第一篇：我國大學生醫療保障現狀與改進措施

我國大學生醫療保障現狀與改進措施

【關鍵詞】 衛生保健提供；社會保障；學生保健服務

近年來，社會化的醫療保障一直是全社會的熱門和焦點話題，各級政府高度重視醫療保障工作。目前，我國城鎮單位職工有城鎮職工醫療保險，農民有新型農村合作醫療，城鎮居民的醫療保險正在試點推廣之中，兒童少年的醫保也受到了高度重視。但大學生醫療保障的辦法尚未出臺，這已成為學校、家庭、學生關注的焦點。幾十年來，我國高校都實行一套相對獨立的醫療服務體制，這套制度一度對大學生醫療保障問題起到了非常重要的作用，但隨著社會經濟的發展，原來計劃經濟時期建立的制度已不能適應新形勢的需要。如何對大學生醫療保障制度進行改革，建立一套有效的機制，化解大學生的疾病風險，使他們病有所醫，已成為當務之急。大學生醫療保障的現狀

我國建國初期就對大學生實行公費醫療制度。1998年之后，原來的公費醫療制度和勞保醫療制度逐步被新建立的職工基本醫療保險制度取代，但高校仍然沿用50多年前的醫療體制。這是一套相對獨立的醫療服務體制，目前的狀況為：(1)名義上大學生享受公費醫療。(2)國家每年給每名學生一定數額的醫療補助，國家給部委所屬院校和部分省屬院校，每位學生每年撥款60元作為醫療費用，撥給大部分省屬院校學生的是40元，民辦高校、獨立學院、擴招的學生，國家沒有撥款。(3)國家撥款費用各高校自管，各學校在費用的具體操作上有所差異。根據醫療費用分擔的差異，大致有3種形式：(1)相對控制的公費醫療模式。此模式即學生無論校內門診還是住院，都按照傳統公費醫療的模式支付，但由于國家撥款有限，學校對學生的處方量、藥品種類、醫學檢查等都會相對控制。這種模式的特點是學生得到的醫療保障相對較好，但其對學校及校醫院的要求較高，而且學校承受的資金壓力較大。目前，實行這種模式的主要是一些規模較大的高校。(2)公費醫療加商業醫療保險。這種模式下，國家公費醫療撥款主要用于學生的校內門診，住院和傷害則參加商業醫療保險，保險費用由學生自己承擔。目前采用這種模式的學校較多，原則相近，即采用“國家拿一點，學校分擔一點，個人承擔一點”的方式分擔醫療費用，具體承擔的比例，不同學校之間存在著一定差異。(3)個人包干制。即學校將國家撥發的醫療費用發給學生，不再承擔學生的醫療保障費用，學校仍設有醫務室，開展日常門診和預防保健等工作，但學生門診需要全額自付。目前，實行這種模式的主要是一些規模不大、衛生所較小的一些高職類院校。

一些民辦高校由于沒有國家撥款，基本上是按照市場經濟規則在運行，學校衛生所不僅要提供醫療預防保健服務，還要考慮經濟壓力，因此學生的醫療保障相對也就缺失。

大學生醫療保障存在的問題

2.1 醫療保障水平低，難以化解重大疾病風險［1］

國家對大學生的醫療投入多年來一直保持在每人每年60元的標準，其僅相當于2003年全國人均衛生費用（409.5元）的14.65%，難以滿足大學生日益增長的醫療保障需求。在現實生活中，常常是幾個大病學生就可能花光一個年級甚至整個學校學生的醫療費。醫療費用的大幅增長與有限的醫療撥款形成了鮮明的矛盾，學校為保持收支平衡，不得不在藥物的品種、數量等方面設定各種限制，其結果是學生的醫療保健只能停留在一個較低的水平，醫療保障需求得不到滿足。

2.2 不同群體享受的醫療待遇水平差異較大

原有國家公費醫療保障制度只覆蓋公辦高校的大學生（含研究生、高職生），其他民辦高校、高校獨立學院的學生則沒有被納入制度覆蓋范圍，因此公辦學校與民辦學校學生享受的醫療保障待遇存在較大差異。以浙江為例，目前能享受公費醫療制度的只有74所公辦高校的約51萬學生，而其他民辦高校、高校獨立學院的近15萬普通高等教育的學生則未被納入制度性醫療保障的覆蓋范圍。此外，由于原公費醫療實行的是高校自管的辦法，因此不同高校之間學生實際享受的醫療待遇也有較大差別。

2.3 高校醫療機構力量薄弱

高校醫院是大學生的首選醫療機構，其醫療質量和服務水平的高低將直接影響大學生的醫療保障狀況。長期以來，由于國家對大學生醫療保障經費的投入較低，經費的不足嚴重制約了學校醫院的醫療水平，許多高校醫院存在醫療設備陳舊、落后，衛生技術人員配備不足、結構不合理等狀況。受軟硬件的雙重約束，高校醫療機構的醫療服務水平難以得到有效提高，在某種程度上影響了大學生醫療保障水平的提高。

大學生醫療保障解決方法的思考

大學生是國家寶貴的人才資源，其健康水平將直接影響我國人力資源的存量和素質。隨著教育的發展和高校的擴招，我國的大學生會越來越多。如何解決這一人群的醫療保障問題已迫在眉睫，筆者認為應建立獨立的大學生醫療保險制度，同時在醫療保險為主體的基礎上，輔以商業醫療保險和重大疾病醫療補助，建立起多層次的大學生醫療保障體系。

3.1 建立獨立的大學生醫療保險制度

目前，有部分試點地區把大學生醫療保險納入城鎮居民醫療保險，筆者認為并不合適。城鎮居民醫療保險的對象主要是未能參加城鎮職工醫療保險的老人和孩子，患病率大大高于年輕力壯的大學生，因而保險費用的籌集會明顯增加，而且保險待遇的側重點也有所不同。從歷史沿革和現狀來說，把大學生醫保放在一起并不合適；城鎮職工醫療保險和農村合作醫療的保障人群分別是城鎮職工和農民，大學生不可能加入其中。只有建立獨立的大學生醫療保險制度，才能真正有效化解大學生的疾病風險。

大學生醫療保險制度設計必須從大學生的實際保障需求和意愿出發，并與現行的教育制度和醫療保障制度相銜接。

3.1.1 保障對象

大學生醫療保險是醫療保障制度的主體，其范圍應該覆蓋到每一名在校大學生。無論公辦高校還是民辦高校的大學生都應強制參加，既可以體現醫療保險制度的公平性和互濟性，又可以擴大風險池，使其化解風險的能力增強。

3.1.2 籌資方式和標準

大學生醫療保險費用的籌集原則上應采用國家、學校和學生共同分擔、合理籌集的原則。考慮到大學生是一個特殊的群體，其年齡輕，患病率較低，同時又沒有收入來源，因此筆者認為大學生醫療保險費用的籌集國家應承擔主要責任，建議國家承擔比例為70%，學生個人承擔30%，經濟確實有困難的貧困學生可以申請免交，全部由國家負擔。學校則主要負責校內醫務人員的工資及其他管理費用。這樣的籌資模式既不會給國家帶來太大的負擔，又能充分體現學校和學生個人的多方責任。

3.1.3 醫療保險基金的管理

大學生醫療保險應實行統一的社會化管理體制，建議以省為單位，實行省級統籌，統籌層次過低不利于抵御大病醫療的沖擊。統籌地方的醫療保險機構負責保險基金的統一征繳、支付和管理。醫保機構要科學設計醫療保險費用支出的項目、范圍和比例，完善費用結算辦法，努力降低醫療費用；同時要健全監管制度和制約機制，做到公開、透明。

3.1.4 醫療保險待遇

大學生醫療保險范圍既包括日常的門診醫療，也包括大病住院醫療,保險待遇根據醫療機構等級不同設置相應的控制機制，醫療費用個人承擔比例按醫療機構等級高低相應遞減，其中校醫院為大學生首診醫院，校內門診藥物建議零差價銷售，個人承擔比例以10%～15%為宜，校外轉診及住院需經醫生確認。醫療費用有相應的封頂線，超額部分尋求大病互助、醫療救濟或其他辦法。

3.2 建立大學生重大疾病醫療補助基金

大學生醫療保險制度實施后，學生患重大疾病后就醫的個人支出部分仍然令大多數家庭難以承擔。為減輕患者的個人負擔，建議國家有關管理部門設立大學生醫療補助基金。具體的基金來源可以從以下幾個渠道進行籌集［2］ ：(1)每年由醫保機構從統籌基金中劃出一定的比例充實到醫療補助金中；(2)國家財政撥一點；(3)個人、單位的捐助；(4)學生自己也可以交納一點［3］。醫療補助基金必須設定使用范圍，實行專款專用。補助范圍主要是涉及各種需要支出高額醫療費用的重大疾病，如惡性腫瘤、慢性腎衰竭、重要器官移植、白血病等危及生命的疾病。補助基金可以進行全省或全國統籌，由醫保機構進行統一管理和支付。

