第一篇：“營改增”下交通運輸業面臨的問題及應對措施

“營改增”下交通運輸業面臨的問題及應對措施

摘 要：作為“營改增”的主要實施對象，營業稅改增值稅對交通運輸企業的影響是重大的。本文首先分析了交通運輸業營業稅改征增值稅的必要性，接著指出了交通運輸業“營改增”面臨的問題，針對問題提出了相應的應對措施，以期對“營改增”政策下交通運輸企業的納稅籌劃提供相關建議。

關鍵詞：“營改增”；交通運輸業；應對措施

“營改增”稅制改革是繼 2009年我國全面實施增值稅轉型之后的又一次重大的稅制改革。作為聯系企業和消費者的橋梁，交通運輸業發揮著重要作用。稅制改革之前對交通運輸業一直征收的是營業稅，但是結合交通運輸業本身的行業特性使得其繳納增值稅才更加的合理。對交通運輸業征收增值稅能夠解決征收營業稅時所帶來的困擾，所以此次稅改對交通運輸企業的影響是值得探究的。

一、交通運輸業“營改增”的必要性

（一）消除重復征稅，實現公平稅負。營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額全額征稅，成本和費用中所含的已納增值稅進項額不參與抵扣，上一環節已繳納的營業稅也不在抵扣范圍之內。對比營業稅而言，增值稅是對增值部分征稅，前期成本費用中已繳納的稅額可以抵扣，營業稅卻沒有可以抵扣的稅額，因此不利于納稅人與其他納稅人在同一平臺競爭。按照稅法規定，交通運輸業采購的材料和部分勞務中已經包含增值稅不允許抵扣，這在一定程度上加重了交通運輸行業的納稅負擔，重復征稅的問題很嚴重。“營改增”政策的實施把交通運輸業劃入了增值稅的抵扣鏈當中，規定交通運輸業開具增值稅專用發票，這樣運輸行業的增值稅上下都能進行抵扣，稅負水平也變得相對公平，整個行業的納稅效率業明顯提高。

（二）營業稅造成抵扣鏈條不完整。在稅制改革之前，稅法規定交通運輸業應依據其營業額全額計稅。交通運輸業不只是簡單的把貨物從一個位置轉移到另一個位置，其中價值的增值也伴隨著貨物位置的轉移過程得以實現，所以交通運輸業運輸貨物的過程也是實現貨物增值的過程，依據增值稅的定義可以把交通運輸業歸為生產流通領域的延續。對貨物的增值額進行計稅是增值稅區別于營業稅的主要表現，結合增值稅的定義，應當將交通運輸業納入其征收范圍內，所以把交通運輸業歸在增值稅的納稅范圍在理論上是合理的。因此，對交通運輸業征收營業稅就會破壞增值稅的抵扣鏈條，生產流通領域的內在制約機制的作用就會相對的弱化。

（三）鼓勵企業大型資產的更新優化。交通運輸業屬于資本密集型行業，因此固定資產在企業總資產中所占的比例是相當大的，然而于同屬資產密集型的制造業相比，其資產規模是遠遠落后的。制造業繳納增值稅，其外購固定資產可以享受稅收優惠政策；“營改增”之前交通運輸業繳納營業稅，對于企業所購進固定資產的進項稅按稅法規定是不允許抵扣的，從這個角度來看企業在設備的更新以及新技術的改進上并沒有享有進項稅額抵扣的優惠政策，稅負的不公弱化了交通運輸企業資產更新優化的意愿，從而抑制了交通運輸企業的進一步發展。“營改增”實現了成本費用的抵扣，鼓勵了企業對諸如機場、車站、碼頭等建筑型活動的投入和固定資產等非建筑型活動的投入，大大提高了企業大型資產更新的意愿，這對于像交通運輸這種技術設備更新較快的行業來說是很有益的。

二、交通運輸業“營改增”面臨的問題

（一）抵扣不足。人力資本成本、庫房租賃成本、過路費保險費等在交通運輸企業的成本結構中所占比重較大，按稅法規定這些成本是不能參與抵扣的，并且交通運輸企業大部分運輸設備的采購是在“營改增”之前完成的，這部分固定資產所含的進項稅額已經無法抵扣；在運輸途中，油耗和故障是不可準確把控的，因此通常會在運輸途中加油或修理，小型加油站或修理廠沒有開具增值稅專用發票的資格，或者司機嫌開發票手續繁雜且等待時間較長等原因而沒有取得專用發票，造成抵扣不足。

（二）增值稅抵扣發票獲取困難。“營改增”后交通運輸企業相關成本費用已繳納的增值稅進項稅可以參與抵扣，最大的問題是進項稅發票難以獲得。交通運輸企業通常會在運輸途中加油或修理，小型的加油站或者修理廠由于規模較小或核算不健全而不具備開具增值稅專用發票的資格，如要獲取則必須去當地主管稅務機關辦理相關手續，委托主管稅務機關代開，但其過程和手續相當繁雜，所以對于許多交通運輸企業是無法及時獲得維修費的增值稅專用發票，進而也就無法對相關稅進行抵扣。

（三）地方財政收入減少。營業稅改增值稅，也就是以前征稅營業稅的企業改為征收增值稅，營業稅屬于地方稅，是地方財政收入的重要組成部分，也是地方財政收入的主要來源。“營改增”后營業稅的征收管理不再歸屬于地方財政的管轄范圍，而是由國家稅務局進行統一管理征收，“營改增”的實施過程中擴大了增值稅的稅基范圍但同時也減少了營業稅的稅基范圍，這樣勢必就減少地方的財政收入。

三、交通運輸業“營改增”的應對措施

（一）爭取稅收優惠，增加可抵扣項目。“營改增”后部分交通運輸企業稅負不減反增，一方面是因為稅率增幅較大，其次是交通運輸業的可抵扣項目偏少、可抵扣進項發票的獲取不足以及固定資產使用周期較長，更新速度慢，抵扣范圍窄。企業可以通過向相關部門反映，探討現存交通運輸工具購置的進項稅額抵扣問題，與相關部門協商解決過路過橋費等相關收費的發票開出的問題，及時完善配套政策和措施的制定和實施。企業通過發揮主觀的能動性，積極和相關部門溝通，有利于推進稅制的完善，增加可抵扣的項目，使得占成本比重較大的支出納入增值稅可抵扣的范圍，如過路過橋費用、場地租賃費用、保險金額等納入可抵扣的范圍之內。

（二）完善內部控制，加強進項稅發票管理。“營改增”后交通運輸企業面臨的主要問題就是進項發票獲取困難。因此，企業應建立符合增值稅要求的財務制度以及相關的內控制度，根據新稅制核算的要求，制定相關稅務工作的管理流程和相應的稅票管理制度，完善有關發票的開立、領用、傳遞和核銷的管理制度。企業在進行采購時，要主動的向銷貨方或提供勞務的一方索要發票，盡量提前取得供應商提供的增值稅專用發票，并提高抵扣憑證傳遞的效率。最后，當企業獲得增值稅專用發票時，應當及時辦理相關認證，及時對進項稅額進行抵扣。

（三）重構稅種，構建地方財政支柱稅源。增值稅和營業稅都屬于流轉稅，營業稅屬于地方稅，歸地方稅務局管理；增值稅雖歸國家稅務局管理，性質上屬于共享稅，即國家按照一定的比例分給地方，這就構成了地方收入的一部分。然而，營業稅作為地方收入的主要稅源，“營改增”之后地方財政收入明顯減少。地方財政收入是地方發展的經濟基礎，要及時解決稅改后地方財政收入減少這一問題，一方面國家要補助地方，擴大增值稅在地方的分屬比例，減少地方財政的壓力；另一方面就是根據地方的具體情況，重新確定地方的主體稅種，構建地方財政支柱新稅源。根據地方的相關經驗和我國的具體情況，對于重構地方稅種主要依靠土地和資源，因此房產稅和資源稅有可能成為我國地方的主體稅種。

四、結語

“營改增”稅制改革完善了我國的流轉稅稅制，彌補了抵扣鏈條斷裂帶來的弊端，降低了重復征稅的問題，對中國稅收體系的完善和發展有著積極的作用與意義，促進了我國經濟更加健康地發展。對交通運輸行業來說，在實際操作中還面臨很多問題，如稅率增幅大、可抵扣項目少、發票取得難等問題，造成減稅效果不顯著。交通運輸業“營改增”既是行業自身發展的需要，也是國家經濟發展的需要，因此，交通運輸企業要全面了解新的稅收制度，積極采取應對措施，使得自己獲得稅收利益最大化。

（作者單位：新疆大學經濟與管理學院）

參考文獻：

[1] 藺紅，厲征，余俊娟.營業稅改征增值稅探析[J].財會通訊，2011（34）.[2] 羅姣.“營改增”對交通運輸企業的影響及對策研究[D].湖南：湘潭大學碩士論文，2014.[3] 朱艷萍.營業稅改征增值稅對交通運輸業的影響研究[J].交通財會，2012（11）.

