第一篇：有關會計要素定義的述評李耿

有關會計要素定義的述評

2010-12-15 9:31 李耿 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

【摘要】 本文旨在總結1989年以來國內對六大會計要素定義的研究成果,從而梳理出有關這個問題的研究主線,以辨明將來的研究方向。

【關鍵詞】 會計要素;要素定義;述評

一、引言

我國會計界對會計要素的研究大概可以歸為1989年到1992年和1996年至今兩個階段:以1992年《企業會計準則》的出臺和1996年開始籌備具體會計準則為分界點。1992年以前的研究多是為制定我國自己的《企業會計準則》 而進行的,而1996年以后研究則是在對1992年《企業會計準則》批判的基礎上,為構建更完善的具體會計準則而開展的。1992到1996這中間四年則是我國會計研究者對會計要素的研究較為平寂的四年。

有關會計要素問題的研究是會計準則理論研究的基石。對會計要素問題把握得越好,就越能更好地制定和理解要素確認、計量和報告的準則。一般認為會計要素的定義是要素理論與實踐聯系的紐帶。

二、會計要素具體定義

準確的會計要素定義,能更好地聯系理論和實踐,更好地使會計確認和計量具有實踐上的可操作性(葛家澍1996)。定義應符合下述標準:首先,應能夠表述出所定義要素的本質特征;其次,應符合漢語語法的邏輯性,做到文字通順、語義流暢、沒有語病、各要素的定義要在邏輯上保持一致。還應注意FASB和IASC認為定義不能作為確認、計量和報告各種問題的解答。在這里,筆者主要以1993年的《準則》和2000年《條例》及2001年《制度》的公認定義為基礎,討論資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤這六個要素。而且筆者認為,只要抓住了經濟實質,漢語語義只是一個邏輯上表述的問題,因此這里并不對有關漢語語義的問題進行評述。

總的說來,在1993年《準則》中,我國會計要素概念是會計對象要素的概念,對六要素的定義也都是以對會計對象及其本質運動的理解為基礎的。隨著時間的推移,會計國際化趨勢逐漸明了,在會計學術界和政府準則制定部門的共同努力下,2000年《條例》和2001《制度》的體系也加入了對會計目標的考慮,關注信息使用者面向未來的信息需求,吸收了IASC和FASB的研究成果(IASC較多),對會計要素定義在經濟實質上有了更深刻把握。同時利潤的計量采用滿計損益觀,而在滿計損益觀下,資產的定義是最重要的,其他的定義都以資產的定義為出發點,在這一點上《條例》和《制度》中更好地進行了協調。

(一)資產

在1993年《準則》中,資產表現為一種資金運用,價值的自然屬性,所以將其本質界定為企業擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源。但在吸收FASB和IASC研究成果后,2000年《條例》和2001年《制度》將資產定義作為其他要素定義的出發點,認為其是“過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源,該資源會給企業帶來經濟利益”,不但對資產的本質屬性的理解進一步加深了,而且也與選擇的滿計損益觀所要求的以資產定義為出發點更一致。

具體表現在:1.肯定了“能以貨幣計量”屬于計量問題,不是資產的經濟特性,所以不再納入資產定義。2.明確了資產是企業的資源,核心在于其能為企業帶來經濟利益。但不提倡FASB的未來經濟利益概念,主要原因在于,第一,未來經濟利益混淆了息和原物,利益本身和利益產生的基礎(郭永清 2000);第二,未來經濟利益是一個總體的概念,是由許多資產共同產生的,難以將其在會計上已確認為資產的項目和會計上還不能確認為資產的其他項目之間進行分攤(吳祥云 2000)。3.認定企業對這項資源的權力在于擁有或控制。此外,有些學者還對擁有和控制的內涵作了進一步研究,又提出兩種不同意見。其中一種認為擁有必然控制,控制卻不一定擁有,所以控制就可以概括擁有和控制的內容(吳祥云 2000);還有一種意見認為,控制的對象應是其所帶來的經濟利益,而不是經濟資源(呂長江 梁化軍,1997)。4.確定了該項資產是由過去的交易和事項取得,而現在擁有的。但是因為衍生金融工具的出現,借鑒《美國財務會計準則》和《國際會計準則》在這一項目上的研究,我國的有些會計學者對于資產是由過去的交易事項取得的這一特性存在異議,因為他們認為衍生金融工具大多是尚未履行或處于履行之中的合約,與資產相關的交易與事項要在未來才能發生,所以“由過去的交易或事項取得或擁有”是否是資產的一個特性仍需進一步研究。