3.3 充分發揮商業醫療保險的作用

構建多層次的醫療保障體系是我國醫療保障制度改革的發展方向，大學生醫療保險僅僅是大學生醫療保障體系的基礎，在積極做好這項工作的同時，要努力引導和鼓勵有條件的大學生參加商業醫療保險［4］，以滿足不同層次大學生的醫療保障需求，提高大學生的醫療保障水平。對此，國家應出臺相關的優惠政策，像支持農業保險一樣吸引商業保險公司，拓展大學生醫療保險業務，充分發揮其社會穩定器的功能。社會統籌基金也可以拿出一部分到商業保險公司再投保，大額封頂線以上的醫療費用可由保險公司承擔一部分，以減輕統籌基金的風險壓力。

3.4 增強高校醫院的醫療力量，促進衛生服務轉型

首先，國家和高校必須高度重視學校衛生工作，增加對校醫院的財政投入，改造其原有陳舊落后的基礎設施和醫療設備，同時要積極引進相關專業技術人員，提高校醫院的醫療技術水平。其次，校醫院必需加強自身改革，促進衛生服務轉型，在做好日常門診工作的同時，把衛生服務的重點放在預防保健和對學生的健康教育方面。通過健康教育，幫助大學生樹立正確的健康觀，養成良好的生活習慣，從而有效防止疾病發生，這不但真正落實了預防為主的衛生工作方針，而且從源頭上減少了醫療費用的支出。【參考文獻】

［1］李慶華.構建統一的大學生醫療保障制度.中國勞動保障報，2006-11-24(4).［2］袁玲，趙峻，張艷.大學生醫療保障制度探討.中國衛生資源，2006，9(1)：30-31.［3］杜鵑.談創建三位一體化的大學生醫療保障體系.保險職業學院學報，2007，21(3)：34-36.［4］廖忠梅.和諧社會視野下大學生醫療保障體系構建初探.文教資料，2006，17：18-19.

第二篇：我國大學生醫療保障現狀與改進措施

我國大學生醫療保障現狀與改進措施

一、醫療保障制度的定位和功能特點

醫藥衛生問題包括兩個方面：一是誰來提供醫療服務，是醫藥衛生事業問題；二是誰來支付醫療費用，是醫療保障問題。醫療保障制度既是社會保障體系的重要組成部分，即民眾的安全網、社會的穩定器；又作為醫療費用的主要支付方，是醫藥衛生體系的重要組成部分，因而也是醫改的重要領域之一。

醫療保障的主要目標是合理組織財政資源，滿足與經濟發展水平相適應的醫療資金需求，簡言之，就是“有錢看病”。這么一個看似簡單的問題卻是公認的“世界難題”，其主要特點和難點：一是涉及系統多，包括個人、組織、政府、社會，相互之間關系錯綜復雜；二是必須通過購買醫療服務才能實現保障功能，與養老保險等其他社會保險相比，增加了購買醫療服務的環節，管理服務的難度和復雜程度明顯增加；三是供求關系難以測定，醫學技術的發展無止境，人民對生命和健康的期望無止境，而資金的籌集有限，特別是隨著老齡化進展，供求矛盾將更加突出。

醫療保障與醫藥衛生事業直接相關、相互影響、密不可分。醫療保障功能必須通過購買醫療服務來實現；同時，醫療保障購買服務的過程中，也將對醫藥衛生事業的發展起到促進作用。一方面醫療保障體系的不斷健全，將為國民健康提供穩定資金來源，這些資金最終全部通過購買服務的方式轉化為醫療衛生機構的收入，為醫療衛生事業發展提供穩定的資金來源；另一方面醫療保障機構作為全體參保人員利益代表，在購買醫藥服務的過程中，將發揮對醫療機構的監督、制約、引導作用，有利于形成外部制衡機制，規范醫療服務行為，促進醫藥衛生體制改革和醫療機構加強管理。

我國大學生醫療保障現狀與改進措施

黨和政府十分關心大學生的醫療保障工作，2008年10月，國務院辦公廳下發了《關于將大學生納入城鎮居民基本醫療保險試點范圍的指導意見》（國辦[2008]119號），對大學生參加城鎮居民基本醫療保險提出了指導意見。2009年8月，廣東省政府辦公廳印發《關于將在廣東省就讀大學生及中等職業學校和技工學校學生納入城鎮基本醫療保險試點范圍的通知》（粵府辦[2009]56號），省教育廳、勞動廳、財政廳、民政廳聯合出臺《關于將在廣東省就讀大學生以及中等職業學校和技工學校學生納入城鎮居民基本醫療保險試點范圍的實施意見》（粵勞社發[2009]29號）。以上文件對我省大中專學生參加城鎮居民基本醫療保險作出了制度安排。

一、大學生醫療保障現狀

在我國新醫改以前，大學生一直實行公費醫療政策。從1998年大學生擴招以來，政府給學生的醫療補助是按1998年招生人數和標準（60元/人年）劃撥的，長期沒有增長，而醫療費用卻不斷上漲，導致大學生醫療保障經費嚴重不足，無法維持原有的公費醫療體制，使得大部分學校選擇參加商業醫療保險來降低成本。但商業醫保報銷限額低，對大病學生的醫療保障不夠。為提高學生的醫療保障水平，部分學校在保險公司報銷的住院醫療費用之外，還由學校進行補助。但多數學校醫療經費不足，無力承擔重大疾病學生的高昂醫療費用，大學生因病導致家庭致貧、返貧的現象時有發生。同時，由于保險公司對醫療支出的控制，加上學校的診所或醫院多數條件較差，不能為學生提供良好的醫療服務，大學生面臨著較為嚴重的“看病難、看病貴”的問題。

為解決這一問題，廣東省已出臺政策，規定從2009年開始，我省就讀的各類大學生以及中等職業學校和技工學校學生將全部納入城鎮居民基本醫療保險覆蓋范圍，實行屬地管理，重點保障基本醫療需求，逐步提高保障水平。大學生參加基本醫療保險的個人繳費和政府補助標準，按照當地中小學生參保標準執行，個人繳費原則上由學生自負，而政府補助則按學校（含分校區）隸屬關系，由同級財政負責安排。對低保對象、重度殘疾的大學生參保的繳費，按照屬地原則由當地財政和醫療救助基金分擔。

二、大學生參加居民醫療保險存在的主要問題

目前，我省就讀的各類大中專（中職、中技）學生共有280萬人。按屬地管理原則，大學生參加當地的城鎮居民醫療保險。但我省各市縣的醫保繳費、補貼標準、醫療保障待遇有較大差異，各地的醫保政策或具體實施方案中仍存在許多不足之處。

1、各地醫療保險政策差異較大。當前各地醫療保險的繳費及待遇差異明顯，容易引起學生不滿，影響學生參保。據廣州日報報道，佛山市學生的繳費是225元/年，比廣州市超出145元，學生不愿意參保，如禪城某高校學生13000多人，僅有97人參保。其他各地市的繳費標準和待遇水平也存在較大差異。

2、政府補貼標準不一致，財政補貼來源有待明確。大學生醫保按照居民基本醫療保險，由當地財政進行補貼。但廣東省各地政府財政能力不同，因而對醫保補貼差異較大，如廣州市補貼為100元/人，個人繳費為80元。而珠海市則個人繳費125元，政府對大學生參保不予補貼。

另外，部屬院校的醫療撥款標準為60元/人，而省及廣州市財政補貼為100元/人，因而部屬院校的學生參保補貼還存在40元的缺口。

3、門診和住院醫療保障水平設計不合理。以廣州市學生醫療保障為例，市財政補貼加上學生個人繳費，每個學生醫保費達180元/年，廣州市醫保部門計劃按每人40元/年標準支付給學校醫院門診，要求給學生門診報銷的比例不低于90%。但多數學校醫院門診成本遠超40元，無法提供正常服務，造成運作上的困難。據中山大學等學校統計，學生門診及體檢費用超過100元/年。

對于住院醫療保障，雖然報銷限額提高了，但從報銷的起付線及自付比例綜合來看，個人自費負擔增加，保障程度要低于原學生商業醫保，而繳費遠高于原保險。按醫療費用支出的統計，大學生群體的住院率低，門診和住院醫療支出基本相當，因此現在的門診和住院資源分配40:140不合理。

4、學生大病、突發重病保障不足，補充醫保及醫療救助等體制有待完善。當前，住院醫療的個人自付費用以及其他自費藥品和檢查支出偏高，對貧困學生是一個沉重的負擔。而且由于大部分市縣的居民醫療保險只提供基本醫療保障，住院醫療封頂線低，保障不足，部分學生無力承擔重大疾病的高昂醫療費用，因病導致家庭致貧、返貧的現象時有發生。重病學生需要發動師生捐款，學生補充醫療保險和醫療救助缺位。

5、仍存在一些學生就診難問題。一些高校由于規模小，沒有符合醫保定點要求的校醫院，同時受當地條件所限，只有一所醫院掛鉤就診，造成學生就醫不方便，得不到合理的醫療保障。此外，大學生群體在假期或實習時異地急診或住院醫療較多，但現在有些地方的居民醫保對異地就診管理嚴格，報銷比例低，學生擔心報銷難或自負過多，因而不愿在異地就醫，影響身體健康。

