第一篇：會(huì)計(jì)要素的比較與改進(jìn)

會(huì)計(jì)要素的比較與改進(jìn)

會(huì)計(jì)要素的比較與改進(jìn)

發(fā)布時(shí)間： 2003-8-13 作者：唐國平

摘要：會(huì)計(jì)要素的劃分結(jié)果，直接影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和會(huì)計(jì)方法的建立與運(yùn)用。會(huì)計(jì)要素既是一個(gè)結(jié)構(gòu)性概念，又是一個(gè)動(dòng)態(tài)概念。會(huì)計(jì)要家是一個(gè)具有多層次結(jié)構(gòu)的整體，包括基本要素、次要素和支要素。同時(shí)，會(huì)計(jì)要素群的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)也是在不斷變化的。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)方法

環(huán)境交化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響，主要涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)纱蠓矫妗６鴷?huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量均離不開會(huì)計(jì)要素。經(jīng)濟(jì)新體制、經(jīng)濟(jì)新方式以及經(jīng)濟(jì)新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)要素(體系)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)然，這種影響是通過會(huì)計(jì)目標(biāo)來實(shí)施的。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)本身而言，會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會(huì)計(jì)方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)都十分重視會(huì)計(jì)要素問題的研究。

本文試圖．通過比較我國、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)所確立的會(huì)計(jì)要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)要素問題的若干看法。

一、會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素的比較

1．FASB的會(huì)計(jì)要素。

FASB在1985年12月發(fā)表的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC NO．6)中，將會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素劃分為10個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費(fèi)用、利得、損失、全面收益。其中，“業(yè)主投資”與“派給業(yè)主款”是企業(yè)與其作為業(yè)主的所有人之間的交易。業(yè)主投資表現(xiàn)為企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(chǎn)(投入的也可以是勞務(wù)，或抵償、轉(zhuǎn)換了的企業(yè)負(fù)債)，其結(jié)果是“增加其在企業(yè)中的業(yè)主利益或權(quán)益”，但新業(yè)主受讓舊業(yè)主的交易，不屬于“業(yè)主投資”的內(nèi)容；派給業(yè)主款則是指企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債而“減少企業(yè)里的業(yè)主利益或權(quán)益”的交易。顯然，就經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言，業(yè)主投資要素和派結(jié)業(yè)主款要素是對(duì)權(quán)益要素內(nèi)容的進(jìn)一步深化。

FASB使用了狹義概念的“收入”和“費(fèi)用”要素。收入僅指正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)的收入，依據(jù)的是“流轉(zhuǎn)過程收入理論”，強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)的完整過程。費(fèi)用則僅指正話經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或支出，依據(jù)的是配比性和應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)原則，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用產(chǎn)生的因果關(guān)系和費(fèi)用責(zé)任的合理歸屬。對(duì)于非正常經(jīng)營(yíng)收入，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了“利得”要素加以反映，因?yàn)槔脤?shí)質(zhì)上是一“偶發(fā)性”、“邊緣性”的“凈收益”。設(shè)立“損失”要素反映非正常經(jīng)常活動(dòng)的支出，因?yàn)閾p失實(shí)質(zhì)上是一種“偶發(fā)性”、“邊緣性”的“凈虧損”。利得與損失之間不存在因果關(guān)系，毋需按配比性原則加以確認(rèn)。“全面收益”僅僅是將收入、費(fèi)用、利得和損失定期匯總的結(jié)果。

2．IASC的會(huì)計(jì)要素。

IASC在1989年發(fā)布的“關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”中，將會(huì)計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收人和費(fèi)用等5個(gè)。

IASC依據(jù)收入確認(rèn)的“流人量理論”，選擇了廣義的“收入”要素概念。IASC認(rèn)為，利得與收入一樣，都代表“經(jīng)濟(jì)利益之增加”，它們?cè)谛再|(zhì)上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會(huì)計(jì)要素。與廣義收入要素相對(duì)應(yīng)的是廣義的“費(fèi)用”要素。按IASC的理解，費(fèi)用既包括“在企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用”；也“包括了損失”，并且，由于損失是指“經(jīng)濟(jì)利益之減少”“和其他費(fèi)用在性質(zhì)上沒有差別”，因而也不把損失視作獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素。

IASC進(jìn)一步認(rèn)為，從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方面看，收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量也就是利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，因此不必單獨(dú)設(shè)立類似“利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)要素。

3．我國的會(huì)計(jì)要素。

中國在1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等6大會(huì)計(jì)要素。按《收入》具體準(zhǔn)則的解釋，收入是指“企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入”。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將費(fèi)用定義為“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)”，意味著費(fèi)用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，而不包括“投資費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。中國單獨(dú)設(shè)立了“利潤(rùn)”要素，并規(guī)定其包括“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”、“投資凈收益”和“營(yíng)業(yè)外收支凈額”等內(nèi)容。該利潤(rùn)要素，既包括其他要素的匯總結(jié)果，又含有自身的特定內(nèi)容，與FASB的“全面收益”尚有區(qū)別。

4．幾點(diǎn)比較結(jié)果。

通過以上分析可以看到，F(xiàn)ASB、IASC和中國所確立的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(或稱權(quán)益、產(chǎn)權(quán))要素在本質(zhì)界定和內(nèi)容規(guī)范等方面基本相同。區(qū)別僅在于：FASB十分重視業(yè)主(投 資者)權(quán)益的變動(dòng)，因而，針對(duì)企業(yè)與業(yè)主之間交易所導(dǎo)致?quot;權(quán)益增加“與”權(quán)益減少“，還單獨(dú)設(shè)立了”業(yè)主投資“和”派給業(yè)主款“要素加以反映。區(qū)別較大的是關(guān)于收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等要素的設(shè)立：

(1)FASB和中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以”流轉(zhuǎn)過程收入理論“為依據(jù)，強(qiáng)調(diào)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用的因果關(guān)系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內(nèi)容時(shí)，F(xiàn)ASB 是依據(jù)交易的重要性(如”其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)“)，而中國則是直觀地依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容(我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與”收入“具體準(zhǔn)則所界定的收人內(nèi)容有差異--作者注)。

(2)與FASB和中國不同的是，IASC是依據(jù)”流人量理論“確立包括營(yíng)業(yè)收入和利得的 ”收入“要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認(rèn)為收入與利得性質(zhì)相同，都是”經(jīng)濟(jì)利益的增加“，故不必分開設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素。

(3)與收入要素的確立相對(duì)應(yīng)，F(xiàn)ASB和中國采用了狹義的”費(fèi)用“要素概念。但FASB同 樣強(qiáng)調(diào)產(chǎn)生費(fèi)用交易的重要性，認(rèn)為能列入費(fèi)用要素的是指企業(yè)”持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)“所發(fā)生的費(fèi)用，而中國則將費(fèi)用要素限定為”企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)“。IASC則采用了廣義的”費(fèi)用“要素概念。

(4)對(duì)因發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程無直接關(guān)系的交易而產(chǎn)生的各項(xiàng)”收入“和”支出“(即我國通常所言”營(yíng)業(yè)外收入“和”營(yíng)業(yè)外支出“)，基于其”邊緣性或偶發(fā)性“、收支間無因果關(guān)系等特征，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了”利得“和”損失“要素，而中國將其直接納人單獨(dú)的”利潤(rùn)“要素，視為企業(yè)利潤(rùn)的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為”收入“要素和”費(fèi)用“要素的內(nèi)容。

