第一篇：我國會計信息質量問題的探討

會計是一個信息系統，所提供的信息主要包括以下三個層次：一是，以貨幣化指標體現的財務信息。它是從動態、靜態兩個角度，對特定主體經濟資源的數量(資產)、歸屬(負債、權益)、運用效果(收益分配)、增減變化及其結果(財務狀況變動及其結果)進行描述。二是，非貨幣化的和非數量化的說明性信息。它們不僅僅是對主體的財務狀況、經營成果等財務指標的基本說明，而且還包含了大量的主體所處的社會、文化、道德、法律等環境信息。三是，其他用于主體內部管理的信息。這些信息包括了短期(長期)決策信息、預算信息等。不過，在當前的會計報告模式中，所反映的會計信息主要是前兩個層次下的信息。二十世紀九十年代以來，隨著西方發達國家資本市場的不斷壯大，投資者對上市公司的財務情況要求知道的更多、更及時，加上轟動全球的“安然事件”，上市公司會計信息的披露問題越來越引起人們的關注，從而在西方掀起了一股改進會計信息質量的浪潮。同樣在中國，愈演愈烈的會計信息造假引發了社會各方對上市公司所披露會計信息的質疑與關注。盡管政府有關機構采取了一系列的治理措施，但效果并不理想，會計信息質量低下的局面并沒有得到根本的扭轉。目前，學術界針對財務會計信息質量的研究主要圍繞兩個方面的內容：一是，對會計信息質量揭示標準進行定義，也就是通常所講的會計信息質量要求(也稱作信息質量特性或特征)。反映在各國會計準則對財務報告的信息質量所提出的明確要求。但由于受各國財務報告目標差異的影響，財務報告的信息質量要求也有一定的差異和不同的側重點，不過在基本標準上卻是大同小異的。二是，對會計信息質量低下問題的成因及對策等方面的研究。國外的研究主要從信息經濟學角度入手，論證在使以市場為導向的經濟具有經濟效率方面，財務會計與會計信息的重要作用，以及如何正確理解及評價這種作用，從而提高市場運行效率。國內理論界對該問題主要是就會計信息質量特征各個因素的內在關系展開討論，在理論上缺乏一套完整的會計信息質量特征體系，在實務中對會計信息質量低下問題也未找到有效的治理方法。本文在充分吸收、考慮FASB和IASC所建立會計信息質量特征體系的基礎上，從我國會計信息使用者的角度，探討構建一套符合我國現時國情的特征體系，并進行了分析說明。從宏觀環境和微觀制度兩方面進行深入細致剖析，提出了現階段治理會計信息質量問題的措施和途徑，目的是通過提高會計信息質量，改善現階段會計信息質量低劣的問題，杜絕虛假會計信息的產生，使會計信息更好地發揮作用，更好地服務于我國經濟建設。

第二篇：對施工企業會計信息質量問題的探討

淺談施工企業固定資產核算與管理研究

摘 要：企業會計準則——固定資產》頒布以來，各企業根據《企業會計準則——固定資產》有關規定在固定資產核算與管理方面作了相應調整，正逐步跟國際接軌，但部分企業卻受利益驅動影響利用相關規定的“彈性”來達到自己的意圖，出現了一些問題；筆者經過思考，提出了幾條不成熟的方法以防止這些現象的發生，目的是想引發各位專家、同行的思考，最終在會計實務中避免或減少這些問題。

關鍵詞：施工企業；固定資產；核算；管理

在市場經濟發展很快的今天，社會更需要會計信息的真實性和透明性，對會計的需求者得范圍也越來越廣泛，從政府的幾個部門知道擴展到現在的廣大微觀層面，比如說：企業的管理者、債權人、投資人等；而且會計信息也越來越多的涉及到利益的問題，所以說，現在更為重要的就是其真實性、透明性，還有負責的層面。相對于施工企業而言，因為其固定資產使用的分散等因素，而企業卻要在管理中耗費人力、物力、財力，這樣會使問題更加突顯。

一、施工企業固定資產核算與管理中存在的常見問題

1、會計信息方面的問題

《準則》將固定資產定義為具有以下特征的有形資產：①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，②使用年限超過一年，③單位價值較高；同時附加了兩個確認條件：該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業，④該固定資產的成本能夠可靠地計量。

此外，《準則》在固定資產折舊年限、折舊方法及減值準備等方面的規定雖然也做了明確、詳細的規定，強調用實質重于形式原則來要求企業進行會計核算

與管理；但此舉實際為某些企業人為控制利潤創造了條件，增加了會計信息失真的風險。

2、資產流失現象嚴重

因為固定資產的價值判斷標準都是可以由企業自己來確定的，促使某些企業不完全合理的提高了資產的價值判斷標準，使某些本來可以進入固定資產核算的資產不再按照固定資產進行核算，這一系列資產的管理順序、方式就會很粗糙、簡單，讓該部分設備還沒有到使用的年限，就已經被企業當場“廢品”處理掉了，使得企業資產的流失現象更為嚴重。在施工企業這種現象尤其發生的頻繁，通常有的輔助經營設備在一個工程項目（通常為18－24個月）結束后便被變賣、處理，嚴重導致了資產流失現象的發生。

3、影響固定資產使用者的價值體現

由于施工企業生產的特殊性，同一設備在不同項目部、不同使用者之間經常變動；而對于同一設備來說，購置使用初期明顯生產能力高、維修費用低，使用后期則剛好相反，對于使用直線法折舊的企業來說，同一設備前、后期的使用者卻承擔著相同的折舊費用，這就在使用者價值體現時顯失公允、形成了明顯的偏差。

二、企業固定資產核算管理辦法

1、為適應經濟體制改革的需要，進一步加強對水利電力系統基本建設單位、施工企業固定資產的核算、管理，提高使用效率，明確各級，各部門對固定資產的核算、管理與使用的權責關系，根據國務院國發[1985]63號文發布的《國營企業固定資產折舊試行條例》和建設銀行[87]建總經字第79號《關于國營施工