三、建議

將大學生納入城鎮居民醫療保險是實現“全民醫保”的重要組成部分，是當前各級政府的一項重要工作，各級政府職能部門和各學校應當給予高度重視。建議政府進一步采取強有力措施，使省內高校及中等職業院校學生全部參加居民醫療保險，并在體制、投入及管理等方面進一步完善學生醫保工作：

1、增加財政投入，逐步統一大學生醫保的繳費和待遇水平各地大學生負擔能力相似，醫保的繳費水平和待遇應逐步統一，以提供均等化的基本醫療服務為目標。此外，對大學生的醫療保險補助，也應按我省關于城鎮居民基本醫療保險財政補助標準的有關規定執行。同時，對中央部屬院校學生的醫保補助的40元缺口，應當由省財政協助解決。

2、合理分配醫保基金，門診和住院保障兼顧

針對大學生群體的患病率（特別是重大疾病）較低，平均住院醫療費用較少的特點，建議將較多資金安排用于保障門診支出。如廣州市醫保門診與住院資金分配40：140明顯不合理，應當把門診資金提高到60元以上。同時，對學生住院報銷比例也有提高的空間，因為大學生群體無收入來源，學生醫保只要做到相對收支平衡即可，不應該將大學生的醫保資金調劑到其他居民群體使用。同時，學習國外的醫療保障做法，對大學生每年進行一次全面或專項的健康檢查。

3、完善醫療救助和補充醫療保障，設立大病救助基金 為解決大學生因大病導致家庭致貧、返貧的問題，應當將學生群體也納入當地醫療救助體系中。同時，考慮多元化的醫療需求，可以讓學生自主選擇參加商業補充醫療保險或社會補充醫療保險。完善突發的大病重病醫療保障，建議以學校為單位設立大病醫療救助基金，采取學校出一部分，學生出一部分進行籌集資金，還可以進行社會慈善募捐。

4、統籌安排醫療資源，加強對學生醫保定點醫院的管理和投入

為解決很多分散的小規模學校和分校區的學生的“看病難”問題，各級政府應合理配置醫療資源，如開辦社區門診進學校，方便學生就診。同時，增加對高校校醫院的投入，提高醫療水平，保障學校師生的健康。對于已實行醫療社會化的學校，建議由政府醫保部門統一安排和管理學生就診醫院。對由校醫院承擔學生醫療的學校，也應逐步過渡到醫保部門統一管理。建議完善學生異地就醫管理，盡量不降低診療費報銷比例。

第三篇：我國財政透明度現狀分析與改進措施

描述：財政透明度是現代政府公共管理的必然要求。自20世紀90年代以來，隨著經濟全球化的加速發展，政府提高財政透明度已成為國際潮流。我國財政 透明度起步較晚，總體水平不高，存在的問題不少。通過研究旨在分析我國...【摘要】財政透明度是現代政府公共管理的必然要求。自20世紀90年代以來，隨著經濟全球化的加速發展，政府提高財政透明度已成為國際潮流。我國財政 透明度起步較晚，總體水平不高，存在的問題不少。通過研究旨在分析我國財政透明度的現狀，并提出提高我國財政透明度的改進措施。

一、引言

財政透明度是現代政府公共管理的必然要求，是公民順利行使知情權的必要保障，是政府履行財政受托責任的必由之路。黨的十七大提出“讓權力在陽 光下運行”目標以來，我國財政透明度建設步伐明顯加快，主要表現在：一是政府財政信息公開逐步由“形式公開”向“實質性公開”轉變；二是中央各部委及各省 財政透明度水平在逐年提高。盡管如此，由于我國財政透明度起步較晚，總體水平不高，甚至還存在一些不容忽視的問題。本文就我國財政透明度現狀做簡要分析，并提出具體的改進措施。

二、財政透明度

財政透明度是良好財政管理的一個方面，它是促進效率、保障政府和官員負起責任的一種方法。財政透明度最早是由George Kopits和Jon D.Craig（1998）提出的。George Kopits和Jon D.Craig認為，所謂財政透明度是向公眾最大限度地公開關于政府的結構和職能、財政政策的意向、公共部門賬戶和財政預測的信息，并且這些信息是可靠的、詳 細的、及時的、容易理解并且可以進行比較的，便于選民和金融市場準確地估計政府的財政地位和政府活動的真實成本和收益。

財政透明度是一個綜合復雜的概念，它要求政府要準確、及時和完整地以及最大限度地提供政府財政活動的過去、現在以及未來的信息，從而幫助公眾 了解政府財政層面的工作并做出判斷。一方面我們必須認清我國目前財政透明度的現狀和與國際比較的差距；另一方面積極借鑒國外有關財政透明度建設方面的好經 驗，參照國際規則，結合我國國情，建立科學合理的財政管理體系。

三、現狀分析

我國財政透明度起步較晚。我國財政信息公開在1978年之前幾乎處于真空狀態，政府沒有公開財政信息的意識，而公民也沒有監督政府工作的意 識，更談不上財政透明度高低的問題，其后雖然得到了一定的發展，但一直很緩慢。直到20世紀90年代以來，在經濟全球化加速發展的大背景下，政府提高財政 透明度逐步成為國際潮流。在國際環境的影響下，我國財政透明度建設取得了一些成效，例如，1995年正式生效的《中華人民共和國預算法》，2004年我國 政府實行新的預算分類體系，2007年財政預算實施新的政府收支分類科目，2008年正式實施的《中華人民共和國政府信息公開條例》，2010年十一屆全 國人大三次會議上的政府報告中增加了有關“增強財政預算透明度”的表述等，這些做法對我國財政透明度建設具有積極的促進作用。但是，限于種種原因，我國財 政透明度總體水平仍然不高。

中央部門預算透明度水平較低。2012年《中國財政透明度評估》顯示（見表1），68個受調查的中央部委平均得分為28.41分，按照百分制 換算后的平均分為22.02分，也就是說，已公開信息占所有調查信息的22.02%，環保部排名第一，也是唯一一個原始得分超過50的部門，不難看出，中 央部門預算透明度都處于比較低的水平。在中央各部委中，預算透明度的水平有與各部位相對權勢的強弱成反比的跡象，政治影響力相對較小的部委，如環保部、宋 慶齡基金會和交通運輸部等部委的預算透明度水平相對較高，而政治影響力相對較大的部委，如財政部、國家發改委和教育部等部委的預算透明度水平較低。另外，部門預算在我國應該有16張報表，但是，幾乎所有的部委都只公布了2張報表，并且越涉及到詳細分類的信息，透明度越低。

省級財政透明度水平較低。一是省級財政透明度整體狀況較差。2012年《中國財政透明度評估》顯示（見表2），31個受調查的省份財政透明度平均僅有298.87分（滿分為1180分），按百分制換算后僅為25.33分，也就是說，平均只公開了全部調查信息中大約25.33%的信息。二是省際 之間透明度差異比較大。2012年省級財政透明度排行榜上，湖北、黑龍江、內蒙古、新疆和海南位列前五名，公開信息約占全部調查信息的40—45%，而貴 州、山西、安徽、西藏和青海處于后五名，公開的信息約占全部調查信息的14—19%，比例相差之大顯而易見；排在第一位的湖南省財政透明度狀況最好，原始 得分533.4分，按百分制換算得分45.2分，即公開信息約占全部調查信息的45.2%，排在最后一位的青海省原始得分167.45分，按百分制換算得 分14.19分，公開信息約占全部調查信息的14.19%，二者相比，比例相差達31.01%。三是各省單位預算類項目的透明度狀況和政府資產負債類項目 的透明度狀況不容樂觀。2012年，31省在單位預算項目上任然未公開任何信息，在政府資產負債項目上除海南和甘肅兩省外，其他29個省份均未公開任何信 息。

省級行政收支及相關信息透明度狀況較差。2012年《中國財政透明度評估》顯示（見表3），31個受調查的省份行政收支及有關信息透明度平均 得分僅有141.65分（滿分2970分），按百分制換算后僅為4.77分，也就是說，平均只公開了全部調查信息中4.77%的信息，水平之低可見一斑。省際之間相比差距很大，2012

年省級行政收支及相關信息透明度排行榜上，廣西、山東、廣東、寧夏和陜西名列前五名，公開信息約占全部信息的11—17%，而青海、黑龍江、湖南、西藏和內蒙古位列后五名，公開信息約占全部調查信息的0.06—0.7%，比例相差10.96—16.3%；排在第一位的廣西省，原始得分 493.35分，按百分制換算得分16.61分，即公開信息占全部信息的16.61%，而排在最后一名的內蒙古原始得分1.67分，按百分制換算得分 0.06分，也就是說公開信息占全部信息的0.06%，二者相比相差16.55%。

