第一篇：被檢查期間補稅也應作偷稅處理

被檢查期間補稅也應作偷稅處理

2005-11-09

在稅務檢查中，經常會遇到納稅人在被檢查期間申報補繳已過當期不繳或少繳稅款的現象，對于這種行為如何處理，目前存在如下兩方面的爭議。

一種意見認為：納稅人在被查期間申報補繳已過當期不繳或少繳的稅款，是一種自我糾錯的行為，不能作偷稅處理，但應加收相應的滯納金；另一種意見認為：納稅人在被查期間申報補繳已過當期不繳或少繳的稅款，不但要加收相應的滯納金，還應定性作偷稅處理，并依法給予處罰。筆者傾向后一種意見。其理由有三：

首先，違反了按期申報和如實辦理納稅申報的法律規定。根據《稅收征管法》第二十五條規定：“納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料?！庇纱丝梢?，法律規定納稅人的納稅申報既要遵循期限的時效性又要做到內容的真實性，這是法律規定的義務。顯然，納稅人在被查期間申報補繳已過當期不繳或少繳的稅款，足以說明納稅人以往當期的應納稅額申報不實，違反了法定的義務，理應承擔相應的法律責任。

其次，違反了納稅義務發生時間和申報納稅期限的明確規定。稅法的各稅條例及實施細則對各稅的納稅義務發生時間和申報納稅的期限均有明確規定。如：《增值稅暫行條例》第十九條第一款規定“增值稅納稅義務發生時間：第（一）項銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天”和《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條對上述納稅義務發生時間的七種具體情況規定及《增值稅暫行條例》第二十三條第二款“納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起十日內申報納稅并結清上月應納稅款”的規定。又如：《企業所得稅暫行條例》第十五條規定：“繳納企業所得稅，按年計算，分月或者分季預繳。月份或者季度終了后十五日內預繳，年度終了后四個月內匯算清繳，多退少補。”由此可見，納稅人在被查期間申報補繳已過當期不繳或少繳的稅款，不是納稅人被查當期發生的和應申報的應納稅款，已經違反了稅法有關納稅義務發生時間及其納稅申報為當期期限的法定規定，應加收相應的滯納金并按規定處罰。

再次，擾亂了依法納稅的稅收秩序。納稅人在被查期間申報補繳已過當期不繳或少繳的稅款，其動機是迫于被檢查的壓力，而不是自我糾錯行為。這與納稅人主動自查申報補繳已過當期少繳稅款的行為性質截然不同，前者納稅人如果不是迫于被檢查的壓力，國家稅款仍然在繼續流失，偷稅的表現手段已客觀存在，偷稅的行為和結果已既成事實。因此，納稅人在被查期間申報補繳已過當期不繳或少繳稅款的行為不能掩蓋過去偷稅違法行為已既成的客觀事實，這與納稅人主動自查糾錯行為不能混為一談。所以，此種行為應作定性偷稅處理。鑒于納稅人在被查期間因迫于被查的壓力已作出知錯改過的行為表現，稅務機關在實施行政處罰時可視情節從輕予以考慮，以體現行政處罰適當的原則。

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初探檢查期間補繳稅款行為的稽查實踐

近年來,由于受全球金融危機的影響,企業經濟效益受到嚴重的沖擊。中央和地方政府為保穩定、保增長、促和諧,出臺了一系列的優惠政策。相關部門也為促進地方經濟的跨越式發展制訂了大量的優惠辦法,我們地稅系統也是如此。特別是稽查部門在認真落實省局制定的兩個“100條”服務措施的基礎上,結合稽查工作的特點,完善服務措施,細化服務內容,優化服務方式,提高服務時效,不斷豐富“陽光稽查”、“和諧稽查”的內涵。

一、問題背景

根據贛地稅發[2010]44號《關于印發<江西省地方稅務局服務鄱陽湖生態經濟區建設稅收優惠政策和服務措施60條>的通知》第五十八條規定,要求我們在稅務稽查實踐中積力推行稽查預告制度,提醒納稅人在限期內自查自糾,盡量減少納稅人因不知情或誤解稅收政策而導致多繳或少繳稅款的現象。但對檢查期間自查申報補繳未繳或少繳稅款的行為的定性出現了不同的分岐。一種意見認為:納稅人在被查期間申報補繳已過當期的稅款,是一種自我糾錯的行為,不能作偷稅處理,但應加收相應的滯納金。另一種意見認為:納稅人在被查期間申報補繳已過當期的稅款,不但要加收相應的滯納金,還應按偷稅處理,給予適當的處罰。

二、法理分析

1、偷稅行為的認定

問題爭議的焦點在于,稅務稽查機關能否對該種行為納稅人以偷稅違法行為進行處罰。關鍵是對納稅人的行為是否構成偷稅加以認定?！抖愂照鞴芊ā返诹龡l對偷稅行為作出了概括性的規定。

(1)偷稅行為的構成

偷稅行為是一種違法行為。根據《稅收征管法》的規定可以看出,偷稅行為的構成要件可以從四個方面考慮:

①主體方面:偷稅行為的行為主體是納稅人。

②主觀方面:《稅收征管法》并沒有對納稅人的主觀意思作出明確規定。

③客體方面:偷稅行為破壞了國家的稅收管理制度和國家對稅款的財產權。

④客觀方面:行為主體實施了偷稅手段并造成了危害結果。

(2)偷稅結果的時限

首先,違法行為的危害結果是因違法行為本身而造成的,危害的結果是否發生以及何時發生都與違法行為緊密相連。因此,認定納稅人的行為是否造成了不繳、少繳稅款的結果或偷稅的結果,只能以納稅人所應申報的稅種的申報期限為時點進行認定,而不可能以稅務機關的某種行為為時點來認定。其次,稅務機關的某種行為的時點是因工作需要而不確定的,稅務機關只能在納稅人的違法行為發生后以及危害結果產生后,去調查納稅人的行為所留下的痕跡,固定證據,認定、處理納稅人的違法行為,而不可能在調查取證的過程中改變納稅人此前行為的性質。再次,納稅人的補報、補繳稅款的行為只能視為一種悔過行為,不能改變此前行為的性質。

