第一篇：企業年金單獨征稅、退稅和補稅的計算處理2013-11-03

企業年金單獨征稅、退稅和補稅的計算處理

企業年金，是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。建立企業年金，應當按照《企業年金試行辦法》的規定執行。《企業年金試行辦法》規定，企業繳費每年不超過本企業上年度職工工資總額的十二分之一。企業和職工個人繳費合計一般不超過本企業上年度職工工資總額的六分之一。企業年金基金由下列各項組成：企業繳費；職工個人繳費；企業年金基金投資運營收益。在企業年金的運作和管理方面，《企業年金試行辦法》第十條規定，企業年金基金實行完全積累，采用個人帳戶方式進行管理。企業年金基金可以按照國家規定投資運營。企業年金基金投資運營收益并入企業年金基金。

關于企業年金的個人所得稅計算處理，涉及以下幾個方面： 1.年金單獨征稅

《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號）規定，企業年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業在繳費時代扣代繳。對企業按季度、半年或年度繳納企業繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

舉例：某公司于2012年建立了企業年金制度，職工張某1月份工資為3400元，單位當月為其繳納企業年金200元。計算張某應繳納個人所得稅=200×3%=60（元）。

《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅有關問題補充規定的公告》（國家稅務總局公告2011年第9號）“關于企業為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業年金的征稅問題”規定，企業年金的企業繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照規定繳納個人所得稅。

舉例：某公司于2012年建立了企業年金制度，職工張某1月份工資為3400元，單位當月為其繳納企業年金200元。計算張某應繳納個人所得稅=（200-100）×3%=30（元）。2.企業年金的退稅

《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號）規定，對因年金設置條件導致的已經計入個人賬戶的企業繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。具體計算公式如下：應退稅款=企業繳費已納稅款×（1－實際領取企業繳費／已納稅企業繳費的累計額）。

參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應持居民身份證、企業以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業繳費扣繳個人所得稅報告表》復印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復印件等資料，以及由企業出具的個人實際可領取的年金企業繳費額與已繳納稅款的年金企業繳費額的差額證明，向主管稅務機關申報，經主管稅務機關核實后，予以退稅。

3.企業年金的補稅

（1）《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號）第五條規定，本通知下發前，企業已按規定對企業繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務機關不再退稅；企業未扣繳企業繳費部分個人所得稅的，稅務機關應限期責令企業按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業繳費的適用稅率，匯總計算各年度應扣繳稅款。

（2）《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅有關問題補充規定的公告》（國家稅務總局公告2011年第9號）“關于以前年度企業繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題”規定，《通知》第五條規定的企業繳費部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規定計算稅款：將以前年度未扣繳稅款的企業繳費累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應補繳稅款，在此基礎上匯總計算企業應扣繳稅款合計數。在計算應補繳稅款時，首先應按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標準后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照《通知》第五條規定計算個人實際應補繳稅款。

職工月平均工資額的計算公式：職工月平均工資額=當年企業為每一職工據以計算繳納年金費用的工資合計數÷企業實際繳納年金費用的月份數。上式工資合計數不包括未計提企業年金的獎金、津補貼等。

職工個人應補繳稅款的計算公式：納稅年度內每一職工應補繳稅款＝當年企業未扣繳稅款的企業繳費合計數×適用稅率－速算扣除數。上式計算結果如小于0，適用稅率調整為5%，據此計算應補繳稅款。（注：2011年9月1日后應調整為3%）舉例：A公司2011年1月建立了企業年金制度，但沒有代扣代繳個人所得稅。2012年3月A公司進行了專項的稅務自查，其中員工李某2011年月平均工資額為23500元，公司全年共為其繳納企業年金4000元，計算李某應補繳的個人所得稅。

解析：（1）確定適用稅率，20000元（23500－3500）的適用稅率為25%，速算扣除數為1005元。（2）應補繳的個人所得稅＝4000×25%－1005＝-5（元）。實際應補繳稅額＝4000×3%＝120（元）。

企業應補扣繳個人所得稅合計數計算公式：企業應補扣繳稅額＝∑各納稅年度企業應補扣繳稅額。各納稅年度企業應補扣繳稅額＝∑納稅年度內每一職工應補繳稅款

第二篇：生產企業出口退稅計算及賬務處理

生產企業出口退稅的帳務處理

不予免征和抵扣稅額

借：主營業務成本（出口銷售額FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額）

貨：應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出

應退稅額：

借：應收補貼款-出口退稅（應退稅額）

貨：應交稅金-應交增值稅-出口退稅（應退稅額）

免抵稅額：

借：應交稅金—應交增值稅-出口抵減內銷應納稅額（免抵額）

貨：應交稅金-應交增值稅-出口退稅（免抵額）

收到退稅款：

借：銀行存款

貨：應收補貼款-出口退稅

①、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（外銷FOB價-免稅購進原材料價格）*征退稅率之差

②、當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

③、出口貨物免抵退稅額=（外銷額FOB價-當期購進免稅原材料價格）*退稅率 ④、如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

⑤、如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期免抵退稅額，當期免抵稅額=0，期末留抵稅額=當期應納稅額-當期應退稅額。