第二篇：關于“營改增”物資部門應對措施

關于“營改增”物資部門應對措施

預計2015年國家將對施工企業施行“營改增”即不再征收營業稅改為征收增值稅。“營改增”已勢在必行，預計施工企業的增值稅率為11%。這將造成目前施工企業短期內稅負增加，為了及時應對“營改增”給企業帶來的不利影響，所有在建項目物資管理部門應及時提前做好相應的準備工作。

一、“營改增”的背景及實質

“營改增”宏觀效應傳導的基本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產業分工與協作，推動產業結構、需求結構和就業結構不斷優化，促進社會生產力水平相應提升。實質是降低企業稅收成本，增強企業發展能力，促進國民經濟健康協調發展；消除重復征稅，結構性減稅。但結構性減稅是就宏觀稅負而言的。具體到企業，結構性實際上是有增有減，而根據目前測算的結果施工企業短期內稅負是增加的。

二、各在建項目物資部門提前準備工作

“營改增”后，增值稅數額的高低直接取決于項目能夠提供多少增值稅專用發票用于進項抵扣。因此，項目所能夠提供的進項抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會越低。項目物資部要注意保管和收集相應的增值稅進項抵扣憑證（增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書），最大限度的抵扣進項稅額。各在建項目物資部要做好如下準備工作：

1、對現有的物資供應商進行梳理，確定供應商的納稅身份（一般納稅人、小規模納稅人）。優先與一般納稅人合作并確定采購定價原則。如必須與小規模納稅人合作，要考慮到調整定價原則。

2、物資供應合同條款進行修改，主要是針對供方開據的稅務發票條款和相應的經濟條款。例如，規定2015年之前供方可開具普通稅務發票，但是2015年建筑行業施行“營改增”之后供方必須開據具有抵扣進項稅額功能的專用增值稅發票。

3、對正在合作的或潛在的物資供應商（小規模納稅人）進行引導，讓其盡快注冊成公司申請成為一般納稅人。4、2015年 “營改增”前各在建項目物資部要盡量減少物資庫存，減少物資租賃比例。盡可能延后購置或租賃，等到“營改增”正式實施后以充分利用進項稅進行抵扣。

5、在建項目物資部人員要在思想上積極主動的應對“營改增”并做好宣傳工作，影響本級領導重視。在本級組織上做好保障成立應對小組，在概念上提前認知做好相應準備工作。

三、各在建項目物資業務流程可采取的具體措施 1.鋼材、水泥采購

鋼材、水泥在建筑成本中有較大占比，在采購中本身應可取得增值稅發票。但在實際工作中，取得假發票的可能性較大。在“營改增”后，用假發票或虛開增值稅發票抵扣進項稅的后果會非常嚴重。所以，必須加強發票的檢查力度，將物流、票流、資金流統一起來，減少風險。2.商品砼采購

商品混凝土企業實行簡易征收增值稅,稅率為6%，其采購的水泥等不能抵扣進項稅。所以，各項目商品混凝土的采購可采用由項目自購水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進項抵扣，減少稅率較低的商品混凝土的進項抵扣。3.砂石等材料及輔助材料

工程建設的材料有的由小規模納稅人提供，無增值稅發票，還有的是農民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至發票也提供不了，更無法抵扣。對這些材料的采購和處理，項目應盡量和可以提供正規增值稅發票的單位合作。確實無法取得對方發票時，可要求對方到稅務機關代開“增值稅專用發票”，據以抵扣。4.集中材料采購管理及材料運輸管理

“營改增”后，項目應盡量避免為降低成本而選擇不能提供增值稅專用發票及小規模納稅人供應商的現象。公司目前推行的材料集中采購，既能保證材料質量，又能統一開具增值稅專用發票。“營改增”后，由于材料供應商的增值稅可抵扣率為17%，而運輸業的增值稅可抵扣率為11%，因此，工程建設的材料應盡量選擇由材料供應商運輸，并由其開具的發票包括運費來結算。5.周轉材料

由于“營改增”后周轉材料租賃屬于有形動產租賃，在繳納增值稅的范圍之內。故租賃費用應盡可能取得增值稅專用發票，以充分利用17%的進項稅抵扣增值稅。同時，公司物資部正考慮在資金允許的情況下，增加自行采購周轉材料的比例。6.甲供材料

甲供材料由業主采購和付款，供應商的發票開給業主。業主要付工程款時扣回甲供材料價款。由于甲供材料絕大部分本身屬于增值稅范圍，本可按17%抵扣進項稅。根據這一點，可與業主單位進行商談，甲供材料繼續甲方采購，甲方付款，但甲、乙雙方和供應商簽訂三方協議，采用乙方委托甲方采購的形式，發票直接開乙方;

四.“營改增”過渡時期的特殊考慮

營改增過渡前夕，項目應將能開的材料等發票盡量滯后開具。“營改增”推行階段還會發生諸多意想不到的問題，要求各在建項目物資部要針對不能抵扣進項稅發票的主要原因，從自身管理上增強堵漏意識，以盡量減少損失。

第三篇：“營改增”給施工企業帶來的主要問題及應對措施

“營改增”給施工企業帶來的主要問題及應對措施 營業稅改征增值稅的目的是完善稅制，消除重復征稅；促進三次產業融合；降低企業稅收成本，增強企業發展能力；優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。然而，中國建設會計學會完成的對66家建筑施工企業的調研報告顯示，如果將施工企業的征稅率由營業稅稅率3%直接改為《營業稅改征增值稅試點方案》中增加的增值稅稅率11%，66家建筑施工企業2011年應繳納增值稅減少的有8家，占12%；增加的有58家，占88%，而且上述66家建筑企業中的24家年總營業額為1194.64億元，按3%的稅率應繳納營業稅35.84億元，營改增后銷項稅額118.39億元，應繳納增值稅69.67億元，實際稅負為5.83%，比營改增前增加稅負高達94.4%。這組數據充分說明了營業稅改征增值稅的初衷是美好的，但現實是殘酷的，其主要原因就是施工企業對營改增給施工企業帶來的挑戰不清楚，仍未改變傳統粗獷的企業管理模式。施工企業營改增，仍有很多問題急需解決。、建筑業“營改增”給施工企業帶來的主要問題 1.1 人工費進項稅很難抵扣

施工企業有別于其他企業的一個顯著特征就是，施工企業屬于勞動密集型企業，人工費占總成本費用的比例較大，約為25% 左右。目前，總包施工企業的人工費主要來源于外部勞務企業，這部分人工費用抵扣難度較大，主要原因：一是營改增試點方案中對外部勞務企業是否屬于“營改增”范圍尚不明確；二是外部勞務企業大部分都是小型施工企業，不滿足增值稅一般納稅 人的認定條件，很難提供增值稅專用發票。