企業固定資產折舊有關問題的通知》，結合施工企業現行管理核算的實際情況，特制定本辦法。

2、固定資產是企業進行生產活動的物質基礎，各單位必須認真做好固定資產的核算和管理，建立固定資產責任制，明確各級管理部門和使用人員的職責。建立正常的維修、保養制度，確保設備的正常運行和合理使用，保證國家財產的完整無損，不斷提高資產的利用效能。

3、各單位對企業所有固定資產，不論其資金來源，都必須及時入帳，明確產權，做到存放有專庫，使用按程序，增減有手續，切實做到帳、卡、物三相符。

4、各單位必須建立定期清查，正確全面地反映固定資產變動情況，及時掌握固定資產的數量及實際狀況。固定資產在清理、調出、拆除、轉移，報廢時，必須按照規定程序報經有關部門批準或備案，并及時辦理財務手續。

5、固定資產折舊是對固定資產磨損與損耗的價值補償，各單位必須按固定資產原值和規定的折舊率及時提取折舊，以確保固定資產更新、改造的資金來源。

三、針對施工企業固定資產核算與管理出現的上述問題，筆者考慮能否通過采取以下措施來予以解決：

1、因為《準則》沒有對固定資產價值判斷標準做出很明確的標準，而《企業會計制度》的價值判斷標準好像已經落后于現在的經濟發展現狀，各企業為了核算的一貫性，勢必自己制定并提高固定資產的價值判斷標準，由于各企業管理者思路的差異，固定資產的價值判斷標準有區別，造成會計信息的不可比性，為消除這種現象的發生，可以由施工行業主管部門根據施工行業的生產特點，生產設備、輔助設備的使用特點等因素，由主管部門制定一個固定資產的價值判斷標準、并在經濟環境變化不大時保持相對穩定，使施工企業行業內部的固定資產的價值判斷標準一致，確保施工企業內固定資產的核算與管理保持一致，從而保證行業內部的會計信息具有可比性，保證相當時期施工行業內同一企業會計信息的可比性。

2、為防止企業善意行為導致固定資產會計信息失真，會計人員應加強相關知識的學習和經驗的積累，提高職業判斷力。由于《準則》和相關會計制度中“可選擇性”的范圍擴大，這就要求會計人員必須提高職業判斷能力，使其在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。

3、在施工企業主管部門制定固定資產的價值判斷標準后，企業在實務中不能再將金額相對較小的輔助經營設備作為當期費用項目進行賬務處理，企業的固定資產必定變得繁多，管理變得更加費時、費力，為避免企業在固定資產管理方面耗費過多的資源，企業可以將固定資產從購建、使用、再到報廢、變價處理建立一套嚴格的管理制度加以約束，對固定資產進行則進行分級管理。

4、為防止企業隨意調整固定資產減值準備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會計信息失真，財政部門可否頒布相關規定，在會計師事務所對企業進行審計時，不再出具簡單的審計報告，增加一項針對會計信息的等級評估報告或者將審計報告直接改成會計信息評估等級報告。

參考資料：

1.尹君.論建筑施工企業的固定資產核算與管理[J].經營管理者2010，（7）.2.吳清祥；陳玉謙.建筑施工企業的固定資產核算與管理[J].土木建筑學術文庫（第13卷）2010，（7）.

第三篇：企業內部控制與會計信息質量問題研究

企業內部控制與會計信息質量問題研究

摘要：內部控制在企業內部管理體系中的地位舉足輕重，有效的內部控制是確保會計信息質量最基本的措施。文章在研究內部控制和會計信息質量之間內在聯系的基礎上，提出了完善內部控制，提高會計信息質量的對策。

關鍵詞：內部控制；會計信息；完善

一、內部控制的內涵

內部控制，是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。內部控制包括“控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素”。為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，2008年6月28日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制基本規范》。該規范自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行。內部控制在企業內部管理體系中的地位舉足輕重，建立和完善企業的內控制度對于保證和提高會計信息質量具有重要意義。

二、內部控制與會計信息質量的內在聯系

內部控制的發展經歷了內部牽制、內部會計控制與管理控制、內部控制結構和內部控制整體框架四個階段。從其發展來看，無論在哪個階段，保證會計信息的質量都是內部控制的重要目標。因為在市場經濟條件下，企業乃至整個社會經濟的發展，在很大程度上需要管理者根據真實有效的相關信息來判斷決策。因而，會計信息質量在很大程度上制約著其他經濟信息的有效程度。在調查中發現，內部控制的缺陷和缺失是影響會計信息質量，產生財務報告舞弊的重要原因，直接導致會計信息披露不真實。其主要表現為對報告過程監管的董事會及審計委員會缺失、內部會計控制薄弱，以及內部審計缺乏等方面。將近50％的財務舞弊事件可以全部或部分歸咎于公司內部控制失敗。因此，內部控制與會計信息質量存在著內在的、有機的聯系，內部控制對于降低舞弊行為，保障會計信息質量具有重要的意義，而會計信息質量的高低會直接影響到內部控制目標的實現。

三、完善內部控制，提高會計信息質量

1.改善內部控制環境，提高管理層對內部控制的認識

公司治理是內部控制的基礎和依據。良好的公司治理結構保證內部控制的有效運行。針對目前股權結構不合理，治理機制不健全的現象，對策是理順企業的管理體制，完善法人治理結構，形成股東大會授權、董事會決策、監事會監督、經理層執行的職責明確、崗位清晰、各負其責、相互制衡、協調高效的運行機制。

內部控制是否有效關鍵看企業員工有沒有內部控制觀念，特別是看管理層是否重視內部控制制度。從中國一些企業有內部制度，但沒有很好地執行，其中往往是企業管理層對內部控制認識不足，帶頭不實行，導致內部控制形同虛設，給舞弊行為創造良好機會。《會計法》明確規定，企業管理層負有執行《會計法》的法律責任。今后在制定內部控制有關規定時，同樣明確企業管理層應負的責任。只有企業由上到下共同執行內部控制要求，才能推動中國企業內部控制健康發展，有效防范財務舞弊。

