第一篇：預算會計財務報告的改進

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預算會計財務報告的改進 作者：王慶成 周立寧

來源：《財會通訊》2005年第03期

第二篇：事業單位會計-財務報告

財務報告的概念和構成的概述

事業單位的財務報告是反映事業單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的事業成果、預算執行等會計信息的文件。包括財務報表和附注。

事業單位的會計報表至少應當包括資產負債表、收入支出表或者收入費用表和財政補助收入支出表。

第三篇：會計基礎-財務報告1

會計基礎-財務報告1.txt52每個人都一條拋物線，天賦決定其開口，而最高點則需后天的努力。沒有秋日落葉的飄零，何來新春綠芽的餓明麗？只有懂得失去，才會重新擁有。第七章 財務報告

考情分析

財務報告是歷年考試的重點，資產負債表、利潤表均出現綜合題。此外2010年教材新增加所有者權益（或股東權益）變動表和財務指標的計算。

第一節 財務報告概述

考點一：財務報表的組成

財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及附注。

第二節 資產負債表

考點一：資產負債表概述

（一）定義

資產負債表是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的報表。資產負債表主要反映資產、負債和所有者權益三方面的內容，并滿足“資產=負債+所有者權益”平衡式。

（二）資產負債表的結構

1.我國企業的資產負債表采用賬戶式結構。

賬戶式資產負債表分左右兩方，左方為資產項目，大體按資產的流動性大小排列，流動性大的資產如“貨幣資金”、“交易性金融資產”等排在前面，流動性小的資產如“長期股權投資”、“固定資產”等排在后面。右方為負債及所有者權益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列，“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”等需要在一年以內或者長于一年的一個正常營業周期內償還的流動負債排在前面，“長期借款”等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間，在企業清算之前不需要償還的所有者權益項目排在后面。

2.賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計，即資產負債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產負債表，可以反映資產、負債、所有者權益之間的內在關系，即“資產=負債十所有者權益”。

考點二：資產負債表的編制

（一）資產負債表項目的填列方法

1.根據總賬科目余額填列。

（1）直接一個總賬科目余額填列。如“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”等項目，根據“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”各總賬科目的余額直接填列。

（2）根據幾個總賬科目的期末余額計算填列。如“貨幣資金”項目，需根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數填列。“未分配利潤”項目。需根據“本年利潤”、“未分配利潤”兩個總賬科目的期末余額的合計數填列。

2.根據明細賬科目余額計算填列。

（1）“開發支出”項目，應根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。

（2）“應收賬款”項目，應當根據“應收賬款”、“預收賬款”科目所屬明細科目期末借方明細余額合計填列，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；

（3）“預收款項”項目，應當根據“應收賬款”、“預收賬款”等科目所屬明細科目期末貸方明細余額合計填列。

【例題1?計算分析題】某企業2009年12月31日結賬后有關科目余額。（單位為：萬元）總賬科目 明細科目 借方余額 貸方余額

總賬科目 明細科目 總賬科目 明細科目 應收賬款

800

—A公司

000

—B公司

200 預收賬款

000

—C公司

000 —D公司

000

壞賬準備

假設此處壞賬準備均屬于為應收賬款計提。

『正確答案』該企業2009年12月31日資產負債表中相關項目的金額為：

“應收賬款”項目金額為：1 000＋2 000—100＝2 900（萬元）；

“預收款項”項目金額為：200＋7 000＝7 200（萬元）。

（4）“應付賬款”項目，應當根據“應付賬款”、“預付賬款”等科目所屬明細科目期末貸方余額合計填列；

（5）“預付款項”項目，應當根據“應付賬款”、“預付賬款”等科目所屬明細科目期末借方余額合計填列，減去“壞賬準備”科目中有關預付賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

【例題2?計算分析題】某企業2009年12月31日結賬后有關科目余額。（單位為萬元）總賬科目 明細科目 借方余額 貸方余額

總賬科目 明細科目 總賬科目 明細科目 應付賬款

000

—A公司

000 —B公司

000

預付賬款

000

—C公司

000

—D公司

000 壞賬準備

000

假設此處壞賬準備均屬于為預付賬款計提。

『正確答案』該企業2009年12月31日資產負債表中相關項目的金額為：

“預付款項”項目金額為：2 000＋4 000—1 000＝5 000（萬元）；

“應付賬款”項目金額為：8 000＋1 000＝9 000（萬元）。

3.根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。

如“長期借款”項目，需要根據“長期借款”總賬科目貸方余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。

【例題3?計算分析題】某2009年12月31日企業長期借款情況： 借款起始日期 借款期限（年）金額（萬元）2009年1月1日 3 100 2007年1月1日 5 200 2006年6月1日 4 150

『正確答案』該企業2009年12月31日資產負債表中“長期借款”項目金額為：100＋200＝300（萬元）；

該企業2009年12月日資產負債表中“一年內到期的非流動負債”項目150萬元。

【例題4?計算分析題】某企業2009年“長期待攤費用”科目的期末余額為200萬元，將于一年內攤銷的數額為50萬元。

『正確答案』該企業2009年12月31日資產負債表中的“長期待攤費用”項目金額為：200—50 ＝150（萬元）；

該企業2009年12月31日資產負債表中的“一年內到期的非流動資產”項目為50萬元。

4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。

如資產負債表中的“應收票據”、“應收賬款’’、“長期股權投資”、“在建工程”等項目，應當根據“應收票據”、“應收賬款”、“長期股權投資”、“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”、“在建工程減值準備”等科目余額后的凈額填列。“投資性房地產”、“固定資產”項目，應當根據“投資性房地產”、“固定資產”科目的期末余額減去“投資性房地產累計折舊”、“累計折舊”、“投資性房地產減值準備”、“固定資產減值準備”備抵科目余額后的凈額填列，“無形資產”項目，應當根據“無形資產”科目的期末余額，減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”備抵科目余額后的凈額填列。

【例題5?單項選擇題】某企業2009年7月1日因出售商品應收A企業商業匯票金額為100萬元，2009年8月1日因提供勞務應收B企業商業匯票200萬元，至l2月31日將所持A企業金額為100萬元的未到期商業匯票向銀行貼現（不附追索權），實際收到金額為80萬元。則該企業2009年12月31日資產負債表中的“應收票據”項目金額為（）萬元。

A.200 B.300

C.400 D.220

『正確答案』A 『答案解析』該企業2009年12月31日資產負債表中的“應收票據”項目金額=100+200-100=200（萬元）

【例題6?計算分析題】 甲公司2009年12月31日有關科目余額如下：

單位（萬元）

科目 借方科目余額 貸方科目余額 長期股權投資

長期股權投資減值準備 l00 投資性房地產

投資性房地產累計折舊

投資性房地產減值準備 2 000

450

l50 固定資產 累計折舊

固定資產減值準備 1 000

200 在建工程

在建工程減值準備 120 無形資產 累計攤銷

無形資產減值準備 488

48.8

要求：計算該企業2009年l2月31日資產負債表中“長期股權投資”、“投資性房地產”、“固定資產”、“在建工程”和“無形資產”應該填列的金額。

『正確答案』

則該企業2009年l2月31日資產負債表中的 “長期股權投資”項目金額＝100-6=94（萬元）

“投資性房地產”項目金額＝2 000-450-150=1 400（萬元）

“固定資產”項目金額＝1 000-90－200=710（萬元）

“在建工程”的項目金額=120-20=100（萬元）

“無形資產”項目金額=488-48.8-93=346.2（萬元）

5.綜合運用上述填列方法分析填列。

如資產負債表中的“存貨”項目，需要根據“原材料”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價準備”等科目余額后的凈額填列。

【例題7?計算分析題】某企業采用計劃成本核算材料，2009年12月31目結賬后有關科目余額如下：

單位：萬元

科目

借方科目余額

貸方科目余額

材料采購

原材料 2 600

周轉材料

200

庫存商品

000

發出商品

300

委托代銷商品

400

生產成本

000

勞務成本

材料成本差異

600

存貨跌價準備

400

受托代銷商品

123

受托代銷商品款

123

『正確答案』該企業2009年12月31日資產負債表中的“存貨”項目金額=100＋2 600＋200＋5 000＋300＋400＋1 000＋50-600-400+123-123＝8 650（萬元）。

【例題8?單項選擇題】（2006年試題）某企業2003年4月l日從銀行借入期限為3年的長期借款400萬元，編制2005年12月31日資產負債表時，此項借款應填入的報表項目是（）。

A.短期借款

B.長期借款

C.其他長期負債

D.一年內到期的非流動負債

『正確答案』D 『答案解析』2003年4月l日從銀行借入期限為3年的長期借款，該項借款到2005年12月31日還有3個月的時間就要到期，則該項借款應填入資產負債表中的“一年內到期的非流動負債”項目中。

【例題9?多項選擇題】（2006年試題）下列會計科目的期末余額，應當列入資產負債表“存貨”項目的有（）。

A.生產成本

B.材料采購

C.委托加工物資

D.委托代銷商品

『正確答案』ABCD

【例題10?綜合題】（2009年考題）W股份有限公司2008年有關資料如下：

（1）1月1日部分總賬及其所屬明細賬余額如表所示：

單位：萬元

總 賬 明細賬 借或貸 余額 應收賬款 ——A公司 借 600 壞賬準備

貸 30 長期股權投資 ——B公司 借 2 500 固定資產 ——廠房 借 3 000 累計折舊

貸 900 固定資產減值準備

貸 200 應付賬款 ——C公司 借 150

——D公司 貸 1 050 長期借款 ——甲銀行 貸 300

注：①該公司未單獨設置“預付賬款”會計科目。

②表中長期借款為2007年10月1日從銀行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。

（2）2008年W股份有限公司發生如下業務：

①3月10日，收回上年已作為壞賬轉銷的應收A公司賬款70萬元并存入銀行。

借：銀行存款

貸：壞賬準備

②4月15日，收到C公司發來的材料一批并驗收入庫，增值稅專用發票注明貨款100萬元，增值稅17萬元，其款項上年已預付。

借：原材料

應交稅費——應交稅費（進項稅額）17

貸：應付賬款

117

③4月20日，對廠房進行更新改造，發生后續支出總計500萬元，所替換的舊設施賬面價值為300萬元（該設施原價500萬元，已提折舊167萬元，已提減值準備33萬元）。該廠房于12月30日達到預定可使用狀態，其后續支出符合資本化條件。【1至4月該廠房已計提折舊見④】

借：在建工程

800

累計折舊

（900＋100）1 000

固定資產減值準備

200

貸：固定資產

000

借：在建工程

500

貸：銀行存款等

500

借：營業外支出等

300

貸：在建工程

300

借：固定資產

000

貸：在建工程

000

④1至4月該廠房已計提折舊100萬元。

借：制造費用

貸：累計折舊

⑤6月30日從乙銀行借款200萬元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。

借：銀行存款

200

貸：長期借款

200

年底計提利息：

借：財務費用

貸：應付利息

借：應付利息

貸：銀行存款

⑥10月份以票據結算的經濟業務有（不考慮增值稅）：持銀行匯票購進材料500萬元；持銀行本票購進庫存商品300萬元； 簽發6個月的商業匯票購進物資800萬元。

借：原材料

500

庫存商品

300

貸：其他貨幣資金

800

借：原材料等

800

貸：應付票據

800

⑦12月31日，經計算本月應付職工工資200萬元，應計提社會保險費50萬元。同日，以銀行存款預付下月住房租金2萬元，該住房供公司高級管理人員免費居住。

借：管理費用等

250

貸：應付職工薪酬

250

借：應付賬款

貸：銀行存款

注意：因為是預付下個月即下的月份的租金，要確認預付賬款，不確認應付職工薪酬，該題不單獨設置預付賬款，所以是記入到應付賬款科目。

⑧12月31日，經減值測試，應收A公司賬款預計未來現金流量現值為400萬元。

應收A公司的款項期末壞賬準備應有余額＝600－400＝200（萬元），計提壞賬準備前已經有的余額＝30+70＝100（萬元），所以應該補提的壞賬準備＝200－100＝100（萬元）。

