第一篇：稅務(wù)稽查后對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的思考探析—程才新

新《規(guī)程》實(shí)施后企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)探析

250012-10

摘要：2010年1月1日起，新修訂的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》(以下簡(jiǎn)稱新《規(guī)程》)開(kāi)始施行。這表明我國(guó)的稅務(wù)稽查制度流程比較系統(tǒng)規(guī)范化，那么在新的制度中，如何規(guī)避稅務(wù)稽查后對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是我們不斷研究的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查、企業(yè)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、稅務(wù)稽查分析

1、稅務(wù)稽查的含義

稅務(wù)稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家依法對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的一種形式。稅務(wù)稽查的依據(jù)是具有各種法律效力的各種稅收法律、法規(guī)及各種政策規(guī)定。可分為日常稽查、專項(xiàng)稽查和專案稽查。

2、稅務(wù)稽查職責(zé)

稅務(wù)稽查的基本任務(wù)：稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅。稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施。稽查局主要職責(zé)，是依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理，以及圍繞檢查處理開(kāi)展的其他相關(guān)工作。稽查局具體職責(zé)由國(guó)家稅務(wù)總局依照《稅收征管法》、《稅收征管法細(xì)則》有關(guān)規(guī)定確定。

3、稅務(wù)稽查對(duì)象

稅務(wù)稽查對(duì)象的確定：稅務(wù)稽查對(duì)象一般應(yīng)當(dāng)通過(guò)以下3種方法產(chǎn)生：通過(guò)電子計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)篩選；根據(jù)稽查計(jì)劃、按照征管戶數(shù)的一定比例篩選或者隨機(jī)抽樣選擇；根據(jù)公民舉報(bào)、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級(jí)交辦、情報(bào)確定。稅務(wù)稽查對(duì)象的立案：稅務(wù)稽查對(duì)象中，經(jīng)初步判明有以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)立案查處：偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅和為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的；

二、企業(yè)在日常運(yùn)行中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

我們常說(shuō)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理他是是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，在我們企業(yè)的運(yùn)行過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)有相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)算，在企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算就會(huì)之間導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)核算，所以，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，也就是企業(yè)內(nèi)部管理部分對(duì)國(guó)家稅務(wù)的管理。我們常說(shuō)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在：因沒(méi)有遵循稅務(wù)法律法規(guī)可能遭受的法律處罰、財(cái)務(wù)損失或企業(yè)的聲譽(yù)損害。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括以下兩方面，一方面是指企業(yè)的納稅行為不符合相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定，該交的稅款沒(méi)有交或者該交的稅款少交，這就會(huì)受到補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及企業(yè)聲譽(yù)損害等等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有充分的了解國(guó)家有關(guān)優(yōu)惠政策，以至于企業(yè)本身多繳納了稅款，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素

1、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識(shí)和對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度

2、涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；

3、其他有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素。

4、技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用；

5、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流情況；

6、相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；

7、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及行業(yè)慣例；

8、法律法規(guī)和監(jiān)管要求；

9、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)流程；

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

風(fēng)險(xiǎn)1：由于稅收規(guī)定較繁瑣，政策變化更新速度快，企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往無(wú)法很準(zhǔn)確的把握其當(dāng)期規(guī)定，造成信息滯后的風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)對(duì)措施：負(fù)責(zé)稅務(wù)的人員應(yīng)及時(shí)整理最新下發(fā)的政策，深入研究，發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的影響點(diǎn)，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

風(fēng)險(xiǎn)2：一些生產(chǎn)處理流程，導(dǎo)致的潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)本身是沒(méi)有問(wèn)題的，但是涉及到一些混合銷售或銷售時(shí)點(diǎn)的問(wèn)題，企業(yè)往往不能很好的區(qū)分，這

些知識(shí)是業(yè)務(wù)處理人員的盲點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員的處理已經(jīng)存在滯后性，不能挽救已經(jīng)造成的稅務(wù)錯(cuò)誤。

應(yīng)對(duì)措施：必須從業(yè)務(wù)處理流程上入手，才能從根本上解決此類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)3：由于決策者在決策時(shí)未對(duì)稅務(wù)進(jìn)行研究，造成無(wú)意識(shí)的少繳或多繳稅款。

應(yīng)對(duì)措施：在企業(yè)做決策時(shí)，提前咨詢一下相關(guān)人員。

五、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

1.建立基本信息反饋系統(tǒng)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門要及時(shí)匯編適用本企業(yè)的稅法法規(guī)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)相關(guān)法律法規(guī)的變動(dòng)，并及時(shí)更新；要建立相關(guān)法律法規(guī)的收集系統(tǒng)使這種系統(tǒng)不斷的完善，從而確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的更改與最新的法律變更是同步進(jìn)行的，保證會(huì)計(jì)的相關(guān)賬目信息是能夠反映，相關(guān)法律法規(guī)的變化，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，將相關(guān)信息的更新應(yīng)用與企業(yè)稅務(wù)管理的各個(gè)方面，建立包括稅務(wù)稽查后風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的信息系統(tǒng)。從以上我們可以看出，企業(yè)的基礎(chǔ)信息對(duì)企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施有很大的影響，全面、有效的信息系統(tǒng)可以減少稅務(wù)稽查后的各種風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。

2.制定風(fēng)險(xiǎn)控制流程，設(shè)置企業(yè)稅務(wù)稽查后的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。在企業(yè)稅務(wù)管理中，著重于企業(yè)稅務(wù)稽查后的風(fēng)險(xiǎn)管理，這種管理在相當(dāng)?shù)某潭壬戏从沉爽F(xiàn)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和內(nèi)部管理水平的提高，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有一定的流程和框架，它只是只是強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員的配置問(wèn)題，包括各種崗位、及人員素質(zhì)，業(yè)務(wù)流程等等相關(guān)的內(nèi)容，而其它的規(guī)定就在相關(guān)的法律法規(guī)當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)該遵循稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原則，合理的實(shí)際稅務(wù)稽查后的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的各種環(huán)節(jié)，流程和控制方法。從而建立相關(guān)預(yù)防機(jī)制和控制機(jī)制。針對(duì)稅務(wù)稽查后的中大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，我們應(yīng)該采取相對(duì)適用的措施，協(xié)同企業(yè)各個(gè)部門，共同管理企業(yè)稅務(wù)稽查后的各種風(fēng)險(xiǎn)。

3.重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)重大事項(xiàng)，跟蹤企業(yè)稽查后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。在每個(gè)企業(yè)的管理系統(tǒng)中都有重大事項(xiàng)，包括我們的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營(yíng)決策、重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。在企業(yè)的中大事項(xiàng)中都是關(guān)于企業(yè)全局性的規(guī)劃，它關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，具有很多中風(fēng)險(xiǎn)因素存在里面，其中重要的一點(diǎn)就是企業(yè)稅務(wù)稽查后稅務(wù)風(fēng)

險(xiǎn)。而企業(yè)的重大事項(xiàng)，包括各種規(guī)劃非常重要，它的風(fēng)險(xiǎn)程度過(guò)高，會(huì)影響到企業(yè)的發(fā)展，如果企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略就很難得到實(shí)現(xiàn)，所以我們要注重企業(yè)重大實(shí)現(xiàn)的進(jìn)展程度，跟蹤企業(yè)重大事項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)要及時(shí)做好控制。將風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。

總結(jié)：

從以上的分析我們可以看出，稅務(wù)稽查后，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稽查風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不可能完全避免，但稽查執(zhí)法實(shí)踐來(lái)看，這種風(fēng)險(xiǎn)是可以采取有效措施加以防范和控制的。

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第二篇：對(duì)稅務(wù)稽查“執(zhí)行難”的幾點(diǎn)思考

執(zhí)行是稅務(wù)稽查工作的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查查處成果的最后環(huán)節(jié)。自2005年平谷地稅稽查局成立以來(lái)，稅務(wù)稽查執(zhí)行工作取得了很大成績(jī)，但“執(zhí)行難”仍是困擾當(dāng)前稅務(wù)稽查工作的重要問(wèn)題。稽查部門依法通過(guò)立案、檢查等規(guī)范程序完成生效的法律文書(shū)，而最終不能及時(shí)有效地執(zhí)行，不僅造成國(guó)家稅收收入的流失，而且直接影響稅收法律的權(quán)威和稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。采取有效措施解決“執(zhí)行難”問(wèn)題已成為稅務(wù)稽查工作中的當(dāng)務(wù)之急。

一、稅務(wù)稽查案件“執(zhí)行難”的表現(xiàn)

