第一篇：淺析中小企業內部控制對會計信息質量的影響

淺析中小企業內部控制對會計信息質量的影響

摘要：在企業運營管理中,內部控制對于會計信息質量的改善與提高有著重要的影響,內部控制的完善，對于防范信息失真具有重要意義。提高會計信息的質量,讓企業領導者能夠做出正確的決策,對于企業的發展來說具有很大意義。企業領導者和相關負責人應該認識到兩者的密切的關系,也認識到企業內部控制的重要性,只有這樣才有助于企業建立健全監督機制,保證會計信息的有效性和可靠性。

關鍵詞：內部控制；會計信息質量；公司治理

Abstract: In the enterprise operations management, internal control for the quality of accounting information to improve and enhance have a significant impact, and improve internal control, is important for the prevention of distortion of information.Improve the quality of accounting information, for business leaders to be able to make the right decisions, has great significance for the development of enterprises.Business leaders and responsible person should recognize the close relationship between the two, but also recognize the importance of internal controls, the only way to help companies establish and improve the supervision mechanism to ensure the validity and reliability of the accounting information.Keywords: internal controls;quality of accounting information;corporate governance

一、內部控制和企業會計信息的概述

隨著我國市場經濟的迅猛發展, 會計信息越來越被廣大的決策者、投資者、債權人等會計信息使用者所重視,成為各個方面了解和掌握企業財務狀況、經營成果、現金流量的重要資源和政府部門進行宏觀決策的重要依據。影響會計信息質量的因素有很多，如審計執法力度不夠、企業監督機制不健全、內部控制不完善等等，而其中，內部控制是否完善對企業會計信息質量有著極大的影響，企業財務報告的真實性和可靠性，很大程度上取決于企業是否能夠制定及貫徹執行有效的內部控制制度，完善的內部控制是使會計信息質量得以保證的源泉。

（一）內部控制的概述和作用

會計作為一個信息系統,在加強經濟管理,滿足國家宏觀調控,優化社會資源配置,合理進行決策等方面有著巨大作用,是市場經濟公平、高效運轉的重要信息來源。在工作中，會計控制能夠維護財務數據的完整和安全，在經營和管理等方面有著有效地促進作用。然而，在經濟的不斷發展下，出現了大量的會計信息失真現象，很大程度上嚴重的影響了會計信息的作用，使經濟帶來重大損失。加強內部管理控制,完善內部控制各組成要素,保證信息質量真實有效,防范各企業經營風險,具有迫切的現實意義。企業內部會計控制的目標要求制度科學合理、職業道德高尚、資料真實有用、風險有效控制、管理科學高效。在企業會計信息化系統中,內部控制的目標被濃縮為確保制度法規的貫徹、保護企業資產的安全和完整,提高企業經營管理水平,促進會計信息質量的提高。

所謂內部控制就是企業的相關部門為了保證資產的完全和可靠而采取的保證會計信息質量的一系列的措施和制定的規章制度。在企業的經營中,內部控制是企業的自我檢查與調節,從實踐中

來檢驗運行系統是否正常,以保證他們及時采取有效的措施來避免風險的發生。

在企業運營管理中，完善內部控制是提高會計信息質量的內在要求，防止會計信息失真是內部控制的一項基本目標。內部控制的基本目標包括三個方面，即財務報告目標、營運性目標和遵循性目標。實際上，人們最初建立內部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現象的發生。通過內部控制，各部門和人員之間相互審查。核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環節，可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務報告的發生。盡管現代內部控制的目標已經不僅僅局限于防止財務報告舞弊，而由防弊為主發展為以興利為主。但是，保證財務報告的可靠性始終是內部控制的一項基本目標。

導致會計信息失真的原因可分為兩類: 非故意性行為和故意性行為。非故意性行為是指由于會計人員素質低下或過失等原因，導致在會計規范的范圍內選用會計政策不當，而導致加工出來的會計信息不能如實反映企業的財務狀況和經營業績;故意性行為則是會計人員在內部人員的授意、脅迫之下，為了企業管理當局的私利，不遵守有關會計原則，故意提供虛假會計信息。內部控制的手段包括職責劃分、授權批準、實物控制、會計系統控制、內部審計等。無論是故意性失真還是非故意性失真，上述控制手段都能在一定程度上起到預防或減少會計信息失真的作用。

（二）企業會計信息的含義和作用

會計理論界認為企業會計信息是由企業會計系統所形成并傳遞的經濟信息；企業會計信息是會計主體按照國家統一規定的會計制度所提供的一種標準的語言文字信息；企業會計信息是經過企業會計人員加工和處理后的會計數據；企業會計信息是對價值運動的特征及各種復雜變化的如實反映和客觀表達。會計信息質量就是相關的數據和報表來表明企業一定時期的財務狀況和經營的實際情況的程度。會計信息質量要求是會計核算的基本要求,根據投資者和利益相關者對于財務報表的不同需要,會計信息質量也會有不同程度的體現。

企業主體為了加強內部管理和提高經濟效益，依靠自身的內外環境、發展戰略和管理目標等條件，運用各種手段來搜集、分析和處理多種經濟信息，從而確保依靠科學的數據分析來總結過去、把握現在和規劃未來；財務會計信息。財務會計信息是企業會計人員通過記賬、算賬和編制財務報表等所形成的會計信息。企業會計信息具有舉足輕重的作用，具體體現在以下幾個方面企業會計信息能夠向社會各界反映企業的生產經營和財務狀況。企業會計信息是對企業生產經營和財務狀況的真實反映，它確保社會各界投資者能夠充分了解企業的經營成果并預測未來的發展前景，從而做出相應的投資決策；企業會計信息能夠向企業管理者提供決策和考核的依據。通過對企業會計信息的分析，企業管理者能夠準確了解企業資源的分布情況，從而做出合理的資源配置決策；與此同時，企業管理者能夠通過對企業會計信息的分析，及時掌握企業的生產經營和財務狀況，從而采取相應措施來提高企業的經濟效益和市場競爭力；企業會計信息能夠向企業員工和工會組織反映企業的經濟績效和發展潛力，從而幫助他們評估自身獲得福利和就業機會的能力；企業會計信息能夠向國家相關部門提供宏觀調控所需的統計資料。

(三)內部控制與會計信息質量之間的關系

會計信息與內部控制之間是共生共存、相互影響的。內部控制與會計信息質量的統一目標，都是為了使財務報表能夠反映企業的真實經營情況。內部控制能夠突出財務報告的可靠性,顯示企業一定時期的經營成果,它的提高加強了會計核算的透明度和真實性,它們相互作用促進會計核算的質量的改善。會計信息依存于會計核算系統，會計核算系統依存于內部控制體系，內部控制的設計、實施與完善對會計信息的生成起著至關重要的作用。

1.內部控制是防止會計信息失真的有力保證

正確可靠的會計數據是企業經營管理者了解過去、控制現在、預測未來、作出決策的必要條件,而內部控制系統通過制定和執行

業務處理程序,科學地進行職責分工,各部門人員之間相互審查、核對和制衡,避免一個人控制一項交易的各個環節,使會計資料在相互牽制的條件下產生,這樣就可以防止員工的舞弊行為,也能減少虛假會計信息的發生, 從而有效地保證會計資料的正確性和可靠性。可見,企業內部控制制度可以有效地對企業的財務會計行為進行規范,保證會計資料信息的真實性和完整性,對企業的生產經營活動起著調節和約束的作用,在企業管理中占有重要的位置。

2.保證會計信息質量是內部控制的一項基本目標

內部控制是指企業為了保證業務活動的有效進行, 保證資產的安全和完整,防止、發現、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序,由控制環境、會計系統和控制程序組成。內部控制的基本目標包括三個方面,即財務報告目標、營運性目標和遵循性目標。企業的各項經營管理活動,主要是通過財務報告來反映的, 抓住了財務報告內部控制這條主線,在一定程度上也就抓住了企業經營管理與內部控制的重心和主體;保證財務報告真實可靠,是企業的法定責任,也是提升企業市場形象與誠信度、維護社會公眾利益的基本要求;從政府監管和資本市場監管的角度看,即使是當今世界最發達的國家,也將財務報告內部控制作為企業管理層內部控制、自我評估和注冊會計師評價的主體,因為只有滿足了財務報告內部控制的要求,才能夠合理保證企業財務會計信息披露的真實公允, 也才能夠有效維護社會公眾利益、促進資本市場健康穩定地發展。

二、我國中小企業內部控制與會計信息質量的現狀

(一)企業治理結構不健全

隨著社會主義和市場經濟體制的發展,我國企業在管理模式和運營機制上進行了一定程度的完善，與前幾年相比，具有一定的提升，企業運行也比較穩定，但是仍然存在一些問題需要及時解決。不少中小企業為達到融資目的，不惜編造財務報表，美化公司的財務狀況和經營業績，往往長期隱瞞重大信息或提供虛假信息。公司治理結構不完善，內部人或管理層控制現象嚴重，缺乏必要的約束。建立有效的公司治理結構的宗旨就是，在所有者、管理層和經理層之間合理配置權限、公平分配利益，以及明確各自職責，建立有效的激勵、監督和制衡機制，從而實現公司的多元化目標。而內部控制是企業管理層及經理層為確保企業財產安全完整、提高會計信息質量、實現經營管理目標、完成受托責任，而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結構是促使內部控制有效運行、保證內部控制功能發揮的前提和基礎，是實行內部控制的制度環境；而內部控制在公司治理結構中擔當的是內部管理監控系統的角色，是有利于企業受托者實現企業經營管理目標、完成受托責任的一種手段。

(二)企業內部制度缺乏必要的執行力

企業的內部控制制度上也出現了較大的問題,有些企業的管理層過度追求眼前利益,對貨幣資金進行有效地管控,導致對信息系統缺乏總體的制約,不重視企業員工的職業道德建設,有的雖然在制度上有相關的介紹和說明,但是沒有進行具體的實施,缺乏執行力,這些因素綜合起來就難以使內部控制發揮有效的作用。企業內部控制分為 3 種，分別為事后控制、事中控制和事前控制。根據相關調查研究可知，我國很多企業對內部控制不重視，制度不健全，事后控制事項較多，很多情況下采取以補救為主控制。例如，一些企業在內部資金控制方面制定的政策不具有合理性，企業需要日常費用時，沒有進行層層審批直接支付，最后導致月底賬面數據和實際數據不相符，然后再進行一系列的檢查，做事后的補救。還有很多企業的相關管理人員不具備應有的風險管理意識，沒有在財務風險的關鍵點上采取及時有效的調節方法，并且監管部門沒有完全依據職能辦事，這就造成了風險的存在。