1.2 甲供設備及材料進項稅很難抵扣或差異很大。1.2.1 甲供設備和材料：因甲供設備及材料是由建設單位根據施工企業提報的設備及材料需求計劃而直接供應的，但是甲供設備及材料的購貨發票卻是由供應商直接開給建設單位的，施工企業因拿不到購貨發票造成甲供設備及材料的增值稅進項稅額無法抵扣。

1.2.2 地材：施工企業從項目所在地采購的砂石、沙、磚瓦、土等地材，都是由當地的個體戶或自然人提供，經常款項收訖后給施工企業打白條或開收據，提供增值稅專用發票的可能性幾乎沒有。

1.2.3 二三項料：施工企業采購的鐵絲、鐵釘、水桶、電鉆、電線等價值低的二三項料，基本上由項目所在地的小商店供應，款項收訖后大多數情況下也是開具收據或白條，最好的情況是開具普通發票，也很難取得增值稅專用發票。

1.2.4 部分材料進項稅抵扣差異很大。根據有關稅法規定，一般納稅人銷售自產的建筑用砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物質連續生產的磚、瓦、石灰、自來水；以水泥為原料生產的商品砼時，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，以上列出的材料都是工程項目所需的主要材料，占合同價款比例較大，這就使得施工企業使用這部分材料時可用于抵扣的進項稅稅率只有6%，而不是17%，從而造成施工企業的稅負進一步增大，擠占本就微利的利潤空間。1.3 營改增前購買的機械設備進項稅及機械租賃費進項稅很難抵扣

機械費進項稅很難抵扣的原因有二：一是施工企業在營改增試點之前購入了的機械設備，已按照固定資產相關規定計提折舊列入了成本，已沒有可用于抵扣增值稅進項稅的專用發票；二是當施工企業自有設備不能滿足施工需要時，都是從項目所在地租賃機械用于施工，但是大部分的機械租賃單位屬于個體戶或不滿足增值稅一般納稅人認定條件，從而造成機械設備租賃不能取的增值稅專用發票，甚至可能取得的收款憑證也是白條或收據。

1.4 施工企業現有的管理模式將造成增值稅抵扣鏈條中斷 目前，國內施工企業集團對現有的項目管理模式大部分是用施工企業集團的資質進行招投標，中標后由其下屬成員企業參與施工，這樣就造成與建設單位的總包合同簽約方是施工企業集團，而現場施工時的勞務、材料采購及機械租賃等合同的簽約方卻是施工企業集團的下屬成員企業，這樣就造成了貨物（服務）、資金、發票流向不一致，不符合增值稅抵扣要求，使得增值稅抵扣鏈條中斷。

1.5 臨時征地拆遷和青苗補償的政策尚不明確

在“營改增”試點方案中沒有對臨時征地拆遷和青苗補償費用是否能納入抵扣范圍以及怎么抵扣等問題都未涉及，使得這部分費用是否能減輕施工企業稅負尚不得而知。

1.6 “營改增”試點后的政策銜接難度大

由于施工企業的產品具有周期性長的特點，少則半年，多則 三年左右，不同于工商企業，說改就能改。正在建設過程中的工程該如何進行營改增政策的銜接也需要我們認真研究，現在繳納營業稅一般是按照工程實體的完成數量和稅率計算繳稅的，但是由于現有的建筑市場不是很規范，拖欠工程款情況非常普遍，有些工程款能夠拖欠數年，比如鐵路工程，竣工決算工作基本上就要3年左右才能完成，但卻很少有進項稅額扣除，從而會使施工企業的資金周轉更為艱難。另外，在建工程的庫存材料等增值稅進項稅該如何處理也是需要仔細研究的。、施工企業應采取的主要應對措施 2.1 建立集團增值稅管控體系

建筑業由營業稅改為增值稅，需要對現有的稅務管理辦法進行修訂，并建立集團增值稅管控體系，如制定增值稅專用發票管理辦法，建立增值稅涉稅風險控制制度和操作規范等。

2.2 梳理現行財務核算辦法，修訂各類業務的具體核算 應及時梳理財務核算辦法，建立增值稅相應的核算科目，明確增值稅試點后各類業務的具體會計分錄，有效指導下級公司的會計核算。

2.3 修訂預算及考核管理辦法

增值稅是價外稅，因此核算應當進行調整，并且需要在系統中新設相關科目以滿足核算需求。原預算、考核制度是以營業稅下的收入為基礎的，營改增后，需要對預算、考核制度進行修訂，將其調整為不含稅收入。

2.4 調整現有的物資集采模式 為解決增值稅貨物（服務）、資金、發票流向不一致的問題，施工企業應該調整現有的物資集采模式，改由集施工企業團統一與供應商進行洽談，但簽訂合同和付款時，由施工企業集團和成員企業分別與供貨商簽訂合同并付款，各自取得的增值稅進項稅票由各自分別進行抵扣。

2.5 簽訂內部施工合同

當施工企業集團所屬成員企業用集團資質投標或者由集團分配施工任務，集團應與所屬成員企業簽訂內部施工合同，使增值稅抵扣鏈條完整，不至于被破壞。

2.6 優先材料及設備供應商

在選擇材料及設備供應商時，我們應優先與增值稅一般納稅人進行業務合作，在不得已的情況下與增值稅小規模納稅人合作時，我們應當修改合同相關條款，力爭降低企業的稅負。

2.7 力爭取消甲供材料及設備

在參與招投標時，盡最大努力說服建設單位將甲供材料及設備改由施工企業自行采購，或廠家、價格、質量等由建設單位聯系采購和控制，但是購銷合同由施工企業作為合同一方進行簽訂并付款，增值稅專用發票直接由供應商開具給施工企業。

2.8 增設稅務管理崗位

由于增值稅計征復雜，專用發票管理難度大、法律風險重大，借鑒其他企業管理經驗，需增設稅務管理崗，特別是對增值稅實施全流程跟蹤和管理，以降低企業涉稅風險。

2.9 加強稅法培訓，做好相應報價調整 雖然營改增試點方案已經公布，但建筑業的具體試點方案以及各地相應政策尚未出臺。大多數施工企業人員對于稅改方案及營業稅與增值稅等稅法還不了解，因此，施工企業應當積極組織財務、營銷、工程、造價、物資機械以及項目經理等人員進行專題宣貫和培訓學習，盡快適應增值稅稅法的有關規定，做足建筑業試點前的準備功課。與此同時，還要積極與稅務和建設主管部門保持溝通，以了解最新營業稅改增值稅的相關規定，調整投標報價策略。

綜上所述，營業稅改增值稅后，施工企業能夠提供用于抵扣的增值稅專用發票數量將決定其應繳納的增值稅數額多少。因此，施工企業應加強企業自身管理，及時轉變經營方式，加大企業自營項目管理力度，增強堵漏意識，注意保管和收集相應的增值稅進項抵扣憑證，盡量降低企業的稅負，減少企業的損失。

第四篇：交通運輸業“營改增”后的會計處理

交通運輸企業

營業稅改增值稅后的會計處理P138例7-10

一、試點企業是交通運輸業一般納稅人，則其在“營改增”中的會計處理分以下三種情況。

（一）從試點一般納稅人處取得發票。

A運輸公司接受B商貿公司委托，將一批貨物從甲地運至乙地，運費為300萬元；A公司又將部分貨物委托C運輸公司運送，約定運費為120萬元，通過銀行結算。

假設A運輸公司與C運輸公司都是“營改增”試點地區的一般納稅人。相互間的票據為貨物運輸業增值稅專用發票。

C運輸公司開具120萬元的貨物運輸業增值稅專用發票，增值稅稅率11%。增值稅專用發票上注明的銷項稅額為118918.92元{注：120萬元÷（1+11%）×11%}。如C公司本月無其他增值稅的進項與銷項，則本月應交增值稅118918.92元，并以此為基數計算繳納城建稅、教育費附加。

