第一篇：生產企業(yè)出口退稅財務處理

生產企業(yè)出口退稅財務處理

1)不予免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務成本（出口銷售額FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額）

貨：應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出

2)應退稅額：

借：應收補貼款-出口退稅（應退稅額）

貨：應交稅金-應交增值稅-出口退稅（應退稅額）

3)免抵稅額：

借：應交稅金—應交增值稅-出口抵減內銷應納稅額（免抵額）

貨：應交稅金-應交增值稅-出口退稅（免抵額）

4)收到退稅款

借：銀行存款

貨：應收補貼款-出口退稅

問：我單位是一個生產內銷和出口產品的企業(yè)。請問生產企業(yè)免、抵、退稅業(yè)務如何計算和進行賬務處理，請舉例說明。

答：《財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》財稅[2002]7號文規(guī)定：

二、實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

三、有關計算方法

（一）當期應納稅額的計算

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

（二）免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

其中：

1、出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報，同時主管稅務機關有權依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。

2、免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關實征關稅和消費稅

（三）當期應退稅額和免抵稅額的計算

1、如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

2、如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則 當期應退稅額＝當期免抵退稅額 當期免抵稅額＝０

當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

例：某自營出口生產企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為15％。2002年8月有關經營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）＝100×（17％－15％）＝2（萬元）

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200×（17％－15％）－2＝2（萬元）

（3）當期應納稅額＝100×17％－（34－2）－6＝－21（萬元）（4）免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率＝100×15％＝15（萬元）

（5）出口貨物免抵退稅額＝200×15％－15＝15（萬元）（6）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時： 當期應退稅額＝當期免抵退稅額 即該企業(yè)應退稅額＝15萬元

（7）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝15－15＝0（萬元）

（8）8月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額為6（21－15）萬元。《企業(yè)會計制度--會計科目和會計報表》規(guī)定：實行“免、抵、退”辦法有進出口經營權的生產性企業(yè)，按規(guī)定計算的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額，借記“應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”科目，貸記“應交稅金--應交增值稅（出口退稅）”科目。因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款，借記“應收補貼款”科目，貸記“應交稅--應交增值稅（出口退稅）”科目；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。

“免、抵、退”稅設計精巧，原理挺簡單，但加上進料加工（還要考慮購進法與實耗法）、單證是否齊全（紙質單證、電子數據）、征退稅率差（不僅有差，差的大小還不穩(wěn)定）、特準退稅（有的需要參與“免、抵、退”稅計算）、年終清算（2004年終清算采用不完全滾動法有所進步，據悉國家稅務總局正在研究徹底取消年終清算）就變得異常復雜，隨之而來的賬務處理更讓很多企業(yè)摸不著頭腦，全國各地稅務機關的不同理解也讓企業(yè)左右為難，不知如何是好。本文根據企業(yè)財務制度規(guī)定，結合出口退稅電子化管理要求，提出了“免、抵、退”稅相關會計處理方法，與大家共同探討，共同解開這團亂麻，使企業(yè)在有效規(guī)避稅收風險的同時，用好用足國家稅收政策。

國家稅務總局自1996年實行全國統一的出口退稅電子化管理，出口退稅電子化管理系統先后納入國家“金關工程”及“金稅工程”，目前是國家稅務總局三大核心應用系統之一。軟件為國家稅務總局統一開發(fā)，統一免費發(fā)布企業(yè)使用，“生產企業(yè)出口退稅申報系統7.X版”軟件是2005年最新版本，適用于全國生產型出口企業(yè)辦理2004年年終清算及2005年退稅申報，全國出口企業(yè)可通過出口退稅電子化管理系統企業(yè)端技術支持網站--中國出口退稅咨詢網（www.tmdps.cn）免費下載使用，并由該系統的開發(fā)商大連龍圖信息技術有限公司通過多種手段提供技術支持。本系列文章將根據全國各地同仁的反饋進行跟蹤整理，并在中國出口退稅咨詢網發(fā)表，全面詳盡的解釋請參閱中國出口退稅咨詢網編著的《出口退稅從入門到精通立體圖書系列》之《生產企業(yè)“免、抵、退”稅從入門到精通》。

按照現行會計制度的規(guī)定，生產企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到“應交稅金--應交增值稅”和“應收補貼款--出口退稅”等科目。其會計處理如下：

