第一篇：生產企業出口退稅會計處理實例

某具有進出口經營權的生產企業，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。該企業2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產品取得銷售額300萬元(不含稅)，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關賬務處理如下： 1.外購原輔材料、備件、能源等，分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應交稅金——應交增值稅(進項稅額)850000 貸：銀行存款 5850000 2.產品外銷時，免征本銷售環節的銷項稅分錄為： 借：應收賬款 24000000 貸：主營業務收入 24000000 3.產品內銷時，分錄為： 借：銀行存款 3510000 貸：主營業務收入 3000000 應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)510000 4.月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×(征稅率-退稅率)=2400×(17%-15%)=48萬元。借：主營業務成本 480000 貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)480000 5.計算應納稅額。本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額)=51-(85+5-48)=9萬元。借：應交稅金——應交增值稅(轉出未交增值稅)90000 貸：應交稅金——未交增值稅 90000 6.實際繳納時。

借：應交稅金——未交增值稅 90000 貸：銀行存款 90000

依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余賬務處理如下：

5.計算應納稅額或當期期末留抵稅額。本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額)=300×17%-[140+5-2400×(17%-15%)]=-46萬元。由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元，不需作會計分錄。

6.計算應退稅額和應免抵稅額。免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360萬元。當期期末留抵稅額46萬元<當期免抵退稅額360萬元時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額=46萬元，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=360-46=314萬元。借：應收補貼款 460000 應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)3140000 貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)3600000 7.收到退稅款時，分錄為： 借：銀行存款 460000 貸：應收補貼款 460000

依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為494萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余5.6.7步賬務處理如下：

5.計算應納稅額或當期期末留抵稅額。本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額)=300×17%-[494+5-2400×(17%-15%)]=-400萬元，不需作會計分錄。6.計算應退稅額和應免抵稅額。免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360萬元。當期期末留抵稅額400萬元>當期免抵退稅額360萬元時，當期應退稅額=當期免抵稅額=360萬元，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=360-360=0萬元。借：應收補貼款 3600000 貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)3600000 7.收到退稅款時，分錄為： 借：銀行存款 3600000 貸：應收補貼款 3600000

第二篇：生產企業出口退稅財務處理

生產企業出口退稅財務處理

1)不予免征和抵扣稅額

借：主營業務成本（出口銷售額FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額）

貨：應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出

2)應退稅額：

借：應收補貼款-出口退稅（應退稅額）

貨：應交稅金-應交增值稅-出口退稅（應退稅額）

3)免抵稅額：

借：應交稅金—應交增值稅-出口抵減內銷應納稅額（免抵額）

貨：應交稅金-應交增值稅-出口退稅（免抵額）

4)收到退稅款

借：銀行存款

貨：應收補貼款-出口退稅

問：我單位是一個生產內銷和出口產品的企業。請問生產企業免、抵、退稅業務如何計算和進行賬務處理，請舉例說明。

答：《財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》財稅[2002]7號文規定：

二、實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

三、有關計算方法

（一）當期應納稅額的計算

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

（二）免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

其中：

1、出口貨物離岸價（FOB）以出口發票計算的離岸價為準。出口發票不能如實反映實際離岸價的，企業必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報，同時主管稅務機關有權依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

2、免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關實征關稅和消費稅

（三）當期應退稅額和免抵稅額的計算

1、如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

2、如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則 當期應退稅額＝當期免抵退稅額 當期免抵稅額＝０

當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

例：某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為15％。2002年8月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）＝100×（17％－15％）＝2（萬元）

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200×（17％－15％）－2＝2（萬元）

（3）當期應納稅額＝100×17％－（34－2）－6＝－21（萬元）（4）免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率＝100×15％＝15（萬元）

（5）出口貨物免抵退稅額＝200×15％－15＝15（萬元）（6）按規定，如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時： 當期應退稅額＝當期免抵退稅額 即該企業應退稅額＝15萬元

（7）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝15－15＝0（萬元）

（8）8月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為6（21－15）萬元。《企業會計制度--會計科目和會計報表》規定：實行“免、抵、退”辦法有進出口經營權的生產性企業，按規定計算的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。按規定計算的當期應予抵扣的稅額，借記“應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”科目，貸記“應交稅金--應交增值稅（出口退稅）”科目。因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規定應予退回的稅款，借記“應收補貼款”科目，貸記“應交稅--應交增值稅（出口退稅）”科目；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。

“免、抵、退”稅設計精巧，原理挺簡單，但加上進料加工（還要考慮購進法與實耗法）、單證是否齊全（紙質單證、電子數據）、征退稅率差（不僅有差，差的大小還不穩定）、特準退稅（有的需要參與“免、抵、退”稅計算）、年終清算（2004年終清算采用不完全滾動法有所進步，據悉國家稅務總局正在研究徹底取消年終清算）就變得異常復雜，隨之而來的賬務處理更讓很多企業摸不著頭腦，全國各地稅務機關的不同理解也讓企業左右為難，不知如何是好。本文根據企業財務制度規定，結合出口退稅電子化管理要求，提出了“免、抵、退”稅相關會計處理方法，與大家共同探討，共同解開這團亂麻，使企業在有效規避稅收風險的同時，用好用足國家稅收政策。

國家稅務總局自1996年實行全國統一的出口退稅電子化管理，出口退稅電子化管理系統先后納入國家“金關工程”及“金稅工程”，目前是國家稅務總局三大核心應用系統之一。軟件為國家稅務總局統一開發，統一免費發布企業使用，“生產企業出口退稅申報系統7.X版”軟件是2005年最新版本，適用于全國生產型出口企業辦理2004年年終清算及2005年退稅申報，全國出口企業可通過出口退稅電子化管理系統企業端技術支持網站--中國出口退稅咨詢網（www.tmdps.cn）免費下載使用，并由該系統的開發商大連龍圖信息技術有限公司通過多種手段提供技術支持。本系列文章將根據全國各地同仁的反饋進行跟蹤整理，并在中國出口退稅咨詢網發表，全面詳盡的解釋請參閱中國出口退稅咨詢網編著的《出口退稅從入門到精通立體圖書系列》之《生產企業“免、抵、退”稅從入門到精通》。

按照現行會計制度的規定，生產企業免抵退稅的會計核算主要涉及到“應交稅金--應交增值稅”和“應收補貼款--出口退稅”等科目。其會計處理如下：

（1）貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額（FOB價）做如下會計處理：

借：應收賬款（或銀行存款等）

貸：主營業務收入（或其他業務收入等）

（2）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理：

借：主營業務成本

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）

（3）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“應退稅額”做如下會計處理：

借：應收補貼款--出口退稅

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）

（4）月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵稅額”做如下會計處理：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）

