第一篇：淺議強化企業固定資產稅收風險點管理的有效途徑

淺議強化企業固定資產稅收風險點管理的有效途徑

伴隨著社會主義市場經濟的發展腳步，為進一步優化市場環境活躍生產要素促進企業以及社會經濟轉型，也為了與世界經濟貿易環境接軌，國內財稅制度及稅制體系的調整更為頻繁。《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的更新、《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的更新，對企業經營活動發揮了明確的導向作用，其中與固定資產稅收相關的政策調整較細，對企業的財務籌劃及會計核算產生較大影響。在此筆者將以固定資產的涵義、固定資產對稅收貢獻的影響、固定資產稅收管理的風險點以及如何實現固定資產稅收風險防控為主線，分析如何促進管理配套措施的精細化。

一、固定資產的定義

固定資產是企業組織生產的重要資源，也是企業內部管理包括運用財務監督手段實現企業資源合理利用效益最大化的重要考量指標。理解固定資產的涵義有助于認識會計與稅收核算差異的根本原因。按照目前企業執行的財務制度和核算規范來劃分，固定資產定義如下：

《企業會計制度》定義：固定資產是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應當作為固定資產。

《企業會計準則》定義：是指同時具有下列特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。固定資產 1 同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；該固定資產的成本能夠可靠地計量。

《中華人民共和國企業所得稅法》定義：是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個納稅年度的有形資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。

通過以上對固定資產定義的描述可以看出，稅法與制度、準則定義三者共同之處在于明確了使用年限概念，不同之處是稅法與準則定義取消了金額價值概念。而準則基于其謹慎性原則追加了兩項滿足確認條件。前述定義描述性差異是造成會計與稅收核算過程差異的重要前提。

二、固定資產對稅收貢獻的影響

固定資產在經營活動中因其對企業現金流的影響程度被定義為“固定”，以此區別于純貨幣、存貨等其他資產。實際上固定資產價值是構成企業產品價值的重要部分，在會計范疇以“折舊”方式轉移到成本，因此對于目前稅制體系中增值稅、企業所得稅的計稅基礎產生直接影響。

（一）對增值稅的影響表現

從理論上講，增值稅即是針對企業或個體在生產經營過程中新創造的價值（即貨物或勞務價值中的V+M部分，在我國相當于凈產值或國民收入的部分）征收稅款。從各國實踐看因其對固定資產抵扣的規定不同劃分為生產型增值稅、收入型增值稅以及消費型增值稅。2009年1月1日，《中華人民共和國增值稅暫行條例》明確固定資產也納入抵扣范圍，標志著我國增值稅稅收徹底轉型。從實施三年多的成效看，轉型增值稅減輕了經營者稅收負擔，促進了生產資料的技術創新升級。但對一定時期財政收入的負面影響較為明顯，同時由于 固定資產抵扣在操作實務上允許全額一次扣除，因此對當期經濟個體的增值稅稅收負擔率影響也較為明顯，如果金額較大還會直接影響一定行業或一定區域稅收綜合負擔水平的評價。

（二）對企業所得稅的影響表現

在生產經營活動中產品價格一般由價值決定。價值由組成要素決定，一般包括料耗、能耗、勞動資料耗用及活勞動耗費。在勞動資料耗用上，會計處理是以計提折舊的方式分攤計入產品成本，于銷售時轉入商品銷售成本，與商品銷售收入相匹配共同影響企業所得稅計稅基礎即應納稅所得額。從前述對固定資產定義的描述性差異可觀，在操作實務中，固定資產的入賬范圍，金額大小以及計提折舊的方式等直接影響企業當期損益，從而影響到當期所得稅繳納。從更為寬泛的角度考慮，對于處在稅收優惠期內或企業兼營應稅與免稅項目時，固定資產的核算必然事關企業本位利益與國家利益的永久性差別。

三、企業固定資產稅收管理的風險點

增值稅新條例及企業所得稅新法出臺后，對于調整的固定資產稅收政策基層稅務機關一方面存在政策過渡期管理，另一方面需要及時準確解讀稅收規定，引導企業正確處理會計實務正確辦理納稅申報。由于部分基層管理人員業務不熟悉，企業財務人員政策把握不準以及企業投資人出于籌劃避稅的動機等主客觀因素影響，目前固定資產稅收管理風險點主要存在以下方面：