我國財政透明度與國際標準相差深遠。1996年國際貨幣基金組織制定了數據公布特殊標準（SDDS），2007年制定了數據公布通用系統（GDDS），這兩個系統是國際貨幣基金組織向成員國提供的在數據采集和披露方面的一套指導標準，使各成員國在向公眾提供準確、全面、可靠、及時和容易獲 得的數據方面有共同的依據。這兩個系統規定了財政數據公布的指標、頻率和及時性。澳大利亞在1996年加入SDDS，并于2001年滿足了所有標準，現在 澳大利亞在財政數據公布的指標、頻率和及時性方面都超過了SDDS規定的標準。美國也是國際貨幣基金組織SDDS的接受國，在數據公布的指標方面完全符合 SDDS標準，并且在頻率和及時性方面還高于SDDS規定的要求。我國于2002年加入國際貨幣基金組織GDDS，目前，雖然財政數據信息在及時性和頻率 方面達到了GDDS的要求，但是距離SDDS的要求還相差很遠。

2001年普華永道發布的一份關于“不透明指數”調研報告中，以全球35個國家和地區作為樣本，從法律、腐敗、政府管制、會計準則與實務和財 經政策等五個方面對“不透明指數”進行了評分與排序，結果顯示，“不透明指數”最低的是新加坡為29分，美國的為36分，我國的“不透明指數”高達87 分，被列為透明度最低的國家。

2008年，工程統計源國際預算合作組織發布了《預算公開性指數》，預算透明度滿分為100分，各國平均得分為39分。英國得分最高為88分，法國87 分，南非87分，新西蘭86分，美國82分，瑞典78分，韓國66分，德國64分，印度60分，俄羅斯58分，印度尼西亞54分，贊比亞47分，泰國40 分，而我國只有14分，不僅遠遠低于發達國家，甚至低于一些發展中國家。

四、改進措施

加強制度建設，完善法律法規。制度是基礎，法律是保障。我國有關提高財政透明度的建設離不開制度的完善和法律的保護，為此，我們要在現行法律 法規的基礎上，借鑒國際經驗并結合我國財政透明度的實際情況，制定并細化相關法律法規，例如出臺實施細則、補充條例或釋疑等，完善和補充已有的法律法規，減少理解上的歧義。以立法的形式界定現行保密規定和財政信息公開要求之間“度”的問題，合理恰當的“度”可以規范政府的行為，減少互相扯皮和推脫，避免出 現制度沖突。

規范信息公開程序，加大政府審計力度。政府審計是財政透明度建設的重要保障。政府應建立政府信息公開審計制度，審計報告是政府財務報告一個不可缺少的 部分。政府財務報告一般應由審計部門審計后，才能對外公布。目前我國通行的做法是各級財政部門將編制預算執行情況報告直接提交各級人大討論表決，中間缺少 審計環節。為此，國家應建立和完善政府信息公開審計制度，以保證公開財政信息的真實性和可信性，對虛假披露和隱瞞披露的行為要追究責任，督促政府提高信息 公開審計制度的規范性和嚴肅性。

培養公民意識，提高公眾參與度。盡管我國《憲法》賦予每個公民具有知情權，但是表現在財政透明度方面，由于公眾缺少參與意識，很少會有人主動 要求政府部門公開財政信息。為此，政府要培養公民行使知情權的意識，積極引導公民參與財政透明度建設，這樣不僅可以增強公眾對政府的監督力度，還能使公民 了解政府工作的內容和重心。政府在公開財政信息時，應考慮不同群體，對于專業性不是很強的普通公眾，要盡量使用通俗的語言、直觀的圖表和專家講解等形式或 者通過聽證會的形式來幫助他們理解與領悟，以提高公眾參與的積極性。

發揮媒體監督作用，保障媒體監督權利。媒體作為傳播信息的載體，既要正確及時地將政府公布的財政信息傳遞給公民，又要起到引領輿論監督的作 用。一方面要協助政府進一步拓寬與公眾溝通的渠道，根據不同的群體，采用不同的傳播形式。對于普通財政知識不足的公眾，媒體傳播政府公開財政信息時，就要 采用簡潔明了直觀通俗的方法。另一方面媒體要客觀公正地評價政府的財政透明工作，盡量把公眾的真實想法客觀公正的反應出來，反饋給政府部門。媒體工作者應 具備一定的財政專業知識和捕捉信息的敏銳性，能夠及時提供財政信息，保證信息的時效性、準確性和權威性。

借鑒國際先進經驗，推進財政透明度創新。公共財政管理績效評估框架（Anwar Shah 2007）是一個綜合的可用于評估國家長期公共財政績效的監督框架，是由世界銀行、國際貨幣基金組織、經濟合作發展組織等國際組織聯合開發出來的，有28 個評價國家層面的指標。其中“預算文件中包括的信息的全面性”、“未報告的政府具體運作的規模”、“政府間財政關系的透明性”、“納稅人權利和義務的透明 度”等指標涉及到了財政透明度的評估。借鑒這個評估方法，由國家授權、獨立的第三方組織負責具體操作，定期評估，并把評估結果向社會發布。這樣，公眾就能 及時了解我國財政透明度的實際情況，以此監督政府部門更好地履行財政受托責任。

五、結語

綜上所述，我國財政透明度目前仍處于一個較低的水平，由于財政透明度在公共財政管理中承擔著重要的職責，因此，國家應在今后的財政透明度建設 中，通過完善法律法規、加大政府審計力度、提高公眾參與度、保障媒體監督權利、借鑒國際先進經驗、推進財政透明度建設創新等措施，切實提高財政透明度水平，力爭使我國財政透明度能夠在不遠的將來真正實現“讓權力在陽光下運行”的目標。

第四篇：我國食品安全現狀及其改進措施

我國食品安全現狀及其改進措施

摘要：

由于越來越嚴峻的食品安全問題，使得民眾對食品安全的越來越重視。而本文將根據國內存在的問題，以及與美國發達的食品安全情況進行對比，并且分析使得問題得不到解決的原因。從而對其提出改進措施，希望能起到一定的作用。

關鍵詞：

食品安全問題

國際

改進措施

不論是發達國家，還是發展中國家，食品安全問題已經成為威脅人類健康的一個大問題。近年來，隨著禽流感，二惡英等重大食品安全事件的發生，食品安全問題已經受到了世界的廣泛關注。食品安全問題不止關系到當代人類的身體健康和人身安全，并且對未來人類的生存發展有著至關重要的影響。而隨著世界經濟的發展，我國的食品安全問題不僅關系民生，更關系到我國在未來國際食品貿易中的地位。

從全球角度看, 食品安全可以分兩個階段, 食品數量的安全和食品質量的安全。目前,我國的食品數量安全基本得以解決, 食品供給不再是主要問題。食品質量安全,即食品安全指食品（食物）的種植、養殖、加工、包裝、貯藏、運輸、銷售、消費等活動符合國家強制標準和要求，不存在可能損害或威脅人體健康的有毒有害物質以導致消費者病亡或者危及消費者及其后代的隱患。這說明，食品安全既包括生產安全，也包括經營安全；既包括結果安全，也包括過程安全；既包括現實安全，也包括未來安全。1 美國食品安全體系

1.1 食品安全組織管理體系

美國歷來重視食品安全工作,建立了由總統食品安全顧問委員會綜合協調,衛生部、農業部、環境署等多部門具體負責的綜合性監管體系。食品和藥品管理局、農業部(USDA)和國家環境保護機構(EPA)等機構分工負責相關食品的安全,并制定有關法規和標準。食品安全機構對總統負責,對國會負責,對評估條例和實施行動負責,對公眾負責,他們通過與立法者溝通參與法律及條例的制定,公開發表有關食品安全問題的言論,確保食品安全水平的提高。美國還建有聯邦、州和

地方政府既相互獨立、又相互合作的食品安全監督管理網。食品機構中資深的科學家和公共健康專家互相合作,努力保證美國食品的安全性。在食品質量安全監督工作上,聯邦政府不依賴于各州政府,他們在全美國設立多個檢驗中心或實驗室,并向全國各地派駐大量的調查員。但在一些具體問題上,聯邦政府與州政府簽訂協議,授權當地一些檢驗機構按照聯邦政府的方法檢驗食品。[1]

1.2 食品安全法律法規體系

美國食品安全體系的高水平來自于嚴格的管理,美國政府的三大權力分支——立法、執法和司法,都對確保食品供應的安全性有重要作用。美國關于食品的法律法規包括兩方面內容,一是議會通過的法案稱為法令,如《美國法典》第21部中有關食品和藥品的法律,《行政管理程序法令》、《聯邦咨詢委員會法令》和《新聞自由法令》等。二是由權力機構根據議會的授權制定規則和命令,包括:《聯邦食品、藥物和化妝品法》、《聯邦肉類檢驗法》、《禽類產品檢驗法》、《蛋產品檢驗法》、《食品質量保障法》、《公共健康事務法》及《2000年公共健康安全和生物恐怖注意預防應對法》等。美國食品安全法律法規的制訂與修訂采用向公眾公開的方式,不僅允許而且鼓勵被管理的行業、消費者和其他利益相關者參與規章的制訂和頒布過程中。當遇到特別難解決的問題時,就需要向管理機構以外的專家進行咨詢,管理機構可選擇召開公開會議或召開咨洵委員會會議。[2]