另外,葛家澍(1996)在這些認識的基礎上又向前邁了一步。他認為定義的角度是會計,所以要素定義應有會計確認和計量的可操作性。而資源是經濟學上的概念,如果用其來確認資產,會使得某些純粹因會計賬戶平衡機理而出現在資產負債表資產方的項目無法確認,而不確認這些項目又會對信息使用者理解財務報表造成影響,所以他用“某個主體由過去的交易所獲得的未來經濟利益,可以用取得它的所耗成本或價格來計量的經濟資源” 來定義資產,并將出現在資產方的“某個主體因為過去的交易所發生的、尚未分配的遞延支出,它直接影響到企業的凈資產、能夠用成本或價格加以確認的項目”稱為財務項目。

盡管我國會計界對資產本質的理解不斷深化,但是筆者認為對資產本質的研究不能孤立進行,應聯系會計環境,不同經濟環境下對資產本質的理解也會有所不同,如隨著經濟的發展,智力資產在企業資產中的比重不斷增加,這就會使得資產的內涵與現在的有所不同。同時,資產是從會計角度來定義的,所以還必須結合會計假設、會計目標對其進行研究。

(二)負債

同樣,1993年《準則》的負債定義試圖表現出負債是資金來源的一個方面,是價值的社會屬性,認為其是“企業所承擔的能以貨幣計量,需以資產或勞務償付的債務”。到2000年《條例》和2001年《制度》,負債被定義為“是指過去的交易或事項形成的現時義務,履行該義務會導致經濟利益流出企業”。這個定義更好地抓住了負債的實質,而且同整個要素體系更好地結合起來。表現在:首先,明確了“可以貨幣計量”這一特性是計量的要求,不是負債的經濟實質,所以將其從負債的定義中移走;其次,認清了負債的本質是一種經濟義務或經濟責任,而非債務;再次,明確了這種經濟義務會導致經濟利益流出企業,體現出了其與資產定義的聯系,雖然流出的形式可以是資產減少、提供勞務、增加負債,三種中任兩種的組合,或將其轉化成權益,但最終的結果是經濟資源的流出;最后,肯定了其應是由過去交易或事項引起的現時義務,但有些學者認為如果義務是現時的,就意味著是過去的交易或事項引起的,所以在定義中可以不提“過去的交易或事項”。另外,與資產類似,葛家澍(1996)認為我們所定義的負債是會計上的負債概念,要素定義應具有確認和計量的操作可行性,因此對于某些由于會計賬戶的平衡機理而出現在資產負債表的負債方,卻又不是企業經濟義務的遞延收入項目,也應作相應的定義。

同樣,這里對負債定義的研究也只是在目前的經濟狀況下,不同經濟環境下,負債的內涵會發生改變嗎?將如何改變?這些都還需繼續研究。同時也應將負債置于與會計假設、目標等概念的聯系中研究。

(三)權益

1993年以來,不論是從會計對象要素出發,還是用會計對象加會計目標理解會計要素,我國采用的權益理論一直是所有者權益觀。一直將權益理解為所有者權益——所有者享有的權利。這個理解抓住了所有者權益的本質。1993年《準則》的“企業投資者對企業凈資產的所有權,包括企業投資人對投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤”和2000年《條例》和2001年《制度》的“所有者在企業資產中享有的經濟利益,其金額為資產減去負債的余額”,僅僅在表述上有所變化。《條例》和《制度》稱權利為“所有者在企業中享有的經濟利益”,以資產的定義為基礎,更好地與要素體系的定義統一起來,同時揭示出其與資產、負債在數量上的關系。另外,FASB和IASC都強調所有者權益是一種剩余權益,而這確實也是所有者權益的一個特性,因為其體現了會計等式所描述的要求權的不同性質,所以是否應在我國的定義中指明還有待于進一步研究。