（一）隨意擴大或減小固定資產范圍“寬進”

所謂“寬進”是指企業為規避稅收成本將固定資產范圍進行選擇性確認從而達到少繳稅金的目的。

1、隨意擴大固定資產范圍少繳增值稅

繼東北三省、地震受災地區之后，2009年1月1日增值稅擴抵轉型在全 國實施，固定資產正式納入增值稅進項抵扣核算。財稅[2009]113號《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》進一步明確了動產與不動產、土建與設備相關進項稅金抵扣劃分。個別企業未嚴格遵照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》及113號文件精神，對購進貨物或應稅勞務準確劃分可抵扣及不予抵扣稅金項目，或者利用多種手段（譬如購進實物與抵扣憑證開具品目不一致、將不能抵扣物料折算計入可抵扣物料總價混同開票）將不予抵扣項目混入可抵扣項目，從而達到少繳增值稅目的。

2、隨意減小固定資產范圍少繳企業所得稅

個別企業在購進貨物時劃分固定資產及原材料、輔料、低值易耗品較為隨意。有些將應通過固定資產核算的物品計入原材料、輔料、低值易耗品，一次性轉入當期產品成本，特別是籌建期中小企業，普遍存在將應通過固定資產核算的物品計入籌建開辦費用，一次性結轉損益形成當年度較大虧損，甚至出現連續幾年長虧不倒，達到長期少繳企業所得稅的目的。

3、虛增（減）固定資產計稅價值少繳企業所得稅

個別企業在會計期末對持有固定資產進行市場價值評估，以評估后增加價值調整資產原賬面價值多提折舊，或者對預期減值資產運用“減值準備金”科目分攤計入當期損益；個別企業對盤盈、接受捐贈資產利用多種手法，譬如不入賬或隱匿、虛報真實資產金額，達到逃避企業所得稅申報目的。

（二）隨意增大或減少固定資產折舊 “寬支”

所謂“寬支”是指企業為規避稅收成本將固定資產折舊進行選擇性計算從而達到少繳稅金的目的。

1、一般性（普遍性）折舊計算“寬支”

個別企業通過隨意縮短折舊年限，或者預計“零”殘值來增加當期成本費 用額，從而降低當期會計利潤；個別企業將不能計提折舊的資產納入折舊，從而降低當期會計利潤；個別企業對已計提減值準備資產且未進行申報調整的仍然按原值計提折舊。

2、特殊政策背景下的折舊計算“寬支”

對于處在稅收優惠期或優惠過渡期企業，通過隨意增大或減小固定資產折舊額從而降低或提高當期會計利潤；對于企業兼營應稅項目和非應稅項目、兼營應稅項目和免稅項目等類似企業，通過折舊計算過程分攤比例的多少，選擇性降低免稅及非應稅項目成本費用，從而達到少繳增值稅或企業所得稅目的。

（三）隨意處理或處臵固定資產狀態 “寬出”

所謂“寬出”是指企業為規避稅收成本就固定資產使用狀態改變進行選擇性申報從而達到少繳稅金的目的。

1、應申報而未（少）申報增值稅

個別企業在固定資產發生《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》列舉視同銷售行為比如對外投資、無償捐贈、權益性分配后不進行納稅申報；個別企業在出售固定資產時不申報或少申報，特別是對已進行進項抵扣資產卻按照固定資產減半政策錯誤申報；個別企業在資產發生對外租賃、非正常損失或者混用資產（既用于增值稅應稅項目不含免稅，又用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費項目的固定資產）變為單用資產時不進行已抵扣稅金轉出申報。

2、應申報而未（少）申報企業所得稅

個別企業在固定資產發生視同銷售行為后既不申報所得稅應稅收入，也不及時清理固定資產折舊；個別企業在資產發生非正常損失后特別是較大金額的直接沖抵當期經營損益，不按照相關稅收規定向主管稅務機關提出報備，并準 備資產損失相關真實性及合理性書面物證；個別企業。

四、企業固定資產稅收管理風險點形成原因

從以上概括的稅收風險點表現看，企業固定資產稅收風險既是企業選擇性遵從稅法管理自身資源的自主行為，也是對現行稅收政策和基礎征管質量的直接檢驗，具體分析主客觀原因有以下幾點：