借：資產減值損失

貸：壞賬準備

⑨W股份有限公司對B公司的長期股權投資采用權益法核算，其投資占B公司的表決權股份的30%。2008年B公司實現凈利潤9000萬元。長期股權投資在資產負債表日不存在減值跡象。

借：長期股權投資

2700

貸：投資收益

2700

要求：

計算W股份有限公司2008年12月31日資產負債表下列項目的年末余額。

（1）應收賬款

（2）預付款項

（3）長期股權投資

（4）固定資產

（5）應付票據

（6）應付賬款

（7）應付職工薪酬

（8）長期借款

（答案中的金額單位用萬元表示）

『正確答案』

（1）應收賬款＝年初600－（年初30＋①70＋⑧100）＝400（萬元）

（2）預付款項＝（年初150－②117＋⑦2）－0＝35（萬元）

（3）長期股權投資＝年初2 500+⑨2700＝5 200（萬元）

（4）固定資產＝（年初3 000-③3 000+③2 000）－（年初900+④100-③1 000）－（年初200-③200）=2 000（萬元）

（5）應付票據＝⑥800（萬元）

（6）應付賬款＝年初1 050（萬元）

（7）應付職工薪酬＝⑦250（萬元）

（8）長期借款＝⑤200（萬元）（期初的向甲銀行借入的300萬元，到年底還有9個月到期，所以應該列入到一年內到期的非流動負債項目）

【例題11?綜合題】（2008年）甲有限責任公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。原材料等存貨按實際成本進行日常核算。2007年1月1日有關賬戶余額如表所示：

金額單位：萬元

科目名稱 借方余額 貸方余額 銀行存款 450 應收票據 32

應收賬款 300 原材料 350 庫存商品 300 周轉材料 100 生產成本——A產品 110 長期股權投資——丁公司 550 壞賬準備

存貨跌價準備

長期股權投資減值準備

0

要求：

（1）編制甲公司上述（1）至（9）項交易或事項的會計分錄。

（2）計提甲公司長期股權投資減值準備并編制會計分錄。

（3）計算甲公司存貨應計提或轉回的存貨跌價準備并編制會計分錄。

（4）計算甲公司應收賬款應計提或轉回的壞賬準備并編制會計分錄。

（5）計算甲公司2007年年末資產負債表中下列項目的期末數；

①貨幣資金；②存貨；③應收賬款；④長期股權投資。

（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）

2007年甲公司發生的交易或事項如下：

（1）收到已作為壞賬核銷的應收乙公司賬款50萬元并存入銀行。

『正確答案』

借：銀行存款

貸：壞賬準備

或者

借：銀行存款

貸：應收賬款

借：應收賬款

貸：壞賬準備

（2）收到丙公司作為資本投入的原材料并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值840萬元（不含允許抵扣的增值稅進項稅額142.8萬元），丙公司已開具增值稅專用發票。假設合同約定的價值與公允價值相等，未發生資本溢價。

『正確答案』

借：原材料

840

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）142.8

貸：實收資本

982.8

（3）行政管理部門領用低值易耗品一批，實際成本2萬元，采用一次轉銷法進行攤銷。

『正確答案』：

借：管理費用

貸：周轉材料

（4）因某公司破產，應收該公司賬款80萬元不能收回，經批準確認為壞賬并予以核銷。

『正確答案』

借：壞賬準備

貸：應收賬款

（5）因自然災害毀損原材料一批，其實際成本100萬元，應負擔的增值稅進項稅額17萬元。該毀損材料未計提存貨跌價準備，尚未經有關部門批準處理。

『正確答案』

借：待處理財產損溢

117

貸：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）17

（6）甲公司采用權益法核算對丁公司的長期股權投資，其投資占丁公司有表決權股份的20%。丁公司宣告分派2006現金股利1 000萬元。

『正確答案』

借：應收股利

200

貸：長期股權投資——損益調整

200

（7）收到丁公司發放的2006現金股利并存入銀行。

『正確答案』

借：銀行存款

200

貸：應收股利

200

（8）丁公司2007實現凈利潤1 500萬元，甲公司確認實現的投資收益。

『正確答案』

借：長期股權投資——損益調整

300

貸；投資收益

300

（9）將持有的面值為32萬元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉讓，取得一批材料并驗收入庫，增值稅專用發票上注明的價款為30萬元，增值稅進項稅額為5.1萬元。其余款項以銀行存款支付。

『正確答案』

借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5.1

貸：應收票據

銀行存款

3.1

（10）年末，甲公司經減值測試，確認對丁公司的長期股權投資可收回金額為560萬元；存貨的可變現凈值為1 800萬元；決定按年末應收賬款余額的10%計提壞賬準備。

『正確答案』

計提減值前長期股權投資的賬面余額＝550－200＋300＝650（萬元）

應該計提的減值金額＝650－560＝90（萬元）

借：資產減值損失

貸：長期股權投資減值準備

計提減值前存貨的賬面余額＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30＝1 628（萬元），期末存貨的可變現凈值為1800萬元，所以期末存貨沒有發生減值，期末存貨跌價準備的余額應該為0，所以應該將存貨跌價準備的金額全部轉回的。

借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失

計提減值前應收賬款的賬面余額＝300－80＝220（萬元）

壞賬準備期末應該有的余額＝220×10%＝22（萬元）

當期應該計提的壞賬準備的金額＝22－（30＋50－80）＝22（萬元）

借：資產減值損失

貸：壞賬準備

①貨幣資金＝450＋50＋200－3.1＝696.9（萬元）

②存貨＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30－76＋76＝1 628（萬元）

③應收賬款＝300－80－22＝198（萬元）

④長期股權投資＝550－200＋300－90＝560（萬元）

第三節 利潤表

考點一：利潤表的概念和結構

（一）利潤表

是指反映企業在一定會計期間的經營成果的報表。我國企業的利潤表采用多步式格式。

（二）我國企業利潤表的主要編制步驟

第一步，以營業收入為基礎，減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失），計算出營業利潤。

第二步，以營業利潤為基礎，加上營業外收入，減去營業外支出，計算出利潤總額。

第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或虧損）。

考點二：利潤表的編制

（一）填列原則

利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“上期金額”欄內各項數字，應根據上年該期利潤表的“本期金額”欄內所列數字填列。“本期金額”欄內各期數字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目外，應當按照相關科目的發生額分析填列。

（二）利潤表項目的填列說明

1.“營業收入”項目，反映企業經營主要業務和其他業務所確認的收入總額。本項目應根據“主營業務收入”和“其他業務收入”科目的發生額分析填列。

【例題12?單項選擇題】（2009年考題）下列各項中，不應在利潤表“營業收入”項目列示的是（）。

A.政府補助收入

B.設備安裝勞務收入

C.代修品銷售收入 D.固定資產出租收入

『正確答案』A 『答案解析』營業收入項目包括主營業務收入和其他業務收入；選項A記入營業外收入，不包括在營業收入中；選項B、C、D均屬于企業的收入。

【例題14?計算分析題】A企業2009“主營業務收入”科目的貸方發生額為5 000萬元，借方發生額為1 000萬元（系11月份發生的購買方退貨），“其他業務收入”科目的貸方發生額為2 000萬元。要求計算該企業2009利潤表中“營業收入”項目金額。

『正確答案』

該企業2009利潤表中“營業收入”項目金額＝（5 000-1 000）+2 000＝6 000（萬元）。

2.“營業成本”項目，反映企業經營主要業務和其他業務所發生的成本總額。本項目應根據“主營業務成本”和“其他業務成本”科目的發生額分析填列。

【例題13?多項選擇題】（2009年考題）（前面已講）下列各項中，應列入利潤表“營業成本”項目的有（）。

A.銷售材料成本

B.無形資產處置凈損失

C.固定資產盤虧凈損失

D.經營出租固定資產折舊費

『正確答案』AD 『答案解析』選項AD記入到其他業務成本科目；選項BC記入到營業外支出科目。

【例題14?計算分析題】A企業2009“主營業務成本”科目的借方發生額為3 000萬元，貸方發生額為800萬元（系11月份發生的購買方退貨），“其他業務成本”科目的借方發生額為1 500萬元。要求計算該企業2009利潤表中的“營業成本”項目金額。

『正確答案』

該企業2009利潤表中的“營業成本”項目金額＝（3 000－800）＋1 500＝3 700（萬元）。

3.“營業稅金及附加”項目，反映企業經營業務應負擔的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據“營業稅金及附加”科目的發生額分析填列。

4.“銷售費用”項目，反映企業在銷售商品過程中發生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費等經營費用。本項目應根據“銷售費用”科目的發生額分析填列。

5.“管理費用”項目，反映企業為組織和管理生產經營發生的管理費用。本項目應根據“管理費用”的發生額分析填列。

6.“財務費用”項目，反映企業籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用。本項目應根據“財務費用”科目的發生額分析填列。

7.“資產減值損失”項目，反映企業各項資產發生的減值損失。本項目應根據“資產減值損失”科目的發生額分析填列。

【例題15?多項選擇題】（2009年）下列各項中，應列入利潤表“資產減值損失”項目的有（）。

A.原材料盤虧損失

B.固定資產減值損失

C.應收賬款減值損失

D.無形資產處置凈損失

『正確答案』BC 『答案解析』資產減值損失科目核算企業計提各項資產減值準備所形成的損失，所以選項BC符合題意；而選項A，原材料的盤虧損失屬于管理不善原因的扣除賠款和凈殘值后的凈損失記入管理費用，屬于非正常損失的扣除賠款和凈殘值后的凈損失記入營業外支出；選項D，無形資產處置凈損失記入營業外支出。

8.“公允價值變動收益”項目，反映企業應當計入當期損益的資產或負債公允價值變動

收益。本項目應根據“公允價值變動損益”科目的發生額分析填列，如為凈損失，本項目以

“一”號填列。

9.“投資收益”項目，反映企業以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據“投資收益”科目的發生額分析填列。如為投資損失，本項目用“一”號填列。