（一）涉“困”案件和特殊案件使稅務(wù)稽查執(zhí)行陷入困境

涉“困”案件即涉及瀕臨破產(chǎn)、面臨倒閉、嚴(yán)重虧損、舉步維艱企業(yè)的案件。如某地稅局2005年前未執(zhí)行完畢的18件案件就屬于此類情況。這些關(guān)停企業(yè)擁有的可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)不足或根本沒(méi)有可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)，使執(zhí)行機(jī)關(guān)無(wú)從下手，巧婦難為無(wú)“米”之炊，而且這些企業(yè)往往是下崗職工多、離退休職工多，一旦強(qiáng)制執(zhí)行，被執(zhí)行人會(huì)借機(jī)將企業(yè)的矛盾轉(zhuǎn)嫁給稅務(wù)機(jī)關(guān)，很有可能引發(fā)上訪鬧事、暴力抗法，造成社會(huì)不良影響。還有一些特殊的欠稅人也無(wú)法執(zhí)行。如我區(qū)某物業(yè)公司，給我區(qū)1000多戶居民提供供暖服務(wù)，欠繳稅款20多萬(wàn)元，但他的財(cái)產(chǎn)多數(shù)都是鍋爐房等，如果強(qiáng)制執(zhí)行會(huì)造成居民停暖，社會(huì)不和諧現(xiàn)象，無(wú)法強(qiáng)制催繳稅款。

（二）對(duì)個(gè)別被執(zhí)行人逃避執(zhí)行的行為無(wú)法實(shí)施有效監(jiān)控

在案件執(zhí)行中，有相當(dāng)一部分被執(zhí)行人挖空心思逃避執(zhí)行，其手段趨向隱蔽、復(fù)雜。有的公開(kāi)賬戶空掛，隱秘賬戶運(yùn)行，或采取一個(gè)法人及其家屬注冊(cè)好幾個(gè)公司，A公司財(cái)產(chǎn)掛B公司的戶，公款私存或私款公存，造成財(cái)產(chǎn)主體不明，權(quán)屬不清，擺下迷魂陣。如我區(qū)有一家賓館欠繳稅款3萬(wàn)余元，為躲避繳納而注冊(cè)了好幾家以他家人為法人的公司，采取財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)換的方法躲避執(zhí)行；而有些不法個(gè)體商戶為逃避執(zhí)行，則采取一年一廢業(yè)、一年一開(kāi)張、打一槍換一個(gè)地方的手法，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)摸不準(zhǔn)去向；有的干脆轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，溜之大吉，跑到外地改頭換面繼續(xù)干。

（三）依法義務(wù)協(xié)助、配合稅務(wù)機(jī)關(guān)行使執(zhí)行的個(gè)別部門和機(jī)構(gòu)存在消極應(yīng)付的現(xiàn)象

個(gè)別職能部門對(duì)協(xié)助稅務(wù)稽查執(zhí)行工作不理解、不支持，對(duì)協(xié)助、配合執(zhí)行消極對(duì)待，當(dāng)協(xié)助執(zhí)行單位與執(zhí)行對(duì)象有利害關(guān)系時(shí)，就無(wú)故推諉、拖延，甚至主動(dòng)向被執(zhí)行人通風(fēng)報(bào)信，使之轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，逃避執(zhí)行。有的金融機(jī)構(gòu)為使自己贏得客戶信賴，吸引企事業(yè)單位多來(lái)立戶，公開(kāi)承諾為立戶者保密，保證不向任何機(jī)關(guān)透露，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以依法進(jìn)行查詢，個(gè)別金融機(jī)構(gòu)甚至以各種借口拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)依法凍結(jié)、扣繳被執(zhí)行人的款項(xiàng)。協(xié)助單位配合乏力，影響了稅務(wù)稽查執(zhí)行工作的深入開(kāi)展。

（四）對(duì)“神通廣大”的納稅人執(zhí)行難

一些外資企業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)因?yàn)榕c地方政府利益有關(guān)聯(lián)，因此政府或有關(guān)部門往往十分關(guān)注涉稅案件的企業(yè)，采取直接或迂回的途徑影響稅案的執(zhí)行。有的國(guó)有企業(yè)居功自傲，憑著層層保護(hù)傘視稅法而不顧；有的規(guī)模較大的私營(yíng)企業(yè)關(guān)系網(wǎng)密布，拒不執(zhí)行。

二、稅務(wù)稽查案件“執(zhí)行難”的原因

（一）納稅人納稅觀念淡薄是執(zhí)行難的思想根源。雖然在近年來(lái)，我國(guó)加強(qiáng)了稅收法律、法規(guī)的宣傳，但是人們的思想觀念還沒(méi)有得到根本性的轉(zhuǎn)變，法制觀念不強(qiáng)，稅法觀念就更為淡薄。

（二）是對(duì)有關(guān)法律規(guī)范不了解、不理解，導(dǎo)致對(duì)案件的處理（處罰）決定有異議，不服稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定，表現(xiàn)為不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作。

（三）明知自身涉稅違法行為不當(dāng)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)所作處理（處罰）決定的正確，但抱著抵觸的心理不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，甚至抗拒執(zhí)法，拒不執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定。

（四）稅務(wù)稽查執(zhí)行工作有待進(jìn)一步規(guī)范。由于我們的執(zhí)行工作本身不夠完善，還缺乏健全的機(jī)制和秩序，以致個(gè)別部門、個(gè)別人員執(zhí)行不規(guī)范，使得執(zhí)行工作難中添亂，亂中積難，這也是形成“執(zhí)行難”的一個(gè)不可忽視的原因。從實(shí)踐中看，執(zhí)行工作的不規(guī)范表現(xiàn)很多。比如，有些執(zhí)行人員工作方法過(guò)于簡(jiǎn)單，對(duì)待納稅人“冷、橫、硬、沖”，對(duì)其陳述和申辯置之不理，造成被執(zhí)行人有抵觸情緒，給執(zhí)行工作帶來(lái)麻煩，直接影響執(zhí)行工作的順利進(jìn)行；有的工作責(zé)任心不強(qiáng)，機(jī)械執(zhí)行，不能按期、按質(zhì)、按量地完成執(zhí)行工作任務(wù)。

三、解決稅務(wù)稽查案件“執(zhí)行難”的措施

（一）加強(qiáng)稅收宣傳，優(yōu)化執(zhí)行環(huán)境

進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳力度，在全社會(huì)形成依法作出的稅務(wù)案件處理決定書(shū)必須最終執(zhí)行的廣泛共識(shí)，促進(jìn)全社會(huì)增強(qiáng)知法和守法意識(shí)。借鑒法院執(zhí)行宣傳的經(jīng)驗(yàn)，利用全國(guó)稅收宣傳月活動(dòng)，充分運(yùn)用傳媒工具，以擴(kuò)大稅務(wù)稽查執(zhí)行工作在社會(huì)中的影響和效果，取得全社會(huì)的理解和支持。同時(shí)對(duì)抗拒執(zhí)行和妨礙執(zhí)行的人要依法進(jìn)行處罰，以案釋法，邊執(zhí)行，邊宣傳，做到執(zhí)行一案，宣傳一片，達(dá)到警示和教育一大批被執(zhí)行人的目的。

（二）爭(zhēng)取政府的支持，加強(qiáng)與相關(guān)部門的合作

稅務(wù)部門應(yīng)積極主動(dòng)與政府溝通，讓政府領(lǐng)導(dǎo)“吃透”稅收法規(guī)、政策，從而作出與稅收法規(guī)相符的決策，支持稅收工作。加強(qiáng)與銀行、工商、法院、公安等部門的合作，建立良好的協(xié)作關(guān)系，形成嚴(yán)密的協(xié)稅護(hù)稅體系，以保證稅務(wù)稽查執(zhí)行落到實(shí)處。

（三）健全稅務(wù)稽查執(zhí)行法規(guī)，提高執(zhí)行質(zhì)量

1.進(jìn)一步建立健全稅案執(zhí)行的法律法規(guī)，當(dāng)前特別要貫徹落實(shí)好《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則，提高稅務(wù)稽查執(zhí)行的立法質(zhì)量，根據(jù)法律的原則性規(guī)定，增強(qiáng)法律條文的準(zhǔn)確性和可操作性。同時(shí)對(duì)現(xiàn)有的執(zhí)行規(guī)定，根據(jù)形勢(shì)發(fā)展的需要，該修訂的予以修訂，該補(bǔ)充的予以補(bǔ)充，該廢止的予以廢止，使執(zhí)行規(guī)定適應(yīng)時(shí)代的要求，防止規(guī)定滯后帶來(lái)的負(fù)面影響。