(三)審計監督系統不太完善

企業的經營活動需要進行審計,企業的內部審計應該由獨立的第三方來進行,能夠對企業的各項活動和工作效率進行有效的監督和管理,但是由于我國缺乏對這方面的政策規定,致使有些企業無法開展有效的內部審計工作。因為缺乏獨立性,就容易在審計者和被審計者之間出現問題,從而無法對各部門的活動進行監督和評價。會計信息失真的原因是多方面的，既有社會和政治原因，也有經濟原因；既有外部原因，如會計準則不完善、財政、證券監督不力、中介機構執業不規范與管理當局合謀等，但內因即企業法人治理結構不完善、內部控制混亂，同樣不能忽視。

三、完善企業內部控制與提升會計信息質量的對策

(一)制定適合本單位實際的內部控制制度

為了讓企業會計內部控制工作能夠更好地開展，保證控制工作的質量，首先應該對現有的企業會計內部控制制度進行完善，制定適合本單位實際的內部控制制度，并在實施過程中得到落實。在完善制度的過程中，應該以我國的會計準則與相關法律、規章制度作為參考，同時參考一些國際大型企業的管理制度，吸取他人的經驗，以此來對自身的會計內部控制制度進行完善。同時要對企業的發展計劃、戰略目標和企業本身的狀況進行綜合性分析，以此來制定出符合企業實際情況的控制制度。同時要對企業內部的會計處理環節進行妥善的把握，對會計管理人員進行明確的責任分工，并且對某些問題采取針對性措施來給予解決。在會計政策、會計估計的選擇上也要根據實際情況進行合理的篩選。建立相應的內部監督制度與資產核實制度并加強考核工作;對優秀的員工進行實質性獎勵與精神鼓勵，但是對于工作人員的違規行為也要進行嚴厲的處罰。構建出健全的會計內部控制制度將讓企業的日常會計管理與監督工作能夠更好地實施。

(二)優化企業內部控制環境

企業內部控制環境是指公司協調和控制經營活動的整體框架結構。企業內部控制的貫徹和執行受到企業內部控制環境好壞的影響，對于在一定的企業內部控制環境中的企業控制活動來說，好的內部控制環境有助于企業整體斬落目標的實現，以及相關的企業經營目標的實現。要想不斷加強企業內部控制，就應該保證優良的內部控制環境，注重企業內部控制環境建設，使得企業

內部控制作用不斷得以加強和發揮。設置合理的組織機構，有利于會計資料的傳遞，減少傳遞的時間，提高工作效率;有利于各部門進行恰當的分工，明確各部門的權責，促使各部門之間互相監督，防止重大差錯的產生。設置組織機構時應注意不相容職務的分離。一般而言，不相容職務主要有以下幾個方面: 第一，授權批準職務與執行業務職務相分離;第二，業務經辦職務與審核監督職務相分離;第三，業務經辦職務與會計記錄職務相分離;第四，財產保管職務與會計記錄職務相分離;第五，業務經辦職務與財產保管職務相分離。

(三)確保利益機制和約束機制有機結合

要求管理者大膽放手進行管理，廠長應該對于日常性的管理工作確保一定的權利和決策權。法人治理結構應該在公司內部不斷完善，同時還應該配合必要的外部監督檢查。使得各個部門管理者的職責和權利得以落實，為防止經營者侵犯國家利益或非法謀取私利。建立相應的民主監督機制，加強授權職責的劃分，授權職責是指在處理經濟業務時，必須由管理當局批準或其授權人批準才能生效。授權分為一般授權和特殊授權。一般授權是指處理一般性交易的權力，特殊授權是指處理非常規性交易事件的權力，如重大對外投資項目的確定，數額巨大的借款合同的簽訂，發行股票、債券以籌集資金等等。恰當的授權有利于防范企業重大決策失誤，降低企業的經營風險。

(四)加強企業的內部監督

不斷建立和完善內部審計監督體系這是企業發展中一個重要問題，應該安排專人進行相關的內部控制執行情況的監督檢查。同時，還應該使得內部審計機構和人員的管理不斷加強，保證審計人員的素質，以及在審計過程中應該保持審計人員的一定獨立性和客觀性，這樣才能保證內部審計監督作用的發揮。為了使得財會人員嚴格執行內部會計控制制度的措施，還應該注意加強內部財會人員的獨立性。企業應定期或不定期地對自己的內部控制系統進行評估，評估內部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成內部控制的目標。通過自我評估，可以發現內部控制中存在的漏洞，并采取相應措施，從而完善企業的內部控制。內部審計是內部控制的一種特殊形式，是對其他內部控制的再控制，它可以幫助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，為改進內部控制提供建設性意見。為了使內部審計能夠充分發揮其作用，應當保持內部審計部門的相對獨立性，內部審計部門應向審計委員會報告工作。內部審計部門的作用不僅在于監督企業的內部控制是否被執行，還應該幫助企業進行控制環境的營造，成為內部控制過程設計的顧問，從而為企業建立起一種積極健康的企業文化，使每一個成員都能自覺地把職業道德放在首位。

四、總結

企業會計內部控制對于企業的發展具有重要的意義，會計信息質量是完善企業內部控制的內在要求，企業內部控制機制直接影響會計信息質量，是保證會計信息質量的重要保障，內部控制環境變化影響企業會計信息披露。因此，在企業日常管理中，應注重完善內部控制環境，優化企業治理結構，建立健全內部控制制度，提高內部控制執行效果，加強內部控制審計，充分發揮內部監督力量，促進企業會計信息質量提高，保證企業提高經濟效益，完成企業運營目標。通過加強企業會計內部控制制度的執行力、加強審計工作、加強企業會計人員的綜合素質、加強工作人員的會計內部控制意識來對企業會計內部控制進行完善，這樣將使企業的實力得到進一步提升，讓企業具備更強的競爭力。

第二篇：對中小企業內部控制淺談(論文)

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對中小企業內部控制淺談

第一章 緒論

1.1內部控制的含義

所謂內部控制，是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法完整而制定的政策與程序。廣義地講，一個企業的內部控制是指管理當局為確保法律、法規及經營方針的貫徹執行，維護財產物資的完整，保證組織財務會計和其他相關信息的準確性、及時性與可靠性，避免或降低各種風險，促進單位經營管理活動的經濟性、效率性和有效性，實現既定的組織目標，在充分考慮內外環境因素的基礎上，綜合利用各種分析方法，針對人、財、物等各種生產要素及相關業務活動而制定和實施的一系列方法、程序和制度等所形成的一種自我檢查，自我調整和自我制約的系統。1.2 內部控制發展

內部控制具有其科學的定義和豐富的內容，只有深刻理解內控的內涵才能明確如何強化內控。縱觀歷史上對內部控制的理論研究大致上分為四個階段：

（1）內部控制的雛形—內部牽制

古羅馬帝國宮廷庫房采取的“雙人記賬制度”，我國西周時期的內部牽制都是內部控制雛形的表現形式。20世紀初期，西方資本主義經濟得到了較大的發展，生產關系和生產力的重大變化，促進了社會化大生產程度的發展，加劇了企業間的競爭，加強企業內部控制管理成了關系企業生死存亡的關鍵因素。內部牽制這個概念最早于1905年有L.R.Dicksee提出，他認為，內

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部牽制由三個要素構成：職責分工、會計記錄、人員輪換。當時的內部牽制是基于以下兩個基本設想：

1、兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會很小；

2、兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。實踐證明這些設想是合理的，內部牽制仍占有重要的地位，成為有關組織機構控制、職務分離控制的基礎。

（2）內部控制的初步形成——控制系統

內部控制的初步形成—以職務分離、賬戶核對為主要內容的內部牽制，逐漸演變成組織結構、職務分離、業務程序、處理程序、處理手續等因素構成的控制系統。內部控制的該階段發展是隨著資本主義經濟的發展而形成的。競爭的日趨激烈，使得各級管理人員不得不進行全面企業管理的探索。在泰羅等管理理論的指導下，企業經營管理者從內部牽制原則出發，嘗試著組織結構、業務程序、處理手續等方法采取了一系列措施，對其所屬部門的人員及工作進行組織、制約和調節。至此，控制系統得以形成。

1949年，美國會計師協會的審計程序委員會在《內部控制，一種協調制度要素及其對管理當局和注冊會計師的重要性》的報告中，對內部控制首次作了權威性定義：“內部控制包括組織機構的設計和企業內部采取的所有相互協調的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業的財產，檢查會計信息的準確性，提高經營效率，推動企業堅持執行既定的管理政策。1958年10月該委員會發布的《審計程序公告第29號》對內部控制定義重新進行表述，并將內部控制劃分為會計控制和管理控制。

（3）成熟期——內部控制結構

該時期的代表是1988年美國AICPA發布的《審計準則公告第55號》，上海財經大學繼續教育學院畢業論文

它以“內部控制結構”代替“內部控制”，并提出內部結構的三要素：控制環境、會計系統和控制程序。這也是我國目前CPA沿用的內部結構。《審計準則公告第55號》從1990年1月起實行，自此，《審計準則公告第29號》中將內部控制劃分為內部管理控制和內部會計控制的提法也被“內部控制結構”所取代。

（4）一體化控制階段

上世紀八十年代以來，虛假財務報表時有發生。為此，美國成立了“反虛假財務報告委員會”，下設專門致力于內部控制研究的“發起組織委員會”，簡稱COSO。COSO于1992年提出了題為“內部控制——整體框架”的研究報告，這就是著名的COSO報告。審計準則委員會與1995年發布了《審計準則公告第78號》，全面接受了COSO報告的觀點，并自1997年1月起生效。新準則將內部控制定義為：“由一個企業的董事長、管理層和其他人員實現的過程，旨在為下列三大目標提供合理保證：