10.“營業利潤”項目，反映企業實現的營業利潤。如為虧損，本項目以“一”號填列。

11.“營業外收入”項目，反映企業發生的與經營業務無直接關系的各項收入。本項目應根據“營業外收入”科目的發生額分析填列。

12.“營業外支出”項目，反映企業發生的與經營業務無直接關系的各項支出。本項目應根據“營業外支出”科目的發生額分析填列。

13.“利潤總額”項目，反映企業實現的利潤。如為虧損，本項目以“一”號填列。

14.“所得稅費用”項目，反映企業應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應

根據“所得稅費用”科目的發生額分析填列。

15.“凈利潤”項目，反映企業實現的凈利潤。如為虧損，本項目以“一”號填列。

【例題】截止到2008年12月31日，某企業“主營業務收入”科目發生額為1 990 000元，“主營業務成本”科目發生額為630 000元，“其他業務收入”科目發生額為500 000元，“其他業務成本”科目發生額為l50 000元，“營業稅金及附加”科目發生額為780 000元，“銷售費用”科目發生額為60 000元，“管理費用”科目發生額為50 000元，“財務費用”科目發生額為170 000元，“資產減值損失”科目發生額為50 000元，“公允價值變動損益”科目為借方發生額450 000元（無貸方發生額），“投資收益”科目貸方發生額為850 000元（無借方發生額），“營業外收入”科目發生額為100 000元，“營業外支出”科目發生額為40 000元，“所得稅費用”科目發生額為l71 600元。

該企業2008利潤表中營業利潤、利潤總額和凈利潤的計算過程如下:

『正確答案』

營業利潤=1 990 00+500 000－630 000—150 000－780 000—60 000－50 000－170 000—50 000－450 000+850 000=1 000 000（元）

利潤總額=1 000 000+100 000－40 000=1 060 000（元）

凈利潤＝1 060 000－171 600＝888 400（元）

第四節 現金流量表

考點一：現金流量表的概述

（一）現金流量表的定義

是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。

（二）現金流量

是指一定會計期間內企業現金和現金等價物的流入和流出。

1.現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。

2.現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期。現金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。企業應當根據具體情況，確定現金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。

【思考問題】

（1）企業從銀行提取現金、用現金購買短期到期的國債等現金和現金等價物之間的轉換導致現金流量總額發生變動嗎？

（2）2007年1月1日發行的債券，3年期，2009年11月購入。屬于現金等價物嗎？

3.企業產生的現金流量分為三類：

（1）經營活動產生的現金流量

（2）投資活動產生的現金流量

（3）籌資活動產生的現金流量

【例題16?多項選擇題】（2007年）下列各項，屬于現金流量表中現金及現金等價物的有（）。

A.庫存現金

B.其他貨幣資金

C.3個月內到期的債券投資

D.隨時用于支付的銀行存款

『正確答案』ABCD 『答案解析』企業的現金及現金等價物包含庫存現金、隨時用于支付的銀行存款、其他貨幣資金以及3個月內到期的投資。

考點二：現金流量表的填列方法

（一）經營活動產生的現金流量

1.“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目

該項目反映企業本年銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金（包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本期預收的款項，減去本年銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。

銷售商品、提供勞務收到的現金＝營業收入+應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）+（應收票據年初余額-應收票據期末余額）+（應收賬款年初余額-應收賬款期末余額）+（預收賬款期末余額-預收賬款年初余額）-當期計提的壞賬準備

【例題17?計算分析題】A公司2009年有關會計報表和補充資料如下：

（1）資產負債表部分資料 項目 年初余額 期末余額 應收票據 450 480 應收賬款 360 320 預收款項 100 200

（2）利潤表部分資料 項目 本期金額 營業收入 50 000

（3）補充資料：

①本期計提壞賬準備10萬元；

②本期增值稅的銷項稅額為8 500萬元。

『正確答案』

銷售商品、提供勞務收到的現金

＝50 000＋8 500＋（450－480）＋（360－320）＋（200－100）－10

＝58 600（萬元）

2.“收到的稅費返還”項目

該項目反映企業收到返還的所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款。

3.“收到的其他與經營活動有關的現金”項目

該項目反映企業除上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現金，如罰款收入、經營租賃固定資產收到的現金、投資性房地產收到的租金收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收人、除稅費返還外的其他政府補助收入等。其他與經營活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。

4.“購買商品、接受勞務支付的現金”項目

該項目反映企業本期購買商品、接受勞務實際支付的現金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發生的購貨退回收到的現金。企業購買材料和代購代銷業務支付的現金，也在本項目反映。

購買商品、接受勞務支付的現金＝營業成本+應交稅費——應交增值稅（進項稅額）+（存貨期末余額－存貨年初余額）+（應付賬款年初余額－應付賬款期末余額）+（應付票據年初余額－應付票據期末余額）+（預付賬款期末余額－預付賬款年初余額）－當期列入生產成本、制造費用的職工薪酬－當期列入生產成本、制造費用的折舊費

【例題18?計算分析題】A公司2009年有關會計報表和補充資料如下：

（1）資產負債表部分資料 項目 年初余額 期末余額 存貨 9 760 7 840 應付票據 750 890 應付賬款 670 540

（2）利潤表部分資料 項目 本期金額 營業成本 26 500

（3）補充資料：

①本期增值稅的進項稅額465萬元；

②“營業成本”項目中包括計提車間折舊費50萬元，分配生產車間工人薪酬130萬元；

③“存貨”項目中包括計提車間折舊費20萬元，分配生產車間工人薪酬80萬元。

『正確答案』

購買商品、接受勞務支付的現金

＝26 500＋465＋（7 840－9 760）＋（750－890）＋（670－540）－70－210

＝24 755（萬元）

5.“支付給職工以及為職工支付的現金”項目

該項目反映企業實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。

支付給職工以及為職工支付的現金＝應付職工薪酬年初余額＋生產成本、制造費用、管理費用中職工薪酬－應付職工薪酬期末余額

【例題19?單項選擇題】A公司應付職工薪酬年初余額100萬元，本年計入生產成本、制造費用、管理費用中職工薪酬為160萬元，應付職工薪酬期末余額150萬元，則“支付給職工以及為職工支付的現金”項目的金額為（）萬元。

A.100 B.0

C.160 D.110

『正確答案』D 『答案解析』支付給職工以及為職工支付的現金＝100＋160－150＝110（萬元）

6.“支付的各項稅費”項目

該項目反映企業發生并支付、前期發生本期支付以及預交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加等。

支付的各項稅費＝（應交所得稅期初余額＋當期所得稅費用－應交所得稅期末余額）＋支付的營業稅金及附加＋應交稅費－應交增值稅（已交稅金）

【例題20?單項選擇題】A公司應交所得稅期初余額100萬元，當期所得稅費用為200萬元，遞延所得稅費用為50萬元，應交所得稅期末余額120萬元；支付的營業稅金及附加為20萬元；已交增值稅60萬元。則“支付的各項稅費”項目為（）。

A.260 B.200

C.80 D.130

『正確答案』A 『答案解析』支付的各項稅費＝（100＋200－120）＋20＋60＝260（萬元）

7.“支付其他與經營活動有關的現金”項目

該項目反映企業除上述各項目外所支付的其他與經營活動有關的現金，如經營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業務招待費、保險費等。此外包括支付的銷售費用，及支付的制造費用。

支付其他與經營活動有關的現金＝支付其他管理費用＋支付的銷售費用＋支付的制造費用

【例題21?單項選擇題】甲公司2008發生的管理費用為3 300萬元，其中：以現金支付購買辦公用品支出525萬元、管理人員薪酬1 425萬元，存貨盤虧損失37.5萬元，計提固定資產折舊630萬元，計提無形資產攤銷525萬元，其余均以現金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2008現金流量表中“支付的其他與經營活動有關的現金“項目的金額為（）萬元。

A.682.5 B.3 300

C.722.7 D.2 147.7

『正確答案』A 『答案解析』支付的其他與經營活動有關的現金＝3 300－1 425－37.5－630－525＝682.5（萬元）

（二）投資活動產生的現金流量

1.“收回投資收到的現金”項目

該項目反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的對其他企業的交易性金融資產、長期股權投資收到的現金。本項目可根據“交易性金融資產”、“長期股權投資”等科目的記錄分析填列。

2.“取得投資收益收到的現金”項目

該項目反映企業交易性金融資產分得的現金股利，從子公司、聯營企業或合營企業分回利潤、現金股利而收到的現金，因債權性投資而取得的現金利息收入。本項目可以根據“應收股利”、“應收利息”、“投資收益”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

3.“處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額”項目

該項目反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金，減去相關處置費用以及子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。本項目可以根據“長期股權投資”、“銀行存款”、“庫存現金”等科目的記錄分析填列。

【例題22?計算分析題】B公司2009年發生下列業務：

（1）處置交易性金融資產，賬面價值為1 200萬元（其中成本為1 000萬元，公允價值變動增加200萬元），售價1 500萬元，款項已經收到；

（2）處置對甲公司的長期股權投資，持股比例為40%，采用權益法核算，成本為5 000萬元，售價4 000萬元，款項已經收到；

（3）處置對乙公司的長期股權投資，持股比例為80%，采用成本法核算，成本為6 000萬元，售價7 000萬元，款項已經收到；

（4）作為交易性金融資產的股票，持有期內收到現金股利800萬元，款項已經收到；

（5）作為交易性金融資產的債券，持有期內收到利息500萬元，款項已經收到。

『正確答案』

“收回投資收到的現金”項目=（1）1 500＋（2）4 000=5 500（萬元）

“取得投資收益所收到的現金”項目=（4）800＋（5）500=1 300（萬元）

“處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額”項目=7 000（萬元）

4.“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目

該項目反映企業購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現金（含增值稅款等），以及用現金支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬。

為購建固定資產、無形資產而發生的借款利息資本化部分，在籌資活動產生的現金流量“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”中反映。本項目可以根據“固定資產”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

【思考問題】下列屬于“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目的內容是？

A公司有關資料如下：

（1）支付工程款。是

（2）支付在建工程人員職工薪酬。是

（3）購買工程物資。是

（4）購買固定資產。是

（5）支付購建固定資產而發生的長期借款利息50萬元，其中資本化部分40萬元，費用化部分10萬元。不是

5.“投資支付的現金”項目

該項目反映企業取得除現金等價物以外的對其他企業的權益工具、債務工具和合營中的權益投資所支付的現金，包括除現金等價物以外的交易性金融資產、長期股權投資，以及支付的傭金、手續費等交易費用。

企業購買股票時實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領取的現金股利，以及購買債券時支付的價款中包含的已到期尚未領取的債券利息，應在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。

取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額，應在“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目中反映。

本項目可以根據“交易性金融資產”、“長期股權投資”等科目的記錄分析填列。

6.“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目

該項目反映企業購買子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。本項目可以根據“長期股權投資”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

【例題23?計算分析題】B公司2009年發生下列業務：

（1）支付購買股票價款為1 000萬元，劃分為交易性金融資產；

（2）支付價款為4 000萬元，對丁公司進行長期股權投資，持股比例為30%，采用權益法核算；

（3）支付價款為10 000萬元，對丙公司進行長期股權投資，持股比例為60%，采用成本法核算；

（4）購買固定資產價款為500萬元，款項已付；

（5）購買工程物資價款為100萬元，款項已付；

（6）支付工程人員薪酬60萬元；

（7）預付工程價款800萬元；

（8）長期借款資本化利息789萬元、費用化利息70萬元，本年已支付；

（9）支付購買專利權的價款600萬元。

『正確答案』

“投資支付的現金”項目＝（1）1 000+（2）4 000＝5 000（萬元）

“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目＝（3）10 000（萬元）

“購建固定資產、無形資產和其他長期資產而支付的現金”項目＝（4）500＋（5）100＋（6）60＋（7）800＋（9）600＝2 060（萬元）

注意：資本化的長期借款利息789萬元、費用化利息70萬元，雖本年已支付，但不在本項目中反映，而在籌資活動現金流量中“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映。