(5)對(duì)于企業(yè)在特定期間所取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了”全面收益“要素，并將其內(nèi)容規(guī)定為”(收入一費(fèi)用)十利得一損失“，中國設(shè)立了”利潤(rùn)“要素加以反映，其包括的內(nèi)容在結(jié)果上與FASB的”全面收益“相同。IASC雖然未設(shè)立單獨(dú)的”利潤(rùn)“要素，但其將收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量等同于利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量，因此，IASC所認(rèn)定的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)(即利潤(rùn))的內(nèi)容實(shí)質(zhì)上相同于前述”利潤(rùn)“或”全面收益“。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的確定上，F(xiàn)ASB、IASC和中國都采用了”損益滿計(jì)觀(或稱全面收益觀)“。

二、會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素的改進(jìn)

總體上看，F(xiàn)ASB、IASC和中國之會(huì)計(jì)要素確立各有千秋。三者均確立了會(huì)計(jì)核算對(duì)象的”基本要素“，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結(jié)果較為合理。FASB盡管涉及到次級(jí)層次要素的確立，如”業(yè)主投資“等，但全部要素之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性卻無法加以解釋。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本吸收了FASB和IASC的長(zhǎng)處。

然而，筆者認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了影響會(huì)計(jì)要素確立的決定因素；實(shí)務(wù)中的缺陷是現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素?zé)o法為會(huì)計(jì)方法提供理論說明(如各種財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù))且會(huì)計(jì)要素缺乏應(yīng)有的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

會(huì)計(jì)要素的確立主要取決于實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征和投資者等對(duì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息的要求。確立會(huì)計(jì)要素，目的在于規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象及其規(guī)律(表現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素及其內(nèi)在聯(lián)系)的認(rèn)識(shí)，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其關(guān)系是各種會(huì)計(jì)方法建立和應(yīng)用的理論基礎(chǔ)。包括帳戶、復(fù)式記帳、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表等，而會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用又直接關(guān)系到企業(yè)投資者等對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的滿足。因此，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的界定，既影響會(huì)計(jì)方法的選擇與運(yùn)用，又關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，影響到會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)和特征等均有較大差別，因而其會(huì)計(jì)對(duì)象要素的設(shè)立也不相同。非持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征、具體會(huì)計(jì)目標(biāo)等有別于持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其所確立的會(huì)計(jì)對(duì)象要素亦有差別。比如，清算企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象要素是清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算利得和清算損失。

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所要達(dá)到的目的，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，體現(xiàn)著企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的客觀要求和投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在需要。會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立深受會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，由于會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)含與外延總是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷而不斷變化與深化，故會(huì)計(jì)對(duì)象要家的劃分以及不同要素的重要程度等，均非一成不變。金融衍生工具的不斷創(chuàng)新以及其他新型交易的迅速發(fā)展，使得投資者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求在廣度 和深度上均有很大程度的拓展。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立也在發(fā)生深刻變化。1992年10月，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)表第3號(hào)”財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則“(ARS NO．3)，針對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 系統(tǒng)下?lián)p益表只揭示”已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)“收益而不能滿足投資者對(duì)”真實(shí)與公允“信息的需求的缺陷，提出了確認(rèn)”全面收益“的思想。該份準(zhǔn)則將損益表包括的內(nèi)容，從”已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)“項(xiàng)目 擴(kuò)大到”未實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)“項(xiàng)目，并以”利得“和”損失“要素以廣義的解釋，認(rèn)為利得是”除涉及所有者投資以外的所有者權(quán)益的增加“，在內(nèi)容上包括收入和其他利得；而損失是”除涉及分派給所有者款項(xiàng)以外的所有者權(quán)益的減少“，在內(nèi)容上包括費(fèi)用和其他損失。無獨(dú)有偶。美國于1997年公布的第13C導(dǎo)”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告“(SFAS NO．130)要求報(bào)告企業(yè)的”全面收益“，實(shí)際上也是類似作法。因此，我們應(yīng)以發(fā)展和變化的觀念去認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其確立問題。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)變化對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響結(jié)果，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)體系的完善 和會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵的延伸(如利得、全面收益等要素內(nèi)涵的”擴(kuò)容“)。

筆者以為，會(huì)計(jì)對(duì)象要家實(shí)質(zhì)上是一個(gè)包括多層次結(jié)構(gòu)的整體概念，在這個(gè)結(jié)構(gòu)整體中，靜態(tài)要家與動(dòng)態(tài)要素相統(tǒng)一，存量要家與流量要素相結(jié)合，基本要素、次要素、支要素分三個(gè)層次相互關(guān)聯(lián)。

整個(gè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象首先被劃分為若干”基本要家呼有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用·。它們是整個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象要素概念體系的“骨架”。對(duì)各基本要素作進(jìn)一步劃分，便產(chǎn)生“次要素”，如資產(chǎn)次要素現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)等，負(fù)債次要素短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款等，權(quán)益次要素實(shí)收資本、留存收益等，收入次要素營(yíng)業(yè)收入、其他收入等，費(fèi)用次要素生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用等，它們是基本要素的細(xì)目，用來說明基本要素的具體內(nèi)容。“支要索”是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的變動(dòng)過程，而不僅僅是變化結(jié)果。如將“現(xiàn)金”次要素進(jìn)一步區(qū)分為現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出支要素，可以揭示現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)過程，而將“實(shí)收資本”次要素進(jìn)一步區(qū)分為業(yè)主投資和公司退資本要素，將“留存收益”次要素進(jìn)一步區(qū)分為利潤(rùn)和利潤(rùn)分派支要素，可以更詳細(xì)揭示業(yè)主權(quán)益的具體變化情況。其他資產(chǎn)等要素皆可如此劃分。

存量會(huì)計(jì)要素重在反映資金的實(shí)際狀態(tài)，流量會(huì)計(jì)要素重在反映資金的流動(dòng)過程。資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益等靜態(tài)基本要素及其各“次要素”，一般為“存量要素”，而其“支要家”和各動(dòng)態(tài)要素一般為“流量要素”。存量要素和流量要素所包含的內(nèi)容不同，其提供的會(huì)計(jì)信息也不一樣。

在“基本要素”層次，筆者主張取消原有“利潤(rùn)”要素。主要理由在于，利潤(rùn)的形成實(shí)際是收入和費(fèi)用對(duì)比的結(jié)果，而對(duì)比前的“利潤(rùn)”體現(xiàn)在所獲得的收入和所發(fā)生的費(fèi)用中，對(duì)比后?quot;利潤(rùn)“實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為所有者權(quán)益的一項(xiàng)內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為”利潤(rùn)“應(yīng)歸于權(quán)益要素的支要素，”利潤(rùn)“作為基本要素存在缺乏企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)交易這個(gè)依據(jù)。同時(shí)，筆者還主張?jiān)O(shè)立廣義概念的”收入“和”費(fèi)用“要素，以便從理論上給予會(huì)計(jì)對(duì)象要素概念體系以科學(xué)解釋，從現(xiàn)實(shí)上使其與國際會(huì)計(jì)慣例保持一致，增強(qiáng)其適用性。

