第一篇：企業稅收風險點大總結,知道了,稅務稽查上門也不怕!!

企業稅收風險點大總結，知道了，稅務稽查上門也不怕！（包括：報表層面，賬務層面，發票層面，賬戶管理）

報表層面的風險點

1、稅負率明確低于同地區同行業水平。

2.成本結構明顯區別于同行業同類產品，比如可抵扣進項的成本明顯偏高，可能被視為多轉了成本。

3.成本結構與產品配方不符，比如有的企業發生一個產品耗用多個包裝盒的低級錯誤，再比如，投入材料與產品沒有關系。

4.成本結構發生明顯變化，而又沒有推出新配方產品。

5.毛利率年與年之間、月份與月份之間起伏明顯，又沒有合理的解釋。6.毛利率或純利率遠遠高出同行，或者遠遠低于同行，都可能被重點檢查。7.期間費用率偏高，大部分毛利被費用“吃掉”，導致企業微利或虧損，很容易被發現隱瞞收入。或者，期間費用明顯偏低，提示可能“另外有一本賬”，大量白條費用做在“另一本賬”上面。

8.制造費用存在異常，比如水電費與產能不配比、外加工支出與產量不配比。9.資產負債表結構異常，有形資產多，產值卻很小，“大公司做小生意”，可能被懷疑有兩本賬。

10.物流費用占的比重偏高，可能被發現隱瞞了收入。11.現金流呈負數，可能牽出“兩本賬”。

12.存貨賬實差異大，賬多存少(虛庫)，或者存貨時間太長，一直沒有動用。13.生產環節“在產品”賬多實少，被視為多轉了成本。

14.產能分析出現異常，包括設備產能評估、人工產能評估、材耗產能評估、制造費用產能評估、期間費用產能評，這些產能如果明顯低于同行水平，可能存在隱瞞收入。15.公司一直虧錢或微利，股東卻大量借錢給公司，可能被懷疑有銷售收入直接進了股東的口袋。

16.預收賬款掛賬時間太長，被強行要求確認收入履行納稅義務。

17.頻繁出現大額現金收支，以及大額現金長期掛在賬上，可能存在賬外收支。18.股東幾乎沒有繳個稅，而股東個人資產很多，提示股東有“賬外收入”。

賬務層面的風險點

1、股東個人費用，在公司報銷。這種情況，將被視為分紅，企業須代扣代繳個人所得稅。

2.用公司資金購買資產，資產所有人寫成股東，資產的費用、折舊卻在公司列支。這里有多個問題：股東涉嫌挪用公司資金、股東變相分紅當繳個所得稅、股東資產費用、折舊在公司列支也將被視為分紅，須繳個人所得稅。3.沒有成立工會，卻計提工會經費，發生支出時，沒有取得工會組織開具的專用憑據。所得稅匯算時，這將被調整。

4.跨年度列支費用，比如上年12月的票據，拿到本年來列支。5.不按標準計提折舊。

6.制造企業結轉完工產品成本、結轉銷售成本時，無相關附件，或者存在隨意性，或者不能自圓其說。

7.以現金支付工資時，無相關人員簽字。8.工資名單與社保名單、合同名單不一致。9.商業保險計入費用，在稅前列支。

10.生產用原材料暫估入賬，把進項稅額也暫估在內，虛增成本。11.過期發票、套號發票、連號發票、假發票等入賬列支費用。12.貨款收回后，掛在往來科目中，長期不確認收入。13.非正常損失材料、非經營性耗用材料，沒有作進項轉出。14.捐贈、發福利等視同銷售行為，沒有確認銷售收入。15.福利性質旅游和獎勵性質旅游混在一起。前者屬于福利費，后者吃于工資性收入。

16.非本公司人員在本公司報銷費用，比如幫助客戶、領導、外部專家報銷機票、旅游開支等。

17.產品移庫處理不當，被要求確認為收入。

18.總公司與子公司、分公司之間關聯關系沒有撇清，存在價格轉移，被稅務要求按市場定價確認收入。

19.未經批準，總公司與分公司合并納稅。20.應征消費稅的小汽車其費用不得抵扣進項。

21.打折銷售、買一送

一、銷售返利等處理不當，導致增加稅收。22.股東借支，長期不歸還，被視為變相分紅，要求繳個人所得稅。

23.直營店缺乏獨立營業執照，涉稅事項牽汲總公司;另外，本來可以按個體身份納稅的門店，卻要求按總公司一起查賬征收。

24.對外投資協議不完善，被稅務認定為借款，因此所得稅的投資收益須再交一次所得稅。

25.借款給關聯企業，不收利息，或者利息不入賬。不收利息，屬于“利益輸出”，不入長屬隱瞞收入。

26.固定資產或待攤銷支出，沒有取得正規**，折舊和攤銷額不能稅前列支。27.費用項目混肴：業務招待費、廣告宣傳費、培訓費、福利費等有扣除限額的費用，是重點檢查項目。28.邊角余料銷售收入明顯較高

29.財政補貼性資金，核算不當導致稅務風險。

30.關系法人之間，無償劃轉資產，包括設備，以及無償提房產等，均要視同銷售或租賃，確認收入納稅。31.應收、預收、應付、預付等科目存在虛假戶頭，并且長期掛賬，可能牽出“兩本賬”。

32.非生產經營性資產，比如員工上下班接送班車，不得抵扣進項稅。33.非公司名下車輛，費用不得在公司報銷列支(租給公司的除外)。

34.不同法人主體之間借貨還貨，雖然不涉及貨幣收支，但依然是銷售行為，應當繳納增值稅。

35.企業將銀行借款或自有資金無償借給關聯企業，或非關聯企業，涉及營業稅風險。

36.宣傳活動贈送禮品，須代扣代繳個稅。

37.資本公積轉增資本，如果涉及個人股東，須代扣代繳個人所得稅。因此，不要直接轉增資本。股東個人借款轉資本，也存在類似風險。38.“外賬”附件與“內賬”明顯不一樣，包括版式、紙張、簽名等。39.幾乎沒有白條，與當前的環境不符，可能提示還有一本賬。

40.差旅費用、招待費用等少得可憐，明顯與公司規模不符，提示可能因為現金流不足，有大量費用沒有入賬，或者，有大量白條費用進入了“另一本賬”。

發票層面的風險點

1、收到專用發票，卻沒有用于抵扣，也沒有入賬。當某一天，供應商涉稅時，順著這些發票摸查過來，就可能發現本企業存在“體外循環”、“兩本賬”。2.供應商不能開專用發票，供應商讓他的上家，開給本企業。這種專用發票，不能用于抵扣。

3.專用發票商品品名與實際清單不符，或者沒有清單。

4.大頭小尾發票，手工的是撕下來開，機打的也存在稅控機打一聯，然后用普通打印機偽造一聯的情形。“陰陽發票”性質類似，于客戶聯和記賬聯、存根聯抬頭不一致。5.發票的風險：買來假發票、套號發票，也有賣真發票的賣給你，但在當月最后一天作廢處理，你拿到的發票就成陽廢票。

