第一篇：試論我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露

試論我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露

[摘 要]近年來，我國企業(yè)積極踐行社會責(zé)任，企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露日益受到了社會各界的廣泛關(guān)注文章選擇典型企業(yè)為樣本并結(jié)合國內(nèi)專家學(xué)者的實證研究結(jié)果和西方國家社會責(zé)任會計信息披露的實際情況，指出我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露中存在的問題，并針對性地提出一系列提高我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露質(zhì)量的建議

[關(guān)鍵詞]社會責(zé)任會計；信息披露；建議

一、引言

1968年，美國會計學(xué)家戴維·F·林諾維斯在《會計雜志》第11期上發(fā)表了《社會經(jīng)濟會計》一文，首次提出了“社會責(zé)任會計”的概念，指出“社會責(zé)任會計是會計在社會學(xué)、政治學(xué)和經(jīng)濟學(xué)等社會學(xué)中的運用”，從而揭開了社會責(zé)任會計研究的序幕。社會責(zé)任會計是探討、研究如何更好地維護人類可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人、政府和社會公眾等相關(guān)利益集團和個人決策提供企業(yè)社會責(zé)任履行情況的會計信息系統(tǒng)。其任務(wù)在于測定企業(yè)的經(jīng)營活動對社會各方面所帶來的效益和損耗，并提供經(jīng)濟、社會指標(biāo)，以利于企業(yè)決定其經(jīng)營方針，評價其經(jīng)營成果，揭示其社會責(zé)任。社會責(zé)任會計在國外四十多年的發(fā)展過程中，已經(jīng)取得了一定的研究成果。但對我國來說，社會責(zé)任會計還處于初級階段，社會責(zé)任會計理論與實務(wù)都相對落后，現(xiàn)有的會計報表體系無法充分反映企業(yè)的社會貢獻及社會損害情況，無法滿足有關(guān)各方對企業(yè)信息的需求。企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露是指通過運用會計特有的方法和技術(shù)，向企業(yè)內(nèi)部和外部利害關(guān)系人反映企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的情況，以及由此引發(fā)的對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響等信息的過程。

二、我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露存在的問題

為了比較直觀地了解目前我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的真實狀況，本文選取寶山鋼鐵、中遠(yuǎn)集團和中石化為研究對象，對其社會責(zé)任會計信息披露進行分析。，通過搜集案例企業(yè)的年度財務(wù)報告、公司網(wǎng)站、招股說明書等資料中關(guān)于社會責(zé)任會計方面的信息，可以看出三個企業(yè)都在其網(wǎng)站設(shè)有社會責(zé)任專欄，并編制有獨立的社會責(zé)任報告，介紹企業(yè)社會責(zé)任的履行情況，在其年度報表中也零星披露了社會責(zé)任會計的相關(guān)信息，已經(jīng)初步具有了對社會責(zé)任會計信息進行披露的意識。但是，我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露還存在諸多的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

(一)披露內(nèi)容不全面

中石化社會責(zé)任報告的內(nèi)容主要包括對社會的奉獻，寶鋼則主要包括社會、經(jīng)濟、員工、環(huán)境等信息，在報告中，基本都是對企業(yè)履行社會責(zé)任正面信息的披露；幾乎沒有企業(yè)對社會責(zé)任會計相關(guān)信息進行全面披露，企業(yè)報喜不報憂，只披露其對社會所做的貢獻，很少提及其對社會的不利影響或忽略其應(yīng)該承擔(dān)而未承擔(dān)的社會責(zé)任。

(二)以定性信息披露為主

寶鋼、中石化、中遠(yuǎn)的會計報表定量信息中僅涉及企業(yè)對職工的責(zé)任、對政府稅收的責(zé)任等，在其相關(guān)社會責(zé)任報告中，定量信息更少；社會責(zé)任會計信息披露時，大部分企業(yè)采用大篇幅的文字?jǐn)⑹鼋榻B，而沒有通過運用具體的會計方法加以量化披露，且沒有納入會計信息披露體系中。

(三)會計核算中沒有設(shè)置相關(guān)的社會責(zé)任會計科目

例如，案例企業(yè)對社會福利事業(yè)的贊助和捐贈等均列入“營業(yè)外支出”科目予以披露，這樣的會計信息處理方式導(dǎo)致的直接結(jié)果是企業(yè)雖然承擔(dān)了相應(yīng)的社會責(zé)任，但是相關(guān)的信息卻無法在會計報告中體現(xiàn)。

(四)缺乏對社會責(zé)任會計信息進行獨立報告的動機

會計信息披露要考慮成本效益原則，社會責(zé)任會計相對傳統(tǒng)會計比較復(fù)雜，社會責(zé)任會計不能像傳統(tǒng)企業(yè)會計那樣單純地使用貨幣作為計量單位，它采用多種計量單位而且對社會責(zé)任會計事項的確認(rèn)和計量難度較大，成本較高，企業(yè)往往不愿單獨對社會責(zé)任會計信息進行披露，我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露發(fā)展滯后，理論研究和實務(wù)操作正處于研究和摸索階段，對社會責(zé)任會計信息披露的具體內(nèi)容也是眾說紛紜，企業(yè)對社會責(zé)任會計信息的披露主要通過財務(wù)會計體系，采取自愿的原則進行披露，披露內(nèi)容零散分布于企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)，而且很不規(guī)范、三、西方國家社會責(zé)任會計信息披露

(一)美國

美國作為企業(yè)社會責(zé)任會計的發(fā)源地，無論是政府機構(gòu)、民間組織還是會計實務(wù)界都比較重視社會責(zé)任會計的研究和實踐。其政府機構(gòu)和民間組織都對社會責(zé)任會計起到了較好的規(guī)范作用，如美國會計協(xié)會先后成立了社會項目的效果計量委員會、組織行為對環(huán)境的影響委員會、社會成本委員會等各種研究社會責(zé)任會計的委員會，加強對社會責(zé)任的確認(rèn)、計量和報告的研究，推動了社會責(zé)任會計理論的發(fā)展。在會計實務(wù)方面，社會責(zé)任會計也取得了公司管理當(dāng)局的重視，美國法律規(guī)定每個公司必須披露環(huán)境方面的信息，尤其是關(guān)于土壤污染以及其他可能造成直接財務(wù)后果的問題，包括環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本與費用、環(huán)境法規(guī)及遵守情況等信息。

(二)法國

法國被認(rèn)為是對社會責(zé)任會計最為重視的國家。早在1975年，法國就建議各家公司每年公布“社會資產(chǎn)負(fù)債表”，即“社會報告”。1977年法國政府正式頒布法律，規(guī)定雇員超過250人的組織必須編報年度社會資產(chǎn)負(fù)債表，用貨幣金額揭示企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，其主要內(nèi)容側(cè)重于職工福利等方面七大類項目實施情況。從1984年起，該表必須列示三年的數(shù)據(jù)，并按整個公司和所屬行業(yè)分別編制，要求提供的信息更加具體。法國受宏觀經(jīng)濟導(dǎo)向和社會福利主義影響，社會責(zé)任會計報告作為其主要會計報表之一，其規(guī)定是世界上最完整也是最有特色的。法國的社會資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)披露以下七方面內(nèi)容：雇員人數(shù)、工資及福利、健康和安全保護、其他工作條件、雇員培訓(xùn)、行業(yè)關(guān)系、企業(yè)為雇員提供的房屋和交通條件。在具體披露時，這些項目還需要進一步分解為若干具體的報表指標(biāo)，而且指標(biāo)的內(nèi)容十分詳盡。

(三)英國

英國公司普遍對社會受托責(zé)任比較關(guān)注，從20世紀(jì)70年代開始，英國大型公司的年報中就出現(xiàn)了自愿披露的有關(guān)社會和環(huán)境方面的信息。自1975年起，一些大型企業(yè)編制了增值表，其目的在于改進公司的態(tài)度、精神和行為。近年來，在英國，具有特定規(guī)模的公司被強迫報告有關(guān)他們慈善捐贈情況等具有社會責(zé)任性質(zhì)的信息，并提供有關(guān)職員條件和就業(yè)實踐的可靠信息。英國財務(wù)報告準(zhǔn)則建議企業(yè)除了編制傳統(tǒng)的財務(wù)報表外，還應(yīng)當(dāng)編制增值表、雇員報告、企業(yè)與政府之間貨幣往來報表、外幣交易報表、未來前景報表、公司目標(biāo)報表等一系列社會報告，以滿足企業(yè)外部投資者、債權(quán)人、職工、政府等不同利益集團的信息需要。

轉(zhuǎn)貼于中國論文聯(lián)盟 http://www.tmdps.cn [摘 要]近年來，我國企業(yè)積極踐行社會責(zé)任，企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露日益受到了社會各界的廣泛關(guān)注文章選擇典型企業(yè)為樣本并結(jié)合國內(nèi)專家學(xué)者的實證研究結(jié)果和西方國家社會責(zé)任會計信息披露的實際情況，指出我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露中存在的問題，并針對性地提出一系列提高我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露質(zhì)量的建議

中國 論文聯(lián)盟 www.tmdps.cn中國論文聯(lián)盟www.tmdps.cn編輯。

[關(guān)鍵詞]社會責(zé)任會計；信息披露；建議

一、引言

1968年，美國會計學(xué)家戴維·F·林諾維斯在《會計雜志》第11期上發(fā)表了《社會經(jīng)濟會計》一文，首次提出了“社會責(zé)任會計”的概念，指出“社會責(zé)任會計是會計在社會學(xué)、政治學(xué)和經(jīng)濟學(xué)等社會學(xué)中的運用”，從而揭開了社會責(zé)任會計研究的序幕。社會責(zé)任會計是探討、研究如何更好地維護人類可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人、政府和社會公眾等相關(guān)利益集團和個人決策提供企業(yè)社會責(zé)任履行情況的會計信息系統(tǒng)。其任務(wù)在于測定企業(yè)的經(jīng)營活動對社會各方面所帶來的效益和損耗，并提供經(jīng)濟、社會指標(biāo)，以利于企業(yè)決定其經(jīng)營方針，評價其經(jīng)營成果，揭示其社會責(zé)任。社會責(zé)任會計在國外四十多年的發(fā)展過程中，已經(jīng)取得了一定的研究成果。但對我國來說，社會責(zé)任會計還處于初級階段，社會責(zé)任會計理論與實務(wù)都相對落后，現(xiàn)有的會計報表體系無法充分反映企業(yè)的社會貢獻及社會損害情況，無法滿足有關(guān)各方對企業(yè)信息的需求。企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露是指通過運用會計特有的方法和技術(shù)，向企業(yè)內(nèi)部和外部利害關(guān)系人反映企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的情況，以及由此引發(fā)的對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響等信息的過程。