前已述及，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立，不僅關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且也影響會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用。眾所周知，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)的基本方法，然而，理論界對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表建立的”理論基礎(chǔ)“問題卻一致眾說紛云。盡管人們對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益作為資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)作為損益表的理論基礎(chǔ)已經(jīng)認(rèn)同，但?quot;現(xiàn)金流量”作為現(xiàn)金流量表的理論基礎(chǔ)卻一直心存疑義。主要原因是：“現(xiàn)金流量”憑空而來，讓人難以置信；同樣作為財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)，“現(xiàn)金流量”與資產(chǎn)、負(fù)債等“平起乎坐”，讓人難以接受。筆者認(rèn)為，各種財(cái)務(wù)報(bào)表建立的理論依據(jù)都是會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其內(nèi)在聯(lián)系，只是不同的財(cái)務(wù)報(bào)表以不同的要素及其關(guān)系為理論基礎(chǔ)。基本要素可以作為財(cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)，次要素、支要素同樣可以。如現(xiàn)金流量表建立的理論基礎(chǔ)就是“現(xiàn)金流人”、“現(xiàn)金流出”支要素和“現(xiàn)金(存量)”次要毒及其關(guān)系。應(yīng)當(dāng)指出，作為財(cái)務(wù)報(bào)表理論基礎(chǔ)的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產(chǎn)負(fù)債個(gè)表)，也可以是處于不同層次的要素(如現(xiàn)金流量表以及損益表等)；既可以是某一單一內(nèi)容的要素(如現(xiàn)金流量表)，也可以是幾項(xiàng)不同內(nèi)容的要家的組合，如原來的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表就是以所有流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債內(nèi)容的次、支要素為基礎(chǔ)的。

按照筆者提出的會(huì)計(jì)對(duì)象要素框架結(jié)構(gòu)理解，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的無非是資產(chǎn)、負(fù)傷、權(quán)益、收入和費(fèi)用等內(nèi)容，主要反映“基本要素”內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)基本的財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎(chǔ)建立的財(cái)務(wù)報(bào)表具有相對(duì)穩(wěn)定性，而以次要素或支要素建立的財(cái)務(wù)報(bào)表其可變性較大，現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表即是證明。當(dāng)然，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與結(jié)構(gòu)將不斷變革，但其理論基礎(chǔ)仍將是上述會(huì)計(jì)對(duì)象要素框架結(jié)構(gòu)。參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司．國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S]．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992． [2][美]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，婁爾行譯．論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念[M]．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992．

[3]葛家甜，林志軍．現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論[M]．廈門：廈門大學(xué)出版社，1990． L4]唐國平．會(huì)計(jì)要素及清算會(huì)計(jì)要索D]．會(huì)計(jì)研究，1999，(3)． [5]財(cái)政部會(huì)計(jì)司．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則ES]．北京：法律出版社，1993．

第二篇：會(huì)計(jì)要素教案

【課題】會(huì)計(jì)基礎(chǔ)入門——會(huì)計(jì)要素 【教材版本】

徐克美主編.教育部職業(yè)教育與成人教育司推薦教材配套用書，財(cái)經(jīng)商貿(mào)類職業(yè)培訓(xùn)用書——《財(cái)經(jīng)基礎(chǔ)知識(shí)》（非會(huì)計(jì)專業(yè)），2008年6月第1版.北京：高等教育出版社.【教學(xué)目標(biāo)】

1.知識(shí)目標(biāo)：學(xué)生知道六大會(huì)計(jì)要素的名稱 2.能力目標(biāo)：學(xué)生理解六大要素之間的關(guān)系 【教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)】

1．教學(xué)重點(diǎn)：初步了解會(huì)計(jì)六要素的包含的內(nèi)容 2．教學(xué)難點(diǎn)：理解會(huì)計(jì)等式 【教學(xué)方法】

列舉實(shí)例，講授法為主。【課時(shí)安排】 1課時(shí)（45分鐘）【教學(xué)過程】 導(dǎo)入新課

教師以芳欣計(jì)算機(jī)有限責(zé)任公司為背景，進(jìn)行設(shè)置問題：“公司經(jīng)常要進(jìn)行購買計(jì)算機(jī)及其一些配件，然后賣給客戶；有些客戶直接付款，而有些客戶款項(xiàng)未付；公司每月要計(jì)算利潤(rùn)，每月要上交一些稅金，每月要給職工發(fā)工資等等。這么多經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，我們?cè)鯓硬拍芨玫暮怂隳兀俊币觥皶?huì)計(jì)要素”課題。

新課內(nèi)容

一、會(huì)計(jì)六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是反映財(cái)務(wù)狀況的要素；收入、費(fèi)用、利潤(rùn)是反映財(cái)務(wù)成果的要素。

（一）反映財(cái)務(wù)狀況的要素。

舉例：芳欣計(jì)算機(jī)有限責(zé)任公司現(xiàn)在資產(chǎn)200萬元，其中現(xiàn)金、存款等30萬元，計(jì)算機(jī)存貨50萬元，辦公房等固定資產(chǎn)100萬元，其他財(cái)產(chǎn)20萬元。這200萬元的資金中，有150萬元是股東入股的，還有50萬元是從銀行借入的。

師提問1：創(chuàng)辦企業(yè)的目的是什么？“盈利”

師提問2：為了實(shí)現(xiàn)盈利這個(gè)目的，企業(yè)需要投入資金，從例題中，找出資金表現(xiàn)出來的形態(tài)有哪些？“現(xiàn)金、銀行存款、存 貨、固定資產(chǎn)等”

1.資產(chǎn)

（1）資產(chǎn)概念：資產(chǎn)指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（結(jié)合例題來說明）

（2）資產(chǎn)的內(nèi)容：

A.流動(dòng)資產(chǎn)指將在一年(含一年)或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、商品、原材料等。

B.非流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)的資產(chǎn)除了流動(dòng)資產(chǎn)之外，就是非流動(dòng)資產(chǎn)。主要有以下幾種類型：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。

2.負(fù)債

（1）概念：負(fù)債是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（結(jié)合例題說明）．．．．（2）負(fù)債的內(nèi)容

A.流動(dòng)負(fù)債：指將在一年(含一年)或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi) 等

B.長(zhǎng)期負(fù)債： 是指在一年以上或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上償還的債務(wù)，長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券。

3.所有者權(quán)益

（1）概念：是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。結(jié)合例題，導(dǎo)出會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

課堂練習(xí)：判斷下列屬于哪些要素： 1.出納員保管的現(xiàn)金； 2.倉庫里的材料； 3.欠外單位的貨款；

4.投資者對(duì)投入機(jī)器擁有的權(quán)益。

教師過渡：企業(yè)要獲得實(shí)現(xiàn)盈利，就必須把資金投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，在經(jīng)營(yíng)過程中，一方面有資金的耗費(fèi)，另一方面又可取得收入，一段時(shí)間后，將收入與其相應(yīng)的費(fèi)用進(jìn)行比較，就可計(jì)算企業(yè)是盈利還是虧損了。

（二）反映經(jīng)營(yíng)成果的要素 1.收入

（1）理解概念：是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

教師要特別強(qiáng)調(diào)這收入是“日常活動(dòng)”引起的，否則就是利得。（可舉實(shí)例說明）2.費(fèi)用

（1）理解概念：是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

教師要強(qiáng)調(diào)：費(fèi)用是日常活動(dòng)產(chǎn)生的，否則就是損失。（可舉實(shí)例說明）3.利潤(rùn)