還應注意,所有者權益在賬面上的金額等于資產減負債的金額,但資本市場的發展使得權益的賬面價值與實際價值相脫離,所以不能認為資產減負債的差額就是所有者權益的價值。另外,對所有者權益的理解其實是與所采用的不同的權益觀聯系在一起的,我國目前的經濟環境決定了所采用的權益理論是所有者權益理論,但隨著經濟的發展,目前整個經濟學乃至會計學的財務資本至上、資本雇傭勞動的前提假設有可能瓦解,資本與勞動相互合作,所以權益觀也會發生變化,從而應該重新審視權益的內涵。

(四)收入

我國會計界對收入、費用和利潤的定義分歧較大,同時這三個要素也是FASB和IASC持有較多不同意見的要素。1993年的《準則》認為收入是一個為產生利潤增量而設的概念,而且其只在生產過程中發生作用。在借鑒國際上先進研究成果的基礎上,我國對收入內涵和外延的理解進一步加深,《條例》和《制度》中的收入定義更符合會計規則,也和整個體系更一致。體現在:首先,由于會計國際化以及流入量理論在當前經濟環境下的實踐價值,在1997年的《企業會計準則——收入》和嗣后的《條例》和《制度》中,我國也采用流入量理論來定義收入,而1993年的《準則》用的則是流轉過程論;其次,1997年的《企業會計準則——收入》和《條例》及《制度》中的定義都將收入的內

涵界定為企業經濟利益的流入,更好地滿足滿計損益觀的要求——與資產的定義相結合,而且準確地抓住了經濟實質,因為無論其帶來資產的增加還是導致了負債的減少,或二者兼有,收入的最終結果都是經濟利益的流入;再次,收入外延也不再限于營業收入,還包括銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產等日常業務所帶來的收入,基本與FASB相同。另外,借鑒IASC的研究,有些會計研究者還建議采用廣義的收入,原因有二:其一,營業外收入的性質與上述收入相同(呂長江 梁化軍 1996);其二,我國沒有利得要素,所以將營業外收入并入收入則可為某些和營業外收入相關的經濟業務提供確認依據(吳祥云 2000)。筆者認為,對于這個問題的研究還需進一步展開,因為采用廣義收入還是狹義收入不僅僅是收入定義的問題,而應與具體會計環境、目標聯系起來、以一個系統的概念進行研究。不同的具體經濟環境決定了不同的會計目標,不同的會計目標決定了不同的要素體系,不同的要素體系決定了收入的廣義定義或是狹義定義。還需指出的是,IASC在收入的定義中強調了會計分期假設,而事實上,收入確實是一定會計期間的經濟利益流入,所以有些研究者建議在定義中加入一定會計期間這一特性(張志康 1996)。干勝道(1998)和王棟(2000)認為流入量理論的主要優點在于有實踐上的可操作性,但這種實踐意義是有一定代價的,其混合了“收入的計量、定時”和“收入賺取的過程”,從而對收入的性質不能充分揭示,而且流入量理論運用的前提是交易價格的易確定性。在工業經濟時代,因為交易多為一次性完成,幾乎沒有后續交易,所以交易價格易于確定,但信息革命的到來使得不再以交易論交易,交易溢出嚴重影響了后續交易和商譽,因而流入量理論失去了其優勢。在這種經濟狀況下,應選擇何種理論用以定義收入還有待于繼續研究。

(五)費用

費用是對取得成果做出的努力的計量。總體上說,傳統會計模式所奉行的配比原則使得收入是費用發生的原因,費用在某種程度上依附于收入,所以費用的研究有賴于收入的研究。因此對費用進行定義要相對簡單一些。盡管如此,我國會計界對費用的定義也頗費周折。在1993年的《準則》中,費用是企業在生產經營過程中發生的各項耗費。有些學者認為在這個定義中,費用本質的界定不正確,因為根據《資本論》,各項耗費還可能包括利潤,不僅僅是費用;而且生產成本也是生產過程中的耗費,卻屬于資產的內容。2000年的《條例》和2001年的《制度》對費用本質的理解更體現了以資產為出發點的定義要素的精神,認為費用是經濟利益的流出,較好地體現了費用的實質,因為不論是以資產減少還是以負債增加的形式發生費用,最終的結果都是經濟利益的流出。同時因為費用是在取得收入過程中發生的,費用的外延也隨著收入外延的改變而改變:1993年《準則》中,為了與收入外延配比,費用被認為只是在生產經營活動過程中發生的;而在《條例》和《制度》中,費用的外延也隨之擴大到為銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等業務而發生,基本與FASB相同。另外,為了要與廣義的收入觀相配比,某些研究者也建議采用廣義費用觀。同時,有些研究者認為仍需指出費用是一定會計期間的費用(張志康 1996)。