（一）目前出臺稅收政策尚存在模糊點及操作難點

增值稅擴抵轉型后，由于稅企雙方的理解不同或者說政策制定不夠深入詳盡，出現了相當部分操作實務難點引起納稅爭議，主要有：

1、機器設備涉及安裝特別是土建部分可否抵扣

譬如對于一些大型設備或者生產線，需要構筑平臺、通道或者是砌體，該土建部分如涉及耗料取得專用發票及其運費是否應予抵扣。

2、建筑物或者構筑物的附屬設備和配套設施劃分

譬如企業購臵一套視頻監控系統，包括監控中心設備、纜線及其視頻探頭，該系統部分需要依附建筑物或者構筑物安裝，取得專用發票及其運費是否應予抵扣。

3、固定資產用途或狀態改變增值稅金處理問題

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的相關規定，固定資產已抵扣稅金后發生條例第十條所列情形，包括用于集體福利或者個人消費，以及非正常損失、非正常損失的在產品和產成品所耗用的固定資產，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率。固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。在實際業務中，企業按照財務會計制度往往是自主選擇有利自身的折舊方式，當折舊計提大于企業所得稅法計提標準時，出現了就同一事項兩個 稅種核算處理的不一致，這不符合理論增值稅的內涵，即轉移價值的真實性及合理性。

（二）企業經營活動的稅收遵從度不統一

目前的市場經濟活動中，全民誠信意識尚處在培育階段。對于大部分中小企業而言，面臨分毫必爭的市場價格戰，如何降低成本如何爭取最大效益成為企業生存乃至發展的重要課題。企業為追求利潤最大化無可厚非，但是對于合理掌握稅收籌劃的度使之不落入違法陷阱，很多企業是懷著僥幸心理在對待，認為沒查到是運氣，即便查到以罰代繳也有補救空間，如此造成了稅收遵從度的提升較為緩慢。

（三）稅務管理人員執法風險意識不深入

增值稅新條例和新企業所得稅法出臺后，稅務管理人員需要熟悉相關政策并準確把握操作要義，個別人員不及時學習并針對企業進行稅前輔導，個別人員片面解讀政策為企業提供錯誤的政策資訊，一旦出現法律風險后果又把責任推卸給企業，使稅企關系蒙上信任危機。個別人員對于企業固定資產涉稅事項管理不到位，該賬表邏輯審核的不審核，該實地的不進行實地勘驗，未及時發現稅收風險問題，導致風險逐步擴大，“亡羊補牢”無疑是增大了稅收征管資源成本。

五、“一個提高、兩項原則、四項舉措”不斷夯實固定資產稅源管理基礎，堵塞企業固定資產稅收風險漏洞

（一）通過及時有效的政策輔導，提高固定資產稅企風險共管意識 國家稅務總局《納稅人權利與義務公告》明確稅務機關有進行稅收政策宣傳的義務，從保障納稅人權益角度出發，辦理任何涉稅事項都應當存在宣傳告知前臵。因此對于新辦企業以及企業新購（添）臵固定資產類經濟事項，基層 主管稅務機關及其人員應當及時跟進，就相關稅收申報的程序要求及報驗書面資料進行政策輔導，引導企業將會計處理行為臵于稅收法律框架內，提高稅企風險互助共管的責任意識。

（二）立足涉稅事項的客觀事實，兼顧法治公平的征納互信雙贏原則 增值稅擴抵轉型改革三年多來，盡管出臺了一些補丁政策，但由于經濟事項的萬變性以及客觀性，政策出臺有時明顯滯后。因此在處理企業固定資產會計處理與稅收業務差異上，首先應當本著法治基本原則，譬如稅法有明文列舉肯定或否定事項必須嚴格執行。其次兼顧公平原則，譬如稅法沒有明文或者理解執行存在歧義的條款，在稅收征管操作實務中本著真實性原則，在查驗該筆業務真實恰當的情況下，可予先行讓利于企業，后續出臺政策不溯既往不追償。