（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理：

借：銀行存款

貸：應收補貼款--出口退稅

（待續）

“免、抵、退”稅會計處理探討之二（對申報數據進行調整的會計處理）

龍博客工作室 博約 2005/03/30

對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結算時與原預估入帳金額有差額的，可以在結算月份進行調整。

對于企業已經申報的數據發現錯誤的，不能夠直接調整原申報數據，而應在以后月份通過紅藍字調整法進行調整。

對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產生差額的，須在下期進行帳務調整，相應的應同時調整增值稅納稅申報表。

由于以上原因需進行帳務調整的，其會計處理為：

（一）對本出口銷售收入的調整

（1）對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的，在本期發現時，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：主營業務收入（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

（2）對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：其他應付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）

貸：主營業務收入（藍字或紅字）

當上期的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本期進行如下會計處理：

根據免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

貸：主營業務收入（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

注意事項：

① 出現上述情況進行帳務調整的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行調整，調整的方法為在出口明細表中錄入一條調整記錄（正數或負數）。

② 對于已在“出口退稅申報系統”中調整過的銷售收入，由于申報系統在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調整數據，所以在帳務處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調整“主營業務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業務成本”中。

（二）對本出口貨物征稅稅率、退稅率的調整

對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發現的，應在“出口退稅申報系統”中通過紅藍字調整法進行調整，根據申報系統匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調整數據進行單獨的會計處理。

（三）對上出口銷售收入的調整

（1）對于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的，在本期發現時，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：以前損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

根據銷售收入調整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

根據銷售收入調整額乘以退稅率：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

（2）對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳（上）金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：其他應付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）

貸：以前損益調整（藍字或紅字）

根據銷售收入調整額乘以征退稅率之差：

借：以前損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

根據銷售收入調整額乘以退稅率：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）

（3）當上12月份的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本1月份進行如下會計處理：

根據免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

貸：以前損益調整（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）

注意事項：

① 出現上述情況時，只進行帳務調整，不對“出口退稅申報系統”進行數據調整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調整的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。

③ 在錄入“出口退稅申報系統”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調整的“進項稅額轉出”。

（四）對上出口貨物征稅稅率、退稅率的調整

對于上出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發現的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入乘以征退稅率之差的調整額：

借：以前損益調整（藍字或紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）（藍字或紅字）

根據銷售收入乘以退稅率的調整額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（藍字或紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（藍字或紅字）

注意事項：

① 出現上述情況時，只進行帳務調整，不對“出口退稅申報系統”進行數據調整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調整的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。

③ 在錄入“出口退稅申報系統”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調整的“進項稅額轉出”。

（待續）

“免、抵、退”稅會計處理探討之三（貨物出口后發生退關退運時的會計處理）

龍博客工作室 博約 2005/03/30

實行“免、抵、退”稅管理辦法的生產型出口企業在貨物報關出口后，發生退關退運的，應根據不同情況進行不同的會計處理。

（一）本出口貨物發生退關退運時

根據退關退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：

借：應收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）

貸：主營業務收入（紅字）

根據退關退運貨物調整已結轉的成本：

借：主營業務成本（紅字）

貸：庫存商品（紅字）

注意事項：

① 當出口貨物發生部分退運時，沖減的銷售收入應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。

② 對于貨物出口時與退運時匯率發生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。

③ 發生退關退運業務，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行負數申報，沖減出口銷售收入。

④ 對于退關退運貨物已在“出口退稅申報系統”中進行負數申報的，由于申報系統在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含退關退運貨物，所以在帳務處理上可以不對退關退運貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業務成本”中。

（二）以前出口貨物在當年發生退關退運時

根據退關退運貨物的原出口銷售額記入“以前損益調整”：

借：以前損益調整

貸：應付賬款（或銀行存款等科目）

調整已結轉的退關退運貨物銷售成本：

借：庫存商品

貸：以前損益調整

根據退關退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款：

借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

注意事項：

① 當出口貨物發生部分退運時，應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅。

② 對于貨物出口時與退運時匯率發生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。

③ 據以計算補稅的稅率，應以貨物出口時的出口退稅率為準。

④ 與本出口貨物發生退關退運不同，對于以前出口貨物在當年發生退關退運時，不在“出口退稅申報系統”中進行沖減。

（待續）

“免、抵、退”稅會計處理探討之四（未按規定時間取得出口單證補稅的會計處理）

生產企業出口貨物，逾期沒有收齊相關單證的，須視同內銷征稅。具體會計處理如下：

（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅。

沖減出口銷售收入，增加內銷銷售收入。

借：主營業務收入--出口收入

貸：主營業務收入--內銷收入

按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：主營業務成本

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

注意事項：

① 對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行負數申報，沖減出口銷售收入。

② 對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統”中進行負數申報的，由于申報系統在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉至“主營業務成本”中。

（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅。

按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：以前損益調整

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉出。

借：以前損益調整（紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（紅字）

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）（紅字）

注意事項：

① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上不進行收入的調整，在“出口退稅申報系統”中也不進行調整。

② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物應沖減的“進項稅額轉出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現。

③ 在錄入“出口退稅申報系統”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應沖減的“進項稅額轉出”。

（待續）

“免、抵、退”稅會計核算舉例

例1：某生產型外商投資企業，2004年12月出口銷售額（CIF價）110萬美元，其中有40萬美元（FOB價）未拿到出口報關單（退稅專用聯），預估運保費10萬美元，內銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發生額80萬元人民幣，該企業銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

（1）根據實現的出口銷售收入：

借：應收賬款--XX公司（美元）9,097,000

貸：主營業務收入--外銷收入 8,270,000

其他應付款--運保費 827,000

（2）根據實現的內銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業務收入--內銷收入 2,000,000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）340,000

（3）根據采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）800,000

貸：應付帳款 5,505,882

（4）根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1,100,000－100,000）×8.27×（17%－13%）＝330,800