6.客戶方涉稅，或者國企受反腐調查，可能把你買的發票事查出來。7.第三方開發票，委托付款的風險。增值稅法規要求，必須“票、款、物三統一”。

賬戶管理

1.在銀行開具輔助賬戶，不向稅務申報，收入進入這個賬戶，不確認收入。這種查出來性質比較嚴重。

2.個人卡長期使用于收款，而金額進出很大，累計金額也大在。這很容易受到監管，從而查出未確認收入。

3.個人卡用于收取貨款，卻同時用于支付供應商款，一旦供應商涉稅被查，這些個個卡也就暴露了。

4.個人卡用于收取貨款，同時通知經銷商，導致很多人知道這些卡在用于收取貨款。

5.股東個人卡信息被泄露。

6.反洗錢監控，牽出個人卡收取大量貨款的風險。

第二篇：建筑業稅務稽查應對及風險點分析

建筑業稅務稽查應對及風險點分析、最新政策解析（8）

[補充案例]:

A公司和C建筑公司共同承接某建設單位一項工程,工程總造價20,000,000元,分工如下:工程合同由建設單位與C公司簽訂,A公司負責設計及對建設單位承擔質量保證,并向C公司按工程總額的15%收取管理費3,000,000元。

稅法規定,對工程承包公司不直接與建設單位簽訂承包含同,只負責協調組織業務,應按”服務業一代理服務”稅目征收營業稅。

A公司應納營業稅=3,000,000×5%=150,000(元)

[補充案例]:

A公司承接某商場建筑工程業務，其形式為實行一次包死承包到底，工程總造價10,000,000元，其中包括商場電梯價款1,200,000元。工程竣工后，經有關部門驗收，發現工程質量存在一定的問題，按合同規定，該商場對A公司處以50,000元的罰款，并從其工程價款中扣除。此外，A公司在具體結算時，對電梯沒有作為安裝產值入賬。

稅法規定，納稅人從事建筑安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝產值的，其營業額應包括設備的價款在內。反之，如果納稅人將安裝的設備價值不作為安裝產值的，其營業額不包括設備的價值在內。

稅法還規定，對建筑安裝企業由于工程質量問題，發生企業向建筑單位支付的罰款和延誤工期所造成的損失不得從營業收入中扣除。

A公司應納營業稅=(10,000,000一1,200,000)×3%=264,000(元)

[補充案例]：這起稅案能不能移送?

基本案情：某市水電開發公司，承接一項水利水電樞紐工程建設，工程總承包額為2.4億元，其中分包出去的金額為1.9億元。開發公司與分包人在工程承包合同中約定：工程所需沙石、水泥、鋼筋、燃料及動力，由開發公司按照合同約定的價格統一購買，價款由開發公司在分包出去的工程承包額中扣除，然后與分包方進行結算。在分包出去的工程中，由開發公司購買的材料、燃料及動力價款共計0.9億元，按照《營業稅暫行條例》規定，該公司應申報繳納營業稅720萬元，工程竣工后，經稅務機關檢查，開發公司僅申報繳納營業稅450萬元，其中代扣代繳營業稅300萬元。其行為已經構成偷稅，但在是否應當移送的問題上，稅務機關內部存在兩種不同的觀點。

一種觀點認為：本案應當移送司法機關處理。其理由是，納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為一旦觸犯《刑法》，稅務機關就必須依照《稅收征管法》第七十七條規定，移交司法機關追究其刑事責任。本案中，工程總承包人為市水電開發公司，開發公司為“建筑業”營業稅納稅義務人。根據《營業稅暫行條例》規定：“建筑業總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業額。”本案中，開發公司的總承包額為2.4億元，分包額為1.9億元，但實際付給分包人的價款應該是1億元，因為要減去開發公司購買的0.9億元的材料、動力價款，這部分價款根本就沒有付給分包人，其構成了總承包人的計稅營業額，而不是分包人的計稅營業額。因此，這部分營業稅應由總承包人即水電開發公司繳納，而開發公司在申報稅款時并未進行中報繳納。根據《稅收征管法》的規定：納稅人進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的是偷稅。本案中，開發公司共偷稅270萬元，且所偷稅款占開發公司應納稅款420萬元(720萬元一300萬元)的64%，其行為已涉嫌偷稅罪，應當移送司法機關處理。

另一種觀點認為：本案涉嫌犯罪不成立。其理由是，根據《營業稅暫行條例》第五條第二款規定，建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業額。本案中，開發公司總承包額為2.4億元，而其分包出去的工程造價為1.9億元，那么開發公司計稅營業額應為0.5億元，應當申報繳納的營業稅為150萬元，對這部分稅款，公司已進行了申報繳納。同時，《營業稅暫行條例》第十一條

第二款規定：“建筑業實行分包或轉包的，以總承包人為扣繳義務人。”所以，開發公司既

是“建筑業”營業稅納稅義務人，同時又是“建筑業”營業稅法定扣繳義務人。按照《營業稅暫行條例實施細則》規定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價格在內。也就是說，分包人是建筑業納稅人，其建筑過程中所用的由開發公司購買的材料、燃料和動力價款在計征營業稅時必須包括在內，但開發公司在代扣稅款時并未包括這0.9億元，從而造成少扣繳營業稅。對扣繳義務人這種未作為的行為，根據《稅收征管法》第六十九條規定“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。”所以本案中，對于扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的行為只能給予行政處罰，而并不構成犯罪。

案例分析。本案例爭議的焦點在于，0.9億元的材料款到底是組成總承包人的計稅營業額，還是組成分包人的計稅營業額。只有辨別清楚這個問題，才能對該案進行定性。

按照《營業稅暫行條例實施細則》的規定，包工不包料者也需將材料價款并入營業額，這主要是考慮到建筑業一般多采取包工包料的方式經營，但個別采用包工不包料的方式經營，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負，也為防止少數納稅人鉆政策空子，制定了這一特殊規定。所謂包工包料與包工不包料，均是指建設單位與建筑施工企業的承包方式，而不是指總承包人與分包人之間的承包方式。總承包人的營業額應以全部承包額減去實際付給分包人的價款后的余額為營業額。所以，本案中市開發公司已涉嫌偷稅罪，應當移送公安機關處理。

[補充案例分析]:

工廠建造倉庫要同時繳增值稅和營業稅嗎?

