第一篇：我國非營利組織財務管理中存在的問題及對策

我國非營利組織財務管理中存在的問題及對策

【摘要】近年來，我國各類非營利組織發展迅速，已成為我國國民經濟的重要組成部分。我國非營利組織廣泛分布于教育、醫療衛生、文化、科技、體育、勞動、社會福利、社會服務中介和法律服務等領域，在經濟和社會發展中發揮著不可替代的重要作用。如何積極推進非營利組織財務管理的探索和研究，就成為我國目前財務管理工作的重要內容之一。【關鍵詞】非營利組織 財務管理

一、非營利組織財務管理的特征

非營利組織通常定義為不以營利為目的，資源提供者向組織投入資源不取得經濟回報且不享有組織所有權，其剩余資財不存在明確所有權，承擔一定受托經營責任的組織。由于非營利組織是秉著為社會服務的宗旨開展業務活動的，其經費主要來自于社會捐助、政府撥款等，部分來自自身的其他業務活動。

非營利組織具有六大特征：一是“組織性”，即非營利組織有一定的制度和結構；二是“民間性”，即非營利組織在制度上與政府相分離；三是“非營利性”，即非營利組織不向他們的經營者或“所有者”提供利潤；四是“自治性”，即非營利組織基本上是獨立處理各自的事務；五是“自愿性”，即非營利組織的成員不是法律要求而組成的，這些組織接受一定程度的時間和資金的自愿捐獻；六是“公益性”，即非營利組織服從于某些公共目的和為公眾奉獻。

非營利組織的特征決定了非營利組織的財務特征：一是運營的主要目的不是為了追究利潤或利潤等同物；二是運營業績不能用利潤指標來衡量，社會效益是衡量其業績的基本標準；三是業務運營所需要的資金，全部或部分來自政府預算撥款、單位收支結余以及接受的捐贈等渠道；四是不存在所有者權益問題，不存在可以出售、轉讓、贖買的所有者權益。

二、我國非營利組織財務管理存在的主要問題

1、籌資形式單一且資金匱乏

在我國的非營利組織中，政府提供的財政撥款、補貼和會費收入是收入的主要來源，營業性收入占的比重比較少，在資金方面過分依賴政府部門和其他部門，從而形成發展的瓶頸。隨著改革的不斷深入，我國非營利組織必將逐步走向自治，地方政府對非營利組織的撥款和補貼會越來越少。非營利組織僅僅靠政府的補貼將難以維持其生存與發展。

2、財務管理制度不健全

目前我國的非營利組織規模都比較小，員工人數不多，各崗位職責不能細分，有些非營利組織甚至根本沒有建立內部牽制制度，時常出現會計崗位兼任的現象。有的組織雖然建有規章制度，但不落實，不考核，形同虛設，非營利組織內經濟活動及會計工作本身均處于監督無力狀態，導致財務監管失效，會計信息的失真，甚至產生經濟腐敗。

3、資金利用效率不高

我國的非營利組織，尤其是公立的非營利組織，普遍存在資金運用重視程度較低的現象，認為只要能夠保證組織正常業務活動的開展,完成組織的社會使命,不必過多考慮資金的有效使用、資本成本、投資組合以及現金流量等因素。我國不少的非營利組織在辦理各項支出（費用）的過程中，不講究資金的有效利用，不追求效率、不追求資源的有效使用,造成寶貴資源的大量浪費。

4、財務信息不透明

我國非營利組織的財務透明度較低，不像企業需按照國家有關法律、法規的規定定期接受財務審計，并按期接受政府或社會審計的監督。作為公眾，人們很難通過合理、合法、有效的途徑來充分了解他們所捐助的資金是否能被謹慎地按捐贈意愿使用，并且無法確定資金的使用過程是否都有完整的財務記錄。

5、缺乏績效評估，權責不分明

在企業財務中，利潤指標能為衡量企業績效提供標準，為企業提供量化分析的方法，使企業的分權管理成為可能，便于進行不同組織之間比較。然而，非營利組織的公益性決定了利潤不是其追求的目標，社會效益才是衡量組織業績的標準。非營利組織財務中通常缺少利潤這一指標，因而一個組織進行績效的評估來說增加了難度。

三、加強我國非營利組織財務管理的對策

1、積極擴展籌資渠道

任何組織的發展都離不開資金，非營利組織既不能像政府部門那樣有穩定的資金來源，也不能像營利部門那樣可以從市場經營中獲取資金。因此，非營利組織的資金來源問題成為非營利組織發展的首要問題。解決我國非營利組織的資金問題，一方面地方政府要完善對非營利組織的管理和相關法律、法規，為非營利組織提供一個良好的發展空間；另一方面，非營利組織本身要拓展自己的籌資渠道，擴大自創收入。

2、完善財務管理制度 第一，要加強預算管理制度建設。我國非營利組織要根據其工作目標, 改進預算管理工作,加強預算編制的科學性、預算執行的嚴肅性進行深入調研與科學核算,準確核定所需撥款的額度,制定科學合理的預算方案,確定的預算額度既要保證完成既定工作任務的開支需要,又要保證不夸大虛報。嚴格按預算辦事,維護預算的嚴肅性,對預算資金的使用效果進行追蹤、監督和評價。

第二，要加強收入管理。收入管理是非營利組織財務制度建設的重要環節。我國非營利組織必須建立健全收入管理制度，堅決做到款項由財會部門或制定的授權部門的專人收取，任何部門、個人均不得經手現金和銀行存款，定期或不定期對庫存收據和收費員處進行收據的盤點清查。

第三，要建立非營利組織的內部控制制度。我國非營利組織要確立非營利組織及其內部人員的行為規范。有效的制度不僅可以約束被監督者的行為方式，而且可以限制監督者濫用監督權。

第四，要加強收入管理。收入管理是非營利組織財務制度建設的重要環節。我國非營利組織必須建立健全收入管理制度，堅決做到款項由財會部門或制定的授權部門的專人收取，任何部門、個人均不得經手現金和銀行存款，定期或不定期對庫存收據和收費員處進行收據的盤點清查。

3、提高資金使用效率

在財務管理工作中, 我國非營利組織應牢固樹立資本成本和現金流量觀念,要綜合考慮風險和收益之間的關系,盡量規避和控制風險,使風險和收益達到較好的均衡;要追求效率,追求資源的有效使用,不斷提高資金的使用效果和效率，要在保證業務開展正常需要的同時,講求資金的有效使用,追求效率;要厲行節約、精打細算,使非營利組織的各項支出（費用）發揮最大的效果。

4、提高財務管理的透明度

財務透明度就是公開非營利組織的財務信息。我國非營利組織必須有效提高財務收支透明度，促使非營利組織從自身重視資金運作情況，防止財務的暗箱操作和財務腐敗，并且建立起社會公信力，這樣才能促進非營利組織的可持續發展。

我國非營利組織應該每年定期編制財務報告、定期接受財務審計、公布財務報告與審計結果，及時披露應該包括:組織財務治理結構、融資狀況、預算管理、支出管理、投資、財務運行及現金流量狀況等財務信息，并接受公眾質詢。

5、建立績效評估，完善權責分工

首先，我國非營利組織建立合理績效評估體系，嚴格規范評估程序。財務績效評估是指通過選取合理的財務指標和相關的非財務指標，運用科學的評價方法，對一定時期內各職能部門的績效進行客觀、公正和準確的評價，從而反映組織在評價期內的財務運行狀況及其財務績效。通過建立績效評估體系，使資金和績效掛鉤，可以逐步實現對資金從“注重資金投入” 的管理轉向“注重支出效果”的管理。

其次，我國非營利組織明確分工，職權分離。加強財務控制，立健全財務制度，做好會計核算工作。科學地設置會計賬戶，及時算賬、記賬、報賬，核算程序規范，做到賬據相符，賬賬相等，賬表相符，及時反映資金的收支情況。健全健全內部制度，規范標準的會計記錄，嚴格的定額核對。加強內部審計，發揮內部審計機構和人員的作用提高會計信息準確性、保證資產完整性、保證財務活動合法性。

參考文獻：

[1] 崔國平.非營利組織財務管理中存在的問題及對策［J］.山東經濟，2011，(19)[2] 鄭玉玲，宋慧麗.非營利組織財務控制初探［J］.現代商業(財會研究), 2009，(17)[3] 王昭偉.非營利性組織財務管理研究［J］.財會園地,2011 [4] 孫新章.試論非營利組織的財務管理［J］，市場周刊(管理探索)，2011，(5)

第二篇：淺析非營利組織存在的問題及對策

淺析非營利組織存在的問題與對策 ——以中國紅十字會“郭美美事件”為例

張玉

摘要：近年來，隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展與完善，非營利組織作為現代社會的第三大部門，在提供公共服務、代行政府職能、影響公共政策等方面發揮著不可替代的重要作用。但是，非營利組織在其發展初期階段出現了諸如資金流向不明、捐贈信息平臺透明度不高、公眾信任危機、內部監管不力的問題，以下從內部外部兩方面對非營利組織發展中面臨的問題進行簡要分析，并試圖找出解決對策，以期非營利組織今后能更好地發揮作用。關鍵詞：非營利組織；問題；對策

Abstract：In recent years, with the development and improvement of China's socialist market economy, non-profit organizations as the third largest sector of modern society, participate in social security, livelihood issues, regulation of social distribution, promote the social civilization, and plays an irreplaceable role.However, the nonprofit organization in its early stages of development, such as transparency of capital flows is unknown, donation information platform is not high, the question of public crisis of confidence, weak internal controls, the following nonprofit organizations in the development of a brief analysis of the problems, and trying to find solutions, to non-profit organizations can play a better role in the future.Key words：non-profit organizations；the problems；solutions

近年來，隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展與完善，非營利組織作為現代社會的第三大部門，在提供公共服務、代行政府職能、影響公共政策等方面發揮著不可替代的重要作用。[1]國內學者在非營利組織的研究上開展的理論研究較為深遠，并且大都以經濟管理學、政治學領域研究和從整體角度研究的較多，但是仍存在以下不足：（1）理論在一定程度是未達成共識的，比如非營利組織的概念界定、分類及特征、研究方法的統一等；（2）對于非營利組織的個案研究雖有涉及，但還是比較缺乏。以下將從社會學的角度，采用文獻資料收集的方法，以中國紅十字會（注：后文簡稱“紅會”）中出現的“郭美美事件”等一系列事件作為個案研究的對象切入，對非營利組織中存在的問題及針對這些問題的解決對策進行簡要分析。

一、非營利組織的概念及分類

（一）非營利組織的概念

非營利組織（Non-Profit organizations，NPO），是指由私人為實現自己的某種非經濟性愿望或目標而發起的各種各樣的社會機構或組織。[2]

（二）非營利組織的特征

美國約翰霍普金斯大學非營利組織比較研究中心指出非營利組織應具有下列六個特征，該中心的觀點獲得了國內外學者的普遍認同。

1、正規性；

2、私立性；

3、非利潤分配性；

4、自我治理性；

5、志愿性；

6、公共利益性；[3]

（三）我國非營利組織的分類

清華大學非營利組織研究所借鑒霍普金斯大學的非營利組織國際分類體系，并結合中國國情，制定了一個關于中國非營利組織的基本分類體系。

1、會員制組織。對于這一類型的組織，根據它們所體現的公益屬性，將其劃分為互益型組織和公益型組織。

2、非會員制組織。依其組織的活動類型，將其區分為運作型組織和和實體型社會服務組織。[4]69

本文從我國非營利組織中的公益型組織入手，結合“郭美美事件”等一系列事件對當前我國非營利性組織在發展過程中內部所出現的資金流向不明、捐贈信息平臺的公開化程度不高、透明度低下、組織內部的監管不到位及公眾信任危機等問題，并就其所處的外部環境及公眾公益意識淡薄的問題進行簡要分析。