2.加快稅收?qǐng)?zhí)法信用體系建設(shè)，對(duì)未執(zhí)行完畢的違法納稅人要記錄信用檔案，對(duì)其法定代表人和經(jīng)營(yíng)業(yè)戶要進(jìn)行信用跟蹤，加強(qiáng)稅收信息交換，防止被執(zhí)行人溜到外地以逃避執(zhí)行。同時(shí)對(duì)拒不執(zhí)行和妨礙執(zhí)行的納稅人，要對(duì)其喪失稅收信用的行為進(jìn)行曝光，以加強(qiáng)信用監(jiān)督力度，維護(hù)稅法的統(tǒng)一。

（四）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，講究執(zhí)行藝術(shù)，提高執(zhí)行水平

1.嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)行工作制度化、規(guī)范化、科學(xué)化的要求，選調(diào)政治素質(zhì)好，業(yè)務(wù)熟練，責(zé)任心強(qiáng)，作風(fēng)過(guò)硬，公正廉潔的稅務(wù)人員擔(dān)任執(zhí)行人員，對(duì)不適合做執(zhí)行工作的人員要堅(jiān)決調(diào)離。

2.加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行隊(duì)伍的科學(xué)管理，加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)，嚴(yán)肅執(zhí)行紀(jì)律，使執(zhí)行人員牢固樹(shù)立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀，正確行使權(quán)力，堅(jiān)決不辦“人情”案、“關(guān)系”案、“金錢”案。

3.抓緊執(zhí)行業(yè)務(wù)教育和培訓(xùn)，努力提高執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以便提高工作效率，著力提高協(xié)調(diào)能力及解釋、宣傳和疏通的本領(lǐng)，提高執(zhí)行水平。

4.講究執(zhí)行藝術(shù)，正確處理好執(zhí)行工作與其他工作、其他方面的關(guān)系，既要堅(jiān)決，又要慎重；既要積極，又要穩(wěn)妥；要堅(jiān)持依法執(zhí)行與文明執(zhí)行的辯證統(tǒng)一，把原則性與靈活性有機(jī)結(jié)合起來(lái)，在充分發(fā)揮稅法威懾力的同時(shí)，要著重做好教育、聯(lián)系、疏導(dǎo)工作，動(dòng)之以情，曉之以理，把握適度，掌握時(shí)機(jī)，加強(qiáng)橫向聯(lián)系，促進(jìn)執(zhí)行工作深入開(kāi)展。

第三篇：企業(yè)稅務(wù)稽查前自查自糾風(fēng)險(xiǎn)提示匯總

企業(yè)稅務(wù)稽查前自查自糾風(fēng)險(xiǎn)提示匯總

在匯算清繳工作結(jié)束后,企業(yè)面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題就是如何應(yīng)對(duì)即將到來(lái)的稅務(wù)稽查。特別是近日各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均下達(dá)了文件,要求一些重點(diǎn)企業(yè)按照文件提供的業(yè)務(wù)提綱先進(jìn)行自查,然后稅務(wù)機(jī)關(guān)再進(jìn)行重點(diǎn)核查。同時(shí),和往年不同,今年的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅均開(kāi)始實(shí)施新法,政策變化大,配套和過(guò)渡政策多,這使得企業(yè)想不緊張都難。在此情形之下,不論是正在自查的企業(yè),還是將要被檢查的企業(yè),當(dāng)務(wù)之急,就是要積極找問(wèn)題,把涉稅風(fēng)險(xiǎn)提前擋在門外。

企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示之一:亂開(kāi)“禮品”發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)大

發(fā)票是商事活動(dòng)的重要憑證,也是稅務(wù)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收檢查的重要依據(jù)。然而不少企業(yè)認(rèn)為,禮品是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的一種,涉及的稅款數(shù)額一般不大,處理形式也比較靈活,只要多玩點(diǎn)花樣,既能滿足消費(fèi),又可以達(dá)到少繳稅款的目的,而且風(fēng)險(xiǎn)不大。

就此,專家提醒,禮品發(fā)票切不可亂開(kāi)。因?yàn)榘凑招隆镀髽I(yè)所得稅法》的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)在查賬的時(shí)候,對(duì)企業(yè)支出的各項(xiàng)稅前扣除費(fèi)用的認(rèn)定是以是否合理為前提的,如果企業(yè)大量列支了商品名稱開(kāi)具為“禮品”的商業(yè)發(fā)票,又無(wú)任何其他明細(xì),企業(yè)本身也拿不出合理列支的證據(jù),則很有可能存在以下涉稅風(fēng)險(xiǎn):

企業(yè)所得稅上不能稅前扣除

按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。因此,很多企業(yè)會(huì)在這一比例范圍內(nèi)大量列支禮品、辦公用品和會(huì)議費(fèi)等費(fèi)用,并用籠統(tǒng)的名稱發(fā)票入賬。企業(yè)感覺(jué)玩的巧妙,并不違規(guī)。但事實(shí)上,按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,這種籠統(tǒng)名稱或無(wú)明細(xì)清單的屬于未按規(guī)定取得發(fā)票,相關(guān)費(fèi)用是不允許稅前扣除的。而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,這種情況普遍存在。因此,部分省市也專門出臺(tái)了一些針對(duì)禮品、辦公用品等發(fā)票的具體要求,企業(yè)自查中,要特別注意這些規(guī)定。

此外,如果被查實(shí),可能會(huì)為認(rèn)定為是對(duì)外捐贈(zèng)行為,作視同銷售收入和視同銷售成本,同時(shí)全額計(jì)入其業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照相關(guān)規(guī)定作納稅調(diào)整。

增值稅上可能被認(rèn)定為視同銷售

如果企業(yè)購(gòu)買的禮品金額較大,且無(wú)償贈(zèng)送了他人,則存在可能被認(rèn)定為視同銷售,繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

按照修訂后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

②銷售代銷貨物;

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

按照上述規(guī)定,企業(yè)將禮品贈(zèng)送他人,就符合第八款的規(guī)定,存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

個(gè)人所得稅上記得代扣代繳

除了上述問(wèn)題外,專家還提醒,企業(yè)向客戶、員工發(fā)放了禮品,特別是一些金額較大的禮品,要記得代扣代繳個(gè)人所得稅,否則將被處以百分之五十以上、三倍以下的罰款。因?yàn)?按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[XX]57號(hào))的規(guī)定:單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其它活動(dòng)中,為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得,應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中法規(guī)的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,稅率為20%,稅款由支付所得的單位代扣代繳。

那么,對(duì)于存在上述問(wèn)題的企業(yè),應(yīng)該如何處理問(wèn)題發(fā)票呢?專家指出,首先,注意收集禮品用途的證據(jù)。禮品不是實(shí)物名稱,填寫(xiě)為禮品的發(fā)票(如同填寫(xiě)“辦公用品”一樣)一般不得作為報(bào)銷憑證。假如一次購(gòu)進(jìn)數(shù)量很多,則品名欄目可以簡(jiǎn)寫(xiě)“禮品”,同時(shí)附蓋有對(duì)方公章的銷貨清單,經(jīng)審批后可以入賬。禮品的入賬根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容可以記入“管理費(fèi)用”或“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。其次,送別人禮品記得代扣個(gè)稅。

專家還特別提醒企業(yè),千萬(wàn)別把“禮品”發(fā)票當(dāng)沖賬的“萬(wàn)能票”,平時(shí)在列支禮品發(fā)票時(shí)也應(yīng)格外謹(jǐn)慎,否則,不但會(huì)面臨查補(bǔ)稅款的風(fēng)險(xiǎn),可能還會(huì)遭到嚴(yán)厲的涉稅處罰。

企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示之二:工資薪金列支注意別超標(biāo)

工資薪金是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的一項(xiàng)常規(guī)費(fèi)用支出,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱“《實(shí)施條例》”)的規(guī)定,對(duì)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予在稅前扣除。這里所稱的工資薪金,是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

除上述規(guī)定外,隨后出臺(tái)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[XX]3號(hào))進(jìn)一步解釋稱,《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”,是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),可按以下原則掌握:

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。

專家就此分析指出,新稅法實(shí)施后,對(duì)于個(gè)人工資薪金所得判定的一個(gè)重要變化就是以是否合理為標(biāo)準(zhǔn)。而國(guó)稅函[XX]3號(hào)文是稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷工資薪金列支是否合理的一個(gè)重要依據(jù)。因此,企業(yè)可按照上述文件精神,準(zhǔn)確把握“合理工資薪金”的內(nèi)涵,逐一進(jìn)行自我排查比對(duì),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,盡早解決,有疑問(wèn)的地方應(yīng)該積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通,避免在重點(diǎn)檢查階段被查處。特別是對(duì)于一些分支機(jī)構(gòu)較多,業(yè)務(wù)復(fù)雜,人員較多,構(gòu)成也比較復(fù)雜的大型的集團(tuán)公司,企業(yè)的財(cái)稅人員應(yīng)嚴(yán)格審查相關(guān)列支問(wèn)題,重點(diǎn)排查企業(yè)是否超出規(guī)定范圍為員工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。

為了幫助企業(yè)更好的把握工資薪金方面的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,專家為我們總結(jié)了四項(xiàng)企業(yè)容易忽視的與工資薪金有關(guān)的費(fèi)用列支問(wèn)題。

1、各種保險(xiǎn)的列支

專家指出,準(zhǔn)確把握允許稅前扣除的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出,可以從六個(gè)方面來(lái)理解,第一,扣除的對(duì)象包括基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(具體包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi))、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。第二,其扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)以國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府的規(guī)定為依據(jù),超出該范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除。第三,準(zhǔn)予在稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),限于在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi),超過(guò)部分不允許扣除。這里需要注意的是,按照最近財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布的《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[XX]27號(hào))的規(guī)定,自XX年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除,超過(guò)的部分,不予扣除;第四,企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi),例如企業(yè)為從事高空危險(xiǎn)作業(yè)的職工購(gòu)買意外傷害保險(xiǎn),允許稅前扣除。第五,規(guī)定之外的商業(yè)保險(xiǎn)支出不能稅前扣除。這一點(diǎn)需要企業(yè)特別注意,因?yàn)楝F(xiàn)在不少效益好的企業(yè)都為員工上了各類商業(yè)保險(xiǎn),按照《實(shí)施條例》第三十六條的規(guī)定,除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)外,企業(yè)為投資都或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。第六,企業(yè)按規(guī)定支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。同時(shí)注意,企業(yè)參加商業(yè)保險(xiǎn)后,發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí),根據(jù)合同約定所獲得的賠款,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)抵扣相應(yīng)財(cái)產(chǎn)損失。

2、住房公積金的列支

目前,我國(guó)存在著一些效益不好的企業(yè)經(jīng)常拖欠職工的住房公積金,一些效益較好的單位則有意將一些應(yīng)稅福利,如將各類補(bǔ)貼、津貼打入“住房公積金”賬戶,并借此進(jìn)行逃避稅收的情況。對(duì)此,專家提醒企業(yè),根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[XX]10號(hào))規(guī)定,以及《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》(建金管[XX]5號(hào))等文件精神,單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一月平均工資12%的幅度內(nèi),其實(shí)際繳存的住房公積金,允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。同時(shí),對(duì)高收入行業(yè)及個(gè)人的繳存基數(shù),被限制為不超過(guò)當(dāng)?shù)芈毠ど鐣?huì)平均工資的3倍。在自查過(guò)程中,企業(yè)要特別注意不要超標(biāo)列支。

3、私車公用補(bǔ)貼的列支

為了節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本,不少企業(yè)存在租用員工車輛辦公的情況。對(duì)此,專家提醒,雖然目前國(guó)家并未對(duì)此作出明確規(guī)定,但一般來(lái)說(shuō),私車公用是比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函[XX]305號(hào))的規(guī)定來(lái)執(zhí)行。按照該文件的規(guī)定,企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后,在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼,均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出,應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額,按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。因此,企業(yè)因使用私人車輛而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向私人車主支付的相關(guān)費(fèi)用,均應(yīng)視為個(gè)人取得的公務(wù)用車補(bǔ)貼收入,企業(yè)應(yīng)依法代扣代繳個(gè)人所得稅。如果是本企業(yè)職工的,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,如果是非企業(yè)人員的,則按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。如企業(yè)不履行代扣代繳義務(wù),企業(yè)最高可被處3倍的罰款。

但需要指出的是,目前不少地方也出臺(tái)了相關(guān)的規(guī)定,企業(yè)如果在自查中發(fā)現(xiàn)類似問(wèn)題,應(yīng)及時(shí)和當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)門進(jìn)行溝通。比如,《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》(京地稅企[XX]646號(hào))第三條就規(guī)定,對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車,按照租賃合同或協(xié)議支付的租金,在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上,允許稅前扣除;對(duì)在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車費(fèi),在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上,允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用,如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4、差旅費(fèi)的列支

《企業(yè)所得稅法》對(duì)成本費(fèi)用支出作了原則性規(guī)定,但并未對(duì)差旅費(fèi)的開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體明確。然而,專家提醒,沒(méi)出臺(tái)文件,并不意味著企業(yè)就可以從中投機(jī)。因?yàn)榕c其他費(fèi)用一樣,稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握稅前扣除的問(wèn)題上,依然是實(shí)質(zhì)重于形式。也就是說(shuō),稅務(wù)機(jī)關(guān)核查企業(yè)的差旅費(fèi)時(shí),都會(huì)要求提供相關(guān)的證明資料和合法憑證,否則,是不會(huì)允許在稅前扣除的。差旅費(fèi)的證明材料主要應(yīng)包括:出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

此外,差旅費(fèi)的個(gè)稅問(wèn)題也需要引起注意。按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅[XX]183號(hào)第二條的規(guī)定:“工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅法統(tǒng)一規(guī)定,嚴(yán)格按照‘工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得’的政策口徑掌握?qǐng)?zhí)行。除國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項(xiàng)目外,工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入,應(yīng)一律照章征稅。”

關(guān)于差旅費(fèi)的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》也無(wú)具體規(guī)定。各地的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同,但是,都必須有真實(shí)合法的票據(jù),非個(gè)人性質(zhì)的支出,并且在當(dāng)?shù)匾?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi),才允許在稅前扣除。

最后,專家還提醒,企業(yè)自查查出問(wèn)題后,不要存在僥幸心理,把“問(wèn)題賬”繼續(xù)作下去。因?yàn)?為了達(dá)到強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理和規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除的雙重目的,國(guó)家稅務(wù)總局在前不久剛剛出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[XX]259號(hào))。該文件的實(shí)質(zhì)就是要加強(qiáng)對(duì)個(gè)人工資薪金的監(jiān)管。此外,國(guó)家稅務(wù)總局在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)[XX]85號(hào))中也特別要求:國(guó)稅局、地稅局要加強(qiáng)協(xié)作,對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個(gè)人所得稅工資薪金所得總額進(jìn)行比對(duì)。對(duì)二者差異較大的,地稅局要進(jìn)行實(shí)地核查或檢查,對(duì)應(yīng)扣未扣稅款的,應(yīng)依法處理。XX比對(duì)范圍不得低于企業(yè)所得稅匯算清繳總戶數(shù)的10%。

企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示三:吃透“三項(xiàng)費(fèi)用”列支的政策細(xì)節(jié)

會(huì)計(jì)處理上將職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)稱為“三項(xiàng)費(fèi)用”。作為一項(xiàng)企業(yè)日常管理的常規(guī)支出,在新的《企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱“新稅法”)實(shí)施后,“三項(xiàng)費(fèi)用”的稅前扣除政策也有很大的變化。因此,專家提示企業(yè),在自查過(guò)程中,不要忽視此類常規(guī)的費(fèi)用列支,特別要關(guān)注政策規(guī)定中的細(xì)節(jié)問(wèn)題。

職工工會(huì)經(jīng)費(fèi):準(zhǔn)確理解扣除基數(shù)—“工資總額”

據(jù)介紹,工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指工會(huì)依法取得并開(kāi)展正常活動(dòng)所需的費(fèi)用。按《中華人民共和國(guó)工會(huì)法》的規(guī)定,工會(huì)經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源是工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)和按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi),其中2%的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是經(jīng)費(fèi)的最主要來(lái)源。專家表示,工會(huì)經(jīng)費(fèi)看似簡(jiǎn)單,但在實(shí)際工作中卻經(jīng)常有企業(yè)在該項(xiàng)費(fèi)用的列支上“陰溝翻船”。原因是企業(yè)沒(méi)有準(zhǔn)確把握相關(guān)的稅收政策規(guī)定,被查出之后,往往不得不對(duì)已計(jì)入損益中的工會(huì)費(fèi)用作納稅調(diào)整,并向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款。