（1）理解概念：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括：（收入－費(fèi)用）后的凈額；直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。舉例導(dǎo)出會(huì)計(jì)等式。

利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用

利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用＋利得－損失

課堂小結(jié)

教師說明：資金的占用為資產(chǎn)，資金的來源為權(quán)益，包括債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）和所有者權(quán)益。資產(chǎn)和權(quán)益是同一資金的兩個(gè)方面，所以在數(shù)額上始終相等。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之后產(chǎn)生收入，收入補(bǔ)償費(fèi)用剩余的部分，即利潤(rùn)，最終歸投資者所有，所以又形成了所有者權(quán)益。兩條等式合并形成下列等式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入—費(fèi)用）

但最終又恢復(fù)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（利潤(rùn)）

第三篇：會(huì)計(jì)要素說課稿（推薦）

《會(huì)計(jì)要素》說課稿

各位評(píng)委，各位老師，大家好！

我來自福建商貿(mào)學(xué)校的教師陳淑華，今天我說課的課題是《會(huì)計(jì)要素》，對(duì)于本節(jié)課我將以教什么，怎么教，為什么這樣教為核心，從教材分析，教法分析，學(xué)法分析，教學(xué)過程，板書設(shè)計(jì)五個(gè)方面進(jìn)行說明。

一、教材分析

1.教材的地位和作用

本課選自中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2011年出版的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》一書。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是本教材第一章第四節(jié)會(huì)計(jì)要素中的一部分內(nèi)容。會(huì)計(jì)要素是對(duì)前面所學(xué)內(nèi)容會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六要素。只有明確會(huì)計(jì)六要素的內(nèi)涵及其相互關(guān)系，才能在定性分析的基礎(chǔ)上，對(duì)其數(shù)量的增減變化進(jìn)行定量分析，為學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)等式及借貸記賬法打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.教學(xué)目標(biāo)（1）知識(shí)目標(biāo)

?理解會(huì)計(jì)要素的含義；

?掌握資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的概念、內(nèi)容及其相互關(guān)系，為學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)平衡式和借貸記賬法打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（2）能力目標(biāo)

培養(yǎng)學(xué)生探究問題的能力和判斷解釋現(xiàn)實(shí)生活中一些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的能力。（3）情感目標(biāo)

培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)興趣，使其感到懂得一些會(huì)計(jì)知識(shí)非常有用有趣，從而調(diào)動(dòng)其學(xué)習(xí)積極性。

3.教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)

綜合大綱和既定的教學(xué)目標(biāo)，我把本次課重點(diǎn)定為：會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容

難點(diǎn)定為：正確劃分會(huì)計(jì)要素，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素分類操作。

二、教法分析

本節(jié)內(nèi)容采用“啟發(fā)式”、“案例教學(xué)法”、“圖示法”等多種教學(xué)方法相結(jié)合，以啟發(fā)式為主，配合案例教學(xué)，將熟悉的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象引入課堂，將抽象的內(nèi)容變成生動(dòng)、具體的生活實(shí)例，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，將復(fù)雜的內(nèi)容清晰化，讓學(xué)生在觀察、思考中發(fā)現(xiàn)、探究新知，開發(fā)學(xué)習(xí)潛能、提高分析解決問題的能力。

三、學(xué)法分析

（一）學(xué)情分析

本節(jié)課的教學(xué)對(duì)象為11級(jí)會(huì)計(jì)電算化2班新生，剛剛開始接觸專業(yè)課，經(jīng)濟(jì)常識(shí)貧乏，對(duì)枯燥乏味的理論知識(shí)難以感興趣，缺乏耐心，存在著畏難情緒。但他們思維比較活躍，喜歡多動(dòng)手，對(duì)喜聞樂見的實(shí)例比較感興趣。他們能意識(shí)到專業(yè)課的重要性，希望能學(xué)有所獲，但接受能力參差不齊，主動(dòng)學(xué)習(xí)性差。

（二）學(xué)法指導(dǎo)

本節(jié)采用探究式學(xué)習(xí)方法，使學(xué)生在學(xué)習(xí)的過程中，學(xué)會(huì)思考、學(xué)會(huì)發(fā)現(xiàn)、找到學(xué)習(xí)的樂趣，由生疑到探究到結(jié)論，積極合作，參與知識(shí)形成的全過程，形成自主的分析解決問題的學(xué)習(xí)能力，創(chuàng)新能力。

四、教學(xué)過程

（一）復(fù)習(xí)舊課導(dǎo)入新課

1、讓學(xué)生回答會(huì)計(jì)的基本職能是什么，會(huì)計(jì)的對(duì)象是什么？

（二）新課講授

首先明確給出會(huì)計(jì)要素的概念和內(nèi)容，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六要素。這節(jié)課只講資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)要素

1、在講資產(chǎn)時(shí)

首先拋出問題，一個(gè)企業(yè)，他有多大規(guī)模，他的經(jīng)濟(jì)實(shí)力如何，表現(xiàn)在哪一方面，資金占用分布在哪些地方？再比如說一個(gè)家庭，擁有居住的房屋，可能持有股票，基金，手頭有現(xiàn)金，銀行里面有存款，還可能被親戚朋友借走了一筆錢，這都是一個(gè)家庭的資產(chǎn)。用這些現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，調(diào)動(dòng)其學(xué)習(xí)積極性，讓學(xué)生自己給資產(chǎn)下定義，然后教師進(jìn)行歸納總結(jié)，資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)具備三個(gè)特征，使同學(xué)由感性認(rèn)識(shí)上升到理性認(rèn)識(shí)。在講資產(chǎn)的特征時(shí)，通過“想一想”方式，讓學(xué)生自己解決如下問題：判斷是否屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

A、如果某企業(yè)預(yù)計(jì)半年后要買入一臺(tái)空調(diào)，能否構(gòu)成企業(yè)的資產(chǎn)？為什么? B、企業(yè)租入一臺(tái)機(jī)床，期限為50年，用來生產(chǎn)新產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)設(shè)備的維修等費(fèi)用，這臺(tái)機(jī)床屬于企業(yè)的資產(chǎn)嗎？

C、保留在企業(yè)倉庫里面的已經(jīng)霉?fàn)€變質(zhì)，毫無利用價(jià)值的材料，還能作為企業(yè)的資產(chǎn)嗎？

說明只有符合這三個(gè)條件的才能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。接著講資產(chǎn)按其流動(dòng)性質(zhì)和存在的形態(tài)不同分類，這里一定要向?qū)W生解釋流動(dòng)性，就是轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力。資產(chǎn)的種類比較多，我通過多媒體把每類資產(chǎn)的名稱和內(nèi)容打到投影上，并配以圖片，增強(qiáng)學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)。

2、接下來講資產(chǎn)的來源，無非是兩個(gè)方面，一是投資者投入的，二是向債權(quán)人借入的。引出另外兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，即負(fù)債和所有者權(quán)益。

負(fù)債相對(duì)來說比較容易理解，解釋完負(fù)債的定義后，再強(qiáng)調(diào)作為負(fù)債應(yīng)同時(shí)具備三個(gè)特征A：由過去的交易或事項(xiàng)形成。B：是一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)C：履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。

