第一篇：企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及解決途徑---劉菁

陜西廣播電視大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)（本科）畢業(yè)論文

企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及解決途徑

13秋會(huì)計(jì)學(xué)本科 劉 菁

摘 要:會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重要內(nèi)容就是監(jiān)督和控制，企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，不斷發(fā)展進(jìn)化，其中一個(gè)重要組成部分就是企業(yè)內(nèi)部管理制度?，F(xiàn)代企業(yè)普遍存在的問(wèn)題有：產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰、沒(méi)有形成內(nèi)部控制制度整體統(tǒng)一框架、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)部控制執(zhí)行不力、內(nèi)部控制機(jī)制不健全，控制乏力、缺乏有效監(jiān)督控權(quán)機(jī)制和多級(jí)控制系統(tǒng)、缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制等七方面。本文對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和解讀，對(duì)內(nèi)部控制制度的概念、目的及結(jié)構(gòu)進(jìn)行了闡述，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括全部管理控制，它滲透到經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面和管理的整個(gè)過(guò)程。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制制度 會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)

Pick to: is an important content of accounting supervision and control, enterprise for production and operation management, develop continuously, is one of the important part of enterprise internal management system.Modern enterprise common problems are: the unclear property right relations, and no form the integrated unified framework of the internal control system, the enterprise risk consciousness is not strong, the enforcement of internal control, internal control mechanism is not sound, lack of power, control lack of effective supervision and control mechanism and multi-level control system, the lack of scientific evaluation and incentive mechanism and so on seven aspects.In this paper, the current internal control system for understanding and interpretation of the concept, purpose and structure of the internal control system, enterprise internal control should include all management control, it permeates all aspects of the operation and management of the entire process.Keywords: enterprise internal control system of accounting internal control aircraft 引言

隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)的組織形式由業(yè)主制、合伙制演變成公司制時(shí)，企業(yè)規(guī)模變得越來(lái)越大、經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的復(fù)雜程度愈來(lái)愈高、管理的專業(yè)化程度日漸增強(qiáng)。因此，在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)的基本特征的背景下，內(nèi)部控制制度信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一化的進(jìn)程加速，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大認(rèn)識(shí)和明確內(nèi)部控制作用。為提高經(jīng)營(yíng)效率、加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可靠性和相關(guān)性的作用尤為突出。

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我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀基本上可用幾句話來(lái)概括：國(guó)有大中型企業(yè)的內(nèi)部控制制度要比國(guó)有小企業(yè)完善，但執(zhí)行有效性相對(duì)較差；外商投資企業(yè)的內(nèi)部控制制度比較完善，執(zhí)行也比較好；民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度大部分不是很完整，從完整性上說(shuō)要 比國(guó)有企業(yè)差，但已有制度執(zhí)行情況卻比國(guó)有企業(yè)要好。

一、內(nèi)部控制制度的相關(guān)理論

法約爾曾說(shuō)過(guò)：“在一個(gè)企業(yè)之中，內(nèi)部控制就是核實(shí)所發(fā)生的每一件事情是否符合所規(guī)定的計(jì)劃，所發(fā)布的指示以及所確定的原則，其目的就是要指出計(jì)劃實(shí)施過(guò)程中的缺點(diǎn)和錯(cuò)誤，以便加以糾正和防止重犯?？刂茖?duì)每件事，每個(gè)人，每個(gè)動(dòng)作都起作用?！币虼藘?nèi)部控制可以定義為“被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序?！?/p>

內(nèi)部控制制度是指企業(yè)內(nèi)部為了有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。它不僅包括企業(yè)最高管理當(dāng)局用來(lái)授權(quán)與指揮進(jìn)行購(gòu)貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種方式、方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序與步驟，還包括對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制定或設(shè)置的各項(xiàng)規(guī)章制度。它既是一種管理制度，有不同于一般的管理制度。通常情況下，一般的管理制度是以管理某種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為內(nèi)容的規(guī)章制度，而內(nèi)部控制制度則是以一個(gè)企業(yè)、一個(gè)單位或一個(gè)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為總體，采取一系列專門的方法、措施和程序?qū)λ鶎倏刂葡到y(tǒng)建立內(nèi)部控制體系的一種特殊管理制度。

內(nèi)部控制制度的作用，可以歸納為以下幾個(gè)方面： 1.保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整

資產(chǎn)是企業(yè)控制和擁有的，能給企業(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必不可少的前提條件，因此，企業(yè)資產(chǎn)是否保持安全和完整，直接涉及到國(guó)家、企業(yè)以及企業(yè)所有者和企業(yè)職工的切身利益。通過(guò)建立一整套完善的內(nèi)部控制制度防止或減少貪污或舞弊行為的發(fā)生。

2.保證會(huì)計(jì)及其它信息資料的真實(shí)可靠

會(huì)計(jì)信息既有助于企業(yè)內(nèi)部改善其經(jīng)營(yíng)管理，也有助于外部的投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理的依據(jù)和進(jìn)行宏觀控制的基礎(chǔ)。因此，會(huì)計(jì)住處的真實(shí)可靠與否，直接影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的微觀運(yùn)行效率和宏觀運(yùn)行效率。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)和其他業(yè)務(wù)處理程序的控制，有助于減少會(huì)計(jì)信息錯(cuò)弊現(xiàn)象的發(fā)生，從而在一定程度上保證會(huì)計(jì)及其它信息資料的真實(shí)和可靠。

3.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

健全的內(nèi)部控制制度，通過(guò)實(shí)施職責(zé)分工和彩合理的工作程序等手段，可以增強(qiáng)企業(yè)的管理功能，會(huì)計(jì)信息可以在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中暢通無(wú)阻予以發(fā)現(xiàn)并及時(shí)反饋到企業(yè)各級(jí)管

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理機(jī)構(gòu)，便于企業(yè)各級(jí)管理機(jī)構(gòu)采取必要的糾正行動(dòng)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照既定的方針進(jìn)行。實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

4.提高業(yè)務(wù)處理的工作效率

內(nèi)部控制系統(tǒng)要求企業(yè)各個(gè)職能部門的工作能夠相互協(xié)調(diào)和制約，通過(guò)業(yè)務(wù)處理的授權(quán)，使企業(yè)各職能部門明確工作范圍和職權(quán)、職責(zé)，使各個(gè)部門能夠各司其職、各負(fù)其責(zé)。

5.有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的強(qiáng)弱會(huì)直接增強(qiáng)或削弱國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度來(lái)進(jìn)行自我約束，保證企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求提供正確的會(huì)計(jì)信息，保證企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求提供正確的會(huì)計(jì)信息，保證企業(yè)自覺(jué)地遵循國(guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和法規(guī)，從而保證國(guó)家宏觀控制的實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部控制制度具有十分重要的意義，任何企業(yè)都應(yīng)根據(jù)各自的實(shí)際情況建立必要的、健全的內(nèi)部控制制度。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

從網(wǎng)上相關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，部分企業(yè)甚至上市公司對(duì)內(nèi)部控制的不重視或知之甚少，具有某些基本的內(nèi)部控制操作，但疏于內(nèi)部控制制度建設(shè)；較重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；較重視對(duì)實(shí)物的控制，而忽視對(duì)行為者的控制；重視書面的財(cái)務(wù)報(bào)表，忽視財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)源可靠性；重視盈利性工程投資，忽視內(nèi)部控制相關(guān)的IT系統(tǒng)建設(shè)等。有些公司為了搞活經(jīng)濟(jì)，給予公司領(lǐng)導(dǎo)和部門經(jīng)理相當(dāng)大的業(yè)務(wù)費(fèi)用開(kāi)支權(quán)限，但對(duì)這部分費(fèi)用的適用范圍無(wú)明確規(guī)定，更無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制，加上少數(shù)人員的揮霍浪費(fèi)，使本來(lái)盈利的企業(yè)減少了利潤(rùn)，使本來(lái)微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，使本來(lái)虧損的企業(yè)雪上加霜。

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控情況都十分令人擔(dān)心，遠(yuǎn)的有猴王集團(tuán)、巨人集團(tuán)、沈陽(yáng)飛龍集團(tuán)、鄭州亞西亞集團(tuán)，近的有廣東國(guó)投、銀廣廈，這些曾經(jīng)紅極一時(shí)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)仿佛都在一瞬間轟然倒塌。仔細(xì)分析其中的原因，內(nèi)控不健全是這些企業(yè)的通病。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題（1）.控制環(huán)境方面

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┬Ч暮脡模{(diào)查顯示，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面存在如下問(wèn)題：