借：主營業務成本 330,800

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）330,800

（5）計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－330,800））＝129,200

免抵退稅額＝（1,100,000－100,000－400,000）×8.27×13%＝645,060

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額＝期末留抵稅額＝129,200

免抵稅額＝645,060－129,200＝515,860

根據計算的應退稅額：

借：應收補貼款--出口退稅 129,200

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）129,200

根據計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）515,860

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）515,860

例2：若該企業2005年1月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關單（退稅專用聯），當月收到2004年12月出口貨物的報關單（退稅專用聯）20萬美元，內銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發生額80萬元人民幣，當月發生一筆退運業務，退運貨物是在2004年12月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為5萬美元，該企業銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

（1）根據實現的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營業務收入--外銷收入 6,616,000

（2）根據實現的內銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業務收入--內銷收入 2,000,000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）340,000

（3）根據采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）800,000

貸：應付帳款 5,505,882

（4）根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800,000×8.27×（17%－13%）＝264,640

借：主營業務成本 264,640

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）264,640

（5）計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－264,640））＝195,360

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋200,000）×8.27×13%＝752,570

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額＝期末留抵稅額＝195,360

免抵稅額＝752,570－195,360＝557,210

根據計算的應退稅額：

借：應收補貼款--出口退稅 195,360

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）195,360

根據計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）557,210

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）557,210

（6）根據退運貨物的原出口銷售額：

借：以前損益調整 413,500

貸：應收賬款--XX公司（美元）413,500

（7）根據退運貨物原出口銷售額乘以退稅率補交免抵退稅款：

借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金）53,755

貸：銀行存款 53,755

例3：若該企業2005年3月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關單（退稅專用聯），當月收到2004年12月出口貨物的報關單（退稅專用聯）10萬美元，2005年1月出口貨物的報關單（退稅專用聯）30萬美元，內銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發生額80萬元人民幣，當月支付2004年12月出口貨物的運保費8萬美元，當月發生一筆退運業務，退運貨物是在2005年1月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為6萬美元，該企業銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：

（1）根據實現的出口銷售收入：800,000×8.27＝6,616,000

借：應收賬款--XX公司（美元）6,616,000

貸：主營業務收入--外銷收入 6,616,000

（2）根據實現的內銷銷售收入：

借：應收賬款--XX公司（人民幣）2,340,000

貸：主營業務收入--內銷收入 2,000,000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）340,000

（3）根據采購的原材料：

借：原材料 4,705,882

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）800,000

貸：應付帳款 5,505,882

（4）根據退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：60,000×8.27＝496,200

借：主營業務收入--外銷收入 496,200

貸：應收賬款--XX公司（美元）496,200

（5）根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（800,000－60,000）×8.27×（17%－13%）＝244,792

借：主營業務成本 244,792

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）244,792

（6）計算應退稅額、免抵稅額

期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－244,792））＝215,208

免抵退稅額＝（800,000－300,000＋100,000＋300,000）×8.27×13%＝967,590

由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額＝期末留抵稅額＝215,208

免抵稅額＝967,590－215,208＝752,382

根據計算的應退稅額：

借：應收補貼款--出口退稅 215,208

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）215,208

根據計算的免抵稅額：

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）752,382

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）752,382

（7）根據支付的2004年12月的運保費：

借：其他應付款--運保費 661,600

貸：銀行存款 661,600

（8）調整2004年12月預估運保費的差額：

調整出口銷售收入＝（100,000－80,000）×8.27＝165,400

借：其他應付款--運保費 165,400

貸：以前損益調整 165,400

調整主營業務成本＝（100,000－80,000）×8.27×（17%－13%）＝6,616

借：以前損益調整 6,616

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）6,616

調整免抵退稅額＝（100,000－80,000）×8.27×13%＝21,502

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）21,502

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）21,502

（9）對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報關單（退稅專用聯）的10萬美元視同內銷征稅：

對逾期單證不齊出口貨物計提銷項稅額：100,000×8.27×17%＝140,590

借：以前損益調整 140,590

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）140,590

沖減已結轉的主營業務成本：100,000×8.27×（17%－13%）＝33,080

借：以前損益調整 －33,080

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）－33,080

調整已辦理的免抵退稅額：100,000×8.27×13%＝107,510

借：應交稅金--應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）－107,510

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）

107,510 －

第三篇：外貿企業出口退稅賬務處理實例

外貿企業出口退稅賬務處理工作

某化工進出口公司1997年1月購進及出口貨物的有關資料如 下(年初無庫存)： 1.購進檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口20000公斤;2.&127;購進鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元，尚未出口;3.以進料加工貿易方式免稅進口煙膠250噸，其中200噸轉售給某輪胎廠加工輪胎，銷售金額1440000元，稅額244800元，已開具“進料加工貿易申請表”，另50噸以委托加工方式加工輪胎。購進輪胎300條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消費稅額96589.74 元;委托加工收回輪胎100條，支付工繳費金額120000元，增值稅額20400元，工廠按同類產品價格代收代繳消費稅32196.60元。購進和委托加工收回的輪胎已全部出口;4.購進蒽醌3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口1000公斤;5.購進林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.52元，已全部出口;6.購進汽油200000升，金額360000元，增值稅額61200元，消費稅額40000元，已出口100000 升(72000公斤);7.購進薄荷油20噸，金額3000000元，稅額510000元，已出口10噸;8.購進撲熱息痛10000公斤，金額211965.81元，稅額、36034.19元，已全部出口;9.購進乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元，已出口100000雙;10.購進分散藍1500公斤，金額43589.75元，稅額7410.26元，已出口。

在出口退稅憑證、手續齊全，出口貨物貨源真實的前提下，應退稅額的計算步驟如下：(1)確定計稅依據

根據本月購進和出口貨物的情況，各出口貨物應退增值稅的計稅依據分別為： ①檸檬酸 273504.27/40000×20000=136752.14(元)②輪胎及加工費 965897.40元和120000(元)③蒽醌 175641.03/3000×1000=58547(元)④林可霉素 487179.50元

⑤汽油 360000/200000×100000=180000(元)⑥薄荷油3000000/20×10=1500000元 ⑦撲熱息痛 211965.81(元)⑧乳膠手套 866640/240000×100000=361100(元)⑨分散藍 43589.75元 本月應退消費稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計稅依據為1287864元和100000升。(2)確定退稅率

出口貨物的退稅率，可從《出口退稅工作手冊》的《出口貨物征稅與退稅稅率對照表》 中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為6%、輪胎工繳費為14%外，其余 均為9%，輪胎消費稅退稅率為10%，汽油消費稅單位退稅額為0.2元/升。(3)計算應退稅額 本月出口貨物應退稅額為： ① 檸檬酸