想一想：企業(yè)向銀行借入一年期借款200萬元，將要到期，尚未償還。能確認(rèn)本企業(yè)的負(fù)債嗎？為什么？

關(guān)于負(fù)債的種類：按其償還期限的長(zhǎng)短，劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。通過投影進(jìn)行反映和解釋，適當(dāng)?shù)奶峒岸叩膮^(qū)別在于償還期限長(zhǎng)短和舉債目的不同。

最后講所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

即：所有者權(quán)益=資產(chǎn)—負(fù)債（這里只要求學(xué)生掌握投資者投入的資本）想一想：負(fù)債與所有者權(quán)益有何區(qū)別？（讓學(xué)生總結(jié)，教師點(diǎn)評(píng)）

（三）小結(jié)及布置作業(yè)

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素反映的是一定時(shí)點(diǎn)企業(yè)靜態(tài)的財(cái)務(wù)狀況，可以知道企業(yè)資產(chǎn)總額及分布形態(tài)，資產(chǎn)來源于投資者投入的（所有者權(quán)益）和向債權(quán)人借入的（負(fù)債）即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷發(fā)生變化，反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)收支及盈虧情況的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三個(gè)要素第二節(jié)課再講。作業(yè)見課后習(xí)題

五、板書設(shè)計(jì)

把黑板由左至右分為3份，左邊三分之一寫教學(xué)目標(biāo)，右邊三分之二寫教學(xué)提綱。

我的說課完畢，謝謝各位評(píng)委老師！

第四篇：會(huì)計(jì)要素說課稿子

《會(huì)計(jì)要素》說課稿

一、說教材

所選的教材為中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2009年出版的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》一書。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素是本教材第二章第一節(jié)會(huì)計(jì)要素中的一部分內(nèi)容。會(huì)計(jì)要素也稱為會(huì)計(jì)對(duì)象要素，是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督內(nèi)容的高度歸并與概括，也是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本項(xiàng)目，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六要素。這一節(jié)內(nèi)容基本上是純粹的理論知識(shí)，即每個(gè)要素的概念、特征和種類，比較枯燥，涉及的名詞知識(shí)點(diǎn)也非常多，但又非常重要，它是一個(gè)起點(diǎn)，是個(gè)入門。只有明確會(huì)計(jì)六要素的內(nèi)涵及其相互關(guān)系，才能在定性分析的基礎(chǔ)上，對(duì)其數(shù)量的增減變化進(jìn)行定量分析，為學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)等式及借貸記賬法打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。這對(duì)于才接觸專業(yè)課的中職生來說無疑是個(gè)挑戰(zhàn)。由于新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)，部分要素概念內(nèi)容有些變動(dòng)，我直接按新準(zhǔn)則講，不做新舊比較解釋，以教師講述的為準(zhǔn)，不以教材為準(zhǔn)。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的具體的內(nèi)容不做過深的解釋，只要求學(xué)生知道就可以了。“興趣是最好的老師”，“良好的開端是成功的一半”，如何將枯燥的理論知識(shí)講的通俗易懂，如何調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，這是教師必須考慮的問題。否則，照本宣科或理論講的過深，都會(huì)使學(xué)生難以接受，失去興趣，從而對(duì)整個(gè)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)產(chǎn)生不利影響，剛剛開始就失敗了。

二、說教學(xué)目標(biāo)

通過45分鐘的學(xué)習(xí)，我希望學(xué)生能從以下三個(gè)方面有所收獲：

1、認(rèn)知目標(biāo)（1）理解會(huì)計(jì)要素的含義；

（2）掌握資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的概念、內(nèi)容及其相互關(guān)系，為學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)平衡式和借貸記賬法打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2、能力目標(biāo)

培養(yǎng)學(xué)生探究問題的能力和判斷解釋現(xiàn)實(shí)生活中一些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的能力，開拓視野。

3、情感目標(biāo)

培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)興趣，使其感到懂得一些會(huì)計(jì)知識(shí)非常有用有趣，從而調(diào)動(dòng)其學(xué)習(xí)積極性，克服畏難厭學(xué)情緒。

新市場(chǎng)營(yíng)銷法則 助推企業(yè)成長(zhǎng)

電子商務(wù)營(yíng)銷

食品餐飲營(yíng)銷

建筑房產(chǎn)營(yíng)銷

消費(fèi)品營(yíng)銷

三、學(xué)情分析

本節(jié)課的教學(xué)對(duì)象為中職會(huì)計(jì)專業(yè)一年級(jí)學(xué)生，剛剛開始接觸專業(yè)課，經(jīng)濟(jì)常識(shí)貧乏，對(duì)枯燥乏味的理論知識(shí)難以感興趣，缺乏耐心，存在著畏難情緒。但他們思維比較活躍，喜歡多動(dòng)手，對(duì)喜聞樂見的實(shí)例比較感興趣。他們能意識(shí)到專業(yè)課的重要性，希望能學(xué)有所獲，但接受能力參差不齊，主動(dòng)學(xué)習(xí)性差。

四、說教法

會(huì)計(jì)專業(yè)課教學(xué)內(nèi)容枯燥、理論易與實(shí)際脫節(jié)，學(xué)生沒有興趣，被動(dòng)的學(xué)習(xí)，效果很差。因此，本著“教師為主導(dǎo)，學(xué)生為主體，訓(xùn)練為主線”的原則，本節(jié)內(nèi)容采用“啟發(fā)式”、“案例教學(xué)法”、“圖示法”等多種教學(xué)方法相結(jié)合，以啟發(fā)式為主，配合案例教學(xué)，將熟悉的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象引入課堂，將抽象的內(nèi)容變成生動(dòng)、具體的生活實(shí)例，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，將復(fù)雜的內(nèi)容清晰化，讓學(xué)生在觀察、思考中發(fā)現(xiàn)、探究新知，開發(fā)學(xué)習(xí)潛能、提高分析解決問題的能力。

五、說學(xué)法

本節(jié)采用探究式學(xué)習(xí)方法，使學(xué)生在學(xué)習(xí)的過程中，學(xué)會(huì)思考、學(xué)會(huì)發(fā)現(xiàn)、找到學(xué)習(xí)的樂趣，由生疑到探究到結(jié)論，積極合作，參與知識(shí)形成的全過程，形成自主的分析解決問題的學(xué)習(xí)能力，創(chuàng)新能力。

六、教學(xué)過程

（一）復(fù)習(xí)舊課導(dǎo)入新課------2分鐘

1、讓學(xué)生回答會(huì)計(jì)的基本職能，會(huì)計(jì)的對(duì)象是什么？

在第一章已論及會(huì)計(jì)的基本職能就是核算與監(jiān)督，會(huì)計(jì)的對(duì)象就是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，就是企業(yè)等經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資金運(yùn)動(dòng)，即能夠用貨幣表現(xiàn)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。但是，這只是從動(dòng)態(tài)上對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的一般描述，而且比較抽象。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)紛繁復(fù)雜，為了向信息使用者提供會(huì)計(jì)信息，為了便于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，首先就要對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行基本分類，因此而形成了會(huì)計(jì)要素的概念，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)就具體的表現(xiàn)為會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)。

（二）新課講授------35分鐘

首先明確給出會(huì)計(jì)要素的概念和內(nèi)容，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六要素。這節(jié)課只講資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)要素

1、在講資產(chǎn)時(shí)，情境導(dǎo)入------學(xué)生討論------教師歸納總結(jié)