二、新時期我國非營利組織發展中存在的問題

（一）非營利組織內部存在的問題

1、資金流向不明。資金是保證機構正常運作的基本條件，對于非營利組織而言，資金運作起到關鍵作用。在我國，少數大型的非營利組織通過其在社會上的影響力向企業或個人籌集善款，并將所籌集到的款項用于需要幫扶的對象，幫助他們改善生活狀況，均衡社會福利資源；但是大部分的小型非營利組織在籌措資金上面臨困難，難以維持機構正常運轉。在資金籌集、資金運作及資金流向等環節上也存在問題。這其中涉及到作為捐贈者的企業或個人、非營利組織以及受助對象。近來，隨著網絡上的“郭美美事件”等一系列事件的曝光，在資金流向這一環節上，公眾對于紅會把所籌集到的善款是否真正用在幫助對象上，是否與其最初的慈善理念相符提出了懷疑。這是當前紅會面臨的問題之一，也是公眾最想了解的。

2、捐贈信息平臺公開化程度較低。非營利組織在捐贈信息平臺運行過程中，出現了平臺信息公開化程度不高、透明程度低下的現象。“郭美美事件”剛發生不久，緊隨其后的就是紅會捐贈信息平臺事件的發生。在2011年7月份，紅會

的捐贈信息發布（試運行）正式上線，公布了紅會數十萬筆接受的青海玉樹地震災區捐款。不過，在該平臺上能查詢到相對應的公益項目和善款具體使用情況的條件是個人捐款在十萬元以上和企業捐款在五十萬元以上的捐贈者方可查詢。而關于十萬元以下的捐贈者查詢不到相關情況以及數據出現誤差等情況遭到網友的質疑。

3、非營利組織內部監管不力。非營利組織作為社會性組織，其運作體系是龐大的。尤其是像紅會這樣的在中國有影響力的慈善機構，它擁有組織機構、內部規章制度、負責人及機構文化理念等諸多事項。作為龐大的運作體系，在內部監管上總避免不了出現監管不到位、人員敷衍了事的現象。在“郭美美事件”等一系列事件發生后，紅會內部成員在面對網友的質疑時，表現出來的是敷衍塞責、反應緩慢、不能有效地做出正面回應。

4、非營利組織信譽度較低。作為現代社會的第三大部門，在提供公共服務、代行政府職能、影響公共政策等方面發揮著不可替代的重要作用。但是，由于非營利組織處于發展初期階段，在日常運作中總避免不了出現問題。非營利組織先后被曝出了“章子怡詐捐門事件”“郭美美炫富事件”等一系列丑聞，這些破壞了非營利組織在公眾心中的慈善形象，使公眾對其產生不信任感，從而引發非營利組織的信任危機。主要體現在以下兩點：第一，在非營利組織再度籌集善款的過程中出現數額銳減的情況，中民慈善捐助信息中心之前公布的監測數據顯示，自2011年6月下旬郭美美事件發生后，全國2011年7月份社會捐款數為五億元，環比下降百分之五十，慈善組織2011年6月到8月的捐贈額降幅則達到百分之八十六。[5]紅會接收的捐贈也有所減少。就其地方紅會接收捐款而言，甚至出現了無人捐款的情況；第二，就國內非營利組織排名來講，紅會的排名有所下降，其在非營利組織排行榜上未進前十。這些是在“郭美美事件”等一系列事件的背景下發生的現象。

5、募集款項數額銳減。自紅會被曝出“郭美美事件”等一系列事件后，非營利組織面臨社會捐款和慈善組織捐款數額銳減的狀況：2011年7月社會捐款較2010年7月捐款環比下降百分之五十；而慈善組織2011年6月到8月的捐贈額降幅達到百分之八十六。

（二）就非營利組織所處的外部環境上，主要面臨如下問題：

1、政府方面，主要有以下兩點：

（1）政府監管存在漏洞。目前我國政府在對非營利組織的管理上存在日常監管不力的的情況。在對其進行外部監管上存在監管不到位、人員敷衍了事、年檢流于形式的問題。在對非營利組織進行年檢時，更多的是流于形式，只是例行公事，讓他們填好表格上交后就完事。尤其是在對非營利組織的日常監管上，政府

[6]

沒有及時全面掌握非營利組織的日常動態，在“郭美美事件”等一系列事件發生后，政府在面對公眾對紅會的質疑問題上，未能迅速有效地向公眾做出明確合理的解釋。政府的這種做法恰恰表明了其在對像紅會這樣的非營利組織的監管上存在漏洞。

（2）政策支持力度不夠。當前，在非營利組織的法律法規上，存在有法律法規不完善、相關體系不健全的情況。目前，我國涉及慈善事業以及公益捐贈的法律法規總共有七部，分別是：《中華人民共和國公益事業捐贈法》《紅十字會法》《社會團體登記管理條例》《基金會登記管理條例》《企業所得稅法》以及《個人所得稅條例實施細則》。[7]可見，非營利組織的相關法律法規的數量少，政府在對非營利組織的政策支持力度上表現出不夠到位，這是非營利組織迫切需要解決的問題。

2、就社會氛圍方面，主要面臨的問題有：

當前，就我國非營利組織所處的社會環境而言，其所面臨的主要問題是在整個社會上沒有形成良好的關于公益、慈善的文化氛圍。首先，在非營利組織的社會認同方面，面臨社會認同度不高的問題。大多數非營利組織在做宣傳時，由于公眾對非營利組織了解不深，導致公眾對其認知上存在偏差，因此遭遇不被認可的尷尬境況。在“郭美美事件”等一系列事件中，焦點從集中于郭美美本人炫富到網友對紅會慈善真偽的質疑的轉變來看：更不要說能深入了解紅會的相關情況。尤其是在紅會被曝出“郭美美事件”等一系列事件后，紅會的慈善形象在公眾心中大打折扣，社會認同度下降。紅會再度向社會籌款時出現數額銳減及在非營利組織排行榜上名次下降的現象。其次，在非營利組織的社會參與方面，非營利組織面臨社會參與度低下的問題。由于公眾對非營利組織的認同度低，在非營利組織開展的公益項目參與上，公眾表現出來的是對其不感興趣，不愿參與進來。

（三）就公眾參與方面，公眾公益意識淡薄，參與積極性不高

“做公益、做慈善，不是一個人能做；而是需要整個社會來做。”[8]做公益事業的必定要在社會上宣傳，宣傳的最終目的是要公眾接受你的慈善理念、接受你的公益理念。但是，就當前我國非營利組織的宣傳效果來看，對非營利組織文化產生認同感并能參與其中的是越來越多的大學生，最終能讓公眾積極參與到公益事業中來的少之甚少；這與我國公民的自身素質普遍不高及其本身對公益的關注度低有關系；尤其是在“郭美美事件”等一系列事件曝光后，公眾對非營利組織的慈善理念提出質疑,非營利組織在公眾中的形象有所損毀。因此，一方面，如何有效的在公眾中宣傳公益理念并盡可能挽回在公眾中的形象，讓公眾產生對慈善事業的興趣，加深對慈善事業的了解；另一方面，如何將機構文化深入到公眾中去，使公眾產生對非營利組織文化的認同感，并積極地參與到非營利組織所

開展的公益項目中，為慈善事業注入新鮮活力。公眾公益意識淡薄是當前非營利組織面臨的問題之一。

三、針對非營利組織存在問題的解決對策

以上是從非營利組織內部、其所處的外部環境及公眾角度，并結合紅會中 出現的“郭美美事件”等一系列事件對當前我國非營利組織存在的問題進行簡要分析；下面將結合紅會“郭美美事件”等一系列事件，針對非營利組織中存在的問題，試圖找出解決對策，以期非營利組織今后能更好地發揮作用。

（一）就紅會自身而言，應從以下三方面入手：

1、提高紅會的透明度，重塑紅會在公眾中的慈善形象。在捐贈信息平臺（試運行）的基礎上，要不斷完善紅會的自主信息平臺所發布信息的完整、準確性。有效的利用好紅會自身擁有的官方網站、博客、微博、機構官方論壇（以系統管理員發布的為準)或自主社區網絡（比如豆瓣網）等信息平臺。紅會應通過以上渠道完整披露機構相關信息，并就其認為有必要公開的信息也要進行披露。尤其是在募集款項的籌集情況及具體用途都要清楚的披露出來，以便捐贈方、幫扶對象及公眾對紅會的資金運作情況更為清楚的了解。

2、紅會應該建立健全內部監督體系，并有效利用外部監督。“郭美美事件”等一系列事件的出現暴露了紅會在內部監管上出現監管不到位、人員敷衍了事的現象。因此，針對此種現象，紅會要在內部監管上加大力度，不斷完善內部監管制度，并能切實落實到位。在挑選內部成員上要謹慎考核，完善人員管理制度。并且要利用輿論、媒體及公眾來對其進行外部監督，使其能夠陽光運行。

3、在公眾中做好公益理念宣傳，為紅會注入更多的新鮮活力。紅會應當在公眾中開展廣泛的公益理念宣傳，可以利用機構本身擁有的平臺優勢加大宣傳力度，盡可能地開發出更多的有意義的公益項目，讓紅會的公益文化深入到公眾中去，不斷提高公眾在慈善方面的素養，加深公眾對紅會公益文化的認同感，并能使公眾積極參與紅會所開展的公益項目中來。

（二）就政府而言，應該從以下兩方面入手：

1、對紅會進行深入了解，加強對其日常監管

政府的監管是紅會有效運行的外部條件，因此政府應該加大對紅會的外部監管力度。首先，政府應當加強與紅會的溝通與聯系，對紅會內部情況進行深入了解，掌握紅會最新動態。只有加強與紅會溝通與聯系，在掌握了紅會最新動態的情況下，在出現類似于“郭美美事件”時，政府就能夠及時有效地給公眾合理解釋；其次，政府要督促紅會不斷提升捐贈信息平臺的透明化程度，具體就是要求紅會不斷更新捐贈信息平臺的相關數據，尤其是在捐贈信息平臺上要公開全部公益項目及捐贈者的捐贈情況，在查詢相關數據上不能設置任何條件。最后，政府

要加大對紅會的日常監督力度。在原有的對非營利組織進行監督的基礎上，政府要不斷完善相關的監督體系，要加大平時對非營利組織的監管力度。就政府對紅會的監督上，可以采用定期或不定期的方式對紅會進行檢查，并對檢查事項做結果總結，在需要改進的事項上給出建議并督促紅會在相關事項上做出有力改變，使其能夠陽光運行。

2、完善相關的法律法規，加大對非營利組織的政策支持力度

法律法規的不斷完善，對于紅會這樣的非營利組織的發展相當于助力器。政府要建立健全非營利組織的相關法律法規體系，在地方性法規的基礎上，政府應制定一部全國性的慈善法。這樣一部法律的出臺，在公眾對于非營利組織的認知上給與了有力支持，非營利組織在社會上的認可程度會提升。在類似于紅會這樣的非營利組織開展相關項目上，不會遭遇到公眾不了解或不被認可的尷尬情況。