應退增值稅額=136752.14×9%=12307.69(元)② 輪胎

應退增值稅額=965897.40×9%+120000×14%=103730.77(元)應退消費稅額=1287864.00×10%=128786.40(元)③ 蒽醌

應退增值稅額=58547.00×9%=5269.23(元)④ 林可霉素

應退增值稅額=487179.50×9%=43846.16(元)⑤ 汽油

應退增值稅額=180000.00×9%=16200(元)應退消費稅額=100000×0.2=20000(元)⑥ 薄荷油

應退增值稅額=1500000.00×6%=90000(元)⑦ 撲熱息痛

應退增值稅額=211965.81×9%=19076.92(元)⑧ 乳膠手套

應退增值稅額=361100.00×9%=32499(元)⑨ 分散藍

應退增值稅額=43589.75×9%=3923.08(元)⑩ 銷售進口料件應抵減退稅額=1440000.00×9%=129600(元)該公司1997年1月按出口貨物名稱、數量計算應退增值稅額326852.85元，扣除銷售以 進料加工貿易方式進口的煙膠應抵減退稅額129600元，實際應退增值稅197252.85元;應退消費稅148786.40元，合計應退稅額346039.25元。(四)帳務處理 消費稅148786.40 借：應收出口退稅 148786.40 貸：商品銷售成本148786.40 收到出口退稅款時：

借：銀行存款

148786.40 貸：應收出口退稅148786.40 如果發生退關時，應補繳稅款148786.40元，則賬務處理為： 借：應收出口退稅 148786.40 貸：銀行存款

148786.40 借：商品銷售成本 2200 貸：應收出口退稅 148786.40 企業在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金--應交增值稅(出口退稅)”科目。出口貨物辦理退稅后發生的退貨或者退關補繳已退回稅款的，作相反的會計分錄。

借 銀行存款197252.85 貸 應交稅金--應交增值稅(出口退稅)197252.85 如果發生退關,則

借 應交稅金--應交增值稅(出口退稅)197252.85 貸 銀行存款197252.85

第四篇：企業出口退稅一般流程及會計處理研究

企業出口免、抵、退稅的會計處理研究

一、出口退稅的含義

出口退稅政策作為各國普遍實施的出口產品零稅率政策的表現形式，已為世界各國普遍接受。從嚴格意義上說，出口退稅并不是一種“優惠政策”，而應稱為“出口產品零稅率”。稅率為零是指貨物在出口時，其整體稅負為零。因此，出口貨物不僅在出口環節不必納稅，而且還可以退還以前納稅環節已納的稅款，“出口貨物免、抵、退稅”就是在此意義上說的。它是國際貿易中的一種稅收國際慣例。

我國從1985年4月1日起全面實行對進口產品征稅、對出口產品退、免稅的辦法。1994年1月1日起，我國工商稅制進行了重大改革，出口免、抵、退稅制度也相應進行了改革，國家稅務總局制定了《出口貨物退（免）稅管理辦法》，從1994年1月1日起正式實施。它標志著我國出口貨物退、免稅進入了一個新的歷史時期。為了增強我國出口商品的競爭能力，維護公平競爭的貿易環境，我們應遵循稅收國際慣例，貫徹執行出口產品零稅率政策，堅持出口退稅的基本原則。

出口退稅的基本原則是：“征多少、退多少”，“未征不退”，“徹底退稅”。

二、我國的出口貨物退（免）稅的基本政策及形式 世界各國為了鼓勵本國貨物出口，一般都采取優惠的稅收政策。有的國家采取對該貨物出口前所包含的稅金在出口后予以退還的政策（即出口退稅），有的國家采取對出口的貨物在出口前予以免稅的政策。我國則根據本國的實際，采取出口退稅與免稅相結合的政策。鑒于我國的出口體制尚不成熟，擁有出口經營權的企業還限于少部分須經國家批準的企業，并且我國生產的某些貨物，如稀有金屬等還不能滿足國內的需要，因此，對某些非生產性企業和國家緊缺的貨物則采取限制從事出口業務或限制該貨物出口，不予出口退（免）稅。這樣，根據出口企業的不同形式和出口貨物的不同種類，我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：

（一）出口免稅并退稅

出口免稅是指對貨物在出口銷售環節不征增值稅、消費稅，這是把貨物出口環節與出口前的銷售環節都同樣視為一個征稅環節；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔，按規定的退稅率計算后予以退還（對某些出口額小于總銷售額50%的企業則采取進項稅額抵扣）。適用這個政策的主要有：有出口經營權的內資生產企業和1993年12月31日批準設置的外商投資企業自產貨物的自營出口或委托代理出口、外貿企業收購貨物出口或生產企業、外貿企業委托代理出口、某些專門從事對外承包工程、對外修理修配、對外投資等項目的特定企業的貨物出口等。

（二）出口免稅不退稅

出口免稅與上述第（一）項含義相同。出口不退稅是指適用這個政策的出口貨物因在前一道生產、銷售環節或進口環節是免稅的，因此，出口時該貨物的價格中本身就不含稅，也無須退稅。適用這個政策的出口貨物主要有：來料加工復出口的貨物、列入免稅項目的避孕藥品的工具、古舊圖書、免稅農產品、國家計劃內出口的卷煙及軍品等。

（三）出口不免稅也不退稅

出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環節視同內銷環節，照常征稅；出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負擔的稅款。適用這個政策的主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如：天然牛黃、麋香、銅及銅基合金、白銀等。

上述三種政策形式是就國家出口貨物總體稅收政策而言，它們并未因國家調低或調高退稅率、調整退稅范圍和退稅計算方法而改變。

三、出口退稅率

（一）消費稅的出口退稅率

出口應退消費稅的退稅率或單位稅額，依照消費稅暫行條例所附的《消費稅稅目稅率（稅額）表》規定的稅率或單位稅額執行。

辦理出口退、免的企業，應將出口的不同稅率的應稅消費品分開核算和申報，凡是因未分開核算而劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算退、免稅額。

（二）增值稅的出口退稅率

1994年實行新稅制時，按照規范化的增值稅稅制，對出口貨物實行零稅率，即貨物出口時按13%或17%的稅率退稅。但是，新稅制實施后，為使新舊稅制平穩過渡，保留了一些減免稅規定，由于造成該征的稅款沒有征到，出口卻是全額退稅，少征多退的現象嚴重。并且，由于稅收征管手段落后，防范出口騙稅手段薄弱，騙取出口退稅的問題也十分嚴重，再加上其他因素，致使出口退稅規模連年大幅度增長，超過了財政承受能力，欠退稅額呈倍數擴大。為此，需要調整出口貨物的退稅率，并改進出口退稅的管理方法。