基本情況：一新建制藥廠是增值稅一般納稅人。由于制藥廠的許多附屬廠房、倉庫等尚未建好，所以只好邊建設，邊生產。開始，制藥廠都是委托建筑、安裝單位為其施工。到了1999年底，廠領導班子研究決定，于2000年初成立了一支非獨立核算的工程隊，專門從事廠內附屬設施的建造、安裝和維修。

2000年9月下旬，工程隊為了給廠里建造兩座成品倉庫，申請廠部為其采購500噸鋼材，在報經廠長批準后，由廠原料科于10月上旬將鋼材采購進廠里，并將取得的增值稅專用發票（其中：價款150萬元，稅額25.5萬元）交廠財務科報賬。財務科將該批鋼材記入了“原材料”賬戶,并抵扣了進項稅額25.5萬元。緊接著，工程隊使陸續將原料科采購的鋼材領用到兩座成品倉庫的建設中，財務科的賬務處理為“借：其他應收款150萬元（合計數），貸：原材料150萬元。”2000年12月底，國稅征收分局在對制藥廠增值稅納稅情況進行稽核時，認定和制藥廠工程隊在2000年10月-12月間領用的150萬元的鋼材應轉出進項稅額。于是補征了制藥廠25.5萬元的增值稅。

2001年7月,工程隊為廠里建造的第一座成品倉庫終于完工交付使用了.廠部按照決算報告(210萬元)扣除廠部為其采購的150萬元的鋼材后,將60萬元的工程余款匯給了工程隊。

2001年12月,第二莊成品倉庫也完工交付使用了,廠部按照200萬元的決算報告將工程款又匯到了工程隊。這兩份決算報告里共含有廠部為其采購的150萬元的鋼材款。2002年1月,市地稅局在對制藥廠進行2001納稅情況檢查時,認定制藥廠工程隊為制藥廠建造的兩座成品倉庫應按決算金額全額繳納3%的營業稅。即補繳營業稅(210十200)×3%=12.3(萬元)。制藥廠對工程隊采購的150萬元鋼材已經在2000年12月補繳25.5萬元的增值稅,建造倉庫要同時繳增值稅和營業稅嗎?

案例分析：首先，對于國稅分局補征制藥廠的25.5萬元的增值稅，雖然制藥廠工程隊在領用廠部的150萬元鋼材時，制藥廠財務科作的會計處理是借記“其他應收款”，貸記“原材料”，但由于制藥廠工程隊是制藥廠內部的一個非拉立核算的單位，所以工程隊為建造制藥廠成品倉庫領用鋼材的行為，實質上是制藥廠將原材料用于“在建工程”的一種行為。《增值稅暫行條例實施細則》第二十條第二款明確規定：“納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規定如何核算，均屬于固定資產在建工程。”同時，《增值稅暫行條例實施細則》第二十條第一款規定：轉讓無形資產，銷售不動產和固定資產在建工程均屬于《增值稅暫行條例》所指的“非應稅項目”。而《增值稅暫行條例》第十條第(二)項規定“用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，國稅征收分局要制藥廠用于成品倉庫建設的150萬元鋼材的進項稅額25.5萬元作進項稅額轉出

是有依據的。

其次，廠工程隊建造的兩座成品倉庫是否應該征收營業稅。《國家稅務總局關于企業(單位)所屬建筑安裝企業征收營業稅問題的批復》(國稅函發[1995]191號)規定：“對企業(單位)附屬的建筑安裝企業承擔本企業(單位)的建筑安裝工程，如果所屬建筑安裝企業屬于獨立核算單位，應當征收營業稅。如果所屬建筑安裝企業屬于非獨立核算單位，根據《營業稅暫行條例實施細則》第十一條“負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”的規定，凡同本單位結算工程價款的，不論是否編制工程概(預)算，也不論工程價款中是否包括營業稅稅金，均應當征收營業稅；凡不與本羊位結算工程價款的，不征收營業稅。但是，《財政部、國家稅務總局關于明確〈營業稅暫行條例實施細則〉第十一條有關問題的通知》(財稅[2001]160號)第一條和第三條規定：自2001年9月1日起，《營業稅暫行條例實施細則》第十一條中的“向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益”指的是發生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內部非拉立核算單位向本獨立核算單位以外的單位和個人收取貨幣、貨物或其他經濟利益，不包括獨立核算單位內部非獨立核算單位從本獨立核算單位內部收取貨幣、貨物或其他經濟利益。因此，對制藥廠工程隊2001年7月建造完工并同廠部進行結算的第一座成品倉庫的工程款，應該依法繳納3%的營業稅，而對制藥廠工程隊2001年12月建造完工并向本廠結算的第二座成品倉庫的工程款，則不需繳納營業稅，因為它是在2001年9月1日以后完工并結算的。所以，市地稅局對制藥廠工程隊2001年7月份結算的第一座成品倉庫的工程款征收營業稅是符合國家稅務總局文件精神的，而對制藥廠2001年12月份結算的第二座成品倉庫的工程款征收營業稅是錯誤的。

再次，《營業稅暫行條例實施細則》第十八條第一款規定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。”所以，制藥廠工程隊2001年7月份結算的第一座成品倉庫的營業額中，當然應包括廠部為工程隊采購的150萬元的鋼材。因此，市地稅局對第一座完工的成品倉庫按210萬元征收營業稅也是有依據的。

第三篇：企業稅務稽查前自查自糾風險提示匯總

企業稅務稽查前自查自糾風險提示匯總

在匯算清繳工作結束后,企業面臨的一個現實問題就是如何應對即將到來的稅務稽查。特別是近日各地稅務機關均下達了文件,要求一些重點企業按照文件提供的業務提綱先進行自查,然后稅務機關再進行重點核查。同時,和往年不同,今年的增值稅、消費稅、營業稅和企業所得稅均開始實施新法,政策變化大,配套和過渡政策多,這使得企業想不緊張都難。在此情形之下,不論是正在自查的企業,還是將要被檢查的企業,當務之急,就是要積極找問題,把涉稅風險提前擋在門外。

企業自查風險提示之一:亂開“禮品”發票風險大

發票是商事活動的重要憑證,也是稅務部門進行財務稅收檢查的重要依據。然而不少企業認為,禮品是業務招待費的一種,涉及的稅款數額一般不大,處理形式也比較靈活,只要多玩點花樣,既能滿足消費,又可以達到少繳稅款的目的,而且風險不大。

就此,專家提醒,禮品發票切不可亂開。因為按照新《企業所得稅法》的規定,稅務機關在查賬的時候,對企業支出的各項稅前扣除費用的認定是以是否合理為前提的,如果企業大量列支了商品名稱開具為“禮品”的商業發票,又無任何其他明細,企業本身也拿不出合理列支的證據,則很有可能存在以下涉稅風險:

企業所得稅上不能稅前扣除

按照《企業所得稅法實施條例》第四十三條的規定,企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。因此,很多企業會在這一比例范圍內大量列支禮品、辦公用品和會議費等費用,并用籠統的名稱發票入賬。企業感覺玩的巧妙,并不違規。但事實上,按照《發票管理辦法》的規定,這種籠統名稱或無明細清單的屬于未按規定取得發票,相關費用是不允許稅前扣除的。而在實際經營過程中,這種情況普遍存在。因此,部分省市也專門出臺了一些針對禮品、辦公用品等發票的具體要求,企業自查中,要特別注意這些規定。