(六)利潤(收益)

從1993年的《準則》到2001年的《制度》,利潤一直被認為是一定會計期間的經營成果,這體現了會計對象要素的影響,認為利潤是一個增量概念。盡管除了不包含前期損益調整外,我國的利潤在內容上與FASB的綜合收益基本一致,但在經濟實質上的認

識則有較大出入,FASB的綜合收益是一種權益上的變動;而我國的利潤要素與IASC更有不同,因為IASC沒有設置利潤這一要素。所以,會計研究者們對利潤的討論也主要集中在這兩個方面,其一,是否需要設立利潤要素;其二,利潤的經濟實質應是什么。究竟需不需要設置利潤這個要素?

有一部分研究者認為有必要設利潤要素。因為利潤是我國的特色,是我國國情的需要。原因如下:第一,《準則》(1993)、《條例》(2000)和《制度》(2001)中的利潤都含有收入費用沒有定義的內容,所以如果不設置利潤的話,相關內容就無確認依據(韓志馨 1996);第二,我國是以公有制為主體的多種經濟成份并存的社會主義國家,企業實現的經營成果仍然要在國家、企業、職工之間進行分割,劃分出“利潤”有利于具體操作(勞秦漢 1994);第三,是我國目前國有資本保值、增值的要求,因為利潤的本質是一種“資本要求”(呂長江 梁化軍 1997)。

而認為不應該保留的人則認為,取得收入和發生費用其實就是資金在企業內容的運營,它們始于資產,最終結果也是資產的增減,因此收入與費用配比的結果(損益)僅僅表明資產的增減量,所以設置利潤要素是毫無意義的(羅飛 唐國平2000)。

但筆者認為,要回答這個問題,就要弄清會計要素分類標準。會計要素的確立首先是會計對象本質運動的結果,其次確立的這個會計要素還應是會計目標要求的,并根據會計目標的定位進行細化,再次,會計要素的設立還需有其會計意義。從會計對象本身的運動理解,利潤首先是一種增量,是為了計量增量才產生計量增量的原因——收入和費用的需要。同時它在某種程度上可以反映有關企業資本保持和經營者經營業績的情況,這些情況也是所有者關注的信息,因而會計目標也應有所要求。另外,利潤還有報告這個會計意義。從這個角度來說,設置利潤要素是必要的。所以筆者認為,前面提到的支持設置利潤要素的理由都不能算是充分的理由,它們都沒弄清設置利潤要素的根本原因,利潤并不是社會主義國家特有的要素,如果是的話,美國的綜合收益要素又作何解釋?而認為不需要設置利潤要素的學者,則是沒有搞清存量要素和增量要素之間的關系,否認先要計量增量才有計量產生增量的原因的需要,從而顛倒了利潤和收入費用的順序,而且他們也沒有意識到利潤在會計報告上的重大意義。

而有關利潤的本質的認識,至今也未有定論。

《準則》、《條例》和《制度》以及一些學者都認為利潤是經營成果,但是實證研究結果卻表明,利潤只能解釋經營成果的一部分,并非全部。葛家澍(1996)將其定義為經濟要求權的變動,呂長江和梁化軍(1997)將其定義為對資本要求的結果,卻似乎又完全忽視了利潤用于衡量經營成果的作用。吳祥云(2000)認為利潤是收入與費用配比的結果,而收入是經濟利益流入,費用是經濟收益流出,所以利潤就是經濟收益的凈流入。筆者認為這個定義較好地抓住了利潤的本質,表現出了經營成果的內容,也將利潤所表達的增量與原來的存量之間的關系體現出來,同時也貫徹了以資產定義為起點構建要素定義的精神。如果要進一步認識利潤的本質,筆者認為還需結合會計目標的定位進行。