1.3食品安全風險分析體系。

美國食品安全風險分析包括風險評估、風險管理和風險溝通三個方面。風險評估包括危害識別、危害的特性描述和危害顯性評估三個環節。對危害的識別,主要根據法律和經驗對食品進入市場前的潛在危害和已進入市場的食品存在的危害進行識別,以控制風險;危害的特征描述是以此為基礎,運用數據說明關于潛在危害不同的顯現水平和模式,說明哪些數據對危害的特性描述最相關;對危害顯性評估是對食品安全事故中急性危害的短期發作和慢性危害的長期作用可能發生的概率、損失的程度加以分析,為食品安全風險管理打好基礎。美國的法律要求食品在進入市場前必須確定食品添加劑、動物藥品和殺蟲劑的使用不會引起危害,而對食品中固有的有害成分或不可避免的食品污染,則要求管理機構進行干預。作為風險管理的樣板,美國聯邦食品管理機構每年都舉行會議,共同商討以風險為基礎的食品抽樣檢測計劃,以測定藥品和化學物在食品中的殘留,檢測結果作為標準制定的基礎、執行的基礎及其它進一步行動的基礎。風險溝通貫穿于食品安全管理的整個過程,一方面通過有效的信息發布和信息傳播使公眾健康免于受到不安全食品的危害。例如,在突發食品安全風險時,政府將通過全國范圍內各層級的食品安全系統電信網和大眾媒體將緊急情況告知社會大眾,并通過信息分享機制告知國際組織、地區組織和其它國家,使消費者和相關組織能及早進行預防。另一方面將管理部門風險分析程序也向社會大眾公開,接受社會大眾的評論和建議,發揮群策群力的作用。[3]

1.4食品安全質量管理體系。

美國食品安全質量管理貫穿于“從田頭到餐桌”整個食品供應鏈全過程。一是生產標準體系。強制要求企業生產食品必須嚴格按生產標準進行,否則將受到嚴格處罰。美國食品生產標準體系包括國家標準、行業標準和企業操作規范。其中,國家標準由農業部的食品安全檢驗局、農業市場局、糧食檢驗包裝儲存管理局及衛生與公共服務部的食品與藥品管理局、環境保護局以及由聯邦政府授權的其他機構共同制定。行業標準由民間團體制定,是美國食品質量標準的主體。企業操作規范由農場主或公司制定。美國《聯邦法規法典》的“農業篇”中有農產品標準(包括等級標準)352個,其中,在農藥殘留限量方面,到1999年8月止,已制定標準8100多項。二是質量認證體系。對食品質量進行認證是美國保證食品安全的一個重要措施。食品經過質量認證體系的認證后,就可在商品上貼上標簽,告訴消費者,該食品通過了質量認證,是安全的。目前美國食品企業生產的食品必須通過三項質量認證,即管理上要通過ISO9000認證,安全衛生要通過HACCP認證,環保上要通過ISO14000認證。通過質量認證體系和標準等級制度的嚴格控制和管理,在生產源頭控制食品生產,從而保證進入市場的食品質量符合安全要求。三是食品安全檢測系統。美國除建立聯邦食品檢測體系外,還有各州、各行業的檢測體系及生產單位、家庭農場自檢中心。美國農業部從技術、規劃、發展等方面提供支持,即對“田頭到餐桌”全過程實行控制和管理,由此形成了嚴密的食品質量安全網絡組織體系。四是風險分析和關鍵控制點制度(HACCP)。HACCP作為一種方法模式,是由GMPs(良好操作規范)、SSOP(衛生標準操作程序)和SCP(衛生控制程序)幾部分共同構成。自六十年代由美國提出后,已作為專門的標準,應用于所有食品生產加工企業,通過運用HACCP可發現可能發生的風險,同時制定綜合有效的計劃,預防或控制風險。五是食品召回制度。在政府食品衛生部門的監控下,一旦有食品被發現不合格,生產廠家和銷售部門便會主動召回,清退消費者已付款項。美國從事食品生產、加工與銷售的多是大企業,一般不愿冒信譽受損、失去顧客的風險,未出現過生產廠商拒不召回的情況。[4] 2 我國食品質量安全現狀 2.1 農產品生產過程存在隱患

為了防止病蟲害的發生, 幾乎所有農作物都要使用一定數量的農藥。盡管我國已對農作物施用農藥種類和劑量做了明確規定, 允許使用的農藥大都是高效低毒的, 降解快, 對人畜危害性小。但很多一部分人為了降低成本, 為了獲得更快更好的殺蟲祛病的目的,違反規定使用高毒、高殘留農藥, 如甲胺磷、氧化樂果等。我國居民在日常膳食中的各類農藥攝入量, 往往數十倍于美國、日本、歐盟等發達國家。僅農藥六六六的攝入量標準, 中國就是美國的 84 倍、日本的 15 倍。據統計, 有38 %的農產品有害物殘留量超過國家規定的標準, 部分地區蔬菜農藥超標比例高達 80 %。[5]許多人對農作物的種植缺乏科學知識, 盲目施用過量的化肥, 既造成土壤板結、土質變壞, 還造成農作物中硝酸鹽過多[6]。過量的硝酸鹽在人體內易轉化成亞硝酸鹽, 進而合成強致癌物質亞硝胺。甚至一些農戶為了提高作物產量, 改進其外觀品質, 濫用植物激素, 如脹大劑、催紅劑、增甜劑等, 使作物中激素和稀土元素殘留量大, 食用后會造成兒童早熟, 成人內分泌紊亂等。2.2 加工制造中道德缺失

國家有關部門規定可供食品加工用的添加劑種類及其用量和在產品中的殘留量, 超量使用便可能對人體造成重大危害。經有關部門檢測, 就有在面粉中發現超限量 5 倍的增白劑“過氧化苯甲酞”;在腌菜中超標準 20 多倍的苯甲酸;在飲料中成倍超標使用的化學合成甜味劑等[7]。在食品加工制造過程中, 非法使用和添加超出食品法規允許使用范圍的化學物質(其中絕大部分對人體有害)。如: 熏蒸饅頭、包子增白使用二氧化硫;使大米、餅干增亮用礦物油;用甲醛浸泡海產品使之增韌、增亮, 延長保質期;改善米粉、腐竹口感使用“吊白塊”等。食品加工用原料質量差、劣, 給食品安全造成極大隱患。如: 用已霉變(含黃曲霉毒素)的大米加工米制品:使用病死畜、禽加工熟肉制品;早餐攤點使用“地溝油”加工油炸食品等。更有甚者是生產假冒偽劣的食品造成眾多消費者身亡, 如: 2003 年的安徽阜陽劣質奶粉事件, 2004 年 5 月廣州毒酒致人傷亡事件等。食品的原料和加工程度決定了它具備了微生物生長的條件, 加工制造過程和包裝儲運過程中稍有不慎就會發生微生物的大量繁殖生長。我國發生的食堂和飲食服務業中的食物中毒, 大多由微生物引起。在我國, 易造成食物中毒的病原微生物主要有: 致病性大腸桿菌、金黃色葡萄球菌、沙門氏菌等[8]。病原微生物引起的食物中毒每年都有發生, 尤其在氣溫較高的夏、秋季節更易發生此類中毒事件。2.3 市場和流通中監管難度大

許多個體食品加工、制作點不經許可,不受監督,隨意布設, 給居民日常生活的飲食安全帶來隱患。如:遍布城市的飲食攤點、農貿市場內的現場制作小作坊和熟食制品攤點等。這些攤點的經營者缺乏食品生產經營許可, 缺少食品衛生相關知識, 不具備完善的生產手段和食品保障, 生產的產品很難達到食品經營要求。這些攤點的流動性強, 難于監管和控制, 是發生食物中毒事件和食物危害的重要根源之一。

3.根據美國的相關經驗結合生活提出以下建議

針對上文提出的問題表明，盡管我國已經在食品安全方面做了一定解決工作，可并沒有長期有效的實行，以下是個人自己的觀點。

3.1加強宣傳教育,提高全民素質

首先，對全民進行食品安全知識的宣傳教育,鼓勵民眾進行學習，加強政府在相關學習過程中的指導作用；其次，教育從小做起，讓下一代擁有健康的身體的同時，讓他們成為食品安全問題的宣傳者。再次，加強道德、誠信、公德的教育,認真學習社會主義核心價值觀。加強社會公信力建設、提高企業信用和個人信用在生活中的作用。對企業更應該一經發現全民通知，并取消該企業再次從事食品方面的經營。形成誠實、誠信的社會氛圍,加大社會輿論對食品安全問題中不道德現象的關注，只有全民素質提高了才是解決這一問題的前提。3.2制訂食品安全相關的法規和標準,提高食品安全領域的科技水平

研究并制訂既符合國際貿易有關原則,又適應我國國情的食品安全技術法規、標準和配套性、系統性、先進性、實用性均較強的質量標準和相關技術標準,加快與國際標準接軌的步伐,從基礎上提高國家的食品安全的標準化水平。還要不