此外,如果被查實,可能會為認定為是對外捐贈行為,作視同銷售收入和視同銷售成本,同時全額計入其業務招待費,按照相關規定作納稅調整。

增值稅上可能被認定為視同銷售

如果企業購買的禮品金額較大,且無償贈送了他人,則存在可能被認定為視同銷售,繳納增值稅的風險。

按照修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定,單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:

①將貨物交付其他單位或者個人代銷;

②銷售代銷貨物;

③設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;

④將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

⑤將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

⑥將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;

⑦將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

⑧將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

按照上述規定,企業將禮品贈送他人,就符合第八款的規定,存在涉稅風險。

個人所得稅上記得代扣代繳

除了上述問題外,專家還提醒,企業向客戶、員工發放了禮品,特別是一些金額較大的禮品,要記得代扣代繳個人所得稅,否則將被處以百分之五十以上、三倍以下的罰款。因為,按照《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》(國稅函[XX]57號)的規定:單位和部門在年終總結、各種慶典、業務往來及其它活動中,為其它單位和部門的有關人員發放現金、實物或有價證券。對個人取得該項所得,應按照《中華人民共和國個人所得稅法》中法規的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅,稅率為20%,稅款由支付所得的單位代扣代繳。

那么,對于存在上述問題的企業,應該如何處理問題發票呢?專家指出,首先,注意收集禮品用途的證據。禮品不是實物名稱,填寫為禮品的發票(如同填寫“辦公用品”一樣)一般不得作為報銷憑證。假如一次購進數量很多,則品名欄目可以簡寫“禮品”,同時附蓋有對方公章的銷貨清單,經審批后可以入賬。禮品的入賬根據業務內容可以記入“管理費用”或“營業費用”科目。其次,送別人禮品記得代扣個稅。

專家還特別提醒企業,千萬別把“禮品”發票當沖賬的“萬能票”,平時在列支禮品發票時也應格外謹慎,否則,不但會面臨查補稅款的風險,可能還會遭到嚴厲的涉稅處罰。

企業自查風險提示之二:工資薪金列支注意別超標

工資薪金是企業日常經營中的一項常規費用支出,根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(以下簡稱“《實施條例》”)的規定,對企業發生的合理的工資薪金支出,準予在稅前扣除。這里所稱的工資薪金,是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

除上述規定外,隨后出臺的《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[XX]3號)進一步解釋稱,《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”,是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時,可按以下原則掌握:

(一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度;

(二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平;

(三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調整是有序進行的;

(四)企業對實際發放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

(五)有關工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。

專家就此分析指出,新稅法實施后,對于個人工資薪金所得判定的一個重要變化就是以是否合理為標準。而國稅函[XX]3號文是稅務機關判斷工資薪金列支是否合理的一個重要依據。因此,企業可按照上述文件精神,準確把握“合理工資薪金”的內涵,逐一進行自我排查比對,發現問題,盡早解決,有疑問的地方應該積極與主管稅務機關及時溝通,避免在重點檢查階段被查處。特別是對于一些分支機構較多,業務復雜,人員較多,構成也比較復雜的大型的集團公司,企業的財稅人員應嚴格審查相關列支問題,重點排查企業是否超出規定范圍為員工繳納基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費和住房公積金等。

為了幫助企業更好的把握工資薪金方面的風險問題,專家為我們總結了四項企業容易忽視的與工資薪金有關的費用列支問題。

1、各種保險的列支

專家指出,準確把握允許稅前扣除的社會保險費支出,可以從六個方面來理解,第一,扣除的對象包括基本社會保險費(具體包括基本醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費)、補充養老保險費和住房公積金。第二,其扣除范圍和標準以國務院有關主管部門或者省級人民政府的規定為依據,超出該范圍和標準的部分不得在稅前扣除。第三,準予在稅前扣除的補充養老保險費和補充醫療保險費,限于在國務院財政、稅務主管部門規定的標準和范圍內,超過部分不允許扣除。這里需要注意的是,按照最近財政部、國家稅務總局公布的《關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[XX]27號)的規定,自XX年1月1日起,企業根據國家有關政策規定,為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除,超過的部分,不予扣除;第四,企業按照國家有關規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費,例如企業為從事高空危險作業的職工購買意外傷害保險,允許稅前扣除。第五,規定之外的商業保險支出不能稅前扣除。這一點需要企業特別注意,因為現在不少效益好的企業都為員工上了各類商業保險,按照《實施條例》第三十六條的規定,除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險費和國務院、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險外,企業為投資都或者職工支付的商業保險費,不得扣除。第六,企業按規定支付的財產保險費,準予扣除。同時注意,企業參加商業保險后,發生保險事故時,根據合同約定所獲得的賠款,在計算應納稅所得額時,應抵扣相應財產損失。

2、住房公積金的列支

目前,我國存在著一些效益不好的企業經常拖欠職工的住房公積金,一些效益較好的單位則有意將一些應稅福利,如將各類補貼、津貼打入“住房公積金”賬戶,并借此進行逃避稅收的情況。對此,專家提醒企業,根據財政部、國家稅務總局關于基本養老保險費基本醫療保險費失業保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》(財稅[XX]10號)規定,以及《住房公積金管理條例》、《建設部、財政部、中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》(建金管[XX]5號)等文件精神,單位和個人分別在不超過職工本人上一月平均工資12%的幅度內,其實際繳存的住房公積金,允許在個人應納稅所得額中扣除。同時,對高收入行業及個人的繳存基數,被限制為不超過當地職工社會平均工資的3倍。在自查過程中,企業要特別注意不要超標列支。

3、私車公用補貼的列支

為了節約經營成本,不少企業存在租用員工車輛辦公的情況。對此,專家提醒,雖然目前國家并未對此作出明確規定,但一般來說,私車公用是比照《國家稅務總局關于企事業單位公務用車制度改革后相關費用稅前扣除問題的批復》國稅函[XX]305號)的規定來執行。按照該文件的規定,企事業單位公務用車制度改革后,在規定的標準內,為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關費用,以及以現金或實物形式發放的交通補貼,均屬于企事業單位的工資薪金支出,應一律計入企事業單位的工資總額,按照現行的計稅工資標準進行稅前扣除。因此,企業因使用私人車輛而以現金、報銷等形式向私人車主支付的相關費用,均應視為個人取得的公務用車補貼收入,企業應依法代扣代繳個人所得稅。如果是本企業職工的,按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅,如果是非企業人員的,則按照“勞務報酬所得”計征個人所得稅。如企業不履行代扣代繳義務,企業最高可被處3倍的罰款。