從1995年7月1日起，第一次調低了出口貨物退稅率，從1996年1月1日起，又進一步降低了出口貨物的退稅率。其中：煤炭、農產品的退稅率為3%；以農產品為原料加工的工業產品和按13%的稅率征收增值稅的其他貨物，出口退稅率調減為6%；按17%的稅率征收增值稅的其他貨物，出口退稅率調減為9%。

1997年以后，由于東南亞金融危機，我國出口形勢的變化，從1998年起，我國政府又先后對不同類出口貨物幾次調高出口退稅率。從1999年7月1日起執行如下退稅率：

1、機械設備、電器及電子產品、運輸工具、儀器儀表、服裝，出口退稅率為17%，國家列名的企業銷售創保稅區內的指定公司的用于頂替進口鋼材加工出口產品的國產鋼材，視同出口，也可以按17%的退稅率辦理退稅。

2、服裝以外的紡織原料（從2001年7月1日起，沙、布的退稅率由15%提高到17%）及制品、上述機電產品之外的其他機電產品以及鐘表、硅、陶瓷、鋼材及其制品、水泥、鉛、鋁、鋅、有機化工原料、無機化工原料、涂料、顏料、橡膠制品、玩具及運動用品、塑料制品、旅行用品及箱包，出口退稅率為15%；

3、除上述1、2類以外的、法定稅率為17%的其他貨物和農產品以外的、法定稅率為13%的貨物，出口退稅率為13%；

4、農產品的出口退稅率為5%；

5、對出口從小規模納稅人購進并特準退稅的貨物，退稅率為6%或5%。

2003年10月，我國對退稅率做出最新的調整，除國家特許特批的部分出口產品退稅率保持不變以外，其余出口產品退稅率都有所下調。具體下調范圍如下：

1、汽油（商品代碼２７１０１１１０）、未鍛軋鋅（商品代碼７９０１）的出口退稅率調低到１１％；

2、未鍛軋鋁、黃磷及其他磷、未鍛軋鎳、鐵合金、鉬礦砂及其精礦等附件四所列明的貨物的出口退稅率調低到８％；

3、焦炭半焦炭、煉焦煤、輕重燒鎂、瑩石、滑石、凍石等附件五所列明的貨物的出口退稅率調低到５％；

4、除國家特殊規定的貨物外，凡現行出口退稅率為１７％和１５％的貨物，其出口退稅率一律調低到１３％；凡現行征稅率和退稅率均為１３％的貨物，其出口退稅率一律調低到１１％。

出口企業應將不同稅率的貨物分開核算和申報。凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計算免、抵、退稅。

四、出口免、抵、退稅的企業范圍和計稅依據：

（一）出口貨物免、抵、退稅的企業范圍： 所謂出口企業，一般是指對外貿易經濟合作部及其授權單位批準，享有進出口經營權的企業和委托外貿企業代理出口自產貨物的生產企業，并根據有關規定辦理了工商營業執照、稅務登記證、出口企業退稅登記證。現行的出口企業主要包括有進出口經營權的外貿企業、工貿企業、生產企業（包括外商投資企業）、特準免、抵、退的企業。

（二）外貿企業出口貨物免、退稅的計稅依據：

1、外貿企業出口貨物應退增值稅稅額的計稅依據：

（1）出口貨物單獨設立庫存賬和銷售賬記載的，應依據購進出口貨物增值稅專用發票所列名的進項金額為計稅依據；對庫存出口商品采用加權平均法核算的企業，也可以使用不同的退稅率的貨物分別依下列公式確定：

退稅計稅依據＝出口貨物數量*加權平均購進單價

（2）從小規模納稅人購進特準退稅的出口貨物，退稅依據應按下列公式確定：

退稅計稅依據＝普通發票所列示銷售金額/（1+征收率）

（3）外貿企業委托生產企業加工收回后報關出口的貨物，退稅計稅依據為購買加工貨物的原材料、支付加工貨物的工繳費等專用發票所列明的進項金額、應按原材料的退稅率分別計算應退稅款，加工費的退稅率按出口產品退稅率確定。

2、外貿企業出口貨物應退消費稅稅額的依據：

凡屬從價定率計征消費稅的貨物應依外貿企業從工廠購進貨物時征收消費稅的價格為依據；凡屬從量定額計征消費稅的貨物應依貨物購進和報關出口的數量為依據。

（三）自營生產企業出口貨物免、抵、退稅的計算依據：

1、自營生產企業出口貨物應免、抵、退增值稅稅額的計稅依據：

自營生產企業出口貨物應免、抵、退增值稅稅額的計稅依據為“離岸價格（也稱FOB）、”“海關已核銷的免稅進口料件組成計稅價格”和“當期進項稅額”。

（1）采用“先征后退”辦法計算出口退稅的稱：

退稅計稅依據＝出口貨物的離岸價格**外匯人民幣牌價，即為外銷收入。（2）采用“免、抵、退”辦法計算出口退稅的

免、抵、退稅依據當期進項稅額或FOB價格*外匯人民幣牌價

（3）有進料加工復出口的退稅計稅依據，一是外銷收入，除上述依據外增加海關已 核銷免稅進口料件的組成計稅價格。

（4）沒有自營出口權的生產企業委托外貿企業代理出口自產貨物，退稅依據可以比 照上述（1）條辦理。但小規模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅。

五、出口免、抵、退增值稅的計算方法：

（一）外貿企業出口貨物退、免稅的計算方法：

1、單票對應法：

所謂“單票對應法”，是指在出口與進貨的關聯號內進貨數據和出口數據配齊申報，對進貨數據實行加權平均，合理分配各出口占用的數量，計算出每筆出口的實際退稅額。其基本計算公式如下：

應退稅額＝外貿收購不含增值稅購進金額*退稅率

或＝出口貨物數量*加權平均單價*退稅率

現行的出口與進貨的對應方式主要有以下四種，一是出口、進貨皆一票；二是出口多票進貨一票；三是出口一票進貨多票；四是出口、進貨皆多票。（1）對于一、二種方式，退稅計算公式為：