2.加強內部控制風險評估，建立內部控制評價指標體系

有效的財務風險評估能夠保證會計信息質量，防止財務舞弊。沒有風險評估，會計信息就會一團糟。為了保證財務目標的實現，在對影響財務真實、可靠和相關的風險因素應進行分析評估，并采取內部控制手段有效地控制財務風險。現代企業財務可能存在已知風險、可預知風險、不可預知風險。應主動地去尋找風險，探尋經營活動和會計活動中可能帶來風險的因素。要有防患風險的意識，對可能的風險進行控制，消除財務上可能存在諸多隱患，保證會計信息質量，防止財務舞弊的發生。只有建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的評價指標體系，通過對內部會計控制的檢測和評價，保證企業內部控制能夠進行有效的自我調節，內部會計控制制度在實踐中才能有現實的可運行性和有效性。

3.完善控制活動，建立科學的內部會計控制體系

控制風險的手段包括職責劃分、實物控制、業績評價等。這些控制活動都可以減少虛假財務信息。要進行有效的控制，必須要有明確的職責劃分，使各部門、崗位和員工都各負其責，相互制約。按照內部會計控制的要求，建立不相容職務相互分離、授權批準控制等措施。對于不相容的職務如果不實行相互分離的措施，就容易發生舞弊等行為。不相容職務相分離的核心是“內部牽制”，因此單位在設計、建立內控制度時，首先應確定哪些崗位是不相容的；其次是明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約、形成有效的制衡機制。對于授權批準控制的措施，企業應明確辦理各項經濟業務的授權批準機制及程序，明確責任的分配和授權，嚴禁越權操作，有效避免財務舞弊現象發生。從機構的設置上，應體現相互控制的要求，部門之間、上下級之間應彼此監督，互相牽制。

4.建立良好的信息溝通系統，提高企業內部控制效果

信息與溝通是整個內部控制的生命線，為管理層監督各項活動和在必要時采取糾正措施提供了保證。良好的信息和溝通系統可以使企業及時掌握營運狀況，提供高質量的會計信息，并在有關部門和人員之間進行溝通。為使企業職員能執行其職責，企業必須識別、捕捉、交流外部和內部信息。通過溝通可使員工知悉其在營業、財務報告及遵循法律的責任。溝通的方式有政策手冊、財務報告手冊、備查簿，以及口頭交流或管理示例等。良好的信息溝通是執行效果的保證，員工在執行過程中需與其上級就執行情況進行持續的溝通，這樣有利于及時發現執行中的偏差，并予以糾正。否則，缺乏及時的溝通就可能會使小的偏差發展為難以挽回的大損失。因此及時的信息溝通是控制執行效果的關鍵環節。

5.加強內部控制監督工作，建立健全監控體系

對財務信息的監控是以監事會和內部審計的監控為主的監控體系。監事會的一個重要職能，就是檢查公司的業務、財務及其他會計資料，以及核查提交給股東大會的資料，防止其損害公司的利益。因此，健全的監事會能夠減少管理當局的會計舞弊行為。內部審計的職責在于就控制系統的風險和操作情況向管理層提供獨立保證并幫助管理層有效地履行責任。內部審計部門應對企業的各種財務資料的可靠性和完整性、企業資產運用的經濟有效性等進行審查。因此，內部審計除了幫助提高經營效率外，還有助于提高會計信息質量。為了使內部審計能夠充分地發揮作用，應當保持內部審計部門的相對獨立性，內部審計機構應當向審計委員會報告工作。

作者簡介：趙德生，廊坊職業技術學院財會金融系，高級講師，主要研究方向：會計教學、研究與實踐。

第四篇：我國公司會計信息失真研究（最終版）

我國公司會計信息失真研究 前言：

本篇論文主要研究當前我國國有企業、上市公司以及外商投資企業和私營企業會計信息失真的問題。

首先介紹了這一經濟現象的背景以及該篇論文的價值所在，闡述了國內外學者對會計信息失真這一現象原因分析及其防范和治理。接著利用“三分法”把會計信息失真區分為規則性會計信息失真、違規性會計信息失真和行為性會計信息失真。規則性會計信息失真和行為性會計信息失真均非惡意造成，而是由于制度和人類活動的有限性導致。而違規性會計信息失真是目前最為棘手的問題，也是本文所要研究的重點問題。

其次分析我國會計信息違法性失真的動因、表現及其危害。先從主觀上分析,分別從國有企業、上市公司、外商投資企業和私營企業的角度解析其會計信息失真的主觀原因和信息失真的表現,意在突出不同類型企業會計信息失真的特殊原因和表現；其次,筆者對會計信息失真的客觀因素進行了分析,包括會計準則不完善、國有企業產權不清晰及內部人控制現象嚴重、股權結構的不合理、公司治理及內部控制的缺陷等,這些因素為會計信息失真創造了機會。對于其危害，從國家層面看，會計信息失真會造成國有資產的流失，減少國家的稅收收入，導致國家利益受損，不利于資源的合理配置和產業結構的優化，加劇了社會分配不公，造成市場經濟秩序紊亂，削弱國家宏觀調控的能力，使國有資產嚴重流失；對企業而言，虛假失真的會計信息會給公司的在重大決策上判斷失誤，還會給企業帶來不良的商業信譽，造成市場信用危機，不利于公司可持續發展和經營；對利益相關者而言，由于信息不對稱，失真的會計信息會使利益相關者做出錯誤的投資決策，造成不可挽回的經濟損失，嚴重損害了投資者和債權人的利益等。

最后提出其防范和治理對策:公司治理結構和內部控制的完善對會計信息失真的防范治理起到一定的積極作用,如董事會組織結構、董事會薪酬;監事會成員的構成、監事會的獨立性;內部控制的實施等。除此之外,政府的監管和社會監管力度、會計制度的完善、行業自律在治理會計信息失真是不可或缺的。會計信息失真是一個較為復雜的社會問題,它需要社會各方面共同積極的參與。只有認識其危害、弄清楚其產生的真正的原因,才能有效的解決會計信息失真問題,才能促使資本市場的持續、健康、穩定的發展。