（三）籌資活動產生的現金流量

1.“吸收投資收到的現金”項目

該項目反映企業以發行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額）。本項目可以根據“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

【例題24?計算分析題】甲企業對外公開募集股份1 000萬股，每股1元，發行價每股1.1元，代理發行的證券公司為其支付的各種費用，共計15萬元。甲公司已收到全部發行價款。

『正確答案』“吸收投資收到的現金”項目＝1 000×l.1－15＝1 085（萬元）

2.“借款收到的現金”項目

該項目反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金，以及發行債券實際收到的款項凈額（發行收入減去直接支付的傭金等發行費用后的凈額）。本項目可以根據“短期借款”、“長期借款”、“應付債券”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

3.“償還債務支付的現金”項目

該項目反映企業償還債務本金所支付的現金，包括償還金融企業的借款本金、償還債券本金等。企業支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目反映，不包括在本項目內。本項目可以根據“短期借款”、“長期借款”、“應付債券”等科目的記錄分析填列。

4.“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目

該項目反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息等。不同用途的借款,其利息的開支渠道不一樣,如在建工程、制造費用、財務費用等，均在本項目中反映。本項目可以根據“應付股利”、“應付利息”、“在建工程”、“制造費用”、“研發支出”、“財務費用”等科目的記錄分析填列。

【例題25?計算分析題】C公司2009年發生下列業務：

（1）償還短期借款，本金2 000萬元，利息10萬元；

（2）償還長期借款，本金5 000萬元，應付利息66萬元，其中資本化利息費用60萬元；

（3）支付到期一次還本付息的應付債券，面值1 000萬元，3年期，利率5%；

（4）支付現金股利200萬元。

『正確答案』

“償還債務支付的現金”項目＝2 000＋5 000＋1 000＝8000（萬元）

“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目＝10＋66＋150＋200＝426（萬元）

【例題26?單項選擇題】（2009年考題）某企業2008發生以下業務：以銀行存款購買將于2個月后到期的國債500萬元，償還應付賬款200萬元，支付生產人員工資150萬元，購買固定資產300萬元。假定不考慮其他因素，該企業2008現金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額為（）萬元。

A.200 B.350

C.650 D.1 150

『正確答案』A 『答案解析』購買2個月后到期的國債屬于用銀行存款購買了現金等價物，不對現金流量造成影響，因此不用考慮此事項；償還應付賬款屬于購買商品支付的現金；支付生產人員工資屬于支付給職工以及為職工支付的現金；購買固定資產屬于投資活動。因此本題目只需要考慮償還應付賬款這個事項，“購買商品，接受勞務支付的現金”項目的金額＝200（萬元）。

【例題27?多項選擇題】（2009年考題）下列各項中，屬于籌資活動現金流量的有（）。

A.分配股利支付的現金

B.清償應付賬款支付的現金

C.償還債券利息支付的現金

D.清償長期借款支付的現金

『正確答案』ACD 『答案解析』選項B屬于經營活動的現金流量。

【例題28?多項選擇題】（2008年）下列各項中，應作為現金流量表中經營活動產生的現金流量的有（）。

A.銷售商品收到的現金

B.取得短期借款收到的現金

C.采購原材料支付的增值稅 D.取得長期股權投資支付的手續費

『正確答案』AC 『答案解析』選項B是籌資活動的現金流量；選項D是投資活動的現金流量。

【例題29?多項選擇題】（2007年）下列各項現金流出，屬于企業現金流量表中籌資活動產生的現金流量的有（）。

A.償還應付賬款

B.償還短期借款

C.發放現金股利

D.支付借款利息

『正確答案』BCD 『答案解析』選項A屬于經營活動。

【例題30?計算分析題】甲股份有限公司為商品流通企業。2007會計報表的有關資料如下：

（1）2007年12月31日資產負債表有關項目年初、年末數如下（單位：萬元）： 資產 年初余額 期末余額 負債和股東權益 年初余額 期末余額 應收票據 300 200 應付賬款 400 250 應收賬款 495 693 應付職工薪酬 50 60 預付款項 100 150 其他應付款 2 10 存貨 1 000 700

（2）2007利潤表有關項目本年累計數如下（單位：萬元）： 項目 本期金額 營業收入 8 000 營業成本 4 500 營業稅金及附加 64.60 銷售費用 2 000 所得稅費用 400

（3）其他有關資料如下：

①本期增值稅銷項稅額為1 360萬元，進項稅額為714萬元，已交增值稅為650萬元。

已交營業稅金及附加64.60萬元，已交所得稅費用400萬元。

②其他應付款為收取的出借包裝物押金8萬元。

③應收款項計提壞賬準備2萬元。

④未單獨設置“管理費用”科目；銷售費用中包含職工薪酬1 140萬元、折舊費22萬元、攤銷的預付保險費50萬元，其余以銀行存款支付。

⑤本年以銀行存款700萬元購入不需要安裝的設備一臺。本年對一臺管理用設備進行清理。該設備賬面原價為460萬元，清理時的累計折舊為370萬元。該設備清理過程中，以銀行存款支付清理費用6萬元，變價收入76萬元已存入銀行。

要求：計算現金流量表中下列項目的金額：

『正確答案』

（1）銷售商品、提供勞務收到的現金

＝8 000＋1 360＋（300－200）＋（495－693）－2＝9 260（萬元）

（2）收到的其他與經營活動有關的現金

＝10－2＝8（萬元）

（3）購買商品、接受勞務支付的現金

＝4 500＋714＋（700－1 000）＋（400－250）＋（150－100）＝5 114（萬元）

（4）支付給職工以及為職工支付的現金

＝1 140＋（50－60）＝1 130（萬元）

（5）支付的各項稅費

＝650＋64.60＋400＝1 114.6（萬元）

（6）支付的其他與經營活動有關的現金

＝2 000－1 140－22－50＝788（萬元）

（7）處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金凈額

＝76－6＝70（萬元）

（8）購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金

＝700（萬元）

第五節 所有者權益變動表

考點一：所有者權益變動表的概念和內容

（一）定義

所有者權益變動表是指反映構成所有者權益各組成部分當期增減變動情況的報表。

（二）所有者權益變動表的內容和結構

在所有者權益變動表上，企業至少應當單獨列示反映下列信息的項目（1）凈利潤；（2）直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；（3）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）提取的盈余公積；（6）實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節情況。其中，反映“直接計入所有者權益的利得和損失”的項目即為其他綜合收益項目。

所有者權益變動表以矩陣的形式列示：一方面，列示導致所有者權益變動的交易或事項，即所有者權益變動的來源對一定時期所有者權益的變動情況進行全面反映；另一方面，按照所有者權益各組成部分（即實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股）列示交易或事項對所有者權益各部分的影響。

我國企業所有者權益變動表的格式如表7－6所示。

考點二：所有者權益變動表的編制

（一）所有者權益變動表項目的填列方法

所有者權益變動表各項目均需填列“本年金額”和“上年金額”兩欄。

1.所有者權益變動表“上年金額”欄內各項數字，應根據上所有者權益變動表“本年金額”欄內所列數字填列。

2.所有者權益變動表“本年金額”欄內各項數字一般應根據“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前損益調整”科目的發生額分析填列。

（二）所有者權益變動表主要項目說明

1.“上年年末余額”項目，反映企業上年資產負債表中實收資本（或股本）、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤的年末余額。

2.“會計政策變更”、“前期差錯更正”項目，分別反映企業采用追溯調整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯調整重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。

3.“本年增減變動額”項目分別反映如下內容：

（1）“凈利潤”項目，反映企業當年實現的凈利潤（或凈虧損）金額，并對應列在“未分配利潤”欄。

（2）“直接計入所有者權益的利得和損失”項目，反映企業當年直接計入所有者權益的利得和損失金額。其中：

①“可供出售金融資產公允價值變動凈額”項目，反映企業持有的可供出售金額資產當年公允價值變動的金額，并對應列在“資本公積”欄。

②“權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響”項目，反映企業對按照權益法核算的長期股權投資，在被投資單位除當年實現的凈損益以外其他所有者權益當年變動中應享有的份額，并對應列在“資本公積”欄。

③“與計入所有者權益項目相關的所得稅影響”項目，反映企業根據《企業會計準則第18號——所得稅》規定應計入所有者權益項目的當年所得稅影響金額，并對應列在“資本公積”欄。

（3）“凈利潤”和“直接計入所有者權益的利得和損失”小計項目，反映企業當年實現的凈利潤（或凈虧損）金額和當年直接計入所有者權益的利得和損失金額的合計額。

（4）“所有者投入和減少資本”項目，反映企業當年所有者投入的資本和減少的資本。其中：

①“所有者投入資本”項目，反映企業接受投資者投入形成的實收資本（或股本）和資本溢價或股本溢價，并對應列在“實收資本（或股本）”和“資本公積”欄。

②“股份支付計入所有者權益的金額”項目，反映企業處于等待期中的權益結算的股份支付當年計入資本公積的金額，并對應列在“資本公積”欄。

（5）“利潤分配”下各項目，反映當年對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額和按照規定提取的盈余公積金額，并對應列在“未分配利潤”和“盈余公積”欄。其中：

①“提取盈余公積”項目，反映企業按照規定提取的盈余公積。

②“對所有者（或股東）的分配”項目，反映對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額。

（6）“所有者權益內部結轉”下各項目，反映不影響當年所有者權益總額的所有者權益各組成部分之間當年的增減變動，其中：

①“資本公積轉增資本（或股本）”項目，反映企業以資本公積轉增資本或股本的金額。

②“盈余公積轉增資本（或股本）”項目，反映企業以盈余公積轉增資本或股本的金額。

③“盈余公積彌補虧損”項目，反映企業以盈余公積彌補虧損的金額。第六節 附注

非重點（自己看）第七節 主要財務指標分析

財務分析是以企業財務報告及其他相關資料為主要依據，對企業的財務狀況和經營成果進行評價和剖析，反映企業在運營過程中的利弊得失和發展趨勢，從而為改進企業財務管理工作和優化經濟決策提供重要的決策依據。

考點一：償債能力指標

償債能力，是指企業償還到期債務（包括本息）的能力。償債能力指標包括短期償債能力指標和長期償債能力指標。

（一）短期償債能力指標

短期償債能力是指企業流動資產對流動負債及時足額償還的保證程度，是衡量企業當期財務能力，特別是流動資產變現能力的重要標志。

企業短期償債能力的衡量指標主要有兩項：流動比率和速動比率。

1.流動比率

流動比率是流動資產與流動負債的比率，它表明企業每一元流動負債有多少流動資產作為償還保證，反映企業用可在短期內轉變為現金的流動資產償還到期流動負債的能力。其計算公式為：

流動比率＝流動資產/流動負債×100%

（1）一般情況下，流動比率越高，短期償債能力越強。但流動比率高，不等于企業有足夠的現金或存款用來償債。國際上通常認為，流動比率的下限為100%，而流動比率等于200%時較為適當；