1、經營的效果和效率（操作性目標）；2財務報告的可靠性（信息性目標）；

3、符合適用的法律和法規（遵從性目標）。”這三大目標既能滿足不同的需要，又相互交叉。是一種“全部控制論”的概念。在COSO報告中，認為內部控制涵蓋了企業內部五大組成部分的豐富內容：控制環境、風險評估、控制活動、信息與交流和監督評審。這五大組成部分與前述三大目標有機地結合，構成了內部控制的完成體系。COSO報告旨在為各行各業提出這一思路的。我國的企業工作者很有必要適應形勢，轉變觀念，從內控的三大目標出發，去考察本單位上述五大組成部分的各個方面，看是否建立了健全的內控制度，而且看這些制度是否得以認真貫徹實施。

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企業是現代社會中最主要的經濟組織，沒有一個完善、科學的內控制度，其經濟活動就不能取得預期效果。大量的管理實踐證明：得控則強，失控則弱，無控則亂，因而內部控制成為衡量現代企業的重要標志。企業應從實際出發，按照企業管理系統要求，實事求是地建立自我調整、檢查和制約的內控體系，并形成一個健全完整、運行靈活的控制網絡系統。這既是企業組織管理的客觀要求，也是企業生產經營順利運行的根本保障以及成為市場競爭主體的重要保證。

我國的中小企業已經成為支撐經濟增長、吸收就業人口、維護經濟和社會穩定的重要力量，其作用和地位隨著國有經濟戰略性調整而日益突出。根據統計，截止2008年年底，全國工商注冊登記的中小企業占全部注冊企業總數的99.8％。中小企業工業總產值、銷售收入、實現利稅和出口總額分別占總量的60％、57％、40％和60%；流通領域中小企業占全國零售網點的90％以上。中小企業大約提供了75％的城鎮就業機會。近年來的出口總額中，有60％以上是中小企業提供的。事實證明，凡是中小企業發展勢頭好的地區也是經濟最活躍的地區，浙江、廣東地區可為例證。雖然我國新《會計法》十分重視內部控制制度的建設，確立了內部控制失誤承擔的法律責任。但是，中小企業的內控管理依舊不容樂觀。我國的中小企業發跡于上世紀80年代的短缺經濟，發展于90年代國有經濟的調整時期，進入本世紀后，獲得較快的發展速度。大多數中小企業具有規模較小、業務單

一、經營靈活、效率較高的優點，相對大企業而言，具有一定的創新優勢。由于中小企業是在市場經濟中誕生和成長的，具有很強的生存意識，大多采用了集中一點，尋找空白、特色經營、關鍵環節突破等經營策略，具備較好的經營彈性。然而，上海財經大學繼續教育學院畢業論文

或許正是這些優勢造就了它們的諸多劣勢：組織結構簡單，規章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高。許多中小企業法律法規意識淡薄，有法不學，有法不依，想方設法打擦邊球，有的逃避納稅、逃避債務的愿望比較強烈；偏好投機取巧，產品技術含量較低，質量意識較淡薄，造成客戶資源不廣，顧客忠誠度低；管理隨意性大，制度化、規范化和程序化差，沒有預算或預算彈性過大，造成管理粗放，職能部門職責不清，信息不暢，管理死角不少；不注重企業文化建設，不重視精神激勵，獎懲沒有制度，員工的不公平強烈；管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關系，不注重才能，強調忠誠老實，往往真正有才能的人得不到重用，企業留不住人才；財務不透明，會計信息質量不高，會計處理隨意性大，信息失真嚴重。

第二章 中小企業內部控制存在問題

2.1目前中小企業的基本概況

中小企業是相對于大企業的概念，是指營業收入或資產總額較小、職工人數較少、管理組織簡單、職責分工有限的企業。雖然世界各國對中小 企業的界定并沒有統一的標準，但基本上都是基于定性與定量兩個方面對中小企業進行劃分，定性主要是通過經濟特征和控制方式的描述反映企業的組織結構和經營方式特點，定量則主要通過規模等數量指標來劃分大、中、小型企業。

與國有大型企業相比，目前中小企業的會計基礎工作薄弱，財務制度普遍不夠健全，白條抵現金、財務管理混亂，往往缺乏嚴密的資金使用計劃。而且企業內部往往只重視會計職能，而忽視財務管理職能的發揮，所以在存

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貨庫存管理和現金交易結算等方面缺乏必要的內部控制和審計制度，財務預測、財務決策、財務控制、財務預算、財務分析和財務考核等財務環節薄弱，資金籌措和營運能力十分有限。這些都極大地制約著企業的進一步發展 2.2 對內部控制認識不足，崗位設置缺乏牽制性

改革開放三十多年來，對于國有企業，只是一味地批評計劃經濟制度管理得太死，因此改革中十分重視經濟權利的下放，然而，卻漠視了經濟活動內部的至關重要的控制機構，甚至連國有企業多年來積累的內部控制經驗也都給放掉了。事實上，并非所有企業都只是靠宏觀體制的改革才能發展的，關鍵是企業微觀領域的改革不能滯后于宏觀體制的改革，這也許正是為什么有的企業在改革中充滿生機，而有的企業卻被市場所淘汰的原因所在。中小型企業經營活動單一，經營規模小，人員配置不可能像大型企業那樣做到專業對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至數職，造成崗位設置缺乏牽制性。譬如有的中小企業庫存材料的采購人、保管人甚至領用人都是同一人。而一些根本不具備從業資格，靠人情關系混入會計隊伍的人員，呆在中小型企業的會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得企業內部控制難以正常開展。人員素質、職業道德水平參差不齊，對內部控制認識不足在所難免。而長期以來無論是正規的會計學歷教育還是會計繼續教育，關于內部控制的內容都很淺顯而不系統，財務人員對內部控制知識也十分缺乏。有些會計人員缺乏從事會計工作應具備的基本知識與技能。有些會計人員雖然具備一定的業務水平，但由于忽視對新的業務知識及新頒布的會計法規的學習，出現賬務處理違反新會計法規制度對核算的要求。例如有的中小企業會計檔案無

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專人管理，出納可以輕易取得以前會計資料。這些無疑給會計基礎工作的內部控制順利開展造成極大的隱患。目前一些企業特別是有些國有企業對內部控制的認識存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式，認為只要能夠規范化操作就行，不必考慮是否先進。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強調改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化。這就使企業的改革同微觀治理機制相脫離。不論是維持傳統的經營管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，對企業的發展都是不利的。這些認識上的偏差都將阻礙著企業內控的發展和完善。

2.3所有權與經營權高度統一的管理模式使中小企業管理缺乏內部約束性

中小企業中相當一部分屬于個體、私營性質，企業的投資者同時就是經營者，企業領導集權現象嚴重。一些企業領導“家長式”作風日盛，有的獨斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢，自己簽字，自己報銷。有些領導認為有了內部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內部控制制度成了自己設立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內部控制的表面文章。一些企業之所以內部管理混亂，就是因為一些領導沒有被擺在企業重要的議事安排上。產權制度改革是公司法人治理結構的核心，而規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。但在我國現階段，公司的法人治理結構不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現在董事會這一重要機構沒有發揮應有的職能。有不少國有企業子啊改革過程中，一味地“放權讓利”，致使原廠長負責制的領導班子與董事會高度重疊，致使國有單位產權主體缺位，權責不清，加強內部控制的受益主體模糊。根據有關抽

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樣資料統計，在上市公司的董事會成員中，100%為內部董事的公司占有效樣本的22.1%，50%以上為內部董事的公司占有效樣本的78.2%，董事長和總經理一人兼任的公司占總樣本的47.7%，由此可見，公司董事會在很大程度上掌握在內部人手中。而應該作為所有者產權代表的董事會，既不能充當所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經營者進行監督。這種權責不分的公司治理結構，導致所有者對經營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體——也就形同虛設。

2.4 從內部控制目標上看，在會計信息、資產和經營活動三方面的控制缺乏有效性

2.4.1 會計信息失真現象普遍存在

財政部曾組織各地財政監察專員辦事處對159戶企業會計信息質量進行了抽查。抽查結果表明：不少被抽查企業的會計報表未能真實反映的財務狀況和經營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有點問題還相當嚴重。很大一部分企業及其領導為了達到某種目的，故意歪曲財務報表信息。會計信息失真、做假賬已經成為全國性的普遍問題。中小企業賬目不清，信息失真的原因主要有三：一是以達到偷逃稅金的目的。中小型企業因其規模較小、業務量少、交易金額較小等特點，不易引起各級檢查機關的足夠重視。有些企業領導無視國家法律的嚴肅性，忽視財務制度、財經紀律的強制性，懷著僥幸心理指使會計做假賬、報虛數，有的收入甚至不入賬，私設小金庫，最終以達到偷逃稅款的目的。二是以達到粉飾業績為目的。有些國有中小型企業，為了年終向主管機關順利交差、完成上級下達的經濟指標，報喜不報憂，只好在賬目上做手腳。設置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實虧的假象，蒙混

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過關。三是企業財務基礎薄弱，致使會計信息失真。有的中小企業特別是私營企業的會計根本沒有會計資格證書，不具備起碼的會計基礎知識，難免賬務處理不出現錯誤，導致會計信息失真。2.4.2 資產安全完整系數低

中小型企業因內部控制制度未被引起足夠重視，在資產管理上暴露出很多弊病：

（1）對現金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業認為現金越多越好，造成現金閑置；有些企業的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產，無法應付經營急需的資金，陷入財務困境。

（2）應收賬款周轉緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現或形成死賬。

（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業月末存貨占用資金往往超過其營業額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉失靈。

（4）重錢不重物，資產流失浪費嚴重。不少中小企業的管理者，對原材料、半成品、固定資產等管理不到位，出了問題無人追究，資產浪費嚴重。2.4.3 經營活動缺乏有效性和合法、合規性

我國企業上演了多年的“三國演義”，即1／3企業盈利、1／3企業虧損、另有1／3企業賬面基本持平但實際仍屬潛虧。企業績效低下與內部控制質量不高密切相關。中小型企業和大型企業相比雖有經營靈活多變的優勢，但在實力、資金及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運。而在貫徹國家法規制度方面，中小型企業較大型企業而言在進行經營活動時，更加缺乏合法、合規性。例如對現金的控制只考慮現金收支的量，不考慮現金

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收支的質，即現金收支活動沒有完全在合法狀態下進行；對存貨的控制只考慮生產對存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態下流轉。