生產企業出口退稅典型例題：

例1：某具有進出口經營權的生產企業，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。該企業2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設不設計信息問題。則相關賬務處理如下：

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目

5000000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）850000

貨：銀行存款

5850000

（2）產品外銷時，分錄為：

借：應收外匯賬款

24000000

貨：主營業務收入

24000000

（3）內銷產品，分錄為：

借：銀行存款 3510000

貨：主營業務收入 3000000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）510000

（4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬元）

借：產品銷售成本

480000

貨：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）480000

（5）計算應納稅額

本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額 上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85 5-48）=9（萬元）

結轉后，月末“應交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

（6）實際繳納時

借：應交稅金——未交增值稅

90000

貨：銀行存款

90000（7）計算應免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）3600000

貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

3600000

例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務處理如下：

（8）計算應納稅額或當期期末留抵稅額

本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額 上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140 5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬元）

由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元。

（9）計算應退稅額和應免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

當期期末留抵稅額46萬元≤當期免抵退稅額360萬元時

當期應退稅額=當期期末留抵稅額=46（萬元）

當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=360-46=314（萬元）

借：應收出口退稅

460000

應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）3140000

貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

3600000

（10）收到退稅款時，分錄為：

借：銀行存款

460000

貸：應收出口退稅

460000

第三篇：生產企業出口退稅賬務處理及計算

生產企業出口退稅計算及賬務處理

一、計算方法

（一）當期應納稅額的計算

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

（二）免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關實征關稅和消費稅

（三）當期應退稅額和免抵稅額的計算

1、如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

2、如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則 當期應退稅額＝當期免抵退稅額 當期免抵稅額＝０

當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

二、分錄架構

不予免征和抵扣稅額

借：主營業務成本（出口銷售額FOB×征退稅率-不予免征和抵扣稅額抵減額）

貨：應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出

應退稅額：

借：應收補貼款-出口退稅（應退稅額）

貨：應交稅金-應交增值稅-出口退稅（應退稅額）

免抵稅額：

借：應交稅金—應交增值稅-出口抵減內銷應納稅額（免抵額）

貨：應交稅金-應交增值稅-出口退稅（免抵額）

收到退稅款

借：銀行存款

貨：應收補貼款-出口退稅

三、生產企業出口退稅典型例題：

例1：某具有進出口經營權的生產企業，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。該企業2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設不設計信息問題。則相關賬務處理如下：

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 500

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）85

貨：銀行存款

585（2）產品外銷時，分錄為：

借：應收外匯賬款

2400

貨：主營業務收入

2400（3）內銷產品，分錄為：

借：銀行存款 351

貨：主營業務收入 300

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）51（4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬元）

借：產品銷售成本 48

貨：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）48（5）計算應納稅額

本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額 上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85 5-48）=9（萬元）

結轉后，月末“應交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。（6）實際繳納時

借：應交稅金——未交增值稅

貨：銀行存款（7）計算應免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）360

貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

360 例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務處理如下：（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 500

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）85

貨：銀行存款

585（2）產品外銷時，分錄為：

借：應收外匯賬款

2400

貨：主營業務收入

2400（3）內銷產品，分錄為：

借：銀行存款 351

貨：主營業務收入 300

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）51（4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬元）

借：產品銷售成本 48

貨：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）48（5）計算應納稅額

本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額 上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85 5-48）=9（萬元）

結轉后，月末“應交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。（6）計算應納稅額或當期期末留抵稅額

本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額 上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140 5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬元）

由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元。（7）計算應退稅額和應免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

當期期末留抵稅額46萬元≤當期免抵退稅額360萬元時

當期應退稅額=當期期末留抵稅額=46（萬元）

當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=360-46=314（萬元）

借：應收出口退稅

應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）314

貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

360（8）收到退稅款時，分錄為：

借：銀行存款

貸：應收出口退稅

例三：引用例一的資料，如本期外購貨物進項稅為460萬，其他資料不變賬務處理如下（1）外購貨物

借：原材料 460÷0.17 應交稅費——應交增值稅-進項稅額 460 貸：銀行存款 460+460÷0.17（2）外銷

借：應收外匯賬款 2400 貸：主營業務收入 2400（3）內銷

借：銀行存款 351 貸：主營業務收入 300 應交稅費——應交增值稅-銷項稅額 51（4）月末，計算當月出口不得抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）=2400×（17%-15%）=48萬

借：主營業務成本 48 貸：應交稅費——應交增值稅-進項稅額轉出 48（5）計算應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額 +上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（460+5-48）=-366萬

期末留抵稅額為366萬

（6）免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360萬

當期期末留抵稅額366萬元＞當期免抵退稅額360萬元時 當期應退稅額=當期期末留抵稅額=360萬

借：應收出口退稅 360 貸：應交稅費——應交增值稅-出口退稅 360 本期期末留抵結轉下期稅額=366-360=6萬

例四：引用例一的資料，如本期進口免稅材料100萬，其他資料不變賬務處理如下

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 500

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）85

貨：銀行存款

585（2）產品外銷時，分錄為：

借：應收外匯賬款

2400

貨：主營業務收入

2400（3）內銷產品，分錄為：

借：銀行存款 351

貨：主營業務收入 300

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）51（4）進口材料

借：原材料 100 貸：銀行存款 100（5）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）=100×（17%-15%）=2萬 不得免征和抵扣稅額=2400 ×（17%-15%）-2=46萬