第一．內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，未制訂成文的內(nèi)控制度。

第二．組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。有些企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的老模式——政企合一的原則來(lái)設(shè)立．這種機(jī)構(gòu)設(shè)置僅考慮到行政管理上的方便而沒(méi)有注意到企業(yè)組織的合理性問(wèn)題。企業(yè)普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問(wèn)題。另外，企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向問(wèn)的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)

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缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。第三．企業(yè)制度不健全?？偨?jīng)理負(fù)責(zé)制未真實(shí)落實(shí)，企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制；人事政策和實(shí)務(wù)不完善。

（2）。會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制方面

會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制是內(nèi)部控制的手段，包括會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)目標(biāo)的制定與分解、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)操作手段等。但在很多企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制還不夠完善，主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題：(1)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合署辦公。(2)責(zé)權(quán)不對(duì)等。

（3）。內(nèi)部審計(jì)方面

內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。作為內(nèi)部控制的組成部分之一，它是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。但是，縱觀我國(guó)內(nèi)部審計(jì)十幾年來(lái)的發(fā)展，結(jié)合對(duì)企業(yè)調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)能真正履行其應(yīng)有的職能，其存在問(wèn)題如下：

(1)組建的非自愿性；(2)獨(dú)立性不夠；(3)重審計(jì)監(jiān)督，輕服務(wù)建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，其生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。而實(shí)際中內(nèi)部審計(jì)卻忽視了防錯(cuò)防弊這一職能，過(guò)分強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)糾弊，在各種正式的文件規(guī)定中，強(qiáng)調(diào)“監(jiān)督”的多，提倡“服務(wù)”的少，這種過(guò)分強(qiáng)調(diào)監(jiān)督的指導(dǎo)思想是我國(guó)審計(jì)認(rèn)識(shí)上的一大誤區(qū)，也是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要思想因素。(4)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和作用不甚理解。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀的原因分析（1）.產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，所有者缺位

這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對(duì)大股東或管理層的行為缺乏有效地監(jiān)督和約束，作為代表公司股東的控制主體—董事會(huì)也就形同虛設(shè)。

（2）。沒(méi)有形成內(nèi)部控制制度整體統(tǒng)一框架

由于全國(guó)對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)建沒(méi)有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，企業(yè)、司法界、會(huì)計(jì)界等不同行業(yè)與部門對(duì)內(nèi)部控制的理解不一，彼此就此進(jìn)行溝通時(shí)缺乏共同語(yǔ)言。因此沒(méi)有形成統(tǒng)一的權(quán)威的內(nèi)部控制概念和建設(shè)規(guī)劃，致各企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建明顯存在著各自為政、就事論事的傾向。

（3）。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)家計(jì)劃規(guī)避了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)處處存在，許多企業(yè)仍然是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)決策方式，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)，沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，只憑管理者的感覺(jué)盲目決策，造成大量的失敗教訓(xùn)。如巨人集團(tuán)的倒塌、鄭州亞西亞的衰敗、春都集團(tuán)、廣東國(guó)投、東北華聯(lián)等不勝枚舉的案例都是這方面的充分證明。許多企業(yè)企業(yè)盲目擴(kuò)張，追大求快，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是不顧資源條件，沒(méi)有長(zhǎng)期目標(biāo)的短期行為。

（4）。內(nèi)部控制執(zhí)行不力

對(duì)任何企業(yè)來(lái)說(shuō)，再完美的制度，如果得不到嚴(yán)格執(zhí)行，就是一種擺設(shè)。而我國(guó)現(xiàn)

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有內(nèi)部控制只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié)，嚴(yán)重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報(bào)告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。

（5）。內(nèi)部控制機(jī)制不健全，控制乏力

為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策及程序并予以執(zhí)行，管理階層必須確保其辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)的行動(dòng)已經(jīng)有效落實(shí)。在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中，最大的薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效。由于管理體制和管理方式存在不少問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督相當(dāng)薄弱，管理控制的方法也比較落后，造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。

（6）。缺乏有效監(jiān)督控權(quán)機(jī)制和多級(jí)控制系統(tǒng)

在“委托—代理”關(guān)系中，只有建立有效的監(jiān)督控權(quán)機(jī)制，才能提高代理人的違規(guī)成本，使代理人因違規(guī)成本過(guò)大而不敢違規(guī)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。(7).企業(yè)缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制

良好的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制可以有效促使企業(yè)管理層利益與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益趨于一致，是內(nèi)部控制發(fā)揮其效能的關(guān)鍵。而我國(guó)企業(yè)對(duì)管理人員往往缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制和合理的激勵(lì)政策，一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，企業(yè)管理人員從損害公司利益的行為中所能夠獲得的效用遠(yuǎn)大于從公司利潤(rùn)中獲取的剩余索取權(quán)時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部人控制問(wèn)題便會(huì)自然凸顯出來(lái)。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的途徑

1．完善公司治理結(jié)構(gòu)（1）.完善董事會(huì)設(shè)置

董事長(zhǎng)與總經(jīng)理分設(shè)。作為決策機(jī)構(gòu)的董事會(huì)與執(zhí)行機(jī)構(gòu)的經(jīng)理層由于職能不同理應(yīng)分設(shè)，從內(nèi)部控制角度出發(fā)，董事會(huì)必須選出總經(jīng)理以及以總經(jīng)理為核心組成的經(jīng)營(yíng)者階層、評(píng)估他們的業(yè)績(jī)并提出相應(yīng)的報(bào)酬方案，確保經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法、合規(guī)并符合全體股東的利益。

（2）、建立反向制衡機(jī)制

在現(xiàn)代公司治理中，反向制衡也至關(guān)重要。在保障董事會(huì)核心地位的同時(shí)，也應(yīng)該建立反向制衡機(jī)制。決策與執(zhí)行相互分離是內(nèi)部控制框架中不相容職務(wù)分離的五大內(nèi)容之一。這種分離不僅包含了當(dāng)事人間的相互制約，而且還包括反向制衡。

（3）、加強(qiáng)預(yù)算控制

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。企業(yè)除了要編制高質(zhì)量的預(yù)算之外，還應(yīng)制定合理的預(yù)算管理制度，包括編制程序、修改預(yù)算的方法、預(yù)算執(zhí)行情況的分析方法等，積極推進(jìn)全面預(yù)算管理。一是全面預(yù)算管理要與公司戰(zhàn)略結(jié)合。二是重構(gòu)組織結(jié)構(gòu)。三是建立預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，即在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)。

（4）、建立健全激勵(lì)和約束機(jī)制

要使公司的內(nèi)部組織、崗位乃至整體的行為及其結(jié)果始終保持與公司的目標(biāo)一致，陜西廣播電視大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)（本科）畢業(yè)論文

就必須采用一系列有效的激勵(lì)與約束方法。一是科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。二是科學(xué)的目標(biāo)管理。這樣有利于激發(fā)員工的積極性，從而實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)。

2.完善控制環(huán)境

（l）.經(jīng)營(yíng)者職業(yè)化、市場(chǎng)化

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者擺脫原來(lái)依附于資本所有者的地位，成為一個(gè)專門的職業(yè)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的職業(yè)化應(yīng)在市場(chǎng)上形成。職業(yè)化與市場(chǎng)化的有機(jī)融合才能塑造出一批具有競(jìng)爭(zhēng)觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、責(zé)任觀念的經(jīng)營(yíng)者隊(duì)伍。

(2).進(jìn)行企業(yè)道德建設(shè)

企業(yè)道德是經(jīng)營(yíng)道德的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理化的重要精神力量。企業(yè)法人作為個(gè)體，其道德水準(zhǔn)不僅是良好的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而且是影響和決定整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)道德的基礎(chǔ)。從企業(yè)角度，要進(jìn)一步推行以內(nèi)涵為主的擴(kuò)大再生產(chǎn)，盡快實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)方式大改變；努力搞好技術(shù)改造，不斷提高企業(yè)素質(zhì)；認(rèn)真學(xué)習(xí)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

(3).加強(qiáng)外部因素對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響 第一，獨(dú)立審計(jì)。第二，證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)。(4).引入獨(dú)立董事機(jī)制

獨(dú)立董事是指獨(dú)立于公司股東，且不在公司內(nèi)部任職的董事，一般由企業(yè)外有一定影響的經(jīng)濟(jì)管理專家擔(dān)任。3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制及內(nèi)部分工(l).健全制度建設(shè)，明確會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)

(2).分財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，分設(shè)兩個(gè)基本點(diǎn)部門，明確劃分二者的職責(zé)(3).采取薪金優(yōu)厚與違法嚴(yán)懲相結(jié)合的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制 4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)(1).改革組建方式

取消現(xiàn)行一刀切的作法，除上市公司外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立由企業(yè)按自愿的原則自行組建。在企業(yè)自身發(fā)展需要的要求下組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，才能使企業(yè)充分重視機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的培訓(xùn)和工作的開(kāi)展。提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。