（1）貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額（FOB價）做如下會計處理：

借：應收賬款（或銀行存款等）

貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）

（2）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理：

借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）

（3）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“應退稅額”做如下會計處理：

借：應收補貼款--出口退稅

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）

（4）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵稅額”做如下會計處理：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）

（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理：

借：銀行存款

貸：應收補貼款--出口退稅

（待續(xù)）

“免、抵、退”稅會計處理探討之二（對申報數據進行調整的會計處理）

龍博客工作室 博約 2005/03/30

對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結算時與原預估入帳金額有差額的，可以在結算月份進行調整。

對于企業(yè)已經申報的數據發(fā)現錯誤的，不能夠直接調整原申報數據，而應在以后月份通過紅藍字調整法進行調整。

對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產生差額的，須在下期進行帳務調整，相應的應同時調整增值稅納稅申報表。

由于以上原因需進行帳務調整的，其會計處理為：

（一）對本年度出口銷售收入的調整

（1）對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現時，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：主營業(yè)務收入（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

（2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：其他應付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）

貸：主營業(yè)務收入（藍字或紅字）

當上期的《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本期進行如下會計處理：

根據免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

貸：主營業(yè)務收入（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

注意事項：

① 出現上述情況進行帳務調整的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行調整，調整的方法為在出口明細表中錄入一條調整記錄（正數或負數）。

② 對于已在“出口退稅申報系統”中調整過的銷售收入，由于申報系統在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調整數據，所以在帳務處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調整“主營業(yè)務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業(yè)務成本”中。

（二）對本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調整

對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現的，應在“出口退稅申報系統”中通過紅藍字調整法進行調整，根據申報系統匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調整數據進行單獨的會計處理。

（三）對上年度出口銷售收入的調整

（1）對于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現時，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：以前年度損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

根據銷售收入調整額乘以征退稅率之差：

借：以前年度損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

根據銷售收入調整額乘以退稅率：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

（2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳（上年度）金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：其他應付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）

貸：以前年度損益調整（藍字或紅字）

根據銷售收入調整額乘以征退稅率之差：

借：以前年度損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

根據銷售收入調整額乘以退稅率：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

（3）當上年度12月份的《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本年度1月份進行如下會計處理：

根據免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

貸：以前年度損益調整（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

注意事項：

① 出現上述情況時，只進行帳務調整，不對“出口退稅申報系統”進行數據調整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調整的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。

③ 在錄入“出口退稅申報系統”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調整的“進項稅額轉出”。

（四）對上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調整

對于上年度出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入乘以征退稅率之差的調整額：

借：以前年度損益調整（藍字或紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）（藍字或紅字）

根據銷售收入乘以退稅率的調整額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（藍字或紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（藍字或紅字）

注意事項：

① 出現上述情況時，只進行帳務調整，不對“出口退稅申報系統”進行數據調整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調整的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。

③ 在錄入“出口退稅申報系統”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調整的“進項稅額轉出”。

（待續(xù)）

“免、抵、退”稅會計處理探討之三（貨物出口后發(fā)生退關退運時的會計處理）

龍博客工作室 博約 2005/03/30

實行“免、抵、退”稅管理辦法的生產型出口企業(yè)在貨物報關出口后，發(fā)生退關退運的，應根據不同情況進行不同的會計處理。

（一）本年度出口貨物發(fā)生退關退運時

根據退關退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）

貸：主營業(yè)務收入（紅字）

根據退關退運貨物調整已結轉的成本：

借：主營業(yè)務成本（紅字）

貸：庫存商品（紅字）

注意事項：

① 當出口貨物發(fā)生部分退運時，沖減的銷售收入應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。

② 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。

③ 發(fā)生退關退運業(yè)務，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行負數申報，沖減出口銷售收入。

④ 對于退關退運貨物已在“出口退稅申報系統”中進行負數申報的，由于申報系統在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含退關退運貨物，所以在帳務處理上可以不對退關退運貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業(yè)務成本”中。