摘要：會計信息是反映企業信息的基本資料，是投資者、債權人以及其他利益相關者進行經濟決策的重要依據。但是，目前國內外企業會計信息失真狀況日益突出。會計信息失真己成為國際、國內普遍存在的社會問題。我國部分企業會計信息失真己經危害到經濟的健康、快速發展。由之前沸沸揚揚的瓊民源、銀廣夏造假案到日前被調查出來中航地產通過公允價值評估調節利潤增加2.3億的凈利等等的一系列似乎不停息的財務舞弊案,欺騙投資者成千上萬,造成整個社會的誠信危機,會計信息失真問題始終存在。如何防范會計信息失真、提高企業會計信息質量己經受到社會各界的關注。本文就是針對我國日趨嚴重的會計信息失真問題進行研究。文章主要從三個方面來探討治理會計信息失真的策略：提高公司治理水平，完善內部控制；加大政府和社會的監督力度;健全法律法規；完善會計制度。

關鍵詞:會計信息失真,治理對策,企業

1、導論

會計信息是會計單位以財務報表、報告及附注等形式,向投資人、債權人和其他相關組織及人員公布的財務狀況和經營成果信息。會計信息是企業財務信息的核心，是反應企業經營狀況,預測未來收益的基礎。會計信息，特別是真實的會計信息對于會計單位本身的經營決策，以致國民經濟的健康發展都有著重要的意義。會計信息失真一直是會計領域的“頑癥”，并對經濟秩序的正常運行構成了嚴重的威脅。1.1研究背景及意義 1.1.1研究背景

在我國，由于會計制度還不夠健全，計信息失真的現象更是屢屢發生。2011年財政部組織各地財政監察專員辦事處選取了資源、能源、醫藥等國民經濟基礎行業和部分創業板、中小板上市公司及房地產公司共計114家企業的會計信息質量和56家證券資格會計事務所(分所)的執業質量進行了檢查。檢查發現，湖南天潤化工發展股份有限公司存在會計憑證缺失、賬實不符等問題，虛構銷售收入8131萬元，其下屬企業將貨款6439萬元存入員工個人存折；恒大地產集團有限公司未將下屬57家子公司納入合并財務報表，并少計長期股權投資2.51億元、少扣繳個人所得稅5033萬元。檢查還發現，會計師事務所內部管理較為薄弱，質量控制存在缺陷，未保持應有的職業懷疑態度，未嚴格按照執業準則實施審計，審計程序執行不到位，審計證據不充分，專業判斷不合理等問題較為突出，執業質量有待進一步提高。

近年來企業會計信息質量和會計師事務所執業質量逐步提高，審計執業質量也明顯提升，但會計信息失真問題還十分普遍，少數企業甚至存在嚴重的會計造假行為，是投資者、證券管理部門、中介機構面臨的不可回避的、理論界和實踐界亟待著力研究解決的問題。1.1.2研究意義

國內外諸多學者對會計信息失真的分類、表現、根源和治理等會計學領域的難題 進行了研究和探索。本文在前人研究的基礎上，分析了會計信息失真的原因和危害，為有效解決會計信息失真問題提供依據，為認識和治理會計信息失真、提高會計信息質量開拓一個新的思路，對于研究防范和治理會計信息失真問題具有非常重要的理論意義和指導性意義，這也是本文研究會計信息失真問題的價值所在。

2.國內外對會計信息失真的研究 2.1國外研究

(1)會計信息失真的原因

財務報表舞弊的動機與原因主要分為客觀原因和主觀原因兩方面:無效的公司治理結構是導致財務報表舞弊的主要客觀原因;管理者為偷稅漏稅、獲得上市資格或發行較高的IPO股價、避免退市風險、創造發行新股的需求、迎合證券分析師對公司盈余增長的預期、掩蓋濫用資產、隱滿管理上行為的目的,這些都是進行財務報表舞弊是主觀動機。舞弊產生有三個因素:壓力、機會以及借口。其中壓力因素是指企業的所有者給管理者帶來的壓力,比如所有者給管理者的一些硬性指標,若是管理者沒有完成這些指標,就會受到被解雇或其他的懲罰,這樣管理者就產生舞弊的行為動機;機會因素指的是是指企業能夠將其舞弊行為掩蓋起來而不被發現并試圖逃避懲罰的可能性,而內部控制存在漏洞為其舞弊的存在提供了客觀的因素;借口因素,是指舞弊者為自己的舞弊行為的尋找合適的理由。(2)會計信息失真的防范和治理 預防和發現舞弊可以通過創造一個誠實、開放和具有資助特色地文化氛圍的方法。強調了內部控制的重要性,他們認為管理當局披露內部控制報告的信息有助于強化公司內部控制,從而有助于減少財務舞弊。

完善的會計準則有助于金融機構做出理性決策,因為只有完善的會計準則才能使會計信息盡可能的可靠和透明。加強了對財務報表舞弊行為的法律處罰力度。2.2國內研究

(1)會計信息失真的原因

張天西(1998)從會計學自身限制角度探討了導致的會計信息失真的自身因素,并把它細分為兩點:會計確認對象的隱匿和會計確認基礎的主觀性。劉峰(2001)闡述了誘發會計信息失真的原因,他認為從會計制度安排本身不允許高質量的會計信息的存在,而且我國大多數會計師事務所追求在極小風險的條件下獲取極大商業利潤的目標在客觀上助長了從業者的冒險心理。黃世忠(2001)將信息失真的原因歸為以下幾點:第一是公司治理結構的不夠完善。第二是注冊會計師缺失足夠的獨立性。第三是造假成本與收益的不對稱。這些都容易導致會計信息的失真。吳聯生(2004)認為會計信息失真的客觀因素之一是人類的有限性。也有其他學者從制度安排論(如劉峰)、產權論(如林鐘高、潭勁松等)、會計信息結構失衡論(陳漢文、唐松華等)、會計準則論(王躍堂等)、信息不對稱論(王詠梅等)等探討了會計信息失真的原因并提出相應的治理對策。(2)會計信息失真的防范和治理對策