2、補繳已過當期稅款的行為的定性

(1)在檢查期間補繳未繳或少繳稅款的行為的定性

在檢查期間補繳未繳或少繳稅款,盡管是對以前的違法行為的一種自動糾正,但這僅僅是事后行為,并不影響前期偷稅行為的構成。這種行為已經違反了法律的相關規定。除前述的《稅收征管法》第六十三條外,還違反了《稅收征管法》第二十五條按期申報和如實辦理納稅申報以及申報納稅期限的法律規定。法律規定了納稅人的納稅申報,既要遵循期限的時效性,又要做到內容的真實性,這是法律規定的義務。而納稅人在被查期間申報補繳已過當期未繳或少繳的稅款,足以說明納稅人當期申報不實,違反了法定義務,理應承擔相應的法律責任。同時還違反了稅法關于納稅義務發生時間及納稅申報的有關規定。

這種行為嚴重擾亂稅收秩序,影響到國家的稅收收支安排。國家制定各項稅收法律,就是為了保證國家的稅收收入,規范稅收征收繳納行為。事后補繳稅款雖然從總量上看并沒有影響到國家的總體稅收收入,但是已經擾亂了稅收秩序,不利于稅收收支安排。

(2)稅務稽查實施后補繳稅款與企業自查申報補稅行為

首先不管納稅人由于稅務稽查機關實施檢查介入補繳稅款還是自行糾正申報補稅都不影響之前偷稅行為的構成,依然構成了對國家法律規定的違反和對國家稅收秩序的破壞,從這點看,二者是沒有本質區別。但是,納稅人在被查期間申報補繳已過當期的未繳或少繳稅款,其動機是迫于被檢查的壓力,而不是主動的自我糾錯行為。它與納稅人主動自查申報補繳已過當期稅款的行為,性質還是有所不同。前者若不是迫于被檢查的壓力,國家稅款仍然在繼續流失,偷稅的表現手段已客觀存在,不能掩蓋過去偷稅違法行為的客觀事實;而納稅人主動申報少繳補稅,證明納稅人之前的偷稅行為并非故意構成或可以證明納稅人已經有自我糾錯的認識,并不是迫于外界壓力的原因。

三、操作建議

1、在稅務檢查中,認定偷稅行為應當從行為主體方面、主觀方面、客體方面、客觀方面來判定。首先,構成偷稅行為的行為主體必須是負有納稅義務納稅人;在主觀方面,一般推定實施偷稅行為的納稅人具有主觀過錯;客體方面,這種偷稅行為損害了國家的稅收管理制度和稅收收入;客觀方面納稅人使用了法律規定的偷稅手段中的一種或幾種,并造成了“不繳或者少繳稅款”的危害后果。

2、偷稅行為的違法行為成立的時間,應從不繳或者少繳稅款之日算起。我國稅法對各個稅種的納稅義務發生時間和申報納稅的期限均有明確規定。當納稅義務發生后,如果納稅人沒有在法律規定的申報納稅的期限內進行申報和繳納稅款,那么就可以判定納稅人的行為造成了“不繳或者少繳稅款”的后果,構成偷稅違法行為。

3、雖然事后補繳稅款的行為并不影響之前偷稅行為的構成,對國家稅收管理制度具有危害性,不過在稽查實務中對于納稅人主動自查申報補稅,考慮到其不具有嚴重的主觀故意,一般按未按規定繳納處理讓其補稅并加收滯納金,不予處罰。即在稅務機關對納稅人的偷稅行為認定前,只要納稅人主動補報、補繳稅款、滯納金,認定偷稅行為后也可以減輕或者不予處罰。這也符合《行政處罰法》第二十七條和關于印發《江西省地方稅務系統稅務行政處罰自由裁量權適用規則》的通知(贛地稅發[2009]165號)第十一條相關文件精神。

參考文獻: 本文出自：

第二篇：應作檢查

一、整個懷孕期間，應該做的檢查：

★孕早期：

孕6-8周：確診是否宮內懷孕

孕12周：選擇一家合適的醫院空腹抽血，檢查建檔，進行基礎檢查，包括B超、白帶常規、婦科檢查、胚胎發育情況，全身檢查包括血壓、體重、了解心、肝、腎的功能，血、尿常規、血型、唐氏篩查、傳染病系列。排除常見疾病如宮外孕、葡萄胎及各種類型的流產?！飸言兄衅冢?/p>

孕16周：B超、白帶常規、婦科檢查、胚胎發育情況，全身檢查包括血壓、體重，了解心、肝、腎的功能，血、尿常規，血型，唐氏篩查，傳染病系列。（上述孕期檢查項目如果在孕12周沒做的話就需要做）。宮高、腹圍、胎心、血壓、體重。

孕20周：復查血、尿常規，產科檢查（宮高、腹圍、胎心、血壓、體重）。

孕24周：復查血、尿常規、AFP、糖篩、四維彩超胎兒畸形篩查、產科檢查（宮高、腹圍、胎心、血壓、體重）。如糖篩異常者，指導控制飲食，二周后復查空腹血糖和餐后一小時血糖，其中有一項異常繼續控制飲食二周。

孕28周：復查血、尿常規，產科檢查（宮高、腹圍、胎心、胎位檢查、血壓、體重），骨盆測量，血糖異常者做OGTT，澳抗陽性肌注乙肝免疫球蛋白200IU。

★懷孕晚期：

孕30周：復查尿常規、產科檢查（宮高、腹圍、胎心、胎位檢查、血壓、體重）。指導孕婦自數胎動，胎位異常者指導糾正胎位。

孕32周：復查血、尿常規，產科檢查（宮高、腹圍、胎心、胎位檢查、血壓、體重）。指導孕婦自數胎動，位異常者指導糾正胎位。澳抗陽性肌注乙肝免疫球蛋白200IU。

孕34周：復查血、尿常規，產科檢查（宮高、腹圍、胎心、胎位檢查、血壓、體重）。指導孕婦自數胎動，胎位異常者指導糾正胎位。

孕36周：復查尿常規、產科檢查（宮高、腹圍、胎心、胎位檢查、血壓、體重）。指導孕婦自數胎動。澳抗陽性肌注乙肝免疫球蛋白200IU。

孕37周：復查血、尿常規，肝功有異常者復查肝功，查血凝四項、B超、心電、產科檢查（宮高、腹圍、胎心、胎位檢查、血壓、體重）。檢查胎兒與孕婦骨盆等綜合情況，決定分娩方式。胎心監測，自數胎動，指導孕婦有不適情況如腹痛，見紅，陰道流液隨診。孕38周：復查尿常規，產科檢查（宮高、腹圍、胎心、胎位檢查、血壓、體重），指導自數胎動及臨產征兆，胎心監測。