但需要指出的是,目前不少地方也出臺了相關的規定,企業如果在自查中發現類似問題,應及時和當地主管稅務門進行溝通。比如,《北京市地方稅務局關于明確若干企業所得稅業務政策問題的通知》(京地稅企[XX]646號)第三條就規定,對納稅人因工作需要租用個人汽車,按照租賃合同或協議支付的租金,在取得真實、合法、有效憑證的基礎上,允許稅前扣除;對在租賃期內汽車使用所發生的汽油費、過路過橋費和停車費,在取得真實、合法、有效憑證的基礎上,允許稅前扣除。其它應由個人負擔的汽車費用,如車輛保險費、維修費等,不得在企業所得稅稅前扣除。

4、差旅費的列支

《企業所得稅法》對成本費用支出作了原則性規定,但并未對差旅費的開支范圍、開支標準進行具體明確。然而,專家提醒,沒出臺文件,并不意味著企業就可以從中投機。因為與其他費用一樣,稅務機關在掌握稅前扣除的問題上,依然是實質重于形式。也就是說,稅務機關核查企業的差旅費時,都會要求提供相關的證明資料和合法憑證,否則,是不會允許在稅前扣除的。差旅費的證明材料主要應包括:出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

此外,差旅費的個稅問題也需要引起注意。按照《財政部國家稅務總局關于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準有關政策問題的通知》財稅[XX]183號第二條的規定:“工資、薪金所得應根據國家稅法統一規定,嚴格按照‘工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得’的政策口徑掌握執行。除國家統一規定減免稅項目外,工資、薪金所得范圍內的全部收入,應一律照章征稅。”

關于差旅費的開支標準,新的《企業財務通則》也無具體規定。各地的標準也不盡相同,但是,都必須有真實合法的票據,非個人性質的支出,并且在當地規定的標準以內,才允許在稅前扣除。

最后,專家還提醒,企業自查查出問題后,不要存在僥幸心理,把“問題賬”繼續作下去。因為,為了達到強化個人所得稅的征收管理和規范工資薪金支出的稅前扣除的雙重目的,國家稅務總局在前不久剛剛出臺了《國家稅務總局關于加強個人工資薪金所得與企業的工資費用支出比對問題的通知》(國稅函[XX]259號)。該文件的實質就是要加強對個人工資薪金的監管。此外,國家稅務總局在《國家稅務總局關于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》(國稅發[XX]85號)中也特別要求:國稅局、地稅局要加強協作,對企業所得稅申報表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個人所得稅工資薪金所得總額進行比對。對二者差異較大的,地稅局要進行實地核查或檢查,對應扣未扣稅款的,應依法處理。XX比對范圍不得低于企業所得稅匯算清繳總戶數的10%。

企業自查風險提示三:吃透“三項費用”列支的政策細節

會計處理上將職工工會經費、職工福利費和職工教育經費稱為“三項費用”。作為一項企業日常管理的常規支出,在新的《企業所得稅法》(以下簡稱“新稅法”)實施后,“三項費用”的稅前扣除政策也有很大的變化。因此,專家提示企業,在自查過程中,不要忽視此類常規的費用列支,特別要關注政策規定中的細節問題。

職工工會經費:準確理解扣除基數—“工資總額”

據介紹,工會經費是指工會依法取得并開展正常活動所需的費用。按《中華人民共和國工會法》的規定,工會經費的主要來源是工會會員繳納的會費和按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經費,其中2%的工會經費是經費的最主要來源。專家表示,工會經費看似簡單,但在實際工作中卻經常有企業在該項費用的列支上“陰溝翻船”。原因是企業沒有準確把握相關的稅收政策規定,被查出之后,往往不得不對已計入損益中的工會費用作納稅調整,并向稅務機關補繳稅款。

專家解釋稱,按照新《企業所得稅法實施條例》(以下簡稱“新條例”)第四十一條的規定,企業撥繳的工會經費,不超過工資、薪金總額2%的部分,準予扣除。這里需要提醒企業,新稅法實施后,“工資、薪金總額”的標準有很大變化。

按照1989年國家統計局第1號令《關于職工工資總額組成的規定》的規定,工資總額分為六個部分,即,計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資。工資、薪金總額是計算工會經費的基數。其總額的確定,依據新條例第三十四條規定,企業發生的合理的工資、薪金支出,準予扣除。前款所稱工資、薪金,是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

專家表示,目前,企業支付給其員工的工資、薪金,名目繁多,稱呼各異,算不算到工資總額里,企業財務人員心里也不是特別清楚。但上述新規定實施后,企業就需要注意了,那就是不管這些支出發放時的名目是什么,稱呼是什么,只需把握住一點,即凡是這類支出是因員工在企業任職或者受雇于企業,即是因其提供勞動而支付的,就屬于工資、薪金支出范疇,千萬不能不拘泥于形式上的名稱,漏記了相關費用。

據悉,工會經費的支付形式主要有兩類,一是由企業自動撥付,按工資總額2%計算的工會經費,全部撥付給企業工會組織,工會組織再將其中的40%上繳上級工會。二是由稅務機關代征。按規定,只要是依法建立工會組織的企業,均須按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經費,并憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除。

說到專用票據問題,專家還提示,按照全國總工會《關于進一步加強工會經費稅前扣除管理的通知》(總工發[XX]9號)第二條規定,《工會經費撥繳款專用收據》是由財政部、全國總工會統一監制和印制的收據,由工會系統統一管理。各級工會所需收據應到有經費撥繳關系的上一級工會財務部門領購。依法建立工會的企業到銀行開立賬戶完畢后,將開戶行名稱、賬號報上級工會財務部備案,即可申領到《工會經費撥繳專用收據》。因此,企業一定要注意取得合規的票據才能享受稅前扣除的優惠。對于沒有依法建立工會組織的企業,只能依據新條例對于企業就上繳當地工會組織并取得專用收據的部分在稅前扣除。

職工教育經費:不能列支自費的學歷教育費用

為了促進企業員工職業技能和管理能力的提升,企業往往需要一定的教育經費,支持優秀員工進行充電學習。因此,財政部、全國總工會等11個部門在XX年聯合印發了《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》(財建[XX]317號),要求企業支出的職工教育培訓經費必須專款專用,面向全體職工開展教育培訓,特別是要加強各類高校技能人才的培養。具體列支范圍包括11類:上崗和轉崗培訓;各類崗位適應性培訓;崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓;專業技術人員繼續教育;特種作業人員培訓;企業組織的職工外送培訓的經費支出;職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出;購置教學設備與設施;職工崗位自學成才獎勵費用;職工教育培訓管理費用;有關職工教育的其他開支。

為了鼓勵企業這一行為,新條例進一步明確了職工教育經費的基數和標準。新條例第四十二條規定:“除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資、薪金總額%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅結轉扣除。”專家表示,本條將職工教育經費的當期扣除標準提高到%,且對于超過標準部分,允許無限制的往以后納稅結轉,這就等于實際上允許企業發生的職工教育經費支出全額在稅前扣除,只是在扣除時間上作了相應遞延,并將其擴大統一到所有納稅人,包括內資企業和外資企業。在扣除基數上,也要特別注意工資工資額的變化。

