多年來，對于國有企業，只是一味地批評計劃經濟制度管理得太嚴太死，因此在改革中十分重視經濟權利的下放，然而，卻淡漠了經濟活動內部的至關重要的控制機構，甚至連國有企業多年來積累的內部控制經驗也都給放掉了。事實上，并非所有企業都只是靠宏觀體制的改革才能發展的，關鍵是企業微觀領域的改革不能滯后于宏觀體制的改革，這也許正是為什么有的企業在改革中充滿了生機，而有的企業卻被市場所淘汰的原因所在。目前一些企業特別是有些國有企業對內部控制的認識存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式，認為只要能夠規范化操作就行，不必考慮是否先進。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強調改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化。這就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。不論是維持傳統的經營管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，對企業的發展都是不利的，這些認識上的偏差都將阻礙著企業內控的發展和完善。

3.2產權關系不明

產權制度改革是公司法人治理結構的核心，而規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。但在我國現階段，公司的法人治理結構不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現在董事會這一重要機構沒有發揮應有的職能。有不少國有企業在改革過程中，一味地“放權讓利”，致使原廠長負責制的領導班子現在既是經理層又進入董事會,董事會成員和經理成員高度重疊，致使國有單位產權主體缺位、權責不清，加強內部控制的受益主體模糊。根據有關抽樣資料統計，在上市公司的董事會成員中,100％為內部董事的公司占有效樣本數的22.1％，50％以上為內部董事的公司占有效樣本數的78.2％，董事長和總經理一人兼任的公司占總樣本的47．7％，由此可見，公司董事會在很大程度上掌握在內部人手中。而應該作為所有者產權代表的董事會，既不能充當所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經營者進行監督。這種責權不分的公司治理結構，導致所有者對經營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體——董事會也就形同虛設。

3.3人員素質不齊

“水至清則無魚”，內控制度加強了，貪污舞弊、侵吞資產、弄虛作假就不容易了，那些私心重、想“撈一把”的法人代表以及某些員工就不那么愿意了，從而達到了防范錯弊,保護企業財產物資及相關資料的安全與完整、確保經營管理 方針的貫徹落實及提高企業經營效率的目的。還有一些法制觀念淡薄的國有企業的法人代表，“嚴以律人，寬以待己”，只喜歡約束別人的“內控制度”，而討厭約束自己的內控制度。也有一些國企或私企法人代表的業務素質較低，根本不懂內控制度為何物，當然也就談不上加強內控制度建設了。讓思想和業務素質很低的人去管理企業，又如何能搞好內控建設呢?

3.4監督機制不全

目前有很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現，而有些企業的內審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計帳目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。

3.5內部控制管理權責不規范。實踐證明,權利應受到制約,失去制約的權利極易導致腐敗的滋生。管理層愿不愿意建立適當的控制,能不能遵守已建的控制,對控制制度執行效果所持的態度和處理行為都極大的影響內控制度的執行。

3.6公司治理結構不合理。

目前,我國大多數企業的公司治理結構不盡如人意,流于形式,缺乏實際指導意義。責、權、利的劃分形同虛設。在現有公司中,公司的長遠發展戰略方針是由經理層擬訂,董事會只負責審批,實際上是政策的的執行者變成了立法者,公司董事會權利在很大程度上掌握在內部人手中。公司的現有運行機制,決定內部控制制度很難達到預期的目標。

3.7缺少責任追究機制。

在我國市場經濟起步較晚,約束、監督與激勵經理人員的外部機制并不完善。從公司內部看,經營者享有的權利大于承擔的責任,激勵機制欠缺,管理者自我提高的動力和壓力比較小。再者,有很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現,而有些企業的內審部門隸屬于財務部門,與財務部同屬一人領導,內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。在內審的職能上,很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計帳目,而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行職能的效率等方面,卻未能充分發揮應有的作用。

4、加強和完善企業內部控制制度的對策

4.1建立良好的內部控制環境。

只有建立良好的內部控制環境,才能保證制度的真正落實,才能真正達到內部控制的目的。控制環境指對建立或實施某項政策發生影響的各種因素,主要反映單位管理者和其他人員對控制的態度、認識和行動。任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境中,控制環境的好壞,直接影響到企業內部控制的遵循和執行,以及企業經營目標,整體戰略目標的實現,尤其是重視內部控制的企業文化,具體包括:

1、切實加強制度建設,明確內部控制主體和控制目標。

科學的企業組織結構在企業內部應包含四個層次的經濟主體,相應地,企業內部也有四種控制主體,即股東、經營者、管理者和普通員工,有各自的控制目標,股東的目標是財富最大化,經營者的目標是不斷增加經營效益;管理者的目標是完成責任目標、獲得業務運行的真實報告;普通員工的目標是遵從企業的內部規章制度,不斷提高企業的生產經營效率。

2、切實加強各級人員素質及引進先進的管理控制方法。

具備先進的管理控制方法,還需輔以積極的人事政策,要能培養和引進一批具有高素質、掌握先進的管理方法的人才隊伍來改善企業的經營管理觀念、方式和風格,培養全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識,從而達到內部控制的最佳效果。