（三）就公眾而言，應該提高自身素養，積極參與公益事業

作為公眾，在日常生活中，要注重對我國非營利組織的關注。首先，公眾應該對非營利組織有正確的認知，轉變對非營利組織的忽視的態度。就其對紅會的認知上，公眾要對紅會的相關事項作初步的了解。公眾可以利用紅會所擁有的官方網站、博客、微博、機構官方論壇（以系統管理員發布的為準)或自主社區網絡（比如豆瓣網）等信息平臺，提高對紅會所披露信息的了解程度；其次，公眾應該以包容的心態對待非營利組織出現的問題。組織就像個人一樣，在日常運作中，總避免不了出現犯錯誤的情況。在紅會出現了“郭美美事件”等一系列事件時，公眾除了對紅會發出質疑外，更多的是能夠以包容的心態對待紅會：要相信紅會今后在資金運作、捐贈信息平臺的透明化程度、內部監管上做出有效改變；相信紅會在出現類似“郭美美事件”時，能夠迅速有效做出正面回應，給公眾合理明確的解釋；第三，公眾對紅會應該加大監督力度。公眾應該加強對紅會捐贈信息平臺的監督，這其中包括對公益項目的進展情況、慈善捐款的具體用途及其他相關數據。對其中相關事項存有疑問時，可以采用電話、信訪及其他渠道與紅會負責人溝通，請有關負責人為自己解答疑問，如果確實是紅會在運作中出現了問題，公眾可以向紅會有關負責人提出建議，紅會有關負責人在知曉情況后，要盡快調整并糾正錯誤，給公眾合理的解釋；最后，就公眾參與上來講，公眾應該提高自身素養，在日常生活中，積極培育自己在公益慈善方面的興趣。提高對各種類型的非營利組織的了解程度，并能積極參與公益事業，切實加入到紅會開展的公益項目中來，感知紅會的富有特色的機構文化，為紅會的發展出一份力，加入到我國慈善事業中，為其注入新鮮血液。

（四）就社會而言，應該為非營利組織營造良好的公益慈善氛圍

首先，在非營利組織的社會認同上，社會應為非營利組織培育一種良好的公

益、慈善氛圍，在公眾中形成對非營利組織的正確認知。就紅會自身而言，紅會應該加強與公眾的聯系，把本機構的慈善理念深入到公眾中去，在公眾中做好公益宣傳，以便公眾能進一步了解紅會的相關情況，在對紅會的認知上不會存在偏差；在捐贈信息平臺的透明化程度上，紅會自身要提升透明度，具體就是要做到結合公眾的需求，不斷完善捐贈信息平臺上所公布的相關信息，這就包括紅會自身基本信息、日常管理信息、公益項目信息及資金信息，并能確保相關數據的完整、準確性。

其次，就非營利組織的社會參與方面，非營利組織應該培育富有自身特色的公益項目，提升其在公眾中的影響力，有效帶動公眾積極參與公益事業。就紅會自身而言，紅會應該開發更多的富有自身特色的公益項目，這些公益項目要結合公眾的實際需求，切實能夠將自身的慈善理念貫徹在公益項目中，讓他們對所開展的公益項目產生興趣，并能在對紅會了解過程中感受到濃郁的慈善氛圍，最終有效帶動公眾積極參與進來，為紅會注入新鮮血液，同時也為我國的慈善事業注入新鮮活力。

參考文獻

[1]黃毅敏.當前非營利組織面臨的問題與對策[OL].2009-02-06.http:///lm_15/2009-02-06/111257.htm [2]龐娜.對非營利組織的社會公信力困境探析[J].山東行政學院山東省經濟管理干部學院學報，2005(4).[3]劉佳佳，張佰明.非營利組織與社區發展[J].法制與經濟，2008(7).[4]王思斌，張曙.社會行政[M].北京：高等教育出版社.2006.[5]蔡晨程.用“透明口袋”重抬慈善公信力[J].上海人大月刊，2012(9).[6]張繼遠.新時期非營利組織危機管理探析[J].經濟與社會發展，2012(6).[7]劉波，馮澤永.醫療慈善捐贈的失范與規避[J].衛生經濟研究,2007(6).[8]張南，張召，邢旺.淺析中國公民社會背景下慈善組織的發展現狀[J].法治與社會，2010(3).

第三篇：非營利組織財務管理面臨的問題及對策研究

邢臺學院

成人高等教育本科畢業論文

論文題目：非營利組織財務管理面臨的問題及對策研究

姓

名： 學

號： 專

業： 指導教師：

完成時間： 2016 年 3 月

孟莎 201410290 會計學 翟之明

邢臺學院成人教育畢業論文

摘 要

隨著社會經濟的發展和政府改革的推進，我國非營利組織正在不斷增加，衡量一個國家發展水平的重要指標除了國家社會的進步和現代化程度，非營利組織的發展水平也變成了一個有著重要分量的衡量指標。非營利組織財務管理研究，既是我國現代公共管理中的一個新興領域，也是非營利組織經營管理體系中不可分割的一部分。本文綜合諸多學科的研究方法，在對非營利組織財務管理相關理論進行初步闡述的基礎上，以當前我國非營利組織財務管理中存在的問題為切入點,探析了問題存在的主要原因，并結合非營利組織自身的財務特點，引入企業財務管理研究方法，提出了加強我國非營利組織財務管理的對策。

關鍵詞：非營利組織；財務管理；問題；對策

I

邢臺學院成人教育畢業論文

目錄

一、非營利組織財務管理的基本理論....................................1

（一）非營利組織的內涵與財務特征..................................1

（二）非營利組織財務管理概論......................................2

二、我國非營利組織財務管理存在的問題及其原因探析........................4

（一）我國非營利組織財務管理中存在的主要問題........................4

（二）我國非營利組織財務管理問題的原因探析..........................6

三、加強我國非營利組織財務管理的對策..................................7

（一）完善非營利組織財務管理制度..................................7

（二）調整傳統預算管理模式.......................................9

（三）擴展籌資渠道、優化資金結構..................................9

（四）引入財務風險預警指標......................................10

（五）加快培養高素質財務管理人才.................................10 參考文獻...................................................................11

II

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科學規范的財務管理是我國非營利組織健康發展的重要保證，然而，我國非營利組織財務管理水平卻遠遠落后于非營利組織自身的發展，嚴重制約了我國非營利組織發展的持續性。因此，非營利組織財務管理的研究對于非營利組織自身發展和財務管理體系的完善具有極其重要的意義和作用。

非營利組織具有其自身的內涵和財務特征，其財務管理的內容、原則、目標與流程構成了非營利組織財務管理的基本理論層面。目前，我國非營利組織財務管理主要存在資產管理隨意松散、預算編制不夠準確、籌集資金面臨困境、收支管理后勁不足四個方面的突出問題。而這些問題主要是由于非營利組織自身特點、傳統預算存在缺陷、籌資機制先天不足、缺乏健全的財務制度、財務風險估計不當等原因造成的。

針對目前非營利組織財務管理中存在的問題，可以從完善非營利組織財務制度、調整傳統預算管理模式、擴展籌資渠道并優化資金結構、引入財務風險預警指標、加強財務分析與評價、加快培養高素質財務管理人才等方面提高非營利組織財務管理的整體水平，從而保證非營利組織持續健康的發展。

一、非營利組織財務管理的基本理論

（一）非營利組織的內涵與財務特征

1.非營利組織的內涵界定

社會結構理論將現代社會的社會組織分為政府組織、營利組織和非營利組織。非營利組織作為社會領域的主要組織形式，其重要性不言而喻。目前，學術界對“非營利組織”普遍認同的概念是由美國霍普金斯大學提出的“結構——運作定義”,該定義著眼于組織的基本結構和運作方式，認為凡是符合組織性、民間性、非營利性、自治性和志愿性等五個特征的組織均可視作非營利組織[1]。目前，國外對非營利組織的稱謂并不統一，一般叫法有：政府與非營利組織、非營利組織、公立單位等等。但范圍一般界定為下列組織或單位：政府單位，包括聯邦（中央）政府，州、縣、市、鎮、村等地方政府；衛生福利機構，包括醫院、診所、護理所、福利組織、紅十字會；教育機構，包括高等院校、職業技術學校、中小學、幼兒園；各種宗教組織；各種慈善機構；各類基金會。

從財務的角度來定義非營利組織，我國正式文件還尚未出現類似提法，但西方國家使用較多。我國財務管理理論研究中所使用的“非營利組織”一詞也是從美國借鑒而來。顧名思義，非營利組織就是不以營利為目的的組織，其經營的目的在于社會利益而非某人或組織的經濟利益。美國會計學會在《非營利組織會計事務委員會報告》中指出：通常區分營利與非營利的基礎就是有無營利動機。并從行為上定義非營利組織為“無營利動機，無個人或個別擁有組織的股權或所有權，組織的權益不得任意抽收或者交換，通常都不可或被要求直接地或按比例地給予資金捐助者或贊助者財務上的利益。”美國財務會計準則委員會 1980 年發布的財務會計概念公告第四輯《非營利

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組織編制財務報告的目的》指出非營利組織的主要特征包括：（1）絕大部分資財來自資財供給者，他們不期望按照其所提供的資財比例收回資財或獲得經濟利益；（2）業務運營的目的主要不是獲取一筆利潤或利潤等同物而提供貨品和勞務；（3）不存在可以出售、轉讓、贖買或機構清算可以分享剩余資財明確的所有者利益[2]。

2.非營利組織財務特征

在我國，非營利組織被定義為不以營利為目的，資源提供者向組織投入資源不取得經濟回報且不享有組織所有權，其剩余資財不存在明確所有權，承擔一定受托經營責任的組織。與營利組織相比，非營利組織的財務具有以下明顯特征：第一，運營的主要目的不是為了追究利潤或利潤等同物。盡管某些非營利組織業務的收支會產生結余，但總體上是以宏觀的社會效益而非微觀的經濟效益為目的。第二，業務運營所需要的資財，全部或部分來自政府預算撥款、單位收支結余以及接受的捐贈等渠道。政府或捐贈者等資財提供者目的不在于收回所提供資財或按提供資財的一定比例獲取經濟回報，而在于保持和加強該組織為整個社會或特定團體提供商品或勞務的能力。第三，運營業績不能用利潤指標來衡量。第四，不存在可以出售、轉讓、贖買的所有者權益。也就是說，當非營利組織解體時，資財提供者也沒有分享剩余資產的明確所有者權益。第五，業務運營通常借助政府和捐贈者對使用其所提供的資財加以限制、以單位預算約束等手段進行控制[3]。非營利組織的主要表現形式為學會、商會、協會、聯合會、基金會等各類社會團體，以及學校、圖書館、研究所、醫院、博物館、福利院等各種事業單位和民辦非企業單位，它在教育文化、科技、醫療衛生、權益保護、社區服務、扶貧發展及慈善救濟等領域為社會公益提供服務。

（二）非營利組織財務管理概論

1.非營利組織財務管理的主要內容（1）非營利組織籌資管理

市場經濟條件下，非營利組織的創立、生存和發展都必須以不斷的籌資作為前提。資本是非營利組織的血脈，是非營利組織經濟活動的第一推動力和持續推動力。非營利組織資金籌集管理應遵循國家有關規定，選用合法有效的籌資渠道和籌資方式，合理分配各種資金并保證各種形態資金的適宜占有程度。

（2）非營利組織投資管理

非營利組織對外投資包括短期投資、長期投資。非營利組織以貨幣資金、無形資產、實物資產等方式向其他組織或獨立核算的企、事業單位投資和購買國家債券等。非營利組織對外投資必須進行充分的可行性分析，并按規定報經財政部門和上級主管部門批準。

（3）非營利組織收支結余及凈資產管理

非營利組織收支結余包括財政專項補助收支結余和其他收支結余等。結余分配是

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指非營利組織當年結余分配的情況和結果。結余及其分配管理主要是指對非營利組織收支結余及其分配、使用所進行的管理。收支結余一般按照收支兩條線進行管理。凈資產管理又稱基金管理，基金是指非營利組織資產減去負債后的凈資產，按照資金的用途可以將基金分為：事業基金、固定基金和專用基金。基金管理主要是指對非營利組織基金的提取、取得和使用所進行的管理，基金的使用應遵循專款專用的原則。