（2）從債權人角度看，流動比率越高越好；從企業經營者角度看，過高的流動比率，意味著機會成本的增加和獲利能力的下降；

（3）流動比率是否合理，不同行業、企業以及同一企業不同時期評價標準是不同的。

【例題】 資產負債表

編制單位：東大有限公司

20×8年12月31日

單位：元 資 產

年末余額

年初余額

負債和所有者權（或股東權益）年末余額

年初余額

流動資產：

流動負債：

貨幣資金 10 504 690 14 063 000 短期借款 500 000 3 000 000 交易性金融資產 1 050 000 150 000 交易性金融負債 0 O 應收票據 343 000 2 460 000 應付票據 1 000 000 2 000 000 應收賬款 6 982 000 3 991 000 應付賬款 9 548 000 9 548 000 預付款項 1 000 000 1 000 000 預收款項 0 0 應收利息 0 O 應付職工薪酬 1 800 000 1 100 000 應收股利 O O 應交稅費 1 052 740 366 000 其他應收款 3 050 000 3 050 000 應付利息 0 0 存貨 25 827 000 25 800 000 應付股利 O O 一年內到期的非流動資產 O 0 其他應付款 500 000 500 000 其他流動資產 0 O 一年內到期的非流動負債 0 0

其他流動負債 l0 000 000 10 000 000 流動資產合計 48 756 690 50 514 000 流動負債合計 24 400 740 26 514 000 非流動資產：

非流動負債：

可供出售金融資產 O O 長期借款 6 000 000 6 000 000 持有至到期投資 O 0 應付債券 0 0 長期應收款 0 O 長期應付款 0 0 長期股權投資 2 500 000 2 500 000 專項應付款 0 0 投資性房地產 0 O 預計負債 0 0 固定資產 19 010 000 8 000 000 遞延所得稅負債 O 0 在建工程 5 280 000 15 000 000 其他非流動負債 O 0 工程物資 1 500 000 0 非流動負債合計 6 000 000 6 000 000 固定資產清理 O O 負債合計 30 400 740 32 514 000 生產性生物資產 O O 所有者權益：

油氣資產 0 0 實收資本 50 000 000 50 000 000 無形資產 5 400 000 6 000 000 資本公積 0 0 開發支出 0 O 減：庫存股 0 0 商譽 O O 盈余公積 1 262 095 1 000 000 長期待攤費用 0 0 未分配利潤 2 858 855 500 000 遞延所得稅資產 75 000 0

其他非流動資產 2 000 000 2 000 000

非流動資產合計 35 765 000 33 500 000 所有者權益（或股東權益）合計 54 120 950 51 500 000 資產總計 84 521 690 84 014 000 負債和所有者權益總計 84 521 690 84 014 000

【例題30?計算分析題】計算20×7年和20×8年流動比率。

『正確答案』 項目 20×7年 20×8年

流動資產合計 50 514 000 48 756 690 流動負債合計 26 514 000 24 400 740 流動比率 50 514 000/26 514 000×100%＝l90.52% 48 756 690/24 400 740×100%＝l99.82%

該公司20×8年年初和年末的流動比率略低于一般公認標準，不過年末流動比率比年初有所好轉。公司應該繼續采取措施，以提高其短期償債能力。

2.速動比率

速動比率是企業速動資產與流動負債的比率。所謂速動資產，是指流動資產減去變現能力較差且不穩定的存貨、預付賬款、一年內到期的非流動資產和其他流動資產等之后的余額。

由于剔除了存貨等變現能力較弱且不穩定的資產，因此速動比率較之流動比率能夠更加準確、可靠地評價企業資產的流動性及其償還短期負債的能力。其計算公式為

速動比率＝速動資產/流動負債×l00%

其中：

速動資產＝貨幣資金＋交易性金融資產＋應收賬款＋應收票據

＝流動資產－存貨－預付賬款－一年內到期的非流動資產－其他流動資產

說明：報表中如有應收利息、應收股利和其他應收款項目，可視情況歸入速動資產項目。

一般情況下，速動比率越高，說明企業償還流動負債的能力越強。國際上通常認為，速動比率等于100%時較為適當。如果速動比率小于100%，必使企業面臨很大的償債風險。如果速動比率大于100%，盡管企業償還的安全性很高，但卻會因企業現金及應收賬款占用過多而大大增加企業的機會成本。

【例題31?計算分析題】計算20×7年和20×8年速動比率

『正確答案』 項目 20×7年 20×8年

貨幣資金 14 063 000 10 504 690 交易性金融資產 150 000 1 050 000 應收票據 2 460 000 343 000 應收賬款 3 991 000 6 982 000 速動資產合計 20 664 000 18 879 690 流動負債合計 26 514 000 24 400 740 速動比率 20 664 000/26 514 000×100%＝77.94% 18 879 690/24 400 740×100%＝77.37%

分析表明該公司20×8年年末的速動比率比年初有所降低，雖然該公司流動比率接近一般公認標準，但由于流動資產中的存貨所占比重過大，導致公司速動比率遠低于一般公認標準，公司的實際短期償債能力并不理想，需采取措施加以扭轉。

（二）長期償債能力指標

長期償債能力，是指企業償還長期負債的能力。企業長期償債能力的衡量指標主要有兩項：資產負債率和產權比率。

1.資產負債率

資產負債率又稱負債比率，指企業負債總額對資產總額的比率。它表明企業資產總額中，債權人提供資金所占的比重，以及企業資產對債權人權益的保障程度。其計算公式為

資產負債率（又稱負債比率）＝負債總額/資產總額×l00%

（1）一般情況下，資產負債率越小，表明企業長期償債能力越強。

（2）保守的觀點認為資產負債率不應高于50%，而國際上通常認為資產負債率等于60%時較為適當。

（3）從債權人來說，該指標越小越好；從企業所有者來說，該指標過小表明對財務杠桿利用不夠；企業的經營決策者應當將償債能力指標與獲利能力指標結合起來分析。

【例題32?計算分析題】計算20×7年和20×8年資產負債率

『正確答案』 項目 20×7年 20×8年

負債合計 32 514 000 30 400 740 資產總計 84 014 000 84 521 690 資產負債率 32 514 000/84 014 000×100%＝38.70% 30 400 740/84 521 690×100%＝35.97%

該公司20×8年年初和年末的資產負債率均不高，說明公司長期償債能力較強,這樣有助于增強債權人對公司出借資金的信心。

2.產權比率

產權比率是指企業負債總額與所有者權益總額的比率，是企業財務結構穩健與否的重要標志，也稱資本負債率。它反映企業所有者權益對債權人權益的保障程度。其計算公式為：

產權比率＝負債總額/所有者權益總額×l00%

一般情況下，產權比率越低，說明企業長期償債能力越強，債權人權益的保障程度越高，承擔的風險越小，但企業不能充分地發揮負債的財務杠桿效應。所以，企業在評價產權比率適度與否時，應從獲利能力與增強償債能力兩個方面綜合進行，即在保障債務償還安全的前提下，應盡可能提高產權比率。

【例題33?計算分析題】計算20×7年和20×8年產權比率

『正確答案』 項目 20×7年 20×8年

負債合計 32 514 000 30 400 740 資產總計 84 014 000 84 521 690 所有者權益總計 51 500 000 54 120 950 產權比率 32 514 000/51 500 000×100%＝63.13% 30 400 740/54 120 950×100%＝56.17%

該公司20×8年年初和年末的產權比率均不高，同資產負債率的計算結果可相互印證，說明公司長期償債能力較強，債權人的保障程度較高。

產權比率與資產負債率對評價償債能力的作用基本相同，兩者的主要區別是：資產負債率側重于分析債務償付安全性的物質保障程度，產權比率則側重于揭示財務結構的穩健程度以及自有資金對償債風險的承受能力。

考點二：運營能力指標

運營能力是指企業基于外部市場環境的約束，通過內部人力資源和生產資料的配置組合而對財務目標實現所產生作用的大小。

（一）流動資產周轉情況

反映流動資產周轉情況的指標主要有應收賬款周轉率、存貨周轉率和流動資產周轉率。

1.應收賬款周轉率。它是企業一定時期營業收入（或銷售收入，本章下同）與平均應收賬款余額的比率，是反映應收賬款周轉速度的指標。其計算公式為

應收賬款周轉率（次數）＝營業收入/平均應收賬款余額

應收賬款周轉期（天數）＝平均應收賬款余額×360/營業收入

其中：

平均應收賬款余額＝（應收賬款余額年初數＋應收賬款余額年末數）÷2

一般情況下，應收賬款周轉率越高越好。應收賬款周轉率高，表明收賬迅速，賬齡較短；資產流動性強，短期償債能力強；可以減少壞賬損失。

利用上述公式計算應收賬款周轉率時，需要注意以下幾個問題：

①公式中的應收賬款包括會計核算中“應收賬款”和“應收票據”等全部賒銷賬款在內；

②如果應收賬款余額的波動性較大，應盡可能使用更詳盡的計算資料，如按每月的應收賬款余額來計算其平均占用額。

③分子、分母的數據應注意時間的對應性。

【例題34?計算分析題】計算20×7年和20×8年應收賬款周轉率。

『正確答案』 項目 20×6年 20×7年 20×8年

營業收入

400 000 12 500 000 應收賬款年末余額 5 003 000 6 451 000（應收票據2 460 000＋應收賬款3 991 000）7 325 000（應收票據343 000＋應收賬款6 982 000）

平均應收賬款余額

（5 003 000＋6 451 000）÷2＝5 727 000（6 451 000＋7 325 000）÷2＝6 888 000 應收賬款周轉率（次）

＝營業收入/平均應收賬款余額400 000/5 727 000＝1.82 12 500 000/6 888 000＝1.8l 應收賬款周轉期（天）

＝平均應收賬款余額×360/營業收入

727 000×360/10 400 000＝198.24 6 888 000×360/12 500 000＝198.37

以上結果表明，該公司20×7年及20×8應收賬款周轉率均較低，同時該公司20×8的應收賬款周轉率比20×7略微降低。這說明公司的運營能力進一步惡化。

（2）存貨周轉率。它是企業一定時期營業成本（或銷售成本，本章下同）與平均存貨余額的比率，是反映企業流動資產流動性的一個指標，也是衡量企業生產經營各環節中存貨運營效率的一個綜合性指標。其計算公式為

存貨周轉率（次數）＝營業成本/平均存貨余額

存貨周轉期（天數）＝平均存貨余額×360/營業成本

其中：

平均存貨余額＝（存貨余額年初數＋存貨余額年末數）÷2

①一般情況下，存貨周轉率越高越好。存貨周轉率高，表明存貨變現速度快，周轉額較大，資金占用水平較低。

②在分析不同時期或不同企業周轉率時，應注意存貨計價方法的口徑是否一致。

【例題35?計算分析題】計算20×7年和20×8年存貨周轉率。

『正確答案』 項目 20×6年 20×7年 20×8年

營業成本500 000 7 500 000 存貨年末余額 24 000 000 25 800 000 25 827 000平均存貨余額

（24 000 000＋25 800 000）÷2＝24 900 000（25 800 000＋25 827 000）÷2＝25 813 500 存貨周轉率（次）

＝營業成本/平均存貨余額 6 500 000/24 900 000＝0.26 7 500 000/25 813 500＝0.29 存貨周轉期（天）

＝平均存貨余額×360/營業成本900 000×360/6 500 000＝1 379.08 25 813 500×360/7 500 000＝1 239.05

或＝360/0.26＝1384.62 或360/0.29＝1241.38

由此可見，該公司20×7年及20×8存貨周轉率均非常低，這反映出存貨管理效率很低。但20×8存貨周轉率比20×7有所加快，存貨周轉次數由0.26次增為0.29次，周轉天數由1 379.08降為1 239.05天，其原因可能與20×8年營業成本的增長有關。