A運輸公司取得C運輸公司的120萬元貨物運輸業增值稅專用發票后，再開具300萬元的貨物運輸業增值稅專用發票給B商貿公司。如A運輸公司本月無其他增值稅的進項與銷項，則A運輸公司本月應交增值稅178378.38元（297297.30-118918.92），并以此為基數計算繳納城建稅、教育費附加。{注：300萬元÷（1+11%）×11%=297297.30}

財稅〔2011〕111號文件規定，“原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。”

據此，B商貿公司取得A運輸公司的300萬元貨物運輸業增值稅專用發票，可按發票注明的增值稅額297297.30元進行認證抵扣。

（二）從試點小規模納稅人處取得發票。

A運輸公司是營改增試點地區的一般納稅人，C運輸公司是營改增試點地區的小規模納稅人。

財稅〔2011〕111號文件規定，交通運輸業小規模納稅人的征收率為3%。該文件還規定，“試點納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務，按照取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。”

C運輸公司如本月無其他運輸收入，則本月應交增值稅額為34951.46元(1200000÷1.03×3%)，并以此為基數計算繳納城建稅、教育費附加。并向主管稅務機關申請代開貨物運輸業增值稅專用發票給A運輸公司。

A運輸公司根據取得的稅務機關代開的貨物運輸業增值稅專用發票上的價稅合計金額計算本月可抵扣的增值稅進項稅額為84000元（1200000×7%）。

如B商貿公司本月無其他增值稅的進項與銷項，則本月應交增值稅

217297.30元（297297.30-84000.00），并以此為基數計算繳納城建稅、教育費附加

B取得A運輸公司的300萬元貨物運輸業增值稅專用發票，可按發票注明的增值稅額297297.30元進行認證抵扣。

（三）從非試點納稅人取得發票。

A運輸公司是營改增試點地區的一般納稅人，C運輸公司是非試點地區的納稅人。

此時，C運輸公司只能開具120萬元的地稅《公路、內河貨物運輸業統一發票》給A運輸公司。

如C運輸公司本月無其他收入，則繳納營業稅36000元（1200000×3%），并以此計算繳納城建稅、教育費附加。

A運輸公司收到C運輸公司的發票后，因A運輸公司符合營改增一般納稅人 — 2 —

差額征稅的條件，根據財會〔2012〕13號文件的規定，一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費—應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專項，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額。

為此，可作如下處理：

借：主營業務成本 1081081.08

借：應交稅費—應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）118918.9

2貸：銀行存款 1200000

A運輸公司向B商貿公司開具300萬元的貨物運輸業增值稅專用發票。假設A運輸公司本月無其他收入和進項，則應繳增值稅178378.38元

(297297.30-118918.92)，并以此計算繳納城建稅、教育費附加。

B商貿公司取得A運輸公司的300萬元貨物運輸業增值稅專用發票，可按發票注明的增值稅額297297.30元進行認證抵扣。

二、試點企業是小規模納稅人，從非試點地區納稅人取得發票的會計處理假設A運輸公司是試點地區的小規模納稅人，C運輸公司是非試點地區的納稅人。

財稅〔2012〕71號廢止了財稅〔2011〕111號文附件二的規定，即“試點地區應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人”的規定。因此，目前試點地區交通運輸業的小規模納稅人，既有可能是原來的代開票納稅人，也有可能是自開票納稅人。

（一）A運輸公司作為小規模納稅人，如不符合國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅條件的，需根據全部營業額300萬元計算繳納增值稅。如無其他收入，則A運輸公司應繳增值稅87378.64元(3000000÷1.03×3%)，并以此為基數計算繳納城建稅、教育費附加。同時A運輸公司要到主管稅務機關申請代開貨物

運輸業增值稅專用發票。

2.A運輸公司作為小規模納稅人，如符合國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅條件的，根據財會〔2012〕13號文件規定，作如下處理：

借：銀行存款 3000000.00

貸：主營業務收入 2912621.36（3000000÷1.03×3%）

貸：應交稅費—應交增值稅 8378.64(2912621.36×3%)

借：主營業務成本 1165048.54(1200000÷1.03×3%)

借：應交稅費—應交增值稅34951.46(1165048.54×3%)

貸：銀行存款 1200000

如A運輸公司本月無其他業務收入，則本月應繳納增值稅54527.18元（87378.64-34951.46），并以此為基數計算繳納城建稅、教育費附加。同時A運輸公司要到主管稅務機關申請代開貨物運輸業增值稅專用發票。

B商貿公司取得A運輸公司由稅務機關代開的貨物運輸業專用發票上注明的價稅合計3000000.00元計算可抵扣的增值稅進項稅額210000.00元（3000000×7%）。

三、部分營改增交通運輸企業剛接觸增值稅專用發票，為減少企業的涉稅風險，建議企業嚴格按照2012年8月24日國家稅務總局〔2012〕42號公告要求開具貨物運輸業增值稅專用發票，并對取得的貨物運輸業增值稅專用發票按該公告要求進行核對。

第五篇：建筑行業“營改增”稅收政策及應對措施專項培訓主要內容

“營改增”稅收政策及應對措施專項培訓

主要內容

一、整體培訓目標

1、了解最新?營改增?稅收政策，權威解析建筑施工企業?營改增?的政策動向影響。

2、預知了解施工企業實施?營改增?政策的具體措施方法，汲取?營改增?典型財稅案例經驗教訓。

3、熟悉增值稅發票的規定及其存在的風險，綜合謀劃企業管理工作；及時調整企業經營戰略。

4、做好迎接?營改增?的準備工作，全面有效降低企業稅務風險，贏得財稅改革的先機。

二、培訓內容 培訓特點：

本培訓是采用系列課程的形式。以?營改增?為課題核心，圍繞這個核心采用課題進行培訓。因課程培訓的人員工作崗位不同，從工作崗位的需求，或者營改增需要他做什么設計課程。每個課題既獨立又相互補充，從不同的角度和緯度進行培訓，每個課題既有自己的核心重點，又相互支撐，在某些關鍵環節重復訓練，這樣，強化了核心部分，同時整個課程又形成一個整體。

三、具體課程大綱

課程一： ‘營改增’對建筑施工行業的影響專題培訓 公司高管、中層、分子項目部負責人、管理人員 要求內容：

主題

一、?營改增?的背景，意義

主題

二、增值稅的原理，增值稅與營業稅優缺點及對收入、成本的影響

主題

三、建筑施工行業自身行業特性造成的重大影響 1．企業稅負明顯增加且很難轉嫁

根據測算，如果實行11%稅率，行業稅負較營業稅下增加2.2%。并且，建筑行業通常都實行總價包干合同，且業主多為政府部門，目前的國家及地方有關工程概預算中也均沒有按增值稅考慮，對建筑企業而言實行增值稅難以轉移出去。按公司300億的收入，稅負可能增加5-6億。

2．對企業財務狀況、盈利、現金流構成負面影響 若企業營業收入確定為不含增值稅的收入，則將同比下降10%左右，會大大影響企業在規模方面的排名：由于稅負增加等原因會導致毛利率下降；由于增值稅征管嚴格，進項抵扣有時限要求，需按月及時申報繳納，而驗工計價滯后、工程款回籠遲緩是建筑業存在的普遍問題，因此對企業現金流的負面影響較大。