二、我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露存在的問題

為了比較直觀地了解目前我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的真實狀況，本文選取寶山鋼鐵、中遠(yuǎn)集團和中石化為研究對象，對其社會責(zé)任會計信息披露進行分析。，通過搜集案例企業(yè)的年度財務(wù)報告、公司網(wǎng)站、招股說明書等資料中關(guān)于社會責(zé)任會計方面的信息，可以看出三個企業(yè)都在其網(wǎng)站設(shè)有社會責(zé)任專欄，并編制有獨立的社會責(zé)任報告，介紹企業(yè)社會責(zé)任的履行情況，在其年度報表中也零星披露了社會責(zé)任會計的相關(guān)信息，已經(jīng)初步具有了對社會責(zé)任會計信息進行披露的意識。但是，我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露還存在諸多的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

(一)披露內(nèi)容不全面

中石化社會責(zé)任報告的內(nèi)容主要包括對社會的奉獻，寶鋼則主要包括社會、經(jīng)濟、員工、環(huán)境等信息，在報告中，基本都是對企業(yè)履行社會責(zé)任正面信息的披露；幾乎沒有企業(yè)對社會責(zé)任會計相關(guān)信息進行全面披露，企業(yè)報喜不報憂，只披露其對社會所做的貢獻，很少提及其對社會的不利影響或忽略其應(yīng)該承擔(dān)而未承擔(dān)的社會責(zé)任。

(二)以定性信息披露為主

寶鋼、中石化、中遠(yuǎn)的會計報表定量信息中僅涉及企業(yè)對職工的責(zé)任、對政府稅收的責(zé)任等，在其相關(guān)社會責(zé)任報告中，定量信息更少；社會責(zé)任會計信息披露時，大部分企業(yè)采用大篇幅的文字?jǐn)⑹鼋榻B，而沒有通過運用具體的會計方法加以量化披露，且沒有納入會計信息披露體系中。

(三)會計核算中沒有設(shè)置相關(guān)的社會責(zé)任會計科目

例如，案例企業(yè)對社會福利事業(yè)的贊助和捐贈等均列入“營業(yè)外支出”科目予以披露，這樣的會計信息處理方式導(dǎo)致的直接結(jié)果是企業(yè)雖然承擔(dān)了相應(yīng)的社會責(zé)任，但是相關(guān)的信息卻無法在會計報告中體現(xiàn)。

(四)缺乏對社會責(zé)任會計信息進行獨立報告的動機

會計信息披露要考慮成本效益原則，社會責(zé)任會計相對傳統(tǒng)會計比較復(fù)雜，社會責(zé)任會計不能像傳統(tǒng)企業(yè)會計那樣單純地使用貨幣作為計量單位，它采用多種計量單位而且對社會責(zé)任會計事項的確認(rèn)和計量難度較大，成本較高，企業(yè)往往不愿單獨對社會責(zé)任會計信息進行披露，我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露發(fā)展滯后，理論研究和實務(wù)操作正處于研究和摸索階段，對社會責(zé)任會計信息披露的具體內(nèi)容也是眾說紛紜，企業(yè)對社會責(zé)任會計信息的披露主要通過財務(wù)會計體系，采取自愿的原則進行披露，披露內(nèi)容零散分布于企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)，而且很不規(guī)范、三、西方國家社會責(zé)任會計信息披露

(一)美國

美國作為企業(yè)社會責(zé)任會計的發(fā)源地，無論是政府機構(gòu)、民間組織還是會計實務(wù)界都比較重視社會責(zé)任會計的研究和實踐。其政府機構(gòu)和民間組織都對社會責(zé)任會計起到了較好的規(guī)范作用，如美國會計協(xié)會先后成立了社會項目的效果計量委員會、組織行為對環(huán)境的影響委員會、社會成本委員會等各種研究社會責(zé)任會計的委員會，加強對社會責(zé)任的確認(rèn)、計量和報告的研究，推動了社會責(zé)任會計理論的發(fā)展。在會計實務(wù)方面，社會責(zé)任會計也取得了公司管理當(dāng)局的重視，美國法律規(guī)定每個公司必須披露環(huán)境方面的信息，尤其是關(guān)于土壤污染以及其他可能造成直接財務(wù)后果的問題，包括環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本與費用、環(huán)境法規(guī)及遵守情況等信息。

(二)法國

法國被認(rèn)為是對社會責(zé)任會計最為重視的國家。早在1975年，法國就建議各家公司每年公布“社會資產(chǎn)負(fù)債表”，即“社會報告”。1977年法國政府正式頒布法律，規(guī)定雇員超過250人的組織必須編報年度社會資產(chǎn)負(fù)債表，用貨幣金額揭示企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，其主要內(nèi)容側(cè)重于職工福利等方面七大類項目實施情況。從1984年起，該表必須列示三年的數(shù)據(jù)，并按整個公司和所屬行業(yè)分別編制，要求提供的信息更加具體。法國受宏觀經(jīng)濟導(dǎo)向和社會福利主義影響，社會責(zé)任會計報告作為其主要會計報表之一，其規(guī)定是世界上最完整也是最有特色的。法國的社會資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)披露以下七方面內(nèi)容：雇員人數(shù)、工資及福利、健康和安全保護、其他工作條件、雇員培訓(xùn)、行業(yè)關(guān)系、企業(yè)為雇員提供的房屋和交通條件。在具體披露時，這些項目還需要進一步分解為若干具體的報表指標(biāo)，而且指標(biāo)的內(nèi)容十分詳盡。

(三)英國

英國公司普遍對社會受托責(zé)任比較關(guān)注，從20世紀(jì)70年代開始，英國大型公司的年報中就出現(xiàn)了自愿披露的有關(guān)社會和環(huán)境方面的信息。自1975年起，一些大型企業(yè)編制了增值表，其目的在于改進公司的態(tài)度、精神和行為。近年來，在英國，具有特定規(guī)模的公司被強迫報告有關(guān)他們慈善捐贈情況等具有社會責(zé)任性質(zhì)的信息，并提供有關(guān)職員條件和就業(yè)實踐的可靠信息。英國財務(wù)報告準(zhǔn)則建議企業(yè)除了編制傳統(tǒng)的財務(wù)報表外，還應(yīng)當(dāng)編制增值表、雇員報告、企業(yè)與政府之間貨幣往來報表、外幣交易報表、未來前景報表、公司目標(biāo)報表等一系列社會報告，以滿足企業(yè)外部投資者、債權(quán)人、職工、政府等不同利益集團的信息需要。

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四、我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的改進建議

(一)完善我國企業(yè)社會責(zé)任會計信

息披露的內(nèi)容

通過對西方社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容的借鑒，結(jié)合我國國情及會計現(xiàn)狀，我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容主要包括以下幾個方面。

1.企業(yè)經(jīng)營成果及其分配’情況。它主要反映各利益集團在為企業(yè)提供服務(wù)的同時，也從企業(yè)獲得的報酬。創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益既是企業(yè)追求的首要經(jīng)濟目標(biāo)，又是種社會目標(biāo).2.環(huán)境保護與可持續(xù)發(fā)展方面的信息。包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的影響以及企業(yè)提高資源使用效率，保護環(huán)境方面的貢獻。它是對傳統(tǒng)信息披露的有效補充，3.人力資源的開發(fā)與使用情況。如職工結(jié)構(gòu)、技術(shù)培訓(xùn)、職務(wù)輪換、工資報酬、福利待遇、勞動保護、企業(yè)文化等。

4.產(chǎn)品或服務(wù)的性能與安全方面的信息。產(chǎn)品的使用效能、使用年限、產(chǎn)品的安全信息、產(chǎn)品的售后服務(wù)、公眾對產(chǎn)品滿意度、產(chǎn)品受罰額等，在信息披露中強化產(chǎn)品的服務(wù)性能與安全指標(biāo)，將有助于信息使用者更加全面地了解企業(yè)的信息。

5.企業(yè)對社會福利貢獻方面的信息。比如支援災(zāi)區(qū)，扶貧助學(xué)，對下崗失業(yè)、老弱病殘人員提供服務(wù)等等，這既是企業(yè)的責(zé)任，同時也是企業(yè)樹立自己良好形象的一個重要手段。

(二)建立和完善與社會責(zé)任有關(guān)的立法工作

社會責(zé)任會計實務(wù)與社會責(zé)任法規(guī)之間聯(lián)系密切，如果沒有相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強制性要求，在短期利益的驅(qū)使下，大多數(shù)企業(yè)將不會主動承擔(dān)社會責(zé)任。因此，要推動社會責(zé)任會計信息披露的發(fā)展，建立與完善與社會責(zé)任有關(guān)的立法工作是不容忽視的一個重要方面。

(三)構(gòu)建社會責(zé)任會計核算體系

會計實務(wù)界與理論界都應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到披露社會責(zé)任會計信息的必要性和緊迫感，共同努力構(gòu)建我國社會責(zé)任會計核算體系。政府部門應(yīng)當(dāng)聘請專家對不同企業(yè)、地區(qū)的社會責(zé)任情況進行調(diào)研，及時制定出社會責(zé)任會計信息披露的準(zhǔn)則和指南，對社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容、模式、原則等予以明確界定，為企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露提供依據(jù)。

(四)強化企業(yè)社會責(zé)任意識

企業(yè)是社會責(zé)任會計信息披露的主體，企業(yè)是否具有社會責(zé)任意識，社會責(zé)任意識的強弱程度直接關(guān)系到企業(yè)社會責(zé)任會計信息能否披露，披露是否全面的問題。作為企業(yè)，不只是個別領(lǐng)導(dǎo)者和管理決策部門要具備社會責(zé)任意識，更依賴于企業(yè)全體員工很好地承擔(dān)社會責(zé)任。

(五)實施企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的審計制度

企業(yè)社會責(zé)任意識的樹立和社會責(zé)任的履行有賴于嚴(yán)格的約束機制，沒有經(jīng)過審核的社會責(zé)任報告，比廣告好不了多少。因此，企業(yè)社會責(zé)任報告應(yīng)該通過審計確立公信力。目前我國企業(yè)審計主要側(cè)重于財務(wù)收支方面的審計，還沒有專門的社會責(zé)任方面的審計，所以各級政府審計機構(gòu)應(yīng)主動承擔(dān)起監(jiān)督職能，加緊研究和實施社會責(zé)任審計制度，借鑒國際已有標(biāo)準(zhǔn)，建立適用于我國企業(yè)的社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，使社會責(zé)任審計有據(jù)可依。

(六)完善我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的模式

可以根據(jù)不同企業(yè)的規(guī)模分別采用不同的披露模式。

1.對于小型企業(yè)可以采用敘述性的披露模式，這是報告企業(yè)社會經(jīng)濟活動最簡單的方法，以非正規(guī)的形式或文字說明企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響，這種方法雖然沒有用貨幣計量，但仍能向公眾提供有關(guān)以上幾方面的信息。

2.對于中型和大型企業(yè)可以在現(xiàn)有的四大財務(wù)報表的基礎(chǔ)上增加一些項目或者在報表附注中進行披露。例如在固定資產(chǎn)科目下設(shè)置“社會責(zé)任固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，用來核算企業(yè)為履行社會責(zé)任而購建的固定資產(chǎn)；在“其他應(yīng)交款”下設(shè)“應(yīng)交排污費”、“應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費”、“應(yīng)交礦產(chǎn)資源占用費”等明細(xì)科目，在利潤表中單獨列示環(huán)境治理等費用，這種形式可以與傳統(tǒng)會計報表相銜接。