三、結語

本文以1993年的《準則》、2000年《條例》及2001年《制度》中關于資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤這六個要素的公認定義為研究基礎,以會計要素的經濟實質為研究主線對其進行了粗淺述評。總的說來,自1993年頒布《準則》以來,我國會計要素概念主要是會計對象要素的概念,對六要素的定義也是以對會計對象及其本質運動的理解為基礎,在2000年《條例》和2001《制度》的體系加入了對會計目標的考慮。總體上,我國對會計要素定義的研究已有一定的基礎,但仍需結合具體的會計環境、會計目標定位和傳統的會計規則進行完善,關注信息使用者面向未來的信息需求,采用滿計損益觀計量利潤,以資產定義為核心和出發點來定義其他會計要素,定義出符合我國實際國情需要的會計要素。

第二篇：郵票的定義和要素

郵票的定義和要素

郵票的定義：郵票是國家(地區)郵政部門發行的郵資憑證。

郵票的要素為：

1國家(地區)銘記：郵票上必須印有國名或地區名稱。面值：是郵票票面上的郵資數值。

3主題圖案：是用圖案形象表現郵票的主題。

屬性與功能

郵票有兩種屬性：

第一屬性，在通信領域，郵票是郵資憑證。第二屬性，在集郵領域，郵票是特殊商品。

郵票的功能有三種：

第一，畫面具有廣泛、重要的宣傳作用。

第二，進入集郵領域后，具有藝術品的收藏價值和商品價值。

第三，具有歷史文物、歷史研究資料價值。

郵票別稱

郵票的別稱可分為龍頭郵票、人頭郵票、國印郵票、信資郵票、信票,龍頭郵票是早期民間對清代郵票的別稱,因清代都以龍為圖案。人頭都是指外國郵票,國印郵票是我國早期對郵票的稱謂，又稱“信印”。信資郵票是汪清代薛福成旅

歐日記在光緒16年5月16日這一天的日記中，稱郵票為信資郵票。信票是我國清代國家郵政創辦初期，稱郵票為信票。

郵票的種類

我們常見的郵票可分以下幾種：

（一）普通郵票：是供寄件人寄遞各類郵件貼用的郵票。

（二）紀念郵票：是為紀念國內外重要事件或著名人物而發行的一種郵票。

（三）特種郵票：為宣傳和展現某一特定題材而印制發行的郵票。

（四）專用郵票：指具有專門郵政用途的郵票,其內容主要包括：

1.航空郵票 2.欠資郵票 3.快信郵票 4.掛號郵票 5.新聞紙郵票 6.軍事郵票和公事郵票

附捐郵票

7.上述種類中無法包括的其他郵票：

小全張 小型張 電子郵票 發光郵票 無面值郵票 無齒孔郵票 加蓋郵票 小本票 對剖票

郵票設計

郵票圖稿設計不同于一般繪畫和其它美術創作，它有其自身的規律性，郵票設計藝術的特點表現在以下幾個方面:

第一，郵票屬于國家郵政部門發行的有價票券，政治性很強。它要求設計者一定要按照既定的主題進行創作，畫面構思必須明確表現主題的思想內容。

第二，郵票是一種知識性很強的小型藝術品，對某些主題形象的刻畫應該把科學性和藝術性緊密結合起來。第三，郵票藝術創作要具有民族風格。

第四，設計人員必須懂得印刷工藝。

總之，郵票所表現的題材十分廣泛，設計人員必須具備廣博的知識、堅實的繪畫功底和良好的藝術修養。

郵票的印刷

由于郵票是一種有價票券，又是一種精美的小型藝術品，所以，在一般情況下各國(地區)都采用最先進的印刷技術印制。其印刷方法是多種多樣的。我們了解郵票印刷知識，能提高對郵票的鑒賞能力和識別真偽的能力，并能區分不同版別的郵票。一百多年來，世界上許多國家在郵票印刷技術方面不斷改革、創新，由于采用多種先進方法印刷，使郵票畫面越來越豐富多彩。目前，常見的印刷郵票的方法有凸版、凹版、平版、混合版等幾種。