專家解釋稱,按照新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱“新條例”)第四十一條的規(guī)定,企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除。這里需要提醒企業(yè),新稅法實(shí)施后,“工資、薪金總額”的標(biāo)準(zhǔn)有很大變化。

按照1989年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局第1號(hào)令《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》的規(guī)定,工資總額分為六個(gè)部分,即,計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資。工資、薪金總額是計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。其總額的確定,依據(jù)新條例第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金,是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

專家表示,目前,企業(yè)支付給其員工的工資、薪金,名目繁多,稱呼各異,算不算到工資總額里,企業(yè)財(cái)務(wù)人員心里也不是特別清楚。但上述新規(guī)定實(shí)施后,企業(yè)就需要注意了,那就是不管這些支出發(fā)放時(shí)的名目是什么,稱呼是什么,只需把握住一點(diǎn),即凡是這類支出是因員工在企業(yè)任職或者受雇于企業(yè),即是因其提供勞動(dòng)而支付的,就屬于工資、薪金支出范疇,千萬(wàn)不能不拘泥于形式上的名稱,漏記了相關(guān)費(fèi)用。

據(jù)悉,工會(huì)經(jīng)費(fèi)的支付形式主要有兩類,一是由企業(yè)自動(dòng)撥付,按工資總額2%計(jì)算的工會(huì)經(jīng)費(fèi),全部撥付給企業(yè)工會(huì)組織,工會(huì)組織再將其中的40%上繳上級(jí)工會(huì)。二是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征。按規(guī)定,只要是依法建立工會(huì)組織的企業(yè),均須按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi),并憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。

說(shuō)到專用票據(jù)問(wèn)題,專家還提示,按照全國(guó)總工會(huì)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》(總工發(fā)[XX]9號(hào))第二條規(guī)定,《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》是由財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù),由工會(huì)系統(tǒng)統(tǒng)一管理。各級(jí)工會(huì)所需收據(jù)應(yīng)到有經(jīng)費(fèi)撥繳關(guān)系的上一級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)部門領(lǐng)購(gòu)。依法建立工會(huì)的企業(yè)到銀行開(kāi)立賬戶完畢后,將開(kāi)戶行名稱、賬號(hào)報(bào)上級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)部備案,即可申領(lǐng)到《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù)》。因此,企業(yè)一定要注意取得合規(guī)的票據(jù)才能享受稅前扣除的優(yōu)惠。對(duì)于沒(méi)有依法建立工會(huì)組織的企業(yè),只能依據(jù)新條例對(duì)于企業(yè)就上繳當(dāng)?shù)毓?huì)組織并取得專用收據(jù)的部分在稅前扣除。

職工教育經(jīng)費(fèi):不能列支自費(fèi)的學(xué)歷教育費(fèi)用

為了促進(jìn)企業(yè)員工職業(yè)技能和管理能力的提升,企業(yè)往往需要一定的教育經(jīng)費(fèi),支持優(yōu)秀員工進(jìn)行充電學(xué)習(xí)。因此,財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)等11個(gè)部門在XX年聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》(財(cái)建[XX]317號(hào)),要求企業(yè)支出的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)必須專款專用,面向全體職工開(kāi)展教育培訓(xùn),特別是要加強(qiáng)各類高校技能人才的培養(yǎng)。具體列支范圍包括11類:上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;特種作業(yè)人員培訓(xùn);企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用;職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用;有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。

為了鼓勵(lì)企業(yè)這一行為,新條例進(jìn)一步明確了職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)。新條例第四十二條規(guī)定:“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資、薪金總額%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”專家表示,本條將職工教育經(jīng)費(fèi)的當(dāng)期扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到%,且對(duì)于超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分,允許無(wú)限制的往以后納稅結(jié)轉(zhuǎn),這就等于實(shí)際上允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出全額在稅前扣除,只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延,并將其擴(kuò)大統(tǒng)一到所有納稅人,包括內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。在扣除基數(shù)上,也要特別注意工資工資額的變化。

XX年1月1日起,職工教育經(jīng)費(fèi)的列支由“計(jì)稅工資”變?yōu)椤皳?jù)實(shí)工資”,提高了企業(yè)能夠使用的職工教育經(jīng)費(fèi)的額度。但專家提醒,額度提高,不意味著什么培訓(xùn)的費(fèi)用都可以列進(jìn)來(lái),目前最熱門的公司管理人員就讀MBA的學(xué)歷教育的高額學(xué)費(fèi)就不允許稅前扣除。

據(jù)介紹,目前,我國(guó)的高層管理人員培訓(xùn)教育形式繁多,其中以MBA和EMBA的學(xué)費(fèi)最為昂貴,動(dòng)輒幾萬(wàn)或十幾萬(wàn)元、幾十萬(wàn)元不等。那么,對(duì)于單位出錢讓高管參加此類培訓(xùn)學(xué)習(xí),學(xué)費(fèi)是否允許在稅前列支呢?專家分析指出,應(yīng)視支出的具體性質(zhì)而定。如果高管人員參加的是社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育,如大專學(xué)習(xí)、本科學(xué)習(xí)或MBA、EMBA,則文件明確規(guī)定所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān),不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi),也不能作為企業(yè)的成本費(fèi)用列支。如果高管人員參加的是其他形式的大額培訓(xùn),由于有關(guān)文件并沒(méi)有明確的判斷標(biāo)準(zhǔn),則財(cái)務(wù)人員應(yīng)該綜合分析,在合適的限度內(nèi),判斷是在職工教育經(jīng)費(fèi)列支或在其他途徑支出。

按照財(cái)建[XX]317號(hào)文件的規(guī)定,職工教育經(jīng)費(fèi)要保證經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn),嚴(yán)禁挪作他用。其中,對(duì)費(fèi)用列支的限制包括以下幾項(xiàng):一是經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工,與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。二是經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi),可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。三是為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能,職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。四是企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育,所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān),不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。五是對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察,其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出,避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。

結(jié)合上述規(guī)定,專家認(rèn)為對(duì)高管人員的學(xué)費(fèi)支出,企業(yè)應(yīng)注意這兩個(gè)問(wèn)題:一是應(yīng)掌握的額度。也就是對(duì)高管人員的培訓(xùn)支出不應(yīng)超過(guò)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出的40%,因?yàn)槲募鞔_規(guī)定了職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。二是能否在當(dāng)期或以后期間全額扣除。同時(shí)應(yīng)注意,企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支,也可以在當(dāng)期成本費(fèi)用中列支,但是在稅法上,企業(yè)在各種途徑中列支的職工教育培訓(xùn)支出,當(dāng)年只能在%的范圍內(nèi)扣除。

職工福利費(fèi):“預(yù)提扣除”已改為“據(jù)實(shí)扣除”

自XX年開(kāi)始,財(cái)政部先后下發(fā)了《關(guān)于實(shí)施修訂后的〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)企[XX]48號(hào))、《關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)企[XX]34號(hào)),對(duì)職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了調(diào)整,要

求XX年起企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)。在企業(yè)所得稅方面,按照新條例第四十條中規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。改變了之前《企業(yè)所得稅暫行條例》中納稅人的職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除的規(guī)定,將預(yù)提扣除改為了據(jù)實(shí)扣除,與會(huì)計(jì)規(guī)定保持了一致,只是在執(zhí)行的時(shí)間上有差異。

專家解釋稱,職工福利費(fèi)由預(yù)提扣除改為據(jù)實(shí)扣除,主要是由于我國(guó)社會(huì)保障體系的逐步完善,企業(yè)正常的福利費(fèi)開(kāi)支與過(guò)去相比大幅下降,以前應(yīng)付福利費(fèi)按照職工工資總額的14%計(jì)提,許多企業(yè)的應(yīng)付福利費(fèi)出現(xiàn)了大量余額,而應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提又有抵減企業(yè)所得稅的作用,大量的應(yīng)付福利費(fèi)余額形成了對(duì)職工的負(fù)債,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系。

除了列支方式的變化,專家還特別提示:稅收上的“職工福利費(fèi)余額”與會(huì)計(jì)中的“職工福利費(fèi)余額”并不一致。在XX年以前,稅前扣除職工福利費(fèi)是“計(jì)算扣除”,并不需要以企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中預(yù)提應(yīng)付職工福利費(fèi)為前提,也不需要實(shí)際使用,但對(duì)于“職工福利費(fèi)余額”的使用必須是在規(guī)定的職工福利費(fèi)開(kāi)支范圍內(nèi)。新稅法實(shí)施后,稅前扣除的職工福利費(fèi)并不一定等于當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi),當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)要先沖減“職工福利費(fèi)余額”。上述稅務(wù)處理的規(guī)定針對(duì)的僅是內(nèi)資企業(yè),不包括外商投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額。