借：產品銷售成本 46

貨：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）46（6）計算應納稅額

本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額 +上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-46）=7（萬元）

結轉后，月末“應交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為7元。（7）實際繳納時

借：應交稅金——未交增值稅

貨：銀行存款（8）計算應免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）360

貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

360

第四篇：企業年金個人所得稅處理

企業年金個人所得稅處理

1.企業年金的概念

《企業年金試行辦法》第二條

本辦法所稱企業年金，是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。建立企業年金，應當按照本辦法的規定執行。

2.企業年金的繳費

《企業年金試行辦法》 第八條

企業繳費每年不超過本企業上職工工資總額的十二分之一。企業和職工個人繳費合計一般不超過本企業上職工工資總額的六分之一。

3.企業年金基金的組成 《企業年金試行辦法》第九條

企業年金基金由下列各項組成：

（一）企業繳費；

（二）職工個人繳費；

（三）企業年金基金投資運營收益。

（二）企業年金的個人所得稅處理

1.企業年金個人所得稅的計算

（1）《關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號）2009.12.10

一、企業年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。

二、企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業在繳費時代扣代繳。

對企業按季度、半年或繳納企業繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

【舉例】

某公司于2012年建立了企業年金制度，職工張某1月份工資為3400元，單位當月為其繳納企業年金200元，計算張某應繳納個人所得稅。

（2）《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅有關問題補充規定的公告》（國家稅務總局公告2011年第9號）

一、關于企業為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業年金的征稅問題

（一）企業年金的企業繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。

（二）個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照《通知》第二條規定繳納個人所得稅。

2.企業年金的退稅

《關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號）

三、對因年金設置條件導致的已經計入個人賬戶的企業繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。具體計算公式如下：

應退稅款=企業繳費已納稅款×（1－實際領取企業繳費／已納稅企業繳費的累計額）

參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應持居民身份證、企業以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業繳費扣繳個人所得稅報告表》復印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復印件等資料，以及由企業出具的個人實際可領取的年金企業繳費額與已繳納稅款的年金企業繳費額的差額證明，向主管稅務機關申報，經主管稅務機關核實后，予以退稅。

3.企業年金的補稅

（1）《關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號）

五、本通知下發前，企業已按規定對企業繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務機關不再退稅；企業未扣繳企業繳費部分個人所得稅的，稅務機關應限期責令企業按以下方法計算扣繳稅款：以每未扣繳企業繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業繳費的適用稅率，匯總計算各應扣繳稅款。

（2）《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅有關問題補充規定的公告》（國家稅務總局公告2011年第9號）

二、關于以前企業繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題

《通知》第五條規定的企業繳費部分以前未扣繳稅款的，按以下規定計算稅款：

（一）將以前未扣繳稅款的企業繳費累計額按所屬納稅分別計算每一職工應補繳稅款，在此基礎上匯總計算企業應扣繳稅款合計數。

（二）在計算應補繳稅款時，首先應按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標準后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照《通知》第五條規定計算個人實際應補繳稅款。

1.職工月平均工資額的計算公式：

職工月平均工資額=當年企業為每一職工據以計算繳納年金費用的工資合計數÷企業實際繳納年金費用的月份數

上式工資合計數不包括未計提企業年金的獎金、津補貼等。

2.職工個人應補繳稅款的計算公式：

納稅內每一職工應補繳稅款＝當年企業未扣繳稅款的企業繳費合計數×適用稅率－速算扣除數

上式計算結果如小于0，適用稅率調整為5%，據此計算應補繳稅款。（注：2011年9月1日后應調整為3%）

【舉例】

A公司2011年1月建立了企業年金制度，但沒有代扣代繳個人所得稅。2012年3月A公司進行了專項的稅務自查，其中員工李某2011年月平均工資額為23500元，公司全年共為其繳納企業年金4000元，計算李某應補繳的個人所得稅。

【解析】

（1）確定適用稅率，20000元（23500－3500）的適用稅率為25%，速算扣除數為1005元。

（2）應補繳的個人所得稅＝4000×25%－1005＝-5（元）

實際應補繳稅額＝4000 ×3%＝120（元）

3.企業應補扣繳個人所得稅合計數計算公式：

企業應補扣繳稅額＝∑各納稅企業應補扣繳稅額

各納稅企業應補扣繳稅額＝∑納稅內每一職工應補繳稅款。

第五篇：生產企業出口退稅理論、計算及賬務處理

一、出口貨物退（免）稅的概念、目的、稅種

出口退稅：是指對出口商品已征收的國內稅部分或全部退還給出口商的一種措施，這也是國

際慣例。

１９９４年１月１日開始施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，納稅人出口商品的增值稅稅率為零，對于出口商品，不但在出口環節不征稅，而且稅務機關還要退還該商品在國內生產、流通環節已負擔的稅款，使出口商品以不含稅的價格進入國際市場。出口貨物退（免）稅是一種收入退付行為。