孕39周：復查尿常規，產科檢查（宮高、腹圍、胎心、胎位檢查、血壓、體重），指導自數胎動及臨產征兆，胎心監測。

孕40周：復查血、尿常規，產科檢查（宮高、腹圍、胎心、胎位檢查、血壓、體重），指導自數胎動及臨產征兆，胎心監測。

Tips：例檢項目6項

尿樣

每次拿個尿杯和試管取樣，已經成為孕媽咪上醫院檢查的一件必做事。如果尿樣中的蛋白含量高，有可能是孕媽咪沒有取中段尿樣的結果哦。

體重

稱稱自己又長了幾斤，看看從上次檢查以來的飲食成果，估算一下肚中寶寶的斤兩，每一次往體重秤上一站，孕媽咪們總會或自豪或擔心地向醫生報出數字。如果體重增長過快，醫生就會給孕媽咪們開出合適的增強運動、控制飲食的方案，當然如果體重增長的少，醫生也會建議孕媽咪多補充些營養，讓腹中胎兒順利成長。

血壓

孕婦每次產前體檢都要測量血壓，這看起來像是例行公事而已，往往被孕婦忽視，事實上血壓檢查對于孕婦來說是很重要的。如果你的血壓突然升高，醫生會比較緊張，因為這可能是妊高征的前奏。因此每次你都要認真對待，要按醫生或護士的要求，把上衣脫掉，充分暴露你的上肢，使血壓測量更加準確，不要應付。如果某一天你感覺到頭疼、頭痛，盡管沒有到規定的檢查時間，也必須及時監測血壓。

胎心胎動

傳統檢測胎心、胎動的方式多是使用聽筒，而現在多普勒胎心檢查已經普及，寶寶的胎心跳動很快，120～160跳/分鐘都是正常的呢。有的孕媽咪會自購一個，平時在家就也能聽

聽腹中寶寶的動靜啦。28周后，每天至少1次數胎動，讓寶寶和媽媽在孕期就能開始交流。腹圍

寶寶在子宮中孕育長大，媽咪的最明顯變化就是肚肚的變大哦。到了孕中后期，媽咪的肚臍通常會鼓出，有時甚至還會看不到臍孔，整個肚皮可是圓滾滾的呢。

宮高

宮高的檢測也是孕媽咪每次體檢時會碰到的，醫生的做法是豎直測量宮高，這也是測量寶寶生長情況的一個標準哦。孕媽咪通常自己測不到或測不準宮高，而需要借助醫生的專業手法。

例檢注意事項

每次體檢，衣服宜寬松容易穿脫，鞋子的跟不應為高跟，但也不能為全平跟，兩三厘米的低跟比較好。檢查的事項很多，準備一個袋子，將所需的檢查單通通放置在一起，避免每次手忙腳亂找不著。平時在家中關于自己身體反應上的疑惑，還有看不明白的檢查結果，一定要向醫生詢問。

定檢項目4項：

B超

每個孕媽咪在整個孕期至少會接受3次B超，大約分別在12周后、24或25周和36周后。在孕后期，B超能大致估算出胎兒的重量范圍，也能了解到宮內的情況，以便醫生和孕媽咪決定生產的方式。如果醫生認為有必要的話，還會讓孕媽咪進行更多的B超檢查?，F代B超安全可靠，孕媽咪們不用擔心。

血檢

孕媽咪在醫院建立檔案冊時，會進行一次全面系統的檢查，其中就包括血常規。通過它，孕媽咪是否有孕期糖尿病的征兆、是否患有其他疾病，都可以有所了解。唐氏篩查就是通過血檢可以做的一項檢查。根據人種、孕媽咪的年齡等，所推算出的唐氏比例也是不一樣的。胎心監護

36周后，孕媽咪的胎心監護也就開始啦。每次最少15分鐘，寶寶的活動就會記錄在案哦。如果發現寶寶的活動不明顯或很少，可能寶寶正處于休息狀態，但也有可能是寶寶的情況不妙，醫生會根據實際情況來進行判斷，或對孕媽咪采取進一步的治療措施。而如果孕媽咪將要生產，胎心監護也能測出孕媽咪是否處于陣痛階段哦。

臍血流

臍血流的檢查是通過多普勒儀進行的，和B超類似哦。但是，臍血流檢查的是胎兒的血供情況，借此來查看孕媽咪是否有宮內缺氧等問題。

PS：羊水穿刺等一些特殊檢查，醫生會根據孕媽咪實際情況作出是否需要檢查的判斷。

二、各項檢查如何看呢？

產前常規檢查包括體重、血壓、尿檢、血液化驗等，在每次定期產前檢查時幾乎都需要

做。這是為什么呢？因為這些檢查項目是對孕婦進行孕期保健的重要監測指標。

每次檢查尿蛋白和血壓，主要是為了及時發現嚴重危害母嬰健康的孕期并發癥——妊娠

高血壓綜合征。尿糖測定是為了間接監測糖代謝，妊娠期糖尿病也是孕期特有的疾病，對母嬰的健康危害甚大。除了每次孕檢時常規查尿糖外，還要在孕中期做妊娠期糖尿病篩查，及時發現此并發癥。體重也是孕期檢查中需每次監測并記錄的項目。通過體重的監測，了解孕婦體重增長情況，簡介了解胎兒生長情況和孕婦水鈉潴留（水腫）程度。

B超檢查：

懷孕期間，孕婦將做2-3次的超聲波檢查，你是不是特別想知道報告單上的各種數字都說明了什么？

醫院超聲檢查報告單一般包括以下幾方面內容：胎囊、胎頭、胎心、胎動、胎盤、股骨、羊水和脊柱。它們各說明什么問題，什么情況下正常，而什么情況下又屬異常呢？這里提供一些參考指標：

１、胎囊：胎囊只在懷孕早期見到。它的大小，在孕1.5個月時直徑約2厘米，2.5個月時約5厘米為正常。胎囊位置在子宮的宮底、前壁、后壁、上部、中部都屬正常；形態圓形、橢圓形、清晰為正常；如胎囊為不規則形、模糊，且位置在下部，孕婦同時有腹痛或陰道流血時，可能要流產。

２、胎頭：輪廓完整為正常，缺損、變形為異常，腦中線無移位和無腦積水為正常。BPD代表胎頭雙頂徑，懷孕到足月時應達到9.3厘米或以上。按一般規律，在孕5個月以后，基本與懷孕月份相符，也就是說，妊娠28周（7個月）時BPD約為7.0厘米，孕32周（8個月）時約為8.0厘米，以此類推。孕8個月以后，平均每周增長約為0.2厘米為正常。３、胎心：有、強為正常，無、弱為異常。胎心頻率正常為每分鐘120-160次之間。４、胎動：有、強為正常，無、弱可能胎兒在睡眠中，也可能為異常情況，要結合其他項目綜合分析。