（二）以前年度出口貨物在當年發(fā)生退關退運時

根據退關退運貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調整”：

借：以前年度損益調整

貸：應付賬款（或銀行存款等科目）

調整已結轉的退關退運貨物銷售成本：

借：庫存商品

貸：以前年度損益調整

根據退關退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款：

借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

注意事項：

① 當出口貨物發(fā)生部分退運時，應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅。

② 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。

③ 據以計算補稅的稅率，應以貨物出口時的出口退稅率為準。

④ 與本年度出口貨物發(fā)生退關退運不同，對于以前年度出口貨物在當年發(fā)生退關退運時，不在“出口退稅申報系統”中進行沖減。

（待續(xù)）

“免、抵、退”稅會計處理探討之四（未按規(guī)定時間取得出口單證補稅的會計處理）

生產企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關單證的，須視同內銷征稅。具體會計處理如下：

（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅。

沖減出口銷售收入，增加內銷銷售收入。

借：主營業(yè)務收入--出口收入

貸：主營業(yè)務收入--內銷收入

按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

注意事項：

① 對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行負數申報，沖減出口銷售收入。

② 對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統”中進行負數申報的，由于申報系統在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業(yè)務成本”中。

（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅。

按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：以前年度損益調整

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉出。

借：以前年度損益調整（紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（紅字）

注意事項：

① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上不進行收入的調整，在“出口退稅申報系統”中也不進行調整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物應沖減的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。

③ 在錄入“出口退稅申報系統”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應沖減的“進項稅額轉出”。

（待續(xù)）

“免、抵、退”稅會計核算舉例

例1：某生產型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額（CIF價）110萬美元，其中有40萬美元（FOB價）未拿到出口報關單（退稅專用聯），預估運保費10萬美元，內銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

（1）根據實現的出口銷售收入：

借：應收賬款--XX公司（美元）9,097,000

貸：主營業(yè)務收入--外銷收入 8,270,000

其他應付款--運保費 827,000

（2）根據實現的內銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業(yè)務收入--內銷收入 2,000,000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）340,000

（3）根據采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）800,000

貸：應付帳款 5,505,882

（4）根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1,100,000－100,000）×8.27×（17%－13%）＝330,800

借：主營業(yè)務成本 330,800

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）330,800

（5）計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－330,800））＝129,200

免抵退稅額＝（1,100,000－100,000－400,000）×8.27×13%＝645,060

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額＝期末留抵稅額＝129,200

免抵稅額＝645,060－129,200＝515,860

根據計算的應退稅額：

借：應收補貼款--出口退稅 129,200

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）129,200

根據計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）515,860

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）515,860

例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關單（退稅專用聯），當月收到2004年12月出口貨物的報關單（退稅專用聯）20萬美元，內銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發(fā)生額80萬元人民幣，當月發(fā)生一筆退運業(yè)務，退運貨物是在2004年12月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為5萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

（1）根據實現的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營業(yè)務收入--外銷收入 6,616,000

（2）根據實現的內銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業(yè)務收入--內銷收入 2,000,000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）340,000

（3）根據采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）800,000

貸：應付帳款 5,505,882

（4）根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800,000×8.27×（17%－13%）＝264,640

借：主營業(yè)務成本 264,640

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）264,640

（5）計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－264,640））＝195,360

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋200,000）×8.27×13%＝752,570

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額＝期末留抵稅額＝195,360

免抵稅額＝752,570－195,360＝557,210

根據計算的應退稅額：

借：應收補貼款--出口退稅 195,360

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）195,360

根據計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）557,210

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）557,210

（6）根據退運貨物的原出口銷售額：

借：以前年度損益調整 413,500

貸：應收賬款--XX公司（美元）413,500

（7）根據退運貨物原出口銷售額乘以退稅率補交免抵退稅款：

借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金）53,755

貸：銀行存款 53,755

例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關單（退稅專用聯），當月收到2004年12月出口貨物的報關單（退稅專用聯）10萬美元，2005年1月出口貨物的報關單（退稅專用聯）30萬美元，內銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發(fā)生額80萬元人民幣，當月支付2004年12月出口貨物的運保費8萬美元，當月發(fā)生一筆退運業(yè)務，退運貨物是在2005年1月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為6萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

（1）根據實現的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營業(yè)務收入--外銷收入 6,616,000

（2）根據實現的內銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業(yè)務收入--內銷收入 2,000,000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）340,000