根據我國現行的出口退稅政策規定：出口貨物退（免）稅是對報關出口貨物退還（或免征）在國內各生產環節和流通環節按稅法規定繳納的增值稅和消費稅。出口退稅不是中央財政的額外支出，而是國家兌現出口貨物零稅率優惠政策的一種方式.什么是出口退稅

按照國際慣例，出口退稅是將出口貨物在國內各個環節已繳納的間接稅（相當于我國的流轉稅）退付給出口企業。我國現行流轉稅包括增值稅、消費稅、營業稅等，現行退稅政策只退增值稅和消費稅，不退同屬流轉稅的營業稅。出口退稅中的增值稅和消費稅是出口貨物在各個生產環節按照征稅規定向稅務機關繳納的稅款，出口后再退還給出口企業。因此說，出口退稅不是中央財政額外拿出一部分資金退給企業，而是國家兌現出口貨物零稅率優惠政策的一種方式。

二、生產企業退免稅方式

（一）先征后退（略）

（二）免抵退：

生產企業出口貨物實行“免抵退”稅管理辦法，所謂“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口的自產貨物所耗用原材料、零部件等應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在納稅期內因應抵頂的進項稅額大于應納稅額未抵頂完的予以退稅。

理解這個概念，我們要注意把握以下幾層意思：

一是免稅，即免征生產企業自產出口貨物最后生產銷售環節的增值稅，它免除了出口貨物最后生產銷售環節的增值稅，是免除局部稅收負擔的一種辦法，這層含義等同于老外資企業出

口貨物原實行免稅辦法。

二是抵稅，即生產本期出口貨物所耗用原材料、零部件等進項稅額，抵頂該企業當期內銷貨物的應納稅額，實際上就是本期出口貨物所耗用原材料、零部件等的進項稅額，在計算扣除本期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額后，沖抵當期內銷貨物的應納稅額。

三是扣稅（概念中雖未明確了不予免征、抵扣和退還的稅款），即根據出口貨物征稅率與退稅率差計算的不予免征、抵扣和退還的稅款，這主要是為了平衡生產企業自營或委托外貿出口貨物與外貿企業收購出口貨物的稅收負擔水平，體現稅收公平原則。

四是退稅，“免抵退”稅出口貨物涉及出口退稅應具備二個條件：其一，按月計算；其二，用免抵退稅額與《增值稅納稅申報表》的“期未留抵稅額”比較計算應退稅額。

（三）小型企業(免抵不退)：國稅發（2003）139號規定500萬元年銷售額小型出口企業，閩國稅函（2003）587號文補充通知規定200萬元年銷售額為小型出口企業。

（四）免稅：小規模企業、來料加工企業

三、政策規定：我國現行出口貨物退（免）稅管理辦法明確規定：“有出口經營權的企業出口和代理出口的貨物，除另有規定者外，可在貨物報關出口并在財務上作銷售后，憑有關憑證按月報請稅務機關批準退還或免征增值稅和消費稅。”這就是說，出口貨物退（免）稅辦法的運用范圍具有嚴格的規定，一是出口貨物的經營者必須是有出口經營權的出口企業，二是對國家禁止出口的貨物不予退（免）稅，三是出口貨物退（免）稅的稅種明確為增值稅和消費稅，四是享受出口貨物退（免）稅的前提是將出口貨物報關出口并在財務上作銷售，并出具能證明貨物已出口、已銷售、已結匯、已納稅的憑證，如應提供出口貨物的報關單、出口銷售發票、出口收匯核銷單、增值稅專用發票、稅收（出口貨物專用）繳款書等，五是實施出口貨物退（免）稅的具體手續是按月向稅務部門申報退（免）稅，這是實行出口貨物退（免）稅辦法的五項基本規定。

（一）可享受退（免）稅企業

1、有進出口經營權外貿企業（略）

2、有進出口經營權生產企業，對增值稅小規模納稅人出口自產貨物繼續實行免征增值稅辦法。

生產企業出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅的辦法。

3、委托代理出口企業：生產企業自營或委托外貿企業代理出口自產貨物，除另有規定外，一律實行免抵退稅管理辦法。（此處生產企業，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為一般

納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企業集團。）

4、許12類企業：補償貿易、易貨貿易、采購國產設備等。

（二）不予退稅貨物：

增值稅條例規定不予退稅，國家規定不予退稅。主要有原油、天然牛黃、麝香、木材、紙漿、山羊絨、鰻魚苗、稀土金屬礦、磷礦石、天然石墨等。

（三）出口貨物退（免）稅的稅率

從2004年起出口貨物的增值稅退稅率：17%、13%、11%、8%、6%、5%

（四）計稅依據：生產企業為離岸價。

（五）申報期限：生產企業為每月15日前，清算申報元月15日前。

（六）違章處理：

1、未辦證

2、違反單證管理規定

對經營出口貨物的企業有下列違法行為之一的，根據<稅收征管法>規定,由主管退稅機關責令限期改正，并可處2000元以下的罰款;情節嚴重的,處2000元以上10000元以下罰款.⑴未按規定辦理出口退稅登記、變更或者注銷登記的； ⑵未按規定設置、保管有關出口退稅帳簿憑證、資料的