５、胎盤：位置是說明胎盤在子宮壁的位置；胎盤的正常厚度應在2.5-5厘米之間；鈣化一項報告單上分為Ⅲ級，Ⅰ級為胎盤成熟的早期階段，回聲均勻，在懷30-32周可見到此種變化；Ⅱ級表示胎盤接近成熟；Ⅲ級提示胎盤已經成熟。越接近足月，胎盤越成熟，回聲的不均勻。

６、股骨長度：是胎兒大腿骨的長度，它的正常值與相應的懷孕月份的BPD值差2-3厘米左右，比如說BPD為9.3厘米，股骨長度應為7.3厘米；BPD為8.9厘米，股骨長度應為6.9厘米等。

７、羊水：羊水深度在3-7厘米之間為正常，超過7厘米為羊水增多，少于3厘米為羊水減少。

８、脊椎：胎兒脊柱連續為正常，缺損為異常，可能脊柱有畸形。

９、臍帶：正常情況下，臍帶應漂浮在羊水中，如在胎兒頸部見到臍帶影像，可能為臍帶繞頸。

整個孕期需做幾次B超，對于這個問題的回答并非是絕對的，需視孕婦的具體情況而定，一般來講，至少得做三次B超。

1、第一次檢查時間是在孕18-20周，此時可確定懷的是單胎還是多胎，并可測量胎兒頭圍等。因為這一階段胎兒B超多項指標誤差較小，便于核對孕齡。

2、第二次檢查時間安排在孕28-30周。此時做B超目的是了解胎兒發育情況，是否有體表畸形，還能對胎兒的位置及羊水量有進一步的了解。

3、最后一次是在孕37-40周，此時做B超檢查的目的是確定胎位、胎兒大小、胎盤成熟程度，有無臍帶纏頸等，進行臨產前的最后評估。

一般認為，懷孕18周以內的孕婦最好不做B超，尤其是在懷孕早期（特殊情況例外，例如對懷孕早期陰道見紅者，需作B超檢查以確定胚胎是否存活，能否繼續妊娠，有無異常妊娠或葡萄胎等）。因為孕2

個月內若過多做B超，可使胚胎細胞分裂與人腦成形受到影響。孕4個月時，骨骼開始發育；5個月時，胎心發育還不完善；6個月時，所有臟器發育均不完善。過多做B超，會抑制胎兒生長發育，發生畸胎或死胎。當時若是懷疑有畸胎者，則屬例外。

B超檢查時間，一般是在孕5-6個月以后，因為超聲波對胎齡越大的胎兒影響越小。對孕婦來講，整個孕期需要作幾次B超，則需聽從醫生意見就可以了，不必有過多的顧慮。

孕中期B超檢查的正常值

孕期通過B超判斷胎兒的發育的大小是較有參考價值的一種方法，孕婦在做B超的時候會看到檢查報告上有一些數值，這些數值就是告訴你寶寶的發育大小。要想讀懂這些數字，你需要仔細閱讀下面的文章。孕13周:雙頂徑的平均值為2.52士 0.25'腹圍的平均值為6.90士l.65'股骨長為1.17士0.31.孕14周:雙頂徑的平均值為2.83士0.57'腹圍的平均值為7.77士1.82'股骨長為1.38士0.48.孕15周:雙頂徑的平均值為3.23士0.51'腹圍的平均值為9.13士1.56'股骨長為1.74士0.58.孕16周:雙頂徑的平均值為3.62士0.58'腹圍的平均值為 10.32士1.92'股骨長為 2.10士0.51.孕17周:雙頂徑的平均值為3.97士0.44'腹圍的平均值為11.49士1.62'股骨長為 2.52士0.44.孕18周:雙頂徑的平均值為4.25士0.53'腹圍的平均值為12.41士l.89'股骨長為2.71士0.46.孕19周:雙頂徑的平均值為4.52士0.53'腹圍的平均值為13.59士2.30'股骨長為3.03士0.50.孕20周:雙頂徑的平均值為4.88士0.58'腹圍的平均值為14.80士l.89'股骨長為3.35士O.47.孕21周:雙頂徑的平均值為5.22士0.42'腹圍的平均值為15.62士1.84'股骨長為3.64士0.40.孕22周:雙頂徑的平均值為5.45士0.57'腹圍的平均值為16.70士2.23'股骨長為3.82士0.47.孕23周:雙頂徑的平均值為5.80士0.44'腹圍的平均值為17.90士1.85'股骨長為4.21士0.41.孕24周:雙頂徑的平均值為6.05士0.50'腹圍的平均值為18.74士2.23'股骨長為4.36士0.51.孕25周:雙頂徑的平均值為6.39士0.70'腹圍的平均值為19.64士2.20'股骨長為4.65士0.42.孕26周:雙頂徑的平均值為6.68士0.61'腹圍的平均值為21.62士2.30'股骨長為4.87士O.41.孕27周:雙頂徑的平均值為6.98士0.57'腹圍的平均值為21.81士2.12'股骨長為5.10士0.41.孕28周:雙頂徑的平均值為7.24士O.65'腹圍的平均值為22.86士2.41'股骨長為5.35士0.55.孕29周:雙頂徑的平均值為7.50士0.65，腹圍的平均值為:23.71士1.50'股骨長的平均值為5.61士0.44.孕30周:雙頂徑的平均值為7.83士0.62'腹圍的平均值為:24.88士2.03'股骨長的平均值為5.77士0.47.孕31周:雙頂徑的平均值為8.06士0.60'腹圍的平均值為:25.78士2.32'股骨長的平均值為6.03士0.38.孕32周:雙頂徑的平均值為8.17士0.65'腹圍的平均值為:26.20士2.33'股骨長的平均值為6.43士0.49.孕33周:雙頂徑的平均值為8.50士0.47'腹圍的平均值為27.78:士2.30'股骨長的平均值為6.42士0.46.孕34周:雙頂徑的平均值為8.61士0.63'腹圍的平均值為:27.99士2.55'股骨長的平均值為6.62士0.43.孕35周:雙頂徑的平均值為8.70士0.55'腹圍的平均值為:28.74士2.88'股骨長的平均值為6.71士0.45.孕36周:雙頂徑的平均值為8.81士0.57'腹圍的平均值為:29.44士2.83'股骨長的平均值為6.95士0.47.孕37周:雙頂徑的平均值為9.00士0.63'腹圍的平均值為:30.14士2017'股骨長的平均值為7.10士0.52.孕38周:雙頂徑的平均值為9.08士0.59'腹圍的平均值為:30.63士2.83'股骨長的平均值為7.20士0.43.孕39周:雙頂徑的平均值為9.21士0.59'腹圍的平均值為:31.34士3.12'股骨長的平均值為7.34士0.53.孕40周:雙頂徑的平均值為9.28士0.50'腹圍的平均值為:31.49士2.79'股骨長的平均值為7.4士0.53.