應退稅額＝出口貨物數量*進貨單價*退稅率

（2）對于第三種方式，即出口一票進貨多票，計算公式為： 應退稅額＝出口數量*關聯號內加權平均單價*退稅率

關聯號內加權平均單價＝∑關聯號內各筆進貨計稅金額/∑各筆進貨數量

（3）對于第四種方式，即出口、進貨皆多票，計算公式如下：

應退稅額＝出口有效數量合計數*關聯號內加權平均單價*退稅率

出口有效數量合計數＝∑關聯號內各筆有效出口數量（≤∑關聯號內進貨數量）

2、加權平均法：

“加權平均法”是指出口企業進貨岸“企業代碼＋部門代碼+商品代碼”匯總，加權平均計算每種商品代碼下的加權平均單價和平均退稅率；出口申報岸同樣的關鍵字計算本次實際進貨占用，即用上述加權平均單價乘以實際退稅數量乘以平均退稅率計算每種商品代碼下的應退稅額。其基本計算公式如下：（1）進貨憑證審核后：

進貨本次可用金額＝上期結余金額+本期發生金額+釋放出口金額 進貨本次可用數量＝上期結余數量+本期發生數量+釋放出口數量

進貨本次可退稅額＝上期結余可退稅額+本期發生可退稅額+釋放出口退稅額平均單價＝進貨本次可用金額/進貨本次可用數量平均退稅率＝進貨本次可退稅額/進貨本次可退數量

（2）出口申報基本審核后：

出口進貨金額＝出口數量*平均單價 應退稅額＝出口進貨金額*平均退稅率

（3）出口申報綜合審核后，根據增值稅進貨憑證累計中（剩余）可用數量及出口數量對比確認實際退稅數量。

3、外貿企業收購小規模納稅人出口貨物增值稅計算：

應退稅額＝普通發票所列含增值稅銷售額/（1+征收率）

4、外貿企業出口應稅消費品應退稅：（1）實行從價定率征收辦法：

應退稅款＝購進出口貨物的進貨金額*消費稅的稅率

（2）實行從量定額征收辦法：

應退稅款＝出口數量*單位稅額

（二）生產企業免、抵、退增值稅的計算方法：

生產型企業出口方式不同，其計算免抵退稅的方法也不盡相同，其出口方式有：一一般貿易出口、二來料加工復出口貿易、三進料加工復出口貿易。

1、來料加工復出口貿易的計算方法：

來料加工業務是指由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材，由我方加工加工企業根據外商的要求進行加工裝配，我方只收取加工費的一種出口形式。因來料加工復出口貿易在進口環節和出口環節均不涉及增值稅、消費稅，故也不涉及免抵退稅的計算范圍。但因來料加工復出口貿易在進出口環節均為免稅，故根據我國稅法要求來料加工復出口業務在國內采購的料件要做增值稅進項稅轉出處理，不能參與當期應納稅額的抵扣。

2、一般貿易出口、進料加工業務復出口 “免、抵、退” 的計算方法：

生產企業“免、抵、退”是指企業出口貨物銷售環節免稅，根據出口貨物離岸價折人民幣金額及征退稅率之差計算不予退稅的進項稅額，在全部進項稅額中剔除后，余額抵扣內銷貨物稅額，不足抵扣的部分，按規定辦理退稅或留待下期抵扣，具體公式如下：

（1）不得免征和抵扣稅額抵減額＝進料加工業務進口料件組成計稅價格*增值稅征退稅

率差

（2）不得免征和抵扣稅額＝出口貨物FOB價格*外匯人民幣牌價*增值稅征退稅率差

－不得免征和抵扣稅額抵減額

（3）免抵退稅額抵減額＝進料加工業務進口料件組成計稅價格*退稅率

（4）免抵退稅額＝出口貨物FOB價格*外匯人民幣牌價*退稅率－免抵退稅額抵減額（5）應納稅額＝內銷貨物的銷項稅金－(進項稅額－不得免征和抵扣稅額)－上期留抵稅額

（6）應退稅額：

① 當期末留抵稅額<免抵退稅額時：

應退稅額＝期末留抵稅額

② 當期末留抵稅額>免抵退稅額時：

應退稅額=免抵退稅額 ③ 當期末留抵稅額＝0時；

應退稅額＝0

六、出口免、抵、退稅的會計方式：

（一）外貿企業的會計處理方式：

具有進出口經營權的外貿企業購進用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委托出口。做好以上兩種形式的會計處理，首先要正確計算應退稅金（增值稅、消費稅）的金額；其次要明確企業獲得的出口退稅款的稅收處理。根據國家稅務總局《關于企業出口退稅款稅收處理問題的批復》（國稅函[1997]21號）規定：

1、企業出口物資所獲得的增值稅退稅款，應沖抵相應的“進項稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤征收企業所得稅。

2、外貿企業自營出口獲得的消費稅退稅款，應沖抵“主營業務成本”，不直接并入利潤征收企業所得稅。下面分別就兩種出口方式的會計處理說明如下：

1、自營出口方式下：（1）購進時：

借：商品采購

應交稅金------應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（2）商品驗收入庫時：

借：庫存商品------庫存出口商品

貸：商品采購（3）出口報關銷售時：

借：應收外匯賬款

貸：主營業務收入------出口業務收入（4）結轉出口商品成本：

借：主營業務成本------出口業務成本

貸：庫存商品------庫存出口商品（5）申報出口退稅時：

應退的增值稅財務處理：

借：應收出口退稅（增值稅）

貸：應交稅金------應交增值稅（出口退稅）（6）進項稅額轉出時：

借：主營業務成本------出口業務成本

貸：應交稅金------應交增值稅（進項稅額轉出）（7）收到增值稅退稅款時：

借：銀行存款 貸：應收出口退稅（增值稅）（8）應退的消費稅財務處理：

借：應收出口退稅--消費稅

貸：主營業務成本--------出口業務成本（9）收到消費稅稅款時：

借：銀行存款

貸：應收出口退稅--消費稅

2、委托出口方式下：（1）發出委托代銷品時：

借：庫存商品-------委托出口商品

貸：庫存商品（2）收到代銷單時：

借：應收賬款

貸：主營業務收入------出口業務收入（3）收到外貿公司交來的貨款時：

借：銀行存款

營業費用（代理費）

貸：應收賬款

（4）結轉委托出口商品成本：

借：主營業務成本

貸：庫存商品-----委托出口商品

（5）申報出口應退增值稅、消費稅（在委托方辦理）、轉出不予抵扣的增值稅的分錄同自營出口方式會計分錄“（5）”。

(二)生產企業免、抵、退增值稅的計算方法

1、確認出口銷售額：

發生出口業務時，按貨物離岸價格（FOB）確認出口銷售收入：離岸價格=成交價格-運費保費傭金。運費保費扣除方法一般有二種：一種是按率扣除，運費扣除率為15％，保費扣除率為0.3％；另一種是按額扣除，有的是扣除外幣額，有的是扣除人民幣額。借：應收賬款－應收外幣賬款