出口企業拒絕主管退稅機關檢查和提供退稅資料、憑證的，根據國家稅務總局<關于稅務行政處罰有關問題的通知>(國稅發(1998)20號)的規定,主管退稅機關除責令其限期改正外,處以1000元以下處罰.3、函調規定：應函調的未回函不辦退

4、違反出口退稅管理規定

凡出口企業購進出口貨物未按規定取得發票的，根據《中華人民共和國發管理辦法》及實施細則中有關違反發票行為的規定，主管退稅機關責令其限期改正，沒收非法所得，并可以處10000元以下的罰款。如果導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取國家退稅款的，由稅務機關沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取稅款1倍以下的罰款。

對為經營出口貨物企業非法提供或開具專用稅票或其他假退稅憑證的，有違法所得的，根據國家稅務總局《關于稅務行政處罰有關問題的通知》（國稅發[1998]20號）的規定，主管退稅機關處以其違法所得3倍以下不超過30000元的罰款；沒收違法所得的，處以10000元以下的罰款。

對偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取國家退稅款的其他發票的企業、單位和個人，按《中華人民共和國刑法》第二百零九條的規定處罰。

對為經營出口貨物企業非法提供或開具假退稅憑證的，有違法所得的，處以其違法所得額3倍以下不超過30000元的罰款；沒有違法所得的，處以10000元以下的罰款。

出口企業編造虛假出口貨物退(免)稅計稅依據的,根據<稅收征管法>規定,由主管退稅機關責令限期改正，并可處50000元以下的罰款.出口企業以假報出口或者其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款的, ,根據<稅收征管法>第六十六條規定, 由主管退稅機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款,構成犯罪的,依法追究刑事責任.四、稅務管理

（一）登記管理

出口貨物退（免）稅是我國稅收政策的一個重要組成部分。根據《中華人民共和國稅收征收管理辦法》及《出口貨物退（免）稅管理辦法》規定，出口企業必須辦理《出口企業退稅登記證》。辦理出口貨物退（免）稅登記是退稅機關了解出口企業組織結構、經營范圍、法人地位、資產規模等情況，確定出口企業是否具備退（免）稅資格的有效途徑。

一、出口貨物退（免）稅登記時限和地點

出口企業應持對外經濟貿易合作部及其授權單位批準其出口經營權的批件和工商營業執照于批準之日起30日內或者發生出口業務之日起30日內，向所在地主管出口退稅的稅務機關辦理退稅登記證。未辦理出口退稅登記或沒有重新認定的出口企業一律不予辦理出口貨物退稅或免稅。

二、出口貨物退（免）稅登記附送的資料

（一）對外經貿部及其授權單位批準其進出口經營權的批件，外商投資企業需提供《中華人民共和國外商投資企業批準證書》；實行自營進出口經營權登記制的國有、集體生產企業，需提供省級外經貿主管部門頒發的《生產企業自營進出口權登記證書》。

（二）國家工商行政管理部門核發的《企業法人營業執照》（副本）；

（三）主管征稅的國家稅務機關核發的《稅務登記證》（副本、一般納稅人必須加蓋一般納稅人章）。

（四）主管海關核發的《自理報關單位注冊登記證明書》。

（五）委托出口協議（無進出口經營權的委托出口企業用）；

（六）出口企業開設的基本帳號和退稅帳戶、開戶銀行證明；

（七）主管稅務機關要求提供的其他證件、資料

根據 國稅函〔2003〕1019號 國家稅務總局關于轉發《商務部關于調整進出口經營資格標準和核準程序的通知》的通知2003年9月1日以后取得《資格證書》的新辦出口企業，可憑《資格證書》和工商營業執照等相關資料到企業所在地主管出口退稅的稅務機關辦理出口退（免）稅登記手續。

（八）最新規定：國家稅務總局關于貫徹《中華人民共和國對外貿易法》、調整出口退(免)稅辦法的通知（國稅函〔2004〕955號）

（二）分級管理：

04年6月已取消，除了6類情況應提供核銷單外，其它暫不提供。

（三）辦稅員

按照《國家稅務總局關于印發〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發〔1994〕031號）的規定，認真做好新辦出口企業專職或兼職辦稅人員出口貨物退（免）稅業務的培訓工作。對經稅務機關培訓考試合格的辦稅人員，發給《辦稅員證》；沒有《辦稅員證》的人員，不得辦理出口退（免）稅業務。