（4）非營利組織財務預算管理

國家財政對非營利組織實行一定的財政補助，并要求非營利組織所有收支全部納入預算管理。預算管理是指非營利組織根據事業發展計劃和財務收支計劃，對計劃內非營利組織財務收支規模、結構和資金渠道所作的預計，是計劃內非營利組織各項事業發展計劃和工作任務在財務收支上的具體反映，是非營利組織財務活動的基本根據。

2.非營利組織財務管理的原則

非營利組織財務管理原則是組織非營利組織經濟活動、處理財務關系的準則。非營利組織財務管理工作應結合我國非營利組織的特性及其經濟管理的需求，遵循以下幾項原則：

（1）嚴格執行國家法律、法規和財務制度

在社會主義市場經濟條件下，一切財務活動都必須在法律規定的范圍內運行。非營利組織的財務管理要嚴格遵守國家相關法律、法規和財務制度，牢固樹立法律意識，規范非營利組織財務行為，使各項財務管理工作在法制軌道上運行。這是非營利組織財務管理所應遵循的最基本的原則。非營利組織必須堅持這一原則，并結合各行業的特點、實際情況，制定財務管理規定、財務管理辦法和開展財務活動，從而建立起一套科學合理的財務制度體系。

（2）堅持量入為出、控制成本的原則

量入為出、控制成本是非營利組織財務管理工作必須長期堅持的方針。非營利組織開展日常業務活動時，國家預算對其進行補貼，但由于國家財政撥款有限，各項事業發展且都需要資金，就導致資金供需矛盾十分尖銳。非營利組織在國家補貼相對不足的情況下，兼實行低成本收費，導致資金缺口形成在所難免。非營利組織應將有限的資金投放到急需的地方，堅持節約、勤儉辦事的原則。

（3）實行預算管理的原則

非營利組織全部財務活動都應按規定編制預算，實行以預算管理為中心的經濟管理信息系統和管理手段。正確編制組織預算，可以有計劃地組織單位的財務活動，保證各項業務順利的進行。非營利組織預算的編制，既要考慮前期執行情況，又要兼顧非營利組織的事業發展規劃，考慮計劃期內的各種有利與不利因素，使預算具有科學性和可行性。隨著財務預算制度的改革和創新，非營利組織預算的編制，應更多地采用零基預算等更為科學的方法，按照當地財政對其預算編制的要求，完成組織預算的編制、批準及執行工作。

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（4）統一領導和集中管理的原則

非營利組織財務管理工作，是在最高管理層或總會計師的領導下，由非營利組織財務部門統一管理。非營利組織財務部門統一管理組織的財務活動，有利于強化組織財務管理，對促進其財務管理規范化、制度化發揮著重要作用。財務管理是一項綜合性較強的管理工作，它以價值形式綜合反映單位的生產經營活動，管理層進行統一領導時，必須加強各項財務基礎工作的建設，財務相關部門也應健全各類原始記錄，嚴格計量驗收，加強定額管理，做好財產清查工作。

二、我國非營利組織財務管理存在的問題及其原因探析

（一）我國非營利組織財務管理中存在的主要問題

1.資產管理隨意松散

目前，大多數非營利組織對資產的管理比較混亂。內控制度不健全，資產賬實不符。資產管理隨意松散。其中，最為突出的即非營利組織固定資產的管理，其主要問題表現在如下三個方面：其一，固定資產賬實不符。部分固定資產登賬之后并沒有及時入庫，造成會計數據的賬實不符，財務核算與實際情況存在偏差，從而導致資產的流失。其二，設備儀器等固定資產一味求大求新，在未經過科學財務分析的前提下，盲目購置新的資產，導致購入資產閑置不用、使用效率十分低下的情況非常嚴重。其三，對于已經轉讓、轉性的固定資產未按照國家相關規定辦理有關資產的轉移手續，對該提折舊的固定資產少提折舊或者不提折舊，對該繳納資金占用費的不繳納，該收繳的承包費不追繳，將資產的保值增值目標無形中置于次要地位，投入的資產無法得到補償，致使資產價值受到侵害[4]。此外非營利組織對于日常辦公等低值易耗品資產的處理，也缺乏行之有效的措施，日常辦公用品通常在需要時采購，采購地點與時間都比較分散，采購回的物品在財務上沒有及時進入庫存，缺乏科學有效的庫存管理。

2.預算編制不夠準確

非營利組織預算編制脫離實際是目前非營利組織預算管理中存在的主要問題，具體表現在以下幾個方面：

（1）預算數據不能真實反映資金需求

目前，非營利組織預算編制主要是依據上級部門下達的預算內經費撥款指標以及本單位的預算外收入，對人員經費指標和公用經費數額進行分配。在對非營利組織的投資項目進行預算時，預算部門通常缺乏長遠考慮，沒有預測未來可能發生的規劃項目，有時即便考慮了計劃發生的項目，也沒有具體計算所需資金量從而在預算中進行反映，由于上沒有科學預計次年可能實施的項目，對于完全無預算的但所需資金數額較大的項目，財務上實施起來困難極大。盡管在預算中留有不可預見的費用即準備資金，但對于收入較小的非營利組織，其準備金卻遠遠達不到支出金額，導致巨大

邢臺學院成人教育畢業論文 的資金缺口。而這一系列的問題都是由預算數額不真實、不準確所導致的。預算數據脫離實際是目前我國非營利組織預算中最為突出的問題。

（2）預算編制缺乏各部門通力配合

在非營利組織中，預算資金配置的主體主要是非營利組織財務處計劃科，各部門在預算編制中參與度很低，預算項目經切塊分割后的細化分配方案并沒有公開，各部門僅知道本部門的各項經費指標，部門之間缺乏配合監督，不利于調動各部門的積極性。此外，在實際過程中，往往有些管理層對各自部門的管理缺乏積極主動的負責態度，對規范的預算管理缺乏科學的認識。在各部門上報預算時，不重視預算本期的計劃，僅僅按照上指標隨便一報了事。導致組織整體預算與實際情況發生較大差異，使預算數據失真，給國家和上級統計預算數據帶來了極大的不實。預算編制的準確性和及時性大打折扣，造成本應由預算解決的問題推致決算工作中，形成了輕預算、重決算的不正常現象。

3.籌集資金面臨困境

據清華大學公共管理學院 NGO 研究中心提供的調查報告顯示，有41.1%的非營利組織當前面臨的最主要問題就是資金問題[5]。由于非營利組織的產出主要體現為社會效益，多年來，非營利組織的投入也主要是依靠國家財政。然而，隨著非營利組織自身的不斷發展，對資金的需求量也逐漸加大，政府財政的投入已不能滿足非營利組織發展的需要。另一方面，我國非營利組織難以獲得社會各界的廣泛捐贈，向社會募款的效果較差，捐款金額占總收入的比重遠低于國際同類非營利組織水平，據相關數據統計，我國非營利組織接受營利組織和個人的捐贈平均不超過組織總收入的30％，而在香港，非營利組織接受捐贈占總收入的83.2％。由于我國非營利組織面臨籌集資金的困境，許多非營利組織存在嚴重的資金不足，甚至導致根本無法開展正常活動。由此可見，非營利組織資金短缺的問題，已經成為制約非營利組織長期健康發展的瓶頸問題。

4.收支管理存在漏洞

非營利組織收入是指非營利組織為開展業務活動及其他活動依法取得的非償還性資金。非營利組織因其組織的特殊性質可將收入分為非自創收入和自創收入兩大類。在我國，非營利組織因其財務特性容易放松對自創收入的管理，作為自創收入主要來源的服務性收入在總收入的比重也遠低于西方發達國家。不僅如此，非營利組織在開展業務工作時，可按國家收費標準獲得一定的服務性收入，但這類服務性收入的收費標準一經制定并經物價部門批準后，往往十幾年不變，不管市場環境如何變化，也不顧組織自身情況如何變化，始終沒有改變原有的收費標準。這種情況就是由于組織對收入疏于管理造成的。另一方面，非營組織對支出的管理措施不得力也導致組織發展的后勁不足。在資產使用上，普遍存在輕視成本核算，缺乏效益觀念的現象，僅按照

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簡單的開支標準計提費用，而不注重資金的使用效益，“大手大腳，鋪張浪費”的現象時有發生，使資源未能得到有效的利用。此外，支出費用的界限也比較模糊，各支出常常相互擠占挪用。同時，非營利組織中對貨幣的未來需求量預測不足，造成資金限制，資金的時間價值被忽略，貨幣的機會成本較高。

（二）我國非營利組織財務管理問題的原因探析

1.非營利組織自身特點所產生的問題

由于非營利組織自身的非營利性，導致其財務上具有缺乏利潤指標、所有者權益特殊等特點。此外，非營利組織管理者也由于組織的非營利性而排斥商業和營利行為，從而對其組織內部財務管理的認識存在誤區。具體表現為：

（1）財務缺乏利潤指標

在企業財務中，利潤指標能作為衡量企業績效的權威標準，為企業提供了量化分析的科學方法并使企業分權管理成為可能。然而，非營利組織是不以獲取利潤為目的為社會公益服務的組織，在非營利組織整個財務體系中缺乏利潤指標，就導致管理人員很難就各種目標的重要性達成一致，對于一定的投入能在多大程度上幫助組織實現自己的目標也無從確定。同時各部門的職責履行情況難于考評，各部門權責利難以區分，導致分權管理難度加大，從而帶來一系列財務管理的問題。

（2）所有者權益形式特殊

非營利組織資財的權益屬于組織本身所有，但非營利組織不能對其資財權益進行轉讓、出售，并且在某些情況下必須按照資財提供者的要求來運作、管理和處置資財。然而非營利組織出資者或捐贈者，其出資的目的并不是要求非營利組織尋求經濟利益，也不期望收回或據以取得經濟上的回報，多數情況下，他們在交出其資金所有權的同時，也將監督該筆資金是否用于公益目的的權力一并交了出去，相當一部分出資人出資后連出資憑證也不索取甚至匿名出資，他們既不享受經營管理權，也不享有收益分配權，因此組織的經營管理和財務狀況也很少被出資者予以關注，非營利組織內部也因此常常忽視損益的計算。從一定程度上說，非營利組織所有者權益形式的特殊性是導致其內部控制長期置于外部審計監督之外的根本原因。

（3）管理者的認識存在誤區

在過去計劃經濟的體制下，非營利組織在財務管理方面實行的是高度集中的統收統支體制，那時的非營利組織財務管理缺乏理財的主動性和創造性。直到現在，非營利組織最高管理層對財務管理的重視程度仍然普遍偏低，對財務管理的職能也存在認識上的誤區，他們認為非營利組織不同于企業，不存在商業營利行為，是不以營利為目的的公益性組織，因而也就不存在財務管理的問題。財務管理部門大多只是停留在日常核算、預算編制的層面，并沒有過多考慮資金使用效率、資金成本、資金風險等深層次財務管理問題。這種觀點顯然是一種誤區，因為隨著社會主義市場經濟體制的

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逐步建立，市場經濟已把非營利組織和社會緊密聯系在了一起，傳統核算型報賬制的財務管理方式早已不能適應組織發展的需求，一個組織財務管理水平的高低將直接影響到整個非營利組織的發展。2.我國傳統預算會計存在缺陷

（1）預算編制方法不科學

目前，非營利組織多數采用固定預算和定期預算的方式。固定預算是根據未來固定不變的業務水平，不考慮預算期內生產經營活動的業務量變動而編制的預算。固定預算是一種傳統的預算編制方法，它根據預算期內正常的、可實現的某一業務量水平編制，一般適用于經營業務穩定，能準確預測成本的固定費用或者數額比較穩定的預算項目。固定預算的特點是不考慮業務量的變動，只按某一確定的業務量水平為基礎編制預算，將實際結果與預算期內計劃規定的業務量水平所確定的預算數進行比較分析。然而，固定預算的并不能隨時反映市場狀況變化對預算執行的影響，當實際業務量偏離預算編制所依據的業務量時，預算便大大降低了其作為控制和評價標準的意義。