3．抵扣困難

建筑業大量的人工費、材料費、機械租賃費、其他費用等大量成本費用進項由于各種原因難以取得增值稅進項專用發票，從而難以或無法抵扣。具體原因如下：

1)人工成本特別是勞務分包成本難以取得可抵扣的進項稅發票。2)各地自產自用的大量地材無法取得可抵扣的增值稅進項稅發票，如：隧道出渣可用于本工程的砂石料等地材

3)因供料渠道多為一些小規模企業或個體、私營企業及當地老百姓個人，施工用的很多二三類材料（零星材料和初級材料如沙、石等）

4)工程成本中的機械使用費，外租機械設備一般都是普通服務業發票，自有機械設備費用則通常是以折舊或臺班費方式進入成本費用，均難以取得可抵扣的增值稅發票。

5)其它間接成本、費用，如水、電、氣、房屋租賃費、臨時用地拆遷補償、青苗補償和期間費用等，均不能取得進項稅發票。

6)BT、BOT項目通常需墊付資金，回收期長，其利息費用巨大，也無法取得抵扣發票。

7)甲供、甲控材料抵扣存在困難。建筑企業的很多業主（建設方或投資方）都實行甲供、甲控材料制度，業主對建筑施工企業采取驗工計價的方式，供應商給業主開具材料采購發票而不直接給施工企業開發票，或者由于環節較多等原因通常存在供應商開具發票嚴重滯后的情況，這也會造成進項稅抵扣十分困難。

8)建筑企業以前購置的大量原材料、機器設備等，由于都沒有實行增值稅進項稅核算，全部作為成本或資產原值，從而無法抵扣相應的進項稅，造成嚴重的虛增增值額和稅負增加。

9)建筑企業集團內部資質共享時，如何確定進項銷項稅 額存在相當的困難。建筑施工企業集團通常存在內部資質共享的情況，如果改征增值稅，由于實際納稅人與名義的納稅義務人不一致，將會導致進項稅難以抵扣。

4．納稅人和申報地點的確定

由于建筑行業點多面廣的特點，工程項目管理通常通過成立臨時的工程項目部或指揮部來進行。實行增值稅以后，是以項目部為納稅人還是以公司法人為納稅人呢？應該在項目部所在地申報納稅，還是應該在公司所在地申報納稅昵？

5．影響企業組織架構、業務模式和關聯交易安排 6．影響對供應商等合作伙伴的選擇 7．增加企業管理成本和風險 8．集中管理模式的思考

9．預算、會計核算、決算、業績考核均需相應調整 主題

四、高管人員必須思考的應對思路

1、營改增對建筑安裝上游企業的影響

建筑安裝產業鏈上游企業主要包括銷售鋼材、水泥、磚瓦等建筑材料的企業，提供建筑安裝勞務的企業以及提供施工機械租賃的企業等。

建筑安裝業營改增后，如果上游企業是增值稅一般納稅人，能夠提供增值稅專用發票，則其業

務能夠得到正常發展。如果上游企業是增值稅小規模納稅人，不能提供增值稅專用發票，則其業務承攬能力會受到很大程度的影響。另外，建筑安裝業營改增后，對銷售免稅 建材產品的企業，其業務承攬能力會受到很大程度的影響。

2、營改增對建筑安裝下游企業的影響

建筑安裝產業鏈下游企業主要包括房地產開發、制造業、路橋企業以及行政事業單位、社會團體等有基本建設的單位。

建筑安裝業營改增后，下游企業如果是增值稅一般納稅人，由于建筑材料的增值稅稅率為17%，而施工勞務的增值稅稅率為11%，所以，其基于降低增值稅稅收負擔方面的考慮，會大量采取甲供材方式發包工程。由于營改增后擴大了增值稅的抵扣范圍，所以下游企業的增值稅稅收負擔有望降低。

3、營改增對建筑安裝企業本身的影響

營改增對建筑安裝企業本身的影響，主要表現在以下幾個方面：對經營模式的影響、對稅收負擔的影響、對財務管理的影響等。營改增后，建筑安裝企業應當重新考量經營模式的構建，如能否采用掛靠經營。營改增后，由于建筑安裝企業進項稅額抵扣不足，會增加其稅收負擔。營改增后，建筑安裝企業要重新規劃財務管理模式，如財務核算方式等。

4、營改增后建安企業組織結構的選擇

企業的組織機構包括母子公司、總分公司以及未獨立辦理非法人營業執照和稅務登記的內設機構等。

母公司與子公司之間、總公司與獨立辦理登記的分公司之間銷售貨物或提供勞務，應當繳納增值稅。總公司與未獨立辦理稅務登記的內設機構之間銷售貨物或提供勞務，不繳 納增值稅。總分公司經批準，增值稅可以匯總納稅。

企業構建組織結構時，是采用母子公司、總分公司還是內設機構，要考慮內部交易是否頻繁、增值稅會否產生留抵、增值稅是否匯總納稅以及勞務發生地對增值稅的征管方式等因素，根據有利于生產經營、降低稅收負擔、節約現金流的原則，綜合確定。

5、營改增后建安企業納稅人身份的選擇

納稅人身份包括增值稅一般納稅人和小規模納稅人。營改增后，建安企業是選擇一般納稅人還是小規模納稅人，需要考慮兩方面的因素：一是納稅人身份對企業生產經營的影響。如果業務對象（如工商企業）需要抵扣增值稅進項稅額，應當選擇一般納稅人；如果業務對象（如國家機關）不需要抵扣增值稅進項稅額，可以選擇小規模納稅人。二是納稅人身份對企業稅收負擔的影響。采用何種身份稅收負擔輕，應當選擇何種身份。

在納稅人身份的選擇上，企業可以通過合并、分立、設立分公司、內設機構等方式對銷售額進行調整，使之符合國家認定一般納稅人和小規模納稅人的有關政策規定。

6、營改增后建安企業工程承包方式的選擇

工程的承包方式主要包括包工包料和包工不包料兩種（含清包工）。

營改增后，建安企業的工程承包收入適用11%的增值稅率，購進材料抵扣17%的進項稅額，增值稅進銷項稅額倒掛。建安企業的下游企業基于抵扣增值稅進項稅額方面的考慮，會要求采用包工不包料的承包方式。建安企業基于抵扣進項稅額方面的考慮，應當采用包工包料的承包方式。工程承包方式的確定，取決于甲乙雙方的議價能力。

7、營改增后建安企業工程是否分包的選擇

建安企業的總包工程分為總包后無分包和總包后有分包兩種承包方式。

建安企業的總包工程是否分包，從增值稅方面考慮，如果擬分包部分進項稅額抵扣充分（材料多人工少），則不宜分包：如果擬分包部分進項稅額抵扣不充分（材料少人工多），則適宜分包。如果分包對象具備一般人納稅資格，則適宜分包：如果分包對象不具備一般納稅人資格，則不宜分包。

8、營改增后建安企業工程是否掛靠的選擇

掛靠工程，一般以被掛靠方的名義對外經營，由被掛靠方承擔法律責任。所以，掛靠工程的增值稅納稅人為被掛靠方。

營改增后，建安企業是否采用掛靠方式從事生產經營，需要考慮兩個方面的因素：一是取決于掛靠方能否提供足夠的增值稅專用發票。如果掛靠方能夠提供足夠的增值稅專用發票，可以采用掛靠方式。否則，不宜掛靠。二是取決于收取的管理費能否彌補進項稅額抵扣不足形成的損失。如果收取的管理費能夠彌補進項稅額抵扣不足形成的損失，可以掛靠。否則，不宜掛靠。

9、營改增后建安企業勞務用工的選擇 建安企業的勞務用工，可以采用自行雇傭勞動力的方式，也可以采用通過勞務派遣使用勞動力。

建安企業如果自行雇傭勞動力，無增值稅進項稅額可以抵扣，稅收負擔重。如果采用勞務派遣的方式使用勞動力，有進項稅額可以抵扣，稅收負擔輕。

對于勞務派遣和工程分包可以相互轉化的項目，應當盡可能采用工程分包。由于勞務派遣的增值稅稅率預計為6%，工程分包的增值稅稅率為Il%，采用工程分包，進項稅額抵扣充分，可以降低增值稅負擔。

10、營改增后建安企業材料采購對象的選擇

一般納稅人采購貨物的時候，可以選擇具有一般納稅人資格的供貨商，也可以選擇具有小規模納稅人資格的供貨商。

企業選擇不同的供貨商，產生的增值稅稅收負擔不同。因此，一般納稅人在采購貨物的時候，無論是從一般納稅人處購進，還是從小規模納稅人處購進，都要計算比較不同納稅人的銷售價格以及對增值稅的影響，選擇利于降低企業稅收負擔的采購對象。