那么新政策下,企業(yè)應(yīng)該如何如何處理好福利費(fèi)的列支問(wèn)題呢?專家表示,如果會(huì)計(jì)上提取的職工福利費(fèi)大于稅前扣除限額,在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)要作納稅調(diào)增處理,在企業(yè)所得稅上理解為應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的稅后利潤(rùn)來(lái)承擔(dān)這部分費(fèi)用。當(dāng)納稅人稅前實(shí)際扣除的職工福利費(fèi)小于稅前可以扣除的職工福利費(fèi)的情況時(shí),如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)不實(shí),應(yīng)當(dāng)通過(guò)必要的程序,首先對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)不實(shí)的情況進(jìn)行認(rèn)定,對(duì)納稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整,然后依照調(diào)整后的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。如果納稅人發(fā)現(xiàn)稅前實(shí)際扣除的職工福利費(fèi)小于稅前可以扣除的職工福利費(fèi)的情況時(shí),可自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)認(rèn)可后,對(duì)于以前多繳的稅款予以退還,在這種情況下才能按調(diào)整后的稅前扣除職工福利費(fèi)計(jì)算職工福利費(fèi)余額。

最后,專家特別提醒要注意福利費(fèi)的列支范圍。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[XX]3號(hào))的規(guī)定,允許稅前扣除的福利費(fèi)包括三項(xiàng):一是尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。二是為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。三是按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

此外,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè),進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。對(duì)于單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè),一般包括兩種方式,一是在相應(yīng)的科目中設(shè)置明細(xì)科目核算,二是設(shè)置輔助賬核算。

企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示之四:注意外籍員工薪酬納稅問(wèn)題

近期,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了一些列旨在增加稅收、防止逃稅避稅的稅收政策。其中,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)查境外機(jī)構(gòu)通過(guò)派遣人員為境內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)征收企業(yè)所得稅情況的函》(際便函[XX]103號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“103號(hào)文”)的下發(fā),引起了業(yè)內(nèi)人士和廣大納稅人的極大關(guān)注。安永中國(guó)有關(guān)專家就向記者表示,該文件的下發(fā),表明中國(guó)已經(jīng)開(kāi)始關(guān)注企業(yè)代墊被派遣外籍員工的薪酬稅收問(wèn)題。

據(jù)悉,境外企業(yè)派遣外籍人員到中國(guó)境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)任管理或技術(shù)職務(wù)是非常普遍的做法。通常這些被派遣員工的薪酬繼續(xù)由境外派遣單位代墊,然后由境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)支付上述工資費(fèi)用。

據(jù)介紹,過(guò)去,境內(nèi)企業(yè)一般憑外籍員工中國(guó)個(gè)人所得稅完稅憑證可以通過(guò)銀行償還境外企業(yè)代為支付的外籍員工工資。除特殊情況外,若支付的費(fèi)用純粹是工資成本而不加收額外費(fèi)用,境外企業(yè)一般不會(huì)被認(rèn)為在中國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但這種情況可能會(huì)在不久的將來(lái)發(fā)生變化。因?yàn)橹袊?guó)正著手開(kāi)展一項(xiàng)關(guān)于上述派遣人員的安排是否會(huì)使境外企業(yè)在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)調(diào)查,境外企業(yè)的中國(guó)境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)在向境外匯出上述款項(xiàng)時(shí)可能會(huì)遇到麻煩

第四篇：《稅務(wù)稽查案例精選》讀后感：企業(yè)如何防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)如何防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

——《稅務(wù)稽查案例精選》讀后感

日也

用了兩周時(shí)間，把中國(guó)市場(chǎng)出版社出版的《稅務(wù)稽查案例精選》這本書(shū)仔細(xì)地讀了一遍，受益頗深。這本書(shū)由一批領(lǐng)軍人才稅務(wù)稽查班的學(xué)員集體創(chuàng)作，案例都是改編于每個(gè)人的一些工作實(shí)踐，凝聚了一個(gè)團(tuán)隊(duì)所有人的思想和智慧。讀過(guò)之后，讓我內(nèi)心很受啟發(fā)，這本書(shū)從稅法稽查實(shí)踐的角度讓我理解了企業(yè)應(yīng)該如何更好地去規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)——了解每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的涉稅問(wèn)題，用稅法約束和規(guī)范企業(yè)管理。下面就通過(guò)書(shū)中的兩個(gè)小案例談?wù)勎业囊恍W(xué)習(xí)感悟吧！

書(shū)中的案例10：通過(guò)真實(shí)的合理懷疑——某海上運(yùn)輸有限公司偷稅案。

這個(gè)案例主要的違反稅法行為是：隱匿賬簿少列收入和適用稅目錯(cuò)誤少交稅金。書(shū)中描述的稅務(wù)人員從細(xì)節(jié)出發(fā)采用外圍檢查尋找突破點(diǎn)，搜集到了該公司的違法鐵證，并且在最后對(duì)該稅務(wù)問(wèn)題法理評(píng)述中，對(duì)該公司從事“海上運(yùn)輸”觀光業(yè)務(wù)應(yīng)適用何種營(yíng)業(yè)稅稅目的理由及相關(guān)規(guī)定做了詳細(xì)分析，對(duì)稅款采用核定征收方式的偷稅行為是否可定性為偷稅做了詳細(xì)的法理分析并尋找相關(guān)征管實(shí)踐支持，還指出了由于總局未對(duì)此作出明確規(guī)定而存在的基層執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)人員的職業(yè)敏感及辦案能力讓我折服，由此也聯(lián)想到自己曾經(jīng)實(shí)務(wù)工作中的一些問(wèn)題，在營(yíng)改增之前就經(jīng)常會(huì)為收到的發(fā)票到底屬于營(yíng)業(yè)稅還是增值稅征稅范圍弄不清，記得當(dāng)時(shí)有一個(gè)“水質(zhì)檢測(cè)費(fèi)”的發(fā)票，對(duì)方單位出具的是地稅發(fā)票，而根據(jù)2013年8月?tīng)I(yíng)改增的稅目我認(rèn)為應(yīng)該屬于增值稅稅目，所以就拒絕收取對(duì)方發(fā)票。因?yàn)楦鶕?jù)規(guī)定如果屬于營(yíng)改增后應(yīng)該取得增值稅發(fā)票的而錯(cuò)誤取得其他發(fā)票，該發(fā)票是不能作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前列支的。而今年全面營(yíng)改增后，許多的地方政策指引及解釋更讓我們感覺(jué)不知所措，這就更需要我們財(cái)務(wù)人員具有更清晰的法理分析能力，遇到問(wèn)題要多尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)政策指導(dǎo)，了解營(yíng)改增后各個(gè)稅目的內(nèi)容、稅率及相關(guān)規(guī)定，不僅自己更好地依法納稅，也能夠?qū)挝幌嚓P(guān)業(yè)務(wù)的成本票據(jù)有一個(gè)更清晰的認(rèn)知與判斷分析，從源頭上規(guī)范業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

書(shū)中的另一個(gè)案例：信息比對(duì)大起底，內(nèi)查外調(diào)鎖證據(jù)——某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司偷稅案。

該案例通過(guò)對(duì)一家房地產(chǎn)公司的查處，查找出來(lái)房地產(chǎn)行業(yè)的征管漏洞，并且也暴露出了征收管理中存在的一些問(wèn)題，書(shū)中不僅總結(jié)了查出的經(jīng)驗(yàn)和暴露的問(wèn)題，還對(duì)一些問(wèn)題進(jìn)行了業(yè)務(wù)探討。由于我現(xiàn)在所在行業(yè)也是房地產(chǎn)行業(yè)，所以關(guān)注的就比較多。該案例中的被檢查人在當(dāng)?shù)赜泻艽笥绊懥Γ娑愂马?xiàng)比較多，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)精湛，但卻對(duì)公司的涉稅問(wèn)題沒(méi)有引起足夠重視，這可能是許多公司存在的通病，在日常業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，不注意稅收籌劃，總想著出現(xiàn)問(wèn)題后可以通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)調(diào)，而忽略了事前籌劃，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但隨著全面營(yíng)改增的實(shí)現(xiàn)，金稅三期的推進(jìn)，房地產(chǎn)行業(yè)的信息將逐漸被稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握，如果企業(yè)自身不能夠從流程各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格規(guī)范涉稅事項(xiàng)，可能會(huì)在事后增加許多不可彌補(bǔ)的稅收成本。房地產(chǎn)行業(yè)的稅種很多，特別是營(yíng)改增后出現(xiàn)的各種問(wèn)題也很多，對(duì)于一些政策不明確的事項(xiàng)，作為財(cái)務(wù)人員更要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行探討溝通，以一種積極的態(tài)度去解決問(wèn)題！