(2).轉(zhuǎn)變職能認(rèn)識(shí)，提倡服務(wù)職能(3).認(rèn)清、擺正內(nèi)部審計(jì)地位

內(nèi)部審計(jì)不是國(guó)家派駐企業(yè)的“密探”或“哨兵”，而是企業(yè)與股東利益的護(hù)法者，在不違反國(guó)家法紀(jì)的前提下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)處處以企業(yè)利益和投資者利益為重，努力擔(dān)當(dāng)好廠長(zhǎng)經(jīng)理的“法律顧問(wèn)”和企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的。診斷醫(yī)生”，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和高質(zhì)量的服務(wù)水準(zhǔn)，去贏得企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和公眾的信 6

陜西廣播電視大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)（本科）畢業(yè)論文

任。

5.加強(qiáng)信息溝通，完善信息溝通渠道 1.建立良好的信息系統(tǒng) 2.加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計(jì) 6.加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)是影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的未來(lái)不確定事件。在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，企業(yè)總是不可避免的遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源可以將其劃分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施科學(xué)的管理，勢(shì)在必然。具體的說(shuō)，就是要求企業(yè)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制。風(fēng)險(xiǎn)管理包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

1）.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限管理，直接操作人員的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須嚴(yán)格限制在規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限之內(nèi)。

2）.建立風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任制度。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限管理的基礎(chǔ)上，明確各當(dāng)事人在事前、事中、事后各自不同的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任。

3）.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。4）.開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。

5）.制定項(xiàng)目和資金的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。6）.建立風(fēng)險(xiǎn)分析制度。7）.建立風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度。7.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部考核機(jī)制

考核機(jī)制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)年度目標(biāo)和加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)的主要方法，也是企業(yè)管理和薪酬制度的主要組成部分，更是激勵(lì)團(tuán)隊(duì)、實(shí)現(xiàn)公平分配、促進(jìn)完成任考核是企業(yè)實(shí)現(xiàn)年度目標(biāo)和加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)的主要方法，也是企業(yè)管理和薪酬制度的主要組成部分，更是激勵(lì)團(tuán)隊(duì)、實(shí)現(xiàn)公平分配、促進(jìn)完成任務(wù)的重要途徑。

一個(gè)完善的考核機(jī)制應(yīng)該包括五個(gè)方面，即階段工作考核、終端達(dá)標(biāo)考核、日常管理考核、銷售任務(wù)考核和綜合能力考核。

這五個(gè)方面的考核要從一個(gè)整體來(lái)設(shè)計(jì)，每一項(xiàng)考核都有合適的標(biāo)準(zhǔn)，都有相應(yīng)的獎(jiǎng)罰，以五項(xiàng)考核為基礎(chǔ)形成企業(yè)的激勵(lì)制度，使考核與獎(jiǎng)勵(lì)更規(guī)范，更完善，更科學(xué)。通過(guò)五項(xiàng)考核，使企業(yè)的整體營(yíng)銷和管理工作與團(tuán)隊(duì)的整體考核機(jī)制有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)企業(yè)和團(tuán)隊(duì)、營(yíng)銷和管理、考核與獎(jiǎng)勵(lì)和諧共處，互相促進(jìn)。

結(jié)論

現(xiàn)代內(nèi)部控制制度作為一種先進(jìn)的內(nèi)部管理制度已經(jīng)被實(shí)踐所證明，得控則 7

陜西廣播電視大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)（本科）畢業(yè)論文

強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂，不控則敗。我們應(yīng)結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，不斷完善和發(fā)展企業(yè)內(nèi)部控制制度，以更好的為我國(guó)的現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展提供更好的服務(wù)，使我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的管理水平獲得更好的提升。進(jìn)行制度創(chuàng)新，建立真正的有中國(guó)特色的現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

參考文獻(xiàn)

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第二篇：我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及解決措施

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題：

目前，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制理論的研究和實(shí)踐與國(guó)外相比，無(wú)論在廣度還是在深度上都有較大差距，最主要的問(wèn)題在于還沒(méi)有形成一套系統(tǒng)的理論，無(wú)法對(duì)實(shí)踐提供系統(tǒng)、規(guī)范的指導(dǎo)。我國(guó)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制主要存在以下問(wèn)題：

（一）內(nèi)部控制僅有形式，實(shí)際未得到執(zhí)行

我國(guó)《基本規(guī)范》第27條規(guī)定：?jiǎn)挝粦?yīng)重視內(nèi)部控制監(jiān)督和檢查工作，由專門機(jī)構(gòu)或指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部控制的貫徹實(shí)施。規(guī)范很重視內(nèi)部控制的自我檢查和評(píng)價(jià)，但是卻未明確企業(yè)內(nèi)部的專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)的構(gòu)成及其地位，權(quán)限和工作范圍等。這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督和評(píng)價(jià)弱化，使內(nèi)部控制停留在表面的建設(shè)上而實(shí)質(zhì)上則流于形式，缺乏有效性。

（二）管理層對(duì)內(nèi)部控制理解存在的偏差，意識(shí)薄弱

在企業(yè)中，管理人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響或是現(xiàn)實(shí)條件的制約，往往容易對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生錯(cuò)誤的理解。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理時(shí)漠視內(nèi)部控制的重要性，主要表現(xiàn)在以下三點(diǎn)：

1、對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的理解存在偏差。內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅僅包括防止會(huì)計(jì)信息失真的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，同樣包括提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)。然而我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范試行》沒(méi)有提及內(nèi)部控制在提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率方面的作用。

2、對(duì)內(nèi)部控制度一貫性與靈活性的尺度把握存在偏差。我國(guó)很多企業(yè)已經(jīng)過(guò)時(shí)，失效的內(nèi)部控制度管理企業(yè)，同時(shí)不能在遇到具體問(wèn)題時(shí)過(guò)分強(qiáng)調(diào)靈活性，不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，甚至為了獲取個(gè)人或小團(tuán)體利益不擇手段，將靈活性作為弄虛作假的便利條件，無(wú)視內(nèi)部控制制度的存在。

3、對(duì)內(nèi)部控制對(duì)象的理解存在偏差，企業(yè)的內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)中的每一個(gè)成員來(lái)說(shuō)都是有效的，任何人都需要遵守，沒(méi)有例外，包括制定內(nèi)部控制的最高管理當(dāng)局在內(nèi)。財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)合署辦公的現(xiàn)象仍十分普遍；財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)薄弱，無(wú)法有效防范經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的各種主要風(fēng)險(xiǎn)；管理者能力參差不齊，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)用的作用；并且有一些領(lǐng)導(dǎo)破壞有關(guān)的職責(zé)分離，授權(quán)批準(zhǔn)等控制度寬以待已、嚴(yán)以律人，認(rèn)為內(nèi)部控制只針對(duì)一般員工，與自己沒(méi)有關(guān)系，造成信息交流不暢，監(jiān)督環(huán)節(jié)也在減弱。

（三）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，無(wú)法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系

公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，當(dāng)中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，都將無(wú)法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系。而我國(guó)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，無(wú)法形成有效的內(nèi)部控制體系，主

要表現(xiàn)在：

1、董事會(huì)缺乏獨(dú)立性，難以對(duì)經(jīng)理層形成有效控制。

在我國(guó)企業(yè)中，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職兼任的現(xiàn)象還大量存在。這種關(guān)鍵人模式實(shí)質(zhì)上是裁判員兼運(yùn)動(dòng)員，經(jīng)理人員自己監(jiān)督自己最終使企業(yè)的控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身，導(dǎo)致相關(guān)管理層權(quán)責(zé)不清，職能履行不到位，降低了制衡力度，增加了決策的隨意性。在這種環(huán)境下，企業(yè)管理層我行我素，從而使內(nèi)部控制失效也就成為了一種必然。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)董事會(huì)很大程度地掌握在內(nèi)部人手中，內(nèi)部人控制問(wèn)題嚴(yán)重。

2、監(jiān)事會(huì)功能有限，難以對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層形成有效監(jiān)督。

我國(guó)的企業(yè)采用的是單層董事會(huì)制度，與董事會(huì)平行的公司監(jiān)事會(huì)僅有部分監(jiān)督權(quán)，而無(wú)控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，無(wú)權(quán)任免董事會(huì)或經(jīng)理班子的成員，無(wú)權(quán)參與和否決董事會(huì)與經(jīng)理班子的決策。由于我國(guó)《公司法》等法規(guī)在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)方面以股東價(jià)值為導(dǎo)向，重視董事會(huì)的作用，而忽略了監(jiān)事會(huì)的地位，使監(jiān)事會(huì)實(shí)際上只是一個(gè)受到董事會(huì)控制的議事機(jī)構(gòu)。