針對以上中小型企業內部控制所存在的問題，通過舉出案例來分析說明中小企業內部控制不完善，將對中小企業是多么大的危害。

第三章 案例分析說明

3.1 某醫療器械公司營銷部副經理的張某案例

據2009年12月10日《新民晚報》報道，擔任某醫療器械股份有限公司齒科醫械廠市場營銷部副經理的張某利用職務之便，挪用公款26萬元炒股，近日被區人民法院以挪用公款罪，依法判處有期徒刑2年，緩刑2年。經過檢察機關的縝密偵查，發現張某從2004年7月至12月，利用分管銷售到外地產品回籠貨款的職務便利，采用將銷售貨款回籠后，延遲入賬，私自提取后匯入張某個人證券公司資金賬戶的辦法，進行買賣股票。先后挪用公款26萬元。

案例點評：

這是一起典型的由于內部控制不完善而發生的挪用公款案例，問題就出在收款環境銷售副經理應該只負責銷售業務，銷售款項應直接進財務部。

企業的收入主要來源于銷售產品或提供勞務，其中有的是當期客戶現金直接支付的，有的是賒銷給客戶，作為應收賬款入賬的，具有較大的風險。在銷售大量采用賒銷形式下，應收賬款在企業的資產中占有相當大的比重，關鍵就在于對應收賬款的控制。

由于應收賬款是一種記錄在賬上的債權而不是存在于公司中的實物性

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資產，對其是否可收回對公司的真實財務狀況影響很大。所以，應收賬款的控制是整個銷售環節中的一個控制重點。

為此，首先要建立職務分離制度，在銷售和應收賬款各環節上必須分工明確，相互牽制。銷售部的人應只負責銷售，貨款的回收應由財務部負責應收賬款的記賬員不能同時成為應收賬款的核實者。對于應收賬款的收回要及時入賬，張某延期入賬的手段并不高明，只是企業在這方面沒有相應的控制措施。對于支票收入的控制主要有以下環節，支票收入必須由兩個以上的人員來處理。由一位職員開發票，另一位職員收入支票，后者應核對發票和支票金額是否相一致。收入支票職員應對收入支票及時加蓋“只限存款用”戳記，并交銀行出納暫時保管及由專人解繳銀行。同時，開票員應將發票存根交記賬員，由其記錄銀行日記賬。3.2 仁壽縣化工建材廠案例

據《新西部》2011年2月13日報道，四川省仁壽縣化工建材總廠經過多次改造逐年投入，已經發展成中型化工企業，廠長陳某離任時，縣審計局對其進行經濟責任審計，結果令人震驚。下面濕審計結果中的部分內容：

1、不合規單據報銷。2005年至2007年3月，以便簽、差旅費報銷、車間費用登記表、公路運輸發票等支出1814871.23元。

2、擠占在建工程。2005年至2007年3月，應在生產費用、財務費用、銷售費用列支的生產成本費用列入在建工程2217862.76元，其中2005年590764.28元，2006年1516782.40元，2007年1月至3月110316.08元。

3、虛增盈余公積和虛列支出

（1）虛增盈余公積2033217.33元。（2）虛列遞延資產2077213.33元。

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（3）在建工程賬戶中用上海車一輛抵交排污費63213.70元。（4）虛列集資利息55668.00元。（5）虛列施工單位租車費和貸款利息4600.00元。

4、重領重報。（1）出納陳某重報招待費4220.00元。（2）廠長重報2004年11月廠辦公室工資2678.37元，沖減本人借款。（3）副廠長余某重報出勤補助3480.00元。（4）2006年重領工資78890.13元，其中總廠辦10880.77元，生產辦26464.59元，技改辦8400.00元，經營辦28644.77元。

5、公款私存。2003年10月到2007年6月該廠逃避銀行監督，將公款存入農行房地產信貸部2129942.09元，存入農行營業廳儲蓄專柜500200.00元。

6、挪用公款。2003年2月到2007年3月，廠級領導及辦公室主任等六人，挪用公款68100.00元，其中廠長陳某100000元，副廠長李某100000元，副支書100000元。以上6人挪用公款造成損失227505.45元。

7、應交未交稅費。2005年以來應交未交稅費1763522.83元，其中營業稅24551.70元，個人所得稅11440.34元，教育附加費1079.76元，城市維護建設稅1799.60元，城市電力建設附加費405115.89元，電網發展基金258960.17元。財政資金和鄉鎮資金和鄉鎮企業局資金占用1060575.37元。

8、涂改發票多列支出。2005年4月，副廠長舒某到遼寧省凌源市化肥廠購舊設備，將該廠出具的收據50.00元改為50000.00元，多報支出49950.00元。

9、隱瞞收入。（1）2002年到2005年該廠職工鐘某承包經營總廠下屬的鞋廠，銷貨款未作收入79437.37元。（2）總廠將多年應付未付的往來賬款52640.74元轉為應付工資50000.00元，盈余公積2640.74元未作當年收入。

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10、虛列利潤。該廠將盈余公積轉作2006利潤346393.35元，用于彌補2005年發生的虧損。

11、違規購置專控商品。2003年以來，該廠購轎車一輛21114.00元，小車一輛98400元，合計426274.00元，未辦控購手續。

12、固定資產核算不實。經審計，該廠2005年接受陵陽貿易公司移交的固定資產多計91679.61元，2006年接受陵陽貿易公司房屋339059.82元，其中：手機15部97530元，上海小車63231.70元，地面衛星接收站36515.90元，舞廳、餐廳203333.90元，轎車230944元。

13、亂發獎金補助。2005年以來，該廠亂發獎金補助323200.00元，其中購壓縮機獎82700.00元，年終獎125000.00元，出勤補助115500.00元。

14、請客送禮嚴重。經審計，該廠2004年10月至2007年3月，用不合規發票報銷1479896.78元用于請客送禮。其中送錢1324170.00元，送物155726.78元。

15、集體墊資為該廠領導建房。經審計查證，廠長和副廠長在內的高層領導干部各擁有一套住房，并在陵陽貿易公司有建有9套住房，總造價815935.60元。（單位墊資369035.65元，個人集資446000.00元）。

案例點評

這份震撼人心的審計報告，暴露出該單位的內部控制何等薄弱。企業從上到下，各個部門都出現了嚴重的問題。下面讓我們從內部控制的角度，對該中型企業出現的主要弊端進行詳細分析。

1、虛報冒領。虛報這種情況常發生在企業費用列支過程中，相關人員通過虛開發票和假發票等手法虛報費用，為自己和本部門獲取私利，這不但

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導致企業貨幣資金預算和管理上的混亂，而且會使費用和成本相關賬戶數字不實，最后還會引起舞弊和腐敗；冒領常常是有關人員虛開或更改相關憑證，冒充他人領取款項、冒充他人報銷、發生事由張冠李戴等，都是屬于這種情況。

2、挪用資金。這主要是企業相關人員上下勾結，不按照國家法律法規和企業制度約束，將特定用途的資金挪作他用。一則是為自己謀私利。二則是因為企業財務管理紊亂，經常改變資金用途，忽略了專項資金用途。無論何種原因，都會使企業的財務風險加大，導致財務違紀的發生；應該指出的是：挪用資金常常伴隨“賬外有賬，賬外托存”現象，并時有 貪污行為發生。案例中，挪用企業資金為廠領導建房，廠級領導及辦公室主任等六人共挪用公款68萬余元，造成損失22萬余元。

3、固定資產的購置失控。首先，各種資產需要由使用部門提出，采購部門、企業內部的建筑或建設部門一般無權首先提出采購的要求，而且資產采購的審批人同采購要求提出者要進行分離。顯然，案例中的企業沒有進行資產購置的基本職務分離，而是由領導說了算，其次資本支出預算控制薄弱。內部控制程序要求使用部門首先提出某種書面申請，并詳細說明技術和經濟上的理由，而這一申請是否經濟以及以何種方式取得，必須通過資本支出預算的分析才能確定。但自2003年以來，該廠購轎車一輛211144.00元，購小車一輛98400.00元，合計426274.00元，均未辦理控購手續，有關控制形同虛設。

4、賬務處理不實。按照規定，會計賬務處理，都必須遵守相關的會計準則和會計制度的要求。但是，案例中，該企業卻將應在生產費用、財務費

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用、銷售費用列支的生產成本費用列入在建工程。混淆資本性支出與費用性支出，使資產負債表和利潤表失實；虛增盈余公積和虛列支出；將盈余公積轉作利潤346393.35元，用以彌補以前發生的虧損；固定資產核算不實，以手機、小車等沖抵固定資產。內部控制的重要目標之一，就是合理保證財務報告信息的可靠性。但是，該企業卻嚴重違反相關的準則和制度的規定，使財務報告嚴重失實，因此必須加強相關的內部控制，保證財務報告的可靠性。

5、銀行賬戶的管理。所有的銀行存款賬戶的開設需有正式的批準手續，有時需要董事會的批準。同樣，某一銀行存款戶的終止也需得到正式的批準，以防止有人在開設銀行存款賬戶中為個人或小集團牟取私利。在開設銀行賬戶問題上，該企業內部控制也存在重大問題，以至于公款私存，逃避了銀行的監控，也為貨幣資金的安全性埋下了隱患。3.3 萬達軟件公司案例

萬達軟件公司在過去曾經有過一斷時間非常紅火，市場發展迅速，銷售情況良好，但是該公司好景不長，業績大幅度下滑，前景令人擔憂。該公司本身不在北京，但其光盤代理生產廠家卻在北京，該公司就將母盤留在北京，更令人不解的是，該公司與光盤生產廠家沒有一個嚴密的協議，沒有任何書面上的合同，沒有一套嚴密的規章制度。該公司內任何一個業務員只要一個電話就可以讓廠家生產光盤。

由于沒有規范的票務制度，不久該公司便相繼出現許多嚴重的問題。從以下三件事件可以看出當時該公司的問題的嚴重性。

事件一：萬達軟件公司會計接到光盤代理生產廠家電話：“貴公司有人

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到我們廠家壓盤，請你們將生產費用寄過來。”會計說：“我們沒有壓過盤”光盤廠家說：“怎么會沒有啊？XX就到我們這里來壓過盤，欠XX錢。”會計自然覺得很奇怪，但經查真有這么一回事，萬達軟件公司業務員XX壓了盤沒給錢。

事件二：貸款轉賬的問題，照正常的操作程序，公司都應要業務員將貸款轉到指定的賬戶上。據說萬達軟件公司一位副總說：“還是將賬回到公司的賬上吧。這樣好管理一些。但是另外一位副總說：“算了，轉來轉去也是麻煩，反正也不會出什么大事。”