首先,完善上市公司治理結構。其次,改革相關制度以減少財務報告粉飾的動機。第三,應該完善會計準則和會計制度,壓縮財務報告粉飾的空間。第四,完善注冊會計師制度,發揮注冊會計師應有的作用。最后,政府應加強監督以防范會計信息失真。國家需要調整、完善法規使之適應經濟的發展,同時要公正執法,加大執法力度。吳聯生(2004)強調加強會計教育,達到提高會計人員素質的目的。并且要通過改革會計機構的人員組成、調整會計規則內部結構以及增強會計規則信息傳遞的有效性來提高會計的可操作性、一致性和明晰性,從而提高會計信息的質量。李慧(2005)提出對于會計信息失真的治理對策和措施,具體包括建立有效的激勵機制、完善內外部監督機制、建立合理的合同安排來解決信息不對稱問題,并從政府規章、完善會計準則和會計制度等的方面提出改進意見。劉峰(2001)認為解決會計信息失真的根本措施是規范安排會計法律制度。鄭濟孝(2008)提出了一些解決對策:形成職業企業家組織并且建立聲譽評價系統;提高處罰力度,加大違法成本;降低管理者的預期風險收益、健全會計人的管理體制;適當推行會計委派制制度以及措施;在所有者與管理者之間形成有效的激勵與約束機制,提高會計信息的真實性和可靠性。

3、研究內容

導論部分從會計信息失真的現象出發介紹了本文研究的背景和意義、國內外相關研究、會計信息失真的分類論文最后一部分進一步分析會計信息失真的危害和對策,分析不同類型的公司會計信息失真的危害并提出相應的對策。3.1會計信息失真的類型

根據不同的原則,目前對于會計信息失真有很多的分類方式。可以把會計信息失真分為以下三類: 規則性失真：會計規則本身所導致的會計信息失真；

違規性失真：會計規則執行者故意違背會計規則而導致的會計信息失真。它與會

計規則無關；

行為性失真：會計規則執行者在并沒有故意違背會計規則的動機的情況下采取，是由于會計人員的主觀判斷錯誤或經驗不足導致會計信息不能真實的反映出來。

4、我國會計信息失真的動因、表現及危害分析 4.1國有企業會計信息失真的動因及表現

4.1.1企業領導人為了自己的榮譽和政治前途出具虛假會計信息

國有企業管理者職位升遷、能否獲得獎金以及獎金數額均與其業績相關。如果企業管理者完不成任務或達不到各項財務指標則要被批評、扣除獎金甚至罰款,因此,影響了個人的榮譽以及個人仕途。管理者就可能出于個人私欲而急功近利、操縱利潤、粉飾財務報表。

4.1.2企業領導侵吞國有資產后虛設資產損失

在國有企業資產監督失控的情況下,企業領導的權利缺乏應有的制衡因素,出現挪用公款、收受回扣、貪污、設立小金庫大金庫等個人或集體違法行為。然后通過虛構財產損失、虛設壞賬損失、加速集體折舊、隱滿債權等方法來粉飾財務報表以掩飾其吞唾國有資產行為。4.1.3為偷逃稅費進行會計信息造假

國家為了進行宏觀調控對企業征收各種稅費,如:增值稅、所得稅、房產稅等。國家要征稅,企業要偷稅,征稅與偷稅形成巨大的反差。于是有的企業為了偷逃稅費對其會計報表進行粉飾,通過調整會計利潤以調節應納稅所得額,為其偷逃稅費找到看起來似乎合理化的借口。4.1.4為取得貸款而制造虛假會計信息

資金是企業運營的血液,資金不足會嚴重影響企業的正常運營。國有企業必須具備了一定的貸款條件才能從金融機構籌資。而有的國有企業自身無法達到其籌資條件,就通過制造虛假的會計信息,呈現出其財務狀況良好、有良好的償債能力和盈利能力等以達到貸款條件從而進行外部籌資。

綜上,國有企業會計信息失真的原因多種多樣,或因管理者私利,或為企業整體利益,當然還有其他原因如會計人員獨立性不夠等。4.2上市公司會計信息失真的動因及表現

國有企業會計信息失真的誘因及表現對上市公司同樣適用,我們僅對其不同的方面進行闡述。另外,由于上市公司需要在公開市場募集資金或者避免退市,因此還存在更多導致會計信息失真的原因。4.2.1為融資而粉飾會計報表

企業的兩個主要融資渠道是發行股票和銀行貸款。由于政府對公司上市制定了很多指標,如入市前三年要連續盈利等。公司為了獲取上市資格便虛構企業利潤、資產等制造虛假會計信息,也就構成了會計信息失真；為取得銀行借款須具備的條件也會粉飾其財務報表,使銀行在評估其財務狀況、經營業績和現金流量時符合借款條件。4.2.2炒作股票

上市公司的股價與各方利益相連,包括企業經營者、投資者和投資機構等。于是在市場上,公司與券商聯手炒作股票,在出具財務報表時,給大家呈現了“漂亮”的會計報表和分配方案。

對于上市公司而言,其會計信息失真的誘因還包括偷稅漏稅、配股以及股票期權的激勵機制的實施等。4.3外商投資企業和私營企業會計信息失真的動因及表現

國有企業會計信息失真的誘因及表現對外商投資企業和私營企業同樣適用,以下僅對其不同的動機進行說明。4.3.1吸引投資

許多企業便制造虛假的會計信息使其賬面上顯示出企業規模宏大、資產豐富以吸引投資。4.3.2利潤分配動機

在利潤分配上的自私心態也會導致會計信息失真。此外,外商投資企業和私營企業會計信息失真還有其他誘因,例如偷逃稅費、取得貸款、獲得榮譽等。

綜上,我們可以看出,不同類型的公司會計信息造假的主觀動因是不一樣的。下面，從客觀因素的視角出發分析造成會計信息失真發生的機會因素。4.4會計信息失真的客觀因素

4.4.1國有企業產權不清晰,內部人控制現象嚴重

產權不清晰是我國國有企業會計信息失真的根本原因。產權界定不明確會使部分產權置于公共領域，一些集體或個人就順理成章的從國有企業中謀求“公共產品”。其次，產權界定不明確還會導致無法有效實施會計監督。4.4.2股權結構不合理