首先拋出問題，一個(gè)企業(yè)，他有多大規(guī)模，他的經(jīng)濟(jì)實(shí)力如何，他的家底如何，表現(xiàn)在哪一方面，資金占用分布在哪些地方？經(jīng)常看到報(bào)紙網(wǎng)絡(luò)上登某某富豪旗下?lián)碛卸嗌俣嗌儋Y 產(chǎn)？再比如說一個(gè)家庭，擁有居住的房屋，有家具、家用電器、可能持有股票，國庫券，手頭有現(xiàn)金，銀行里面有存款，還可能被親戚朋友借走了一筆錢，這都是一個(gè)家庭的資產(chǎn)。用這些現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，調(diào)動(dòng)其學(xué)習(xí)積極性，讓學(xué)生自己給資產(chǎn)下定義，然后教師進(jìn)行歸納總結(jié)，給出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的嚴(yán)格的資產(chǎn)定義。然后進(jìn)行剖析作為資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)具備三個(gè)特征，使同學(xué)由感性認(rèn)識(shí)上升到理性認(rèn)識(shí)。在講資產(chǎn)的特征時(shí)，通過“小思考”方式，讓學(xué)生自己解決如下問題：判斷是否屬于企業(yè)的資產(chǎn)。A、企業(yè)庫房存放的代管的其他單位的商品物資 B、企業(yè)臨時(shí)租入的機(jī)械設(shè)備

C、企業(yè)準(zhǔn)備進(jìn)行一項(xiàng)房地產(chǎn)投資，預(yù)計(jì)到明年可賺100萬元 D、企業(yè)準(zhǔn)備購買國債50萬元 E、經(jīng)證明確實(shí)無法收回的貨款 F、庫存的腐爛變質(zhì)的商品

說明只有符合這三個(gè)條件的才能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。接著講資產(chǎn)按其流動(dòng)性質(zhì)和存在的形態(tài)不同分類，這里一定要向?qū)W生解釋流動(dòng)性，就是轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力。資產(chǎn)的種類比較多，若講的過細(xì)、過深一是時(shí)間不夠用，再者理論化過強(qiáng)反而使學(xué)生失去興趣。所以要抓住重點(diǎn)（流動(dòng)資產(chǎn)），詳略得當(dāng)（長(zhǎng)期投資和無形資產(chǎn)略些），深淺適度（不做過深的理論探討）。我通過多媒體把每類資產(chǎn)的名稱和內(nèi)容打到投影上，并配以圖片，增強(qiáng)學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)。至于流動(dòng)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的區(qū)別，長(zhǎng)期投資與交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別，股票投資與債券投資的區(qū)別只是一帶而過，點(diǎn)到為止，不做過深剖析。

2、接下來講資產(chǎn)的來源，無非是兩個(gè)方面，一是投資者投入的，二是向銀行等債權(quán)人借入的。引出另外兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，即負(fù)債和所有者權(quán)益。

負(fù)債相對(duì)來說比較容易理解，解釋完負(fù)債的定義后，再強(qiáng)調(diào)作為負(fù)債應(yīng)同時(shí)具備三個(gè)特征A：由過去的交易或事項(xiàng)形成。B：是一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)C：履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。要求學(xué)生思考回答以下問題：

（1）因付貨違約而產(chǎn)生的未決訴訟，專業(yè)人士估計(jì)敗訴的可能性為80%，若敗訴企業(yè)要賠償對(duì)方50萬的經(jīng)濟(jì)損失，能確認(rèn)本企業(yè)的負(fù)債嗎？為什么？（2）未來可能發(fā)生的交通事故引起的賠款，能確認(rèn)本企業(yè)的負(fù)債嗎？為什么？

關(guān)于負(fù)債的種類：按其清償期限的長(zhǎng)短，劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。通過投影進(jìn)行反映和解釋，適當(dāng)?shù)奶峒岸叩膮^(qū)別在于償還期限長(zhǎng)短和舉債目的不同。

最后講所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。即：所有者權(quán)益=資產(chǎn)—負(fù)債（這里只要求學(xué)生掌握投資者投入的資本）重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)負(fù)債與所有者權(quán)益的區(qū)別：

一是所有者可以憑借其權(quán)益參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)，分享企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果；但債權(quán)人只能按約定的金額在約定的時(shí)間取得利息補(bǔ)償，不能參與經(jīng)營(yíng)，更不能分享企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。

二是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)，企業(yè)一般不需要向所有者歸還其投入的資本，除非發(fā)生破產(chǎn)、清算、減資等特殊事項(xiàng)；但負(fù)債是企業(yè)對(duì)外承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)負(fù)有到期償還的義務(wù)。三是企業(yè)在清算時(shí)，只有當(dāng)所有的負(fù)債得到清償后，所有者才實(shí)現(xiàn)對(duì)其資產(chǎn)的要求權(quán)。

拓展視野，學(xué)以致用：

假設(shè)甲、乙兩公司生產(chǎn)銷售完全相同的產(chǎn)品，其資產(chǎn)總額相同，但負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成剛好相反，如下圖：

企業(yè)名稱 資產(chǎn)總額（萬元）負(fù)債總額（萬元）所有者權(quán)益（萬元）甲公司 100 70 30 乙公司 100 30 70 做為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者他們會(huì)從中獲得哪些信息？ 教師總結(jié)： 投資者：在資金利潤(rùn)率大于借款利率的情況下，投資者更愿意高負(fù)債經(jīng)營(yíng)，因?yàn)?這可以用別人的錢為自己賺錢。

債權(quán)人：把資金借給甲公司風(fēng)險(xiǎn)較大，若出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難，償還能力較差。而乙公司的償債能力強(qiáng)些。

企業(yè)管理者：甲公司是一個(gè)高負(fù)債，高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，也可能是一個(gè)擴(kuò)張形的企業(yè)，一旦經(jīng)營(yíng)不好，所有的債權(quán)人都要求還款，將面臨破產(chǎn)的危險(xiǎn)。乙公司是一個(gè)保

守的企業(yè)，資本雄厚，償債能力強(qiáng)，若市場(chǎng)好，可以考慮舉債擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)更多的利潤(rùn)。

（三）綜合課堂討論，引出另外三個(gè)會(huì)計(jì)要素：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（6分鐘）張明大學(xué)畢業(yè)后創(chuàng)辦（可人服飾公司），注冊(cè)資金40萬元。公司于2005年1月1日宣告成立，其中朋友李紅以銀行存款5萬元作為投入資本金，舅父以設(shè)備投資10萬元，張明以銀行存款25 萬出資，公司成立后，1月份從銀行取得短期借款10萬元；從銀行提取日常零星開支用現(xiàn)金5萬元；從盛大公司購買原材料20萬元，其中以銀行存款付款15萬元，其余5萬元尚未支付；支付工資及行政管理費(fèi)用8萬元；生產(chǎn)服裝10萬元，產(chǎn)品銷售收入20萬元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5萬元。

請(qǐng)分析：（1）、該公司1月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)共涉及到哪些會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目？（2）、該公司的會(huì)計(jì)信息使用者有哪些？他們分別關(guān)心哪方面的會(huì)計(jì)信息？