斷提高國家食品安全領域的科技水平和創新能力,為國家食品安全提供強有力的科學技術的支持。

3.3加大監督力度,制訂嚴厲的懲罰機制

從生產、加工、流通、銷售各環節控制食品安全,加大對觸犯食品安全法規和標準的企業的懲罰和打擊力度,建立健全市場管理和食品生產許可證制度、提高食品市場準入門檻和不安全食品的強制召回制度,保障消費者食用安全的食品。各級質量監督管理部門,要經常不定期地對食品實行監督抽查,加大抽查的力度和覆蓋面。對違反食品安全法規的行為,予以嚴厲打擊,形成長期有效的市場監督管理機制,并行有效的懲罰機制。

3.4研究建立符合國情的 HACCP 體系

發達國家對 HACCP 的引用已經取得了良好效果, 我國對 HACCP 應用和研究較落后, 而且在應用中照搬美國模式。我們要建立適應中國食品生產企業大量勞動密集型的加工特點，適應中國食品原料的生產方式，適應中國消費者的消費方式，適應中國現存的食品安全危害的發生特點的HACCP 體系。

3.5 建立和完善檢驗檢測體系，以及食品召回制度

在實行從農田到餐桌管理的食品安全保證體系中, 監測體系起到非常關鍵的作用。監測是從食品原料、生產加工過程、運輸以及市場銷售等環節中的內部自我監控和外部監督檢查的重要手段。由于我國食品安全監測體系的不完善, 監測水平發展的不均衡, 檢測技術儲備的缺乏以及基層監測人員的質和量的不足已經成為阻礙食品安全保障體系發展的瓶頸。對食品安全的監管在從源頭抓起的同時, 還應該進行逆生產順序管理。食品不僅要可追溯，還要能夠對不合格產品實行召回制度。據研究, 召回缺陷食品引起的所有者經濟損失,平均占公司財產的 1.5 %~3 %。這將促使食品的生產商、進口商和經銷商在召回而產生的經濟損失與提高食品質量而增加的成本之間進行博弈[9]。因此，要盡快建立完善的檢驗檢測體系和食品召回體系。

3.6建立食品安全協同預警系統,加強對食品安全狀況的有效掌控

協同理論認為自然界是由許多系統組織起來的統一體,這些個許多系統就稱為小系統,這個統一體就是大系統。在某個大系統中的許多小系統既相互作用,又相互制約,它們的平衡結構、以及由舊的結構轉變為新的結構,具有一定的規律[10]。協同預警系統能夠建立由政府統一領導,統一組織,各相關監管部門協調配合,高效率，高掌控的對食品安全問題進行警情處理。

參考文獻：

[1]薛慶根.美國食品安全體系及對我國的啟示.經濟縱橫.2006年第2期 [2]薛慶根.美國食品安全體系及對我國的啟示.經濟縱橫.2006年第2期 [3]薛慶根.美國食品安全體系及對我國的啟示.經濟縱橫.2006年第2期 [4]薛慶根.美國食品安全體系及對我國的啟示.經濟縱橫.2006年第2期

[5]侯瑜.我國食品安全現狀、差距及建議.食品研究與開發.2008 年 1 月

[6] Peter F.Food safety in developing countries: the food production-distribution chain[R].Agriculture Rural Development, 2002 [7]湯天曙.我國食品安全現狀和對策[J].食品工業科技,2002, 23(2):4-8 [8]侯瑜.我國食品安全現狀、差距及建議.食品研究與開發.2008 年 1 月 [9]侯瑜.我國食品安全現狀、差距及建議.食品研究與開發.2008 年 1 月 [10]唐曉純.多視角下的食品安全預警體系.中國軟科學2008年第6期

第五篇：我國所得稅現狀分析和改進措施

蘭 州 商 學 院 本科生畢業論文（設計）

論文（設計）題目：我國個人所得稅現狀分析與改進對策 學 院、系： 會計學院 專 業(方 向)： 會計學 年 級、班： 2008級會計學（3）班 學 生 姓 名： 劉永婷

指 導 教 師： 郭恒泰

2012 年 5 月 25日

我國個人所得稅現狀分析與改進對策

摘 要

個人所得稅近來年受社會關注度逐年提高，改革力度也逐年加大。隨著市場經濟下貧富差距問題的逐漸顯現，我國個人所得稅制度設計有失公平的缺陷也日益明顯，這不僅沒有使納稅人得到公平對待，而且影響了個人所得稅發揮公平收入分配的功能。文章論述了我國個人所得稅的特點及現狀，指出了現階段我國個人所得稅存在的主要問題及改革的難點，提出了對個人所得稅進行改革與完善及以家庭作為納稅人主體的建議。

[關鍵詞] 個人所得稅 問題 改革

ABSTRACT Individual income tax by recent years social attention increased year by year, reform also increased year by year.Along with market economy under the gap between rich and poor problems emerge, personal income tax system design in our country is unfair defects is increasingly apparent, this not only didn't make taxpayers get treated fairly, but also influences the individual income tax play fair income distribution function.The article discusses the characteristic and the present situation of the individual income tax, and points out that the present main problems of individual income tax and reform of the difficulties, and proposed to the personal income tax to reform and perfect and with the family of the main body of the taxpayer as advice.[key words] personal income tax problems reform

目錄

一、個人所得稅相關理論探討..........................................1

（一）個人所得稅的稅制模式......................................1

1、分類所得稅制..............................................1

2、綜合所得稅制..............................................2

3、分類綜合所得稅制..........................................2

（二）我國個人所得稅的特點......................................2

1、實行分類征收..............................................2

2、累進稅率與比例的稅率并用..................................3

3、采用定額和定率并用的費用扣除方式，計算簡便................3

4、代扣代繳和自行申報兩種征納方法............................3

二、我國個人所得稅現狀及存在的問題分析..............................3

（一）我國個人所得稅改革現狀....................................3

（二）目前我國個人所得稅實施中存在的問題........................4

1、現行征管方式落后..........................................4

2、對高收入者稅收征管的立法不健全，納稅環境較差..............5

3、居民收入渠道多樣化，稅源隱蔽，難以控制....................5

三、我國個人所得稅改革的難點及瓶頸分析..............................5

（一）現行征收模式有失公平......................................5

（二）稅率以及扣除標準既不合理，也不科學........................6

（三）納稅人由個人向家庭的轉化尚需考慮..........................6

1、作為納稅主體的家庭如何界定................................6

2、家庭的收入如何計算........................................7

3、什么人應該贍養，如何確定扣除標準..........................7

四、我國個人所得稅方面的改進對策....................................8

（一）完善個人所得稅征管模式及收入監控體系......................8

1、進一步完善代扣代繳制度，并與自行申報制度有效結合..........8

2、降低中低收入階層的稅負,增加高收入階層的稅負...............8

3、完善收入監控體系..........................................9

（二）進一步完善我國個人所得稅的改進思路........................9

1、選擇適合我國的稅制模式....................................9

2、合理的設計稅率結構和費用扣除標準.........................10

3、對納稅人主體由個人向家庭轉化的建議.......................10

五、小結...........................................................12 參考文獻...........................................................14 我國個人所得稅現狀分析與改進對策

我國個人所得稅是最有潛力的稅種，隨著國民經濟的快速增長，城鄉居民收入的逐步提高，其收入規模將會不斷擴大，調節個人收入差距的力度也會增強。但是，個人所得稅的改革涉及千家萬戶，內容復雜，不可能一蹴而就，需要根據國情逐步推進，在稅制和征管方面都下功夫，使稅制逐步完善，征管逐步加強，真正發揮其功能作用，早日成為我國的主體稅種之一。

一、個人所得稅相關理論探討

（一）個人所得稅的稅制模式

在所得稅體系中，個人所得稅目前正逐步成為各國稅制的主體稅種，同時成為國內宏觀調控的主要手段。目前來看，世界各國實行的個人所得稅制度，通常劃分為以下三種模式：

1、分類所得稅制

分類所得稅制又稱為個別所得稅制。它是對同一納稅人不同類別的所得，分別扣除不同的費用，按不同的稅率分別征稅，如對工資薪金等勞動所得課以較輕的稅，對營業利潤、利息、租金、股息等資本所得課以較重的稅。它的特點是只對稅法上明確規定的所得分別課稅，而不是將個人的總所得合并納稅。它的優點是可以廣泛采用源泉課征法，課征簡便，節省征收費用，而且可按所得性質的不同采取差別稅率，有利于實現特定的政策目標。它的不足是不能按納稅人全面的、真正的納稅能力征稅，不太符合支付能力原則。

2、綜合所得稅制

綜合所得稅制又稱為一般所得稅制。它是將納稅人在一定期間內的各種所得綜合起來，減去法定減免和扣除項目的數額，就其余額按累進稅率征收。它的特點是將來源于各種渠道的所有形式的所得加總課稅，不分類別，統一扣除。這種稅制的優點是稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負稅能力，并考慮到個人經濟情況和家庭負擔等，給予減免照顧，對總的凈所得采取累進稅率，可以達到調節納稅人之間所得稅負擔的目的，并實現一定程度上的縱向再分配。但它的不足也很明顯：課征手續較繁，征收費用較多，且容易出現偷漏稅。