我國上市公司的一個明顯特征就是股權結構不合理,一股獨大現象嚴重。公司被大股東控制,小股東不能很好的實現自己的利益。大股東私欲膨脹,為了自身利益會利用資產重組或炒作股票等手段侵蝕小股東的利益。4.4.3公司治理結構不合理、內部控制制度低效

股權結構不合理、董事會結構失衡、對經理的監督不到位、監事會沒有發揮其監督作用、獨立董事的作用難以發揮等。這些都導致內部控制制度沒有發揮其應有的作用,致使企業內部發生的重大舞弊以及因此而發生的會計信息失真。4.4.4激勵機制不健全

在國有企業占主導地位的上市公司中,激勵機制不健全的情況不容小覷。它會促使經營者為了自身的利益編制出虛假的財務信息形成會計信息失真的結果。4.4.5會計準則不完善

會計準則的制定是各利益相關方共同制定的,而各方的利益往往是相互沖突的。在制定過程中,各利益相關方都希望制定出的準則對自己最有益。因此,為使各方接受博棄的結果,必須放寬會計準則對某些經濟業務的會計處理的空間,使各方利益“折中”。這種放寬制度常常為會計處理過程的操作提供了可能。4.4.6我國政府監管和中介機構監督存在一定的缺陷

我國政府監督、行業自律組織權限分散,不同部門之間協調監管時均以各個監管部門的成本和利益為出發點,導致監管的弱化和不力。4.4.7對會計違法行為的處罰力度不夠

對會計違法行為的處罰力度不夠，也就是犯罪成本低，這就縱容了不法分子的目無法紀和膽大妄為。

綜上,導致會計信息失真的因素很多,包括人為的主觀因素和外界的客觀因素。除了列舉出來的,更多的因素包括聘任及考核機制的不完善、法律執行力不夠、外在監督力不強、企業社會責任感的缺失、社會誠信不足等等。會計信息失真的動機是多種多樣的,而虛假的會計信息的危害是極大的。4.5會計信息失真的危害

(1)削弱國家宏觀調控的能力,使國有資產嚴重流失

會計信息是經濟信息的基礎,而經濟信息是國家宏觀調控的依據。失真的會計信息將影響國家在宏觀調控上的決策。同時,失真的會計信息隱藏了許多的經濟問題,國家不能及時制定相應的政策予以解決。從而導致資源配置低,國有資產嚴重流失,造成大范圍內的國家利益受損。

(2)嚴重損害了投資者和債權人的利益,造成市場信用危機和資源浪費

外部投資者和債權人主要通過財務報表中各種財務指標來了解企業經營和盈利的情況。經營管理者為獲得投資者和債權人的投資粉飾會計報表、虛增利潤、虛夸企業的經營業績，從根本上危及市場經濟信用機制的形成,削弱和扭曲了資本市場的資金籌集和資源的調配功能,造成了資源浪費,同時也削弱了市場旳公平競爭機制。

(3)引發貪污受賄、腐敗導致違法犯罪,敗壞社會風氣

很多管理者利用職務之便進行會計造假謀取自身利益,比如挪用公款、偷稅漏稅、公款消費、偽造憑證、截留利潤等,這樣就為貪污行賄大開方便之門,使國家財產流向某些私人的腰包,滋生和助長了貪污腐敗的社會風氣,不利于社會精神文明建設和道德文明建設。

(4)社會分配不公,造成兩極分化,增添了社會不安的因素

會計信息失真涉及到資源的配置和相關利益者的分配關系,社會分配不公,造成兩極分化,不利于社會的穩定。此外,因會計信息造假引發的股市震蕩,公司裁員,失業人員增加,增添了社會不安定的因素。

5、會計信息失真的綜合治理對策 5.1從企業層面防范會計信息失真

5.1.1加強公司內部控制,防范會計信息失真

內部控制對會計信息質量起到保證作用，一方面能夠提高會計信息質量的透明度,有效健全的內控制度有利于防止貪污腐敗等犯罪行為；另一方面有利于保證會計信息的真實性和正確性,建立有效健全的內控制度，如實反映企業生產經營活動的情況,并及時發現和糾正錯弊,從而保證會計信息的真實性和正確性。

建立健全企業有效的內部控制制度和內部審計制度，規范會計基礎工作,要建立崗位責任制,明確會計事項相關人員的職責權限,明確記賬人員與經濟業務人員的職責權限,并使之相互分離、相互制約。5.1.2提高公司治理水平,防范會計信息失真

要治理企業會計信息失真,必須在明晰產權的基礎上完善公司治理結構,解決內部控制低效等問題,盡快建立規范的企業法人治理結構,有效控制和引導經營者的行為。可通過加強董事會建設,完善獨立董事制度,強化董事會決策功能,確定董事會在公司治理中的核心地位，消除 “花瓶董事”，實現獨立監督的作用；完善監事會制度，有效防范外部審計淪為大股東和內部人進行會計信息造假的工具。

5.2從國家層面防范會計信息失真 5.2.1健全的法律制度,加大執法力度

制度缺陷是造成會計信息失真的根本原因所在,加強制度建設是治理會計信息失真、重鑄會計誠信的根本途徑。目前,我們對會計造假者的懲罰力度還遠遠不夠,致使某些人仍然敢鋌而走險。因此,要加大蓄意會計造假的懲罰力度,提高會計造假的成本和風險,遏制會計造假肆意盛行,做到“有法可依、有法必依、執法必嚴,違法必究”,加大會計造假的違法成本,促使會計信息造假者遵守法律法規。