（3）流動資產周轉率。它是企業一定時期營業收入與平均流動資產總額的比率，是反映企業流動資產周轉速度的指標。其計算公式為：

流動資產周轉率（次數）＝營業收入/平均流動資產總額

流動資產周轉期（天數）＝平均流動資產總額×360/營業收入

其中

平均流動資產總額＝（流動資產總額年初數＋流動資產總額年末數）÷2

在一定時期內，流動資產周轉次數越多，表明以相同的流動資產完成的周轉額越多，流動資產利用效果越好。從流動資產周轉天數來看，周轉一次所需要的天數越少，表明流動資產在經歷生產和銷售各階段時所占用的時間越短。

【例題36?計算分析題】計算20×7年和20×8年流動資產周轉率

『正確答案』 項目 20×6年 20×7年 20×8年

營業收入

400 000 12 500 000 流動資產年末總額 49 300 000 50 514 000 48 756 690平均流動資產總額

（49 300 000＋ 50 514 000）÷2＝49 907 000（48 756 690＋50 514 000）÷2＝49 635 345 流動資產周轉率（次）

營業收入/平均流動資產總額

400 000/49 907 000＝0.21 12 500 000/49 635 345＝0.25 流動資產周轉期（天）

＝平均流動資產總額×360/營業收入

907 000×360/10 400 000 ＝1 727.55 49 635 345×360/12 500 000 ＝1 429.40

由此可見，該公司20×7年及20×8流動資產周轉率均非常低，這反映出流動資產管理效率很低。但20x8流動資產周轉率比20×7有所加快，流動資產周轉次數由0.21次增為0.25次，周轉天數由1 727.55降為1 429.40天，其原因可能與20×8年營業收入的增長有關。

2.固定資產周轉情況

反映固定資產周轉情況的主要指標是固定資產周轉率，它是企業一定時期營業收入與平均固定資產凈值的比值，是衡量固定資產利用效率的一項指標。其計算公式為：

固定資產周轉率（周轉次數）＝營業收入/平均固定資產凈值

固定資產周轉期（周轉天數）＝平均固定資產凈值×360/營業收入

其中

平均固定資產凈值＝（固定資產凈值年初數＋固定資產凈值年末數）÷2

需要說明的是，固定資產凈額＝固定資產原價－累計折舊－已計提減值準備（注意：這里的固定資產凈額＝固定資產凈值）

一般情況下，固定資產周轉率越高，表明企業固定資產利用越充分，同時也能表明企業固定資產投資得當，固定資產結構合理，能夠充分發揮效率。反之，如果固定資產周轉率不高，則表明固定資產使用效率不高，提供的生產成果不多，企業的運營能力不強。

運用固定資產周轉率時，需要考慮固定資產因計提折舊的影響其凈值在不斷地減少，以及因更新重置其凈值突然增加的影響。同時，由于折舊方法的不同，可能影響其可比性。故在分析時，一定要剔除掉這些不可比因素。

【例題37?計算分析題】計算20×7年和20×8年固定資產周轉率

『正確答案』 項目 20×6年 20×7年 20×8年

營業收入

400 000 12 500 000 固定資產年末凈值 6 800 000 8 000 000 19 010 000平均固定資產凈值

（6 800 000＋8 000 000）÷2＝7 400 000（8 000 000＋19 010 000）÷2＝13 505 000 固定資產周轉率（次）

＝營業收入/平均固定資產凈值400 000/7 400 000＝1.41 12 500 000/13 505 000＝0.93 固定資產周轉期（天）

＝平均固定資產凈值×360/營業收入

400 000×360/10 400 000＝ 256.15 13 505 000×360/12 500 000＝ 388.94

以上計算結果表明，公司20×8固定資產周轉率比20×7有所延緩，固定資產周轉次數由1.41次降為0.93次，周轉天數由256.15天升為388.94天，其主要原因是固定資產凈值的增加幅度高于營業收入增長幅度所引起的。這表明公司的運營能力有所降低。

3.總資產周轉情況

反映總資產周轉情況的主要指標是總資產周轉率，它是企業一定時期營業收入與平均資產總額的比值，可以用來反映企業全部資產的利用效率。其計算公式為

總資產周轉率（周轉次數）＝營業收入/平均資產總額

總資產周轉期（周轉天數）＝平均資產總額×360/營業收入

其中：

平均資產總額＝（資產總額年初數＋資產總額年末數）÷2

總資產周轉率越高，表明企業全部資產的使用效率越高；反之，如果該指標較低，則說明企業利用全部資產進行經營的效率較差，最終會影響企業的獲利能力。企業應采取各項措施來提高企業的資產利用程度，比如提高銷售收入或處理多余的資產。

【例題38?計算分析題】計算20×7年和20×8年總資產周轉率

『正確答案』 項目 20×6年 20×7年 20×8年

營業收入

400 000 12 500 000 資產年末總值 75 600 000 84 014 000 84 521 690平均資產總值

（75 600 000＋84 014 000）÷2＝79 807 000（84 014 000＋84 521 690）÷2＝84 267 845 總資產周轉率（次）

＝營業收入/平均資產總額400 000/79 807 000＝0.13 12 500 000/84 267 845＝0.15 總資產周轉期（天）

＝平均資產總額×360/營業收入

807 000×360/10 400 000＝2 762.55 84 267 845×360/12 500 000＝2 426.91

以上計算結果表明，公司20×8總資產周轉率比20×7略有加快。這是因為該公司存貨平均余額的增長程度[例題35；（25 813 500－24 900 000）/24 900 000＝3.67%]雖遠低于營業收入的增值程度（例題34；（12 500 000－10 400 000）/ 10 400 000 ＝20.19%），但固定資產平均凈值的增長程度（（13 505 000－7 400 000）/ 7 400 000）＝82.5%）卻以更大幅度高于營業收入的增值程度，所以總資產的利用效果難以大幅提高。

考點三：獲利能力指標

可以按照會計基本要素設置營業利潤率、成本費用利潤率、總資產報酬率和凈資產收益率四項指標，藉以評價企業各要素的獲利能力及資本保值增值情況。此外，上市公司經常使用的獲利能力指標還有每股股利和每股凈資產等。

（一）營業利潤率

營業利潤率是企業一定時期營業利潤與營業收入的比率。其計算公式為：

營業利潤率＝營業利潤/營業收入×l00%

營業利潤率越高，表明企業市場競爭力越強，發展潛力越大，盈利能力越強。

【例題39?計算分析題】計算營業利潤率

『正確答案』 項目 20×7年 20×8年

營業利潤 2 751 000 3 215 000 營業收入 10 400 000 12 500 000 營業利潤率 ＝營業利潤/營業收入×l00% 2 751 000/ 10 400 000＝26.45% 3 215 000/ 12 500 000＝25.72%

以上計算結果表明，公司20×8營業利潤率比20×7略有下降。

需要說明的是，從利潤表來看，企業的利潤包括營業利潤、利潤總額和凈利潤三種形式。而營業收入包括主營業務收入和其他業務收入，收入的來源有商品銷售收入、提供勞務收入和資產使用權讓渡收入等。因此，在實務中也經常使用營業凈利率、營業毛利率等指標（計算公式如下）來分析企業經營業務的獲利水平。此外，通過考察營業利潤占整個利潤總額比重的升降，可以發現企業經營理財狀況的穩定性、面臨的危險或者可能出現的轉機跡象。

營業凈利率＝凈利潤/營業收入×l00%

營業毛利率＝（營業收入－營業成本）/營業收入×l00%

（二）成本費用利潤率

成本費用利潤率，是企業一定時期利潤總額與成本費用總額的比率。其計算公式為

成本費用利潤率＝利潤總額/成本費用總額×100%

其中：

成本費用總額＝營業成本＋營業稅金及附加＋銷售費用＋管理費用＋財務費用

該指標越高，表明企業為取得利潤而付出的代價越小，成本費用控制得越好，獲利能力越強。

同利潤一樣，成本費用的口徑也可以分為不同的層次，比如主營業務成本、營業成本等。在評價成本費用開支效果時，應當注意成本費用與利潤之間在計算層次和口徑上的對應關系。

【例題40?計算分析題】計算成本費用利潤率

『正確答案』 項目 20×7年 20×8年 營業成本

營業稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用

資產減值損失 6 500 000 19 000 150 000 690 000 235 000 280 000 7 500 000 20 000 200 000 971 000 300 000 309 000 成本費用總額 7 874 000 9 300 000 利潤總額 3 020 000 3 494 600 成本費用利潤率 ＝利潤總額/成本費用總額×100% 3 020 000/7 874 000＝38.35% 3 494 600/ 9 300 000＝37.58%

以上計算結果表明，公司20x8成本費用利潤率比20x7有所下降，公司應當深入檢查導致成本費用上升的因素，改進有關工作，以便扭轉效益指標下降的狀況。

（三）總資產報酬率

總資產報酬率是企業一定時期內獲得的報酬總額與平均資產總額的比率。它是反映企業資產綜合利用效果的指標，也是衡量企業利用債權人和所有者權益總額所取得盈利的重要指標。其計算公式為.總資產報酬率＝息稅前利潤總額/平均資產總額×l00%

其中

息稅前利潤總額＝利潤總額＋利息支出

＝凈利潤＋所得稅＋利息支出

一般情況下，該指標越高，表明企業的資產利用效益越好，整個企業獲利能力越強，經營管理水平越高。企業還可以將該指標與市場資本利率進行比較，如果前者較后者大，則說明企業可以充分利用財務杠桿，適當舉債經營，以獲得更多的收益。

【例題41?計算分析題】計算總資產報酬率

『正確答案』 項目 20×6年 20×7年 20×8年

利潤總額

020 000 3 494 600 利息支出

235 000 300 000 息稅前利潤總額

255 000 3 794 600 資產年末總額 75 600 000 84 014 000 84 521 690平均資產總額

（75 600 000＋84 014 000）÷2＝79 807 000（84 014 000＋84 521 690）÷2＝84 267 845 總資產報酬率

＝息稅前利潤總額/平均資產總額×l00% 3 255 000/79 807 000＝4.08% 3 794 600/84 267 845＝4.50%

以上計算結果表明，公司20×8綜合利用效率略微高于20×7，說明公司資產的使用情況、增產節約工作等情況有略微改進。

（四）凈資產收益率

凈資產收益率是企業一定時期凈利潤與平均凈資產的比率。它是反映企業自有資金投資收益水平的指標。其計算公式為

凈資產收益率＝凈利潤/平均凈資產×l00%

其中

平均凈資產＝（所有者權益年初數＋所有者權益年末數）/2

一般認為，凈資產收益率越高，企業自有資本獲取收益的能力越強，運營效益越好，對企業投資人、債權人利益的保證程度越高。

【例題42?計算分析題】計算凈資產收益率

『正確答案』 項目 20×6年 20×7年 20×8年 凈利潤

023 400 2 620 950 年末凈資產額 49 476 600 51 500 000 54 120 950平均凈資產

（49 476 600＋51 500 000）÷2 ＝50 488 300（51 500 000＋54 120 950）÷2 ＝52 810 475 凈資產收益率