（四）內(nèi)部控制信息披露制度不完善，難以反映財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性

財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的晴雨表，只有規(guī)范內(nèi)部控制體系，才能夠合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、真實(shí)性。我國(guó)股市目前之所以存在過(guò)度投機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)，上市公司業(yè)績(jī)之所以虛假成分較高，股價(jià)波動(dòng)幅度比較大，固然與公司的內(nèi)部控制信息披露管理有關(guān)，究其原因主要是目前我國(guó)又對(duì)內(nèi)部控制信息披露沒(méi)有做出進(jìn)一步的關(guān)注，造成上市公司的管理層人員不重視財(cái)務(wù)信息的披露，并且缺乏有效的約束和監(jiān)督。

（五）相關(guān)法規(guī)制度有待完善

我國(guó)財(cái)政部門于2001年6月22日發(fā)布的《基本規(guī)范》中，有些內(nèi)容在一定的程度上超出了會(huì)計(jì)控制的范圍。財(cái)政部門就制定內(nèi)部控制規(guī)范的動(dòng)因來(lái)看，主要是為了解決目前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重的問(wèn)題；加之財(cái)政部門的職權(quán)范圍，決定其相關(guān)規(guī)范必然更多地關(guān)注會(huì)計(jì)控制。但是，內(nèi)部控制是一個(gè)全方位的整體，會(huì)計(jì)控制只是內(nèi)部控制的一個(gè)方面。要真正起到良好的控制作用，實(shí)現(xiàn)防止舞弊，保證遵循法律法規(guī)等目標(biāo)，需要會(huì)計(jì)和各種管理手段相互配合。即使是為了防止會(huì)計(jì)信息失真，但僅靠?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制并不能從根本上解決問(wèn)題。

二、解決措施

為完善企業(yè)內(nèi)部控制體系和提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性提出如下建議:

（一）應(yīng)披露由內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)形成的報(bào)告

內(nèi)部控制本身是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，它不僅僅需要一些內(nèi)部控制的手段和方法，更重要的是這些手段和方法是建立在對(duì)企業(yè)的特點(diǎn)和分析控制環(huán)境的基礎(chǔ)上制定相關(guān)的制度方法和手段，并且要定期的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行效率和效果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。通過(guò)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，從而保證內(nèi)部控制運(yùn)行的質(zhì)量，對(duì)存在的缺陷提出改進(jìn)建議，使內(nèi)部控制更加晚上和有效。同時(shí)，在監(jiān)督和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上形成的內(nèi)部控制報(bào)告，可以把內(nèi)部控制效率有關(guān)的信息及時(shí)地傳遞給控制主體，以便其決策，促使內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）我國(guó)應(yīng)拓展內(nèi)部控制的目標(biāo)和正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的對(duì)象，從而建立廣泛的信息與交流在信息方面，要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理。因?yàn)闀?huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)的重要組成部分，為企業(yè)提供成本、營(yíng)運(yùn)、生產(chǎn)、庫(kù)存等信息。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)。

在交流方面，要注重內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式，在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)，確保每一個(gè)人均清楚自己所承擔(dān)的義務(wù)。同時(shí)，美國(guó)ERM框架的內(nèi)部控制目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)四個(gè)方面，而我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)只有報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)，所以我國(guó)內(nèi)部控制目標(biāo)要不斷擴(kuò)展，以調(diào)動(dòng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)注和需求，然后根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，可以建立內(nèi)部控制基本規(guī)范和具體規(guī)范：基本規(guī)范可以類似于美國(guó)COSO報(bào)告那樣的概念性的制度框架，必須具有強(qiáng)制力；具體規(guī)范是運(yùn)用在實(shí)際操作上的規(guī)則，具有參照性。例如我國(guó)有關(guān)部門應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的建成設(shè)提到日程上，建立一套科學(xué)的內(nèi)部控制體系規(guī)范，為企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建提供依據(jù)。

（三）完善公司治理，豐富內(nèi)部控制的責(zé)任主體

內(nèi)部控制中強(qiáng)化公司治理的作用在我國(guó)顯得尤為重要，由于我國(guó)證券市場(chǎng)尚處于新興加轉(zhuǎn)軌階段，股權(quán)結(jié)構(gòu)異化，股權(quán)文化缺失，公司治理形備而實(shí)不至。惟有強(qiáng)化公司治理，提倡股權(quán)文化，才能凈化控制環(huán)境。我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)公司治理建設(shè)，是股東、董事會(huì)和經(jīng)理層相互制衡，從根本上改善內(nèi)部控制環(huán)境，防止管理層超越內(nèi)部控制。2006年2月新頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)—了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估生大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》已將內(nèi)部控制的責(zé)任主體向上擴(kuò)展到治理層董事會(huì)，向下擴(kuò)展到其他員工。這種理念運(yùn)用在企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中，豐富內(nèi)部控制的責(zé)任主體，由單一化向多元化主體發(fā)展。

（四）發(fā)展內(nèi)部控制獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的外部評(píng)價(jià)

為提高內(nèi)部控制的有效性，我們可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)烈要求上市公司每年評(píng)估內(nèi)部控制執(zhí)行情況，披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。上市公司管理層建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，明確管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任，持續(xù)性地對(duì)公司相關(guān)領(lǐng)域中所存在的風(fēng)險(xiǎn)以及相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行自我評(píng)估。內(nèi)部控制審計(jì)除了對(duì)管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是否客觀發(fā)表意見(jiàn)外，還應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測(cè)試并出具意見(jiàn)。內(nèi)部控制評(píng)估和審計(jì)加重了企業(yè)管理層及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：企業(yè)管理層出于減輕自身責(zé)任及對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的考慮不得不在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷，實(shí)實(shí)在在地健全與完善企業(yè)內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)為降低自身風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制，從而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和證券市場(chǎng)的透明度。

（五）完善我國(guó)財(cái)政部門規(guī)定《基本規(guī)范》的內(nèi)容，加強(qiáng)監(jiān)督，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲制度

我國(guó)財(cái)政部門要對(duì)《基本規(guī)范》的內(nèi)容進(jìn)行整合，形成一個(gè)具有內(nèi)在邏輯的內(nèi)部控制概念框架，從而更好地指導(dǎo)具體規(guī)范的制定。同時(shí)，一方面，單位及相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作，確保內(nèi)部控制的貫徹實(shí)施。單位要設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或指定專人具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，先進(jìn)行自我考評(píng)，政府財(cái)政、審計(jì)部門要集中重點(diǎn)對(duì)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)執(zhí)行的結(jié)果，即收支核算是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行監(jiān)督。另一方面，要建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)內(nèi)部控制的健全、執(zhí)行好的單位進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)內(nèi)部控制不健全、執(zhí)行不好的單位責(zé)令健全整改，必要時(shí)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行撤職、處罰，以提高其健全完善內(nèi)部控制并嚴(yán)格執(zhí)行的積極性。

（六）改善內(nèi)部控制環(huán)境，發(fā)揮內(nèi)部控制的作用

控制環(huán)境包括員工的誠(chéng)實(shí)和道德觀、員工的勝任能力、管理當(dāng)局的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)的風(fēng)格、董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式、人力資源政策和實(shí)施等?？刂骗h(huán)境構(gòu)成了一個(gè)單位的氣氛。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制能否生效的至關(guān)因素之一。即使設(shè)立良好的內(nèi)部控制，也會(huì)因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。不論其他控制要素是否存在，管理部門缺乏誠(chéng)實(shí)性或?qū)?nèi)部控制不感興趣，都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。許多單位內(nèi)部控制的不完善。例如，公司治理不完善，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理之間沒(méi)有形成相互制約的機(jī)衡機(jī)制，導(dǎo)致少數(shù)管理者權(quán)力過(guò)分集中；管理層對(duì)內(nèi)部控制不重視,或帶頭越過(guò)內(nèi)部控制;員工素質(zhì)低下，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制不了解，或由于違反內(nèi)部控制并不會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)厲的處罰而對(duì)內(nèi)部控制抱著無(wú)所謂的態(tài)度，使企業(yè)內(nèi)部控制沒(méi)有得到真正的落實(shí)。