（三）不斷優化基礎稅源管理技巧，落實企業固定資產稅收風險防控舉措

1、強化固定資產“入門”環節管理

把握好企業新增固定資產入賬處理是化解固定資產稅收風險的第一步，主要應從兩項內容入手：一是嚴格劃分入賬資產范圍。譬如區分動產和不動產的購進及明細，區分固定資產和輔料及低值易耗品的購進及明細，區分抵扣資產和非抵扣資產的購進及明細；二是確認資產會計入賬成本及計稅成本。譬如對于新建固定資產特別是需要安裝大型設備，在組成成本的項目上注意審核差異性，尤其是使用借款或融資性質方式購建資產，關注其資金利息計算方式及列支科目。對于盤盈、接受投資、捐贈或涉及非貨幣交易方式新增固定資產，審核其入賬成本依據，若沒有發票而使用資產評估書證，審核是否具有法律效力以及符合一般商業行為特點，重點關注存在關聯交易或存在其他特殊商業利益背景的經營活動。前述確認內容需要稅務管理員就賬證、證證、賬實以及其他需要延伸實地查驗環節細致核對，才能確保風險化解不流于形式。

2、強化固定資產申報賬表管理

把握好企業固定資產申報賬表是化解固定資產稅收風險的第二步。固定資產納入企業財務核算監督之后，對稅收產生直接后續影響，為此，稅務管理員必須高度重視固定資產稅收申報賬表。臺賬分類及風險監督內容應包括：一是固定資產折舊計算清單。審核其計提起始時間是否合規，審核計提折舊項目是否可以稅前列支，折舊分攤計算與經營項目及品目是否匹配無明顯異常；二是企業所得稅年度申報附表《資產折舊、攤銷納稅調整明細表》及《資產減值準備項目調整明細表》，審核企業是否在年終匯算時將會計稅收處理差異額做納稅調整；三是特殊事項的會計核算管理。譬如是否針對初始入賬成本與計稅成本存在差異的資產建檔備案，是否將影響所得稅申報的先調增后調減固定資產折舊費及計提減值準備金額建檔備案。在長則二十年短則幾年的固定資產會計核算中，固定資產申報賬表管理是夯實基礎稅源管理的重要手段。

3、強化固定資產動態跟蹤管理

固定資產作為企業資源不僅是企業重點管理的對象，由于其對稅收的持續性影響也應當作為稅收執法風險的防控對象。強化其動態跟蹤管理一方面是要注重與企業經營行為的主動溝通，在日常巡戶約談過程中提高對該類業務的敏銳性，另一方面要建立固定資產年度查驗制度，將風險監督責任落實到具體事務中，要求管理員一年一核，對于企業出現重大資產變化應處理未處理稅收事項的，尤其是稅收偷逃金額較大的要嚴格落實“一案雙查”制度追究風險責任，提高嚴肅稅收法紀的威懾力。

4、完善固定資產評估檢查技巧

由于固定資產在增值稅及企業所得稅的繳納中起著重要影響作用，因此在對企業實施納稅評估或專項檢查的過程中應當全面納入。按照固定資產的有形 特點和會計核算一般特點，本著真實性及合理性原則，可通過以下方法實施全面評估（或檢查）：

一是賬表分析法。本方法側重從賬表載列固定資產總量及明細變化發現涉稅疑點。譬如通過分析企業固定資產占資產總額的比例是否與企業經營規模或資金流相匹配，排查企業（特別是小型企業）是否有虛報固定資產抵扣以及關聯企業間因稅收籌劃而采取A方入賬B方使用的情況。

二是科目比對法。本方法側重從會計科目核算規律發現涉稅疑點。譬如“存貨”的借貸方對應“固定資產”及清理的借貸方，“資本公積”對應“固定資產”借方，“營業外收（支）”對應“固定資產”及清理的借貸方，往來賬款科目借貸方對應“固定資產”及清理的借貸方，“在建工程”、“資產減值準備”借貸方發生情況，通過會計科目載列經營事項鎖定涉稅疑點，排查企業是否未（少）繳增值稅及企業所得稅。

三是實地勘驗法。本方法側重于防范企業固定資產賬證存在記錄不完整或者資產出現動態變化時的涉稅風險。譬如虛抵固定資產有票無“物”，混淆抵扣資產及非抵扣資產，混淆構建資產資本化和費用化項目，實地勘驗一方面可以通過約談發現疑點，譬如企業將物資一次計入輔料及低耗品而實際使用期遠遠超過一年，另一方面可以驗證資產是否已毀損、丟失或者所有權（使用權）已轉移而企業未進行會計處理，排查企業是否未（少）繳增值稅及企業所得稅。

二○一二年

第二篇：固定資產管理風險)