（3）根據采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）800,000

貸：應付帳款 5,505,882

（4）根據退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：60,000×8.27＝496,200

借：主營業(yè)務收入--外銷收入 496,200

貸：應收賬款--XX公司（美元）496,200

（5）根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（800,000－60,000）×8.27×（17%－13%）＝244,792

借：主營業(yè)務成本 244,792

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）244,792

（6）計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－244,792））＝215,208

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋100,000＋300,000）×8.27×13%＝967,590

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額＝期末留抵稅額＝215,208

免抵稅額＝967,590－215,208＝752,382

根據計算的應退稅額：

借：應收補貼款--出口退稅 215,208

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）215,208

根據計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）752,382

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）752,382

（7）根據支付的2004年12月的運保費：

借：其他應付款--運保費 661,600

貸：銀行存款 661,600

（8）調整2004年12月預估運保費的差額：

調整出口銷售收入＝（100,000－80,000）×8.27＝165,400

借：其他應付款--運保費 165,400

貸：以前年度損益調整 165,400

調整主營業(yè)務成本＝（100,000－80,000）×8.27×（17%－13%）＝6,616

借：以前年度損益調整 6,616

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）6,616

調整免抵退稅額＝（100,000－80,000）×8.27×13%＝21,502

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）21,502

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）21,502

（9）對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報關單（退稅專用聯）的10萬美元視同內銷征稅：

對逾期單證不齊出口貨物計提銷項稅額：100,000×8.27×17%＝140,590

借：以前年度損益調整 140,590

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）140,590

沖減已結轉的主營業(yè)務成本：100,000×8.27×（17%－13%）＝33,080

借：以前年度損益調整 －33,080

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）－33,080

調整已辦理的免抵退稅額：100,000×8.27×13%＝107,510

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）－107,510

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）

107,510 －

第二篇：生產企業(yè)出口退稅計算及賬務處理

生產企業(yè)出口退稅的帳務處理

不予免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務成本（出口銷售額FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額）

貨：應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出

應退稅額：

借：應收補貼款-出口退稅（應退稅額）

貨：應交稅金-應交增值稅-出口退稅（應退稅額）

免抵稅額：

借：應交稅金—應交增值稅-出口抵減內銷應納稅額（免抵額）

貨：應交稅金-應交增值稅-出口退稅（免抵額）

收到退稅款：

借：銀行存款

貨：應收補貼款-出口退稅

①、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（外銷FOB價-免稅購進原材料價格）*征退稅率之差

②、當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

③、出口貨物免抵退稅額=（外銷額FOB價-當期購進免稅原材料價格）*退稅率 ④、如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

⑤、如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期免抵退稅額，當期免抵稅額=0，期末留抵稅額=當期應納稅額-當期應退稅額。

生產企業(yè)出口退稅典型例題：

例1：某具有進出口經營權的生產企業(yè)，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設不設計信息問題。則相關賬務處理如下：

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目

5000000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）850000

貨：銀行存款

5850000

（2）產品外銷時，分錄為：

借：應收外匯賬款

24000000

貨：主營業(yè)務收入

24000000

（3）內銷產品，分錄為：

借：銀行存款 3510000

貨：主營業(yè)務收入 3000000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）510000

（4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬元）

借：產品銷售成本

480000

貨：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）480000

（5）計算應納稅額

本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額 上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85 5-48）=9（萬元）

結轉后，月末“應交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

（6）實際繳納時

借：應交稅金——未交增值稅

90000

貨：銀行存款

90000（7）計算應免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）3600000

貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

3600000

例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務處理如下：

（8）計算應納稅額或當期期末留抵稅額

本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額 上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140 5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬元）