（四）小結(jié)及布置作業(yè)（2分鐘）

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素反映的是一定時(shí)點(diǎn)企業(yè)靜態(tài)的財(cái)務(wù)狀況，可以知道企業(yè)資產(chǎn)總額及分布形態(tài)，資產(chǎn)來源于投資者投入的（所有者權(quán)益）和向債權(quán)人借入的（負(fù)債）即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷發(fā)生變化，反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)收支及盈虧情況的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三個(gè)要素第二節(jié)課再講。作業(yè)見配套的習(xí)題集（判斷下列資料中各項(xiàng)目的類別，鞏固強(qiáng)化課堂知識(shí)）

七、教學(xué)后記

本節(jié)課總體來說，學(xué)生學(xué)習(xí)積極性高，基本掌握了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的概念和內(nèi)容，并能應(yīng)用到解決實(shí)際問題中去。充分發(fā)揮了多媒體教學(xué)手段知識(shí)容量大，節(jié)約板書時(shí)間，提高教學(xué)效果的優(yōu)越性。由于教學(xué)對(duì)象是中職生又是才入門的新課，對(duì)所有者權(quán)益的內(nèi)容理解不是很透徹，只要求其知道最基本的就行了。

第五篇：預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素

預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素

預(yù)算會(huì)計(jì)（Budget Accounting）概念

會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息（貨幣信息）為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)按其核算、監(jiān)督的對(duì)象及適應(yīng)范圍劃分，可分為企業(yè)會(huì)計(jì)（也叫營(yíng)利性會(huì)計(jì)）和預(yù)算會(huì)計(jì)（也叫政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)）兩大體系。預(yù)算會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)中與企業(yè)會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)的另一分支，是適用于各級(jí)政府部門、行政單位和各類非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)體系。政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)不以營(yíng)利為目的，一般不直接生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品，而是通過各自的業(yè)務(wù)（服務(wù)）活動(dòng)，為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)。

預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算（政府預(yù)算和單位預(yù)算）管理為中心，以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重點(diǎn)，用于核算社會(huì)再生產(chǎn)過程中屬于分配領(lǐng)域中的各級(jí)政府部門、行政單位、非營(yíng)利組織預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過程和結(jié)果的會(huì)計(jì)體系。

預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)相比，在核算主體及客體等方面存在明顯的差異。(一)適用主體的范圍不同

預(yù)算會(huì)計(jì)適用于非營(yíng)利組織的各級(jí)政府部門、各級(jí)行政單位和事業(yè)單位，適用對(duì)象具有明顯的非營(yíng)利性。企業(yè)會(huì)計(jì)適用于以營(yíng)利為目的的從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各類企業(yè)。

(二)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)不同

會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩類。權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制。它確定本期的收入和費(fèi)用，是以款項(xiàng)的應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)，或說是按照收入和費(fèi)用的歸屬期來確定收入和費(fèi)用。在這種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)下，凡屬本期應(yīng)獲得的收入，不論其現(xiàn)款是否在本期收到，均作為本期的收入處理；凡屬本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其現(xiàn)款是否在本期支付，均作為本期的費(fèi)用處理；反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入和費(fèi)用，即使在本期已收到和支付現(xiàn)款，也不作為本期的收入和費(fèi)用來處理。針對(duì)不同類型的會(huì)計(jì)主體，由于提供會(huì)計(jì)信息的目的和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的差異性，所以采用不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。一般而言，企業(yè)類以營(yíng)利為目的的會(huì)計(jì)主體往往采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；非營(yíng)利組織一般不以營(yíng)利為目的，往往采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

預(yù)算會(huì)計(jì)針對(duì)核算主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，將其劃分為非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，以當(dāng)期款項(xiàng)的實(shí)際收付為依據(jù)來確定本期收入和支出，核算資金的收支和結(jié)余。如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)均采用收付實(shí)現(xiàn)制，而對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)中經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)則可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行核算。企業(yè)會(huì)計(jì)為正確地核算企業(yè)各會(huì)計(jì)期間的損益，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。

(三)會(huì)計(jì)對(duì)象的分類不同

預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)象的基本要素分為五大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本要素分為六大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素：會(huì)計(jì)要素又稱會(huì)計(jì)報(bào)表要素，是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。

預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出5大類，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三個(gè)要素構(gòu)筑資產(chǎn)負(fù)債表，所以也稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素；收入和支出兩個(gè)要素構(gòu)筑收入支出表，所以也稱為收入支出表要素。

1、5大要素的含義

資產(chǎn)是政府與非營(yíng)利組織占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

負(fù)債是政府與非營(yíng)利組織所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。

凈資產(chǎn)是政府與非營(yíng)利組織所擁有的資產(chǎn)凈值，從數(shù)量上等于會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。

收入是政府與非營(yíng)利組織在業(yè)務(wù)活動(dòng)中依法取得的非償還性資金。

支出是政府與非營(yíng)利組織單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算發(fā)生的各種資產(chǎn)耗費(fèi)和損失。

2、資產(chǎn)負(fù)債表要素（資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)）

在資產(chǎn)負(fù)債表三個(gè)要素資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)、負(fù)債是所在組織（營(yíng)利組織一企業(yè)、非營(yíng)利組織一財(cái)政、行政和事業(yè)單位）共有的會(huì)計(jì)要素，而凈資產(chǎn)是預(yù)算會(huì)計(jì)中特有的。它們之間的關(guān)系等式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。在預(yù)算會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（企業(yè)會(huì)計(jì)中稱為所有者權(quán)益）三個(gè)要素有著不同于在企業(yè)會(huì)計(jì)中的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)如下：

第一，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)通常不使用“擁有或控制”這一企業(yè)會(huì)計(jì)常用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而使用“占用或使用”這一標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)資產(chǎn)。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的資產(chǎn)具有取得的無償性和使用的非經(jīng)營(yíng)性或非盈利性的特點(diǎn)（除開事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位），特別是行政單位的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業(yè)務(wù)收入去購買。

第二，預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)有限定性和非限定性之分。資產(chǎn)的限定性，是指資產(chǎn)的提供者（包括撥款人和贈(zèng)與人）對(duì)所提供的資產(chǎn)規(guī)定一定的限制，撥款人和贈(zèng)與人通常是以通過法規(guī)、行政命令或協(xié)議等方式對(duì)其所提供的資產(chǎn)附加限制，接受資產(chǎn)的非營(yíng)利組織必須給予以遵守。從時(shí)間角度看，限定性有暫時(shí)性限定和永久性限定之分。與此相對(duì)應(yīng)，其他資產(chǎn)可歸為非限定性資產(chǎn)。資產(chǎn)的限定性是非營(yíng)利組織區(qū)別于營(yíng)利組織的一個(gè)獨(dú)特方面。

第三，非營(yíng)利組織的負(fù)債主要表現(xiàn)為流動(dòng)負(fù)債。如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債主要表現(xiàn)為高信用的國債以及因財(cái)政周轉(zhuǎn)金的融通而形成的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金和因體制結(jié)算而形成的與上級(jí)往來等流動(dòng)負(fù)債；由于國家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來籌集長(zhǎng)期資金，同時(shí)銀行也一般只對(duì)其提供短期借款而基本上很少提供長(zhǎng)期貨款，所以行政事業(yè)單位的負(fù)債主要是流動(dòng)負(fù)債。因而非營(yíng)利組織基本不存在資本結(jié)構(gòu)問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經(jīng)營(yíng)性組織-企業(yè)必須考慮的問題。