5.2.2加大政府監管和社會監督力度

加強政府相關部門的管制政策,從而提高公司會計造假的風險成本和被發現的機會,提高會計信息質量,營造一個有效的資本市場。切實發揮證監會過濾虛假信息的作用，稅法部門的監督功能,以及注冊會計師“獨立性”靈魂的作用。

因此我們需要提高注冊會計師的專業勝任能力,加強注冊會計師職業道德,提高本身的誠信水平,樹立社會責任感,社會誠信,營造一種社會良好的誠信氛圍。除此之外,成立檢舉揭發部門,鼓勵中小投資者、社會各界人士及企業財務 人員對公司會計信息失真行為積極揭發檢舉,并對檢舉者進行適度的獎勵,同時形成強而有效的媒體監督和輿論壓力,使得企業提高會計信息質量。

第五篇：關于我國上市公司會計信息披露問題的探討

關于我國上市公司會計信息披露問題的探討

摘要：證券市場在籌集資金、配置資源以及優化經濟結構等方面的作用是不言而喻的。會計信息是證券市場的重要組成部分，是聯系上市公司和投資者之間的中樞紐帶，也是投資者做出投資判斷和決策的重要依據。所以對披露的會計信息質量就有著嚴格的要求。但在實踐中，我國會計信息的披露存在許多問題，這嚴重阻礙了我國證券市場的發展。在前人研究成果的基礎上，通過理論知識與案例分析相結合的方法，分析我國上市公司會計信息披露存在的問題，并提出一些個人建議和解決對策。

關鍵詞：上市公司 會計信息 披露違規 對策建議

一、會計信息披露概述

（一）會計信息和會計信息披露

會計信息是會計人員對會計主體所發生的經濟業務進行處理和分析，通過會計核算方法以及賬務處理程序處理，反映經濟活動真實情況的具有一定使用價值的各種經濟信息。會計信息披露，簡單點來說就是公布會計信息，是指上市公司在證券發行、上市和交易等過程中為了維護投資者權益和資本市場運行秩序，按照法律法規及證券監督管理部門的有關要求，向股東、債權人或潛在投資者等廣大利益相關者提供對決策有用的會計信息。

（二）會計信息披露的意義

會計信息是證券市場的重要組成部分，上市公司披露的會計信息是投資者做出投資判斷和決策的重要依據，對于市場經濟的發展至關重要。從大的方面來說，它有助于社會主義市場經濟的發展，對金融市場的秩序維護，促進金融市場的發展方面有著不可或缺的重要作用；從小的方面來說，企業可以提高自身知名度、擴大籌資渠道、降低籌資成本。

二、會計信息披露原則及我國現狀

（一）充分性原則及信息披露不充分的表現

1、充分性原則

充分性包括數量與質量兩個方面。在質量上它必須是重大的，重要的，這方面主要詳細披露，這是會計信息披露充分性原則的一個補充，即重要性原則。在數量上它要求上市公司要以滿足信息需求者的需求為目的，盡可能多的披露信息，但同時也不要不分巨細一概公開。

2、我國上市公司會計信息披露不充分的表現

在我國，違背充分性原則的情況比較嚴重，表現主要有：信息披露的內容不全面，有顯著遺漏，刻意隱瞞投資者應該知道的事項。具體表現為對公司資金需求及使用情況、利潤構成情況、公司持續經營情況、持續盈利能力情況、關聯方交易情況等方面存在很少披露甚至不披露。違反充分性原則的情況主要是選擇性披露和過度披露兩種。選擇性披露是指上市公司會計信息披露數量不足，只報對公司有利的，不報對公司不利的信息。過度披露是指對會計信息不分大小，沒有重點，一股腦兒的披露。

（二）真實性原則及信息披露不真實的表現

1、真實性原則

真實性原則是指上市公司的會計信息必須以實際發生或存在的事項進行披露，不得有任何弄虛作假現象，不得以任何虛假信息引導投資者做出投資決策。真實性是會計信息質量的基礎，如果會計信息不真實，那么圍繞會計信息做出的各種投資判斷就無從談起，投資者的投資利益完全無法得到保障。

2、我國上市公司會計信息披露不真實的表現

當前，我國上市公司會計信息披露不真實的表現主要體現在無中生有、胡亂編造，篡改會計數據等虛假的記載或敘述。指上市公司違反有關會計信息披露事項的相關法律法規及準則的規定，將上市公司日常經營活動中沒有發生的重大事項，未來事項、或不確定性事項進行虛假公布。不遵守真實性原則的表現除了虛假記載或敘述外，還包括虛假性陳述。虛假性陳述是指上市公司在披露會計信息時，可能會導致投資者判斷錯誤，進而影響投資者投資決策的聲明。在會計信息披露違規行為中，以會計信息披露不真實居多。

（三）及時性原則及信息披露不及時的表現

1、及時性原則

對于證券市場來說，投資者能否掌握最新的市場動態，了解上市公司的最近經營決策，是投資者及時做出正確投資判斷的極其重要的依據，所謂的“得信息著得天下”就是這個道理。如果說會計信息不及時披露，就有可能會出現占據信息優勢的一方利用信息的不對稱進行內幕交易，這對其他投資者來說毫無公平可言。所以，提高外部信息使用者對信息獲得的及時，保證證券市場交易的公平公正；有利于提高金融市場的運行效率。

2、我國上市公司會計信息披露不及時的表現

在我國，上市公司會計信息披露不及時的行為非常突出，為了減少上市公司會計信息披露的不及時的行為，證監會在2007年頒布的《上市公司信息披露管理辦法》做出了一系列的規定：如上市公司年報須四個月內披露，中期報告在兩個月內披露，季度報告在一個月內披露。這些規定明確了會計信息披露的時間界限，無疑有助于提高上市公司及時披露會計信息自覺性，有助于會計信息披露的及時。但不可否認的是，仍然會有一些上市公司為了各種利益有意或無意的不及時披露會計信息，如臨時性報告披露不及時、年報實際披露時間遲于預約披露時間等。