11、營改增后建安企業免稅業務的稅務處理

營改增后，建安企業涉及的免稅業務主要包括兩個方面：一是購進免稅產品，如免稅建筑材料，綠化工程的花草苗木。二是從事免稅項目，如到境外從事建安工程。

對于購進免稅產品的，由于無進項稅額可以抵扣，應當盡可能避免使用此類產品。對于從農業生產者手中購進的花 草苗木，可以計提增值稅進項稅額。對于自備苗圃的，可以將其分立，以計提增值稅進項稅額。

對于到境外提供建安勞務的，預計增值稅將實行免抵退稅。建安企業應當取得一般納稅人資格和相應的出口退稅資格，并合理安排業務模式，以充分享受增值稅稅收優惠。

12、營改增后建安企業工程承包合同的簽訂

稅制要素的確定和工程承包合同密不可分，有什么樣的工程承包合同，就有什么樣的納稅方式和稅收負擔。

工程承包合同的簽訂對稅制要素的影響主要表現在以下幾個方面：一是工程承包合同的簽訂決定稅目，如EPC合同涉及設計、施工、設備三個稅目。二是工程承包合同的簽訂決定稅率，如混業經營銷售額未分別核算的，從高適用稅率。三是工程承包合同的簽訂決定納稅義務發生時間，如合同約定的收款時間決定納稅義務發生時間。

13、營改增后建安企業財務核算方式的選擇

增值稅對財務核算的要求比營業稅要高的多，營改增后，建安企業應當加強財務核算。

增值稅對財務核算的要求主要表現在以下幾個方面：一是適用不同稅率的收入要分別核算。二是應稅項目和免稅項目的存貨要按照要求核算。三是要合理確定增值稅進項稅額的轉出方法。四是要合理確定外匯匯率。五是要加強對發票的管理。

14、營改增前后建安企業過渡期事項的安排． 營改增前后，建安企業應當做好過渡期事項的安排，以 避免可能存在的重復征稅。

過渡期事項的安排主要包括以下兩個方面：一是本次營改增，未考慮固定資產、存貨的期初進項稅額問題。所以營改增前，企業不宜大量購置固定資產，以避免出現營改增后無進項稅額可抵的問題。

二是橫跨營改增前后的工程承包合同，要合理確定收入和進項稅額的關系，以避免可能存在的重復征稅問題。

課程二： ‘營改增’對建筑施工行業的影響專題培訓 企業財務人員 課程培訓內容：

主題

一、?營改增?的背景，意義

主題

二、增值稅的原理，增值稅與營業稅優缺點及對收入、成本的影響

主題

三、?營改增?對建筑行業的影響，特別需要應對的措施

1．總體影響

2．對企業組織架構的影響 3．對業務開展的影響 3.1工程總分包差額納稅取消 3 2合同定價或將受稅率影響

3.2.1工程計價規則及計價體系可能需要改變： 營業稅為價內稅；增值稅為價外稅，實行價稅分離。工程造價計算規則決定著建筑產品價格的定價機制。工 程計價規則（建筑安裝工程費用）和工程計價依據可能將體現為價稅分離。調整思路：

1．工程造價中人工費、材料費、機械使用費、現場管理費、規費等成本費用項目均以不含稅稅價格計算。

2．因為工程計價要素組成內容調整，受其影響的工程計價依據體系必須調整。主要涉及施工機械臺班費用定額，建筑安裝工程費用定額，工程造價信息，消耗量定額中的基價等。

如何應對？

3.2.2增值稅按月計算，應交增值稅=銷項稅額一進項稅額。

納稅時點：提供建筑勞務并收取款項或按合同約定的收款時間，確認納稅時點：先開具發票的，先交稅。

建設工程項目生產周期一般較長，工程價款的支付方式通常采取預付款、工程進度款和保留金（質保金）等特殊的形式。其中，工程進度款的計算方式主要有按月結算、按季結算、竣工后一次結算、分段結算、目標結算、按雙方約定的其他結算方式等。

由于建設資金來源渠道不同以及建筑市場現實中存在諸多不規范經營行為等一系列因素，在工程款的實際結算問題上，甲方通常會延遲工程款項的支付。但根據稅法相關規定，施工方已經產生納稅義務，因此將可能給施工方造成企業資金壓力、現金流緊張的情況。

如何應對？ 4．對經營管理的影響

4.1供應商的梳理及價格調整

增值稅實行以專用發票進行抵扣，抵扣充分，對利潤為正影響。

建筑業大量的人工費、材料費、機械租賃費、其他費用等大量成本費用進項由于各種原因難以取得增值稅進項專用發票，從而難以或無法抵扣。因此，必須從管理入手逐步實現充分抵扣。

購買或租賃機械設備、材料等費用17%，運輸11%，設計、咨詢等6%，其他辦公用品及非生產性物品17%。如何應對？

4.2內部資質共享

營業稅下沒有抵扣的問題，但在增值稅下，強調抵扣對稅負和利潤的影響。增值稅憑借專用發票進行 抵扣。

因項目的實際情況及承包方的管理架構不同，近年來，企業經常以資質共享的方式承建工程項目。

建筑企業集團內部資質共享時，營改增后，會產生以下問題：

第一，如果多層分包、鏈條過長，將增加管控風險： 第二，由于實際納稅人與名義的納稅義務人不一致，將會導致進項稅難以抵扣，直接影響企業效益。

如何應對？ 4.3甲供材料

營業稅下甲供材需計入施工方計稅基礎繳納營業稅。增 值稅下，材料所取得發票均開具給業主，由業主抵扣增值稅．如果仍計入施工方方計稅基礎，則意味著施工方方需就甲供材部分全額繳納11%的增值稅。

在營業稅下，甲供材計入施工方工程計價，材料發票由供應商直接開具給業主，有的營改增后，甲供材可能實行的稅務處理方式：

1、甲供材不計人工程計價，增值稅白業主抵扣，對施工方無影響，但不利于施工方的收入規模。

2、甲供材計入工程計價，但甲供材部分不計入增值稅計稅基礎，不繳納增值稅，此方式需要國家出臺相應政策。

3、維持現狀，甲供材計入工程計價，如果直接開票給業主，施工方將無票可抵，稅負將大幅增加，利潤將被侵蝕：如果是供應商開票給施工方，不符合增值稅相關規定，施工方抵扣進項稅存在風險。

如何應對？

4.4勞務費人工成本影響

營業稅下，合法分包（建筑業分包）取得的勞務費是可以差額納稅的。增值稅下，差額納稅將可能被進項稅抵扣代替。

建筑企業勞務成本如果是列支工資形式則不能抵扣增值稅。如果是勞務分包（建筑業分包），是否能抵扣，取決于勞務分包商是否為一般納稅人。

人工費（工資+勞務費）占整個成本費用的比例為15%-20%,如果不能抵扣，對企業稅負和利潤影響較大。如何對應？

4.5統談統簽模式＼采購和資金的集中管理

增值稅下，抵扣必須建議在真實交易基礎之上。因此，稅務機關通常會從交易的發票、資金和實物流轉，并利用增值稅稽查比對系統對抵扣真實性進行評估。

集中采購和資金集中管理模式已經被大型企業集團廣泛應用，這種集中管理模式可能會發生實物、資金、發票流轉方向不一致的情況，可能會給抵扣帶來稅企爭議．

如何應對？

4.6關聯交易定價將考慮稅率影響

4.7 BOT、BT、ETC項目的影啊，如何應對？

5、常見涉稅風險及規避、增值稅專用發票重大法律責任講解

6、對稅務管理的影響 6.1納稅地點和方式 總、分支機構模式如何管理 總部、項目部機械模式如何管理 6.2稅務機構和人員配置

營業稅納稅地點為項目所在地，但增值稅地點為機構所在地。未來可能的納稅方式為在項目所在地預繳，回機構所在地匯總繳納。

增值稅專用發票法律責任重大，根據相關規定，增值稅專用發票需配備專人管理。

增值稅征管模式與營業稅有很大差異，企業增值稅管理 必須與之適應。為控制增值稅風險、管好增值稅專用發票，工程項目部、工程處公司、局集團、股份公司均應配備相應的稅務管理機構和人員。