由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元。

（9）計算應退稅額和應免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

當期期末留抵稅額46萬元≤當期免抵退稅額360萬元時

當期應退稅額=當期期末留抵稅額=46（萬元）

當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=360-46=314（萬元）

借：應收出口退稅

460000

應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）3140000

貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

3600000

（10）收到退稅款時，分錄為：

借：銀行存款

460000

貸：應收出口退稅

460000

第三篇：生產企業(yè)出口退稅會計處理實例

某具有進出口經營權的生產企業(yè)，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產品取得銷售額300萬元(不含稅)，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關賬務處理如下： 1.外購原輔材料、備件、能源等，分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應交稅金——應交增值稅(進項稅額)850000 貸：銀行存款 5850000 2.產品外銷時，免征本銷售環(huán)節(jié)的銷項稅分錄為： 借：應收賬款 24000000 貸：主營業(yè)務收入 24000000 3.產品內銷時，分錄為： 借：銀行存款 3510000 貸：主營業(yè)務收入 3000000 應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)510000 4.月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×(征稅率-退稅率)=2400×(17%-15%)=48萬元。借：主營業(yè)務成本 480000 貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)480000 5.計算應納稅額。本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額)=51-(85+5-48)=9萬元。借：應交稅金——應交增值稅(轉出未交增值稅)90000 貸：應交稅金——未交增值稅 90000 6.實際繳納時。

借：應交稅金——未交增值稅 90000 貸：銀行存款 90000

依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余賬務處理如下：

5.計算應納稅額或當期期末留抵稅額。本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額)=300×17%-[140+5-2400×(17%-15%)]=-46萬元。由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元，不需作會計分錄。

6.計算應退稅額和應免抵稅額。免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360萬元。當期期末留抵稅額46萬元<當期免抵退稅額360萬元時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額=46萬元，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=360-46=314萬元。借：應收補貼款 460000 應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)3140000 貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)3600000 7.收到退稅款時，分錄為： 借：銀行存款 460000 貸：應收補貼款 460000

依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為494萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余5.6.7步賬務處理如下：

5.計算應納稅額或當期期末留抵稅額。本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額)=300×17%-[494+5-2400×(17%-15%)]=-400萬元，不需作會計分錄。6.計算應退稅額和應免抵稅額。免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360萬元。當期期末留抵稅額400萬元>當期免抵退稅額360萬元時，當期應退稅額=當期免抵稅額=360萬元，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=360-360=0萬元。借：應收補貼款 3600000 貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)3600000 7.收到退稅款時，分錄為： 借：銀行存款 3600000 貸：應收補貼款 3600000

第四篇：生產企業(yè)出口退稅賬務處理及計算

生產企業(yè)出口退稅計算及賬務處理

一、計算方法

（一）當期應納稅額的計算

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

（二）免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關實征關稅和消費稅

（三）當期應退稅額和免抵稅額的計算

1、如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

2、如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則 當期應退稅額＝當期免抵退稅額 當期免抵稅額＝０

當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

二、分錄架構

不予免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務成本（出口銷售額FOB×征退稅率-不予免征和抵扣稅額抵減額）

貨：應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出

應退稅額：

借：應收補貼款-出口退稅（應退稅額）

貨：應交稅金-應交增值稅-出口退稅（應退稅額）

免抵稅額：

借：應交稅金—應交增值稅-出口抵減內銷應納稅額（免抵額）

貨：應交稅金-應交增值稅-出口退稅（免抵額）

收到退稅款

借：銀行存款

貨：應收補貼款-出口退稅

三、生產企業(yè)出口退稅典型例題：

例1：某具有進出口經營權的生產企業(yè)，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設不設計信息問題。則相關賬務處理如下：

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 500

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）85

貨：銀行存款

585（2）產品外銷時，分錄為：

借：應收外匯賬款

2400

貨：主營業(yè)務收入

2400（3）內銷產品，分錄為：

借：銀行存款 351

貨：主營業(yè)務收入 300

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）51（4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬元）

借：產品銷售成本 48

貨：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）48（5）計算應納稅額

本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額 上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85 5-48）=9（萬元）

結轉后，月末“應交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。（6）實際繳納時

借：應交稅金——未交增值稅

貨：銀行存款（7）計算應免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）360

貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

360 例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務處理如下：（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 500

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）85

貨：銀行存款

585（2）產品外銷時，分錄為：

借：應收外匯賬款

2400

貨：主營業(yè)務收入

2400（3）內銷產品，分錄為：

借：銀行存款 351

貨：主營業(yè)務收入 300

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）51（4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬元）

借：產品銷售成本 48

貨：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）48（5）計算應納稅額

本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額 上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85 5-48）=9（萬元）

結轉后，月末“應交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。（6）計算應納稅額或當期期末留抵稅額

本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額 上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140 5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬元）

由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元。（7）計算應退稅額和應免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