企業固定資產管理至少應當關注下列風險：

㈠固定資產業務未經適當審批或者超越授權審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致資產損失；

㈡固定資產購買、建造決策失誤，可能造成企業資產損失或資源浪費； ㈢固定資產使用、維護不當和管理不善，可能造成企業資產損失或資源浪費； ㈣固定資產處置不當，可能造成企業資產損失；

㈤固定資產會計處理和相關信息不合法、不真實、不完整，可能導致企業資產賬實不符或資產損失；

㈥固定資產更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產能過剩，可能導致企業缺乏競爭力、資產價值貶損、安全事故頻發或資源浪費。

第三篇：稅收風險管理

稅收風險管理，是指以最小的稅收成本代價降低稅收流失的一系列程序。它由目標確定、風險識別、風險評估、風險處理、評價和修正5部分組成。其中，風險識別、風險評估、風險處理是最主要的環節。

一是人力資源配置有待優化。調研中看出，該局部分人員不能完全適應稅收管理員職責的要求，存在“大戶管不透、中戶管不細、小戶管不住”的現象；個別人員的素質難以適應無差別的稅收管理的要求，人力資源配置尚欠考量，配置效率低下。二是稅收管理員職責界定有待規范。一方面稅收管理員日常工作繁雜，精力分散，存在疏于管理、淡化責任的現象；另一方面，由于稅收管理員各自分片工作，一管到底，工作無法形成合力，且缺乏有效地監控制約，難以規避執法風險。三是風險管理意識有待增強。不少干部把規避執法責任作為稅收風險管理的主要目的，沒有將減少稅收流失、提高稅收征管質效和納稅人遵從度作為稅收風險管理的主要目標,存在與實際工作“兩張皮”的現象等。

推進以風險管理為導向的稅收專業化管理實踐

○程音勝

以風險管理為導向，推進稅收專業化管理，是落實科學化、精細化管理要求的重要途徑和基本方法。以灌南縣國稅局為例，去年該局按照“科學分類、探索規律、整合資源、集約管理”的要求，按行業成立了四個專業化管理分局：第二分局負責全縣所有縣本級企業、房地產企業、商貿企業等行業的稅收管理，第三分局負責全縣所有個體工商戶的稅收管理，第四分局負責全縣所有金屬加工、木材加工等行業的稅收管理，第五分局負責全縣所有化工、船舶修造等行業的稅收管理。實踐證明，專業化管理分局的成立，為減少稅收流失、促進行業稅負公平、防范稅收風險、提高納稅遵從度和稅收征管質效奠定了基礎。

當前稅收管理中存在的不足

一是人力資源配置有待優化。調研中看出，該局部分人員不能完全適應稅收管理員職責的要求，存在“大戶管不透、中戶管不細、小戶管不住”的現象；個別人員的素質難以適應無差別的稅收管理的要求，人力資源配置尚欠考量，配置效率低下。二是稅收管理員職責界定有待規范。一方面稅收管理員日常工作繁雜，精力分散，存在疏于管理、淡化責任的現象；另一方面，由于稅收管理員各自分片工作，一管到底，工作無法形成合力，且缺乏有效地監控制約，難以規避執法風險。三是風險管理意識有待增強。不少干部把規避執法責任作為稅收風險管理的主要目的，沒有將減少稅收流失、提高稅收征管質效和納稅人遵從度作為稅收風險管理的主要目標,存在與實際工作“兩張皮”的現象等。

推進以風險管理為導向的稅收專業化管理的舉措

如何有效解決上述問題，該局主要從四個“化”入手：

優化人力資源配置。創新稅收管理員制度，將業務能力強、管理水平高、工作責任心強的管理員選調到縣局機關，建立專業化管理團隊，專門從事稅收分析、稅源監控、把握稅源發展趨勢、以專業納稅評估為主要內容的稅收風險應對等深層次稅源管理工作；責任區稅收管理員主要由那些年齡較大、業務能力相對較低、熟悉當地情況的干部擔任，其職責主要負責實地調查、數據維護、開展格式化巡查、發票核查、稅收執行等事務性工作。

強化大企業管理。今年該局在第二分局加掛大企業管理科，根據大企業稅收風險管理的特點，開展有針對性的、“點對點”的風險應對、稅源監控、全面審計等工作，指導大企業所在專業化管理分局做好稅源管理、日常檢查等事務性工作。嘗試推行客戶協調員制度，對重點大企業實現個性化服務和全程服務，不斷提高大企業自覺遵從意識和自我遵從能力。