后來該公司一個業務員在公司完全不知情的情況下跳槽到另一家公司，離職時帶走了公司存在他賬戶上的一筆貨款。此事既對公司的利益造成了損失，又敗壞了企業的財務制度。

案例點評

萬達軟件公司從管理方面、財務制度方面及公司合同方面都存在著嚴重的問題。

1、內部票務管理制度不健全。萬達軟件公司不在北京，光盤代理生產廠家卻在北京。在此情況下，不應將母盤留在北京。如果要留在北京，也應該與廠家簽訂一個嚴密的協定，不能沒有相應合同和票據憑證。

2、貨款轉賬的問題。沒有正常的操作程序，公司不要求業務員將貨款轉到指定的賬戶上，對業務員沒有貨款的監控，也沒有做到職務不相容原則。公司經營時間一長，任何人都可能產生攜款辭職的可能。

3、公司管理層不懂票據的重要性。公司管理層沒有制度一套嚴格的管理制度，貪圖方便。公司管理層對生產合同、票據管理制度、人事制度都沒

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有認識到其重要性。

第四章 加強中小型企業內部控制的相應對策

4.1 提高企業全體員工對內部控制的認識

企業內部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于整個企業的生產經營管理過程，包括采購、生產經營、銷售、財務管理、研發開發、人力資源等個方面。因此企業的控制環境是由企業全體職工造就的，包括企業的領導、會計人員和所以員工。

4.1.1 提高中小型企業領導的管理素質

企業內部控制環境主要是企業的管理者造就。內部控制是否有效，與企業領導是否重視、是否帶頭執行有很大關系。提高企業領導管理水平和管理思想，使他們認識到建立內部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業內部控制制度得以正常發揮應有作用的關鍵。

要使企業領導明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業財務和經營決策人在行使權力時多了一份制約，多了一份提醒、多了一道程序，才能使企業資產多了一份安全、企業經營決策多了一份謹慎，從而使企業經營少了一份風險，企業目標的實現多了一份保障。

4.1.2 大力提高財會人員的業務技能和內部控制知識水平

作為企業會計控制的主體，會計人員業務素質和內控知識的高低尤為重要。針對目前中小型企業財會人員存在專業技術水平普遍偏低、會計基礎工作不規范、所披露會計信息不能真實反映企業財務狀況和經營成果等狀況，上海財經大學繼續教育學院畢業論文

應從加強性會計資格認證制度管理上抓起，促進中小型企業會計人員學習會計知識和會計法規，提高業務水平。而內部控制知識應作為會計人員繼續教育的必學內容，列入會計專業資格和各級職稱考試之中，從而使內部控制制度逐步深入到中小型企業會計人員的心中。4.1.3 加強全體員工道德修養和內部控制制度教育

企業內部控制應當建立共同的倫理道德規范的基礎上，只有當企業中的每一個員工目標明確，觀念趨同，內部控制才能更有效。企業應定期對職工進行內控知識的教育，使每一個員工都有企業再小都要有內部控制制度的概念和意識，知道自己的一舉一動都要受到內部控制制度的牽制和約束。4.2 在中小型企業中建立起行之有效的內部控制制度 4.2.1 結合實際，注意構建內控制度的成本收益問題

任何控制都要會發生一定的費用，同時，任何控制由于糾正了組織活動中存在的偏差，都會帶來一定的收益。從經濟角度分析，只有當內控帶來的收益大于它所發生的費用成本時，才是值得的。中小型企業因規模大小不同，在控制系統上所能承擔的費用也不一樣。它們不同于大型企業需要構建一個龐大復雜的控制系統，而是需要一個簡單的控制系統就可以較好地發揮控制作用。因此，應在實踐中逐步探尋一個內控效果與內控成本的合理結構比例。4.2.2 著重解決企業內吧相容職務分離的問題

很多企事業單位在不相容職務相互分離控制方面不夠嚴格，授權進行某項經濟業務和執行該項經濟業務的職務分離不開，如：有權決定或審批材料采購的人員兼職采購工作的現象在中小型企業和事業單位中普遍存在，銷售部門代理或經手收款業務的現象屢見不鮮，還有一些單位非財務部門從事各

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種收款業務，這都違背了不相容職務相互分離的原則，管理上存在很大漏洞，這中現象直接后果導致單位經濟效益的下降，小團體利益增加或經濟犯罪。授權批準控制方面相對其他環節做得較好，但授權批準范圍、權限、程序、責任方面缺乏明確規定，單位內部各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人也必須在授權范圍內辦理各種經濟業務，不能超越權限，或變通處理。

中小型企業因其規模和人員數目的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務分離控制，增加崗位設置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任審核、會計、檔案保管；企業財務專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務專用章與銀行支票應有會計、出納分別保管；明確記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財務 保管人員的職責權限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項經濟業務全過程或者在全工程的某幾個重要環節都規定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相制約的作用。

4.2.3 強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制

為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看企業內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執行或不完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的現象，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

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4.2.4 利用外部監督、中介組織的監督，完善中小型企業內部控制體系

財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強對企業內部控制的了解、檢查與監督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情況，形成有效的監督合力，加大執法力度，督促中小型企業嚴格執行內部控制制

中小型企業可以通過會計事務所作為中介組織在執業中對其內部控制進行的合理性測試而產生的工作結果，了解自己內部控制中的不足，借此機會獲得改進內部控制的機會。

4.3 從內部控制的目標出發，加強對會計信息、資產和經營三方面的控制力度

4.3.1 “不做假賬”是解決會計信息失真問題的根本途徑

針對愈演愈烈的全國范圍內做假賬成風、會計信息失真現象，前國務院總理朱镕基指出：“實行社會主義市場經濟，需制定“游戲規則”并按“游戲規則”辦事，需培養大批高素質的會計人才。“不做假賬”是每個會計最基本的職業道德和行為準則。

在加強會計人員的專業技術水平和內部制度知識教育的同時，也要加強廣大會計人員的思想道德教育。會計道德自律是靠理念、傳統和教育三股力量來維系和支撐的。要使企業內部控制制度能夠得以落實，還必須依靠會計自律的力量。企業內部控制制度落實好壞與否，重要的還取決于會計道德自律水準的高低。從此意義上說，逐步提高整個會計隊伍的道德水準是實現“不做假賬”、會計信息真實有效目標的根本保證，也是執行企業內部控制制度的重要保證。

4.3.2建立健全的資產安全完整維護體系

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針對中小型企業在資產管理方面所暴露的幾點弊病，應采取行之有效的控制手段。

（1）努力提高資金的使用效率。資金作為企業營運的基礎是企業財務管理的重要內容。把握資金的來龍去脈，對資金進行合理的分配與運用，對資金的調撥進行嚴密的權限控制，從而減少資金的流失。中小型企業特別要注意對庫存現金的控制：核定庫存現金限額、不得坐支現金、做到日清日結、嚴防白條抵庫。

（2）加強對應收賬款的管理。加強應收賬款管理是解決現今中小型企業陷入流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運用率的最直接、最有效的手段。企業應對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應收賬款，制定相應的應收賬款催收制度，即根據應收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發生壞賬。對已經取得確鑿證據后并確認的死賬、呆賬，進行妥善安穩的會計處理。

（3）加強對存貨的管理。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯、并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結構。

（4）滅絕重錢不重物的錯誤思想，加強對各類財產物資的管理。建立健全財產物資管理的內部控制制度，在物資采購、領用、銷售及樣品管理上建立規范化操作程序，堵住漏洞，維護安全。物資保管員定期與會計對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現的差錯進行及時正確的處理。4.3.3 加強企業經營活動的合規、合法、有效性控制

加強合規、合法性控制即是確保企業應遵循國家有關財經法律、法規的

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要求，保證每一項經濟業務活動都能夠在合規、合法的狀態下開展。加強企業經營活動的有效性控制即是在合規、合法的前提下，確保企業的經營決策、計劃能達到預定的目標，能增加企業的經濟效益和發展動力，逐步擺脫年年虧損的困境。中小型企業作為推動射經濟發展的主要生力軍，有著旺盛的生命力和不可預料的發展潛力。隨著我國加入WTO和改革開放的深入，我國中小型企業將面臨史無前例的挑戰。內部控制制度作為企業發展和進步的生命線，是確保企業在當今競爭激烈的經濟浪潮中立穩腳跟的鎮海神針。希望更多的中小型企業能夠意識到內部控制制度的不可或缺性，不到建立完善企業的內部控制體系，讓內部控制制度未社會主義市場經濟更加健康有序的發展保駕護航。

第五章 總結

縱觀改革開放以來的經濟案件、腐敗案件，無不是由于企事業單位內部控制薄弱，管理上出現漏洞給少數人可乘之機。可見單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施應該負責，不然內部控制就是一句空話，很完善的制度沒人去執行比沒有制度更可怕，內部控制環境實效的結果輕則導致單位資金流失、會計信息失真、財務風險加大、經濟效益下滑，重則導致企業破產，所以中小型企業單位必須從重項目輕管理、重外部公關輕內部控制的意識中擺脫出來，這對單位的發展是至關重要的。

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參考文獻

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2.朱榮恩 會計研究（2011年第02期）建立和完善內部控制的思考 3.宋良榮 顧曉安主編《審計學》 上海財經大學出版社 2005年2月第一版

4.《會計人員繼續教育教程》 上海市會計人員繼續教育教材編寫組 上海科技出版社 2007年5月

5.朱榮恩主編《內部控制案例》復旦大學出版社 2011年8月第三版 6.潘秀麗 《企業內部控制研究》北京經濟管理出版社 2009年9月第四版

7.杜滌生《商場現代化》2009年3月第539期 8.葉朱《經濟法》中國財經經濟法出版社 2012年4月 9.趙洪進、朱建國 上海財經大學出版社 2008年8月第二版