3.對于上市公司應(yīng)當(dāng)編制獨立的社會責(zé)任會計報告。社會責(zé)任會計報告可包括：“社會責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表”，反映企業(yè)因為社會責(zé)任問題擁有多少資產(chǎn)存量，背負(fù)了多少債務(wù)以及它們各自的構(gòu)成情況；“社會責(zé)任利潤表”用以反映會計主體因承擔(dān)社會責(zé)任而發(fā)生的收支情況以及利潤的形成情況；“社會責(zé)任現(xiàn)金流量表”動態(tài)地反映了企業(yè)因承擔(dān)社會責(zé)任而使現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物發(fā)生變動的情況。除上述三大報表以外，作為企業(yè)會計信息的～部分，企業(yè)可以編制“社會影響報告表”等輔助報表。

[參考文獻]

[1]潤靈公益事業(yè)咨詢A股上市公司社會責(zé)任報告藍(lán)皮書2009[M]2009

[2]劉長翠，孔曉婷社會責(zé)任會計信息披露的實證研究來自滬市2002年—2004年度的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J]會計研究，200(10)36－43

第二篇：企業(yè)社會責(zé)任及其信息披露

淺析企業(yè)社會責(zé)任及其信息披露

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se v e ra l g ro u p n u m b e r, th e n w ith b ± a , = c,c is is m e th y l b tw o v e rtica l b o x b e tw e e n o f a ccu ra te size.P e r-2 ~ 3 m e a su re m e n t, su ch a s p ro ce e d s o f c v a lu e s a re e q u a l a n d e q u a l to th e d e sig n v a lu e , th e n th e v e rtica l in sta lla tio n a ccu ra te.F o r e x a m p le a , b , a n d c v a lu e sw h ile o n h o rizo n ta l v e rtica l e rro rs fo r m e a su re m e n t, G e n e ra l in iro n a n g le co d e b it a t m e a su re m e n t le v e l p o in ts g rid e rro rs, sp e cific m e th o d is fro m b a se lin e to m e th y l v e rtica l b o x ce n te r lin e d ista n ce fo r a ， to b v e rtica l b o x d ista n ce fo r b , list ca n m e a su re d 【摘要】企業(yè)社會責(zé)任是一種企業(yè)的商業(yè)道德、社會義務(wù),當(dāng)今已成為全社會高度深思和廣泛關(guān)注的話題。本文在說明企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)涵的基礎(chǔ)上,指出當(dāng)前我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露中存在的問題,并進行了成因分析,進而提出了我國企業(yè)履行社會責(zé)任而應(yīng)當(dāng)進行信息披露的若干思考。

【關(guān)鍵詞】社會責(zé)任;企業(yè);信息披露

“病從口入”誰都知曉,卻有“肯德基含蘇丹紅、啤酒含甲醛、奶粉含三聚氰胺……”事件層出不窮;相反地,“一方有難、八方支援”眾所皆知,更有多少企業(yè)、企業(yè)家捐款捐物、奉獻愛心。這些無一不讓我們沉思著一個共同的話題——企業(yè)社會責(zé)任。

在我國,企業(yè)社會責(zé)任還是個較新的話題,但在當(dāng)前面臨經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的大背景下,又是一個非常有研究意義和實踐價值的話題。筆者就企業(yè)社會責(zé)任與信息披露問題進行探討。

一、企業(yè)社會責(zé)任

徽商,是明代中葉至清道光年間中國最具實力的一支商幫,曾創(chuàng)造了雄踞華夏商界 300 年之久的輝煌。徽商的最大特色就是以儒道經(jīng)營,按照儒家道德規(guī)范行事。徽商是一支賈儒結(jié)合型的商幫,“雖為賈者,咸近士風(fēng)”,因此比較更講究商德修養(yǎng),一般人們,用“以誠待人”、“以信接物”、“以義為利”這十二個字來概括徽商的商德。“以義為利”,用現(xiàn)在的眼光看,很有些“企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任”的味道。

改革開放的中國日益融入全球經(jīng)濟發(fā)展的大潮。從 20 世紀(jì) 90 年代中期以來,中國沿海地區(qū)的數(shù)千家跨國公司的供貨商企業(yè)已經(jīng)接受跨國公司的社會責(zé)任檢查,社會責(zé)任概念開始進入中國人的視野。我國境內(nèi)一些企業(yè)也逐漸編制并發(fā)布社會責(zé)任報告。

強調(diào)企業(yè)社會責(zé)任不僅是順應(yīng)潮流、與時俱進的需要,也是落實科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會的迫切需要。社會責(zé)任是建設(shè)和諧文化、鞏固社會和諧的重要思想道德基礎(chǔ)。《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》指出:“要著眼于增強公民、企業(yè)、各種組織的社會責(zé)任”。企業(yè)是社會最基本的單元之一,沒有企業(yè)與社會的和諧,難以實現(xiàn)真正的社會和諧。企業(yè)占有和處置了社會上大部分的資源,因此,作為回報,企業(yè)也必須承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。

企業(yè)社會責(zé)任是指企業(yè)作為一種社會組織(或社會人)所應(yīng)盡的社會責(zé)任,是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的經(jīng)營決策和企業(yè)行為對企業(yè)和社會所負(fù)有的責(zé)任。它包括企業(yè)對消費者、員工、股東乃至社區(qū)、政府、環(huán)境所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任和社會責(zé)任。企業(yè)社會責(zé)任運動的宗旨是“賦予市場經(jīng)濟以人道主義”,強調(diào)企業(yè)在賺取利潤的同時,還要承擔(dān)對環(huán)境和利益相關(guān)者的責(zé)任。

企業(yè)社會責(zé)任從其對象來看,企業(yè)除了對企業(yè)股東負(fù)責(zé)外,還要承擔(dān)對企業(yè)的利益相關(guān)者的責(zé)任;從其性質(zhì)來看,可分為社會義務(wù)(企業(yè)必須履行)和社會責(zé)任(社會期望或企業(yè)自愿履行)兩個層次,第一層次包括經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任,第二層次包括道德責(zé)任和慈善責(zé)任;從其具體內(nèi)容來看,包括遵守商業(yè)道德、生產(chǎn)安全、職業(yè)健康、保護勞動者的合法權(quán)益、保護環(huán)境、支持慈善事業(yè)、捐助社會公益、保護弱勢群體等。

二、企業(yè)社會責(zé)任的信息披露

在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)競爭力的強弱突出表現(xiàn)為企業(yè)對利潤的追逐能力。利潤,是企業(yè)存在的理由和發(fā)展的根本動力。然而,企業(yè)在社會這個大系統(tǒng)中必然與社會的其他組織、個人發(fā)生大量互動關(guān)系,而在這些互動過程中,由于外部性和信息不對稱問題可能引致道德風(fēng)險行為,企業(yè)的逐利活動與社會的整體利益之間產(chǎn)生矛盾,超出自身應(yīng)有的邊界,可能對社會、員

se v e ra l g ro u p n u m b e r, th e n w ith b ± a , = c,c is is m e th y l b tw o v e rtica l b o x b e tw e e n o f a ccu ra te size.P e r-2 ~ 3 m e a su re m e n t, su ch a s p ro ce e d s o f c v a lu e s a re e q u a l a n d e q u a l to th e d e sig n v a lu e , th e n th e v e rtica l in sta lla tio n a ccu ra te.F o r e x a m p le a , b , a n d c v a lu e sw h ile o n h o rizo n ta l v e rtica l e rro rs fo r m e a su re m e n t, G e n e ra l in iro n a n g le co d e b it a t m e a su re m e n t le v e l p o in ts g rid e rro rs, sp e cific m e th o d is fro m b a se lin e to m e th y l v e rtica l b o x ce n te r lin e d ista n ce fo r a ， to b v e rtica l b o x d ista n ce fo r b , list ca n m e a su re d 工等利益相關(guān)者產(chǎn)生不利的影響。為了社會的繁榮和和諧,我們有理由提倡企業(yè)加強社會責(zé)任感,加大對社會責(zé)任信息的披露。

(一)企業(yè)社會責(zé)任信息披露存在的問題

我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的發(fā)展趨勢總體是良好的,許多報刊、電臺、網(wǎng)站等媒體越來越關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任問題,越來越多的企業(yè)注重企業(yè)社會責(zé)任披露,有的(如國家電網(wǎng)公司)開始正式對外發(fā)布社會責(zé)任報告,但是企業(yè)社會責(zé)任信息披露的數(shù)量和程度仍非常有限。存在的主要問題是:

1.信息披露的內(nèi)容不全。企業(yè)社會責(zé)任問題在我國還處于初始階段,對信息披露的認(rèn)識還不到位,披露的內(nèi)容也不全面,目前披露社會貢獻和員工福利信息的較多,沒有充分利用這些信息為各利益相關(guān)者服務(wù),還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足有關(guān)各方了解企業(yè)社會責(zé)任情況的需求,使信息披露流于形式。

2.信息披露的形式單一。如在上市公司社會責(zé)任信息披露形式中,會計基礎(chǔ)型(傳統(tǒng)會計報表型)披露形式居于次要地位,主要是在會計報表內(nèi)披露社會責(zé)任會計信息,但不單列社會責(zé)任項目;而非會計基礎(chǔ)型(以非正規(guī)形式或文字表述方法對企業(yè)承擔(dān)和履行社會責(zé)任的情況加以說明和評價)披露形式居于主導(dǎo)地位,文字?jǐn)⑹鲚^多,比較性數(shù)字信息太少,信息量遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了利益相關(guān)者的需求。

3.信息披露的可比性不強。信息披露的方法簡單,定性結(jié)論多,定量分析少,縱橫對比較少,過于簡單,導(dǎo)致規(guī)范性及完整信息的可比性不強。即使是同行業(yè),企業(yè)社會責(zé)任項目的比較基礎(chǔ)也不一致,使各項指標(biāo)缺乏可比性,所披露信息的可理解性差。

4.信息披露的載體少。可以說,編制獨立社會責(zé)任會計報告是社會責(zé)任會計走向成熟的一個重要標(biāo)志,因為企業(yè)社會責(zé)任會計信息需求者的覆蓋面遠(yuǎn)比傳統(tǒng)會計信息需求者的覆蓋面廣,并且他們更關(guān)心和要求的是精煉的社會責(zé)任會計信息。但我國很少有企業(yè)編制獨立的社會責(zé)任報告。

(二)企業(yè)社會責(zé)任信息披露存在問題的原因

我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露存在上述問題,其主要原因是:

1.企業(yè)社會責(zé)任的相關(guān)法律制度不健全。從法律層面上看,企業(yè)履行社會責(zé)任屬于義務(wù)范疇。在法治社會,通過法律手段規(guī)范和保障履行義務(wù)是很有必要的。但是相對于國外,我國關(guān)于社會責(zé)任的一系列法律制度還有很多空缺,仍未有全面規(guī)定企業(yè)所必須履行社會責(zé)任內(nèi)容的相關(guān)法律法規(guī)。企業(yè)履行社會責(zé)任缺乏法律依據(jù)或主觀隨意性大,給具體實施造成了很大障礙。

2.企業(yè)及其外部利益相關(guān)者的社會責(zé)任意識淡薄。企業(yè)自身的社會責(zé)任意識淡薄,使其在追求最大經(jīng)濟利益的同時忽視了企業(yè)作為社會一分子所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。同樣,企業(yè)外部各利益相關(guān)者對企業(yè)社會行為及其影響的關(guān)注,也是企業(yè)履行社會責(zé)任的基礎(chǔ)。因此,要讓企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局和企業(yè)外部利害關(guān)系人都能意識到披露社會責(zé)任相關(guān)信息的必要性和緊迫性,增強社會責(zé)任意識。

3.企業(yè)提供社會責(zé)任信息的成本過高。企業(yè)所要披露的社會責(zé)任信息內(nèi)容復(fù)雜、多樣、廣泛,要求企業(yè)在提供這些信息時采用各種不同的方式,要求企業(yè)自身去做相當(dāng)量的社會調(diào)查,結(jié)果是企業(yè)要花費大量的精力,致使企業(yè)提供社會責(zé)任信息的成本過高。尤其是對一些小型企業(yè)而言,此成本甚至超過其提供這些信息的最終產(chǎn)出。這就極大地影響了企業(yè)建立社會責(zé)任會計、披露社會責(zé)任信息的積極性。

4.社會責(zé)任會計理論體系尚未建立。我國研究社會責(zé)任會計起步較晚,文獻專著很少,在許多相關(guān)領(lǐng)域的研究還是空白。這一方面是因為社會各界對企業(yè)社會責(zé)任會計的認(rèn)識不夠;另一方面是由于社會責(zé)任會計中出現(xiàn)了許多用傳統(tǒng)會計方法不能解決的新問題,如內(nèi)容的廣泛和復(fù)雜性、計量的多樣性和不確定性,導(dǎo)致編制統(tǒng)一的社會責(zé)任會計報告的難度大、準(zhǔn)確

se v e ra l g ro u p n u m b e r, th e n w ith b ± a , = c,c is is m e th y l b tw o v e rtica l b o x b e tw e e n o f a ccu ra te size.P e r-2 ~ 3 m e a su re m e n t, su ch a s p ro ce e d s o f c v a lu e s a re e q u a l a n d e q u a l to th e d e sig n v a lu e , th e n th e v e rtica l in sta lla tio n a ccu ra te.F o r e x a m p le a , b , a n d c v a lu e sw h ile o n h o rizo n ta l v e rtica l e rro rs fo r m e a su re m e n t, G e n e ra l in iro n a n g le co d e b it a t m e a su re m e n t le v e l p o in ts g rid e rro rs, sp e cific m e th o d is fro m b a se lin e to m e th y l v e rtica l b o x ce n te r lin e d ista n ce fo r a ， to b v e rtica l b o x d ista n ce fo r b , list ca n m e a su re d 性不高、可比性不強,這又嚴(yán)重影響了信息使用者的決策和社會責(zé)任會計的作用。另外,社會責(zé)任會計學(xué)與交叉或邊緣學(xué)科理論方面的研究和發(fā)展還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,影響了會計信息的準(zhǔn)確性。

(三)企業(yè)社會責(zé)任信息披露的幾點思考

1.企業(yè)社會責(zé)任信息披露的原則。原則是指導(dǎo)工作實務(wù)的規(guī)范,遵循原則是開展社會責(zé)任信息披露的基礎(chǔ)。我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露應(yīng)遵循以下原則:

(1)客觀性原則。客觀性就是要實事求是、真實可靠,它要求企業(yè)客觀、如實地反映事物本來面目,不得歪曲或有主觀成分,是可供并經(jīng)得起檢驗的。這是最根本的一條原則。

(2)社會性原則。社會性要求企業(yè)站在社會的角度,而不是自身的角度來反映經(jīng)濟活動,對企業(yè)進行考評,應(yīng)把社會凈貢獻作為首要指標(biāo)。

(3)充分性原則。充分性要求企業(yè)披露的信息能全面地向信息使用者提供決策所需的社會責(zé)任信息,服務(wù)于政府、組織、企業(yè)和消費者等一切團體和個人,以減少投資的盲目性,降低決策的風(fēng)險性。

(4)一致性原則。一致性要求企業(yè)在披露內(nèi)容、披露模式等方面應(yīng)保持前后基本一致,以利于同一企業(yè)間的縱向比較和不同企業(yè)間的橫向比較,有利于提高信息的使用效益。

2.企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容。關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容,目前國際上也沒有統(tǒng)一的規(guī)定,綜合世界各國情況,借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗,根據(jù)我國國情實際,筆者認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任信息披露的主要內(nèi)容應(yīng)包括以下幾方面:

(1)對股東方面,應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)真實的籌資、投資與生產(chǎn)經(jīng)營的情況,企業(yè)經(jīng)營成果及其分配的情況,資產(chǎn)、負(fù)債與股東權(quán)益的情況。

(2)對人力資源方面,應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)為員工提供安全、健康的工作環(huán)境與職工工作場所的安全防護措施的情況,職工的工資水平、福利待遇、勞動保險與社會保障的情況,職工的招募、培訓(xùn)、職務(wù)輪換、提薪制度、維權(quán)、民主參與管理、企業(yè)文化的情況。

(3)對債權(quán)人方面,應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)的信用記錄、經(jīng)營狀況、負(fù)債水平、償債能力、凈資產(chǎn)收益率、重大投資信息、發(fā)展前景的情況。

(4)對消費者方面,應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)的產(chǎn)品性能、耐用年限與質(zhì)量安全性方面的保證,銷售合同條款,對消費者的忠實程度,產(chǎn)品的售后服務(wù)與承諾保證,顧客的滿意程度等方面的情況。

(5)對政府方面,應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)合法經(jīng)營、依法納稅和遵守國家法律法規(guī)規(guī)章制度的情況,按規(guī)定及時繳納稅款。

(6)對社會方面,應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)對社會公益事業(yè)提供人、才、物支持的情況,對福利事業(yè)、慈善事業(yè)的捐贈情況,對社會活動參與支持的情況,為社會提供平等就業(yè)機會,特別是對下崗失業(yè)、老弱病殘人員提供服務(wù)等的情況。

(7)對環(huán)保方面,應(yīng)披露企業(yè)環(huán)保行動計劃,環(huán)保設(shè)備投入情況,控制環(huán)境污染與保護生態(tài)平衡方面的研究費用支出,降低能源消耗、減少使用稀有資源所支付的相關(guān)費用、企業(yè)對環(huán)境治理方面提供的產(chǎn)品和服務(wù)。

企業(yè)社會責(zé)任的信息披露是一個系統(tǒng)工程,也是一個社會工程,需要全社會的共同努力。政府應(yīng)當(dāng)組織力量大力宣傳企業(yè)社會責(zé)任,組織有關(guān)方面的專家研究、制訂我國企業(yè)社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)和建立企業(yè)社會責(zé)任信息披露機制,提倡企業(yè)編制獨立的社會責(zé)任報告,建立社會責(zé)任會計準(zhǔn)則和制度,實施企業(yè)社會責(zé)任審計制度,加強國家對企業(yè)社會責(zé)任及其信息披露的制度化、規(guī)范化、法制化建設(shè),使之早日普及、步入正軌。

【主要參考文獻】

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第三篇：關(guān)于我國上市公司會計信息披露問題的探討

關(guān)于我國上市公司會計信息披露問題的探討

摘要：證券市場在籌集資金、配置資源以及優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等方面的作用是不言而喻的。會計信息是證券市場的重要組成部分，是聯(lián)系上市公司和投資者之間的中樞紐帶，也是投資者做出投資判斷和決策的重要依據(jù)。所以對披露的會計信息質(zhì)量就有著嚴(yán)格的要求。但在實踐中，我國會計信息的披露存在許多問題，這嚴(yán)重阻礙了我國證券市場的發(fā)展。在前人研究成果的基礎(chǔ)上，通過理論知識與案例分析相結(jié)合的方法，分析我國上市公司會計信息披露存在的問題，并提出一些個人建議和解決對策。

關(guān)鍵詞：上市公司 會計信息 披露違規(guī) 對策建議

一、會計信息披露概述

（一）會計信息和會計信息披露

會計信息是會計人員對會計主體所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理和分析，通過會計核算方法以及賬務(wù)處理程序處理，反映經(jīng)濟活動真實情況的具有一定使用價值的各種經(jīng)濟信息。會計信息披露，簡單點來說就是公布會計信息，是指上市公司在證券發(fā)行、上市和交易等過程中為了維護投資者權(quán)益和資本市場運行秩序，按照法律法規(guī)及證券監(jiān)督管理部門的有關(guān)要求，向股東、債權(quán)人或潛在投資者等廣大利益相關(guān)者提供對決策有用的會計信息。

（二）會計信息披露的意義

會計信息是證券市場的重要組成部分，上市公司披露的會計信息是投資者做出投資判斷和決策的重要依據(jù)，對于市場經(jīng)濟的發(fā)展至關(guān)重要。從大的方面來說，它有助于社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，對金融市場的秩序維護，促進金融市場的發(fā)展方面有著不可或缺的重要作用；從小的方面來說，企業(yè)可以提高自身知名度、擴大籌資渠道、降低籌資成本。

二、會計信息披露原則及我國現(xiàn)狀

（一）充分性原則及信息披露不充分的表現(xiàn)

1、充分性原則

充分性包括數(shù)量與質(zhì)量兩個方面。在質(zhì)量上它必須是重大的，重要的，這方面主要詳細(xì)披露，這是會計信息披露充分性原則的一個補充，即重要性原則。在數(shù)量上它要求上市公司要以滿足信息需求者的需求為目的，盡可能多的披露信息，但同時也不要不分巨細(xì)一概公開。

2、我國上市公司會計信息披露不充分的表現(xiàn)

在我國，違背充分性原則的情況比較嚴(yán)重，表現(xiàn)主要有：信息披露的內(nèi)容不全面，有顯著遺漏，刻意隱瞞投資者應(yīng)該知道的事項。具體表現(xiàn)為對公司資金需求及使用情況、利潤構(gòu)成情況、公司持續(xù)經(jīng)營情況、持續(xù)盈利能力情況、關(guān)聯(lián)方交易情況等方面存在很少披露甚至不披露。違反充分性原則的情況主要是選擇性披露和過度披露兩種。選擇性披露是指上市公司會計信息披露數(shù)量不足，只報對公司有利的，不報對公司不利的信息。過度披露是指對會計信息不分大小，沒有重點，一股腦兒的披露。