主題

四、增值稅的票證管理及風險防范

1、營改增前發生的業務是否可以在營改增后取得／開具發票：

2、營改增后發生的業務是否可以在營改增前提前開具發票；

3、甲供材料，如何開具發票最合法？怎樣開具最節稅；

4、包工包料工程票據如何開具；

5、裝飾清包工工程票據如何開具：

6、工程發票的開票地點有何特殊要求：

7、園林綠化工程票據如何開具： 8，建筑企業墊資開發如何開票；

9、開具建安業發票，為何要先繳納社會保險費；

10、掛靠經營如何開票風險最小：

11、建安企業取得現金，未開票的應如何確認收入；

12、建筑安裝企業的總分包工程，如何開具發票；

13、取得勞務公司人工費發票差額開票？還是全額開票？社會保險如何解決；

14、完工工程已全額開具發票，并另支付折扣，營業額中是否可以減除折扣金額；

15、丟失已經開具的發票聯，如何處理？發票涉稅問題的追溯期限； 主題

五、增值稅業務的會計處理

1、采購環節的增值稅會計如何處理；

2、銷售環節如何進行增值稅會計核算；

3、視同銷售業務的增值稅處理技巧有哪些：

4、期末增值稅處理與營業稅處理有何不同；

5、購入稅控專用設備如何作增值稅處理：

課程三：建筑施工行業營改增后增值稅發票處理節稅技巧與風險防范

本課程培訓目的

為幫助建筑業納稅人順利做好營改增進程中的發票管理工作，系統分析發票相關政策，解決發票實際操作中的疑難問題、分析利用發票政策節稅處理技巧、分析防范票據風險的的措施。

主題

一、發票檢查形勢

1、您知道國家稅法總局發票檢查的嚴峻形勢嗎？

2、您知道稅務機關?三查票?稽查思路會對未來建筑業營改增帶來多大的稅收風險嗎？

3、您知道虛假發票泛濫的最根本原因是什么嗎？未來我國稅收征管模式會有哪些影響？

4、您知道存在虛假發票泛濫的行業有哪些嗎？建筑業營改增后與這些行業合作過程中的稅收風險有哪些？

主題

二、發票基礎知熾與稅務風險防范

1、發票有哪些類型？

2、增值稅專用發票的特點是什么？為什么增值稅發票隱藏巨大經濟利益？ 3、2014年8月1日后，稅務總局設計了增值稅專用發票、增值稅普通發票新票樣，與舊版票樣有什么區別？

4、現階段普通發票有哪些類型？

5、發票票面有哪些要素？這些要素關聯的稅收問題有哪些？隱藏的風險有哪些？

6、新版普通發票代碼隱含什么內容？對建筑業發票涉稅風險管理有什么積極作用？

7、什么單位能印制發票？

8、建筑業如何確定營改堵后的發票領購范圍？發票的領購范圍會對稅收帶來哪些風險？

9、建筑業的經營范圍及時發票的領購范圍嗎？不屬于經營范圍的業務，能否自己領購發票開具嗎？

10、營改增后建筑業銷售使用過的固定資產時能自己開具發票嗎？

11、營改增后建筑業銷售多余施工材料能自己開具發票嗎

12、未來營改增后，面臨建筑業的混業經營，如何開具不同稅率、不同征收率的增值稅發票？

13、建筑業營改增后如何確定最高開票限額？最高開票限額對企業會有哪些影響？稅務機關對最高開票如何審批？

14、什么情況下建筑企業不得領購增值稅專用發票？建 筑行業如何防范？

15、輔導期納稅人專用發票的領購有什么限制？建筑企業如何防范輔導期稅務管理的風險？

16、增值稅專用發票開具的基本規定有哪些？

17、建筑企業如何匯總開具增值稅專用發票？建筑企業購買貨物如何防范取得匯總開具的發票的風險？

18、建筑企業營改增后，因開票有誤如何作廢增值稅專用發票作廢？風險有哪些？

19、營改增后，什么情況下建筑企業需要開具或取得紅字增值稅專用發票？

20、營改增后，建筑企業如何規范合同條款防范紅字發票的風險？

21、增值稅專用發票票面注明的增值稅額，什么情況下允才能抵扣進項稅額？

22、營改增后，建筑企業能夠抵扣進項稅額的憑證有哪些？

23、經過認證的發票，也不能抵扣進項稅額的發票情形有哪些？風險如何防范？

24、經過認證，暫不得做為增值稅進項稅額抵扣的發票有哪些？風險如何防范？

25、增值稅專用發票的認證期限有何規定？什么時間抵扣進項稅額？

26.營改增后，建筑企業由各種原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，還可以認證嗎？還可以抵扣稅款嗎？有什么補救 措施實現抵扣嗎？

27、營改增后，建筑企業如何進行增值稅扣稅憑證的認證、抵扣？

28、營改增后，建筑企業如何計算允許抵扣進項稅額？

29、營改增后，建筑企業增值稅扣稅憑證常見疑難問題有哪些？如何進行稅務處理？

30、營改增后，建筑企業不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的情形有哪些？如何進行會計操作？

31、什么情況下，建筑企業到稅務機關去代開發票？代開發票的涉稅風險有哪些？

32、營改增后，建筑業砂石土料的供應商，是小規模納稅人嗎？可否去代開增值稅專用發票？

33、營改增后，建筑企業取得代開發票的稅收風險為什么加大了？如何防范？

33、營改增后，建筑企業取得代開增值稅專用發票，發票上應蓋哪個單位的章？建筑企業取得代開普通發票，發票上應蓋哪個單位的章？

34、稅務機關代開發票有假的嗎？

35、丟失普通發票如何進行稅務處理？涉稅風險有哪些？

36、營改增后，建筑企業丟失增值稅專用發票如何進行的稅務處理？風險如何防范？

37、營改增后，建筑企業取得?失控?發票的稅收風險有哪些？如何防范？ 38.什么是滯留增值稅專用發票？會對建筑企業營改增后帶來哪些稅收風險，如何防范？滯留票的最佳處理方案？

39、營改增后，有稅率優惠的經濟業務如何開具增值稅發票？如何進行納稅填報？

40、總結增值稅低稅率及簡易征收業務如何開具發票，如何進行納稅申報。

41、總結納稅人銷售自己使用過的固定資產、舊貨、其他物品如何開具發票，如何繳稅？

42、總結各種銷售結算方式的發票開具時間，分析營改增后建筑企業發票應當什么時間開具？

44、營該增前，建筑企業混合銷售行為怎樣開具發票？營改增后混合銷售如何開發票？

45、營改增后，建筑企業取得的提前竣工獎、優質工程獎等收入，怎樣開具發票？

46、營該增前建筑業水電費支出取得水電分割單，營改增后，如何利用政策實現增值稅的進行抵扣？實現所得稅稅前的合理扣除？

46、建筑企業施工過程中發主的賠償業主的賠償費支出，如何利簽訂合同、如何開具發票降低稅負？

47、建筑行業營改增后，可能存在的視同銷售行為能否對外開具增值稅專用發票？

48、營改增后，建筑企業不得開具增值稅專用發票的的情形有哪些？

47、營改增后，建筑企業對外開具發票環節，怎樣避免 或減少作廢發票？

主題

三、發票與增值稅營業稅的協調及涉稅風險防范 l、發票的概念是什么？發票的概念為什么能解決建筑企業建筑企業發票疑難問題？

2、建筑企業發票的票面金額如何開具？發票開具金額就是營業稅或增值稅的計稅依據嗎？營改增后建筑企業各類業務如何開具增值稅發票金額，營改增前如何開具營業稅發票金額？

3、建筑企業給職工辦福利，每月可以憑票據報銷汽車油費300元。油費發票抬頭是企業還是個人？如何操作能節稅？

4、建筑企業租用個人車輛使用，合同約定，企業在使用過程中發生的油費、修理費由企業自己負擔，油費、修理費的發票抬頭是企業還是個人？能否在所得稅稅前扣除？營改增后如何實現進項稅額抵扣？