（2）預算編制程序顛倒

依照慣例，非營利組織將經費指標劃分到各部門，應首先讓各部門申報下一用款的計劃，之后再根據需求進行分配，最后由財務上報預算。然后在實際工作中，預算管理總是先由財務上報預算，之后再將經費指標劃分到各個部門，編制程序在時間上是完全顛倒的。于是，預算項目在實際支出時很可能出現張冠李戴的現象，一方面，事前有預算的事中卻沒有執行，以至預算沒有完成。另一方面，上級批復的項目預算沒有預期完成，從而影響了次年專項資金的劃撥。最終造成專項資金的挪用，導致預算失效，給非營利組織帶來經濟上的損失。

（3）預算管理缺乏激勵機制

由于缺乏有效的預算管理激勵機制，造成各科室部門忙于追加、爭奪資金，財務部門忙于平衡資金，無力跟蹤資金的使用情況，致使資金利用效率地下，部門之間資金矛盾加劇。由于預算資金分配的不合理，有些部門到年底沒有經費，只能將許多本應做的事情遞延到下個，而相反，有些部門年底預算經費結余較大，為了保證下年非營利組織不削減其預算指標，就突擊開支，造成嚴重的資金浪費，導致部門之間資金矛盾加劇。

三、加強我國非營利組織財務管理的對策

（一）完善非營利組織財務管理制度

1.加強資產管理制度的建設

（1）建立資產管理的專門機構，為該機構配備專職的管理人員，加強驗收和使用固定資產的管理。資產管理機構受托對非營利組織的固定資產進行管理，依據有關政

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府制定并實施的具體管理辦法，辦理資產的驗收、登記、調撥、轉讓、轉性、報廢等一系列手續。

（2）加強會計核算。非營利組織財務管理部門應建立固定資產總分類明細帳，進行價值和數量的雙重管理。資產管理部門應建立固定資產明細分類賬和固定資產臺賬、卡片，由專人負責管理，詳細記錄固定資產的數量、價值、型號、使用的單位以及存放的地點等。保證整個管理體系環環相扣，確保固定資產賬實相符、賬帳相符。

（3）實行集中管理，分級分口負責的固定資產管理制度。固定資產的管理權屬應統一收歸財務部門，在財務部門進行價值管理的同時，有權監督實物管理部門的實物安全管理情況。

（4）固定資產的購進、拍賣、轉讓，原則上應先經非營利組織辦公會議以及資產管理機構評估討論，財務部門審核無誤報批核準后方可進行。未經審核評估以及批準而擅自處理固定資產是違背了資產管理制度的行為，應予以處理。

（5）建立固定資產清查盤點制。每年組織財務部門和資產管理部門對非營利組織資產的品種、數量、存放地點進行盤查，核對財務賬目與資產管理部門的實物賬目是否相符。同時加強非營利組織固定資產的財務審計監督。對非營利組織的運作以及資產的保值增值情況進行有效的審計監督，確保固定資產的保值增值。

（6）加強產權管理。非營利組織資產管理部門要會同有關部門做好固定資產產權登記、界定、變動和糾紛的調出，保全國有資產，防止國有資產的流失。對外投資轉移固定資產使用權一定要履行審批手續并堅持有償使用，收取占有費。

2.加強收支管理制度的建設

收入管理是非營利組織財務制度建設的重要環節，非營利組織必須建立健全收入管理制度，并使之環環緊扣，沒有漏洞。主要要求為：

（1）所有收入均由財務部門統一核算。款項由財會部門或制定的授權部門的專人收取，任何部門、個人均不得經手現金和銀行存款，但依法單獨建賬、獨立核算、置于組織審計的監督之下多種下級經營公司等除外。

（2）收費收據均應連續編號，由財務部門嚴格管理，所有收據均應在財政部門制定處購買或印刷，未使用的收據由財務部門制定專人保管；票據管理人員應根據日常收入情況，對每人每次領用的收據數量進行核實；根據收費員收據返還情況決定再次發出收據的時間和數量；定期或不定期對庫存收據和收費員處進行收據的盤點清查，必要時由部門領導人或授權人員參與，以保證收據和現金的安全，防止貪污、挪動現象；使用后的收據應根據財政部門關于油價政權及票據管理制度規定保存，保存到達法定年限后，依法上繳財政部門或銷毀[6]。

（3）收費員每天清點所收款項，除規定數量的周轉金外，收費員每天所收款項必須在指定的時間上交出納，由出納集中送交銀行；財務部門經常性地對收費員的現金進行清查，做到賬帳、帳款相符。

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（4）收費標準應公開在顯著地方，接受社會各界監督，保證非營利組織服務群體的合法權力和組織本身的良好聲譽。另一方面，非營利組織財務支出管理制度的完善，關系到事業計劃和工作任務的完成和稅收征管活動的正常進行，也是財務管理工作中最重要的部分。非營利組織支出管理制度實行的是統一領導，集中管理。

（二）調整傳統預算管理模式

1.改進預算編制方法

預算的編制，既要參照前期的執行情況，也要結合實際情況和事業發展規劃，考慮各類有利與不利因素，使預算具有科學性與可行性，隨著財政預算制度的改革和創新，預算編制應更多的針對不同的項目采用不同的預算的編制方法，并結合當地財政對非營利組織預算編制的要求，完成單位預算的編制、批準與執行工作。較傳統的固定預算與定期預算方法，非營利組織可以考慮引進彈性預算、零基預算、滾動預算。

2.建立全面預算體系

全面預算反映的是非營利組織未來某一特定期間的全面業務服務和經營活動的財務計劃。全面預算按其涉及的內容分為業務預算、財務預算、專門決策預算；按其涉及的預算期分為長期預算和短期預算[7]。

全面預算編制工作是一項工作量大，涉及面廣，時間性強，操作復雜的工作，涉及經營管理的各個部門。預算編制一般應按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。首先，在預測和決策的基礎上，由非營利組織預算管理委員會擬定預算總方針、各相關政策以及非營利組織總目標與各部門分目標，并下發各有關部門，然后組織各部門按具體目標編制其部門預算草案。接著，由預算管理委員會平衡和協調各部門的預算草案，并進行預算的匯總和分析；第三，審議預算并報職工代表大會或董事會或上級主管部門研究，最后通過非營利組織的綜合預算和部門預算。最后，將批準后的預算下達各部門分頭執行。全面預算是由一系列預算構成的體系，各項預算之間相互聯系，環環相扣，關系較復雜。

（三）擴展籌資渠道、優化資金結構

1.采取多元化融資方式

目前，我國非營利組織籌資的主要方式仍為國家財政撥款與適度舉債，然而，隨著組織發展擴大，其對融資的依賴程度也逐漸加深，此時需要更多渠道的融資，才能滿足資金的籌集需求。一方面，非營利組織由于長期缺乏財務管理的具體措施，存在資金短缺和資產閑置并存的嚴重問題，資產運行效率十分低下，此時非營利組織籌資活動應首先考慮如何積極進行內部融資。通過合理調度盤活內部的停滯資金加速資金周轉次數，充分發揮財務管理的作用，科學調配各項資源，利用各項資金的時間差與

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空間差，總體有效利用資金。經過調整后的經濟結構，組織的存量資產得以盤活，資產結構得以優化，閑置資產得以變現，對于非營利組織來說，不失為一種成本低廉且頗有成效的籌資方式。

2.科學分析籌資成本

在面對各式各樣的融資途徑時，非營利組織需要科學做出籌資決策，而科學決策的首要前提就是理性分析籌資成本。籌資成本既包括資金的利息成本，還包含籌資費用和不確定的風險成本。因此，只有通過深入分析，確定利用籌資的資金所帶來的總收益大于籌資的總成本時，才有必要考慮如何籌資。籌資成本的確定對于非營利組織財務管理具有積極意義，是組織比較籌資方式、追加籌資方案的依據。

（四）引入財務風險預警指標

我國非營利組織在面臨籌資、資金運營、外部監控等方面都存在諸多風險，引入財務風險預警指標，對于完善非營利組織財務管理，提高組織資金使用效率，增強財務人員風險意識有著積極的意義。通過使用非營利組織財務預警指標測度，可以幫助財務人員察覺財務管理系統所受損害并及時采取有效措施予以調整，從而增強非營利組織應對風險的能力。一般來說，非營利組織財務預警綜合指數測度分為以下五個步驟：第一，設計財務預警的監測指標；第二，測度或規定各項財務監測指標的預警臨界值；第三，根據相對應的實際指標數據，計算得出財務監測指標的實際值；第四，計算各監測指標的財務預警指數；第五，在規定監測指標權重的前提下，計算財務預警綜合指數，并設置整個財務體系及相應項目的警限和警度[8]。

（五）加快培養高素質財務管理人才

加快非營利組織財務管理工作的步伐，就要大力培養專門的財務管理人才，優化人才結構，提高財務人員的綜合素質和能力。

一方面，非營利組織要加大高素質財會人員的引進與選拔。從戰略目標和長遠眼光出發，通過內部推薦、廣告或網絡招聘、獵頭公司和招聘會等多種形式，廣開納賢渠道，堅持高起點和高標準地引進和選拔一批熟悉財務管理知識、掌握相關法律法規知識和市場經濟規律并具有良好財務會計基礎的高素質財會人員。

另一方面，非營利組織還要加強儲備和培訓專門的財務管理人才。把集中培訓和個性化培訓、走出去培訓和請進來培訓結合起來，重點就非營利組織財務特性、財務管理基礎知識、財務會計繼續教育、國內外非營利組織財務管理研究成果和實踐經驗等方面進行強化提升。另外，還要針對非營利組織財務管理中凸顯的問題研討對策，對財務管理人員進行強化培訓，目的在于防微杜漸，更有效地完成非營利組織財務管理工作。

邢臺學院成人教育畢業論文

參 考 文 獻

[1]孫新章.試論非營利組織的財務管理[J].市場周刊,2005,(6): 57-59.[2]詹姆斯·P·蓋拉特.21 世紀非營利組織管理[M].北京:中國人民大學出版社,2003,7-11.[3]沈曄.非營利組織籌資困難的成因剖析[J].金融經濟,2006,(8):77-79.[4]趙宏偉.我國非營利組織中的財務管理問題[J].求索,2009(5):24-25.[5]景濤.初探我國非營利組織財務管理目標內容[J].會計學研究,2006,(9): 44-45． [6]崔國平.非營利組織財務管理中存在的問題及對策[J].山東經濟,2006,(7):129-132． [7]沈勇明.非營利組織財務管理研究[J].嘉興學院學報,2005,(12):127-129.[8]李薇,姜錫明.淺談非營利組織財務管理及預警系統[J].財會探析,2006,(6):276-277.