（二）真實性原則及信息披露不真實的表現(xiàn)

1、真實性原則

真實性原則是指上市公司的會計信息必須以實際發(fā)生或存在的事項進行披露，不得有任何弄虛作假現(xiàn)象，不得以任何虛假信息引導(dǎo)投資者做出投資決策。真實性是會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，如果會計信息不真實，那么圍繞會計信息做出的各種投資判斷就無從談起，投資者的投資利益完全無法得到保障。

2、我國上市公司會計信息披露不真實的表現(xiàn)

當(dāng)前，我國上市公司會計信息披露不真實的表現(xiàn)主要體現(xiàn)在無中生有、胡亂編造，篡改會計數(shù)據(jù)等虛假的記載或敘述。指上市公司違反有關(guān)會計信息披露事項的相關(guān)法律法規(guī)及準(zhǔn)則的規(guī)定，將上市公司日常經(jīng)營活動中沒有發(fā)生的重大事項，未來事項、或不確定性事項進行虛假公布。不遵守真實性原則的表現(xiàn)除了虛假記載或敘述外，還包括虛假性陳述。虛假性陳述是指上市公司在披露會計信息時，可能會導(dǎo)致投資者判斷錯誤，進而影響投資者投資決策的聲明。在會計信息披露違規(guī)行為中，以會計信息披露不真實居多。

（三）及時性原則及信息披露不及時的表現(xiàn)

1、及時性原則

對于證券市場來說，投資者能否掌握最新的市場動態(tài)，了解上市公司的最近經(jīng)營決策，是投資者及時做出正確投資判斷的極其重要的依據(jù)，所謂的“得信息著得天下”就是這個道理。如果說會計信息不及時披露，就有可能會出現(xiàn)占據(jù)信息優(yōu)勢的一方利用信息的不對稱進行內(nèi)幕交易，這對其他投資者來說毫無公平可言。所以，提高外部信息使用者對信息獲得的及時，保證證券市場交易的公平公正；有利于提高金融市場的運行效率。

2、我國上市公司會計信息披露不及時的表現(xiàn)

在我國，上市公司會計信息披露不及時的行為非常突出，為了減少上市公司會計信息披露的不及時的行為，證監(jiān)會在2007年頒布的《上市公司信息披露管理辦法》做出了一系列的規(guī)定：如上市公司年報須四個月內(nèi)披露，中期報告在兩個月內(nèi)披露，季度報告在一個月內(nèi)披露。這些規(guī)定明確了會計信息披露的時間界限，無疑有助于提高上市公司及時披露會計信息自覺性，有助于會計信息披露的及時。但不可否認(rèn)的是，仍然會有一些上市公司為了各種利益有意或無意的不及時披露會計信息，如臨時性報告披露不及時、年報實際披露時間遲于預(yù)約披露時間等。

三、對紫鑫藥業(yè)財務(wù)造假的案例分析

（一）紫鑫藥業(yè)財務(wù)造假案例概述

吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司是以現(xiàn)代中藥研發(fā)為主的高科技股份制企業(yè)，從成立到上市，只經(jīng)過了九年不到的時間，本來有著非常好的發(fā)展前景，但紫鑫藥業(yè)太急功近利，竟通過大量的關(guān)聯(lián)交易來大幅提升公司的業(yè)績。在2010年和2011年前兩個季度的業(yè)績不是增長幾個或幾十個百分點，而是達到了幾百個百分點，并成功增發(fā)了10億元的股票，這簡直創(chuàng)造了業(yè)績神話。

如此高的業(yè)績爆發(fā)式瘋長，讓人們不得不懷疑。證監(jiān)會在2011年10月開始對紫鑫藥業(yè)進行調(diào)查，于2015年2月經(jīng)查明，紫鑫藥業(yè)的業(yè)績增長是通過大量關(guān)聯(lián)交易完成的，簡單來說就是“自買自賣”。紫鑫藥業(yè)注冊成立了數(shù)十家人參貿(mào)易公司，通過這些關(guān)聯(lián)公司完成了業(yè)績的虛假提升，達到增發(fā)股票圈錢的目的。

自此，一場“自導(dǎo)自演”的驚天騙局終于水落石出。對于紫鑫藥業(yè)業(yè)績造假行為，證監(jiān)會給予的處罰決定是：責(zé)令紫鑫藥業(yè)改正，給予紫鑫藥業(yè)警告，并處以40萬元罰款；對單位幾個主要負(fù)責(zé)人處以3萬至10萬元不等的罰款。

（二）案例探討

從上可以看出，對上市公司披露會計信息時的違規(guī)行為，證監(jiān)會的調(diào)查措施不嚴(yán)厲，歷時3年多而且處罰力度也較輕，僅僅對企業(yè)進行警告，責(zé)令改正；對主要幾個負(fù)責(zé)人也只是進行較低的罰款。這與紫鑫藥業(yè)通過會計做假所取得的暴利相比，根本不值一提。從調(diào)查到下發(fā)行政處罰書，歷時3年4個月之久，說明我國的監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)管不力，重視不夠，執(zhí)法不嚴(yán)；對紫鑫藥業(yè)的處罰不嚴(yán)，說明了在我國，違規(guī)成本較低，違規(guī)利益卻非常豐厚。這些都是制度上存在較大漏洞，證券市場制度不完善的體現(xiàn)。

四、政策建議

（一）提高會計主體會計的積極性

1、提高投資者關(guān)注會計信息的積極主動性

在我國，有許多投資者認(rèn)為自己的個人投資是無關(guān)緊要，不值得重視會計信息，了解一下股票在資本市場上的行情就行。其實，我國證券市場上的投資者數(shù)量是非常驚人的。所謂積小成大，集腋成裘，如果大家都積極主動的關(guān)注會計信息的披露，那它的質(zhì)量能不上升嗎？所以，每一個個體都應(yīng)該主動關(guān)注會計信息。在這之中，證監(jiān)會要起到主導(dǎo)作用，運用自己的行政力量讓廣大投資者獲取高質(zhì)量低成本的信息。

2、提升上市公司自身的社會責(zé)任感

雖然上市公司的目的是盈利，但它也需要履行社會責(zé)任。尤其是在我國社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)有很強的社會責(zé)任。作為一家上市公司，確保會計信息有質(zhì)量的披露，就是社會責(zé)任感的體現(xiàn)。上市公司主動承擔(dān)社會責(zé)任，是積累無形資產(chǎn)的重要手段，更是其真正的價值所在。

（二）強化對上市公司會計信息披露的監(jiān)管

強化上市公司會計信息披露質(zhì)量的監(jiān)管要從三個方面入手：政府監(jiān)管、內(nèi)部監(jiān)管、社會監(jiān)管。這三者就好比一棵樹的樹根、樹干、枝葉。政府監(jiān)管是樹根，內(nèi)部監(jiān)管是樹干，社會監(jiān)管是枝葉，只有三個部分都齊全，這棵樹才能存活，才能發(fā)揮樹的作用，才能保證披露的會計信息的質(zhì)量。

1、政府監(jiān)管

政府方面，立法部門應(yīng)該加強對上市公司會計信息披露事項的立法工作，彌補這方面的法律漏洞，形成一個完善的法律法規(guī)制度。表1是2006年會計新準(zhǔn)則頒布前后，我國上市公司會計信息披露違規(guī)情況一覽表。

從表中可以看出，新會計準(zhǔn)則沒有頒布之前，我國違規(guī)披露會計信息的上市公司數(shù)量和所占比重是呈上升趨勢的，所占比重還非常大。但是自2006年新準(zhǔn)則頒布以來，違規(guī)的數(shù)量明顯的減少，所占比重也大幅下降。這也說明加強法律法規(guī)建設(shè)對于改善違規(guī)披露的作用是立竿見影的。

對于行政執(zhí)法部門來說，應(yīng)該嚴(yán)格會計執(zhí)法，執(zhí)法時必定重手出擊。正所謂治亂必從重，對于違規(guī)的上市公司應(yīng)堅決予以懲處，而且是從重處罰，絕不姑息。

2、內(nèi)部監(jiān)管

上市公司在公司治理結(jié)構(gòu)上至少需要設(shè)立一個內(nèi)部監(jiān)管部門，對外披露會計的信息都必須要經(jīng)過內(nèi)部監(jiān)督部門的審核，一般是由公司內(nèi)部審計部門完成的。內(nèi)部監(jiān)管對提升會計信息質(zhì)量起著主導(dǎo)作用。只有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理到位，才能保證對外披露的會計信息質(zhì)量。因此，上市公司應(yīng)該調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，讓內(nèi)部監(jiān)管到位。

3、社會監(jiān)管

社會監(jiān)管是除了上述兩方面之外的第三方監(jiān)管，由專業(yè)會計人員監(jiān)督和人民大眾監(jiān)督組成。上市公司對外披露的會計信息絕大多數(shù)是需要通過注冊會計師的審計的，注冊會計師對此一定要把好關(guān)。這需要提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范與素養(yǎng)。隨著社會的發(fā)展，騰訊QQ、微博、微信等社交工具的應(yīng)用日益深入，人們的交流范圍空前廣泛，輿論攻勢空前強大，已經(jīng)進入了社交媒體時代。對廣大投資者來說，應(yīng)該充分利用社交媒體這個平臺，加強對會計信息的關(guān)注和監(jiān)督。

五、結(jié)論

我國眾多經(jīng)濟專家和學(xué)者都對這一方面的課題進行過研究，本人在前人研究成果的基礎(chǔ)上，通過理論與案例相結(jié)合，綜合前人的成果，對此，本文提出了提高會計信息披露質(zhì)量的對策建議：提高積極性和加強監(jiān)管。經(jīng)過改革開放，我國的經(jīng)濟實力得到大幅提升，社會主義市場經(jīng)濟越來越好，證券市場發(fā)展也很快，廣大投資者對會計信息需求也隨著水漲船高，要求也越來越高。因此，提高會計信息披露質(zhì)量，不僅是對會計信息使用者需求的回應(yīng)，更是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。

最后要說明的是，本文只是作者的粗淺研究，僅代表個人的觀點，由于寫作時間較短及個人知識能力的有限，仍存在許多不足之處，僅當(dāng)拋磚引玉，希望專家學(xué)者能夠予以指正。

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第四篇：我國上市公司會計信息披露監(jiān)管研究

本科生畢業(yè)設(shè)計（論文）封面

（2016 屆）

論文（設(shè)計）題目 作 者 學(xué) 院、專 業(yè) 班 級 指導(dǎo)教師（職稱）論 文 字 數(shù) 論文完成時間

大學(xué)教務(wù)處制

會計原創(chuàng)畢業(yè)論文參考選題(200個)

一、論文說明

本寫作團隊致力于會計畢業(yè)論文寫作與輔導(dǎo)服務(wù)，精通前沿理論研究、仿真編程、數(shù)據(jù)圖表制作，專業(yè)本科論文3000起，具體可以聯(lián)系qq 805990749。下列所寫題目均可寫作。