第三篇：企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

引言

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保證?，F(xiàn)代化企業(yè)要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的管理，必須要明確企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容之一，作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要內(nèi)容，貫穿于企業(yè)的方方面面，因此分析企業(yè)內(nèi)控制度問(wèn)題對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著十分重要的意義。通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。為增強(qiáng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展具有積極的意義。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)十分薄弱。相當(dāng)?shù)囊徊糠制髽I(yè)管理者對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，有些企業(yè)內(nèi)部控制制度雖然形成，但仍然缺乏規(guī)劃，不成體系，不能起到規(guī)范公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用：甚至有些公司對(duì)內(nèi)部控制的理解還存在很多誤區(qū)。有相當(dāng)一部分管理者認(rèn)為內(nèi)部控制，就是一堆堆的手冊(cè)、文件和制度等，有些企業(yè)甚至未建立相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，更為嚴(yán)重的是一些公司有章不循，有制不依，使內(nèi)部控制流于形式，只是將已建立的一套內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“寫在紙上，貼在墻上”就算完事，至于是否得到實(shí)施，從不過(guò)問(wèn)。有些企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)重經(jīng)營(yíng)輕管理，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。甚至有些管理者為謀求個(gè)人或企業(yè)集體的利益而不擇手段，弄虛作假、篡改帳目，無(wú)視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使會(huì)計(jì)控制制度失去了剛性和嚴(yán)肅性。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不合理

目前，我國(guó)有些企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是從總體上看，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度組織不健全。把執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部管理混亂；有的企業(yè)出納會(huì)計(jì)一人兼，發(fā)票印章一人管；一些重要部門和崗位缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，其內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露。大部分企業(yè)仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，沒(méi)有建立自我防范與約束機(jī)制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。

2、偏重事后控制，事前控制和事中控制相對(duì)較弱。會(huì)計(jì)的事前審核．事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式，基本上屬于補(bǔ)救為主的事后控制。通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會(huì)計(jì)控制失去效力。

3、重錢財(cái)?shù)扔行钨Y產(chǎn)的管理控制。忽視了對(duì)人員素質(zhì)、信息等無(wú)形資源的控制，這樣有可能造成企業(yè)付出巨大的控制成本和巨額的經(jīng)濟(jì)損失，使會(huì)計(jì)控制不能全方位地發(fā)揮控制作用，影響內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行效果。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全

良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅要求制度化，同時(shí)應(yīng)配有相應(yīng)的檢查與考核制度。目前，有些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，稽查的范圍有限，以偏概全、以點(diǎn)代面，缺乏完整性和全面性。沒(méi)有建立整套的評(píng)判考核制度，獎(jiǎng)懲制度也沒(méi)有制度化。此外，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個(gè)崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，有些內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不適應(yīng)工作的需要，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力，往往給企業(yè)造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在問(wèn)題的原因

（一）受成本效益原則的約束

一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)在很大程度上受該系統(tǒng)的運(yùn)行成本的限制。控制的設(shè)置環(huán)節(jié)越多，措施越復(fù)雜，需要配備的崗位也必然會(huì)增加。這就需要配備更多的人員，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查力量也需要增強(qiáng)。內(nèi)部控制的

運(yùn)行成本必然升高，同時(shí)，復(fù)雜的控制環(huán)節(jié)會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率。反之，如果控制過(guò)于簡(jiǎn)單又會(huì)收不到應(yīng)有的效果，經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)漏洞、發(fā)生舞弊的可能性就會(huì)增加，一旦發(fā)生，就可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的損失。因此，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)需要比較控制的相關(guān)成本與效益。如果實(shí)施某項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失時(shí)，就沒(méi)有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。所以，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立與實(shí)施，應(yīng)視各單位的具體情況而定，一般而言，各種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法和程序的成本不應(yīng)超過(guò)錯(cuò)誤或潛在風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失和浪費(fèi)。

（二）受人為因素影響的限制

內(nèi)部控制是由人建立的，也是由人來(lái)行使的，因而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，人的因素是至關(guān)重要的。執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)際操作水平?jīng)Q定了內(nèi)部控制作用能否有效發(fā)揮。即使是很有效的企業(yè)內(nèi)部控制，也有可能因執(zhí)行人員素質(zhì)較低、管理越權(quán)、串通舞弊、缺乏控制意識(shí)、錯(cuò)誤的理解、粗心大意、精力分散或其他人為因素而失效。

1、會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)較低。

近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒(méi)有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格．靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，仍然呆在會(huì)計(jì)崗位上。這些人只憑長(zhǎng)官意志辦事．法律、準(zhǔn)則．制度懂得不多，但卻沒(méi)有不敢造的報(bào)表．沒(méi)有不敢花的錢；還有部分會(huì)計(jì)人員無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個(gè)人利益．順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事．甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)．在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子．造成會(huì)計(jì)信息失真．財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。

2、執(zhí)行人員管理越權(quán)。

企業(yè)管理當(dāng)局的錯(cuò)誤干預(yù)是導(dǎo)致許多重大舞弊發(fā)生和財(cái)務(wù)虛假的重要因素。某些情況下，擔(dān)任控制職能的人員可能權(quán)利過(guò)大，甚至可以凌駕于制度之上，如果單位內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營(yíng)私舞弊，即使具有設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制，也不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的效能。管理當(dāng)局的干預(yù)一直是導(dǎo)致許多內(nèi)部控制失效的一個(gè)重要因素。

3、執(zhí)行人員串通舞弊。

內(nèi)部會(huì)計(jì)制度規(guī)定不相容職務(wù)相分離的控制要求，不相容職務(wù)相分離也只能 3

在一定程度上防止和避免單獨(dú)一人隱瞞和從事不合規(guī)的行為。一旦負(fù)有不同責(zé)任的職員共謀串通舞弊，也會(huì)使企業(yè)內(nèi)部控制失效，例如采購(gòu)人員與供貨方人員合謀吃回扣、會(huì)計(jì)和出納合謀挪用或私吞現(xiàn)金等。

（三）企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一般都是針對(duì)重復(fù)發(fā)生的常規(guī)事項(xiàng)來(lái)設(shè)置的，以期減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高運(yùn)行效率，因而具有相對(duì)的穩(wěn)定性，因此可能對(duì)那些臨時(shí)性或突發(fā)性例外事項(xiàng)失去控制能力。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)處于在不斷變化的環(huán)境之中，當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境及社會(huì)形勢(shì)、企業(yè)結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)為了生存和發(fā)展需要不斷的調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，如并購(gòu)其他企業(yè)、增設(shè)分部或生產(chǎn)線等等，這就可能導(dǎo)致原有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施對(duì)新的形勢(shì)、新增的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失去作用。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

(一)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境決定了一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和制度執(zhí)行的氣氛，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接影響到單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹和執(zhí)行以及單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境可以讓單位運(yùn)行的更好。因此，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)應(yīng)該把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境作為首要考慮的因素。具體來(lái)說(shuō)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境包括以下幾個(gè)方面，企業(yè)應(yīng)該從以下幾方面入手，完善實(shí)施內(nèi)部控制的環(huán)境。

1、增強(qiáng)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識(shí)。

企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)采取的具體行動(dòng)，從而會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施的效率和效果；雖然說(shuō)企業(yè)內(nèi)部控制成敗與企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為密不可分，但是管理者對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)是才關(guān)鍵。切實(shí)提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重要性的認(rèn)識(shí)。企業(yè)負(fù)責(zé)人可以參加培訓(xùn)不斷提高自己執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的自覺(jué)性，以增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，理順會(huì)計(jì)工作關(guān)系，營(yíng)造出良好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，以保證本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理設(shè)置和有效執(zhí)行。

2、規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。

現(xiàn)代企業(yè)制度是符合現(xiàn)代化大生產(chǎn)要求，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則的企業(yè)制度。在我國(guó)，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，應(yīng)按照《公司法》等有關(guān)規(guī)定和“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”規(guī)則的要求運(yùn)行。其規(guī)范結(jié)構(gòu)是:所有者通過(guò)法定形式進(jìn)入企業(yè)行使職能，通過(guò)企業(yè)內(nèi)的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)。保障所有者對(duì)企業(yè)的最終控制權(quán)，形成所有者、經(jīng)營(yíng)者和勞動(dòng)者之間的激勵(lì)和控制機(jī)制，并通過(guò)建立科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制、決策程序和責(zé)任制度，使相互的權(quán)利得到保障、行為受到約束。完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就必須進(jìn)一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度，進(jìn)一步理順公司治理結(jié)構(gòu)。

3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)向企業(yè)負(fù)責(zé)人直接報(bào)告。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制

1、培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)道德、自律性和敬業(yè)精神。

財(cái)會(huì)人員必須具有客觀公正的態(tài)度，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，向信息使用者提供客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息，不可調(diào)節(jié)、隱瞞、遺漏、避免提供偏頗的信息，必須廉潔自律、堅(jiān)持原則、秉公辦事，不濫用職權(quán)，不利用職務(wù)之便謀取私利，敢于抵制、糾正、揭露違法亂紀(jì)行為，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法、合規(guī)。只有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員具備良好的道德素質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能得到強(qiáng)有力的執(zhí)行和落實(shí)。