五、免、抵、退實務

（一）、出口貨物退（免）稅申報期限

出口企業自營或委托出口的貨物，除另有規定者外，在貨物報關出口并在財務上作銷售后，持有關憑證按月向退稅機關申報辦理退還或免征增值稅和消費稅手續。

（二）、生產企業退（免）稅申報程序

1、生產企業按會計制度的規定在財務上做出口銷售后，在增值稅法定納稅申報期內向主管國稅基層稅務機關的征稅部門或崗位（以下簡稱征稅部門）申報辦理增值稅納稅申報。

2、“免抵退”稅預申報。

從2003年1月1日起，生產企業出口退稅全面實行電子化管理。出口貨物退（免）稅電子化管理主要有?口岸電子執法系統?出口退稅子系統、出口退稅申報系統、出口退稅審核系統。生產企業在貨物報關離境出口，辦理增值稅納稅申報前，持預申報軟盤向主管國稅基層稅務機關的退稅部門或崗位（以下簡稱退稅部門）辦理“免抵退”稅預申報。

3、增值稅申報。

4、“免抵退”稅正式申報。生產企業根據預申報結果備齊相關申報資料及正式申報軟盤，于每月15日（逢節假日順延）向退稅部門辦理“免抵退”稅正式申報

（三）申報資料。

1、生產企業向征稅部門辦理增值稅納稅申報及免、抵稅申報時，應提供下列表報資料：

（1）《增值稅納稅申報表》及其規定的附表；（2）退稅部門確認的上期《生產企業出口貨物退（免）稅申報匯總表》；（3）退稅部門確認的上期《生產企業進料加工貿易免稅證明》及其附表；（4）正式申報軟盤；（5）稅務機關要求的其他資料。

2、生產企業向退稅部門辦理“免、抵、退”稅申報時，應提供下列資料：

出口貨物退（免）稅憑證裝訂冊，內附以下表格及原始憑證：①《生產企業出口貨物退（免）稅申報匯總表》；②《生產企業出口貨物退（免）稅申報明細表》；③《生產企業進料加工進口料件申報明細表》；④加蓋海關驗訖章的出口貨物報關單（出口退稅專用）；⑤經外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關部門出具的中遠期收匯證明；⑥代理出口協議（副本）；⑦企業簽章的出口發票；⑧主管退稅部門要求提供的其他資料。

（四）、出口貨物退（免）稅憑證資料

出口貨物退（免）稅憑證資料，是指企業在辦理出口貨物退（免）稅時按規定必須提供的各種有效憑證。生產企業出口貨物退（免）稅憑證資料主要包括：出口貨物報關單、出口貨物收匯核銷單、出口發票及稅務機關要求報送的其他憑證資料等。（1）、出口貨物報關單的管理

出口貨物報關單是指經海關審查，對出口貨物放行離境的一種書面證明。退（免）稅時企業必須提供黃色的并在右上角注明“出口退稅專用”字樣的單證。黃單上必須蓋有各海關在稅務機關備案的海關驗訖章和海關人員簽字或印章。（2）、出口貨物收匯核銷單的管理規定

出口單位填寫核銷單應當準確、齊全、不得涂改，并與出口貨物報關單上記載的有關內容一致。

（3）、出口發票的管理規定

根據《加強出口商品使用發票管理的通知》(閩國稅發[2002]50號)規定：外貿企業、有進出口經營權的生產企業，在出口商品時應使用由稅務局統一印制、套印全國統一發票監制章的“福建省出口商品銷售統一發票”，對未使用統一發票的，退稅機關不受理其退稅申請，并將有關情況反饋其主管稅務機關，根據發票管理辦法給予處罰。

六、計算辦法

（一）生產企業出口貨物“免抵退”稅額應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發票可能是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數與實際支付數有差額的，在下次申報退稅時調

整（或年終清算時一并調整）。若出口發票不能如實反映離岸價，企業應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

（二）當期應納稅額的計算

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)

（三）免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和國外免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

進料加工是加工貿易中的一種貿易方式。它是指有進出口經營權的企業，為了加工出口貨物而用外匯從國外進口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料（以下稱進口料件），經加工生產成貨物收回后復出口的一種出口貿易方式。進料加工復出口貨物的退稅就復出口貨物的退稅環節看，退稅的辦法與一般貿易出口貨物退稅率基本上是一致的，但由于進料加工復出口貨物在料件的進口環節存在著不同的減免稅，因此，同屬采用作價加工方式使用的進口料件加工生產的貨物，對已實行減免稅的進口料件必須實行進項扣稅，使復出口貨物的退稅款與國內實際征收的稅款保持一致，因此，在計算復出口貨物退稅時，如按增值稅、消費稅適用退稅率（稅額）計算退稅，而不考慮進口料件實際上并未全額征稅的因素，將會出現把進口料件在進口環節已減免的稅款也退給企業，造成多退稅的現象。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

（四）當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

1、當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額 當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

2、當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額 當期免抵稅額＝0 “期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。“期末留抵稅額”是計算確定應退稅額、應免抵稅額的重要依據。

（五）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅

率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。生產企業自營出口和委托代理出口應稅消費品應免征的消費稅的計算

例：假設某生產企業A主要商品為木制品，征稅率為17%，退稅率為13%，當年1月1日美元匯率8.27元。

2002年5月內銷10000元，當月出口貨物20000美元,未收回單證,當期進項稅額30000元.上期留抵為0.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）=20000*8.27*(0.17-0.13)=165400*0.04=6616 免抵退稅額＝收回單證出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=0 應納稅額=10000*0.17-(30000-6616)=-21684 2002年6月銷售給外貿企業供出口貨物25000元,收回前期單證20000美元,進項稅額2000元.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=0 免抵退稅額＝收回單證出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=20000*8.27*0.13=21502 應納稅額=25000*0.17-2000-21684=-19434 當期應退稅額=19434 當期免抵稅額=21502-19434=2068