4.2進行科學控制風險的措施

控制環境中包括的要素很多,但考慮成本效益原則,并不是所有的要素都有控制的價值,因此需要對那些會影響有關控制目標實現的要素的風險程度進行合理的評估,對那些風險水平較高的可控因素實施控制。以工作目標為風險評估的起點,找出控制環境諸要素中可能導致工作目標不能如期實現的關鍵控制點,通過對其風險程度的評估,并采取科學控制風險的措施,積極有效地加以控制,從而保證其工作目標的實現。

4.3合理構筑嚴密的企業內控體系 嚴密的企業內控體制,應是完整的,有效的。建立一個有效的會計系統,實施會計控制是內控制度的關鍵。

4.4切實制定內控制度,以適于自己的企業。

切實制定適合自己企業的控制制度，獲得較好的執行效果。對內部控制過程就必須施以恰當的監管。監督評審可以是持續性的或分別單獨的，也可以是兩者結合起來進行的。主要應關注監督評審程序的合理性，對內控缺陷的報告和對政策程序的調整等等。

4.5切實加強考核、監督、制約機制

根據內部控制的要求,單位在確定和完善組織結構的過程中,應當遵循不相容職務相分離的原則、所謂不相容職務,是指那些如果由一個人或一個部門擔任,既可能弄虛作假,又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務。單位的經濟活動通常可以劃分為五個步驟:即授權、簽發、核準、執行和記錄。一般情況下,如果上述每一步驟由相對獨立的人員(或部門)實施,就能夠保證不相容職務的分離,便于內部控制作用的發揮。組織規劃控制主要包括兩個方面:

1、著重解決企業內不相容職務分離的問題。

不相容職務分離是基于這樣的假設,即兩個人無意識同犯一個錯誤的可能性很小,而一個人舞弊的可能性要大于兩個人。

2、強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核。

一個單位根據經濟活動的需要而分設不同的部門和機構,其組織機構的設置和職責分工應體現相互控制的要求。具體要求是:各組織機構的職責權限必須得到授權,并保證在授權范圍內的職權不受外界干預;每類經濟業務在運行中必須經過不同的部門并保證在有關部門進行相互檢查;在對每項經濟業務的檢查中,檢查者不應從屬于被檢查者,以保證被檢查出的問題得以迅速解決。單位內部某個部門或某個職員在處理經濟業務時,必須經過授權批準才能進行,否則就無權審批。授權批準控制可以保證單位既定方針的執行和限制濫用職權。授權批準有一般授權和特定授權兩種形式:一般授權是對辦理一般經濟業務時權利等級和批準條件的規定,通常在單位的內部控制中予以明確;特定授權是對特別經濟業務處理的權利等級和批準條件的規定,如當某項經濟業務的數額超過某部門的批準權限時,只有經過特定授權批準才能處理。

5.企業內部控制制度的框架設計

內部控制貫穿于企業經營管理活動的各個方面，只要企業存在經濟活動和經營管理，就需要加強內部控制，建立相應的內部控制制度。在建立社會主義市場經濟體制和深化會計改革過程中，企業在遵守會計準則的基礎上，應從本單位會計工作實際出發，建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。結合我國現行企業內部控制中存在的主要問題，我認為，構建企業內部控制體系可以從五個方面入手: 5.1完善企業的控制環境

任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境之中，所謂控制環境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，主要是指重大影響因素。控制環境的好壞直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現，加強和完善企業內部控制，首先應注意企業內部控制環境的建設。控制環境中的要素有價值觀、組織結構、控制目標、員工能力、激勵與誘導機構、管理哲學與經營風格、規章制度和人事政策等等。主要的問題是管理層要充分說明內控的完整性；公司要有積極的控制環境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態度，特別是高級管理層要積極地進行控制；員工的能力與其責任要相匹配。控制環境中的要素很多，對于企業來說，不是短時間內就能改變的。要改善企業內部控制環境，我想首先要做好如下幾項工作：

1、加快現代企業制度建設。必須建立現代企業制度，真正實現產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開，從產權制度上保證內部控制制度建設制度化。

2、要有明確的內部控制主體和控制目標。控制主體解決了由誰進行內部控制的問題，而控制目標則解決了為什么要進行控制的問題。我們知道，企業內部由四種經濟主體所組成，相應地，企業內部也有四種控制主體，即股東、經營者、管理者和普通員工，這四種控制主體都有各自的控制目標，股東的目標是財富最大化、財產安全、能獲得如實報告；經營者的目標是實現既定的經營目標、不斷增加經營效益；管理者的目標是完成責任目標、資產安全、獲得業務運行的真實報告。只有在控制主體及其控制目標明確的情況下，才能實施有效的控制。