XX年1月1日起,職工教育經費的列支由“計稅工資”變為“據實工資”,提高了企業能夠使用的職工教育經費的額度。但專家提醒,額度提高,不意味著什么培訓的費用都可以列進來,目前最熱門的公司管理人員就讀MBA的學歷教育的高額學費就不允許稅前扣除。

據介紹,目前,我國的高層管理人員培訓教育形式繁多,其中以MBA和EMBA的學費最為昂貴,動輒幾萬或十幾萬元、幾十萬元不等。那么,對于單位出錢讓高管參加此類培訓學習,學費是否允許在稅前列支呢?專家分析指出,應視支出的具體性質而定。如果高管人員參加的是社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育,如大專學習、本科學習或MBA、EMBA,則文件明確規定所需費用應由個人承擔,不能擠占企業的職工教育培訓經費,也不能作為企業的成本費用列支。如果高管人員參加的是其他形式的大額培訓,由于有關文件并沒有明確的判斷標準,則財務人員應該綜合分析,在合適的限度內,判斷是在職工教育經費列支或在其他途徑支出。

按照財建[XX]317號文件的規定,職工教育經費要保證經費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓,嚴禁挪作他用。其中,對費用列支的限制包括以下幾項:一是經單位批準或按國家和省、市規定必須到本單位之外接受培訓的職工,與培訓有關的費用由職工所在單位按規定承擔。二是經單位批準參加繼續教育以及政府有關部門集中舉辦的專業技術、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費,可從職工所在企業職工教育培訓經費中列支。三是為保障企業職工的學習權利和提高他們的基本技能,職工教育培訓經費的60%以上應用于企業一線職工的教育和培訓。四是企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育,所需費用應由個人承擔,不能擠占企業的職工教育培訓經費。五是對于企業高層管理人員的境外培訓和考察,其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出,避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。

結合上述規定,專家認為對高管人員的學費支出,企業應注意這兩個問題:一是應掌握的額度。也就是對高管人員的培訓支出不應超過企業發生的職工教育經費支出的40%,因為文件明確規定了職工教育培訓經費的60%以上應用于企業一線職工的教育和培訓。二是能否在當期或以后期間全額扣除。同時應注意,企業在財務處理上可以在職工教育經費中列支,也可以在當期成本費用中列支,但是在稅法上,企業在各種途徑中列支的職工教育培訓支出,當年只能在%的范圍內扣除。

職工福利費:“預提扣除”已改為“據實扣除”

自XX年開始,財政部先后下發了《關于實施修訂后的〈企業財務通則〉有關問題的通知》(財企[XX]48號)、《關于企業新舊財務制度銜接有關問題的通知》(財企[XX]34號),對職工福利費的會計處理進行了調整,要

求XX年起企業不再按照工資總額14%計提職工福利費。在企業所得稅方面,按照新條例第四十條中規定,企業發生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除。改變了之前《企業所得稅暫行條例》中納稅人的職工福利費按照計稅工資總額的14%計算扣除的規定,將預提扣除改為了據實扣除,與會計規定保持了一致,只是在執行的時間上有差異。

專家解釋稱,職工福利費由預提扣除改為據實扣除,主要是由于我國社會保障體系的逐步完善,企業正常的福利費開支與過去相比大幅下降,以前應付福利費按照職工工資總額的14%計提,許多企業的應付福利費出現了大量余額,而應付福利費的計提又有抵減企業所得稅的作用,大量的應付福利費余額形成了對職工的負債,與企業生產經營沒有直接關系。

除了列支方式的變化,專家還特別提示:稅收上的“職工福利費余額”與會計中的“職工福利費余額”并不一致。在XX年以前,稅前扣除職工福利費是“計算扣除”,并不需要以企業在會計處理中預提應付職工福利費為前提,也不需要實際使用,但對于“職工福利費余額”的使用必須是在規定的職工福利費開支范圍內。新稅法實施后,稅前扣除的職工福利費并不一定等于當年實際發生的職工福利費,當年實際發生的職工福利費要先沖減“職工福利費余額”。上述稅務處理的規定針對的僅是內資企業,不包括外商投資企業從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額。

那么新政策下,企業應該如何如何處理好福利費的列支問題呢?專家表示,如果會計上提取的職工福利費大于稅前扣除限額,在進行企業所得稅納稅申報時要作納稅調增處理,在企業所得稅上理解為應當由企業的稅后利潤來承擔這部分費用。當納稅人稅前實際扣除的職工福利費小于稅前可以扣除的職工福利費的情況時,如果稅務機關認為納稅人申報數據不實,應當通過必要的程序,首先對申報數據不實的情況進行認定,對納稅申報表的數據進行調整,然后依照調整后的數據進行計算。如果納稅人發現稅前實際扣除的職工福利費小于稅前可以扣除的職工福利費的情況時,可自結算繳納稅款之日起3年內,向稅務機關要求退還多繳的稅款,經稅務機關查實認可后,對于以前多繳的稅款予以退還,在這種情況下才能按調整后的稅前扣除職工福利費計算職工福利費余額。

最后,專家特別提醒要注意福利費的列支范圍。根據《國家稅務總局關于企業工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[XX]3號)的規定,允許稅前扣除的福利費包括三項:一是尚未實行分離辦社會職能的企業,其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。二是為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。三是按照其他規定發生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

此外,企業發生的職工福利費,應該單獨設置賬冊,進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的,稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的,稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。對于單獨設置賬冊,一般包括兩種方式,一是在相應的科目中設置明細科目核算,二是設置輔助賬核算。

企業自查風險提示之四:注意外籍員工薪酬納稅問題

近期,財政部和國家稅務總局發布了一些列旨在增加稅收、防止逃稅避稅的稅收政策。其中,《國家稅務總局關于調查境外機構通過派遣人員為境內企業提供服務征收企業所得稅情況的函》(際便函[XX]103號)(以下簡稱“103號文”)的下發,引起了業內人士和廣大納稅人的極大關注。安永中國有關專家就向記者表示,該文件的下發,表明中國已經開始關注企業代墊被派遣外籍員工的薪酬稅收問題。

據悉,境外企業派遣外籍人員到中國境內關聯企業擔任管理或技術職務是非常普遍的做法。通常這些被派遣員工的薪酬繼續由境外派遣單位代墊,然后由境內企業向境外企業支付上述工資費用。