第四篇：非營利組織財務管理問題分析

非營利組織財務管理問題分析

經管系 本四班 雷婉麗

指導老師: 李占強

摘要:20世紀七十年代以來，非營利組織得到迅速發展，在社會生活中扮演者日益重要的角色。在我國，非營利組織對我國公益事業的發展也發揮著不可替代的作用，但同時我國非營利組織發展過程中也顯露出各種問題，特別是由非營利組織財務管理制度不完善、監管力度不足等原因造成的財務管理方面會計基礎工作不完善、財務透明度低、資金籌資難、支出管理混亂等問題。論文通過查閱相關書籍文獻,了解了大量的實踐資料，并在系統分析該類問題基礎上，運用了一系列研究方法初步探索了一些加強非營利組織財務、提高其資金利用率的策略，使非營利組織財務管理更加科學、合理，為非營利組織財務管理的健康高效發展奠定科學的實踐基礎。

關鍵詞:非營利組織；財務管理；問題

一、引言

非營利組織是以提供社會公共服務為主要宗旨，不以營利為目的，具有合法的法人地位的社會民間組織。民間非營利組織所涉及的活動領域非常廣泛，包括政治、經濟、科學、教育、文化等各個領域。各類非營利組織的發展已經在社會主義物質文明、政治文明和精神文明中發揮著廣泛而積極的作用，已經成為與政府、企業相并列的第三大社會組織。民間非營利組織的發展蘊藏的能量和潛力巨大，有待開發，其地位和作用將越來越重要，已經形成了政府、企業和民間非營利組織三足鼎立的局面。

但是,因為我國政府對于民間非營利組織的發展宏觀上給予的政策支持和引導還不夠,有關部門對民間非營利組織的管理工作重視程度不高，民間非營利組織自身發展也很不規范，缺乏自身能力及制度建設等原因,我國非營利組織在財務管理方面有很大的不足與缺陷。民間非營利組織長期以來面臨著嚴重的活動資金不足、資金運用效率不高的問題，對于非營利組織進行財務管理主要有：建立規范的財務管理制度，促進組織最大限度的獲取活動資金，提高資金的運用效率，使組織順利開展社會公共服務。本文就在對我國非營利組織當前所存在的幾種主要問題加以分析的基礎上，為加強非營利組織的財務管理、提高資金利用效率以發揮其更大的社會效益做出一些有用的理論和實踐上的建議。

二、非營利組織財務管理概述

（一）非營利組織及其財務管理 1.非營利組織

非營利組織是指以提供社會公共服務為主要宗旨，不以營利為目的具有合法法人地位的社會民間組織.它的目標通常是支持或處理個人關心或者公眾關注的議題或事件,主要分為社會團體、基金會和民辦非企業單位。非營利組織所涉及的活動領域非常廣泛，包括政治、經濟、科學、教育、文化等各個領域。2004年8月，財政部、民政部聯合發布的《民間非營利組織會計制度》明確規定，民間非營利組織不以營利為宗旨和目的，并要求民間非營利組織應當根據國家有關法律、行政法規和內部會計控制規范，結合本單位的會計特點，制定相應的內部會計控制制度，以加強內部會計監督，提高會計信息質量和管理水平。

非營利組織的運作應符合以下條件：①不以營利為目的；②任何單位和個人不因為出資而擁有非營利組織的所有權，收支結余不得向出資者分配；③非營利組織一旦進行清算，清算后的剩余財產應按規定繼續用于社會公益事業。

2.非營利組織財務管理

非營利組織財務管理指非營利組織組織本單位的財務活動，處理財務關系的一項經濟管理活動。非營利組織中存在著委托代理關系, 委托人出于一種社會公益性的意識進行投資，它要求資金能夠合理運用，組織體系、組織制度盡可能健全，而代理人認為組織進行的是非營利性的活動，體現的是社會公益性的一面。非營利組織財務管理的利益相關者主要包括：出資人、組織負責人、員工、受益人、政府等，他們在組織發展過程中扮演著重要的角色，在組織財務管理中承擔著重要的使命。對于非營利組織而言，其生存和發展的目的是為了為社會提供公益服務，完成某一具體的社會使命，不是簡單的為了自身的生存而存在，所以其財務管理的目標是服從于組織的整體目標的。

（二）非營利組織財務管理特點 1.資金來源不同于營利組織

非營利組織的經費一般來源于政府撥款、社會捐助和提供服務的收入。我國現階段的非營利組織正處于從政府領域向公眾領域的過度時期，政府能夠提供的撥款數量大幅下降，非營利組織的發展只能靠自籌資金、社會捐助和一定的服務收費。2.不存在利潤指標

民間非營利組織是不以盈利為目的的公益性組織，在它的財務中缺少利潤指標，這使得管理缺乏系統性，對于一定的投入能在多大程度上幫助組織實現自身的目標難以確定。民間非營利組織用“凈資產”來體現“資產-負債”后的余額。

3.責權利不是十分明確

非營利組織內部缺乏權力和責任相平衡的完善內部管理架構且內部監督機制則只有形式而沒有內容。

4.所有權形式特殊

非營利組織的授權批準制度不科學，沒有集體決策制度，理事會、常務理事會形同虛設，大筆支出只憑某位負責人的簽字審批。同時沒有相應的責任追究制度。特別在行業協會，有制度的也形同虛設，大宗采購與付款業務中，越權審批行為普遍存在。

（三）我國非營利組織財務管理的發展現狀

近年來，我國非營利組織的迅速發展在公共治理過程中起到了重要作用。然而“慈善丑聞”的不斷發生，說明非營利組織的發展過程中也出現了一些亟待解決的問題。

黨的十一屆三中全會后，中國逐步確立了對外開放和市場經濟趨向的漸進改革策略，社會轉型速度加快，形成了“小政府、大社會”的改革目標，民間非營利組織得到了迅速的發展。民間非營利組織是以提供社會公共服務為主要宗旨，不以營利為目的，具有合法的法人地位的社會民間組織。在中國主要分為社會團體、基金會和民辦非企業單位。民間非營利組織所涉及的活動領域非常廣泛，從扶貧救濟、賑災救難到疾病的防治，從控制環境污染到人權保護，包括政治、經濟、科學、教育、文化等各個領域。但相對于西方發達國家而言，中國的民間非營利組織發展還落后許多，在發展過程中還存在很多問題，其中財務管理問題是關鍵問題之一。

三、我國非營利組織財務管理中存在的主要問題及成因

（一）缺乏財務管理制度與財務體系

我國相關法律體系不健全，管理體制不適宜。政府對非營利組織的管理缺乏嚴格的規范，法制化程度不高，在政府評估、第三方評估、財務制度、問責制度等方面都缺乏有效的法律法規，且沒有一部完整的法律對非營利組織的性質、地 位、作用、結構以及權益等進行全面定位，容易導致非營利組織的失信行為。我國的非營利組織實行的是雙重管理體制，即登記管理機關和業務主管單位共同實施對非營利組織的管理監督。雙重管理從程序和條件等方面對非營利組織的成立實行嚴格的限制，在資格的準入方面設立了非常高的門檻。結果使越來越多的非營利組織不能通過合法渠道進行登記注冊，而政府部門也很難對非營利組織進行有效的過程監督和管理。非營利組織的“行政色彩”使其更像政府部門的延伸，易使得非營利組織很容易像政府部門一樣出現“政府失靈”現象，造成效率低下、規模膨脹等問題，從而無法完成社會賦予的使命。

現有的非營利組織內部沒有合理明確的財務管理體系。

（二）財務信息透明度低，缺乏社會公信力

非營利組織財務信息不透明。由于非營利組織立法的不健全，缺少相應的監督機制，有的管理者利用手中的權力，貪污挪用組織公共財產、詐取組織基金、過度消費，對非營利組織的社會公信力造成了沉重打擊。非營利組織財務信息透明度低，中國慈善捐助信息中心發布的《中國慈善透明報告（2011）》顯示，按照慈善信息披露的完整性、及時性、準確性、公眾獲取便利性四個方面，監測設置了多項指標，每項指標滿分為100分，接受調查的1000家慈善組織的平均分為33分。通過問卷調查發現，有76%的被調查公眾表示未收到任何公益慈善組織信息，而對于社會公眾最為關注的財務信息，僅有3%的受調查公眾表示獲得過。

社會公信力不足。信息的不透明導致雙方信息不對稱，降低了社會對非營利組織的信任度，嚴重影響了捐贈者的積極性。中民慈善信息中心之前公布的監測數據顯示，自2011年6月下旬“郭美美事件”發生后，全國7月份社會捐款數為5億元，環比下降50%，慈善組織6到8月的捐贈額降幅則達到86.6%。“慈善丑聞”爆發又豈止是公益事業一業之憂，而是整個社會建設之憂，整個社會之憂。一個失信的社會，其所付出的成本是高昂的，這嚴重阻礙了社會的文明進步。2011年受“郭美美事件”影響，廣州獻血量增幅由以往多年的10%以上變成了3%，同比大幅下降。

（三）籌資難，支出管理混亂

資金不足是長久以來非營利組織阻礙自身發展的一大難題。非營利組織的經費一般來源于政府撥款、社會捐助和提供服務的收入。我國現階段的非營利組織正處于從政府領域向公眾領域的過度時期，政府能夠提供的撥款數量大幅下降，非營利組織的發展只能靠自籌資金、社會捐助和一定的服務收費。但由于非營利組織在資金籌措和運作能力上存在著能力欠缺的問題，加之非營利組織內部治理不足，信息不透明等問題的存在，導致社會對捐款缺乏信心，社會捐贈收入更加匱乏。《2011中國慈善捐助報告》顯示，2010年社會捐贈僅占同年GDP的0.26%，不僅低于發達國家2%左右的水平，也明顯低于巴西（0.5%）、印度（0.3%）等發展中大國。資金來源的渠道單

一、資金不足是制約非營利組織發展的最大瓶頸，極大地限制和影響了非營利組織的健康發展。一些非營利組織在資金不足的情況下無法開展活動。也有一些組織為了維持生存發展，通過各種渠道開展與其自身業務不相干的經營性活動或者違法活動。

內部治理不足，組織運作效率低，致使非營利組織支出管理混亂。組織制度不健全，很多組織的人事管理、財務管理等方面沒有規章制度，有的沒有嚴格按照甚至不按照組織的宗旨運行。由于自身能力的不足和受服務對象的狹隘性，非營利組織提供的服務與捐贈者的期望還有一段距離。現有的非營利組織會計報表沒有考察組織開展的各種項目利用資源的效益，無法促進組織的活動和管理的改善。一些全國性的慈善機構項目運作效率很低，用于籌資和內部日常管理的費用很高，用于公眾公益服務的比例較低，很難圓滿完成組織的使命。

（四）自律機制和審計機制不健全

組織的決策方式反映了組織的治理機制與民主化管理的程度，良好的理事會治理是維護各利益相關者的正當權益，完成組織使命，實現組織宗旨的重要保障。我國非營利組織本身的自治不夠，很多非營利組織的治理結構形同虛設，理事會和監事會的作用沒有充分發揮，重大決策基本上是由少數領導人決定，甚至由政府主管部門的領導決定。這些非企業化組織的內部管理機制不健全直接的后果是使得非營利組織內部“內部人”權利難以控制不正常狀態較為普遍。內部監督機制則只有形式而沒有內容，比如2011年初夏，引發中國紅十字總會**的“郭美美”事件，充分說明了我國非營利性組織內部財務管理與控制活動相當的混亂。還有經全面審計在2008年為籌集四川汶川大地震災后重建資金中，中國慈善總會、紅十字會等非營利性組織在資金募集、業務費使用、救災資金、內部財務管理、撥付使用流程跟蹤等方面均存在著內部管理控制秩序不明、理財行為缺乏制度約束等問題。

四、解決我國非營利組織財務管理問題的對策

（一）健全非營利組織財務管理制度，規范財務管理內容體系

關于非營利組織我國立法上已經初步形成了以《公益事業捐贈法》為統領，四個《條例》為主，部門規章、地方性法規為輔、一般法與特別法相結合的法律法規體系。這一法律法規體系涉及的主要法律關系，從其設立、變更、注銷到組織機構、財產管理、監督管理、稅收管理都有所規范和調整，但遺憾的是，至今沒有一部專門規定非營利組織的法律，這樣使得非營利組織的基本權利義務、財務、法律責任一些本應該由專門法律予以明確的問題，卻要么成為法律上的漏洞，要么由行政法規越俎代庖，其弊端不言而喻。此外，我國某些行業改革沿襲一種先改革后立法的傳統，規制法律體系遠遠滯后于非營利組織的迅速發展，即使頒布了相應的行業立法，但由于這些法律主要是由業務主管部門起草，仍有較大的局限性。總的來看，我國非營利組織法律法規還很不健全，需要不斷修改和完善。