第三篇：已注銷納稅主體被發現注銷前有偷稅行為有關稅務處理探討

已注銷納稅主體被發現注銷前有偷稅行為有關稅務處理探討

(2011-01-23 23:03:02)轉載▼

丁少紅

王卓君

2002年，我們在查處一起涉及面較廣，以支付手續費方式虛開增值稅專用發票的案子中發現：有接近一半的企業在將虛開發票抵扣稅款后辦理了注銷手續(這些企業部分是個體工商戶、個人獨資企業，部分是個人組建的有限責任公司)。其中有相當一部分注銷企業的法定代表人在辦理注銷手續后，又以他人(如：妻子、父母)名義重新注冊新的公司，而實際經營者還是他自己。對于已注銷企業，根據檔案資料我們找到了這些注銷企業的原法定代表人或直接經辦人，面對大量的證據，他們對以前的虛開行為都供認不諱。但在處理這起案件時，對不同經濟性質的已注銷企業，特別對已注銷有限責任公司補稅、處罰的問題上，我們干部內部產生了兩種不同意見：

一種意見認為：對于已注銷企業，原納稅主體是個人、個體工商戶、個人獨資企業，追繳其所偷稅款，不予處罰。對原納稅主體是有限責任公司的，認為注銷后公司已沒有自有資產，根本無法承擔經濟責任和行政責任，故不予追繳稅款，不予處罰(本文只討論稅款追繳、行政處罰，不討論刑事責任)，持這一觀點的理由是根據浙國稅(99)75號文及《公司法》的有關規定：

一、浙國稅法(1999)75號《關于對已注銷納稅主體、被發現注銷前有偷稅行為處理意見的批復》規定：

對于補繳稅款(經濟責任)該文認為，原納稅主體為個體工商戶、合伙企業、個人獨資企業，依照民法通則、合伙企業法、私營企業法的規定，從事經營的個體工商戶個人、合伙企業的合伙人、獨資企業的投資者對其偷稅行為承擔無限經濟責任。原納稅主體為企業法人的，原則上以企業法人自有資產承擔其偷稅的經濟責任。但企業的終止有下列情況的，開辦該企業的單位和終止的企業共同承擔偷稅的經濟責任：(1)終止的企業是由黨政機關、事業單位開辦的，該企業因偷稅而應補繳稅款的經濟責任由企業與直接批準的業務主管部門共同承擔；(2)終止的企業是由企業開辦的公司(無論該公司是否具有獨立的法人資格)或者是不具備獨立法人資格的分支機構，其因偷稅而應補繳稅款的經濟責任由開辦該公司或分支機構的企業共同承擔。

對于行政處罰(行政責任)，該文認為：根據誰違法、誰負責任的原則，原納稅主體的違法行為，只能由其自己承擔行政處罰的責任，其他任何單位或個人都無義務承擔。

因此，對于已注銷的納稅主體是個體工商戶、合伙企業、個人獨資企業可予追繳稅款，但不予處以罰款。

二、而對于個人組建的公司，根據《公司法》第三條“有限責任公司、股東以其出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產對公司的債務承擔責任。”的精神，既然主體已被終止，公司資產自然消忘，已無法落實追究對象和追究來源，同時，浙國稅(1999)75號也未對此類公司作具體規定，故不宜追繳稅款及罰款。第二種意見認為：對于本案不論企業是何種經濟性質，不論注銷與否，均應一視同仁，補稅并處以罰款，對已注銷的個體工商戶、個人獨資企業，由其業主承擔相應經濟責任、行政責任，對已注銷的有限責任公司，公司在注銷清算時仍有資產的，由公司承擔相應經濟責任、行政責任，如果沒有資產或資產不足，則由其出資的股東承擔相應連帶責任。筆者贊成第二種意見，理由是： 1.體現了稅法的公正性、嚴肅性。

根據第一種意見對同一違法行為，因為主體的存在與否及主體的經濟性質，在稅務處理上產生了三種不同的結果：(1)尚存在的企業，補繳稅款、罰款。

(2)已注銷個體工商戶、個人獨資企業，補繳稅款，不予罰款。(3)已注銷有限責任公司，不補不罰。

這樣的結果將會導致尚在生產經營的企業想方設法去辦理注銷、逃避稅務機關的稽查、逃避欠繳的稅款，形成老實人吃虧、刁奸人占光的不良風氣，稅法的公平性和嚴肅性一掃而光，而第二種意見，則體現了稅法的公正性，實現了法律面前人人平等的思想。

2.符合新《稅收征管法》的精神。

根據新《稅收征管法》第52條第三款規定：“對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款，滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定的期限的限制?！北緱l體現了打擊偷、抗、騙稅違法犯罪的決心。一方面本條法律在時間界限上加以了明確，對偷、抗、騙三種違法行為可以無限期追征；另一方面從對象上加以明確，本條法律針對偷、抗、騙稅的所有納稅人和扣繳義務人，而不區分經濟性質，納稅主體的存在與否，有人說既然企業已經注銷，納稅義務就隨之終止了。我認為這是一種偏面的觀點，企業注銷之后沒有發生生產經營活動，確實不存在納稅義務，但在注銷前，采取有目的的偷稅手段，沒有盡足納稅義務，那么，我認為注銷后仍存在著沒有履行完的納稅義務，納稅義務沒有完全終止。3.有利于加強征管，堵塞漏洞。