＝凈利潤/平均凈資產×l00% 023 400/50 488 300＝4.01% 4.96%

以上計算結果表明，公司20×8凈資產收益率略微高于20×7，這是由于該公司凈利潤的增長高于所有者權益的增長所引起的，根據上述資料可以求得，該公司的凈利潤增長率為（2 620 950－2 023 400）÷2 023 400×100%＝29.53%，而其所有者權益增長率為（52 810 475－50 488 300）÷50 488 300×100%＝4.60%。

考點四：發展能力指標

發展能力是企業在生存的基礎上，擴大規模、壯大實力的潛在能力。分析發展能力主要考察以下四項指標。營業收入增長率、資本保值增值率、總資產增長率和營業利潤增長率。

（一）營業收入增長率

營業收入增長率是企業本年營業收入增長額與上年營業收入總額的比率。它反映企業營業收入的增減變動情況，是評價企業成長狀況和發展能力的重要指標。其計算公式為

營業收入增長率＝本年營業收入增長額/上年營業收入總額×l00%

其中

本年營業收入增長額＝本年營業收入總額-上年營業收入總額

該指標若大于0，表明企業本年營業收入有所增長，指標值越高，表明增長速度越快，企業市場前景越好。若該指標小于0，則說明產品或服務不適銷對路、質次價高，或是在售后服務等方面存在問題，市場份額萎縮。該指標在實際操作時，應結合企業歷年的營業收入水平、企業市場占有情況、行業未來發展及其他影響企業發展的潛在因素進行前瞻性預測，或者結合企業前三年的營業收入增長率作出趨勢性分析判斷。

【例題43?計算分析題】計算2008年營業收入增長率

『正確答案』 項目 20×7年 20×8年

營業收入 10 400 000 12 500 000 營業收入增長率

＝本年營業收入增長額/上年營業收入總額×l00% －（12 500 000-10 400 000）/10 400 000×100% ＝20.19%

（二）資本保值增值率

資本保值增值率是企業扣除客觀因素后的本年末所有者權益總額與年初所有者權益總額的比率，反映企業當年資本在企業自身努力下實際增減變動的情況。其計算公式為：

資本保值增值率＝扣除客觀因素后的本年末所有者權益總額/年初所有者權益總額×l00%

一般認為，資本保值增值率越高，表明企業的資本保全狀況越好，所有者權益增長越快，債權人的債務越有保障。該指標通常應當大于l00%。

【例題44?計算分析題】計算20×8資本保值增值率

『正確答案』 項目 20×7年 20×8年

所有者權益總額 51 500 000 54 120 950 營業收入增長率 － 54 120 950/51 500 000×100%＝105.09%

（三）總資產增長率

總資產增長率是企業本年總資產增長額同年初資產總額的比率，它反映企業本期資產規模的增長情況。其計算公式為

總資產增長率＝本年總資產增長額/年初資產總額×l00%

其中

本年總資產增長額＝資產總額年末數-資產總額年初數

總資產增長率是從企業資產總量擴張方面衡量企業的發展能力，表明企業規模增長水平對企業發展后勁的影響。該指標越高，表明企業一定時期內資產經營規模擴張的速度越快。但在實際分析時，應注意考慮資產規模擴張的質和量的關系，以及企業的后續發展能力，避免資產盲目擴張。

【例題45?計算分析題】計算總資產增長率

『正確答案』 項目 20×7年 20×8年

資產總計 84 014 000 84 521 690 總資產增長率＝本年總資產增長額/年初資產總額×l00% －（84 521 690一84 014 000）/84 014 000×100%＝0.60%

（四）營業利潤增長率

營業利潤增長率是企業本年營業利潤增長額與上年營業利潤總額的比率，反映企業營業

利潤的增減變動情況。其計算公式為.營業利潤增長率＝本年營業利潤增長額/上年營業利潤總額×l00%

其中:

本年營業利潤增長額＝本年營業利潤總額-上年營業利潤總額

【例題46?計算分析題】計算該公司20×8營業利潤增長率

『正確答案』 項目 20×7年 20×8年 營業利潤 2 751 000 3 215 000 營業利潤增長率＝本年營業利潤增長額/上年營業利潤總額×l00% －（3 215 000－2 751 000）÷2 751 000×100%＝16.87%

考點五：綜合指標分析

綜合指標分析的方法很多，其中應用比較廣泛的有杜邦財務分析體系。

杜邦財務分析體系（簡稱杜邦體系），是利用各財務指標間的內在關系，對企業綜合經營理財及經濟效益進行系統分析評價的方法。其最初由美國杜邦公司創立并成功運用而得名。

該體系以凈資產收益率為核心，將其分解為若干財務指標，通過分析各分解指標的變動對凈資產收益率的影響來揭示企業獲利能力及其變動原因。

凈資產收益率＝總資產凈利率×權益乘數

＝營業凈利率×總資產周轉率×權益乘數

其中：

營業凈利率＝凈利潤÷營業收入

總資產周轉率＝營業收入÷平均資產總額

權益乘數＝資產總額÷所有者權益總額

＝1÷（1－資產負債率）

杜邦財務分析圖

（二）杜邦分析圖中各指標的含義及相互之間的關系

1.凈資產收益率是一個綜合性最強的財務比率，是杜邦系統的核心，反映了所有者投入資金的獲利能力，反映企業籌資、投資、資產運營等活動的效率。該指標的高低取決于總資產凈利率和權益乘數。

2.總資產凈利率是營業凈利率和總資產周轉率的乘積。這一指標要從銷售成果和資產運營兩方面來分析。

3.營業凈利率反映了企業凈利潤與營業收入的關系，提高營業凈利率有兩個途徑：一是擴大營業收入，二是降低成本費用。

4.總資產周轉率揭示出企業資產總額實現營業收入的綜合能力。

5.權益乘數反映所有者權益同總資產的關系。權益乘數提高能給企業帶來較大的財務杠桿利益，同時，企業也需要承受較大的財務風險。

【例題47?計算分析題】

『正確答案』

2008年

營業收入 12 500 000 凈利潤 2 620 950 資產平均總額（84 014 000＋84 521 690）÷2＝84 267 845 營業凈利率＝凈利潤÷營業收入 2 620 950/12 500 000＝20.97% 總資產周轉率＝營業收入÷平均資產總額 12 500 000/84 267 845＝0.15 權益乘數＝資產總額÷所有者權益總額 ＝1÷（1－資產負債率）（在杜邦體系中，為了匹配，資產總額、所有者權益總額、資產負債率使用平均數）84 267 845/52 810 475＝1.60（38.70%＋35.97%）/2＝37.33% 1÷（1-37.337%）＝1.60 凈資產收益率＝營業凈利率×總資產周轉率×權益乘數 20.97%×0.15×1.60＝5.04% 見例42：＝4.96%

【例題48?計算分析題】已知某公司2008年會計報表的有關資料如下：

單位：萬元

資產負債表項目 年初數 年末數 資產 8 000 10 000 負債 4 500 6 000 所有者權益 3 500 4 000 利潤表項目 上年數 本年數 營業收入（略）20 000 凈利潤（略）500

要求：

（1）計算杜邦財務分析體系中的下列指標：①凈資產收益率；②總資產凈利率（保留三位小數）； ③營業凈利率；④總資產周轉率（保留三位小數）；⑤權益乘數。

（2）用文字列出凈資產收益率與上述其他各項指標之間的關系式，并用本題數據加以驗證。

【答案】

『正確答案』（1）

①凈資產收益率＝凈利潤/平均凈資產×l00%

＝500/[（3 500＋4 000）/2]×100%＝13.33%

②總資產凈利率＝凈利潤/平均資產×l00%

＝500/[（8 000＋10 000）/2]×100%＝5.556%

③營業凈利率＝凈利潤÷營業收入

＝500/20 000×100%＝2.5%

④總資產周轉率＝營業收入÷平均資產總額

＝20 000/[（8 000＋10 000）/2]＝2.222（次）

⑤權益乘數＝資產總額÷所有者權益總額

＝（8 000＋10 000）/2÷（3 500＋4 000）/2＝2.4

（也可以用下面這個公式計算：權益乘數＝1÷（1－資產負債率），其中資產負債率應該用平均數）

（2）凈資產收益率＝營業凈利率×總資產周轉率×權益乘數＝2.5%×2.222×2.4＝13.33%

凈資產收益率＝總資產凈利率×權益乘數＝5.556%×2.4＝13.33%

【例題49?計算分析題】某企業2006年末產權比率為80%，流動資產占總資產的40%。有關負債的資料如下：

負債項目 金額（單位：元）流動負債：

短期借款 2 000 應付賬款 3 000 預收款項 2 500 其他應付款 4 500 一年內到期的長期負債 4 000 流動負債合計 16 000 非流動負債：

長期借款 12 000 應付債券 20 000 非流動負債合計 32 000 負債合計 48 000

要求計算下列指標：

（1）所有者權益總額。

（2）流動資產和流動比率。

（3）資產負債率。

【答案】

『正確答案』（1）因為產權比率

＝負債總額/所有者權益總額×100%

＝80%

所以所有者權益總額＝負債總額/80%

＝48 000/80%＝60 000（元）

（2）流動資產占總資產的比率

＝流動資產/總資產×100%＝40%

流動資產＝總資產×40%

＝（48 000＋60 000）×40%

＝43 200（元）

流動比率＝流動資產/流動負債×100%

＝43 200/16 000×100%＝270%

（3）資產負債率

＝負債總額/資產總額×100%

＝48 000/（48 000＋60 000）×100%

＝44.44%

第四篇：我國上市公司財務報告改進研究

我國上市公司財務報告改進研究

【摘要】：證券市場作為我國市場經濟體系的一個重要環節,肩負著籌集資金、調整結構、優化資源配置的責任,而一個有效而完善的會計信息披露體系則是建立健全證券市場管理體系的重要前提和基礎。因此,上市公司財務報告在我國證券市場的健康發展中起著非常關鍵的作用。中國證券雖然是全球新興的證券市場之一,但其十余年的高速發展已經取得了世人矚目的成就。然而,一些上市公司的會計信息失真、甚至造假,對證券市場造成了非常不良的影響。隨著經濟環境的變化,上市公司財務報告的各個方面也受到了新的挑戰。因此,探討完善中國上市公司財務報告的相關問題,對于建立健全上市公司信息披露體系、促進證券市場有效運行將具有十分重要的理論意義和實際意義。本文分四個部分對上市公司財務報告的改進進行了探討。第一部分從財務報告的基本概念出發,通過對比我國與美國上市公司財務報告體系的異同,指出了美國上市公司財務報告的可借鑒之處。第二部分對上市公司財務報告的相關理論進行了介紹,認為我國上市公司財務報告的改進應定位于“決策有用觀”,以滿足報告使用者的需求為出發點來對其進行改進;同時認為上市公司財務報告與股票市場有效運行是相互影響、相互制約的,上市公司財務報告是股票市場資源配置的基礎,而股票市場的有效運行又對上市公司財務報告的信息質量特征提出了要求。第三部分在對我國信息需求者對財務報告的需求狀況進行調查的基礎上,從目前我國上市公司財務報告體系的內容、披露的時間和方式、信息質量特征三個方面提出了存在的問題。第四部分首先對AICPA提出的企業報告模型進行了探討,并指出其可借鑒之處;緊接著對我國上市公司財務報告存在的問題進行了改進,建議通過充實財務報表的披露內容、完善附表及報表附注、豐富其他財務報告等方法來改進我國上市公司財務報告體系;并最終提出建立適合我國的上市公司財務報告模型。【關鍵詞】：上市公司財務報告決策有用信息質量特征財務報告模型