三、對紫鑫藥業財務造假的案例分析

（一）紫鑫藥業財務造假案例概述

吉林紫鑫藥業股份有限公司是以現代中藥研發為主的高科技股份制企業，從成立到上市，只經過了九年不到的時間，本來有著非常好的發展前景，但紫鑫藥業太急功近利，竟通過大量的關聯交易來大幅提升公司的業績。在2010年和2011年前兩個季度的業績不是增長幾個或幾十個百分點，而是達到了幾百個百分點，并成功增發了10億元的股票，這簡直創造了業績神話。

如此高的業績爆發式瘋長，讓人們不得不懷疑。證監會在2011年10月開始對紫鑫藥業進行調查，于2015年2月經查明，紫鑫藥業的業績增長是通過大量關聯交易完成的，簡單來說就是“自買自賣”。紫鑫藥業注冊成立了數十家人參貿易公司，通過這些關聯公司完成了業績的虛假提升，達到增發股票圈錢的目的。

自此，一場“自導自演”的驚天騙局終于水落石出。對于紫鑫藥業業績造假行為，證監會給予的處罰決定是：責令紫鑫藥業改正，給予紫鑫藥業警告，并處以40萬元罰款；對單位幾個主要負責人處以3萬至10萬元不等的罰款。

（二）案例探討

從上可以看出，對上市公司披露會計信息時的違規行為，證監會的調查措施不嚴厲，歷時3年多而且處罰力度也較輕，僅僅對企業進行警告，責令改正；對主要幾個負責人也只是進行較低的罰款。這與紫鑫藥業通過會計做假所取得的暴利相比，根本不值一提。從調查到下發行政處罰書，歷時3年4個月之久，說明我國的監管機構監管不力，重視不夠，執法不嚴；對紫鑫藥業的處罰不嚴，說明了在我國，違規成本較低，違規利益卻非常豐厚。這些都是制度上存在較大漏洞，證券市場制度不完善的體現。

四、政策建議

（一）提高會計主體會計的積極性

1、提高投資者關注會計信息的積極主動性

在我國，有許多投資者認為自己的個人投資是無關緊要，不值得重視會計信息，了解一下股票在資本市場上的行情就行。其實，我國證券市場上的投資者數量是非常驚人的。所謂積小成大，集腋成裘，如果大家都積極主動的關注會計信息的披露，那它的質量能不上升嗎？所以，每一個個體都應該主動關注會計信息。在這之中，證監會要起到主導作用，運用自己的行政力量讓廣大投資者獲取高質量低成本的信息。

2、提升上市公司自身的社會責任感

雖然上市公司的目的是盈利，但它也需要履行社會責任。尤其是在我國社會主義市場經濟體制下，企業有很強的社會責任。作為一家上市公司，確保會計信息有質量的披露，就是社會責任感的體現。上市公司主動承擔社會責任，是積累無形資產的重要手段，更是其真正的價值所在。

（二）強化對上市公司會計信息披露的監管

強化上市公司會計信息披露質量的監管要從三個方面入手：政府監管、內部監管、社會監管。這三者就好比一棵樹的樹根、樹干、枝葉。政府監管是樹根，內部監管是樹干，社會監管是枝葉，只有三個部分都齊全，這棵樹才能存活，才能發揮樹的作用，才能保證披露的會計信息的質量。

1、政府監管

政府方面，立法部門應該加強對上市公司會計信息披露事項的立法工作，彌補這方面的法律漏洞，形成一個完善的法律法規制度。表1是2006年會計新準則頒布前后，我國上市公司會計信息披露違規情況一覽表。

從表中可以看出，新會計準則沒有頒布之前，我國違規披露會計信息的上市公司數量和所占比重是呈上升趨勢的，所占比重還非常大。但是自2006年新準則頒布以來，違規的數量明顯的減少，所占比重也大幅下降。這也說明加強法律法規建設對于改善違規披露的作用是立竿見影的。

對于行政執法部門來說，應該嚴格會計執法，執法時必定重手出擊。正所謂治亂必從重，對于違規的上市公司應堅決予以懲處，而且是從重處罰，絕不姑息。

2、內部監管

上市公司在公司治理結構上至少需要設立一個內部監管部門，對外披露會計的信息都必須要經過內部監督部門的審核，一般是由公司內部審計部門完成的。內部監管對提升會計信息質量起著主導作用。只有企業內部監督管理到位，才能保證對外披露的會計信息質量。因此，上市公司應該調整企業結構，讓內部監管到位。

3、社會監管

社會監管是除了上述兩方面之外的第三方監管，由專業會計人員監督和人民大眾監督組成。上市公司對外披露的會計信息絕大多數是需要通過注冊會計師的審計的，注冊會計師對此一定要把好關。這需要提高注冊會計師的執業規范與素養。隨著社會的發展，騰訊QQ、微博、微信等社交工具的應用日益深入，人們的交流范圍空前廣泛，輿論攻勢空前強大，已經進入了社交媒體時代。對廣大投資者來說，應該充分利用社交媒體這個平臺，加強對會計信息的關注和監督。

五、結論

我國眾多經濟專家和學者都對這一方面的課題進行過研究，本人在前人研究成果的基礎上，通過理論與案例相結合，綜合前人的成果，對此，本文提出了提高會計信息披露質量的對策建議：提高積極性和加強監管。經過改革開放，我國的經濟實力得到大幅提升，社會主義市場經濟越來越好，證券市場發展也很快，廣大投資者對會計信息需求也隨著水漲船高，要求也越來越高。因此，提高會計信息披露質量，不僅是對會計信息使用者需求的回應，更是市場經濟發展的必然要求。

最后要說明的是，本文只是作者的粗淺研究，僅代表個人的觀點，由于寫作時間較短及個人知識能力的有限，仍存在許多不足之處，僅當拋磚引玉，希望專家學者能夠予以指正。

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