3、分類綜合所得稅制

分類綜合所得稅制又稱為混合所得稅制。它由分類所得稅與綜合所得稅合并而成。它是按納稅人的各項有規則來源所得先課征分類稅，從來源扣繳，然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達到一定數額，再課以累進稅率的綜合所得稅或附加稅。它的特點是對同一所得進行兩次獨立的課稅。這種所得稅制最大的優點就是能最好地體現稅收的公平原則，得以實行從來源扣繳、防止漏稅，全部所得又要合并申報，符合量能負擔的要求。因此，分類綜合所得稅是一種適用性較強的所得稅類型。

（二）我國個人所得稅的特點

1、實行分類征收

我國的個人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費用減除標準、不同的稅率和 不同的計稅方法。實行分類課征制度，不僅方便了征納雙方，加強了稅源控管，而且便于對不同所得體現國家的政策。

2、累進稅率與比例的稅率并用

分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進稅率。我國現行個人所得稅根據各類個人所得的不同性質和特點，將這兩種形式的稅率運用于個人所得稅制。對于工資、薪金所得及個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得采用累進稅率制。對于勞務報酬、稿酬等其他所得，采用比例稅率。

3、采用定額和定率并用的費用扣除方式，計算簡便

我國《個人所得稅法》對納稅人的各項應稅所得，視情況不同在費用扣除上分別實行定額扣除和定率扣除兩種方法。在計稅方法上，我國個人所得稅費用扣除采用總額扣除法，從而避免了個人實際生活費用支出逐項計算的繁瑣。

4、代扣代繳和自行申報兩種征納方法

我國《個人所得稅法》規定，對納稅人的應納稅額分別采取由支付單位源泉和納稅人自行申報兩種方法，對凡是可以在應稅所得的支付環節扣繳的，均由法定的扣繳義務人履行代扣代繳義務。對于沒有扣繳義務人的，在兩處以上取得工資、薪金所得的，以及高收入者，實行由納稅人自行申報納稅的方法。

二、我國個人所得稅現狀及存在的問題分析

（一）我國個人所得稅改革現狀

個人所得稅是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在 個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。目前，我國個人所得稅法采用的是分項定額扣除與定率扣除法相結合的方法，對納稅人不同性質的所得分別進行扣除。它既是籌集財政資金的重要來源,又是調節個人收入分配的重要手段,在我國稅收體系中占有重要地位。1980年9月，個人所得稅法正式頒布，至今個人所得稅法經過了多次修訂，直至2011年6月底，十一屆全國人大常委會通過了修改個人所得稅法的決定，2011年9月1日開始個稅免征額調至3500元。隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展和城鄉居民個人收入的不斷增長及收入差距的逐步擴大，現行稅制及征收管理與此不相適應的矛盾也日益突出，所以，我國個人所得稅還需進一步的改革。

（二）目前我國個人所得稅實施中存在的問題

1、現行征管方式落后

我國目前實行代扣代繳和自行申報兩種征收方法，申報、審核扣繳制度都不健全。一是以代扣代繳為主要征收方式，減少大部分納稅人自行申報環節，納稅人不直接參與納稅過程，在代扣代繳制度貫徹不利的情況下，極易造成稅收流失，更重要的是不利于納稅人納稅意識的提高。二是由于不同地區、部門的信息化水平和管理要求差異，導致納稅人的信息資料在稅務部門與其他相關部門之間難以實現共享，基本上是各自為政。如果同一納稅人在不同地區，不同時間內取得各項收入，在不主動申報的情況下，稅務部門根本無法準確掌握其涉稅信息，不能有效地調節個人收入分配，緩解貧富差距，拉大了內 地沿海間的差距。

2、對高收入者稅收征管的立法不健全，納稅環境較差 對現行的個人所得稅制度及其征收辦法出現的對高收入者的“征管制度失效”現象，必須提高包括個人所得稅法在內的我國整個稅法體系的立法層次，從根本上改革完善，而不應只是針對高收入者發布各種規定、變通性辦法來修修補補。這些規定、辦法不僅立法層次低、主觀隨意性大、透明度差，而且其中有些規定已明顯超越了授權立法的范圍，或從實質上改變了基本立法的內容。面對這樣一種范圍和層次混亂不清的法律環境，我國的個人所得稅顯然已經喪失了“效率優先，兼顧公平，調節差距”的法律基礎。

3、居民收入渠道多樣化，稅源隱蔽，難以控制

隨著改革開放的進一步發展和經濟體制改革的深化，國民收入分配格局較過去發生了很大的變化，最顯著的特點就是個人收入來源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結構日趨復雜。目前個人收入除工資、薪金可以監控外，其他收入甚至上處于失控狀態，許多隱形收入、灰色收入稅務機關無法控制也控制不了，造成個人所得稅實際稅源不清。另外納稅人多、面廣、分散、收入隱蔽，納稅人在銀行里沒有統一的賬號，公民收入又以現金取得較多去，與銀行的個人賬號不發生直接聯系，收入難以控制。

三、我國個人所得稅改革的難點及瓶頸分析

（一）現行征收模式有失公平

我國現行個人所得稅實行分類征收辦法。對不同來源的所得，用 不同的征收標準和方法，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節省征收成本，但在公平性方面存在明顯缺陷，造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現象，使個人所得稅對高收入者的調節作用甚微，難以真正實現稅負公平。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，也不利于拓寬稅基，征稅成本加大，征管困難和效率低下。分類稅所造成的納稅人實際稅負不公平的問題日益顯現。

（二）稅率以及扣除標準既不合理，也不科學

中國現行個人所得稅費用定額扣除和定率扣除相結合的方法，這種費用扣除的方法雖然簡單明了，具有透明度高、便于稅款計算和征管的特點，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端。在實踐中，隨著人民生活水平的不斷提高，像自費教育、自費醫療、房屋購置等這類支出在納稅人支出結構中比重日益增加，但在扣除制度里并未得到充分考慮。另外，由于每個納稅人取得相同的收入所支付的成本、費用所占收入的比重不同,但只是以個人為計稅單位進行統一、標準的扣除,忽視了不同家庭、個人的不同負擔情況,如贍養老人、撫育子女的人數。這樣雖然簡單易行，但是沒有考慮到納稅人的實際負擔能力。一些經濟較發達地區各自提高費用扣除額，不但起不到合理調節收入分配的作用還會加大不同地區收入差距，這就容易造成稅負不公。

（三）納稅人由個人向家庭的轉化尚需考慮

1、作為納稅主體的家庭如何界定

納稅主體是稅制的重要因素，作為納稅主體“家庭”界定的不同，家庭總收入的計算和扣除項目及金額的計算也不同，因此據以征稅的“純收入”和適用的累進稅率也就不同，進而導致稅收負擔不同。現實中，有的人是因婚姻關系或婚姻關系及子女組成家庭在一起生活，有的人是因血緣關系組成家庭在一起生活，有的可能是因其他關系在一起生活，有的人雖未與家人住在一居起生活，但卻要真實負擔其生活費用，還有的雖與父母住在一起但部分負擔其生活費用。因此，如何界定家庭是一個既關乎個人所得稅征收公平合理問題，又關乎征管效率和成本問題。

2、家庭的收入如何計算

社會經濟生活日益復雜化，人們的收入來源也日趨多樣化，但由于存在大量的貨幣支付和非貨幣支付，加之個人征信系統未能建立起來并與稅務部門共享，稅務部門要完全準確掌握家庭收入難度很大。家庭收入不能準確掌握，也就無法準確計算個人所得稅的計稅依據。不能準確計算計稅依據，也就不能做到量能負擔，實現個稅對收入分配的合理調節。

3、什么人應該贍養，如何確定扣除標準

個人所得稅的應納稅額應是扣除相關項目后的“凈所得額”，以此衡量家庭的真實負稅能力。那么，在計算家庭“凈所得額”時，應扣除哪些項目？應扣除多少？比如，首先，就基本生活費來說，贍養的老人、供養的無勞動能力的人和撫養的未成年子女，其基本生活費用應如何確定？其次，子女共同贍養老人問題，父母仍在農村從事種地或養殖，但仍需要外出工作子女貼補問題；再次，什么人應該贍養，是以家庭的界定為標準還是有血緣關系的就應該贍養？比如，有親密的血緣關系，但是不在一個家庭里生活，而且單身，該不該贍養？這些情況下，要不要確定對他們的生活負擔？又如何確定負擔的基本生活費用？