二、原創(chuàng)論文參考題目2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 某集團企業(yè)文化建設(shè)中的成本管理研究 物流企業(yè)績效評價指標(biāo)的研究 會計尋租問題研究

應(yīng)收賬款風(fēng)險控制方法研究——以某公司為例

企業(yè)并購中的盈余管理行為分析——以吉利并購沃爾沃為例 某房地產(chǎn)企業(yè)融資現(xiàn)狀調(diào)查與分析

基于公司治理的內(nèi)部控制問題研究——以國美電器控制權(quán)之爭為例 企業(yè)綠色體系設(shè)計

家電制造企業(yè)存貨內(nèi)部控制設(shè)計——以某公司為例 某公司內(nèi)部會計控制研究

作業(yè)成本法下中石化成品油物流成本的控制研究 基于EVA的財務(wù)績效評價研究

汽車行業(yè)預(yù)算管理的初探－－－－上海大眾公司成本預(yù)算的案例分析 基于平衡計分卡的某公司績效評價研究

新創(chuàng)企業(yè)籌資問題研究——以某服飾公司為例

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計研究——基于行政問責(zé)制視角 基于價值鏈的企業(yè)環(huán)境績效審計研究 順豐快遞公司內(nèi)部控制缺陷研究 基于盈余管理動機的財務(wù)重述研究 中國民營上市公司股利分配政策研究 關(guān)于企業(yè)應(yīng)收賬款管理的研究

某科技公司負(fù)債經(jīng)營的財務(wù)風(fēng)險控制研究 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

民營上市公司資本結(jié)構(gòu)與盈利能力關(guān)系分析 公允價值及其運用研究

金融衍生工具在企業(yè)風(fēng)險管理中的應(yīng)用 中小企業(yè)稅務(wù)籌劃問題研究

會計政策選擇下的稅收籌劃——以xx進出口有限公司為例 關(guān)于上市公司擔(dān)保若干問題的思考 基于平衡計分卡的企業(yè)戰(zhàn)略性績效管理 審計市場定價與監(jiān)管

我國環(huán)境會計實施的問題及其對策 實質(zhì)重于形式原則在實務(wù)中的運用 我國企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

我國商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀與問題分析 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露研究 基于企業(yè)生命周期的財務(wù)戰(zhàn)略探討 某太陽能公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制研究 我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理研究

余姚市創(chuàng)華塑料有限公司財務(wù)分析報告 “大小非解禁”對股市的影響研究 基于成本分?jǐn)倕f(xié)議的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制 “營改增”對我國企業(yè)影響的研究

實際控制人對上市公司信息披露質(zhì)量的影響研究 淺析企業(yè)家與企業(yè)文化變革－－-以聯(lián)想集團為例 論中小企業(yè)中存在的問題及對策

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 中小企業(yè)財務(wù)報表分析研究 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 商業(yè)銀行信貸風(fēng)險內(nèi)控機制探討 某集團體制研究

基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

企業(yè)存貨管理問題研究——以某自動化公司為例

國有企業(yè)公司治理存在的問題及對策——以中石油為例 企業(yè)會計倫理問題研究

論我國個人收入差距與稅收調(diào)控 環(huán)境績效審計問題研究

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險及其防范

BC電子商務(wù)模式的物流成本控制研究

股利政策的影響因素分析及其選擇—以海爾為例 我國企業(yè)集團內(nèi)部審計研究

股權(quán)激勵的財稅差異分析及納稅籌劃 某船舶公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究 某公司貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計 民營企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制研究 上市公司會計政策選擇的探討

內(nèi)部審計在防范舞弊風(fēng)險中的角色與應(yīng)用研究——基于xx案例的分析 我國會計信息質(zhì)量存在的問題及其解決對策 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 企業(yè)內(nèi)部控制之采購業(yè)務(wù) 現(xiàn)金流量表改革研究

基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

公允價值與歷史成本的適用性思考－－以某氣動彈簧公司為例 企業(yè)內(nèi)部審計外部化問題研究 上海重慶房產(chǎn)稅試點積極效應(yīng)分析 企業(yè)并購整合階段的財務(wù)風(fēng)險防范

基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 81 資產(chǎn)減值會計的對策與應(yīng)用

基于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的盈余管理研究

公允價值計量對公司財務(wù)狀況的影響研究——以某公司為例 84 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 85 中小企業(yè)融資存在的問題及對策 86 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 87 電子商務(wù)的稅收征管探討

我國社會保障基金投資運營的研究 89 探析固定資產(chǎn)累計折舊與減值準(zhǔn)備 90 基于作業(yè)的全面預(yù)算應(yīng)用研究

中小企業(yè)存貨管理的若干問題探討——以制造業(yè)企業(yè)為例 92 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 93 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 94 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 95 某機械制造公司存貨成本控制研究 96 上市公司IPO抑價影響因素分析研究

日本中小企業(yè)金融公庫對建立我國中小企業(yè)政策性金融機構(gòu)的借鑒作用 98 會計信息失真的問題與對策探討 99 我國開征物業(yè)稅的思考

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 101 某公司應(yīng)收賬款管理的研究 102 寶鋼集團財務(wù)風(fēng)險控制研究 103 蘇寧物流采購成本控制的研究

中國民營企業(yè)海外并購的財務(wù)風(fēng)險研究 105 基于生命周期角度的企業(yè)融資策略的研究 106 上市公司IPO抑價影響因素分析研究

中國上市公司股權(quán)資本運作中的換股合并問題研究——基于上港集團的換股操作實例 108 新經(jīng)濟條件下變動成本法研究——以某公司為例 109 電商企業(yè)發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險及對策分析 110 應(yīng)收賬款的信用管理與風(fēng)險防范 111 我國上市公司股權(quán)激勵問題研究 112 我國上市公司自愿性信息披露探討 113 物流企業(yè)改征增值稅的思考 114 我國高校籌資方式的選擇與比較 115 某公司股票期權(quán)問題研究 116 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

稅法與會計準(zhǔn)則的主要差異及對會計核算的影響 118 存貨計價方式對企業(yè)利潤和所得稅的影響 119 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

YHD公司應(yīng)收賬款管理的問題及對策研究 121 某化工公司籌資問題及對策

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 123 英國績效審計特征、路徑與借鑒分析

醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題與對策 125 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 127 某地產(chǎn)公司財務(wù)風(fēng)險研究

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃研究 129 稅收征管中的尋租行為探討 130 關(guān)于個人所得稅流失問題的探析 131 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 132 某公司財務(wù)戰(zhàn)略優(yōu)化研究 133 關(guān)于開征遺產(chǎn)贈與稅的探討

內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用研究——以xx為例 135 上市公司股票期權(quán)激勵機制探討 136 上市公司股利政策影響因素研究

論現(xiàn)代成本管理技術(shù)在服務(wù)行業(yè)的運用 138 某電氣公司成本管理問題研究

淺議審計委員會在上市公司治理中存在的問題及其完善對策 140 上市公司不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的原因及規(guī)范措施 141 關(guān)于xx機械公司成本控制問題的思考 142 上市公司股票期權(quán)激勵機制探討

企業(yè)無形資產(chǎn)研究與開發(fā)支出相關(guān)問題研究 144 集權(quán)化模式的研究

上市公司IPO抑價影響因素分析研究 146 xx集團財務(wù)分析

作業(yè)成本法在某物流公司成本控制中的應(yīng)用 148 上市公司IPO抑價影響因素分析研究

xx公司在財務(wù)杠桿運用中存在的誤區(qū)及其改進 150 某公司全面預(yù)算管理問題研究

151 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 152 某公司有機蔬菜項目的財務(wù)可行性研究 153 新準(zhǔn)則下我國企業(yè)合并的會計處理方法探討 154 面向知識經(jīng)濟的

155 我國中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部控制問題研究 156 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 157 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 158 民營企業(yè)目標(biāo)的現(xiàn)實選擇 159 節(jié)能減排的綠色稅收政策安排 160 網(wǎng)絡(luò)會計研究

161 增值稅納稅籌劃及風(fēng)險原因分析 162 基于ABC理論的戰(zhàn)略成本管理 163 某公司存貨的優(yōu)化管理研究

164 民間金融對中小企業(yè)融資支持的研究 165 某實業(yè)公司現(xiàn)金流量管理研究

166 從“召回門”看豐田的內(nèi)部控制缺陷 167 某地紅十字會問題研究

168 基于企業(yè)生命周期的某公司資本結(jié)構(gòu)研究 169 我國上市公司管理層收購融資問題研究 170 基于價值鏈分析的企業(yè)采購成本控制

171 公司治理與企業(yè)管理——基于價值管理的案例分析 172 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趪衅髽I(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用 173 我國上市公司關(guān)聯(lián)交易規(guī)范問題研究 174 論上市公司并購中的財務(wù)風(fēng)險 175 某公司資本結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及優(yōu)化研究

176 基于EVA的財務(wù)危機預(yù)警的實證分析 177 萬科公司營運資金管理研究 178 國家助學(xué)貸款風(fēng)險防范研究

179 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度探討—以xx鋼鐵有限公司內(nèi)部控制制度為例 180 淺談我國上市公司無形資產(chǎn)的信息披露問題 181 跨國公司的外匯風(fēng)險及管理 182 從的角度看中小企業(yè)稅收籌劃

183 我國上市公司并購的財務(wù)風(fēng)險與控制措施 184 我國上市公司股票期權(quán)激勵制度若干問題探討 185 淺析我國農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的問題與對策 186 第三方物流企業(yè)績效評價研究

187 基于EVA的上市公司盈余質(zhì)量分析與評價體系的研究 188 某公司公司成本降低途徑研究 189 某集團稅務(wù)風(fēng)險的防范與控制研究 190 某啤酒公司生產(chǎn)成本管理的研究

191 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 192 基于事項法的會計信息系統(tǒng)研究 193 會計職業(yè)道德的理性思考

194 某公司應(yīng)收賬款存在的問題及對策 195 巨人集團適度負(fù)債經(jīng)營問題研究

196 上市公司IPO抑價影響因素分析研究 197 成本信息失真的原因及財務(wù)危害

198 Excel在酒店服務(wù)業(yè)會計中的應(yīng)用研究 199 企業(yè)內(nèi)部會計控制研究

200 家族式企業(yè)的模式研究——以某公司為例

第五篇：我國會計信息披露的現(xiàn)狀及完善

開題報告

一、論文題目：我國會計信息披露的現(xiàn)狀及完善

二、選擇本課題的目的、意義：

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，資本市場的市場化程度不斷加深。我國上市公司數(shù)量不斷增多，影響力逐漸加強。上市公司的財務(wù)報告信息能夠直觀反映其經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，也直接影響著股東、債權(quán)人、投資者等利益相關(guān)者的投資決策和利益分配；內(nèi)部控制評價信息作為一項重要的非財務(wù)信息，能夠反映內(nèi)部控制的設(shè)計及運行的有效性，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能夠在一定程度上保證財務(wù)報告信息的質(zhì)量。因此，財務(wù)報告信息和內(nèi)部控制評價信息存在一定的關(guān)聯(lián)性。本文從財務(wù)報告信息披露視角對我國上市公司會計信息披露進行了研究。