第三篇：中小企業內部控制探討

中小企業內部控制探討

摘要：中小企業在我國國民經濟中起著重要作用，而內部控制制度是規范中小企業內部管理、提高經濟效益的重要保證。因此，對當前中小企業內部控制存在的一些突出問題進行探討就顯得非常必要。本文分析了中小企業內部控制存在的一些問題，并提出了相應的管理措施。關鍵詞：中小企業內部控制現狀措施 前言 企業內部控制是指企業為了保護其經濟資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會計信息的真實可靠，利用企業內部分工而產生的相互制約、相互聯系的具有控制職能的方式、措施及程序。內部控制的根本目的在于加強企業管理，提高經濟效益；其基礎是企業內部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現代企事業單位在對經濟活動進行管理時所普遍采用的一種控制機制。然而，從當前實際看，許多中小企業的內部控制問題非常突出，進而影響了中小企業的經濟效益，阻礙了中小企業的發展。我國內部控制的理論探索起步較晚，在全球經濟一體化和大量資源共享的當今潮流下，內部控制制度的理論模式已經形成并逐步完善。2008年財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了《企業內部控制基本規范》，該規范科學界定了內部控制的內涵、目標、原則，并于2009年7月1日起在我國所有上市公司施行，同時鼓勵非上市的大中型企業執行。目前關于內部控制的研究，大都著眼于大中型企業，很少涉及為數眾多的中小企業。中小企業雖然個體的規模較小，但是在我國國民經濟中的地位卻不可小視。國有企業中有很大比例屬于中小企業，廣大的鄉鎮企業、私營企業絕大多數都是中小企業。中小企業的數量眾多，行業分布相當廣泛，小到簡單的皮革加工、食品、服裝制造，大到電子、機械、化工乃至高科技。中小企業內部控制既有外部支持系統,又有內部支持系統，中小企業內部控制建設非常必要。分析中小企業內部控制目標，可以進行內部控制體系構建；以財務會計控制為基礎，以管理控制為手段，以執行力為保證，關注風險管理，遵循成本效益原則，循序漸進地進行內部控制的完善。1中小企業

1.1什么是中小企業

根據國家經貿委的定義，年營業額5億元人民幣以下的為中小企業，據此標準，中國有95%以上的企業屬于中小企業。中小企業雖然個體的規模較小，但是在我國國民經濟中的地位卻不可小視。國有企業中有很大比例屬于中小企業，廣大的鄉鎮企業、私營企業絕大多數都是中小企業。中小企業的數量眾多，行業分布相當廣泛，小到簡單的皮革加工、食品、服裝制造，大到電子、機械、化工乃至高科技。中小企業內部控制既有外部支持系統,又有內部支持系統，中小企業內部控制建設非常必要。分析中小企業內部控制目標，可以進行內部控制體系構建：以財務會計控制為基礎，以管理控制為手段，以執行力為保證，關注風險管理，遵循成本效益原則，循序漸進地進行內部控制的完善。1.2什么是內部控制

內部控制制度是企業各個業務部門或人員，在業務運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態機制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規章制度，也不等同于內部管理，更不是組織計劃。內部控制要以有效為前提，其關鍵是作為內控制度主體的經理和員工。由于一些中小企業的經理和員工對內控制度認識上存在偏差，導致企業認識不到內控制度的重要作用，造成企業的管理混亂。2中小企業內部控制面臨存在的問題

中小企業一般指資產規模不大，人員不多，管理幅度相對較小的企業。在具體的管理中授權方面要么過大，要么過小，甚至有一部分以家族式管理為主。該類企業數量眾多，規模大小不一，組織結構多采用直線制或直線職能制——對于業務活動簡單、穩定的小企業，一般采用直線制結構進行垂直管理，不設專門的職能機構，是一種最簡單的集中式管理。對于中型企業，一般采用直線職能制結構進行管理，即以直線制為基礎在廠長（經理）的領導下，設置相應的職能部門，廠長（經理）統一指揮與職能部門參謀、指導相結合，做到管理工作專門化。這樣，既能保證統一領導，又可以發揮職能部門的作用，彌補了領導在專業知識和能力方面的不足，協助領導做出決策。但是，中小企業在內部控制方面出現了很多問題，直接或者間接的影響了企業的發展，具體表現如下： 2.1內部控制制度不健全

目前，多數中小企業的內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業中所有部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和業務操作系統。尤其在財務部門，小企業會計工作秩序混亂，核算不實而造成的會計信息失真現象極為嚴重。如不少企業常規票據、印章分管制度，會計人員分工中的“內部牽制原則”均未建立，甚至一些小企業連正規的財會部門也沒有建立，會計、出納及財務審核一切工作均由一個人包辦。原始憑證的取得和填制本身就不合法，以此為依據編制的記賬憑證、登記賬簿、編制的財務報表及進行的一系列財務分析等也就毫無意義。一些企業為了達到一些不可告人的目的，人為捏造會計數據、設置“小金庫”、亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤、惡意偷逃稅款，為國家的宏觀控制制造了相當的麻煩。究其原因，主要為以下三個方面

1、與領導有關，領導本身就缺乏法制觀念；

2、與組織結構有關；

3、與制度體系有關。從而使部門之間缺乏有效的協調和牽制，往往會造成管理脫節，產生漏洞。

2.2缺乏有效的監督機制

為了加強財務領域及其他領域的監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，這些體系對大型企業的監管非常到位，當然這也和大企業法制觀念較強不無關系。但由于監管體系中的工作人員對中小企業的重視程度普遍不高，加上有些監管工作人員本身素質不高，收受賄賂，暗中也為中小企業接受監管不到位起到了一定作用。所以，這些外部監管體系對中小企業監督效果不盡如人意。有的中小企業雖然建立了內部審計機構，卻不能充分發揮其職能，種種監管形同虛設。一些企業的業務經辦人員、財會人員甚至管理人員利用監督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發票非法占有企業資金。造成企業成本、費用的虛增，讓企業背上了一些不必要的負擔 2.3內控制度行為主體素質較低

近年來，中小企業財會部門工作人員的業務培訓、思想教育工作跟不上，有些家族式企業甚至讓根本不具備會計從業資格的人員混進財務工作人員隊伍，由于這一部分人員普遍素質及業務能力低下，連正常的會計業務都處理不好，錯弊百出，更談不上對內部控制制度的運用了，加上一些中小企業領導本人對會計法規、會計制度及會計準則均一竅不通，業務處理上獨斷專行，主觀意識強、法律意識淡薄，客觀上給企業內部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用，內部控制制度的不健全，必然會在財會部門中形成漏洞，一些思想覺悟不高的人員勢必會利用這些漏洞，擠占、挪用甚至貪污企業的資產，給企業造成不可挽回的經濟損失，使本來在資金方面就捉襟見肘的中小企業在資金面上更加緊張。內部控制制度是企業各個部門及工作人員在業務運作中形成的相互影響、相互制約的一種動態機制，是具有控制職能的各種方式、措施及程序的總稱，它決不能簡單地等同于企業的規章制度或內部管理。由于中小企業領導和員工在內部控制制度的認識上存在偏差，普遍重視程度不夠，從而會造成企業的管理出現混亂，對企業資產的安全及完整和會計信息的真實、可靠帶來相當大的負面影響。3當前中小企業內部控制面臨的問題的原因分析3．1企業負責人不重視，未帶頭執行

破壞既定內部會計控制程序，導致內部會計控制制度形同虛設，或只對下不對上。而且，在激烈競爭的壓力下，許多企業更注重業務發展，追求經濟目標的實現，沒有建立與當前形勢相適應的、強有力的管理制度和監督制約機制，一定程度上放松了內部管理，未能處理好發展與管理的關系。有的企業高級管理人員甚至認為，內部會計控制不能創造效益，還要占用人員編制，增加經營成本，因此對內部控制并不十分重視。

3．2控制環境的失效

建立和完善企業內部會計控制，首先應注意企業內部控制環境的建設。對于控制環境而言，董事會是相當重要的，只有當董事會擁有技術、才能和智慧，并能進行適當的管理時，才能適當履行其監控、引導和監督的責任。而對于我國的絕大多數企業來說，雖然在形式建立了董事會，聘任了總經理班子，但在實際工作中，真正的法人治理結構并未建立。董事會的監控作用嚴重弱化經常只有一個“虛職”，且缺少必要的常設機構；實施公司經營決策的董事會與從事公司日常經營事務的總經理班子在企業的實際管理中職責重復 3.3風險意識不夠

控制和風險的概念緊密相連，在企業日常的內部會計控制過程中也應該時時對風險進行分析和評估，才能將內部會計控制目標無法達成的風險降至最低。特別是當企業內外部環境發生變化時，風險最容易發生，因此企業應加強對環境改變時的事務管理。3.4內部監督失效 監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程。監督可通過日常的、持續的監督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現，或兩者結合。在內部會計控制的監督過程中，內部審計發揮著重要作用，它是企業監督內部會計控制環節的主要力量。目前大部分施工企業內部審計人員的素質參差不齊，許多企業的內部審計部門甚至形同虛設，不能發揮其應有的作用

4完善中小企業內控系統的措施 我國中小企業數目眾多，規模大小不一，業務性質特點各不相同，在企業內部建立一套科學、完整并行之有效的內部控制制度是必不可少的。中小企業可以根據實際情況，在遵守國家法律、法規的基礎上，結合自身的特點，形成縱橫聯系的分工、協調、制約和監督機制，促進企業管理的科學化、規章化、制度化；減少違法、違紀現象，防止貪污、舞弊行為的發生，使企業走上健康、持續、高速的發展道路。具體方面可以從以下幾個環節重點建設：4.1樹立以人為本的觀念，全面提高工作人員的素質 人是管理創新的根本和靈魂，企業制定經營目標、設置核算機制以及企業中具體業務的運作，都必須依靠具體的工作人員來完成。如果一個企業中員工素質較高，那么即使內部控制管理制度制定的不是十分完善，員工也會去主動適應和調整，從而減少不必要的損失；反之，如果一個企業中員工素質不高，總是想法設法鉆管理上的漏洞，那么再完備的法規也不好防范這些員工。所以，如何全面提高企業中員工的素質，成為一個企業領導者工作中的重中之重。強調以人為本，要求企業內部控制要充分發揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規意識，充分發揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創造性，從而達到內部控制的最佳效果。內部控制的成敗，取決于企業員工的控制意識和行為，而企業領導者的內部控制意識和行為是關鍵。企業領導者應注重內部控制，經過系統化的進人機制和培訓機制，全面提高員工的綜合素質，促進整個企業健康、持續、快速的發展。4.2建立健全內部控制體系 主要應做好以下工作：