細化個體稅收管理。按照專業化管理的要求，今年該局發揮第三分局專業管理個體稅收的優勢，在個體定期定額達點戶中按照專賣店、專業市場、重點行業等進行細分，成立專業化責任區。專門設置查賬征收戶責任區，配備責任心較強、業務水平較高的干部擔任稅收管理員。同時，參考屬地、規模等因素，做好定額測算核定工作，全面推行定額大公開，按地域適時公開定額清冊，利用社會力量實施監督制約，減少漏征漏管，確保稅負公平。

深化行業稅收管理。一是創建納稅評估數據模型。綜合行業聚集度、稅源規模、貿易方式、產品品種等因素，以及大企業的具體情況，明確各行業和大企業稅收風險管理的重點，根據各行業及各大企業的經營和核算特點，完善各行業和大企業納稅評估數據模型，編寫各行業和大企業稅收管理指南。二是成立行業稅收管理協會。通過協會，共商行業稅收管理措施，為行業稅收管理搜集第一手資料，指導納稅評估和稅務稽查。三是建立行業稅收情報庫。拓展從第三方獲取信息的渠道，建立日常情報搜集制度和內外情報交換制度，采集行業有關經濟指標、財務指標、稅負指標等，解決行業管理信息總量欠缺、征納信息不對稱的問題。四是構建稅收管理績效評價機制。有序開展稅收風險管理講評，實行責任區每月自評、專業化管理分局所有責任區每月互評、縣局每季度點評，形成以內部辦公網為平臺的“月度講評項目化、季度講評任務化”的稅收風險管理講評格局。

推進稅收專業化管理產生的效應是凸現的，它使崗位職責更加明晰，管理機制更加合理，工作重點更加突出，風險管理更加到位，征管質效更加明顯。

第四篇：國務院常務會議 強化企業風險管理

國務院常務會議：強化央企管理和風險管控

發布時間:2011年09月01日 08:45 | 進入復興論壇 | 來源：中國新聞網

中新社北京8月31日電 國務院總理*31日主持召開國務院常務會議。會議指出，中央企業要進一步深化改革，加快轉變發展方式，加大科技創新力度，強化企業管理和風險管控，加強依法監管和制度建設。

會議聽取了國有企業監事會對中央企業監督檢查情況的匯報。從檢查情況看，中央企業努力開拓市場，推進結構調整，深化體制機制改革，加強自主創新，積極履行社會責任，企業經濟效益繼續提升，活力進一步增強，科研水平不斷提高，并在貫徹落實國家宏觀調控政策、保障市場供應、承擔國家重大工程項目建設、參與社會公益事業等方面發揮了重要作用。

2010年，中央企業實現營業總收入16.8萬億元，比上年增長33%；上交稅金1.5萬億元，增長31.9%；凈利潤8522.7億元，增長42.1%。2011年1至7月，實現營業總收入11.4萬億元，同比增長24.5%；上交稅金9989億元，增長28.1%；凈利潤5432.7億元，增長15.7%。“十一五”時期，中央企業資產總額、營業總收入、上交稅金和稅后利潤等主要經營指標翻了一番，進入世界500強的企業由10戶增加到38戶。

會議同時也指出，部分中央企業的結構調整還存在一些困難，資源環境面臨較大壓力；有的企業管理水平不高，資源配置效率較低，非主業投資存在不少經營風險，境外資產監管有待加強。

第五篇：加強大企業稅收風險管理淺析

加強大企業稅收風險管理淺析

稅務風險是指企業涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規而導致企業未來利益的可能損失。由于現今企業的交易行為和模式越來越細化，國家的稅收法規政策體系越來越復雜，稅務機關征管越來越嚴格，使得稅收風險已成為企業的重要風險之一。因此，重視稅務管理，控制和防范稅務風險已成為當前企業管理的重要事項和稅務機關的重要關注點。大企業由于生產經營規模較大、購銷量大、管理規范，經濟地位重要，稅源地位舉足輕重，因此大力加強大企業稅收風險意識，幫助大企業建立健全稅務風險管理體系，鼓勵納稅人自覺納稅，提升納稅人的稅法遵從度，構建和諧的征納關系，已是大企業稅收管理的一項重要任務。