偷稅是納稅人利用非法手段截留國家利益的行為，其作案手段具有較強隱蔽性，在短期內不易被發現，特別虛開發票更不易被發現。而稅務機關檢查具有一定的滯后性，一般企業2至3年才能被檢查一次，以致一些利欲熏心的納稅人利用這個時間差大肆偷稅，然后，惡意注銷，以逃避法律追究。近年來，在全國發生的幾起特大虛開發票案子都具有這一特征。根據第一種意見，假如注冊幾家有限責任公司，到稅務機關辦理稅務登記，一般納稅人認為，然后領購發票，將這些發票以收取好處費全部虛開。之后，就辦理注銷手續，那么這些公司就無須承擔相應經濟責任及行政責任了嗎?如果這些公司虛開稅款數額1萬元都不到，連刑事責任都可逃脫，豈不美哉?何樂而不為呢?那么國家利益何在呢?因此，從稅務管理角度講，對各類偷稅應一視同仁，加大打擊力度，彌補管理上的漏洞，使各個環節都不讓犯罪分子有可乘之機。4.從某種程度上講，這一損害國家利益，逃避繳納稅款的注銷行為存在著一定的不合法性。銷行為中，有目的性、欺詐性的注銷行為有兩種：一種由于當一般納稅人標準不到；另一種就是為了逃避稅務稽查，注銷后，搖身一變，又以新的名義重新注冊登記，干起掛羊頭賣狗肉的勾當。對第一種，我認為情有可愿，因為企業生產經營的需要；第二種卻是不能容忍的。在檢查中，有的企業居然發

這樣的感慨：“我的企業早打算注銷，幾個月前注銷就好了!注銷后，計算機選案就抽不到了?！薄墩鞴芊▽嵤┘殑t》第16條規定：納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件。我認為結清應納稅款本身應包含著企業獲取的所偷稅款，企業在結清稅款時忽視了真實性，而是采取有目的、隱蔽欺騙的手段少繳稅款，法律規定應當結清稅款義務而沒有如實履行，從而侵割了國家利益?！睹穹ㄍ▌t》第五十八條規定：下列民事行為無效：“惡意串通、損害國家、集體或者第三者利益的”，“違反法律或者社會公共利益的”，“以合法形式掩蓋非法目的的”。無效民事行為，從行為開始起就沒有法律權力。我認為：這種違反法律、損害國家利益的注銷行為是不合法的，甚至是無效的。

公司已注銷還能進行行政處罰嗎

行政處罰是指具有行政處罰權的行政主體為維護公共利益和社會秩序，保護公民、法人或其他組織的合法權益，依法對行政相對人違反行政法律法規而尚未構成犯罪的行政行為所實施的法律制裁。

法律咨詢：A公司違法相關法律，我單位要對其進行行政處罰，并已將行政處罰告知書及聽證告知書送達A公司，其后A公司注銷，我單位并不知情。試問這個行政處罰如何繼續執行?A公司是一家礦企，注銷后，并沒有其它公司接收。

中顧法律網律師解答：其注銷時沒有依法進行清算并告知債權人，可要求其股東承擔責任。

相關法律知識：

法定原則

處罰法定原則是行政合法性原則在行政處罰行為中的集中體現。主要內容是：

1.處罰依據是法定的;2.實施處罰的主體是法定的;3.實施處罰的職權是法定的;4.處罰程序是法定的。

適應違法行為原則

實施的行政處罰，必須與受罰人的違法行為的事實、性質、情節及社會危害程度相適應，亦即行政處罰的種類、輕重程度及其減免均應與違法行為相適應。

結合教育原則

行政處罰是法律制裁的一種形式，但又不僅僅是一種制裁，它兼有懲戒與教育的雙重功能。處罰不是目的，而是手段，通過處罰達到教育的目的。行政機關在行政處罰的適用中應當始終堅持教育與處罰相結合。

民事刑事責任適用原則

民事刑事適用原則是指不免除民事責任、不取代刑事責任的原則。

行政相對方因違法受到行政處罰，其違法行為對他人造成損害的，應當依法承擔民事責任。違法行為嚴重構成犯罪的，應當依法追究刑事責任。不得以已給予行政處罰而免于追究其民事責任或刑事責任。因為行政制裁與民事制裁、刑事制裁的性質及對象等是不同的。

第四篇：以案說法：企業不與員工簽訂勞動合同被補稅

以案說法：企業不與員工簽訂勞動合同被補稅

來源：中國稅網 作者：上海稅務微博 日期：2014-01-09 字號[ 大 中 小 ]

上海稅務新浪微博日前發布的一則案例稱，A公司為逃避個稅與社會保險，不與員工簽訂勞動合同，直接以現金形式發放報酬。稅務機關發現了該問題，責成A公司按勞務報酬補扣補繳個稅，并處罰款。稅官建議：員工是企業最核心的資產，關心員工利益、誠信納稅，企業才能做大做強。

第五篇：稅務檢查如何應對房地產企業常用偷稅手法

稅務檢查如何應對房地產企業常用偷稅手法

2009-05-22 15:12:22 作者：jiabeihui 來源： 瀏覽次數：345 網友評論 0 條

隨著房地產開發企業經營規模的迅速膨脹和經營方式的靈活多變，企業偷逃稅費的現象比較普遍，且偷稅手法五花八門，錯綜復雜，造成國家財政收入的大量流失，嚴重擾亂了正常的稅收征管秩序和公平的企業競爭環境，危害巨大而深遠。因此，加強房地產開發企業的審計監督已是勢在必行、刻不容緩。

隨著房地產開發企業經營規模的迅速膨脹和經營方式的靈活多變，企業偷逃稅費的現象比較普遍，且偷稅手法五花八門，錯綜復雜，造成國家財政收入的大量流失，嚴重擾亂了正常的稅收征管秩序和公平的企業競爭環境，危害巨大而深遠。因此，加強房地產開發企業的審計監督已是勢在必行、刻不容緩。房地產企業主要偷稅“伎倆”

一是在預售樓盤時故意延遲繳納稅款。還有些企業則是不按合同約定時間確認收入，以各種理由拖延繳納企業所得稅。

二是有些房地產開發商由于資金緊張，有意侵占國家財政資金，在內隨意調整稅款申報數額。甚至少報稅款或逃避納稅。

三是個別企業采取“體外循環法”，將預收的售房款收入放在其他公司銀行賬戶上，或不按規定向購房人開具發票，隱瞞收入；或者將部分收入核算混入其他往來賬戶偷逃營業稅和企業所得稅。還有企業將預收房款等掛在往來賬面上，使繳納的稅款變成往來流動資金，偷逃營業稅和企業所得稅。