從外部法律法規環境看，現階段我國政府制定的相關法律規范很不明朗，法律法規不健全并缺乏相應的實施配套措施，立法層次不高以及權威性不強等不足，導致有關法律規范懸在空中無法落實。我國非營利組織法律規制建設，要增強我國非營利組織法律規范的可操作性。在制定經濟管理法規時須制定具體、詳盡且可操作性強的有關條例，并且這些法律法規在具體管理過程中對檢查出的違法違規問題要能起到教育懲罰的作用。在此基礎上，應做好相關法律法規的配套銜接，同時在制定非營利組織規章時，應當與國家法規的原則相一致，做到組織內部規章與國家法規的良好銜接。

從組織內部財務環境看，非營利組織的財務資源表現在產權上是既不屬于出資者、捐助者所有，也不屬于組織所有，而是屬于社會。若該組織因故解散后，其剩余資產交給社會繼續用于公益事業，因此非營利組織財務資源具有公益產權特征。制定非營利組織可持續發展的相關財務規范，其中包括擴大自創收入，合理安排支出結構，提高財務收支透明度等措施。政府應當控制非營利組織的行政支出占總支出的比重，將非營利組織的支出多用于自身的能力建設，提高自身的經營管理能力和資金的利用效率。對非營利組織的支出監督主要包括各項支出是否符合國家有關方針、政策和財務制度的規定。

建立健全非營利組織的法律法規，當前最為迫切的是，要在充分進行調查的基礎上，根據新形勢的要求，有針對性地修改完善已頒布的有關非營利組織的法規政策，根據組織發展的需要，盡快制定頒布一部專門規范非營利組織的法律。財務規制體系的構建，正是以具有權威性的非營利組織法律為基礎，根據非營利 組織的技術經濟特征、財務規制目標等因素，由國務院等相關部門制定相應的法律法規，確立獨立財務規制機構的法律地位和法定權力，對機構的責權劃分、財務規制制度內容、組織的權利安排以及懲罰獎勵機制作出明確規定，從而使非營利組織的財務規制有法可依，規范財務規制行為，指導財務規制的制定和執行。

隨著規制理論的完善，國內學者提出政府規制這一概念，即政府干預和干涉經濟主體的行為以解決市場機制內在的問題。政府規制是政府部門利用國家強制權依照一定的法規對微觀經濟主體進行經濟干預，其目標是克服市場失靈實現社會福利的最大化。在政府規制改革中，應對規制機構進行“機構再造”，提高規制效率，提倡獨立性原則和法制化原則，盡快完善我國的政府規制的法規體系。

（二）加強非營利組織財務管理監管力度，提高社會公信力

非營利組織不是政府，他沒有先天被賦予的權利和近似不可代替的位置。它也不是可分紅的營利企業，生財但不發財，利益驅使的人和在這里沒有作用。它的生存和發展的動力就必不可少的倚賴社會公眾對其的信任及支持，這種力量就是公信力。公信力即為非營利組織的“人和”。公信力對于非營利組織的績效有最大的影響作用。

社會公眾是公信力的主體，也是為非營利組織突然爆出的‘郭美美事件’，是公信力對于非營利組織績效影響的最好例證。大量公眾認為”以前覺得具有官方背景的紅十字會，應是最安全捐款通道，現在來看或許遠不完全是那么回事。”盡管在‘郭美美事件’發生后，中國紅十字總會做出了相應的澄清，但是大量公眾仍然認為，其給出的解釋缺乏足夠說服力，不能完全讓人信服。例如:一位張女士就表示，無論是漢川地震、還是玉樹地震，甘肅泥石流，她都曾通過紅十字會公布的賬號捐款的方式參與公益。在一些公眾場所看到有紅十字會字樣的捐款箱，她也會拿出一些零錢投進去。但其現在明確表示:“短期內我是不會通過紅會這個渠道捐款了，因為它在我心中己失去了應有的信任。”據中國公益慈善網公布的信息顯示，‘郭美美事件’發生后，公眾通過慈善組織進行的捐贈大幅降低。3-5月，慈善組織接收捐贈總額62.6億元，而6-8月總降為8.4億元，降幅86.6%。（《人民日報》陳仁澤2011年09月08日)公信力不光從宏觀上影響著非營利組織的績效，從微觀上更是保證績效的重要手段。企業都有財務的“底線”，憑借盈虧這樣的財務指標可以客觀具體的評價績效優劣。非營利組織的管理者制定績效考核標準來行使組織使命時，往往容易出現兩個傾向:主觀行事和避重就輕。主觀行事的后果是績效可能遠遠低于預 期，避重就輕的結果是選取容易實現的測評績效，而不是推進使命。非營利組織的績效和成果非常重要，但相對于企業而言，其也更難測評和控制。

此時，公信力的作用就會在督促管理者必須制定符合使命和公眾信任的方向上起巨大作用。公信力要求非營利組織必須在行動前做出規劃，必須依據使命制定規劃，必須考慮誰是利益相關方，必須考慮每個相關方的訴求是什么，并且建立整合各方目標的長期統一目標。因為公眾在看該組織是否取得了使命明確的成果。這就是公信力影響績效的微觀作用。

（三）有效籌集資金，提高非營利組織資金利用效率

我國民間非營利組織的資金來源渠道與國外基本相同，主要包括提供服務的收費、政府給予的資助、民間的各種捐贈。2003年底非營利組織發展到26.66萬個，目前民間非營利組織仍然以較快的速度遞增。從我國非營利組織目前的發展狀況來看，非營利組織的籌資已向多渠道、多方式變化。主要體現在：第一，民間非營利組織廣泛吸收社會各界捐助，包括個人和基金會等，這也是政府資助有限的情況下，謀求生存的需要；第二，民間非營利組織注重與一些有公益熱心的企業形成良好的長期協作關系；第三，通過民間非營利組織的營業活動增加自創收入；第四，利用政府的間接支持，開展代理服務。因此，民間非營利組織的資金運動的內容比過去要復雜，而非營利組織的資金籌集和使用狀況的好壞直接影響組織的發展。民間非營利組織多種多樣的籌資方式，使民間非營利組織與公眾有廣泛的接觸，在充分利用市場向公眾進行籌資時，必須實施內部財務控制，避免為了籌資而偏離了組織的自治性和非營利性。

由于籌資渠道和方式的復雜化，需要研究如何保證資助資金按合理合法的用途使用？如何在民間非營利組織服務多樣性的條件下，進行有效的財務控制？我國民間非營利組織發展中已顯露出了各種問題，主要包括非營利組織的合法性問題、自治性問題、非營利性問題、財務管理問題、志愿失靈問題等等。民間非營利組織的很多問題都源于財務管理問題，許多問題的解決也都可以從財務管理入手，便于找出問題的解決途徑或方向。無論在哪個國家，民間非營利組織都不可能僅靠民間志愿捐款生存，在其發展過程中需要從資金籌集和政策支持上與政府合作。從民間非營利組織發達的國家和地區看，政府對非營利組織財務管制和財務運作的相關規定，主要是政府為防止非營利組織以各種公益名義，謀取個人或小集體私利的措施和方法。以政府對非營利組織的財務管制為基礎，對規范民間非營利組織的財務控制會起到重要作用。

（四）構建財務績效評價體系，強化非營利組織審計工作 1非營利組織戰略管理與績效管理策略的重要性

長期以來，非營利組織并不重視組織績效和成果，然而，績效是檢驗所有組織的最終標準，包括非營利組織。絕大多數非營利組織存在的目標是通過改變社會而為人類提供更好的生存環境，因此，相對于企業來說，非營利組織的績效和成果其實更為重要。對于管理者來說，非營利組織的績效管理比營利組織更難控制和評估。

在衡量營利組織績效時，標準比較明確也比較狹隘，即財務狀況。而很多非營利組織的管理者一廂情愿的認為，組織不以營利為目的，不需要為股東的利潤負責，而是在追求美好理念，在改造社會，非營利組織工作的本身就是成果，因此沒有必要進行績效評估。事實是，非營利組織由于自身幾乎不產生利潤，所有的經費來源都是來自于政府和社會的捐贈，所以非營利組織要向捐贈人負責，使得善款發揮出最大的價值。

非營利組織的績效提升收益的不僅僅是組織內部能力的提升，而重要的是組織外部，即推動了社會的發展與進步。所有的非營利組織都有著改變社會的美好愿景，他們的活動不是為了擴大組織規模或是為組織成員創造更多的收益，而是為了改造社會，為更多的人提供福利，因此，非營利組織績效提升的直接惠及方是社會。例如，殘疾人聯合會的績效提高，可以讓更多的殘疾人過上更有尊嚴、更有質量的生活;學校的績效提高，可以為社會輸送更多更優秀的建設者;扶貧基金會的績效提升，惠及的是更多營養不良的貧困人口。

2非營利組織績效評估的理論與實踐

非營利組織是以解決社會問題，服務民眾福利為目標和使命的，組織的資源來自于政府和社會各方面的捐贈，因此，非營利組織有責任比營利組織更加關注投入與產出的效率，致力于制定工作績效考核標準。除了關注與經濟成本有關的任務績效之外，非營利組織績效還應注重周邊績效，即對組織運營和任務完成有影響的支持因素，包括團隊工作風格、組織協作能力、成員工作態度等。克魯克認為，衡量一個組織成敗的標準不能僅僅依靠財務指標的盈虧，對于非營利組織來說還需要提高自身的創新能力，為公眾提供更人性化的優質產品和服務，更好的完成組織的社會責任和使命。因此，對非營利組織來說，衡量績效的方法和指標包括衡量團隊成員的成長、目標群體的滿意度、產品和服務的品質以及組織的創新力。與營利組織相比，非營利組織的績效由于目標的多樣性和模糊性而難以進行測量。基于非營利組織是以社會服務最大化為主要目的，可以將非營利組織的績效測量內容歸結為以下幾個方面:服務過程、服務數量、社會影響力以及經濟效益。綜合營利組織績效評估以及非營利組織的特質可以對非營利組織績效評。估做以下定義:運用科學系統的評估技術和手段，依據服務質量、公共責任、管理效率、社會滿意度等指標進行判定，評估非營利組織在一定的時間內完成組織目標效率的系統管理過程。這個績效評估體系是一個綜合了靜態和動態過程的有機整體，缺一不可。所謂靜態，是指非營利組織績效評估是由一系列的方法、指標、信息構成，為評估的實施和設計改進方案提供了信息支撐和管理規范;動態過程是指績效評估的各個基本環節，包括構建評估目標、確定評估目的、制定方案、收集數據、處理數據信息、撰寫報告、評估結果反饋以及提出提升績效方案等。

在實踐中，非營利組織通常聘請第三方專業評估機構對組織進行評估，第三方評估的優勢是可以排除主觀因素的影響，能夠為組織提供專業、可信、客觀的績效評估結構，以及改善績效的方案。