（1）建立組織規劃控制機制。各組織機構的職責權限必須得到授權，每項經濟業務在運行中盡量經過不同的部門并保證相關部門之間進行相互監督，一項經濟業務不能集中在一個人身上，不相容職務一定要由不同的人來分擔等。（2）實行預算控制。企業的經濟業務一般情況下必須由工作人員編制預算，并報經領導批準后方可執行，企業編制的預算必須體現其經營管理目標，并明確責權，在執行后，需將執行結果與原預算相核對，嚴重偏離預算的應查明原因并追究當事人責任。

（3）實行實物控制。企業的資產是內控管理的主要對象，為防止企業資產被經營管理目標，并明確責權，在執行后，需將執行結果與原預算相核對，嚴重偏離預算的應查明原因并追究當事人責任。

（3）實行實物控制。企業的資產是內控管理的主要對象，為防止企業資產被擠占、挪用和貪污。企業應做好如下兩方面的工作：首先，應嚴格控制對實物資產的接觸，只有經過授權的人才能接近現金、存貨等，以減少資產的損失，其次是定期進行財產清查，做到賬實相符，發現問題及時處理。

4.3建立一個有效的會計系統

建立一個有效的會計系統，實施會計控制是內控制度的關鍵。在企業以會計準則為指導，自行設計會計制度日漸成為國家對會計管理體制要求的情況下，會計系統的建立也就是企業會計制度的設計，在進行會計制度設計和會計機構及崗位的設置時，要綜合考慮企業所有的經濟業務，考慮企業中其他各部門和經營管理活動的影響；還要考慮發生在企業各部門之間各類經營管理活動中財務處理程序的具體規定，把內部控制制度的抽象性和具體業務的程序性融合為企業會計制度中具體可操作的方法和程序。4.4建立內部審計機構 條件允許的中小企業，可以在企業內部設立獨立的內部審計機構，分派專職人員從事審計工作。內部審計機構在設置時要給予充分的權力，直接受最高權力機關的領導，以保證其在行使職權時不受其他方面的影響。內部審計機構是強化內部控制制度的一項措施，其職責應不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率，并向企業最高管理部門提出報告，從而保證企業內部控制制度更加完善和嚴密。

參考文獻【1】劉建軍.企業內部控制結構與審計的控制風險評估【J】.天津財經學院學報，1998，（07）【2】沈凌.企業內部審計與內部控制風險診斷【J】.企業研究，2012，（02）【3】王根生、王詠梅.完善內控評價與控制測試【J】.中國會計報，2009，（07）【4】王靜等.淺論企業內部控制【J】.經濟技術協作信息,2006,(20)【5】侯渭濤.論企業內部控制的風險防范【J】.新西部，2010，（11）

【6】郭麗芬.淺析企業內部控制的內容及其實現方式【J】.經濟技術協作信息，2007（17）【7】侯雪筠.中小企業內部會計控制及其會計制度建設【J】.北方經貿,2004(08)【8】朱榮恩.《建立和完善內部控制的思考》【J】.會計研究，2001（01）【9】夏冬林.會計學【M】.北京：清華大學出版社出版社,2006 【10】馬倩、李志芬.中小企業財稅實務操作指南叢書【M】.上海：立信會計主版社，2009

第四篇：內部控制對會計信息質量影響的研究

內部控制對會計信息質量影響的研究

摘要：作為企業對外信息披露的重要組成部分，會計信息是企業特定時期經營業績和財務狀況的集中反映，會計信息質量直接影響到社會民眾對企業價值的評判。內部控制是企業管理的重要手段和工具，對企業會計信息質量有直接影響。本文通過對內部控制進行介紹，深入分析內部控制對會計信息質量的影響，并提出基于內部控制理論提高企業會計信息質量的具體措施，為完善我國企業治理建言獻策。

關鍵詞：內部控制；會計信息質量；具體措施

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）009-000-01

引言

內部控制是指特定實體為實現其經營目標、保證會計信息準確等而采取的自我規劃、約束、調整、控制和評價的方法和措施的總稱[1]。近年來，我國企業會計信息失真、誤導投資者投資的現象時有發生，基于此，財政部在2008年出臺了企業內部控制基本規范，并在2010年相繼出臺企業內部控制應用指引、評價指引和審計指引等配套指引文件，推動我國企業管理的進一步發展。

一、內部控制對會計信息質量的影響分析

從企業內部控制活動出發，企業治理結構、組織結構、企業文化和人力資源管理等方面都會對企業會計信息質量產生影響，具體分析如下：

（一）治理結構方面

現代企業治理結構通常包括股東大會、董事會和監事會，股東大會在進行決策時出于股東利益考慮，需要了解企業真實經營狀況，因此健全的股東大會有利于提高企業會計信息質量；董事會的獨立性，尤其是獨立董事制度是否得到落實，對企業會計信息質量有直接影響；監事會基本職能就是監督管理局和董事會，運行良好的監事會有利于降低企業內部會計舞弊的發生。

（二）組織結構方面

企業內部組織結構的設置對于企業會計信息質量有重大影響，首先，會計崗位設置會直接影響到內部控制的有效性，比如企業內部會計核算、現金出納等不相容崗位相分離制度是否得到貫徹落實會直接影響到會計信息的真實性[2]；其次，權責分配也會直接影響到企業會計舞弊的可能性，比如企業業務授權批準、業務經辦等權限應當由企業不同業務人員負責，形成企業內部權限之間的監督和制約，防范企業員工獨自控制企業業務交易的全過程。

（三）企業文化方面

企業文化對于企業員工日常行為規范具有一定道德約束作用，也會直接影響管理者和企業員工的價值觀和經營理念。一方面，崇尚誠信經營企業文化的管理者和員工在企業會計工作中舞弊的可能性會大大低于道德觀念薄弱的企業，另一方面，激進型企業文化會更容易導致企業會計人員人為地高估利潤、低估成本，對外披露虛假會計信息。

（四）人力資源管理方面

會計工作需要企業管理人員身體力行，企業管理人員綜合素質的高低會直接影響到企業會計信息質量[3]。一方面素質不高的管理者可能會授意會計人員弄虛作假，另一方面會計人員職業道德不高可能會禁不住利益誘惑而人為地操作利潤，甚至挪用公司銀行存款。

二、基于內部控制理論提升企業會計信息質量的具體措施

為了進一步發揮內部控制對提升企業會計信息質量的作用，企業可以從以下方面著手：

（一）完善企業治理結構

從企業治理結構的構成出發，首先，企業應當進一步完善股權機構，防范由于企業股權結構過度集中而導致大股東操縱企業會計政策現象的發生；其次，企業應當健全獨立董事制度，嚴格按照公平公正公開的原則選擇外部獨立董事，提高獨立董事的獨立性和客觀性，并且應當為獨立董事履行職責提供相應便利；最后，企業應當加強監事會建設，監事會成員的職工福利薪酬應當由股東大會決定，提高監事會對企業經營的監督。

（二）健全企業內部組織

企業應當嚴格按照內部控制基本規范和配套指引等文件的相關規定，科學設置企業會計部門和崗位，合理安排人員，貫徹落實不相容職務相分離、關鍵崗位人員輪休、風險預警機制等內部控制制度，合理分配企業業務交易權限，嚴格控制授權審核，規范審批程序和流程，在對企業業務人員進行授權時，必須明確業務交易各權限的行使范圍，防范企業員工越級授權和未經授權開展業務而導致的會計舞弊現象。

（三）加強企業文化建設

首先，企業管理者應當轉變傳統企業管理模式，充分認識到企業文化對于提升企業管理水平、提高會計信息質量的重要作用，提高對企業文化建設的重視程度，加大對誠信經營企業文化的宣傳力度，加強現代化企業文化建設，促使企業員工樹立正確的價值觀。其次，企業管理者應當充分發揮自身在誠信經營文化建設中的帶頭領導作用，企業管理者不但要重視自身道德素質的培養，同時也要鼓勵企業員工在日常工作中的誠實行為，不斷完善企業經營哲學和管理精神，營造良好的文化氛圍。

（四）強化人力資源管理

首先，企業應當提高員工的綜合素質，一方面，企業可以通過提高員工薪資待遇水平、提高進入門檻等措施，積極招納外部高素質人才為本企業服務；另一方面，企業也要加強對現有員工的職業道德教育，提升企業員工思想覺悟和精神境界，樹立一絲不茍、廉潔奉公的工作作風。其次，企業應當完善員工績效考核與激勵機制，改善現行機制中不利于提升企業會計信息質量的因素，防范企業員工迫于業績壓力而人為改變會計數據現象的發生。

三、結語

綜上所述，內部控制可以從企業治理結構、組織結構、企業文化、人力資源管理等方面影響企業會計信息質量，通過完善企業治理結構、健全企業內部組織、加強企業文化建設、強化人力資源管理等措施，可以進一步提升企業會計信息質量，為企業的可持續發展奠定扎實的基礎。

參考文獻：

[1]黎金定.內部控制審計對會計信息質量的影響研究[D].天津財經大學，2012.[2]劉彬.基于財務報告的內部控制對會計信息質量的影響――來自深交所上市公司的經驗證據[J].經濟與管理研究，2013，11：101-108.[3]許蔚君，杜建華.內部控制環境要素對會計信息質量影響研究[J].財會通訊，2012，33：28-30.作者簡介：刁文博（1987?C），女，北京人，工作單位：北京大學人民醫院，職務：會計，研究方向：會計學。

第五篇：中小企業內部控制研究

中小企業內部控制研究

內部控制制度的重要性：內部控制制度是現代管理的一個重要組成部分，是單位內部各種形式控制的總稱。內部控制的根本目的在于加強企業管理、合理分權；保證會計資料的真實合法、保護企業財產的安全完整。廣義地講，一個企業的內部控制是指企業內部管理控制系統，包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業經營活動的各個方面，只要存在企業經營活動和經營管理，就需要有一定的內部控制制度與之相適應。

中小企業是社會經濟體系中的重要組成部分。我國中小企業數量多、分布廣，已經成為支撐經濟增長、吸收就業人口、維護經濟和社會穩定的重要力量，其作用和地位隨著國民經濟戰略性調整而日益顯著。然而，我國每年都有相當數量的中小企業倒閉，究其原因，內部管理混亂，缺乏有效的內部控制是其主要原因之一。中小企業應該對照基本規范和配套指引的要求，提前搞好內部控制建設，為將來推進落實內部控制制度打下良好的基礎。