一、建立企業稅收風險管理的意義

（一）可以提高稅收管理的公平性和效率

稅收管理中存在著由于納稅人不能或不愿依法準確納稅而致使稅款流失的風險。稅收風險管理通過科學規范的風險識別、風險估測、風險評價等手段，對納稅人不依法準確納稅造成稅款流失的風險進行確認，對確認的風險實施有效控制，并采取措施處理風險所致的后果。稅收風險管理對當前風險的確認，有利于對不同風險程度的企業實施不同的管理措施，加強管理的針對性和公平性，提高工作效率；對潛在風險的確認，可以建立稅收風險預警系統，加強稅源監控、防止稅款流失，同時稅收風險預警系統對企業也有警戒提示作用，促進企業遵守稅法。

（二）可以降低稅收征管成本

對稅務機關來說，希望稅收收入安全、穩定增長，并要求以最小的稅收成本實現稅收收入。而稅收風險管理能夠事先預測并控制由于納稅人不依法納稅而導致的不穩定、不安全，保證稅收收入的安全、穩定增長。由于有的放矢、分類管理可以最大限度的降低稅收征收成本。

二、稅收風險的成因

（一）現行稅收管理體制還不夠完善

市場經濟要求稅務機關依法征稅，但按收入計劃任務征稅的稅收管理體制卻與此相矛盾。由于受財政支出剛性增長的制約，我國稅收收入計劃任務的制定缺乏靈活性，可調整余地較小，不能隨經濟情況的變化而進行大幅度調整，稅收收入計劃任務基本上是只能升不能降，而上級又往往把稅收收入任務的完成情況作為衡量、考核下級政府和部門的政（業）績、實施獎懲的主要依據之一。在這種情況下，不但定有嚴格的稅務部門的稅收任務，而且還要保證地方級稅收收入任務。基層人員為了完成各種考核指標和數據而窮于應付，地方政府和部門在有意和無意間由此導致的違背“依法征收，應收盡收，堅決不收過頭稅”的稅收原則的情況也不可避免地會時有發生。由于稅務機關調節稅收的做法直接導致大企業不按經營實際納稅，這既動搖了稅收的根基，又給稅收帶來不可估量的風險。

（二）執法不規范及稅收政策變化快

法律、法規、規章中賦予稅務機關過多的自由裁量權，納稅人即使具有較為充分的理由，稅務機關也可以利用“稅法解釋權歸稅務機關”加以否定，從而使納稅人的稅務風險大大增加。由于我國正處于經濟變革時期，為了適應經濟發展的需要，稅務法規變化過快，臨時性規章較多，稅收政策不夠穩定，加之信息傳輸渠道不暢通，難以讓納稅人及時準確掌握。如果企業不及時跟進調整自己的涉稅業務，就會使自己的納稅行為由合法轉變為不合法，給企業帶來稅務風險。如新企業所得稅法實施以后，我區原享受15％優惠稅率的外資企業不按新法規定進行過渡期調整，繼續使用原來的優惠稅率則構成偷稅，給企業帶來稅收風險。

（三）企業辦稅人員自身的專業素質低導致的風險

企業在日常的經營活動中，由于辦稅人員自身業務素質的限制，對于稅法的全面認識與運用及對有關稅收法規的精神把握不準，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關稅收規定去操作，或者在表面上、局部上符合規定，而在實質上、整體上沒有按照有關稅收規定去操作造成事實上的偷稅、逃稅，給企業帶來稅務風險。例如有的財務人員對別的企業開具給自己的發票不加辨別，收取假發票入賬，即使業務真實仍需補繳稅款，有的給企業造成巨大損失。

三、防范稅務風險的幾點建議

鑒于大企業的重要經濟和稅收地位，對所管轄的大企業引入科學的風險評估和防范體系，按行業風險程度高低對企業進行分類、分級管理，將有利于稅務機關充分認識稅收風險所在，及時實施有效管理，避免稅收流失。