2、實(shí)行關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度。

明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動(dòng)，以全面提升會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)建立健全會(huì)計(jì)不相容職務(wù)分離控制制度。

3、注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的選用和培養(yǎng)。

單位要選出有經(jīng)驗(yàn)和有才能的人去完成所任職務(wù)。切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的關(guān)鍵所在，如果沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)的技能訓(xùn)練，沒(méi)有高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)管理人才，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度將得不到有效的執(zhí)行，所以必須重視會(huì)計(jì)人員的選拔和素質(zhì)培養(yǎng)。如果沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)技能訓(xùn)練，想成為高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)管理人才，再好的內(nèi) 5

部會(huì)計(jì)控制制度也發(fā)揮不出它應(yīng)有作用。因此，必須十分重視對(duì)管理人員、財(cái)會(huì)人員的選拔和素質(zhì)的培訓(xùn)，使他們具有獨(dú)當(dāng)一面和創(chuàng)造性的工作能力，出色地完成單位的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

（三）構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

各企業(yè)單位在建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則:一是合法性原則,即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法規(guī)和規(guī)范,同時(shí)也應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的實(shí)際情況;二是有效性原則,即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員,任何個(gè)人都不得有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)利;三是全面性原則,即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn),落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

(四)加強(qiáng)組織實(shí)施

一個(gè)設(shè)計(jì)得再完美、再有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，如果沒(méi)有很好實(shí)施的保證，也只能是“鏡中花，水中月”，發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。為此，第一，企業(yè)在制定相關(guān)的會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，一方面要考慮其可操作性，另一方面最好允許大家參與討論，這樣不僅可使內(nèi)控制度更趨完善，而且還可使這些內(nèi)控制度更加深入人心，為下一步順利執(zhí)行奠定基礎(chǔ)；第二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其所處行業(yè)的特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)和規(guī)模、各種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容的不同等因素設(shè)計(jì)出一套適宜的評(píng)價(jià)體系，定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，予以獎(jiǎng)罰。只有這樣，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在實(shí)踐中才具有現(xiàn)實(shí)的可行性與有效性。

（五）建立激勵(lì)機(jī)制

鑒于會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)要求較高、承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任教重大，而會(huì)計(jì)的主觀估計(jì)、判斷、會(huì)計(jì)政策的可選擇性及利害關(guān)系者的認(rèn)為干擾，又增加了會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)程度，因而，因?qū)?huì)計(jì)人員賦予高薪待遇，其獎(jiǎng)金與工作質(zhì)量掛鉤，以促使發(fā)揮積極性，創(chuàng)造性。對(duì)于違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的規(guī)定，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的會(huì)計(jì)人員，無(wú)論其出發(fā)點(diǎn)如何，除按有關(guān)規(guī)定處罰外，對(duì)會(huì)計(jì)人員按造成的有關(guān)損失的檔次進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，在理論上加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，加大對(duì)行為者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)處罰，動(dòng)搖其切身利益，應(yīng)是可行之道。

結(jié)束語(yǔ)：

當(dāng)前內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段, 建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。完善企業(yè)內(nèi)部控制, 已成為當(dāng)前各界關(guān)注的話題之一。許多企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題非常突出，進(jìn)而嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙企業(yè)的發(fā)展，因此，在新的形勢(shì)下，尋找企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，深入剖析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，探索出切實(shí)可行的完善措施，建立與企業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)一致的一些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，大力加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，加快企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施提供可靠保障，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效運(yùn)行。

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第四篇：企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

《國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)》 2008年第8期

一、概述

內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗。會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)失效等情況的發(fā)生在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。諸如中航油、巴林銀行等因個(gè)人行為凌駕于內(nèi)控之上而導(dǎo)致巨額虧損甚至倒閉，再如小鴨集團(tuán)的盲目擴(kuò)張，從“天鵝”變“丑小鴨”，大慶煉化公司保衛(wèi)武裝部守衛(wèi)二大隊(duì)失職等，無(wú)不與企業(yè)內(nèi)部控制有著重要的關(guān)系。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者合法權(quán)益，并保證資本市場(chǎng)有效運(yùn)行，具有非常重要的意義。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)管理的有效發(fā)揮取決于好的控制環(huán)境，而良好的企業(yè)環(huán)境取決于企業(yè)的最高管理者，最高管理者的領(lǐng)導(dǎo)意向會(huì)直接影響到企業(yè)各方面的管理及其發(fā)展。如作為全球第5大乳產(chǎn)品企業(yè)之一的帕瑪拉特，其中國(guó)公司于2003年12月申請(qǐng)破產(chǎn)，2004年在中國(guó)的工廠全線停產(chǎn)。該公司失敗的原因之一是高管層人事管理失誤，比如帕瑪拉特上海分公司，從1998年10月成立以后至2003年共換了5位經(jīng)理，平均1年換1個(gè)。而該公司中國(guó)區(qū)的總經(jīng)理，在不到10年的時(shí)間內(nèi)，更換了4任。領(lǐng)導(dǎo)層的頻繁更迭，造成對(duì)市場(chǎng)的判斷、對(duì)政策的制定與執(zhí)行都很難保證一個(gè)基本的連貫性，領(lǐng)導(dǎo)層權(quán)威遞減、號(hào)召力削弱，影響企業(yè)的穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)管理不到位是諸多企業(yè)的“通病”，企業(yè)未能建立一套完整有效的風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)，或者形同虛設(shè)。對(duì)于依賴母公司風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)的子公司，由于時(shí)間及空間的局限性，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)量和金額上的標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)失控。例如中航油在市場(chǎng)上不斷虧損時(shí)，依照母公司風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)制定的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制完全沒(méi)有啟動(dòng)，損失超過(guò)500萬(wàn)美元時(shí)也沒(méi)有報(bào)告董事會(huì)。中航油的母公司因風(fēng)險(xiǎn)未達(dá)到集團(tuán)公司的風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有及時(shí)對(duì)子公司進(jìn)行有效監(jiān)控，還不斷提供繼續(xù)交易的資金。另外，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)對(duì)油價(jià)走勢(shì)的錯(cuò)誤判斷，沒(méi)有針對(duì)期權(quán)交易做出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，也是導(dǎo)致中航油巨虧的重要原因。巴林銀行的倒閉也歸根于風(fēng)險(xiǎn)管理缺失，過(guò)分相信雇員的個(gè)人能力，讓一個(gè)人即做交易又管理風(fēng)險(xiǎn)，這就等于沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)管理。

（三）企業(yè)內(nèi)部缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制。內(nèi)部協(xié)調(diào)不暢通在集團(tuán)公司中非常普遍。各部門分工不明確，權(quán)責(zé)關(guān)系不清，統(tǒng)計(jì)來(lái)源和口徑不一致，缺少有效的信息溝通，責(zé)任無(wú)人擔(dān)，功勞搶著拿，各部門“各行其是”，追求部門利益的“最大化”。例如：國(guó)資委針對(duì)所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行考核時(shí)，非常重視企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，這使得企業(yè)財(cái)務(wù)部門以外的其他部門對(duì)國(guó)資委的考核不夠重視，認(rèn)為這是考核財(cái)務(wù)指標(biāo)，與自己部門無(wú)關(guān)。而財(cái)務(wù)部在整理與企業(yè)業(yè)績(jī)相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，通常需要人事部門等其他部門的配合和支持。當(dāng)部門之間沒(méi)有很好的協(xié)調(diào)與溝通，就會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展。

（四）監(jiān)督機(jī)制不健全。公司沒(méi)有建立與實(shí)際相適應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制體系，監(jiān)督內(nèi)容不具體、不細(xì)致，致使監(jiān)督工作難以落到實(shí)處。監(jiān)督者對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，往往沒(méi)有處置權(quán)，監(jiān)督與懲處相脫離，致使監(jiān)督乏力，缺乏權(quán)威性。有些企業(yè)的內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)制度不完善，企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率低。例如在中航油事件中，審計(jì)委員會(huì)就公司投機(jī)衍生品交易的監(jiān)督管理和控制未能完全盡職。又如2006年8月17日，大慶煉化公司北罐區(qū)V304儲(chǔ)罐被盜原油40余噸，負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全的保衛(wèi)武裝部守衛(wèi)二大隊(duì)疏于職責(zé)，未阻止失盜事件的發(fā)生。當(dāng)月底的盤庫(kù)是對(duì)公司存貨完整性進(jìn)行監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，由于當(dāng)班操作人員沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行盤庫(kù)，而是將7月份的盤庫(kù)數(shù)據(jù)作為8月份的盤庫(kù)數(shù)據(jù)上報(bào)，使得第一道監(jiān)督失效。操作人員隨后發(fā)現(xiàn)了盜油跡象，并作了匯報(bào)，但沒(méi)有引起車間領(lǐng)導(dǎo)的重