一、內部控制五要素

企業建立有效的內部控制，應當包括以下五個要素：

1.內部環境。內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。

險評估是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。

2.控制活動。控制活動是企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。

3.風險評估。這個要素要求企業及時識別，系統分析經營活動中與內部控制目標相關的風險，并合理確定風險應對策略。

4.信息與溝通。信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。

5.內部監督。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進。

二、中小企業內部控制存在的問題

1.內部環境。該要素是內部控制框架的基礎所在，涵蓋治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化、誠信與道德觀等。中小企業一般指資產規模不大，人員不多，管理幅度相對較小的企業。在具體的管理中授權方面要么過大，要么過小，甚至有一部分以家族式管理為主。該類企業數量眾多，規模大小不一，組織結構多采用直線制或直線職能制——對于業務活動簡單、穩定的小企業，一般采用直線制結構進行垂直管理，不設專門的職能機構，是一種最簡單的集中式管理。對于中型企業，一般采用直線職能制結構進行管理，中小企業財會部門工作人員的業務培訓、思想教育工作跟不上，有些家族式企業甚至讓根本不具備會計從業資格的人員混進財務工作人員隊伍，由于這一部分人員普遍素質及業務能力低下，連正常的會計業務都處理不好，錯弊百出，更談不上對內部控制制度的運用了。加上一些中小企業領導本人對會計法規、會計制度及會計準則均一竅不通，業務處理上獨斷專行，主觀意識強、法律意識淡薄，客觀上給企業內部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用，內部控制制度的不健全，必然會在財會部門中形成漏洞，一些思想覺悟不高的人員勢必會利用這些漏洞，擠占、挪用甚至貪污企業的資產，使本來在資金方面就捉襟見肘的中小企業在資金面上更加緊張。

2.風險評估。這個要素要求企業及時識別，系統分析經營活動中與內部控制目標相關的風險，并合理確定風險應對策略。我國許多中小企業建立的財務管理系統，由于機構設置、管理人員素質、財務管理規章制度等方面存在諸多問題，導致企業財務管理系統缺乏對外部環境變化的適應能力應變能力，由此產生了中小企業的投資風險。中小企業沒有專門的內部審計機構，也沒有定期的風險評估機制，風險防范意識薄弱，這將嚴重威脅中小企業的生存和發展。就中小企業而言，其生產、研發、銷售等各個過程都存在不同的風險，這就給中小企業的內部帶來了挑戰。

3．控制活動。是指企業根據風險評估結果，采取相應的控制措施來將風險控制在可接受的程度之內。在經營權和所有權尚未完全分離的情況下，中小企業內控機構的建立健全還有待時日。有的中小企業形式上建立了董事會、監事會，但真正的法人治理結構卻并未到位，董事會和經營層基本上是同一人員，內控建設流于形式。有的中小企業從成本效益考慮，內部組織機構設置不齊全，或者完全違背內控要求，由同一個機構兼管諸多不相容職責。組織機構的不完善，使內控體系根本無法建立起來。部分中小企業內部監督機制比較弱，主要表現在：有的沒有設置內審機構，使內控監督處于真空狀態;有的內審機構缺乏獨立性，不能正確評價財務信息及各組織機構的績效;有的只重視程序和流程監督，在實際運行中對高管層難以進行有效地監督;有的集體審批機制不嚴謹，缺乏相應的民主程序;有的重要或關鍵崗位人員與高管有近親關系，不敢或不愿抵制高管的霸道或錯誤行為;有的缺乏工會、黨團組織，職工董事、職工監事以及職工代表大會沒有發揮應有的作用。

4信息與溝通。這個要素從某種程度上可以看作是內部控制的神經系統，它要求企業及時、準確地搜集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業與內部、企業與外部之間進行有效溝通。中小企業普遍存在的情況就是內部信息與溝通渠道不暢通,不少被企業的會計報表未能真實反映企業的財務狀況和經營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當嚴重。經營者為了達到某種目的，故意歪曲財務報表信息。會計信息失真、做假賬已經成為普遍問題。中小企業中相當一部分屬于個體、私營性質，企業的投資者同時就是經營者，企業領導集權現象嚴重。一些企業領導家長式作風日盛，有的獨斷專行，有的自己花錢，自己簽字，自己報銷。有些領導認為有了內部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內部控制制度成了給自己設立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內部控制的表面文章。這使員工對企業的內部控制制度失去了信心，更加不愿意向經營者表達自己的看法和對管理者的監督反映。

5．內部監督。該要素要求企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制的缺陷，應當及時加以改進。據調查，為數不少的中小企業沒有設置內部審計機構，即使具有內審機構的企業，其職能也已嚴重弱化，有的沒有設置內審機構，使內控監督處于真空狀態;有的內審機構缺乏獨立性，不能正確評價財務信息及各組織機構的績效;有的只重視程序和流程監督，在實際運行中對高管層難以進行有效地監督;有的集體審批機制不嚴謹，缺乏相應的民主程序;有的重要或關鍵崗位人員與高管密切聯系，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機鉆了內部控制的空子。另外，內部審計機構職能的發揮從很大程度上取決于企業最高層的主觀意愿。一些企業的業務經辦人員、財會人員甚至管理人員利用監督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發票非法占有企業資金。造成企業成本、費用的虛增，讓企業背上了一些不必要的負擔。

三、中小企業內部控制問題的解決方法

1.內部環境方面。強化管理者的內控意識及高層的控制職能，首先，企業的領導者應樹立內部環境控制的風險意識，企業的內部控制制度是否健全，對企業經營效率的影響應有明確的認識，應走出誤區，更新觀念，強化管理。要為員工建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環境；建立一個有效的令行禁止的管理系統；培養一批對工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強員工的后續教育，對關鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務嚴格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現管理欠缺及舞弊行為，以保護單位資產的安全、完整。企業應在員工中廣泛進行誠信教育，把誠信教育作為道德建設的首要內容，創建企業員工自覺遵守的誠信準則。各項控制說白了就是要誠信做人，提高員工誠信素質是企業生存的基礎，誠信是員工的立身之本，無論是企業的高層領導，還是一般員工都應該保持誠信行為，擁有高尚的道德情操。企業要規范崗位責任，不要搞家族式管理，用人不搞認人唯親。會計人員必須憑上崗證上崗。對于敏感職務建立明確的操守規范，不相容職務嚴格分設崗位，要求擔任敏感職務的員工自覺接受監督。

2.風險評估方面。針對中小型企業在風險評估方面所暴露的幾點弊病，應采取行之有效的控制手段。中小企業特別要注意對庫存現金的控制：核定庫存現金限額、不得坐支現金、做到日清日結、嚴防白條抵庫。加強對應收賬款的管理。加強應收賬款管理是解決現今中小企業陷入的流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運用率的最直接、最有效的手段。企業應對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應收賬款，制定相應的應收賬款催收制度，即根據應收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發生壞賬。對已經取得確鑿證據后確認的死賬、呆賬，進行妥善安穩的會計處理。加強對存貨的管理。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結構。滅絕重錢不重物的錯誤思想，加強對各類財產物資的管理。建立健全財產物資管理的內部控制制度，在物資采購、領用、銷售及樣品管理上建立規范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。物資保管員應定期與會計對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現的差錯進行及時正確的處理。

3．控制活動方面。建立內部控制制度，監督制度及考核制度有了領導的重視，有了員工的誠信，就有了內部控制的良好環境，但內部控制必須有個完善的組織機構，完整的控制制度。公司的控制活動必須有從計劃、執行到控制、監督的整體框架。內控制度首先要保證組織機構的適當性，各項內控制度要參照會計法規制定準確到位，切實可行，中小企業尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執行，是否執行了，執行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責任人，制定切實可行的考核措施，授予考核人員獎罰權。同時充分利用不相容職務之間、不同部門之間的牽制監督作用。啟動全面的內部控制網絡。

4信息與溝通方面。企業要明確考核評價的標準，評價結果要進行記錄和報告。有了考核責任人，責任人如何評價內控效果得有個標準，這個標準是企業管理的手段和基礎，也是有效落實責任、有效實施會計控制的必要條件。為了各項具體業務進行會計控制，企業必須對涉及各項業務活動責任的相應依據和標準加以明確的規定，并進行規范檢測和校正，便于考核責任人考核。考核評價的結果要進行記錄，建立規范、真實、可靠、完整的考核檔案，不僅可以作為企業完整的基礎資料，還可作為員工考核晉升的依據，考核結果要綜合報告領導層，最終為領導層決策提供翔實可靠的第一手企業管理資料。企業內部控制考核還應當與員工獎懲掛鉤，對遵章守紀、工作負責、勇堵企業漏洞的員工應當給予重獎，以激勵調動員工參與控制管理的積極性。

5．內部監督方面。.有了領導的重視，有了員工的誠信，就有了內部控制的良好環境，但內部控制必須有個完善的組織機構，完整的控制制度。公司的控制活動必須有從計劃、執行到控制、監督的整體框架。內控制度首先要保證組織機構的適當性，各項內控制度要參照會計法規制定準確到位，切實可行，中小企業尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執行，是否執行了，執行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責任人，制定切實可行的考核措施，授予考核人員獎罰權。同時充分利用不相容職務之間、不同部門之間的牽制監督作用。啟動全面的內部控制網絡。企業負責人必須高度重視內控制度并自覺接受監督事實上，一套嚴密的內部控制制度的順利實施，企業負責人起著十分重要的作用。離開企業領導的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無力而流于形式。許多企業領導不重視內控制度，其根本原因在于嚴密的內控制度不僅控制一般的員工，而且控制企業領導。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強對企業內部控制的了解、檢查與監督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力，加大執法力度，督促中小企業嚴格執行內部控制制度。

四．內部控制制度綜述

中小企業是國民經濟的重要組成部分，對經濟發展和社會穩定起著舉足輕重的促進作用。完善和加強中小企業的內部控制制度具有與大企業同等重要的意義。中小企業內部控制問題是復雜多樣的，無論何種組織結構，都有其優點和不足。只有根據企業的不同情況、不同問題，采取靈活機動的方式，設計適當的內部控制體系，才能發揮其應有的作用，才能使中小企業得以健康快速地發展。在新形勢下必須高度重視中小企業內部控制建設問題，強化中小企業內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位的控制，嚴格約束各單位內部涉及會計內部的及會計控制的所有人員，保證中小企業及會計機構的崗位合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容。職務相互分離，互相制約，互相監督，從源頭和制度上保證經濟活動的有效進行和資產的安全完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質量。