四是部分開發商將更名費、拖交房款押金、罰息收入、沒收的違約保證金、定金等收入記入營業外收入或往來賬戶，未記入應稅營業額一并申報納稅。有的將包銷代銷商品房手續費支出直接從售樓款收入中抵減，以從銷售代理商處收取的樓款凈額作為計稅營業額，以此少繳營業稅。

其它還有，以假發票虛列成本，致使企業虧損不繳納企業所得稅；隨意調整稅款申報數額；從售樓款中抵減代理手續費，以此少繳營業稅；更名費等收入不入賬等等。

房地產開發企業常見的幾種假帳制造方法

房地產開發企業資金投入大，銷售時資金流入大，其對銷售收入作假通常反映在隱瞞收入上。

１．利用房地產銷售專用發票管理上的不完善隱瞞銷售收入。

房地產銷售發票是房地產開發企業銷售產品的原始憑證，也是稅務機關計稅的主要依據。但在實際工作中，絕大多數房地產企業不按發票管理規定管理發票，在發票的使用和管理過程中存在著許多的問題，主要表面在開“大頭小尾”票，甚至不開具發票，這樣便給企業偷稅漏稅留有余地。

２．通過調整預收款入賬時間，延期繳納稅款。

房地產開發企業在收取預收款或定金后，不按時入賬和申報稅款，從而達到延期繳納稅款的目的。

３．將銷售收入長期掛應收帳款，延遲納稅義務時間。

根據《企業會計制度》，銷售商品的收入確認須同時滿足四個條件：（１）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（２）企業既沒有保留通常與所有權有關的繼續管理權，也沒有對售出商品進行控制。（３）與交易相關的經濟利益能夠流入企業。（４）相關的收入和成本能夠可靠計量。根據上述規定，房地產開發企業應在房產移送使用后，確認銷售收入。但實際上，有一些房地產開發企業將實現的銷售收入長期掛應收賬款，從而延遲納稅義務時間。４．在捐贈、分配利潤、對外投資、自用開發產品及以地換房、合作建房中，有的房地產開發企業不視同銷售收入入賬。

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》、《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》及國家稅務總局《房地產開發企業所得稅征收管理辦法》規定，房地產開發企業捐贈、分配利潤、對外投資、自用開發產品視同銷售不動產。有一些房地產開發企業，將捐贈、分配利潤、對外投資、自用開發產品及以地換房直接在“營業外支出”科目列支，從而少計稅款。

房地產開發企業銷售收入作假的稅收稽查策略與方法

針對房地產開發企業上述種種作假進行偷漏稅的方法和手段，我們在實施稅收稽查工作時，可以選擇高效的稅收稽查方法和策略。

１．對利用房地產銷售專用發票管理上不完善隱瞞銷售收入的稅收稽查策略與方法。

針對房地產開發企業利用房地產銷售發票管理漏洞達到隱瞞收入為手段。我們在實施稅收稽查時，首先可以通過分析性復核程序來進行測算其銷售毛利率、銷售利潤率、銷售成本率、存貨周轉率等指標，并將其與房地產開發企業前期及同行業類似規模的指標進行對比分析，若存在較大差異，稅收稽查可將其列入重

點稽查范圍進行重點稽查；其次，稅收稽查可以通過房地產開發發票存根與相應的購房合同進行核對；最后，稅收稽查可以根據發票存根記載的價款與同地段的市場價款進行對比，可以從中查出房地產開發企業是否誠信納稅。

２．對房地產開發企業通過調整預收款入賬時間，延期繳納稅款的稅收稽查策略與方法。

針對房地產開發企業通過延遲工程決算、延遲開具房地產銷售發票從而達到隱瞞收入的行為手段。稅收稽查在外勤稽查中，可以通過長期掛賬的往來賬款實施稽查，核查其在房管部門辦理的房產合同，親臨房地產開發地點進行現場核查，了解購房業主是否與房地產開發企業辦理產權的移接交手續，是否已入住。在查實了房地產開發企業已與購房業主辦理了移交手續并入住的情況下，稅收稽查可以根據會計核算實質重于形式的基本原則確認此項售房銷售收入已經實現，要求房地產開發企業將長期掛賬的往來款項結轉銷售收入。

３．對捐贈、分配利潤、對外投資、自用開發產品及以地換房、合作建房中，有的房地產開發企業不視同銷售收入入賬的稅收稽查策略與方法。

針對房地產開發企業將開發產品捐贈、分配利潤、對外投資、自用開發產品及以地換房、合作建房不作視同銷售收入入賬達到少計當期計稅依據，從而達到少計繳稅金行為。稅收稽查在實施稅收稽查時，首先可以結合對與捐贈、分配利潤、償債及土地相關的會計科目稅收稽查，如：“營業外支出”、“應付利潤”、“應付賬款”、“其他應付款”、“無形資產中土地使用權”，發現是否存在此類業務；其次，稅收稽查還可以通過上述分析性復核程序確定是否應將其作為風險領域進行重點稽查以發現問題。若稅收稽查中發現問題，稅收稽查可以要求房地產開發企業進行相應賬務進行調整，計提相應的房地產涉稅稅金。４．從房地產開發企業的誠信度及能力分析。

稅收稽查可以通過對房地產開發企業的誠信進行綜合分析，檢查是否存在做假賬的可能性，對存在做假賬的，在實施稅收稽查時，可以重點稽查其相關信息。如何對房地產企業進行稅務檢查

由于房地產企業開發項目周期長、不及時結轉收入、經常出現退房、按揭的特點，特別是涉及到多個開發項目時，成本核算不規范。在稅務檢查時，稅務人員有事會感到很麻煩，筆者在對房地產企業檢查過程中，總結了一點經驗，感覺很實用，下面結合實際工作介紹給大家。

一、營業稅計稅營業額的確定

《營業稅暫行條例》規定，納稅人銷售不動產應當根據營業額和規定的稅率計算繳納稅款。納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。而《營業稅暫行條例實施細則》規定，銷售不動產采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。而企

業收到購房款時可能有兩種帳務處理方式。第一種處理方式：借：現金（或者銀行存款）科目，貸：預收賬款科目；另外一種處理方式是：借： 現金（或者銀行存款）科目，貸：主營業務收入科目。因此，企業當期應納稅營業額是“預收賬款”賬戶本期貸方發生額與“主營業務收入”賬戶貸方發生額之和。但由于“主營業務收入”賬戶貸方發生額有兩個來源，一是從“預收賬款”賬戶借方轉入的；另外一部分就是直接計入“主營業務收入”賬戶的購房款，為了避免重復征稅，所以要減去“預收賬款”賬戶本期借方發生額。這樣就可以推算出應納稅營業額計算公式如下：