視，監(jiān)督部門也未能有效監(jiān)控。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的對(duì)策和建議

（一）首先企業(yè)要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，在內(nèi)部控制的所有環(huán)節(jié)中，控制環(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境包括企業(yè)文化、員工的道德水準(zhǔn)、管理層和董事會(huì)的管理能力及經(jīng)驗(yàn)等。一個(gè)企業(yè)是否有凝聚力、管理者和員工的品德如何、董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)水平高低，會(huì)直接影響到企業(yè)的興衰成敗。例如：小天鵝股份有限公司的“末日管理”是該公司最高管理者的憂患意識(shí)和艱苦奮斗的精神在該公司

內(nèi)部管理中的體現(xiàn)。

（二）內(nèi)部控制就是控制風(fēng)險(xiǎn)，建立一套有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度至關(guān)重要。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能遇到各種具體的風(fēng)險(xiǎn)，必須建立相應(yīng)的制度進(jìn)行防范，如企業(yè)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)、策略風(fēng)險(xiǎn)等。例如寶鋼集團(tuán)在涉及風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部環(huán)境的多方面展開(kāi)了工作，并在長(zhǎng)期投資、對(duì)外擔(dān)保、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、子公司管控等重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┯行У娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。在風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)中，該公司重點(diǎn)推進(jìn)4項(xiàng)工作：一是建立風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系和工作機(jī)制；二是對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，形成重大風(fēng)險(xiǎn)清單，確定風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)領(lǐng)域；三是針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)涉及的重要業(yè)務(wù)流程和重大事件，形成內(nèi)控手冊(cè)；四是針對(duì)可能發(fā)生重大突發(fā)事件的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，建立預(yù)警機(jī)制，制定應(yīng)急預(yù)案。從寶鋼推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中看到董事會(huì)建設(shè)是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)和推動(dòng)力，涉及企業(yè)全局的系統(tǒng)工作要求全體人員參與。再如小天鵝股份有限公司的“末日管理”就是要求企業(yè)的員工面對(duì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)時(shí)刻保持危機(jī)感，使該企業(yè)上下都樹(shù)立起很強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（三）建立企業(yè)協(xié)調(diào)管理機(jī)制。高管層應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門制定出企業(yè)的共同目標(biāo)，使部門主管在互相協(xié)作的基礎(chǔ)上尋求自身的發(fā)展。例如公司的某些業(yè)務(wù)，可能幾個(gè)部門都可以做，高管層應(yīng)該讓各個(gè)部門有所專攻，或進(jìn)行權(quán)職劃分，減少內(nèi)耗，協(xié)調(diào)發(fā)展。此外，在獎(jiǎng)酬設(shè)計(jì)上，對(duì)于各部門為達(dá)成共同目標(biāo)所做出的努力進(jìn)行鼓勵(lì)，避免追求局部利益“最大化”。

（四）加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約、獎(jiǎng)懲機(jī)制，督促企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來(lái)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。有的企業(yè)高級(jí)管理人員認(rèn)為，稽核部門不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營(yíng)成本，因此不重視內(nèi)審機(jī)制的建設(shè)。應(yīng)更新觀念，并切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)成立內(nèi)控考核小組，專門針對(duì)各子公司或各部門的工作目標(biāo)，實(shí)施有效的激勵(lì)與懲罰，使全體員工參與企業(yè)管理和控制，以充分發(fā)揮各自的主觀能動(dòng)性。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]李鳳亭.2007.《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理》.北京：國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)出版。

[2]馬國(guó)強(qiáng).2007.寶鋼推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的探索與實(shí)踐.國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，12：5～7。

第五篇：企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

[摘 要] 企業(yè)內(nèi)部控制一直在企業(yè)的整個(gè)發(fā)展中有著十分重要的作用。其對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)、管理均有一定的影響。由于我國(guó)企業(yè)普遍對(duì)管理的重要性認(rèn)識(shí)晚于西方國(guó)家，在管理環(huán)境、管理手段上還有很多不足，在制度的落實(shí)方面還有很多工作要做，結(jié)合對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的研究，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的涵意、目標(biāo)、方法、問(wèn)題與對(duì)策做了進(jìn)一步研究，并參考相關(guān)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和理念，從控制制度、管理思想、完善體系等方面，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制加以分析。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；管理環(huán)境；控制制度；管理目標(biāo)

doi ： 10.3969 / j.issn.16730194（2016）11-0017-03

企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.1 內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)所有管理的基礎(chǔ)，由于受企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的不確定性影響，企業(yè)內(nèi)部控制管理也具有動(dòng)態(tài)管理的特點(diǎn)，主張以動(dòng)態(tài)管理的過(guò)程對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做全局性的把握，只有將各控制因素進(jìn)行系統(tǒng)的控制，才能更好的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)內(nèi)部管理發(fā)揮作用。

1.2 企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)及方法

企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)離不開(kāi)明確的目標(biāo)，分析現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展背景以及管理現(xiàn)狀，確定企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)如下：促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果的目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)提高信息報(bào)告質(zhì)量的目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)維護(hù)資產(chǎn)安全的目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)的目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部管理過(guò)程實(shí)施過(guò)程中，要將這四大目標(biāo)落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部，將目標(biāo)層層落實(shí)分解到企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)崗位，按照崗位要求，監(jiān)督工作任務(wù)完成情況，合理利用時(shí)間、資源，使企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)以最優(yōu)資源達(dá)到要求。

目前廣泛采用的企業(yè)內(nèi)部控制的方法通常包括有：職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因

2.1 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制理念方面

2.1.1 企業(yè)決策者認(rèn)識(shí)不足

企業(yè)決策者認(rèn)識(shí)不足具體表現(xiàn)為幾個(gè)方面：一是缺少內(nèi)部控制管理理念，單純將企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)財(cái)務(wù)管理相聯(lián)系，忽視內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要影響。這主要是因?yàn)樵S多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的本質(zhì)和內(nèi)涵認(rèn)識(shí)模糊，或認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度就是用來(lái)防止企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊等。二是內(nèi)部控制管理制度落實(shí)不充分，缺少規(guī)劃，很難形成管理體系。這是因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)在制定內(nèi)部控制制定時(shí)都偏重于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，在方法和內(nèi)容上更多的重監(jiān)督而輕管理，在制度的落實(shí)上缺乏監(jiān)督等。

2.1.2 企業(yè)全員理解不充分

由于大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制本身理念把握角度不同，個(gè)別員工對(duì)內(nèi)部控制的落實(shí)程度不同的因素影響，造成了企業(yè)內(nèi)部控制舉步維艱。內(nèi)部控制不是單獨(dú)的一個(gè)部門可以完成的管理方式，是需要企業(yè)各個(gè)部門通力合作共同來(lái)實(shí)現(xiàn)的，而大部分企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的理解不夠充分，單純將內(nèi)部控制視為某一部門的管理方式，與自己無(wú)關(guān)。

2.2 制度設(shè)計(jì)與落實(shí)方面

由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)一直處于動(dòng)態(tài)變化中，內(nèi)部控制對(duì)于臨時(shí)性和突發(fā)性的例外事項(xiàng)缺少相應(yīng)的控制能力，導(dǎo)致內(nèi)部控制在制度設(shè)計(jì)與落實(shí)上容易出現(xiàn)諸多問(wèn)題。具體問(wèn)題有以下兩個(gè)方面。

2.2.1 內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不合理

企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)普遍存在不合理現(xiàn)象，如在會(huì)計(jì)等重要部門，出納和會(huì)計(jì)由一人兼任，發(fā)票印章由一人管理等，另外一些重要的部門對(duì)崗位缺乏嚴(yán)格監(jiān)管，內(nèi)部控制薄弱、管理松弛現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我防范意識(shí)，缺乏應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的約束機(jī)制。

2.2.2 內(nèi)部控制制度落實(shí)困難

企業(yè)內(nèi)部控制落實(shí)困難主要體現(xiàn)在：一是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的覆蓋范圍定義不清，往往企業(yè)內(nèi)部控制范圍難以覆蓋企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)環(huán)節(jié)；二是內(nèi)部控制制度落實(shí)程序科學(xué)性、合理性、是否便于操作使用等方面，也導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)困難。從目前大部分企業(yè)內(nèi)部控制制度情況分析看，其內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)、使用、落實(shí)效果上與內(nèi)部控制較成熟企業(yè)還有一定差距，內(nèi)部控制制度落實(shí)的科學(xué)性和連貫性還有待加強(qiáng)，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)在結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況上還需要做進(jìn)一步研究。