經(jīng)過二十多年的發(fā)展，全國人大、證監(jiān)會、財政部等制定了一系列規(guī)范上市公司財務(wù)信息和內(nèi)部控制信息披露的法律法規(guī)，法律體系逐步健全，并不斷與國際接軌，會計信息披露的統(tǒng)一性不斷增強。上市公司對會計準(zhǔn)則的理解水平和運用水平不斷提高，已經(jīng)基本能夠按照相關(guān)會計準(zhǔn)則和信息披露規(guī)范編制和披露財務(wù)信息。證監(jiān)會、交易所等監(jiān)管機構(gòu)也投入大量精力對上市公司的會計信息披露進行監(jiān)管，并取得了很大的成效，我國上市公司會計信息披露的整體質(zhì)量不斷提高。但從證監(jiān)會和交易所對上市公司的處罰數(shù)據(jù)以及財政部發(fā)布的上市公司內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報告來看，仍有部分上市公司在披露財務(wù)報告信息和內(nèi)部控制評價報告信息時存在問題。本文首先對我國上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀進行了論述，包括法律體系、會計信息披露的監(jiān)管口徑以及上市公司會計信息披露的整體狀況。從財務(wù)報告信息披露、會計信息披露的監(jiān)管兩個角度分析了存在的問題，從內(nèi)部和外部兩個方面分析了問題存在的原因，并提出了完善我國上市公司會計信息披露的對策建議。

三、本文的寫作思路：

本文在研究會計信息披露相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，指出了我國會計信息的披露的現(xiàn)狀并分析了現(xiàn)狀產(chǎn)生的根本成因，依據(jù)現(xiàn)有的披露體系從會計信息披露體系中的會計環(huán)境、會計信息質(zhì)量特征、會計系統(tǒng)運行規(guī)范、會計系統(tǒng)的具體運行及會計系統(tǒng)的監(jiān)督五個方面入手提出關(guān)于具體完善上市公司會計信息披露的對策，并結(jié)合我國目前所處知識經(jīng)濟時代的外部具體環(huán)境，在上市公司信息披露體系中加入網(wǎng)絡(luò)化信息披露準(zhǔn)

則，從而進一步完善我國上市公司會計信息披露規(guī)范，促進證券市場逐步規(guī)范，推動證券市場真正實現(xiàn)“公平、公開、公正”。

四、本文的參考文獻：

[1] 蔣順才.上市公司信息披露.北京：清華大學(xué)出版社.2004 [2] 齊斌.證券市場信息披露監(jiān)管.北京：法律出版社.2008 [3] 蔡吉甫.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的實證研究.審計與經(jīng)濟研究.2005 [4] 龔玉利.對上市公司會計信息披露問題的研宄.知識經(jīng)濟.2012

目錄

開題報告????????????????????????????????I 寫作提綱???????????????????????????????Ⅲ 第1章引言??????????????????????????????1 第2章上市公司會計信息披露理論概述??????????????????1 2.1信息披露的含義和披露制度??????????????????????1 2.2信息披露理論基礎(chǔ)??????????????????????????2 2.3上市公司會計信息披露的形式?????????????????????3 第3章我國上市公司會計信息披露現(xiàn)狀及存在的問題????????????3 3.1我國上市公司會計信息披露現(xiàn)狀????????????????????3 3.2上市公司會計信息披露中存在的問題??????????????????4 第4章我國上市公司會計信息披露問題的原因………………………………………4 4.1內(nèi)部原因??????????????????????????????4 4.2外部原因??????????????????????????????5 第5章 上市公司會計信息披露體系的完善措施………………………………………5 5.1健全會計系統(tǒng)運行規(guī)范????????????????????????5 5.2建立會計信息質(zhì)量特征體系??????????????????????5 5.3認(rèn)清會計環(huán)境并改善其中的法律環(huán)境??????????????????6 5.4完善會計系統(tǒng)運行監(jiān)督機制??????????????????????6 結(jié)束語?????????????????????????????????6 致謝語?????????????????????????????????7參考文獻????????????????????????????????7

我國會計信息披露的現(xiàn)狀及完善

[內(nèi)容摘要] 改革開放近三十年，我國的社會主義現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)取得了舉世矚目的成就，在經(jīng)濟體制改革方面，以公有制為主體，多種所有制共同發(fā)展的格局已基本形成并進一步展開，國民經(jīng)濟的市場化程度明顯提高，證券市場對資源配置的基礎(chǔ)作用明顯加強，而信息的公開透明是證券市場有效運行的基礎(chǔ)，上市公司的會計信息披露恰恰是市場的主要信息來源。因此，全面、可靠、準(zhǔn)確和及時的會計信息披露不僅直接關(guān)系到投資者的利益，而且關(guān)系到社會資源的有效配置，關(guān)系到整個證券市場的健康、有序進行。

[關(guān)鍵詞]會計信息；信息披露；會計環(huán)境；上市公司

第1章引言

上市公司會計信息披露已成為一項極為重要的監(jiān)管措施和最重要的法律制度。作為政府干預(yù)市場的重要手段，它不僅維護了證券市場的公平性，保護了投資者的利益，而且還通過對市場失靈的矯正，提高證券市場資源配置的效率。

中國國內(nèi)關(guān)于上市公司會計信息披露的研究并不充分，具體表現(xiàn)為我國目前對上市公司會計信息披露問題的深入研究不多，并且多為規(guī)范的理論研究。我們無法確切知道上市公司應(yīng)該披露哪些會計信息才能夠滿足使用者的要求，上市公司目前披露的會計信息是否能夠滿足使用者的需要。我國目前會計信息披露中存在的諸多問題的深層原因是什么，解決這些問題都需要做哪些方面的具體工作，這些已擺在我們面前成為急待解決的問題。

第2章上市公司會計信息披露理論概述

2.1 信息披露的含義和披露制度

上市公司信息披露一般是指上市公司通過招股說明書、募集說明書、上市公告書、定期報告、臨時報告及規(guī)定的其他披露文件，向廣大投資者及信息使用者披露反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變動的貨帀性信息，以及有助于理解、分析和利用這些貨幣性信息的相關(guān)非貨幣信息。信息披露制度是證券公開性原則的具體貫徹和實施，是證券法的核心和基石。規(guī)范與管理證券市場的目的就是保證證券市場的有效、安全、有序地運行，為投資者提供一個良好的投資環(huán)境。而其中最可行的辦法就是建立全面、有效且完善的信息披露制度。

上市公司信息披露制度主要包括強制性信息披露和自愿性信息披露。強制性信息披露是指相關(guān)法律法規(guī)和公司章程所明確規(guī)定的，上市公司必須披露信息的一種基本信息披露制度。強制性信息披露制度的內(nèi)容一般包括公司概況、主營業(yè)務(wù)信息、重大關(guān)聯(lián)交易信息、基本財務(wù)信息、財務(wù)報告的審計意見以及股東及董事會人員信息等基本信息內(nèi)容。自愿性信息披露是指除強制性披露的信息之外，上市公司基于企業(yè)形象、回避訴訟風(fēng)險、投資者關(guān)系等動機而主動披露的信息，如管理者對公司長期發(fā)展戰(zhàn)略及競爭優(yōu)勢評價、環(huán)境保護和社會責(zé)任、公司實際運作情況、前瞻性預(yù)測的信息、公司治理效果等，自愿性信息披露制度的最大特點是管理人員自主性。

2.2 信息披露理論基礎(chǔ)

上市公司信息披露的理論基礎(chǔ)主要包括有效市場假說、信息不對稱理論、委托代理理論、信號傳遞理論等。

有效市場假說起源于1964年奧斯本提出的“隨機漫步”理論，該理論認(rèn)為股票價格收益率序列在統(tǒng)計上不具有“記憶性”，投資者無法根據(jù)歷史的價格來預(yù)測其未來的走勢。薩繆爾森認(rèn)為，這恰恰是符合經(jīng)濟運行規(guī)律而形成的一個有效的市場。

信息不對稱理論是指：“在市場經(jīng)濟中，人們對信息的了解是有差異的。掌握信息比較充分的人往往處于比較優(yōu)勢的地位，而信息貧乏者則處于比較劣勢的地位。該理論認(rèn)為，市場中供給者比需求者更了解商品的信息；掌握信息更多的一方可以通過向信息缺少的一方傳遞可靠信息來獲益；買賣中缺乏信息的一方會努力從另一方獲取所需信息；市場信號在一定程度上可以彌補信息不對稱。”

現(xiàn)代意義上的委托代理理論最早是由羅斯提出，羅斯認(rèn)為代理關(guān)系會伴隨著代理人代表委托人的利益行使某種決策權(quán)而產(chǎn)生。該理論的主要觀點是：“委托代理關(guān)系是隨生產(chǎn)力的大發(fā)展和規(guī)模化的生產(chǎn)而出現(xiàn)的。一是生產(chǎn)力發(fā)展推動了分工進一步細(xì)化，所有者由于知識、能力和精力方面的原因不能行使所有的權(quán)利；二是專業(yè)化分工后，產(chǎn)生了一大批具有專業(yè)知識的代理人，他們有能力代理行使好受委托的權(quán)利。但由于委托人和代理人的效用函數(shù)不同，委托人追求的是財富最大化，而代理人追求的是收入和閑暇最大化，這就會導(dǎo)致兩者之間的利益沖突。在缺乏有效的制度安排下，代理人的行為很有可能損害到委托人的利益。”

信號傳遞理論認(rèn)為股利向市場傳遞企業(yè)信息時可表現(xiàn)為兩個方面：一是股利增長的信號作用。若企業(yè)股利支付率增加，則被認(rèn)為是經(jīng)理人員對企業(yè)發(fā)展前景作出良好

預(yù)期的結(jié)果，企業(yè)未來業(yè)績將大幅度增長。隨著股利支付率的上升，股價應(yīng)該是上升的；另一種是股利減少的信號作用。若企業(yè)股利支付率下降，股東與投資者便會認(rèn)為這是企業(yè)管理人員對未來發(fā)展前景作出無法避免的衰退預(yù)期的結(jié)果，隨著股利支付率的下降，股價應(yīng)該是下降的。

2.3 上市公司會計信息披露的形式

為了保證上市公司信息披露的合法性與合規(guī)性，我國先后頒布了一系列涉及到上市公司會計信息披露的法律法規(guī)。根據(jù)現(xiàn)行法律和行政法規(guī)的規(guī)定，上市公司必須公開披露的信息主要包括：招股說明書、上市公告書、定期報告（包括年報、中期報告和季度報告）和臨時報告。這些報告中包括財務(wù)報告，財務(wù)報告中包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、財務(wù)報表附注、財務(wù)情況說明書等是必須披露的。