其他的案例我就不再多做描述了，總之看了這本書(shū)，我很佩服這些稅務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)的敬業(yè)認(rèn)真，不擅于寫(xiě)文章的我沒(méi)有能詳細(xì)的向大家描述出本書(shū)的精華，只有一些自己小小的心得，了解了這些稅務(wù)人員的辦案經(jīng)驗(yàn)和技巧，我們需要做的就是更加深入地學(xué)習(xí)稅法知識(shí)，對(duì)自身業(yè)務(wù)多一些更深的了解與探討，用稅法來(lái)約束規(guī)范業(yè)務(wù)，用規(guī)范來(lái)管理企業(yè)，做好業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)稅收籌劃，最大限度降低稅收成本和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)！讓這本書(shū)作為我們財(cái)務(wù)人員的警鐘，時(shí)刻提醒我們不可觸碰稅法的底線！

另外，這些有著稅務(wù)稽查實(shí)踐的稅務(wù)人對(duì)自己的稽查思路與技巧的總結(jié)與探討，也讓我想到了我現(xiàn)在的視野知行社的會(huì)員們——一個(gè)對(duì)財(cái)務(wù)工作有著許多思考的大家庭，管理員也曾經(jīng)提出過(guò)我們可以共同去創(chuàng)作一本屬于我們的書(shū)，我們也有著知行合一的理念，也都有著對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)踐一些獨(dú)到的理解與提煉，也在過(guò)去的幾個(gè)月中通過(guò)和會(huì)員的交流與思考得到了知識(shí)與思想的提升，或許我們可以從這本書(shū)中找到一些創(chuàng)作的啟發(fā)與思考。

最后，再次感謝市場(chǎng)出版社的大力支持，感謝視野知行社的福利！

第五篇：稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警案例

稽查風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警案例

稅務(wù)稽查工作如何作好預(yù)警工作同日常管理、納稅評(píng)估、發(fā)票專項(xiàng)整治、稅收專項(xiàng)檢查等工作緊密結(jié)合；如何開(kāi)展打擊虛假發(fā)票“買方市場(chǎng)”整治工作；如何做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”，我們科現(xiàn)將工作中對(duì)發(fā)票檢查的一點(diǎn)體會(huì)總結(jié)如下：

一、對(duì)于接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的檢查

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997] 134號(hào))明確規(guī)定：購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的；購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷貨方所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)以外的地區(qū)的；其他有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即134號(hào)文件第一條規(guī)定的“收票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況，有上述情形之一的，無(wú)論購(gòu)貨方(受票方)與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。

辨別納稅人究竟是善意還是惡意取得虛開(kāi)發(fā)票，關(guān)鍵是要在調(diào)查取證中突破就賬查賬的傳統(tǒng)做法，通過(guò)認(rèn)真分析“票、貨、款”運(yùn)行 1 的全過(guò)程，準(zhǔn)確分清納稅人的善意和惡意行為。在日常檢查工作中應(yīng)根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，從細(xì)節(jié)入手抓住蛛絲馬跡，順藤摸瓜發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

案例，西安某商貿(mào)企業(yè)主要從事礦粉的銷售業(yè)務(wù)，在對(duì)該商貿(mào)企業(yè) “商品銷售收入”明細(xì)賬進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該商貿(mào)企業(yè)2009年3月向“青海公司”銷售礦粉合計(jì)366.52金屬噸，與該商貿(mào)企業(yè)“庫(kù)存商品”明細(xì)賬核對(duì)后發(fā)現(xiàn)，該批貨物是從“秦皇島公司”購(gòu)進(jìn)并取得增值稅專用發(fā)票的。檢查組通過(guò)對(duì)企業(yè)的行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)了解到，該商貿(mào)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)和銷售礦粉必須要有取樣化驗(yàn)單，根據(jù)化驗(yàn)結(jié)果換算出金屬含量，再依據(jù)金屬含量確定單價(jià)，但從該商貿(mào)企業(yè)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該時(shí)間段“秦皇島公司”方向的化驗(yàn)單據(jù)，只有西藏方向的貨物取樣化驗(yàn)單據(jù)。據(jù)此，我們檢查組認(rèn)為，該商貿(mào)企業(yè)取得“秦皇島公司”開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票疑點(diǎn)較大，有必要從該商貿(mào)企業(yè)的客戶“青海公司”和供貨方“秦皇島公司”兩個(gè)方向進(jìn)行調(diào)查。檢查組帶著疑點(diǎn)到青海和秦皇島進(jìn)行了異地調(diào)查，重點(diǎn)對(duì)西安商貿(mào)企業(yè)與“青海公司”、“秦皇島公司”的發(fā)票開(kāi)具、資金結(jié)算、運(yùn)輸方式等方面進(jìn)行了細(xì)致的內(nèi)查外調(diào)，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：

一是業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間邏輯關(guān)系錯(cuò)誤，西安商貿(mào)企業(yè)與“秦皇島公司”簽訂合同的時(shí)間和品質(zhì)結(jié)算單日期滯后于實(shí)際發(fā)貨時(shí)間，不符合常規(guī)；

二是西安商貿(mào)企業(yè)銷售給“青海公司”的礦粉產(chǎn)地及交貨地點(diǎn)均為西藏拉薩； 而西安商貿(mào)企業(yè)從“秦皇島公司”購(gòu)進(jìn)的礦粉產(chǎn)地是韓國(guó)，貨物實(shí)際產(chǎn)地不符；

三是從“秦皇島公司”賬務(wù)未發(fā)現(xiàn)上述貨物的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。四是“秦皇島公司”貨物在公司雜貨港務(wù)分公司存放，且與在西藏拉薩地區(qū)沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)，說(shuō)明從拉薩火車站發(fā)往“青海公司”的礦粉不是“秦皇島公司”的貨物。

通過(guò)多方調(diào)查及企業(yè)有關(guān)人員供述，確認(rèn)西安商貿(mào)企業(yè)接受“秦皇島公司”開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，屬于從第三方取得的，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，依法追繳增值稅31萬(wàn)元，并處相應(yīng)的罰款。

在本案中，對(duì)于接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的檢查我們注重了以下幾點(diǎn)：

一、了解企業(yè)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，通過(guò)對(duì)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)尋找突破口。

二、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)憑證、購(gòu)銷合同、貨物運(yùn)輸方式、倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收記錄、貨物存放保管、發(fā)出領(lǐng)用等單證核實(shí)，詢問(wèn)相關(guān)證人，認(rèn)真比對(duì)合同、發(fā)貨記錄及銀行往來(lái)尋找疑點(diǎn)。

三、對(duì)運(yùn)費(fèi)的檢查，由于該企業(yè)經(jīng)營(yíng)的礦粉是銷售給外省的企業(yè)，合同注明是鐵路運(yùn)輸，由對(duì)方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，檢查組到鐵路部門核查運(yùn)輸記錄尋找破綻。

四、對(duì)資金流的檢查，通過(guò)檢查看企業(yè)賬冊(cè)上的原始資料如銀行結(jié)算支票內(nèi)容和發(fā)票內(nèi)容是否一致，核查資金進(jìn)出情況發(fā)現(xiàn)異常。

五、從企業(yè)購(gòu)進(jìn)的增值稅專用發(fā)票上注明的貨物和開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票有關(guān)內(nèi)容是否一致上進(jìn)行檢查。

六、從企業(yè)是否有貨物交易行為上進(jìn)行檢查。為防止受票方做假賬、做偽證逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，檢查人員進(jìn)一步向開(kāi)票方或供貨方調(diào)查取證，了解其發(fā)貨品種、數(shù)量是否與發(fā)票上的內(nèi)容相符，以佐證受票方貨物交易的真實(shí)性。