【學位授予單位】：山西財經大學 【學位級別】：碩士 【學位授予年份】：2006 【分類號】：F275 【目錄】：摘要6-8Abstract8-12引言12-131財務報告概述13-221.1財務報告的內涵及歷史演進13-161.1.1財務報告的內涵13-151.1.2財務報告的歷史演進15-161.2國內外上市公司財務報告體系16-221.2.1美國上市公司財務報告體系16-181.2.2我國上市公司財務報告體系18-211.2.3二者的比較及啟示21-222上市公司財務報告相關理論22-312.1上市公司財務報告相關經濟學理論22-242.1.1信息不對稱理論222.1.2上市公司財務報告與股票市場的關系22-242.2上市公司財務報告相關會計學理論24-312.2.1上市公司財務報告的目標25-272.2.2上市公司財務報告的信息質量特征27-313我國上市公司財務報告存在的主要問題31-413.1我國上市公司會計信息需求分析31-363.1.1我國上市公司會計信息需求者的構成31-323.1.2我國上市

公司信息使用者對會計信息的需求32-363.2我國上市公司財務報告存在的主要問題分析36-413.2.1上市公司財務報告內容存在的問題36-393.2.2上市公司財務報告披露的時間和方式存在的問題39-403.2.3上市公司財務報告信息質量存在的問題40-414改進我國上市公司財務報告的建議41-514.1AICPA的企業報告模型41-424.1.1AICPA的企業報告模型內容41-424.1.2對AICPA的企業報告模型的評價424.2我國上市公司財務報告的改進42-474.2.1改進我國上市公司現行財務報告的內容42-464.2.2改進我國上市公司財務報告披露的時間和方式46-474.2.3提高我國上市公司財務報告的質量474.3我國上市公司財務報告模型的建立47-514.3.1我國上市公司財務報告模型的結構47-484.3.2我國上市公司財務報告模型的具體內容48-494.3.3我國上市公司財務報告模型的特點49-51結論51-52參考文獻52-54致謝54-55攻讀碩士學位期間發表的論文55

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第五篇：預算會計總結

填空：

1.預算會計中，對現金的現額不超過（3天）的零星限額。

2.賬戶登記過程中，改正錯誤的方法1.紅字沖賬法 2.補充登記法 3.劃線更正法

3.會計按其使用范圍和核算對象分為；一類是企業會計，另一類是非企業會計。

4.行政單位會計組織系統的劃分為一級預算單位“一級會計單位”，二級。。基層。。它們的劃分依據（1.機構建制），（2.經費領報關系）

5．向上一級會計單位報領經費，并對下一級會計單位轉撥經費的行政單位為二級會計單位

6．政府會計原則上實行（收付實現制），事業單位會計原則上實行（權責發生制）。

7．政府與事業單位會計的基本前提與企業會計基本相同，是（會計主體）（持續運營）（會計分期）（貨幣計量和幣值穩定）。

8．會計確認計量要求（收付實現制和權責發生制）（限制性原則）（歷史成本原則）（配比性原則）。

9．（資產=負債+凈資產）

10．政府財政會計的會計主體是(各級政府)，其執行機構為(各級政府的財政機關)

11．國家預算體系設置原則：（每一級政府設立一級總預算）。

12.一般預算資金全部納入國家財政預算管理，和基金預算資金并稱預算內資金

13.屬于專用基金的是：(糧食風險基金)

14．政府財政部門管理的財政資金主要包括一般預算資金和基金預算資金，已經繳入國庫預算收入即成為（國家預算資金）,它的支配權屬于同一級財政機關

15．一般預算收入的主要來源：(稅收收入)

16.征收機關包括A、稅務機關 B、海關 C、財政機關 D、執收單位

17.我國國庫設有A、總庫B、分庫 C、中心支庫D、支庫

18.我國的出納機關是(國庫)。

19.財政收入繳庫方式A、直接繳庫方式 B、集中匯繳方式

20.在途款是指尚未轉劃到支庫或尚未報解到各該上級國庫的各種收入。

21.基金預算收入核算的要求1先收后支 2自求平衡 3專款專用 4分項核算

22.國庫經收處只辦理庫款收納，不辦理預算收入退庫。

23.將預算支出分為A、購買性支出 B、轉移性支出

24.在采用國庫單一賬戶制度下，預算支出的支付方式主要分為：A財政直接支付、B財政授權支付、C劃撥資金支付三種方式。

25.補助收入包括A、稅收返還收入 B，按財政體制規定由上級財政補助的款項

C、上級財政對本級的專項補助和臨時性補助

26．預算周轉金一般用一般預算結余資金設置、補充或由上級財政部門撥入。.27.往來款項包括兩種，一種是上下級財政機關之間的往來款項，另一種是財政機關與預算單位之間發生的應收應付和暫存暫付款項。

28.“與下級往來”科目屬于資產類科目

29.專用基金收入和專用基金支出轉入專用基金結余。

30.國有資本經營預算收入核算主要包括，利潤收入。股利，股息收入。產權轉讓收入。清算收入。其他國有資本經營預算收入。

31.年終清理的主要事項：核對預算，清理本年預算收支，組織征收機關和國庫進行對賬，清理核對當年撥款支出，清理往來款項

32.為了便于年終清理，本年預算的追加追減和企業事業單位的上劃下劃，一般截止(11月底)為止。各項預算撥款，一般截止(12月25日)為止。

33.選擇題 技術性審核內容；

A審核決算報表之間的有關數字是否一致B審核上下之間的有關數字是否一致C審核上下級財政總決算之間，財政部門決算與單位決算之間有關上解，補助，暫收，暫付等往來款項數字是否一致D審核財政總決算報表的有關數字與其他有關部門年報的有關數字是否一致。E審核會計報表的正確性與完整性

34.行政單位包括1國家權力機關，2國家行政機關，3各級審判機關和檢察機關，4軍隊

35.行政單位的預算外財政資金收入來源：A、由財政部門從財政專戶直接撥付或經上級會計單位轉撥的財政專戶款 B、實行預算外財政資金按比例分成的行政單位在收取預算外財政資金時按比例留成的資金 C、實行預算外財政資金結余上繳的行政單位在計算上繳數額前占用的預算外財政資金

36.行政單位由財政撥款供養的在編人員的工資實行（財政直接支付方式）。

37.在預算外財政資金“收支兩條線”方式核算，采取直接繳庫方式和集中匯繳方式，直接繳庫方式下，行政單位向繳費方開具非稅收入一般繳款書，由繳費方自行將應繳收費交入財政專戶，行政單位只需登記收費臺賬，不需進行會計記錄。

38.應繳財政專戶是行政單位按規定代收的應上繳財政專戶的預算外財政資金

39.購買材料時的運雜費計入材料的成本。

40.無償調入的固定資產，應當按估計價值入賬。盤盈的固定資產，按重置完全價值入賬。

41.行政單位的固定資產不提取折舊。“固定資金”科目屬于凈資產類科目。

42.事業單位對經營活動還應當進行成本核算，行政單位不需要。

43.事業單位收支結余中，按比例提取或設置的結余1職工福利基金2事業基金

44.對于盤盈盤虧等情況，在原因未查明前，應列入“暫存款”或“暫付款” 45財政性存款包括國庫存款，其他財政存款和財政專戶存款。

46“其他財政存款”科目用來核算各級政府財政會計未列入‘國庫存款’科目的各項財政性存款。

判斷題

1．支庫是基層國庫，各級預算收入款項以繳入支庫為正式支庫，國庫經收處只是代收，不能作為正式入庫。

2．國庫經收處只辦理庫款收納，不辦理預算收入退庫。

3．凡是預算執行中財政會計用預算資金撥出應在以后各期列支的款項，以及會計終了前預撥給用款單位的下經費款均應作為預撥經費管理。

4．調入資金屬于預算內外資金的橫向調度，不涉及上下級預算的收支變動。

5．預算值周轉金只供預算收支的臨時周轉使用，不能用于安排財政開支。

6．預算周轉金的數額，應當隨著預算支出規模的擴大，逐年有所補充。

7.有價證券的特點；（1）只能用各項財政結余資金購入（2）購買國債的資金不能列為支出；（3）利息收入或轉讓收入根據購買時的資金來源作收入處理，用一般預算結余買的計入一般預算收入，用基金預算結余買的計入基金預算收入；（4）管理嚴格，視同貨幣。

8.根據規定，行政單位不得借款，因為它的負債不是有借貸業務引起的，除少量因結算引起的負債以外，大部分負債是行政單位因憑借其國家管理職能強制收取，因而必須向國家財政上繳的資金。其來源和去向是不同的主體。9行政單位會計要素：資產，負債，凈資產，收入，支出。

凈資產只包括可供以后耗用的滾存結余，以及因固定資產占用的固定基金，其數量也沒有最低要求，當行政單位的凈資產即將出現負數時，如果是因為正常的業務擴大，資金的供給者會予以彌補。如果因為管理者的失職，也只會對責任人進行處罰，行政單位不會因此而取消。

10．行政單位只要持有固定資產，其相應部分資金用途必然被限定，因而“固定資產”科目與“固定資金”科目的變動金額必然相等，余額也應一致。

11.事業單位除了要設置資產類賬戶“固定資產”以外，還要設置凈資產類賬戶“固定基金”。這兩個賬戶時對應賬戶，二者之間除個別情況外，具有“同增同減，方向相反”的特征。

簡答題

1、政府與事業單位會計的特點（與企業會計相比的不同之處）：

(1)出資者提供的資金不具有營利性，增值性，但具有限制性。

(2)有關財政資金的收支項目要適應國家預算管理的要求

(3)政府與事業單位會計不進行盈虧核算，著重核算有關資金的收支結余

(4)政府會計原則上實行收付實現制，事業單位會計原則上實行權責發生制。

2、國庫單一賬戶制度：（定義&4個小賬戶）

國庫單一賬戶制度，也稱國庫集中收付制度，是指通過設立國庫單一賬戶體系對財政性資金的繳庫和撥付實行集中管理的國庫管理制度。

國庫單一賬戶體系中包含；

1.國庫單一賬戶

2零余額賬戶

3預算外資金財政專戶

4特設專戶

3、事業單位和行政單位的異同：

相同之處（1）經費來源于財政資金。

（2）收支納入政府預算管理。

（3）執收政府非稅收采用相同的管理方式。

（4）財政資金形成的資產采用相同的國有資產管理方式。

不同之處（1）事業單位收入來源多元化。

（2）事業單位對經營活動需要進行單獨的財務管理和會計核算。

（3）事業單位需要進行對外投資的管理。

（4）事業單位可以設立本單位的專用資金。

4、目前對外投資核算中存在的問題

（1）無法核算對外投資資產的損益。

（2）無法反映對外投資的實際價值。

（3）有些情況下造成溢價購買的長期債券投資收益信息失真。

（4）混淆了事業資金中一般資金的實際可使用數。

5、財政周轉金放款和借出財政周轉金的區別：

? 財政周轉金放款是直接貸付給用款單位的財政有償資金。借出財政周轉金是上級財政部門借給下級財政部門用于周轉使用的有償資金。它們都是有償資金。? 不同點有：

1、債權人：前者是財政部門，后者是上級財政部門。?

2、債務人：前者是用款單位，后者是下級財政部門。?

3、關系：前者是對外債權，后者是對內債權。