第3章我國上市公司會計信息披露現(xiàn)狀及存在的問題

3.1 我國上市公司會計信息披露現(xiàn)狀

全國人大、財政部、證監(jiān)會、深交所和上交所等制定了一系列的規(guī)范上市公司會計信息披露的法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)則，形成了以《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》及《中華人民共和國刑法》為首，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》、《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》、《上市公司信息披露管理辦法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》、《深圳交易所股票上市規(guī)則》、《上海交易所股票上市規(guī)則》、《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》以及其他自律規(guī)則為一體的法律法規(guī)體系，上市公司信息披露的法規(guī)體系更多的參考了國際通行的規(guī)范，標(biāo)準(zhǔn)比較高，已基本與國際接軌，促進了上市公司的會計信息披露逐步規(guī)范，逐步提高了會計信息披露的質(zhì)量。

3.2 上市公司會計信息披露中存在的問題

由于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則原則導(dǎo)向的特征，在具體的執(zhí)行中有賴于會計人員的專業(yè)判斷，但上市公司出于各種原因未完全按照相關(guān)規(guī)定進行會計專業(yè)判斷，或是對于市場上新出現(xiàn)的需要根據(jù)會計準(zhǔn)則的原則進行專業(yè)判斷的復(fù)雜交易事項，存在理解不一

致和披露不詳盡的情況，影響了投資者對交易實質(zhì)的判斷。

第4章我國上市公司會計信息披露問題的原因

4.1 內(nèi)部原因

巨大的利益誘惑是上市公司會計信息失真甚至造假的根本原因。資金是上市公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中的血液，而證券市場上的投資者則是血液的供給者。上市公司通過在證券市場上發(fā)行股票、增發(fā)新股以及配股等方式進行融資。上市公司在證券市場上籌集的資金規(guī)模是其他籌資方式所不能比擬的，這對上市公司來說無疑是個巨大的誘惑。但若上市公司的財務(wù)指標(biāo)或經(jīng)營業(yè)績很難達到相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定時，為獲取融資機會，上市公司便會虛構(gòu)利潤、隱藏債務(wù)，進行利潤操縱以獲得融資資格。

此外，隨著新的業(yè)務(wù)模式和盈利模式的不斷出現(xiàn)，上市公司在運用會計準(zhǔn)則原則性規(guī)定判斷交易的實質(zhì)并進行會計處理的過程中還存在理解不到位和不一致的情況，尤其是在長期股權(quán)投資、企業(yè)合并和合并報表的編制、收入的確認(rèn)時點和確認(rèn)方法、政府補助中拆遷補償?shù)臅嬏幚怼⒗碡敭a(chǎn)品和股權(quán)激勵的會計處理方法等會計準(zhǔn)則執(zhí)行的重點難點問題和新的業(yè)務(wù)模式等方面。不同的會計政策和會計處理方法的選擇導(dǎo)致了不同的財務(wù)結(jié)果，有上市公司未能結(jié)合自身特點和交易的實質(zhì)選擇恰當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嬏幚矸椒ǎ蚬室馇鉁?zhǔn)則，導(dǎo)致財務(wù)報告信息失真，降低了財務(wù)報告信息的可靠性和相關(guān)性。

4.2 外部原因

目前我國上市公司信息披露法規(guī)主要由全國人大、證監(jiān)會、財政部等部門制定。財政部負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則的制定，而證監(jiān)會制定上市公司的信息披露準(zhǔn)則。我國會計準(zhǔn)則允許會計人員對發(fā)生經(jīng)濟事項選擇適當(dāng)?shù)臅嬚撸@又依賴于會計人員的主觀判斷，不同的會計處理方法可以帶來不同的財務(wù)結(jié)果，這就為上市公司管理層及會計人員財務(wù)造假提供了便利。盡管證監(jiān)會發(fā)布了一系列彌補會計準(zhǔn)則漏洞的解釋性公告，但由于經(jīng)濟事項的特殊性和復(fù)雜程度等，會計準(zhǔn)則中對一些新的業(yè)務(wù)模式和盈利模式并沒有具體的規(guī)定，或是準(zhǔn)則雖有規(guī)定，但上市公司在實務(wù)中存在理解和執(zhí)行不一致的情況。另外，對于內(nèi)部控制制度來說，還沒有在法律層面上予以規(guī)范，上市公司會計信息披露的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)之間的協(xié)調(diào)性和規(guī)范性仍有待進一步完善。

第5章上市公司會計信息披露體系的完善措施

5.1 健全會計系統(tǒng)運行規(guī)范

我國上市公司會計規(guī)范體系的層次特征,與西方許多發(fā)達國家要么側(cè)重于法律規(guī)范的形式如德國、要么側(cè)重于準(zhǔn)則的形式如美國、要么側(cè)重于制度的形式如法國不同,我國會計規(guī)范采用了法律、準(zhǔn)則、制度、道德規(guī)范多種形式并舉的模式,這既保證了會計規(guī)范在法律上的嚴(yán)肅性,也考慮了會計工作在實際運用中的靈活性既考慮了我國未來會計發(fā)展的國際化需要,又兼顧了我國現(xiàn)階段會計工作實踐的要求,充分體現(xiàn)了我國會計規(guī)范體系建設(shè)上原則性與靈活務(wù)實性的統(tǒng)一。

5.2 提高會計信息質(zhì)量完善上市公司會計信息披露管理機制

我國會計準(zhǔn)則制定,在實踐中應(yīng)努力提高準(zhǔn)則的規(guī)范化和科學(xué)化程度,需要注意以下方面。

1、結(jié)合我國國情。我國的會計準(zhǔn)則應(yīng)該由財政部參照國際會計準(zhǔn)則,結(jié)合我國具體情況制定,但要充分征求各界意見,在制定過程中要進行反復(fù)的討論與論證。

2、實行會計準(zhǔn)則發(fā)布前的聽證制度,既可以使更多的人參與到準(zhǔn)則的制定中來,使會計準(zhǔn)則具有更高的公正性,也有利于更好的理解準(zhǔn)則與有效地實施準(zhǔn)則。

3、隨著會計改革的進行,逐漸向民間團體制定過渡,廣泛吸收會計專家、審計專家、熟悉會計理論與會計事務(wù)的大型企業(yè)負(fù)責(zé)人參加,注冊強有力的民間會計準(zhǔn)則委員會,在制定準(zhǔn)則的過程中,要深入調(diào)查研究,廣泛征求各行業(yè)的意見,對未來會計環(huán)境的變化進行科學(xué)的預(yù)測,增強會計準(zhǔn)則的合理性、公平性、穩(wěn)定性和持續(xù)性。

5.3 認(rèn)清會計環(huán)境并改善其中的法律環(huán)境

在知識經(jīng)濟時代,對會計對象的影響具體體現(xiàn)在對會計要素的影響。會計要素的定義應(yīng)根據(jù)形勢的發(fā)展及時作出修改,以便更好的服務(wù)于會計目標(biāo)。例如在知識經(jīng)濟條件下,知識資源和人力資源成為公司最重要的資源。企業(yè)的無形資產(chǎn)在整個資產(chǎn)總額中的份額將大大超過有形資產(chǎn)。因此,資產(chǎn)的定義必須修改,否則將無法適應(yīng)時代發(fā)展的要求相應(yīng)的,其他會計要素定義也要作出修改。

5.4 完善會計系統(tǒng)運行監(jiān)督機制

會計監(jiān)管主體是會計監(jiān)管活動的實施者,會計監(jiān)管目標(biāo)的實現(xiàn)與否,在相當(dāng)程度上取決于會計監(jiān)管主體的行為是否有效是否完善會計監(jiān)管的客體包括會計監(jiān)管的對象和內(nèi)容,具體指企業(yè)會計行為過程中的參與者及其活動和行為。會計監(jiān)管的手段是

會計監(jiān)管的方法、程序和工具的總和,是會計監(jiān)管主體和會計監(jiān)管客體的中介。在會計監(jiān)管體系中,會計監(jiān)管手段的應(yīng)用在一定程度上決定了會計監(jiān)管的效率和效果。會計監(jiān)管原則是會計監(jiān)管活動中遵循的準(zhǔn)則,主要包括了經(jīng)濟效率的原則以及過程監(jiān)管和結(jié)果監(jiān)管相結(jié)合等原則。

結(jié)束語

會計信息披露的誠信危機不僅在我國日趨突顯,即使是在被全球公認(rèn)的“信息披露規(guī)范典范”的美國,依然嚴(yán)峻安然大廈的倒塌、世通公司因欺詐而承擔(dān)的巨額罰金,以及施樂、時代華納等等這些令人震耳發(fā)饋的名字正向世人昭示著會計信息披露中存在問題的全球普遍性。

本文以會計信息披露的相關(guān)理論為出發(fā)點,分析了我國現(xiàn)行會計信息披露體系中存在的問題并分析了原因,得出了以下結(jié)論。

1、會計信息披露體系五個要素都不同程度的存在問題,問題存在的原因主要在于會計信息系統(tǒng)的運行規(guī)范不健全,會計信息披露的監(jiān)管力度不夠,網(wǎng)絡(luò)化信息披露也不成體系。

2、會計信息披露的體系理論研究不足。本文健全了會計系統(tǒng)運行的規(guī)范,建立了會計信息質(zhì)量特征體系,完善了會計披露系統(tǒng)的運行的監(jiān)督機制,對會計信息披露的理論體系中五大要素進行了深入的研究。

3、為了保障披露系統(tǒng)的運行,本文提出了完善會計信息披露體系的有效措施,其中包括加強會計信息披露運行規(guī)范,加大處罰力度,強化會計系統(tǒng)監(jiān)督,并引如網(wǎng)絡(luò)化信息披露的準(zhǔn)則,從而使會計信息披露制度得到有效執(zhí)行。論文對于會計信息披露的研究仍存在不足之處,沒有建立一個完整的會計信息披露的系統(tǒng),對于體系要素之間的關(guān)系的研究還有待深入。

致謝語

首先，我要感謝我的論文指導(dǎo)老師，從選題到查閱資料，還有論文提綱的確定以及中期論文的修改、后期論文格式調(diào)整等各個環(huán)節(jié)中都給予了我悉心的指導(dǎo)。使我能夠順利的完成此次畢業(yè)設(shè)計的寫作。在此，由衷的對她表示感謝。

其次，在完成此篇論文的過程中，我也得到了很多老師和同學(xué)的幫助與指導(dǎo)，也

向她們表達我誠摯的謝意。同時也向論文所用到的參考文獻的各位作者表示深深的謝意。

最后，我要感謝我的家人，感謝她們對我的默默付出，對我生活和學(xué)業(yè)莫大的支持和鼓勵。

參考文獻

[1] 蔣順才.上市公司信息披露.北京：清華大學(xué)出版社.2004 [2] 齊斌.證券市場信息披露監(jiān)管.北京：法律出版社.2008 [3] 蔡吉甫.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的實證研究.審計與經(jīng)濟研究.2005 [4] 龔玉利.對上市公司會計信息披露問題的研宄.知識經(jīng)濟.2012