據介紹,過去,境內企業一般憑外籍員工中國個人所得稅完稅憑證可以通過銀行償還境外企業代為支付的外籍員工工資。除特殊情況外,若支付的費用純粹是工資成本而不加收額外費用,境外企業一般不會被認為在中國構成常設機構。但這種情況可能會在不久的將來發生變化。因為中國正著手開展一項關于上述派遣人員的安排是否會使境外企業在華構成常設機構的專項調查,境外企業的中國境內關聯企業在向境外匯出上述款項時可能會遇到麻煩

第四篇：《稅務稽查案例精選》讀后感：企業如何防范稅務風險

企業如何防范稅務風險

——《稅務稽查案例精選》讀后感

日也

用了兩周時間，把中國市場出版社出版的《稅務稽查案例精選》這本書仔細地讀了一遍，受益頗深。這本書由一批領軍人才稅務稽查班的學員集體創作，案例都是改編于每個人的一些工作實踐，凝聚了一個團隊所有人的思想和智慧。讀過之后，讓我內心很受啟發，這本書從稅法稽查實踐的角度讓我理解了企業應該如何更好地去規范稅務風險——了解每一個業務環節的涉稅問題，用稅法約束和規范企業管理。下面就通過書中的兩個小案例談談我的一些學習感悟吧！

書中的案例10：通過真實的合理懷疑——某海上運輸有限公司偷稅案。

這個案例主要的違反稅法行為是：隱匿賬簿少列收入和適用稅目錯誤少交稅金。書中描述的稅務人員從細節出發采用外圍檢查尋找突破點，搜集到了該公司的違法鐵證，并且在最后對該稅務問題法理評述中，對該公司從事“海上運輸”觀光業務應適用何種營業稅稅目的理由及相關規定做了詳細分析，對稅款采用核定征收方式的偷稅行為是否可定性為偷稅做了詳細的法理分析并尋找相關征管實踐支持，還指出了由于總局未對此作出明確規定而存在的基層執法風險。稅務人員的職業敏感及辦案能力讓我折服，由此也聯想到自己曾經實務工作中的一些問題，在營改增之前就經常會為收到的發票到底屬于營業稅還是增值稅征稅范圍弄不清，記得當時有一個“水質檢測費”的發票，對方單位出具的是地稅發票，而根據2013年8月營改增的稅目我認為應該屬于增值稅稅目，所以就拒絕收取對方發票。因為根據規定如果屬于營改增后應該取得增值稅發票的而錯誤取得其他發票，該發票是不能作為成本費用在企業所得稅前列支的。而今年全面營改增后，許多的地方政策指引及解釋更讓我們感覺不知所措，這就更需要我們財務人員具有更清晰的法理分析能力，遇到問題要多尋求稅務機關政策指導，了解營改增后各個稅目的內容、稅率及相關規定，不僅自己更好地依法納稅，也能夠對單位相關業務的成本票據有一個更清晰的認知與判斷分析，從源頭上規范業務環節，控制稅務風險。

書中的另一個案例：信息比對大起底，內查外調鎖證據——某房地產開發公司偷稅案。

該案例通過對一家房地產公司的查處，查找出來房地產行業的征管漏洞，并且也暴露出了征收管理中存在的一些問題，書中不僅總結了查出的經驗和暴露的問題，還對一些問題進行了業務探討。由于我現在所在行業也是房地產行業，所以關注的就比較多。該案例中的被檢查人在當地有很大影響力，涉稅事項比較多，財務人員業務精湛，但卻對公司的涉稅問題沒有引起足夠重視，這可能是許多公司存在的通病，在日常業務發生時，不注意稅收籌劃，總想著出現問題后可以通過領導和稅務機關進行協調，而忽略了事前籌劃，從而產生稅務風險。但隨著全面營改增的實現，金稅三期的推進，房地產行業的信息將逐漸被稅務機關所掌握，如果企業自身不能夠從流程各個環節嚴格規范涉稅事項，可能會在事后增加許多不可彌補的稅收成本。房地產行業的稅種很多，特別是營改增后出現的各種問題也很多，對于一些政策不明確的事項，作為財務人員更要積極與稅務機關進行探討溝通，以一種積極的態度去解決問題！

其他的案例我就不再多做描述了，總之看了這本書，我很佩服這些稅務人員對業務的敬業認真，不擅于寫文章的我沒有能詳細的向大家描述出本書的精華，只有一些自己小小的心得，了解了這些稅務人員的辦案經驗和技巧，我們需要做的就是更加深入地學習稅法知識，對自身業務多一些更深的了解與探討，用稅法來約束規范業務，用規范來管理企業，做好業務環節稅收籌劃，最大限度降低稅收成本和規避稅務風險！讓這本書作為我們財務人員的警鐘，時刻提醒我們不可觸碰稅法的底線！

另外，這些有著稅務稽查實踐的稅務人對自己的稽查思路與技巧的總結與探討，也讓我想到了我現在的視野知行社的會員們——一個對財務工作有著許多思考的大家庭，管理員也曾經提出過我們可以共同去創作一本屬于我們的書，我們也有著知行合一的理念，也都有著對財務實踐一些獨到的理解與提煉，也在過去的幾個月中通過和會員的交流與思考得到了知識與思想的提升，或許我們可以從這本書中找到一些創作的啟發與思考。

最后，再次感謝市場出版社的大力支持，感謝視野知行社的福利！

第五篇：稅務執法稽查大型建安企業的風險分析（小編推薦）

稅務執法稽查大型建安企業的風險分析

由于行業特點、政策銜接、人員素質等多種原因，稅務稽查人員在對大型建安企業稅收檢查中，存在較多執法風險。

一、稽查管轄權與企業經營特點的不適應所形成的執法風險

當前稽查管轄權限以行政級別和區域劃分為主。大型建安企業提供勞務和建造產品跨區域，具有經營分布點多面廣的行業特點。這種稽查管轄結構與大型建企業生產經營特點的矛盾，在對大型建安企業檢查有所限制，具體表現為：具體稅務機關受檢查權限、檢查力量和檢查時限等因素影響，很難對企業存在的納稅問題查深、查透、查全。

根據國家稅務總局關于印發《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》的公告（2012年第57號）規定，匯總納稅企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法。預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款以及查補的所得稅款（包括滯納金、罰款）50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。

檢查實踐中，一是對外地分支機構稽查權限不足。如果檢查的施工企業總機構在外地，分支機構在本地的納稅人，必然涉及總分支機構計算分配企業所得稅、費用調整等稅收事項。如果在總公司匯總繳納企業所得稅，按照總局公告2012年第57號規定，總機構所在地主管稅務機關應對查實項目按照《企業所得稅法》的規定統一計算查增的應納稅所得額和應納稅額。項目所在地檢查組無權檢查總公司有關賬務處理和納稅調整情況。二是對本地企業進行全面稽查的力量不足。總公司在我市本地的建安企業，下設若干家子公司和分公司，分布在全國各地。涉及企業所得稅有在項目所在地獨立納稅的子公司；也有就地預繳、匯總繳納的分公司。目前，每個檢查組只有2-3人，各檢查組均有檢查戶數和檢查任務的考核指標，檢查力量的配置達不到完整稽查大型建安企業的要求。三是稽查工作超時限的影響。《稅務稽查工作規程》明確規定了60日的案件檢查時限，在沒有充足證據、明顯線索和充分把握的情況下，稽查人員一般不愿申請延期檢查，打“持久戰”。以上原因造成實際檢查面較窄，總公司在本地的大型建安企業一般側重檢查總公司，并抽取本地的若干家分公司核實情況；外地到本地施工的建安企業則只查分支機構的賬簿。容易產生稽查執法的疏漏，無法做到查全、查深、查透。