3.加大政府有關部門監管力度,強化非營利組織審計工作

非營利組織的存在及其運轉是社會存在和發展不可或缺的，它的任務是按政府發展計劃的要求，開展業務活動，經費主要靠國家財政供應，部分來自自身的其他業務活動。其資金運動主要表現為經費的籌集、領撥、使用、報銷等事項。因此，非營利組織財務控制實質上是非營利組織在執行國家事業發展計劃、開展業務活動過程中，有關經費的籌集、運用、管理和監督的活動。所以,國家有權利也有義務加大對非營利組織的監管力度。政府監管力度應該從以下四個部門來加強。一是加強工商部門的監管。嚴格審批民間非營利組織的設立過程。根據設立民間非營利組織法定條件，對從業人員、場地、投入資金等嚴格把關。二是加強物價部門的監管。應由真正的社會中介專業機構核實民間非營利組織的業務成本，上報物價部門，并接受物價部門的監督管理。對弄虛作假者給予重罰，從而保證成本的準確性。在算準成本的基礎上，根據“略有贏余”的原則審批民間非營利組織的收費標準，并切實檢查落實。三是加強財政部門監管。加強對民間非營利組織的監督檢查。對從業財會人員專業資格進行檢查、對財務部門日常會計核算和財務管理進行監督檢查、對單位負責人執行會計法情況進行檢查。四是加強稅務部門的監管。加強稅務登記管理，改變目前民間非營利組織登記率偏低的現狀。加強稅收征管，改變目前民間非營利組織的大面積漏征現象。此外，非營利組織的審計工作也要強化。非營利組織不僅要做好內部審計工作，還要積極配合外部審計工作的進行。非營利性組織雖然從事的非營利性的活動，但是仍然會涉及大量的資金輸入與輸出行為，涉及到資金的融通與日常費用的開支與核算。而要使得這些行為符合國家財務制度的規定就必須接受嚴格的外部審計監督，我國的非營利性組織的內部財務活動最缺乏外審計的監督檢查，這也是導致內部財務管理活動混亂的主要制度缺陷與原因。非營利性組織的監督管理，如民政部門需要更加根據設立民間非營利組織法定條件，嚴格地審批民間非營利組織的設立過程，包括重點對從業人員、場地、資金籌集渠道與內部管理制度等嚴格把關，此外，財政部門對民間非營利組織的內部財務管理行為來說，特別要注意檢驗其非營利性特征和內部財務管理活動。可以說，財政與外部審計對非營利性組織內部的財務管理的檢查應該比工商年檢更重要，尤其是應不斷加強對民間非營利組織的內部控制和財務收支的監督與治理。

（五）結論

綜上所述，完善中國民間非營利組織的財務管理體系，不僅需要非營利組織自身在財務管理制度和財務管理體系上改進、努力提高自身的社會公信力、合理有效利用資金提高其利用效率，還應該構建出一套適當的財務績效評價體系。同時，民間非營利組織的健康發展還需要政府的重視和支持，組織自身的自律和提升以及社會公眾對公益事業的關注。只有這樣，非營利組織才能走上一條健康正確的軌道，進而發揮它在我國社會發展中不可替代的特殊力量。

參考文獻

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organizations Administered by the Department of the four class

Instructor:LiZhanQiang

Abstract: since the seventy s of the 20th century, non-profit organizations get rapid development, plays an increasingly important role in social life.In our country, the nonprofit organization of our country the development of public welfare undertakings also play an irreplaceable role, but at the same time in the development of non-profit organizations in our country also exposed various problems, especially by the non-profit organization financial management system is imperfect, causes such as inadequate supervision of the financial management and accounting foundation work is not perfect, financial transparency is low, capital financing difficult, expenditure management confusion and other issues.Paper through consulting related books literature, learned a lot of practice data, and on the basis of system analysis this kind of problem, using a series of preliminary explores some methods to strengthen nonprofit organization accounting, improve the capital utilization strategy, make a nonprofit financial management more scientific, reasonable and efficient to the health of the npo financial management development to lay the basis of the practice of science.Keywords: non-profit organizations;financial management;problems

致謝

感謝李占強老師對我的無私幫助和諄諄教導，無論從論文的選題、資料的收集、實踐的檢驗到論文的寫作，都給予了我悉心的指導，傾注了大量的心血。讓我真正做到學以去惑，學以致用，學以濟世。

在此，學生謹向李占強老師致以誠摯的謝意。同時，也向四年來辛勤培養和教育我的各位老師表示崇高的敬意與感謝！

第五篇：我國中小企業財務管理存在的問題及對策

我國中小企業財務管理存在的問題及對策

劉建琴

摘要：中小企業是國民經濟的重要組成部分，但由于其自身因素，使其經濟發展受到制約。尤其是中小企業的財務管理存在的問題，使其不能與大企業公開、公平、公正地競爭。中小企業財務管理的現狀

目前，我國中小企業已近1000萬家，占全國企業總數的99％，它所提供的工業總產值和實現利稅分別占全國總數的60％和40％，并提供了大約75％的城鎮就業機會，成為縣及縣以下財政收入的主要來源。但由于中小企業規模小、資本和技術構成較低、外部宏觀經濟變化對其影響大等因素的存在，使其在財務管理方面存在與自身發展和市場經濟均不適應的情況，導致其在應對激烈的市場競爭面臨巨大的困難。分析中小企業財務管理中存在的問題并探討解決問題的對策，以促進中小企業的改革與發展。2 中小企業財務管理存在的問題

2.1 籌資管理存在的問題

企業要持續生產經營、進行對外投資和調整資本結構就必須籌集所需資金。目前中小企業普遍存在籌資難、告貸無門的現象。據資料顯示，中小企業貸款規模只占信貸總額的8%左右，其籌資難主要體現在：①缺乏專門為中小企業服務的銀行組織體系。②缺乏對中小企業發展的擔保機制；③缺乏支持中小企業發展的投資風險基金和直接融資渠道，中小企業尤其是民營中小企業既不能發行公司債券，也不能象BOT項目融資，更難象國有企業那樣上市發行股票。

2.2 投資能力較弱，且缺乏科學性

一是中小企業投資所需資金短缺。二是追求短期目標。由于自身規模較小，貸款投資所占的比例比大企業多得多，所面臨的風險也更大，所以它們總是盡快收回投資，很少考慮擴展自身規模。三是投資盲目性，投資方向難以把握。

2.3 財務風險意識淡薄，企業始終在高風險區運行

這表現在三個方面：一是過度負債。企業要發展，就不可避免地要負債經營，充分利用財務杠桿的作用。但是，一些企業不顧成本、不惜代價，不考慮自身的償還能力，千方百計從銀行獲取貸款。在借入資金不能有效發揮作用的情況下，一些企業進入了靠貸款維持生存的惡性循環。二是短債長投。在國家實行較強的宏觀調控力度的條件下，企業要獲得固定資產貸款比較困難。一些企業就采取變通的辦法，擅自改變貸款用途，將短期借債用于投資回收期過長的長期項目投資，導致企業流動負債大大高于流動資產，使企業面臨極大的潛在支付危機；三是企業之間相互擔保，相同資產重復抵押，或為了融資而不斷投資新項目，甚至“拆東墻補西墻”，形成復雜的債務鏈。這不僅加大了銀行對企業財務狀況判斷的難度，也給財務監管帶來很大困難，造成整體負債率不斷抬高，企業經營成本和財務費用不斷加大，支付能力日漸脆弱，資金鏈條過緊并隨時可能出現斷裂。

2.4 財務控制薄弱

一是對現金管理不嚴，形成資金閑置或不足。二是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現或形成呆賬，應收賬款周轉緩慢，資金回收困難。三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。很多企業月末存貨占用資金往往超過其營業額的數倍，形成資金呆滯，周轉失靈。四是重錢不重物，資產流失、浪費嚴重。不少中小企業的管理者，對原材料、半成品、成品、固定資產等的管理不到位，財務管理職責不明，資產浪費嚴重。

2.5 財務會計工作流程不規范、不嚴格

一是原始憑證、會計分錄、科目應用、賬冊設置以及財務收支等方面工作不規范，沒有形成嚴格的制度；二是會計報表的編制既不能充分反映企業的實際生產經營情況，又沒有完全按照國家有關法律法規的要求去做，導致會計信息的失真。三是企業沒有或無法建立內部審計部門，即使有，也很難保證內部審計的獨立性，缺乏必要的財務監督機制。解決中小企業財務管理中存在問題的對策

3.1 經營者必須樹立理財觀念

在現代市場經濟條件下，經營者必須樹立三個觀念：第一，樹立專業化經營觀念，規避多元化投資風險。中小企業規模小，實力相對較弱，企業的資源有限，領導人的知識、能力有限。加之現代科學技術進步快，技術更新周期短。在這種情況下，中小企業必須集中有限的資源，努力在某一個行業做實、做精、做強，這是企業的立身之本，也是企業理財的基礎。第二，樹立財務風險觀念。負債經營必須充分考慮企業的償還能力和資金的使用效益，規避高負債和不能到期支付的風險。第三，樹立現金流觀念。現金流是維持企業正常經營的“血液”。現金凈流量是企業成長的動力。對許多企業來說，現金凈流量的意義甚至高于經營損益。經營活動產生的現金凈流量為負數，沒有實實在在的現金收益。因此，關注現金流量，掌握現金流的狀況及走向，包括其經營中創造現金的能力和短期流動資金貸款的使用效率，是企業經營者必須隨時掌握的基本信息和進行決策的重要依據。

3.2 資金籌集和資金運用相結合資金籌集和資金運用既相互促進又相互制約。一方面企業是根據資金運用的需要來籌集資金；另一方面是籌來的資金要確保有效地運用，投入要有產出。確保企業資金的抗風險能力。資金的籌集運用與權益必須相配比，超越了配比的比例,必定給企業的運營帶來較大的風險，影響企業資金的有序運作。因此，在進行資金運用決策時，既要做投資決策，也要做相應的籌資決策，并且注重有效使用資金，確保資金增值，提高自身的積累，以求取得盡可能高的經濟效益。

3.3 科學進行投資決策，積極防范投資風險。

投資決策是中小企業面臨的一個重大課題。大多數中小企業的投資決策者一般總是傾向于選擇風險小的投資項目，寧愿選擇相對穩定的低收益也不要那種成功性不大的高回報項目。中小企業應采取以下投資方式：一是為盡快收回投資，多采用中短期投資。因為長期投資雖然有較高的回報率，但其投資規模大，不確定因素多，所以投資風險也大。二是揚長避短，多采用對內投資方式。三是在對外投資中應以直接投資為主。

3.4 中小企業自身苦練內功，強化企業內部管理

第一，轉變觀念，把強化資金管理列作推行現代化企業管理的重要內容。第二，強化存貨管理，建立合理的庫存儲備，最大限度地壓縮過時呆滯的庫存物資，并以科學的方法來確定存貨資金的最佳結構，以保證資金結構的趨向合理。第三，建立和完善應收帳體系，嚴格產品購銷協議的規范操作。對不可避免需要采取賒銷形式，應力求加強對客戶資信度的調研咨詢，對已形成的應收賬款要定期進行核對，嚴格控制應收賬款的賬齡。

3.5 加強財會隊伍建設，完善財務管理組織體系

為要解決好中小企業會計賬目不清，信息失真，財務管理混亂等問題，必須加強財會隊伍建設，對財會人員進行專業培訓和政治思想教育，增強財會人員的監督意識。加強全員素質教育，首先從企業領導做起，不斷提高全員法律意識，增強法制觀念。

中小企業應按照相關財會法律、法規的要求，逐步建立起比較規范、完善和自律的財務管理組織體系，工作流程和財務管理制度。建立財務管理的組織體系和相應的工作機構，在分工協作的原則下，明確管理崗位和人員職責，嚴格財務管理的工作流程和審批程序。

3.6 提高會計人員的素質

會計人員要持證上崗，無會計從業資格證書的，要經過培訓、考核，達到要求后發證上崗；被委任會計領導崗位的人員，必須具有相應的職務任職資格，決不可濫竽充數；對會計人員要經常進行職業道德、業務技術教育，提高素質。

參考文獻：

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