四、我國個人所得稅方面的改進對策

（一）完善個人所得稅征管模式及收入監控體系

1、進一步完善代扣代繳制度，并與自行申報制度有效結合 代扣代繳便于實現從源頭上對稅款的計征,我國要提高個人所得稅代扣代繳的質量,應進一步落實代扣代繳辦法,明確代扣代繳義務人的責任, 加強對扣繳責任人的業務培訓。實行自行申報制度，便于納稅人在申報過程中了解和認識自己應承擔的義務，但過度地依賴納稅人的個人自主性，需要納稅人形成良好的稅收意識，但在實際中全面實施存在一定的難度。將兩者有效結合，增加對扣繳義務人的強制執行措施；加大對稅收的宣傳作用，讓納稅人明確稅收的目的和作用以及他們所應該履行的義務和享受的權利，實行稅收用途的透明化，增強自行申報人的責任感和納稅意識。

2、降低中低收入階層的稅負,增加高收入階層的稅負

我國現行個人所得稅稅率偏高，累進級次偏多，極距偏小，這樣的稅率設計既易增加高收入者的避稅動機，又容易加重中低收入者的稅收負擔。為此，降低稅負，尤其是中低收入階層的稅負，是緩解居民之間收入差距，增進公平的直接途徑。具體做法可減少征稅級次，降低最高邊際稅率，并逐步增加免征額。與此同時，盡快出臺加強針 對高收入階層稅收征管的相關立法。通過這一立法不僅可以改變原有規定、辦法的立法層次低、內容模糊、透明度差等弱點，同時也可以區別于一般工薪階層，建立更具體適用于高收入階層的稅收法制體系。采用中低收入者和高收入者分類征收的辦法，既可以有效保護中低收入階層的切身利益，又可以縮小貧富差距，使個人所得稅更好地發揮公平收入分配的作用。

3、完善收入監控體系

我國的出生人口登記時就會分配對應的身份證號碼，而且是終生不變的唯一號碼，身份登記和戶籍制度已經比較完善。可以為每個納稅人建立一個以身份證號為基礎、唯一的終身不變的納稅號。通過制定法律，要求具有一定經濟規模的企業、事業單位、機構、部門、雇主必須及時向稅務機關報告其雇員情況和支付薪金情況，而且各個單位的工資薪金的支付盡可能利用銀行進行結算；稅務機關、不同銀行之間盡快實現計算機聯網，納稅人的一切銀行卡必須與納稅號掛鉤，各種經濟往來必須通過銀行賬戶轉賬，以便于稅務機關全面掌握納稅人的收支情況；在個人存款實名制度的基礎上，對個人金融資產、房地產以及汽車等重要消費品也實行實名登記制度；對個人提取現金數量進行限制，減少現金流通量。這些可以從根本上解決由于多頭開戶、化名存款、收入來源不實等所造成的個人所得稅嚴重流失的問題。

（二）進一步完善我國個人所得稅的改進思路

1、選擇適合我國的稅制模式

首先，根據我國的實際情況，考慮適應國際經濟發展的趨勢，我 們應摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當分類征收的稅制模式。根據我國的實際情況考慮適應國際經濟發展的趨勢,仍然采用單純的分類稅制模式已經行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡，然后再向綜合制發展。其次，分項稅制模式，不能適應社會主義市場經濟的發展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅的職能作用的發展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現量能納稅的原則，真正實現個人所得稅調節個人收入、防止貧富差距擴大的目標。

2、合理的設計稅率結構和費用扣除標準

重新設計個人所得稅的稅率結構,考慮通貨膨脹、經濟水平發展和人們生活水平提高等因素適當提高減除費用標準和增加扣除項目，實行 “少檔次、低稅率”的累進稅率模式。可以允許各省、自治區、直轄市級政府根據本地區的具體情況,相應確定減除費用標準，并報財政部、國家稅務總局備案,這樣做既可以更好地符合實際狀況，也有利干調節個人收入水平。同時,要根據經濟發展的客觀需要，適當增加一些扣除項目。根據我國目前經濟發展的具體情況，綜合考慮住房、教育、醫療、保險等因素，設立相應的扣除項目。這樣將更有利于我國經濟的發展。

3、對納稅人主體由個人向家庭轉化的建議

（1）家庭界定原則：“小家庭”兼“有限真實負擔”。“小家庭”作為一個納稅家庭是指以夫妻為家庭主體，包括贍養的夫妻雙方父母，以及撫養的子女，并由家庭成員收入真實負擔；“有限真實負擔” 是界定另外一種情況的家庭，即取得收入的人與負擔的家庭其他人在納稅期不居住生活在一起，比如，外出務工人員與家人分別位于兩地，但家人的主要生活開支來源于務工人員。這種情況下，納稅家庭界定為包括由務工人員真實負擔的父母以及配偶子女有限人員。當然，特殊情況下（如家庭其他成員無任何經濟來源，且未成年或喪失勞動能力；有血緣關系但不在一個家庭居住而且單身），納稅家庭人口可擴展，但需要稅務部門審批。由于我國農業生產力還比較低下，城鄉收入差別較大，可以考慮對直接從事農牧漁業生產的家庭暫不納入個人所得稅納稅主體。（2）扣除項目及標準：“標準系數法”。個人所得稅是對個人或家庭“純收入”征收的稅，“純收入”它代表著個人或家庭的真實負稅能力。為獲取收入而支付的成本費用等一系列可以據實全額扣除。但由于家庭成員的情況差別較大，其基本生計費用如何合理扣除是一個既涉及公平又涉及效率的問題。根據年齡段規定不同家庭成員的基本生計費用扣除系數，基于既公平又合理簡便原則。結合我國目前的實際情況，建議將家庭人口分三類，適合三類扣除系數：一類是處于高等院校接受教育的人，規定其基本生計扣除系數為1.5；一類是已完成義務教育的成人，規定其基本生計費用扣除系數為1；另一類是處于義務教育階段的孩子，基本生計費用扣除系數規定為0.5。即假如規定系數為1的人的基本生活費用扣除標準為1000元，那么扣除系數為1.5的人的基本生活費用扣除標準為1500元，扣除系數為0.5的人的基本生活費用扣除標準為500元。對于允許扣除的其他項目，家庭年末申報扣除時，應提供相應的合法扣除憑證。（3）家庭收入監測與統計：加快推進納稅網絡電子系統建設及配套制度建設。①建立個人納稅號制度。每個人必須在稅務系統獲取唯一的納稅號碼，該號碼還能夠識別納稅家庭號碼。納稅號制度在于防止納稅人通過變更姓名隱匿或分解收入，從而達到逃避納稅目的。個人在銀行開立賬戶、獲取收入和支出均應提交納稅號，相關單位將每個人的收支信息都登記在納稅號下。嚴格限制現金支付，在支付時，要求收款人提交納稅號，將現金支付相關信息報送稅務部門。②建立誠信納稅與個人的未來發展及福利（如就業、貸款、社會福利等）相聯系的激勵約束機制，并加大對逃稅者的查處和懲罰力度，使納稅人能夠積極納稅。此外，應輔之建立納稅舉報制度，積極發揮群眾監督的作用。③做好宣傳培訓工作，讓每個公民了解熟悉稅法，能夠按照申報流程熟練申報。同時，稅務部門應為納稅家庭辦稅提供周到、便捷的服務。④轉變政府形象，成為清廉、高效、親民政府，要讓納稅人真實地感受到政府珍惜納稅人的稅款，使稅款真正“取之于民、用之于民”；各級政府領導人員特別要做到積極帶頭申報納稅，并接受媒體監督，為普通納稅人做示范效應。

五、小結

2011 年的個稅改革在物價大幅度上漲，工薪階層收入水平明顯下降、生活壓力不斷增加的呼聲中推出，盡管這次改革確實也取得了一些成功，改革的措施不僅僅是單純提高個稅起征點的問題，而是建立分類與綜合相結合的混合征收模式，并以家庭為主體征收，改革的目的是保證民眾的生活水平，保障廣大工薪階層的利益，盡管改革的 規模大，難度大，但它對于促進社會公平，調節收入差距是大有裨益的。個稅的改革要順應時代潮流，考慮納稅人家庭狀況，而不是簡單的個人總收入。這是廣大納稅人，尤其是工薪階層所期盼的。

參考文獻

[1]賈鴻.淺析個人所得稅改革[EB/OL].2006(11).[2]袁振宇.關于進一步改革和完善稅制的幾點思考[J].稅務研究, 2007,(02).[3]劉玫.個人所得稅改革和完善的思考[J].稅務研究,2007,(03).[4]劉佐.關于中國稅制改革發展趨勢的思考[J].2007,(01).[5]王浩然.我國個人所得稅征管的對策[J].遼寧經濟,2007,(08).[6]潘素瓊.個人所得稅制的改革與完善[J].經營與管理,2008,(06).[7]代艷莉,朱紅暉.淺議我國個人所得稅存在的問題及對策[J]財政稅務,2010,(10).[8]楊志勇.十二五期間的個稅改革：方向與重點[J].西部論叢,2010,(10).[9]劉擁軍.我國個人所得稅現關分析與改進對策[J].天津財經,2010,(10).[10]蔣永旺.我國個人所得稅現狀分析[N].山西財經大學學報,2009,(11).[11]郭恒泰,葛麗娟,賈明春.稅務會計[M].經濟科學出版社,2009,(08).[12]李龍.以家庭征個稅到底有多難？[N].廣州日報,2010(08).