第四，預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)與負(fù)債的差額采用“凈資產(chǎn)”稱謂，這與國際通行的用法一致。企業(yè)會(huì)計(jì)中與之相對(duì)的概念是“所有者權(quán)益”，它是各種投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；同時(shí)，它也是與債權(quán)人權(quán)益相聯(lián)系的概念，它們共同構(gòu)成“權(quán)益”概念。顯然預(yù)算會(huì)計(jì)中的這個(gè)差額沒有上述明確的所有者權(quán)益特征。因而在預(yù)算會(huì)計(jì)中采用“凈資產(chǎn)”命名以區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的“所有者權(quán)益”命名是很有必要的，也是非常合適的。

具體地說，與企業(yè)所有者權(quán)益相比較，非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)要素，具有以下基本特征：

1、非營(yíng)利組織不存在現(xiàn)實(shí)的所有者，其凈資產(chǎn)不體現(xiàn)企業(yè)那樣的所有者權(quán)益。

2、出資者，如撥款人、捐款人，是非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)名義上的所有者，他們不要求出售、轉(zhuǎn)讓或索償其所提供的資財(cái)，也不要求憑借其所提供的資財(cái)獲得經(jīng)濟(jì)上的利益。

3、實(shí)際上，非營(yíng)利組織由于不以營(yíng)利為目的，客觀上也無法為其資財(cái)?shù)奶峁┱邘斫?jīng)濟(jì)上的利益。

4、現(xiàn)實(shí)中，非營(yíng)利組織的一些資財(cái)提供者通常對(duì)其所提供資財(cái)?shù)氖褂谩⒕S持規(guī)定某些限定，即非營(yíng)利組織的某些凈資產(chǎn)具有限定性。同資產(chǎn)的限定性一樣，對(duì)凈資產(chǎn)的限定也可分為暫時(shí)性限定與永久性限定。

3、收入支出表要素（收入、支出）

預(yù)算會(huì)計(jì)中收入支出表的等式關(guān)系為：收入－支出＝結(jié)余。其中，收入要素與營(yíng)利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，“結(jié)余”沒有作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素。具體分析如下；

第一，非營(yíng)利組織的收入具有以下特殊性：

從性質(zhì)看，非營(yíng)利組織取得的收入是為了補(bǔ)償支出，而不是為了營(yíng)利；提供產(chǎn)品或勞務(wù)等活動(dòng)的價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不完全按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律來決定，甚至無償提供或免費(fèi)服務(wù)。即非營(yíng)利組織就其所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營(yíng)組織的存續(xù)發(fā)展，另一方面含有補(bǔ)貼性質(zhì)。即有些撥款屬于對(duì)低價(jià)格、低收費(fèi)服務(wù)的一種彌補(bǔ)。從口徑看，非營(yíng)利組織的收入是大口徑的而完全不同于營(yíng)利組織小口徑收入概念。非營(yíng)利組織的收入不僅包括業(yè)務(wù)收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈(zèng)收入和政府性的各類撥款等。

從限定看，非營(yíng)利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關(guān)于這筆款項(xiàng)有規(guī)定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈(zèng)收入就屬于限定性的收入。

第二，非營(yíng)利組織的支出要素在設(shè)計(jì)上，需要與收入要素相配合。同時(shí)支出與企業(yè)會(huì)計(jì)的費(fèi)用相比在許多方面有特殊性。

從功能和目的看，非營(yíng)利組織的支出有著財(cái)政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)。

從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營(yíng)利組織的支出也是大口徑的。非營(yíng)利組織的支出不僅包括費(fèi)用性支出（狹義費(fèi)用），還包括資本性支出。

從限定看，與限定收入與非限定性收入的區(qū)分相一致，非營(yíng)利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財(cái)提供者的規(guī)定要求使然。

從確認(rèn)看，非營(yíng)利組織的支出的確認(rèn)有的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的采用收付實(shí)現(xiàn)制。而費(fèi)用的確認(rèn)基本采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

從成本核算看，非營(yíng)利組織的產(chǎn)品、勞務(wù)、項(xiàng)目等，需要單獨(dú)核算成本的，可以另外單獨(dú)核算處理，這并不否認(rèn)支出要素的內(nèi)涵與外延。

第三，結(jié)余是非營(yíng)利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的，其收入與支出的確認(rèn)口徑與企業(yè)收入與費(fèi)用的確認(rèn)口徑有著明顯的差別。非營(yíng)利組織的結(jié)余與企業(yè)利潤(rùn)相比，有著明顯的特殊性，主要表現(xiàn)如下：

1）非營(yíng)利組織的收入與支出通常也有差額，這個(gè)差額并不表現(xiàn)為利潤(rùn)（或虧損），而表現(xiàn)為結(jié)余（或負(fù)結(jié)余）。但非營(yíng)利組織并不追求這個(gè)余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會(huì)計(jì)信息。

2）在性質(zhì)上，非營(yíng)組織的結(jié)余表現(xiàn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)，其屬性為凈資產(chǎn)，而企業(yè)的利潤(rùn)表現(xiàn)為所有者權(quán)益的變動(dòng)。

3）企業(yè)利潤(rùn)存在分配問題并且（正）利潤(rùn)必須履行納稅義務(wù)。非營(yíng)利組織的結(jié)余一般不存在分配問題。非營(yíng)利組織正結(jié)余不需履行納稅義務(wù)，負(fù)結(jié)余實(shí)質(zhì)上是對(duì)凈資產(chǎn)的沖減。

4）非營(yíng)利組織的結(jié)余沒有明確的方向性，而企業(yè)利潤(rùn)表現(xiàn)為貸方余額。

5）非營(yíng)利組織的結(jié)余有限定性與非限定性只分。限定性結(jié)余是限定性收入與限定性支出相抵后的結(jié)余，非限定性結(jié)余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結(jié)余。

正因?yàn)槿绱耍Y(jié)余是否作為非營(yíng)利組織的一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素，存在不同觀點(diǎn)。

贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，如同企業(yè)會(huì)計(jì)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三要素構(gòu)成企業(yè)“損益表”的基礎(chǔ)一樣，收入、支出和結(jié)余三要素構(gòu)成了預(yù)算會(huì)計(jì)的第二等式：收入－支出＝結(jié)余，可以作為“收入支出表”的基礎(chǔ)，以系統(tǒng)完整地反映非營(yíng)利組織的收支情況及其結(jié)果。而且關(guān)心非營(yíng)利組織收支情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)信息使用者，也當(dāng)然希望能提供有關(guān)結(jié)余的信息。

不贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，其一，結(jié)余的本質(zhì)屬性為凈資產(chǎn)，其作為獨(dú)立要素的經(jīng)濟(jì)意義不大。其二，對(duì)非營(yíng)利組織來說，重要的是預(yù)算的執(zhí)行情況。結(jié)余作為一個(gè)要素，平時(shí)無法反映出收支結(jié)余情況的真實(shí)結(jié)果，即沒有實(shí)際的內(nèi)容。其三，結(jié)余作為預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無法確定，作為要素是不合適的。

當(dāng)然，最終結(jié)余沒有作為獨(dú)立要素。而實(shí)際上，不將結(jié)余作為獨(dú)立會(huì)計(jì)要素并不影響預(yù)算收支以及結(jié)余的核算和對(duì)預(yù)算執(zhí)行的檢查分析。