（一）改革稅收收入計劃考核辦法

要針對我國稅制設計中的缺陷，積極研究解決辦法，以堵塞漏洞，杜絕因稅制設計缺陷而引起的稅收流失。要加快完善地方稅收體系，充實地方稅稅種，給地方政府一定的稅收立法權和管理權，使地方政府能在法規范圍內運用稅收杠桿調節經濟，從而減少越權干預稅收的非理性行為。要改革稅收收入計劃考核辦法，由高度的指令性計劃考核改為指令性與指導性相結合，由單純的基數遞增法向結合上年實績、當年經濟增長水平以及各種特殊因素等方面綜合確定的方法轉變，逐步與“稅收負擔率”相對接，以增強稅收收入計劃的科學性、真實性、可靠性。

（二）積極引導企業樹立風險防范意識

由于企業稅務風險已成為當今企業面臨的重要風險之一，這就要求每個企業在從事各項經濟活動時必須樹立稅務風險防范意識。首先，企業自身應做到依法誠信納稅，要依法辦理稅務登記，建立健全內部會計核算系統，完整、真實和及時地對經濟活動進行反

映，準確計算稅金，按時申報、足額繳納稅款，以納稅健康之身參與市場競爭。其次，在對外簽訂各種經濟合同時，要嚴格審查對方當事人的納稅主體資格、納稅資信情況，防止對方當事人轉嫁稅務風險。對合同條款要認真推敲，防止發生涉稅歧義和誤解，盡量分散稅務風險，不要認為稅務問題只是財務部門的事情，企業各個部門都應關心重視稅務風險問題。

企業不僅要有風險防范意識，還應充分利用現代先進的網絡設備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃預警系統，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控。稅收籌劃預警系統應當具備以下功能：一是信息收集功能。通過大量收集與納稅人相關稅收政策變動情況、市場競爭情況、稅務行政執法情況和企業本身的生產經營情況等多方面的信息，進行比較分析，判斷是否預警。二是風險控制功能。當稅收籌劃可能發生潛在風險時，該系統還應能及時尋找導致風險產生的根源，使籌劃者或經營者能夠有的放矢，對癥下藥，制定有效的措施，遏制風險的發生。

（三）努力提高企業涉稅人員的業務素質

提高企業涉稅人員業務素質是有效防范企業稅務風險的基礎。企業應該采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，幫助財務、業務等涉稅人員加強稅收法律、法規、各項稅收業務政策的學習，更新和掌握稅務知識，提高運用稅法武器維護企業合法權益、規避企業稅務風險的能力，為降低和防范企業稅務風險奠定良好的基礎。另外，企業應該加強對稅務籌劃人員的培訓，使他們既知曉企業內部的生產經營管理情況，又精通企業所在產業的稅收政策法規，成為管理和控制風險的中堅力量。在人力資源政策方面，要使企業稅務人員享有與其職務特點相適應的待遇和權利。作為稅務機關，我們不但應該指派專業能力強、綜合素質高的人員對大企業進行指導和服務，而且應該進一步發展充實大企業服務直通車等有關項目的內容，提高其正確規避稅務風險的能力。

（四）充分發揮中介組織的作用

稅收問題先天具有的專業性、復雜性和時效性使得企業僅憑自己的力量往往很難應付，企業的稅務人員往往不能全面地掌握企業發生的所有業務涉及的稅收政策，特別是企業在發生特種業務時，稅收政策可能規定的不明確，企業又不愿意或不方便和稅務機關溝通，所以，尋找一個專注于稅收政策研究與咨詢的中介組織就顯得十分必要。中介組織還可以作為企業稅收風險的外部監控人，代替企業內部審計部門的一部分職責，更好、更專業地監督、發現企業的稅收風險并提供解決方案。

（五）加強對企業的納稅輔導和評估

稅務機關除全面、及時、準確地向企業提供有關涉稅信息外，還應充分發揮納稅評估的警示和服務作用，使稅務管理由“監督打擊型”向“管理服務型”轉變，使稅企雙方在納稅問題的發現和應對上形成良性的互動關系，有利于提高納稅人的稅法遵從度。稅收風險既有稅務機關征管不到位的潛在風險，也有納稅人不遵從稅法產生各種損失的潛在風險，切實加強稅收風險分析和識別，將一般性稅收違規行為與偷逃騙稅行為相區分，對一般性違規風險通過稅務約談、風險點核實等納稅評估工作，幫助納稅人理解稅收政策，引導納稅人如實進行納稅申報，化解了納稅人因政策理解偏差等一般性問題可能導致稅務機關處罰等稅收風險，這是避免企業出現稅收風險和稅務機關出現稅收執法風險的有效途徑之一。