七、免抵退稅會計核算

生產企業免抵退稅的會計核算，根據業務流程主要分為：免稅出口銷售收入的核算、不得抵扣稅額的核算、應交稅金的核算、免抵退貨物不得抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和應退稅額的核算，以及免抵退稅調整的核算，根據現行會計制度的規定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應交稅金--應交增值稅”、“應交稅金--未交增值稅”和“應收補貼款”會計科目。

一、“應交稅金--應交增值稅”科目的核算內容

出口企業（僅指增值稅一般納稅人，下同）應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，借方發生額，反映出口企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發生額，反映出口企業銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額、出口貨

物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額反映企業多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業尚未繳納的增值稅。出口企業在“應交增值稅”明細帳中，應設置“進項稅額”、“已交稅額”、“減免稅金”、“出口抵減內銷產品應納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。

1、“進項稅額”專欄，記錄出口企業購進貨物或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

2、“已交稅金”專欄，核算出口企業當月上交本月的增值稅額。企業交納當期增值稅時借記本科目，貸記“銀行存款”，收到退回多繳的增值稅作相反的會計分錄。

3、“減免稅金”專欄，反映出口企業按規定直接減免的增值稅稅額。企業按規定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補貼收入”等科目。

4、“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，反映出口企業銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅金--應交增值稅（出口退稅）”。應免抵稅額的計算確定有兩種方法：

第一種是在取得國稅機關《生產企業出口貨物免抵退稅審批通知單》后進行免抵和退稅的會計處理，即按批準數進行會計處理。按《生產企業出口貨物免抵退稅審批通知單》批準的免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅金--應交增值稅（出口退稅）”。www.tmdps.cn 中國最大的資料庫下載

第二種是出口企業進行退稅申報時，按退稅申報數進行會計處理。根據當期《生產企業出口貨物免抵退稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應交稅金--應交增值稅（出口退稅）”。

5、“轉出未交增值稅”專欄，核算出口企業月終轉出應交未交的增值稅。月末企業“應交稅金--應交增值稅”明細帳出現貸方余額時，根據余額借記本科目，貸記“應交稅金--未交增值稅”。以上五個專欄在“應交增值稅”明細帳的借方核算。

6、“銷項稅額”專欄，記錄出口企業銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅額。出口企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。實行免抵退稅辦法的生產企業，出口貨物銷售收入不計征銷項稅額，對經審核確認不予退稅的貨物應按規定征稅率計征銷項稅額。

7、“出口退稅”專欄，記錄出口企業出口的貨物，在向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而應收的出口退稅款以及應免抵稅款。出口

貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發生退貨或退關而補交已退的稅款，用紅字登記。出口企業當期按規定確定應退稅額、應免抵稅額后，借記“應收補貼款--增值稅”、“應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”，貸記本科目。

8、“進項稅額轉出”專欄，記錄出口企業原材料、在產品、產成品等發生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應從銷項稅額中抵扣、應按規定轉出的進項稅額。按稅法規定，對出口貨物不得抵扣稅額的部分，應在借記“產品銷售成本”的同時，貸記本科目。企業在核算出口貨物免稅收入的同時，對出口貨物免稅收入按征退稅率之差計算出的“不得抵扣稅額”，借記“產品銷售成本”，貸記本科目，當月“不得抵扣稅額”累計發生額應與本月免稅申報的《生產企業出口貨物免稅明細申報表》中“不得抵扣稅額”合計數一致。出口企業收到主管稅務機關出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》和《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”，用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產品銷售成本”。生產企業發生國外運保傭費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減“不得抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時以紅字借“產品銷售成本”。

9、“轉出多交增值稅”專欄，核算出口企業月終轉出多交的增值稅。月末企業“應交稅金--應交增值稅”明細帳出現借方余額時，根據余額借記“應交稅金--未交增值稅”，貸記本科目。對按批準數進行會計處理的，本科目月末轉出數為當期期末留抵稅額；對按退稅申報數進行會計處理的，本科目月末轉出數為計算“免抵退”稅公式計算的“結轉下期繼續抵扣的進項稅額”。由于目前會計制度對“應交稅金--應交增值稅”月末余額是全額轉出還是就預交部分轉出不明確，故企業實際工作中有兩種處理，一種是只就當月多交部分轉入“應交稅金--未交增值稅”，另一種是將期末留抵稅額和當月多交部分一并轉入“應交稅金--未交增值稅”，從而造成“應交稅金--未交增值稅”科目期末借方余額涵義不一致。但無論采取何種方法，在納稅申報時，上期留抵稅額均不應包括多交部分。