貸：主營業務收入－出口銷售收入

如果以成交價格確認的銷售收入，發生境外運保傭費用時，要沖減出口銷售收入額。

2、免預抵會計處理

根據預免預抵計算的結果，編制如下會計分錄：（2）計算的不予免抵稅額：

借：主營業務成本

貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅轉出）（2）計算的應退稅額：

借：應收出口退稅款

貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）（3）當月計算的免抵稅額：

借：應交稅金－應交增值稅（出口抵減內銷稅）

貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）

3、收訖出口退稅款會計處理：

收到稅務機關退付的出口退稅款，編制如下會計分錄并進行賬務處理： 借：銀行存款

貸：應收出口退稅款

4、出口業務視同內銷補稅會計處理：

（1）出口不予退免稅貨物或未在規定期限內申報

確認計稅依據。銷項稅額=（離岸價格*外匯人民幣牌價）/（1+征稅率）*征稅率 編制如下會計分錄

借：銀行存款（應收賬款）

貸：主營業務收入-出口銷售收入（不予退稅）應交稅金-應交增值稅（銷項稅）(2)行出口退稅申報但未在規定的期限內收匯核銷

確認計稅依據。應納稅額=（離岸價格*外匯人民幣牌價）/（1+征稅率）*征稅率-（離岸價格*外匯人民幣牌價）*（征稅率-退稅率）

借：主營業務收入-出口銷售收入（或主營業務成本、以前損益調整）

貸：應交稅金-未交增值稅

5、年末賬務調整：

本退免稅正式申報結束后，最后一期納稅申報進行前，要對相關賬務進行調整。（1）調整不得免抵稅額：

正式申報退免稅批準的不得免抵稅額小于預免預抵申報計算的不得免抵稅額時，編制如下會計份錄：

借：主營業務成本（差額，紅字）

貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅轉出）（紅字）

（2）正式申報退免稅批準的不得免抵稅額大于預免預抵申報計算的不得免抵稅額時，編制如下會計分錄：

借：主營業務成本（差額）

貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅轉出）（3）調整應退稅額

①正式申報退免稅批準的應退稅額小于預免預抵申報計算的應退稅額

借：應收出口退稅款（差額，紅字）

貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）（紅字）②正式申報退免稅批準的應退稅額大于預免預抵申報計算的應退稅額

借：應收出口退稅款（差額）

貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）

6、出口退運會計處理：

企業出口貨物發生退運的，應視情況不同采取相應的會計處理：（1）退運貨物系以前出口的：

①核銷出口銷售收入：借：以前損益調整

貸：應收賬款或銀行存款 ②退運貨物辦理入庫：借：產成品－某產品

貸：以前損益調整

③退運貨物應補增值稅：借：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）

貸：應交稅金－未交增值稅（2）退運貨物系當出口的：

①沖減銷售收入：借：應收賬款（紅字）貸：主營業務收入－出口銷售收入（紅字）②沖減銷售成本： 借：主營業務成本（紅字）貸：產成品－某產品（紅字）

應在下期出口退稅正式申報時，對退運業務作出口紅沖處理。③出口業務發生境內費用（運費、檢疫費、報關費、代理費等）借：銷售費用（營業費用）

貸：銀行存款（現金、應付賬款）

七、出口免、抵、退稅的程序

（一）出口貨物退（免）稅的申報

出口企業應建立出口退稅憑證收集制度，按期向當地主管出口退稅的稅務機關申報退稅。除中、遠期結匯的出口貨物外，上出口退稅應在清算結束前收集齊全，因收集不齊并未申報的，稅務機關不再受理該批貨物的退稅申請。

1、出口貨物退（免）稅申報的條件

出口企業在辦理退稅登記證、辦稅人員在取得《辦稅員證》后，對出口貨物就可以辦理出口退稅。對每筆出口業務在申報退稅時，必須具備：

（1）申報退稅的商品必須是出口和代理出口的貨物；（2）貨物必須報關并已離境；

（3）出口貨物必須已在會計上作了銷售處理；（4）申報時必須附送規定的有關憑證；

2、出口貨物退（免）稅申報必須提供的憑證

辦理出口退稅時，必須提供以下憑證：

（1）購進出口貨物的增值稅專用發票（抵扣聯）或普通發票；申請退消費稅的企業，還應提供由工廠開具并經稅務機關和銀行（國庫）簽章的“專用稅票”。（2）蓋有海關驗章的《出口貨物報關單（出口退稅）聯》。報關單原則上應由企業在申報退稅時附送，但對少數出口業務量大、出口口岸分散或距離較遠而難以及時收回報關單的企業，經主管出口退稅的稅務機關審核批準后，可以在三個月期限內提供，逾期不能提供的，扣回已退稅款。

（3）出口收匯單證。嚴格實行結匯與退稅掛鉤，出口企業申請退稅時，必須附送已到國家外匯管理局辦完核銷手續的“出口收匯核銷單”。企業應將出口貨物的銀行收匯水單按月匯總并裝訂成冊，以備稅務機關核對。

第五篇：一般納稅人企業增值稅出口退稅會計處理

一般納稅人企業增值稅出口退稅會計處理

增值稅是我國流轉稅中的主要稅種，本文首先闡述了增值稅的特點和增值稅征收和會計處理的原則，分析了增值稅優惠政策和出口退稅政策，最后對增值稅優惠和出口退稅的會計處理進行了解析。

一、增值稅的特點

首先增值稅實行抵扣制度，要求一般納稅人在計算應納稅款時從銷項稅額中扣除進項稅額，保證增值稅的計算只對商品和勞務在本企業增加的價值征稅。其次增值稅實行多環節課稅，要求在商品和勞務的生產直至銷售的每一個環節都要課稅，因此具有稅收上的連續性。最后是稅負公平，統一商品的稅負不會因流轉環節、其流轉金額的變化而產生差異。