5、建筑企業的各項費用支出，是取得國稅發票？還是取得地稅發票？發票金額開多少？為什么合同決定稅收？

6、當前容易取得錯誤發票的情形有哪些？

7、汽車裝飾應取得何種發票？如果是增值稅專用發票，可抵進項稅嗎？

8、公司員工加班，從打包外賣購快餐取得增值稅普通發票正確嗎？

9、專門修理電梯的維修公司為某行政單位維修電梯應開何種發票？

10、甲工廠臨時派員到乙工廠提供加工產品的人工勞務，開何種發票？

11、營改增過程中建筑企業取得發票環節，涉稅風險有哪些？如何防范？

12.建筑企業營改增前，取得預收工程款、或工程結算時開發票嗎？繳納營業稅嗎？營改增后有什么變化？

13.為什么施工合同能決定建筑企業開發票時間？決定納稅義務時間？營改增前后有什么不同？

14、建筑業營改增過渡時期，合同如何簽訂？發票開具能節稅？

15.營改增后，建筑企業增值稅的納稅義務發生時間會有什么變化？發票由應當什么時間開？案例1分析：

16、建筑企業購買倉儲服務存放施工材料，如何簽訂合同能節稅？

17、建筑企業租用施工機械，如何簽訂合同能節稅？

18、建筑企業出租施工機械，如何簽訂合同能節稅？ 19.建筑企業對外代開發票，需要向機構所在地主管稅務機關代開還是施工所在地稅務機關代開？營改增后會有變化嗎？

20、你單位邀請北京戶籍的老師到公司講課，您知道從你單位注冊地還是該老師戶籍所在地代開的發票才是合規的？當前多數稅務機關操作是否按規定執行了？如果是營改增后支付給外地法律顧問費有何不同嗎？

主題四：建筑業營改增后發票管理及風險防范

1、營改增前、后，建筑業不同業務模式如何對外開具發票？如何風險防范？

2、包工包料承包模式，建筑企業提供設備方式，營改增前、后涉稅及發票開具的管理。

3、包工包料由發包方提供設備方式，營改增前、后涉稅及發票開具的管理。

4、包工包料由施工方提供自產材料，營改增前、后涉稅及發票開具的管理。

5、包工不包料承包模式，營改增前、后涉稅及發票開具的管理。

6、裝飾工程，發包方提供材料模式，營改增前、后涉稅處理及發票開具的管理。

7、裝飾工程，發包方提供材料模式，營改增后涉稅處理及發票開具的管理。

8、包工包料裝飾工程，營改增前、后涉稅處理及發票開具的管理。

9、建筑工程總、分包方式，營改增前、后涉稅及發票開具的管理。

10、設備安裝工程，營改增前后涉稅及發票開具的處理。1l、專業設備安裝公司只安裝設備，營改增前后應如何繳稅？如何開具發票？

12、專業設備安裝公司負責采購提供設備并負責安裝業務，專業安裝公司如何繳稅？如何開具發票？

13、專業設備銷售公司，向客戶A公司安裝收取安裝費。向客戶B銷售設備收取設備費。營改增前、后A、B公司應取得什么發票？

14、專業設備銷售公司外購設備并負責安裝，收取安裝費和設備費。營改增前后如何繳稅？如何開具發票？

15、專業設備銷售公司銷售自產設備并負責安裝，收取安裝費和設備費。營改增前后如何繳稅？如何開具發票？

16、建筑業特殊業務模式，營改增前、后涉稅及發票開具的處理。(1)BT方式(2)BOT方式(3)EPC方式

17、供應商價格及發票類型對建筑企業整體價值的影響有哪些？

18、從增值稅一般納稅人處購入取得增值稅專營發票，但價格高，從小規模納稅人購入取得普通發票但價格低，哪一種價格對企業有利？如何選擇價格？

19、營改增后取得發票環節，合同條款如何規范？如何建立發票風險防范機制？

20、?營改增?后，各類成本費用支出取得發票涉稅風險及防范。

21、?營改增?后，如何利用政策實現人工費的抵扣？

22、?營改增?后，砂、石、土、料能否取得增值稅專用發票發票？

23、?營改增?后，機械費、租賃費如何取得發票？如何節稅？

24、電話費、辦公費、設計費、水電費、汽車費用、融資租賃費用等如何取得發票？如何節稅？

25、建筑企業發生的青苗補償費支出如何取得票據？如何防范風險？

26、建筑企業營改增后增值稅發票的認證存在哪些困難？

主題五：建筑業虛開發票的風險及防范措施

1、營改增后，建筑業哪些行為屬于虛開發票行為？

2、對外虛開增值稅專用發票的違法責任有哪些？

3、取得虛開發票涉稅風險有哪些？建筑企業哪些費用支出取得虛開發栗風險大？如何防范？

4、你知道稅務機關界定虛開發票方法嗎？

5、建筑企業取得三流不一致得發票，能抵扣嗎？能在所得稅前扣除嗎？

6、建筑企業防范取得虛開發票的措施有哪些？

7、建筑企業如何規范合同條款防范虛開發票風險？

8、建筑企業鑒別真假發票的方法有哪些？

9、建筑企業如何防范假發票的風險？

10、真假發票的鑒定由哪個單位承擔？ 1

1、建筑企業取得假發票如何補救？

主題

六、發票違法行為如何與稅務機關有效溝通

1、取得未填寫發票抬頭的發票如何溝通？

2、查出假票如何溝通？

3、查出大頭小尾貨物銷售發票，如何溝通？

4、查出資金流向不一致的發票，如何溝通？ 主題

七、合法有效票據與企業所得稅稅前扣除 l、企業所得稅稅前扣除合法有效憑證有哪些？

2、建筑公司將建造產品交付房地產公司，因建造工程質量有些問題，向房地產公司支付違約金50萬元，發票扣除還是白條扣除？

3、建筑公司采購施工材料，因延遲付款，支付銷售方違約金10萬元，發票扣除還是白條扣除？

4、以資產評估報告作為原始憑證入賬的資產如何稅前扣除？憑評估報告入賬存在哪些稅務問題？

5、新股東用設備作價投資入股，憑評估報告入賬后，可以計提折舊？

6、新股東用無形資產（或幣動產）作價投資入股，用什么原始憑證入賬？

7、建筑公司民間借貸利息支出是否可以憑借款合同入賬？需要發票嗎？沒有發票怎么辦？

8、集團公司統借統還業務可以憑有效憑證稅前列支？

9、房屋拆遷補償款是否一律不需要憑發票入賬？

10、建筑企業施工過程中青苗補償費如何稅前列支？

11、公司職工食堂買菜、買肉無法取得發票，如何入賬？

12、新辦企業注冊前發生的費用以股東的名義取得票據，可否稅前扣除？

12、意外事故醫療損失及精神賠償的損失憑證什么入賬？

13、私車提供公司使用，相關費用如何實現在所得稅前扣除？

14、合法有效票據什么時間提供？跨票據如何入賬？如何實現在所得稅稅前扣除？

15、建筑企業跨期票據存在哪些的情形？如何防范跨期票據的風險？

16、母子公司間提供服務支付費用，是否需要開具發票？開何種發票？

17、企業接收的中國人民解放軍通用收費票據屬于合法有效憑證？

18、什么樣的財政票據允許在所得稅稅前扣除？哪類財政票據存在涉稅風險？