2.3 內(nèi)部控制監(jiān)控考核方面有待完善

受成本效益原則的約束，內(nèi)部控制的監(jiān)控考核方面有待進(jìn)一步加強(qiáng)。大部分企業(yè)忽視對(duì)監(jiān)控考核的管理，而在實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部控制中，一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)在很大程度上受該系統(tǒng)的運(yùn)行成本的限制。內(nèi)部控制體系越復(fù)雜，投入人力、物力、財(cái)力就越多，企業(yè)配備的資源就越多，消耗的成本越大，受企業(yè)成本效益原則影響就會(huì)越深。

企業(yè)內(nèi)部控制的良好運(yùn)行需要對(duì)企業(yè)運(yùn)行各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行良好的考核與監(jiān)控，在具體實(shí)施時(shí)需要良好的監(jiān)控考核制度來(lái)保障實(shí)施。而現(xiàn)在個(gè)別企業(yè)內(nèi)部管理的考核與監(jiān)控多流于形式，在檢查上缺乏創(chuàng)新性，在考核上范圍不全，容易以偏概全、以點(diǎn)代面，獎(jiǎng)懲制度落實(shí)也缺少有效的監(jiān)督制度。

2.4 人力資源方面

受企業(yè)管理、企業(yè)人力資源數(shù)量和質(zhì)量的限制，企業(yè)在內(nèi)部控制上，人力資源有限，人力資源管理存在諸多問(wèn)題，內(nèi)部控制在人力資源方面主要有3個(gè)方面問(wèn)題。

（1）執(zhí)行人員管理越權(quán)。內(nèi)部控制受執(zhí)行人員管理權(quán)限影響較大，一些企業(yè)存在擔(dān)任內(nèi)部控制職能的人員權(quán)限過(guò)大，使制度成為一紙空文，濫用權(quán)力、營(yíng)私舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，對(duì)內(nèi)部控制的展開(kāi)具有消極的影響，使內(nèi)部控制的效果大打折扣。

（2）執(zhí)行人員串通舞弊。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度規(guī)定不相容職務(wù)相分離的控制要求，在一定程度上可以防止單獨(dú)一人實(shí)現(xiàn)隱瞞和不符合制度的事情發(fā)生，但是不同責(zé)任的執(zhí)行人員互相串通，產(chǎn)生各類不符合制度的操作行為，對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)和企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行均產(chǎn)生了消極的影響，所以執(zhí)行人員串通舞弊也是內(nèi)部控制發(fā)生問(wèn)題的一個(gè)誘因。

（3）內(nèi)部控制在企業(yè)的落實(shí)和考核都需要大量專業(yè)的技術(shù)人才，并且對(duì)職業(yè)道德要求較高。

另外，目前企業(yè)在人力資源管理方面主要著重對(duì)企業(yè)全員的物質(zhì)文明建設(shè)，缺少企業(yè)員工的綜合職業(yè)道德培養(yǎng)、缺少企業(yè)精神文明建設(shè)。

2.5 獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制落實(shí)困難

獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制對(duì)增強(qiáng)員工士氣具有立竿見(jiàn)影的效果，但是往往存在落實(shí)困難的現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部控制受規(guī)模、資源有限影響，管理制度落實(shí)特別是在獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制落實(shí)上十分困難。缺少對(duì)實(shí)施效果的評(píng)價(jià)，缺少對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制落實(shí)情況的監(jiān)督管理，不能及時(shí)給員工發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)或者獎(jiǎng)勵(lì)條件太過(guò)苛刻，對(duì)員工士氣將有很大的打擊。

2.6 企業(yè)凝聚力方面

由于企業(yè)在運(yùn)營(yíng)初期或者擴(kuò)張階段將注意力過(guò)多放在營(yíng)銷策略上，企業(yè)資源在企業(yè)凝聚力上投入有限，致使一些企業(yè)將企業(yè)內(nèi)部控制單純定義為一個(gè)管理方式，未能及時(shí)引申到企業(yè)凝聚力管理方面，使大部分企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)凝聚力表現(xiàn)一般，企業(yè)員工缺少對(duì)企業(yè)決策的參與性，影響員工的職業(yè)認(rèn)同感和自豪感，企業(yè)員工缺少與企業(yè)管理方面的互動(dòng)，企業(yè)整體文化軟實(shí)力不強(qiáng)。完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

3.1 改善企業(yè)內(nèi)部控制理念

企業(yè)內(nèi)部控制的一切活動(dòng)應(yīng)以正確的企業(yè)內(nèi)部控制理念為指引，在對(duì)內(nèi)部控制管理理念進(jìn)行深入分析，貫徹落實(shí)后，企業(yè)所形成的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境與制度執(zhí)行狀態(tài)的良好體現(xiàn)，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該從以下幾方面入手，完善企業(yè)內(nèi)部控制的管理理念，使企業(yè)內(nèi)部控制的整體環(huán)境更加積極、健康。

3.1.1 增強(qiáng)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識(shí)

企業(yè)管理者提升企業(yè)內(nèi)部控制管理理念可以通過(guò)這樣幾個(gè)方面獲得：一是多多參加內(nèi)部控制管理培訓(xùn)，提升自身對(duì)內(nèi)部控制管理的執(zhí)行力進(jìn)而形成良好的自覺(jué)性；二是通過(guò)企業(yè)例會(huì)對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)進(jìn)行溝通交流，保障內(nèi)部控制穩(wěn)步推進(jìn)，加深對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)的認(rèn)識(shí)。

3.1.2 規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部控制要符合企業(yè)現(xiàn)代化生產(chǎn)的要求，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有較好的適應(yīng)性，對(duì)企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者和勞動(dòng)者要建立獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)機(jī)制，監(jiān)理科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，完善企業(yè)決策流程，將企業(yè)內(nèi)部控制中各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任落實(shí)到人，規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)內(nèi)部控制制度的效果達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

3.1.3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能

企業(yè)內(nèi)部控制要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的作用，使機(jī)構(gòu)安排、人員安排要符合工作的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的各類內(nèi)部控制缺陷要及時(shí)向上級(jí)報(bào)告，并參與內(nèi)部控制管理的審核制度制定，使企業(yè)內(nèi)部控制職能更好的發(fā)揮作用。

3.2 構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系

各企業(yè)單位在建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：一是合法性原則，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法規(guī)和規(guī)范；二是有效性原則：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要對(duì)單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員進(jìn)行約束；三是全面性原則：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位。

3.3 跟蹤落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

對(duì)于落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)營(yíng)效果評(píng)價(jià)制度，平衡計(jì)分卡是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果的方法之一，具體的指導(dǎo)思想就是在企業(yè)戰(zhàn)略統(tǒng)領(lǐng)下把企業(yè)的財(cái)務(wù)、內(nèi)部營(yíng)運(yùn)等方面通過(guò)指標(biāo)的分解設(shè)計(jì)有效鏈接起來(lái)，共同為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略負(fù)責(zé)。

3.4 加強(qiáng)企業(yè)人力資源整體水平

3.4.1 培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)道德

財(cái)會(huì)人員必須具有客觀公正的態(tài)度，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法、合規(guī)。只有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員具備良好的道德素質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能得到強(qiáng)有力的執(zhí)行和落實(shí)。

3.4.2 實(shí)行關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制容易出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明、徇私舞弊的現(xiàn)象，要對(duì)企業(yè)關(guān)鍵崗位員工實(shí)行定期輪崗制度。明確輪崗范圍、輪崗方式等，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動(dòng)。

3.4.3 注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的選用和培養(yǎng)

單位要選出有經(jīng)驗(yàn)和有才能的人去完成各項(xiàng)工作。提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的關(guān)鍵所在，因此要切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)和繼續(xù)教育，高度重視會(huì)計(jì)人員的選拔和素質(zhì)培養(yǎng)。

3.5 建立激勵(lì)機(jī)制

鑒于會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)要求較高，而會(huì)計(jì)的主觀估計(jì)、判斷、會(huì)計(jì)政策的可選擇性及利害關(guān)系者的人為干擾，又增加了會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)程度，因而，對(duì)會(huì)計(jì)人員賦予高薪待遇，其獎(jiǎng)金與工作質(zhì)量掛鉤，以激發(fā)其積極性與創(chuàng)造性。結(jié) 語(yǔ)

當(dāng)前內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段，建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。因此，在新的形勢(shì)下，尋找企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，探索出切實(shí)可行的完善措施，建立與企業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)一致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，大力加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，加快企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施提供可靠保障，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效運(yùn)行。

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