二、增值稅征收和會計處理的原則

基于上述的主要特點，為了增強商品的競爭力，實行出口退稅；對進口商品按照本國的增值稅率全額增稅，使進口商品和本國商品負擔相同的增值稅；由于增值稅實行進項稅額抵扣制，要避免抵扣鏈條的斷裂，因此在核算過程中，必須保證抵扣的連續性，因此對采購農產品等免稅商品允許按照收購憑證直接進行進項扣除、對視同銷售貨物的行為的征收增值稅；增值稅能夠抵扣的前提必須是在未來能夠產生銷項稅額，因此產生了不準予抵扣的情況。

三、增值稅優惠政策和出口退稅政策

（一）若企業只有內銷，沒有出口，則：當期應納稅額=當期內銷貨物的增值稅銷項稅額-當期增值稅進項稅額。

（二）若企業既有出口又有內銷業務，且出口產品的增值稅采用免、抵、退的方式，則：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額一（當期進項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）一上期留抵稅額。由于出口商品的銷項稅額免稅，所以當期的銷項稅額只體現內銷貨物的銷項。當期進項稅額是包括出口和內銷商品在內的總的進項稅額，在一般情況下二者是難以準確界定和劃分的。內銷產品的進項稅額可以抵減銷項稅額，同時出口產品的進項稅額也可抵減內銷產品應繳納的增值稅，只不過出口產品的進項稅額是采用退稅率來退還企業的，由于征稅率與退稅率不一致，導致出口貨物對應的進項稅不能全部被退還，需要做進項稅額轉出處理，即“當期免、抵、退不得免征和抵扣的稅額”。另一方面，如果存在免稅進口料件，由于免稅進口料件不存在進項稅，也就不存在把不能退還的進項稅差額轉出的問題，因此，在有免稅購進材料的情況下計算當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額時必須在一般貿易計算公式的基礎上再計算出免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額，即無征不退。同時，也體現在免抵退稅額中的“免抵退稅額抵減額”。

（三）免抵退稅額并非指企業實際可以退稅的額度，其經濟內涵的實質是規定出口退稅的最高限額。這是因為如果企業一次性進料而分次使用，進項稅額必然較大，其中部分是庫存材料的進項稅額，不屬于退稅范疇，而按上述公式計算的當期應納稅額無法解決這一問題，因此必須通過規定一個退稅的最高限額加以限制。即最后要比較“當期應納稅額‘’與”退稅限額（免抵退稅稅額）“的大小，退絕對值較小的那一個。如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則退較小的”當期期末留抵稅額“。如果當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則退較小的”當期免抵退稅額“，意味著全額退稅，剩余的金額是真正的下期留抵稅額。

（四）”免、抵、退“稅的具體計算方法與計算公式具體包括：

1、當期應納稅額的計算，當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額一（當期進項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額），其中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價x（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格x（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）。若當期應納稅額為負，即為當期期末留抵稅額。

2、免抵退稅的計算，免抵退稅額=出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額，其中，出口貨物離岸價以出口發票計算的離岸價為準，免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格x出口貨物退稅率，免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。

3、當期應退稅額和免抵稅額的計算，如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期期末留抵稅額，當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額；如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期免抵退稅額，當期免抵稅額=0。

四、增值稅優惠和出口退稅的會計處理解析

根據《企業會計準則第16號一政府補助》的規定，稅收返還屬于國家通過貨幣性資產對企業進行的政府補助行為，因此按照該原則進行核算，作為營業外收入處理。對于直接減征、免征等稅收優惠形式，體現了國家的政策導向，但政府并未直接向企業無償提供資產，因此不作為政府補助準則規范的政府補助處理。

（一）直接免稅的會計處理

免征是指免去產品在生產、流通中某一環節的稅負，對以前各環節已征的稅款不予以考慮。根據增值稅暫行條例規定，為生產免稅貨物而耗用的原材料的進項稅不得抵扣，因此銷售免稅貨物時，不開具增值稅專用發票，不計提銷項稅額。借記”銀行存款“，貸記”主營業務收入“。為生產免稅貨物而購進的原材料有兩種處理方法，一種是采購時直接計入采購成本，不單獨記錄借項”應交稅費一應交增值稅（進項稅額）；另外一種是對已抵扣的進項稅額作轉出處理，借記“主營業務成本”，貸記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）”。

（二）直接減征的會計處理

直接減征是按應征稅款的一定比例征收。我國多采用降低稅率或簡易辦法征收。因此在會計處理上，如果采用低稅率時則按照實際征收的稅額確認銷項稅額，進項稅額正常抵扣；如果采用簡易辦法征收，則對應的進項稅額不準予抵扣。

（三）稅收返還的會計處理

即征即退、先征后退、先征后返三種稅收返還方式是指稅務機關將應征的增值稅征收入庫后，由稅務機關和財政機關根據有關政策對稅款進行返還。因此在這三種情況下，銷售貨物和上交稅金時按照正常業務處理，收到稅金返還時，借記“銀行存款”，貸記“營業外收入”。由于增值稅屬于價外稅，出口貨物前道環節所含的進項稅額時抵扣項目，體現為企業墊付資金的性質，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業事先墊付的資金，因此也不屬于政府補助，不確認補助收入（營業外收入）。

（四）出口增值稅的會計處理

（1）“免”的會計處理。因為該方法適用于出口之前沒交過稅，或未抵扣過稅款的貨物，不存在前期抵扣的進項稅額，因此在出口銷售時只確認相關的會計收入，不涉及增值稅會計處理。

（2）“免、退”的會計處理。外貿企業在購進出口的貨物，按照財政部（93）財會字第83號《關于印發企業執行新稅收條例有關會計處理規定的通知》的有關規定進行會計處理，即應按照專用發票上注明的增值稅額借記“應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入采購成本的金額，借記“材料采購”等科目；按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”“銀行存款”等科目。貨物出口銷售后，借記“應收賬款”，貸記“主營業務收入”。結轉商品銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目；按照購進時取得的增值稅專用發票上記載的增值稅額與按照規定的退稅率計算的增值稅額的差額，借記“主營業務成本”科目，貸記“應交稅金一一應交增值稅（進項稅額轉出）”科目；按照規定的退稅率計算出應收的出口退稅時，借記“其他應收款（應收出口退稅款）”科目，貸記“應交稅金一一應交增值稅（出口退稅）”科目；收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款（應收出口退稅款）”科目。

（3）“免、抵、退”稅的相關會計處理。退稅處理時，借記“其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）”（當期應退稅額），“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”（差額，倒擠），貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”（免抵退稅額）；“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”作為進項稅額轉出計入成本中，借記“主營業務成本〃，貸記”應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）“。