二、“以票控稅”與“查賬征收”的不匹配所形成的執法風險

對于大型建安企業的稅務管理，尤其是分支機構的管理，全國大部分區域采取“以票控稅”。這種傳統的征管方式對于組織稅收收入具有很大的積極作用，但也為稽查執法帶來了一定風險。

一是營業稅計征時間滯后。營業稅征管上實行開票繳稅，未按照完工百分比法確認收入，確認營業稅的納稅義務發生時間。我國稅法規定，納稅人的會計核算應當以權責發生制為基礎。建筑企業從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。因而，建筑企業在繳納營業稅上普遍存在滯納問題；二是與企業所得稅計征方式規定不符。現行稅法規定，匯總納稅企業不得核定征收企業所得稅。部分項目所在地稅務機關代開建筑業發票時，未嚴格執行總局公告2012年第57號規定，按照開票金額核定比例扣繳企業所得稅，與總機構的企業所得稅征收方式發生沖突；三是計征個人所得稅不準確。部分稅務機關為了增加稅源，扣繳企業所得稅的同時還按照開票金額的一定比例扣繳個人所得稅，與稅法沖突。當檢查人員按照企業賬簿實際計算應扣繳個人所得稅稅款時，對于開票時已代扣的個人所得稅無法準確分解抵減，造成檢查人員無法準確計算應補扣的個人所得稅；四是容易形成印花稅滯納。按照開票金額核定扣繳印花稅，也和核實征收印花稅征收方式發生沖突，同時形成稅款滯納；五是可能形成稅款重復抵頂。開票核定扣繳的所得稅稅款金額如大于總機構匯算清繳稅款金額涉及退庫無法辦理，一般抵頂下年稅款。但稽查檢查如發現總機構匯繳少繳企業所得稅，也應抵頂開票扣繳的企業所得稅，有可能造成稽查、管理重復抵頂。

三“取證難”造成稽查執法風險

“取證難”是稅務稽查不論檢查哪個行業都要面臨的共性問題，但在建安企業檢查中尤為突出，而且可能涉及稅款金額較大。

近幾年，對房地產企業檢查也是重點，賬面經常發現大宗材料自行采購，涉及多家建筑商，2014年我們僅對一家房地產延伸檢查多家施工企業的“甲供材”后，發現少繳營業稅金及附加300多萬元。如果沒有線索，在檢查建安企業時，沒有確鑿證據，被查單位一般不會配合提供材料收發的第一手資料，很難取證施工單位的大宗材料的入庫、領用情況，很難確定營業稅的計稅依據和納稅義務發生時間，這就需要大量外調取證，一家建安企業涉及多家房地產。再如建安企業為承攬工程配合房地產企業虛開建安發票的取證，不但涉及發票行為罰，也影響房地產企業的建安成本，但證據很難取得；匯總繳納分支機構所得稅分配表如果不能取證，很難確定就地繳納的企業所得稅是否足額。

四、檢查人員和財務人員業務素質引發的稽查執法風險 檢查大型建安企業，一般不存在檢查假賬的稅務風險，但仍然存在著人為因素的執法風險。一是企業財稅人員業務素質不均衡。大型建安企業點多面廣，企業稅務人員的業務素質不適應經營發展要求，有的只是總部設置專門的稅務管理機構，只是象征性地配置了稅務管理崗位，各個施工地點更談不上配置專業的稅務管理人員。相關的稅務管理工作一般都由各項目部經理或分公司財務人員兼任，他們面對我國稅法及其相關法規的不斷變化，缺乏涉稅輔導及稅法后續教育，對稅法的理解、認同、把握有一定的偏差，造成項目所在地未足額繳納稅款問題；二是稅務稽查人員業務能力不適應工作需要。隨時現代企業制度的完善和發展，一部分稅務干部在工作中表現出越來越多的不適應。根本原因在于稅務稽查干部自我學習動力不足，工作能力越來越滿足工作需要。再加上檢查面的局限，稅務稽查的力量限制，實際上隱藏著很大的執法風險。

五、規避建安企業稅務稽查風險的建議

為充分發揮稅務稽查的威懾作用，在嚴厲打擊偷漏稅的基礎上，規避稅務稽查部門的執法風險，提出如下建議。

（一）充分發揮稅務稽查的剖析作用。抽調稽查骨干成立專案組，選取一到兩家大型建安企業，保證檢查時間，全面了解企業經營情況，深入細致開展檢查，總結行業特點、共性問題，加大外調取證，在行業練兵的同時，提高稽查威懾力，規范全行業稅收秩序。

（二）提升對大型建安企業的稽查層級。對于跨區域經營的大型建安企業，最好能由總局或省局稽查局組織聯合檢查，抽取重點大型建安企業，總分機構同時檢查，統一檢查標準，統一政策把握，統一檢查時間，及時共享檢查結果，既能保證檢查質量和檢查范圍，也避免總、分機構的重復稅務檢查。

（三）進一步優化征管模式。稅務管理機關強化法制意識，弱化任務意識。嚴格落實總局的跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法，杜絕開票扣過頭稅，避免形成“以票控稅”的惡性循環。

（四）加大業務培訓，提高相關人員業務水平。一是稅務干部不僅需要深刻理解稅收法規，熟悉建安企業財務、會計處理，還要熟悉建安企業業務以及整體經營狀況。二是加強企業納稅輔導。稅務機關要及時將稅收法律法規對企業輔導，提高納稅服務意識和服務水平。同時規范企業收入、成本、費用的核算與結轉，正確申報繳納所得稅，幫助企業財會人員提高鑒別發票真假的能力。

（五）加強信息溝通，堵塞稅收漏洞。一是稅務機關可以定期或者不定期地與規劃、建設、工程質量監督、監理等部門進行信息交流與溝通，全面掌握建筑安裝企業承包的工程項目情況、工程施工進度情況等等。二是加強稅務機關之間的協調配合，信息共享。國地稅之間、征管查之間、各地稅務機關之間，密切協作，利用計算機系統和網絡技術建立內、外部信息管理系統，借助金稅工程及其他信息系統實現信息實時共享，有效的確保各稅務機關及各部門的溝通和反饋,構建防范稅務稽查執法風險的長效機制，最大限度地降低稅務稽查的執法風險。