二、“應交稅金--未交增值稅”科目的核算內容。

出口企業還必須設置“應交稅金--未交增值稅”明細科目，并建立明細帳。月份終了，將本月應交未交增值稅自“應交稅金--應交增值稅”明細科目轉入本科目，借記“應交稅金--應交增值稅（轉出多交增值稅）”，貸記本科目；將本月多交的增值稅自“應交稅金--應交增值稅（轉出多交增值稅）”明細科目轉入本科目，借記本科目，貸記“應交稅金--應交增值稅（轉出多交增值稅）”。本月上交上期應交未交增值稅，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。月末，本科目的借方余額反映的是企業期末留抵稅額和專用稅票預繳等多繳的增值稅款，貸方余額

反映的是期末結轉下期應交的增值稅。

生產企業實行“免抵退”稅后，退稅的前提必須是當期期末有留抵稅額。而當期期末留抵稅額在月末必須從“應交稅金--應交增值稅（轉出多交增值稅）”明細科目轉入本科目，退稅實際上是退的本科目借方余額中的一部分；在出口退稅的處理上，計算應退稅時借記“應收補貼款”，貸記“應交稅金--應交增值稅（出口退稅）”，收到退稅時借記“銀行存款”，貸記“應收補貼款”。

三、“應收補貼款”科目的核算內容

"應收補貼款”科目（有的企業也可能使用“應收出口退稅”科目），其借方反映出口企業銷售出口貨物后，按規定向稅務機關辦理“免抵退”稅申報，所計算得出的應退稅額，企業必須設置明細帳頁進行明細核算。本科目可分以下兩種情況進行記載：

第一種是按批準數作免抵和應退稅的會計處理。即按《生產企業出口貨物免抵退稅審批通知單》上批準的應退增值稅借記本科目，貸記“應交稅金--應交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅。收到退稅額時，借記“銀行存款”，貸記本科目，期末借方余額，反映企業已收到主管國稅機關批復尚未辦理退庫的應退稅額。

第二種是按退稅申報數進行會計處理。即在辦理退（免）稅申報時，暫不考慮申報的退稅出口額是否能通過退稅審核，就當期申報的免稅出口額按規定的征退稅率與當期應納稅額計算出應退稅額借記本科目，貸記“應交稅金--應交增值稅（出口退稅）”，金額與《生產企業出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》中的“本月應退稅額”一致。借方反映的是企業向主管國稅機關辦理退稅申報時所計算的應退稅款，與主管國稅機關審批數有差額的，在收到《生產企業出口貨物免抵退稅審批通知單》后按申報所屬期進行調整，不足的用藍字借記本科目，貸記“應交稅金--應交增值稅（出口退稅）”；多出的用紅字借記本科目，用紅字貸記“應交稅金--應交增值稅（出口退稅）”；貸方反映的是企業收到的退稅款；借方余額反映企業累計已按申報數計算但尚未收到的退稅。

一、計算企業當月免、抵、退稅

企業外購原材料1000元，進項稅額170元，進口免稅料件200元，內銷600元，外銷900元，當期收回單證800元，征稅率17%、退稅率15%，企業進料計算采用購進法，1、外購原材料 1000元，進項稅額170元 借：原材料

1000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）170 貸：應付帳款 1170

2、企業進口免稅料件200元，收到主管稅務機關出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》

和《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》后，計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）=200×（17%-15%）=4 借：原材料

200 貸：應付帳款

200 借：產品銷售成本（不予免抵退稅額）

-4 貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）-4

3、銷售內銷貨物

借：應收帳款

702 貸：產品銷售收入

600 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）102

4、銷售出口貨物

借：應收帳款

900 貸：產品銷售收入

900 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）=900×（17%-15%）=18 借：產品銷售成本（不予免抵退稅額）

貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）18

5、計算當期應納稅額、當期應退稅額和當期免抵稅額

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=600×17%-（170-(18-4)）=153-170+14=-54 免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=800×15%-200×15%=90 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額=54 當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額=90-54=36

借：應收出口退稅

應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）36 貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

應交稅金—應交增值稅

借方

貸方

1、進項稅額 170

2、進項稅額轉出-4

5、出口抵減內銷產品應納稅額 36

3、銷項稅額 102

4、進項稅額轉出 18

5、出口退稅 90

Σ206

Σ206

二、如果生產企業超期未收回單證補稅，主管國稅機關視同內銷貨物計算征稅

生產企業2003年1月份出口貨物600元，到7月仍未收回核銷單，應視同內銷補稅(征稅率17%，退稅率13%)借：應收帳款-（未收回單證）

702 貸：產品銷售收入-內銷

600 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）102 借：應收帳款-（未收回單證）

-600 貸：產品銷售收入-外銷

-600 借：產品銷售成本（不予免抵退稅額）-24 貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）-24 借：應交稅金-已交稅金 78 貸：銀行存款 78 應交稅金—應交增值稅

借方

貸方

1、已交稅金 78

1、銷項稅額 102

進項稅額轉出-24

Σ78

Σ78

企業收回單證后根椐文件可辦理并入當期計算免抵退稅

借：應收帳款-（未收回單證）

-702 貸：產品銷售收入-內銷

-600 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）-102 借：應收帳款-（未收回單證）

600 貸：產品銷售收入-外銷