3、要有先進的管理控制方法和高素質的管理人才，重視對內部控制制度管理人員的選用。內部控制制度設計的再完善，若沒有稱職的人員來執行，也不能發揮作用。企業的用人政策直接影響著企業能否吸收有較高能力的人員來執行內部控制制度。管理控制方法作為管理當局對其他人的授權使用情況直接控制和整個公司活動實行監督的一種方法，包括很多內容：如，制定企業各項管理制度、編制各項計劃、業績與計劃考評、調查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對于不同規模和不同復雜程度的企業均十分重要。要具有先進的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養和引進一批具有高素質、掌握先進的管理方法的人才隊伍，來改善企業的經營管理觀念、方式和風格，培養全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成一個特定的企業文化氛圍。

5.2進行全面的風險評估

企業面臨內外環境的日益復雜化，以及企業間競爭的日益激烈，企業經營風險不斷提高，如何辨別、分析防范和控制經營風險，已成為企業內部控制制度的重要內容之一。

一般來說，企業的風險管理就是按公司既定的經營戰略，利用各種風險分析技術，找出業務風險點，并采取恰當的方法降低風險。企業的風險管理要以預防為主，即通過增加、補充或規范各內部控制環節來減輕可能面臨的風險；其次，要建立內部監督機構對企業高風險區域經常進行檢查，及時發現已存在的或潛在的風險；最后，要善于轉嫁風險，如購買保險等。總之，企業的風險管理必須貫穿并滲透于企業控制的全過程。

控制環境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，并不是所有的要素都有采取內部控制的價值，只需針對那些具有風險并且會影響有關控制目標實現的可控要素進行控制。在風險評估中可以采用如下的風險管理模型：

工作目標是風險評估的起點，是控制環境中的要素，只有明確工作目標，才能識別控制環境的各個要素中，哪些要素存在影響工作目標實現的風險，通過對風險程度的評估，采取積極有效的控制措施，保證其工作目標的實現。

5.3設立良好的控制活動

控制活動是確保管理階層的指令得以實現的政策和程序。控制活動出現在整個企業內的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物、產、供、銷等各個方面，而控制措施是針對各關鍵控制點而制定的，因此，企業在制定控制活動時關鍵就是要抓住關鍵控制點。

5.4建立廣泛的信息與交流 信息與交流，就是向企業內各級主管部門(人員)、其他相關人員，以及企業外的有關部門(人員)及時提供信息，通過信息交流，使企業內部的員工能夠清楚地了解企業的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息。在信息方面，要注意內部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術的發展中注意控制信息系統。要建立一個廣泛而有效的信息與交流系統，應該遵循以下原則：

1、一個有效的內控系統需要充分的和全面的內部財務、經營和遵從方面的數據，以及關于外部市場與決策相關的事件和條件的信息。這些信息應當可靠、及時、可獲，并能以前后一致的形式規范地提供使用。

2、有效的內控需要建立可靠的信息系統，涵蓋公司的全部重要活動。

3、有效的內控系統需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現行政策和程序，影響他們的職責，并確保其他的相關信息傳達到應被傳達到的人員。

5.5加強內部控制的監督與評審

監督與評審是經營管理部門對內控的管理監督和內審監察部門對內控的再監督與再評價活動的總稱。要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當的監督。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程。監督評審可以是持續性的或分別單獨的，也可以是兩者結合起來進行的。主要應關注監督評審程序的合理性、對內控缺陷的報告和對政策程序的調整等等。

6.對企業內部控制制度的創新措施

6.1建立新型的資金供給制度。

企業的科技創新、管理創新和經營創新都需要大量風險投資基金的支持，而原有的資金供給制度難以滿足企業創新活動的需要，企業資金供應渠道必須實現多元化，這就需要從制度上進行徹底更新。

6.2建立新型的投資控制制度。

在新經濟條件下，應當更加關注投資風險問題，關注投資的最終價值的實現。投資控制應當更加民主化、法制化、科學化，更充分地發揮專家集體的智慧，更加關注對高科技、對人類生存環境有利項目的投資。

6.3建立新型的內部控制關系。

在新經濟條件下，對原有的內部控制方式，在借鑒發達國家先進經驗的基礎上、結合中國的國情和文化，進行徹底改革。改革時應考慮以下因素：企業內部控制要重視倫理道德規范建設；企業內部控制要充分體現“以人為本”思想；企業內部控制要重視集體主義精神建設；實現企業內部控制的最高境界 “無為而治”等。

社會主義市場經濟拓展了內部控制制度廣闊的發展空間，內部控制制度促進了社會主義市場經濟進一步發展。保證其經營管理政策得以有效實施，控制經營管理風險，防止舞弊行為發生的一項重要的監督管理制度，是法人治理結構的重要組成部分，建立健全內部控制制度對于加強科學管理具有十分重要的現實意義。因此，加強內部控制制度建設，不僅是《會計法》的基本要求，而且是時代的要求。

總之，內部控制制度的完善不是一朝一夕的，謹以此希望喚起企業對內部控制的責任意識，提高對內部控制制度設計的高度重視，進一步完善企業的內部控制制度，并加強對企業的內部控制，使內部控制真正在企業經營管理中發揮起應有的作用。

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