應納稅營業額＝“預收賬款”賬戶本期貸方發生額＋主營業務收入－“預收賬款”賬戶本期借方發生額 公式①

根據會計賬戶原理又可得下列公式：

期初余額＋本期貸方發生額＝本期借方發生額＋期末余額 公式②公式②移項后，可得下列公式：

本期貸方發生額－本期借方發生額＝期末余額－期初余額 公式③把公式③代入公式①后得下列公式：

應納稅營業額＝主營業務收入＋期末余額－期初余額

這樣，稅務人員在檢查時，可以直接根據總賬“預收賬款”科目期末數、期初數和“主營業務收入”科目貸方累計數三個數字計算出應納營業稅額。此方法計算簡單，就不要再從“預收賬款”明細帳中一筆筆合計當期發生數但在使用上述公式時應注意下列事項：

（一）要核對“預收賬款”賬戶借方發生額應當全部是退還購房款或者結轉主營業務收入；如果出現企業調賬事項，如，借：預收賬款科目，貸：其他應付款科目等，則不得從借方發生額中扣除。

（二）適當抽取幾個月份，把“預收賬款”賬戶總賬數字和明細帳數字核對，以防止企業故意調整會計科目做假賬。

（三）檢查“營業外收入”科目，審核企業在銷售不動產過程中是否有收取違約金的事項，如果有上述事項，收到的違約金同樣需要繳納營業稅。

（四）“預收賬款”賬戶期初如果有余額，應當是已經繳納過營業稅的。

（五）國稅發［２００３］８３號文規定，房地產企業企業所得稅計算公式是：應納稅所得額＝本期所得額－本期已轉銷售收入的預售收入×利潤率＋本期預售開發產品收入×利潤率，此公式計算取數麻煩，可以改為：應納稅所得額＝本期所得額＋（預收帳款年末余額－預收帳款年初余額）×利潤率

二、自行設計房源表

在檢查過程中，稅務稽查人員可以自己設計制作一份房源表。內容如下：

（一）填寫此表的數據來源：

１、面積欄目可根據當地房產管理部門提供的測繪圖填列，此測繪圖可從房地產企業或者房產管理部門得到；

２、購房人、單價和金額欄目可根據房地產企業已經開具的發票或者收據填列，在填列時要與房屋銷售合同核對；

３、發現房屋售價明顯偏低、贈與房屋、自用房屋等情況備在在備注欄注明。

（二）此房源表的用途

１、通過此表能夠掌握房地產企業整個工程項目的開發情況，如總共開發多少套房屋、已經銷售出多少套房屋、剩余多少套房屋等等。

２、是計算房屋單位面積成本和主營業務成本的依據。單位面積成本＝開發產品÷總面積（指可出售的面積）；主營業務成本＝已銷售面積×單位面積成本。３、能發現價格明顯偏低等非正常銷售的情況，并可以根據同一單元、同一樓層的價格確定調整價。

４、可以查出收入不入帳的情況。把金額欄合計數與企業 “預收賬款” 帳上余額和已經結轉“主營業務收入”總數之和對比，如發現二者不一致，則說明企業存在收入不入帳的情況。

５、合同金額欄合計數是房地產企業繳納印花稅的依據。根據此合計數乘以萬分之五可以得出企業應繳納的“購銷合同”稅目印花稅。

三、房地產常見的偷稅手法

（一）少結轉收入。常見的有下列情況：收取采光費、宣傳費、上房費等價外費用不計入收入；購房人辦理的按揭貸款計入“短期借款”科目，沒有計入“預收賬款”科目：“預收賬款”總帳和明細賬數字不符；筆者在檢查時曾經遇到過這種情況，某房地產企業“預收賬款”明細帳三級賬記載８月份收到購房款為８００萬元，計入總賬時卻只有４５０萬元，其余的３５０萬元計入了“其他應付款”科目。因為帳簿和報表仍然是平的，所以，檢查時如果不注意是很難發現的。

（二）收入不入帳。常見的情況是使用收據收取售房款不入帳，使用資金時，以向某人借款的名義轉入賬內。

（三）多計成本費用。其

一、是虛列開發成本；常見的手法是通過虛開建筑業發票加大“開發成本”科目，一些企業為了少繳３３％的企業所得稅而虛開建筑業發票，雖然發票是真的，但工程價款是假的，合同也是假的。經常見到的情況還有：虛列開發成本掛賬在“其他應付款”科目，也有可能是虛提的土地款，對于不是通過拍賣取得的土地更要引起注意。其

二、是不按期結算項目成本，暫估多轉銷售成本。企業收到預收賬款時就結轉收入，但成本還無法準確核算，就暫估多轉銷售成本。

（四）利用關聯關系轉移利潤

筆者曾在檢查時發現過這種情況，某房地產開發企業為了少繳納企業所得稅，就新成立了一家軟件信息公司（企業所得稅在國稅局繳納，免征企業所得稅一年），軟件公司以向房地產企業提供信息服務為名，收取信息費４００萬元。

四、如何檢查

（一）注意多從政府部門調查取證，包括房屋的立項、規劃、質量檢驗、竣工交付、房屋面積測繪、辦理產權證、土地使用證等一系列問題，涉及到政府的多個部門。加強和上述部門的合作，有時可以得到意想不到的效果。通過上述部門取證，筆者曾查出過虛提土地款、收入不入帳但已經辦好房產證、房屋贈與等情況。

（二）注意到建筑施工企業調查取證，其中建筑施工合同非常關鍵。因為工程成本占房地產開發的很大比重。有的房地產企業為了加大成本或者少計收入，而編造假合同。

（三）測算房屋的開發成本。開發成本主要由土地成本、建筑成本和政府收取的費用三大快組成。其中土地成本和政府費用時相對規定的。而土建成本主要是由人工成本和材料成本組成，就某一個地區來說，人工成本和材料成本差異不會太大，所以，只要測算出土建成本，再加上土地成本和政府收取的費用就基本上可以確定房屋的單位成本。只要企業結轉的的單位銷售成本與測算的單位成本相差太大，就應當注意深入檢查。

（四）注意檢查“現金”和“銀行存款”科目，特別是大額的現金增、減變化。這些業務如果是虛假的，一般會涉及少計收入或者多列成本。此時要注意追查資金來源渠道，要多翻看憑證，要看日期和數字是否奇異、是否違背常理。