二、對(duì)利用普通發(fā)票進(jìn)行違法活動(dòng)的檢查

長(zhǎng)期以來(lái)，我們稅務(wù)檢查的側(cè)重點(diǎn)一直停留在企業(yè)的報(bào)表帳務(wù)、成本管理、貨物流轉(zhuǎn)以及增值稅專用發(fā)票的檢查等方面，對(duì)普通發(fā)票的檢查只停留在對(duì)其發(fā)生的業(yè)務(wù)往來(lái)方面進(jìn)行檢查，但隨著我們稅務(wù)稽查的深入和強(qiáng)化，利用普通發(fā)票逃避繳納稅款的問(wèn)題日漸突顯起來(lái)。眾所周知，增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品購(gòu)銷等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù)，而且是計(jì)稅、征稅的重要憑據(jù)。因此，我們?cè)诩訌?qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的同時(shí)，也加強(qiáng)了對(duì)普通發(fā)票的檢查，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)，我們發(fā)現(xiàn)普通發(fā)票的違法類型和手法主要有以下幾種：

一是轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票

在對(duì)某大型軍工企業(yè)“管理費(fèi)用”科目中，報(bào)銷的普通發(fā)票進(jìn)行抽查，通過(guò)稅收信息管理系統(tǒng)查詢發(fā)票發(fā)售流向，發(fā)現(xiàn)有12份發(fā)票的 發(fā)票聯(lián)上加蓋的發(fā)票專用章名稱與領(lǐng)票單位不一致，屬于第三方發(fā)票，累計(jì)金額：238，613.00元；另外兩戶商業(yè)企業(yè)取得第三方發(fā)票累計(jì)金額：443149.40元。

二是涂改發(fā)票的問(wèn)題

如：某醫(yī)藥企業(yè)2005年12月購(gòu)進(jìn)購(gòu)買辦公家具25590.00元，取得普通發(fā)票1份，2007兩任會(huì)計(jì)交接工作時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)票壓在原會(huì)計(jì)處未做賬務(wù)處理，直到2007年10月入賬，因開(kāi)票和入賬時(shí)間間隔較長(zhǎng)故將日期涂改，經(jīng)我檢查組從開(kāi)票方核實(shí)，開(kāi)票日期為2005年12月29日，發(fā)票聯(lián)與存根聯(lián)內(nèi)容相符，業(yè)務(wù)真實(shí)。

三是發(fā)票填寫(xiě)項(xiàng)目不全

在對(duì)某鋼材企業(yè)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位2007根據(jù)公路運(yùn)輸發(fā)票運(yùn)費(fèi)金額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額：10，626.78元；2008計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額：3，203.51元，合計(jì)：13，830.29元，進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)所附運(yùn)費(fèi)發(fā)票沒(méi)有按照稅法相關(guān)文件要求注明貨物的起運(yùn)地和到達(dá)地點(diǎn)，計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許列支，不能作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

四是跨行業(yè)開(kāi)具、國(guó)地稅發(fā)票

如有的汽修廠應(yīng)開(kāi)具國(guó)稅機(jī)關(guān)管理的修理修配發(fā)票而開(kāi)具商零發(fā)票，有的打印復(fù)印社應(yīng)開(kāi)具地稅監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票而開(kāi)具商零發(fā)票等。

三、針對(duì)發(fā)票違法，我們?cè)跈z查中采用的方法

1、思想重視 我們充分認(rèn)識(shí)到了當(dāng)前發(fā)票管理所面臨的嚴(yán)峻形勢(shì)和存在的問(wèn)題，十分重視發(fā)票檢查工作，多次組織檢查組長(zhǎng)探討發(fā)票方面易于出現(xiàn)的問(wèn)題；并邀請(qǐng)兄弟單位的同志來(lái)科里輔導(dǎo)、培訓(xùn)，提高大家發(fā)票檢查的業(yè)務(wù)技能。

2、認(rèn)真實(shí)施

檢查組對(duì)調(diào)出的發(fā)票進(jìn)行摸底調(diào)查，經(jīng)過(guò)篩選整理后，利用CTAIS系統(tǒng)中發(fā)票流向查詢功能進(jìn)行核查，通過(guò)核查梳理出案件線索，確定檢查重點(diǎn)，以保證發(fā)票檢查的有效性。

（1）審查發(fā)票的有效性。不同時(shí)期有不同的發(fā)票版式和發(fā)票情況，判斷是否存在問(wèn)題；審查發(fā)票的筆跡。看購(gòu)貨方名稱、日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、大小寫(xiě)金額的字跡、筆體、筆畫(huà)的精細(xì)、壓痕是否一致。有無(wú)用藥劑退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡；審查發(fā)票的填寫(xiě)字跡是否位移；審查發(fā)票的填寫(xiě)內(nèi)容、貨物名稱是否為用票單位的經(jīng)營(yíng)范圍。

（2）看發(fā)票紙質(zhì)，一般假發(fā)票紙質(zhì)粗糙、發(fā)白，易被折，抖動(dòng)時(shí)聲響大；看印刷，看其印制是否清晰，油印是否均勻，有無(wú)錯(cuò)漏，通常假發(fā)票字體的顏色淡且虛。

3、及時(shí)總結(jié)

對(duì)查處的案件盡量做到速辦速結(jié)，并認(rèn)真總結(jié)檢查情況。對(duì)發(fā)票檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)匯總，填制征管建議。對(duì)已形成的好經(jīng)驗(yàn)和好做法在科里相互交流推廣。

發(fā)票違法，既有納稅人的主觀原因，也有監(jiān)督管理不力的客觀原 因。從稅務(wù)機(jī)關(guān)管理者的角度分析主要有以下原因：

1、對(duì)普通發(fā)票開(kāi)具管理重視不夠。重增值稅專用發(fā)票管理，輕普通發(fā)票的管理檢查。

2、對(duì)納稅人購(gòu)領(lǐng)發(fā)票長(zhǎng)期閑置、超量領(lǐng)用、私帶外出、轉(zhuǎn)借代開(kāi)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。對(duì)納稅人領(lǐng)購(gòu)普通發(fā)票時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格按照規(guī)定讓納稅人加蓋購(gòu)票單位發(fā)票專用章，為普通發(fā)票外借埋下了隱患。

3、普通發(fā)票管理監(jiān)控手段落后。面對(duì)大量的普通發(fā)票違法違章行為，受票企業(yè)目前無(wú)法通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查詢真?zhèn)危荒芴幱诒揲L(zhǎng)莫及的被動(dòng)局面。

4、對(duì)普通發(fā)票違法處罰力度較小。之所以存在大量的普通發(fā)票違法案件，歸根求源，是處罰力度不夠，不能真正觸到納稅人的痛處，使普通發(fā)票陷入“想管管不了，能管管不好”的尷尬局面。

四、征管建議

1、加大依法合理使用普通發(fā)票的宣傳力度，使用票單位增加對(duì)發(fā)票基本知識(shí)的了解，如普通發(fā)票的使用范圍，填開(kāi)要求，真?zhèn)舞b定等。

2、加強(qiáng)日常稽核檢查，從嚴(yán)查處發(fā)票違法行為。稅務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)原始憑證真?zhèn)蔚臋z查工作，對(duì)假發(fā)票買賣雙方均嚴(yán)懲不貸，讓經(jīng)營(yíng)者和使用者都能嚴(yán)肅認(rèn)真地對(duì)待發(fā)票，從源頭上堵塞利用發(fā)票進(jìn)行偷漏稅的行為。

3、加大行業(yè)的監(jiān)控力度。一是加強(qiáng)對(duì)水泥、建材生產(chǎn)企業(yè)和個(gè)體商業(yè)零售業(yè)、服務(wù)業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)的發(fā)票控管，避免手工開(kāi)票中利用 發(fā)票違規(guī)行為的發(fā)生；二是提加大社會(huì)監(jiān)督力度，積極鼓勵(lì)全社會(huì)舉報(bào)發(fā)票違法違規(guī)行為，構(gòu)建公安等相關(guān)部門配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好發(fā)票管理工作的機(jī)制。

4、實(shí)現(xiàn)發(fā)票管理現(xiàn)代化。要充分利用現(xiàn)代高科技手段尤其是信息化技術(shù)進(jìn)行監(jiān)管，完善“金稅工程”建設(shè)，使企業(yè)能夠從網(wǎng)上查詢普通發(fā)票流向，將發(fā)票使用管理置于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的嚴(yán)密監(jiān)控之下。

5、大力推行稅控收款機(jī)。消費(fèi)者在餐飲、商場(chǎng)等消費(fèi)場(chǎng)所付款后，無(wú)論是否索取發(fā)票，稅控都會(huì)自動(dòng)打印出發(fā)票，便于稅務(wù)部門進(jìn)行有效監(jiān)控。