當期期末留抵稅額46萬元≤當期免抵退稅額360萬元時

當期應退稅額=當期期末留抵稅額=46（萬元）

當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=360-46=314（萬元）

借：應收出口退稅

應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）314

貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

360（8）收到退稅款時，分錄為：

借：銀行存款

貸：應收出口退稅

例三：引用例一的資料，如本期外購貨物進項稅為460萬，其他資料不變賬務處理如下（1）外購貨物

借：原材料 460÷0.17 應交稅費——應交增值稅-進項稅額 460 貸：銀行存款 460+460÷0.17（2）外銷

借：應收外匯賬款 2400 貸：主營業(yè)務收入 2400（3）內銷

借：銀行存款 351 貸：主營業(yè)務收入 300 應交稅費——應交增值稅-銷項稅額 51（4）月末，計算當月出口不得抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）=2400×（17%-15%）=48萬

借：主營業(yè)務成本 48 貸：應交稅費——應交增值稅-進項稅額轉出 48（5）計算應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額 +上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（460+5-48）=-366萬

期末留抵稅額為366萬

（6）免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360萬

當期期末留抵稅額366萬元＞當期免抵退稅額360萬元時 當期應退稅額=當期期末留抵稅額=360萬

借：應收出口退稅 360 貸：應交稅費——應交增值稅-出口退稅 360 本期期末留抵結轉下期稅額=366-360=6萬

例四：引用例一的資料，如本期進口免稅材料100萬，其他資料不變賬務處理如下

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 500

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）85

貨：銀行存款

585（2）產品外銷時，分錄為：

借：應收外匯賬款

2400

貨：主營業(yè)務收入

2400（3）內銷產品，分錄為：

借：銀行存款 351

貨：主營業(yè)務收入 300

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）51（4）進口材料

借：原材料 100 貸：銀行存款 100（5）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）=100×（17%-15%）=2萬 不得免征和抵扣稅額=2400 ×（17%-15%）-2=46萬

借：產品銷售成本 46

貨：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）46（6）計算應納稅額

本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額 +上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-46）=7（萬元）

結轉后，月末“應交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為7元。（7）實際繳納時

借：應交稅金——未交增值稅

貨：銀行存款（8）計算應免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）360

貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）

360

第五篇：生產型企業(yè)出口退稅處理

生產型企業(yè)和外貿企業(yè)出口退稅處理

生產型企業(yè)：

假設題目出口化妝品100萬，內銷100（不含稅）萬，進項稅有50萬 增值稅處理步驟：

1、假設出口化妝品內銷，則需交增值稅100*17%，退稅為100*13%,則免抵退不得免征和抵扣的金額為100*(17%—13%)（因為假設內銷，所以這部分要交增值稅，實際情況是進成本，因為是出口的，所以沒有銷項稅收回來，只能進成本）。

2、為抵扣完的進項稅=50—100*17—100*（17%—13%）=29（萬元）

3、免抵退稅額=100*13%=13（萬元）

4、免抵退稅額<未抵扣完的進項稅，所以全額退款（這種情況就是實際內銷的貨物有足夠對應的進項稅抵扣，不需要用退稅額來抵扣銷項稅，所以免抵退稅額全額退稅）

5、免抵稅額=免抵退稅額—實際退稅（因為是全額退）=0

假設題目出口化妝品1000萬，內銷1000萬，進項稅有250萬

1、未抵扣完的進項稅=250—1000*17—1000*（17%—13%）=40（萬元）

2、免抵退稅額=1000*13%=130（萬元）

3、免抵退稅額>未抵扣完的進項稅，所以實際退稅額為40萬（這種情況就是內銷的進項稅不夠抵扣銷項稅，所以用退稅的部分抵消內銷的還沒抵扣完的銷項稅）。

4、免抵稅額=130—40=90萬（實際是內銷的銷項稅，所以這部分增值稅要交城建稅和教育費附加稅）

消費稅處理：

生產型企業(yè)出口消費稅免征不退，只需要計算內銷那部分消費稅，不含稅銷售額乘以稅率。

外貿企業(yè)：

外貿企業(yè)一般沒有內銷（除非有出口轉內銷的情況），所以外貿企業(yè)一般沒有免抵稅問題，直接計算退稅，情況比較簡單。