郵票形狀

郵票的形狀也稱票形。各國發行的郵票大多是長方形的。后來由于集郵活動在世界各國(地區)的蓬勃發展,人們不僅在郵票選題、圖案設計、印刷等方面精益求精，而且在郵票形狀上也不斷追求花樣的翻新。奇形郵票又稱異形郵票。廣義上指矩形之外各種形狀的郵票，狹義上指票幅呈非幾何圖形的郵票。奇形郵票的印刷和使用都不方便，而且成本較高，一般國家很少發行，多供集郵者收集，在郵政上很少使用。我國發行的郵票基本上都是橫長方形或豎長方形的郵票。

郵票齒孔

為了便于把郵票撕開，在整張郵票的各枚郵票之間用打孔機打出的孔洞，稱齒孔。分撕后，單枚郵票邊緣凹進的部分稱為“孔”，凸出的部分稱“齒”，合稱“齒孔”。測量齒孔度數已成為研究郵票的一項內容。齒孔差異是鑒別郵票真偽、區分郵票版別、考證郵票發行年代的重要依據。一枚郵票四邊齒孔相同叫常式齒孔。一枚郵票兩邊或四邊齒孔不一樣，叫復式齒孔。根據齒孔的形狀，可把齒孔分為光齒、毛齒、盲齒、漏齒以及點線齒。由于印刷廠使用的打孔器不同，打孔方式可分為線式打孔、梳式打孔和整式打孔。

郵票的材料

因為郵票的基本功能是郵資憑證，印刷時要考慮到制作成本、使用是否方便及印刷效果。各國發行的郵票絕大多數都是紙質的。20世紀50年代以來出現了各種非紙質郵票，如金屬箔郵票、絲綢郵票、塑料郵票、全息攝影郵票、激光全息郵票、息粘型不干膠郵票、聚酯郵票、錄音郵票等，但這些郵票的目的是為了滿足某些集郵者的獵奇心理，在實際通信中沒有多大使用價值。有些金屬郵票價格昂貴，在發行方面不值得提倡。

郵票的背膠

背膠是為了便于把郵票粘貼在郵件上而在郵票背面涂刷的膠層。使用時，用水沾濕背膠即可將郵票粘在貼郵件上,所以說郵票刷上背膠是為了方便寄信人。背膠還必須是無毒的。根據背面有無膠質，郵票可分為有背膠和無背膠兩種。根據膠質的原料，背膠可分為動物膠、植物膠和化學膠等。現在我國郵票均刷化學膠。鑒別背膠有助于研究郵票版別和鑒別真偽。背膠是郵票的重要組成部分。為了防止有背膠的郵票互相粘連，最好在郵票背后加襯臘紙或裝在護郵袋里。郵票必須防潮，要放在干燥的地方。

郵票圖幅與票幅

圖幅是指單枚郵票票面圖案的大小。用圖案的寬和高兩條邊框線長度來計算，長度單位為毫米，以“寬×高(毫米)”表示。對沒有邊框的圖案可按某一刷色上下左右的明顯外端來量，但不包括底邊的志號。對沒有邊框和明顯外端的套色郵票則常不易準確量出圖幅。票幅是指單枚郵票的大小，以一側齒邊到另一側齒邊的長度來計量。票幅的表示方法與圖幅的表示方法相同。圖幅和票幅是研究郵票版別的依據之一。一種郵票有兩版，有時用票幅不同來區別。

附票與連票

附票是與郵票同時印制在一起或同一全張上的票形圖案或文字，大多與郵票立題相關，但無郵政標記和郵票面值，不能作為郵票使用。附票從屬于正票，作為集郵品，最好不要把它與正票撕開。連票也叫連印票，指兩枚或兩枚以上圖案、顏色、面值不同的郵票連印在一起，各枚郵票間用齒孔分開或不打齒孔。連票每枚都有面值，是連在一起印刷和發行的。集郵者收藏時，應連在一起保存，不要撕開，也不要折疊。根據連接形式和枚數不同，連票有直連、橫連、雙連、多連、方連等形式。

版銘與廠銘

凡是郵票印版本身攜有并印在郵票連紙上的標記稱為版銘、也稱邊銘。狹義僅指廠銘，廣義兼指版號、日期、工銘、發行日期、設計者、色標、刷色、梯尺，以及有關印制發行的其他圖文,也可包括中心線、十字對準線等。版銘被集郵者看作是重要的集郵資料，也是研究版式或版別的重要依據。廠銘是指票邊上所印的承印廠廠名或郵票發行單位名稱。1959年以后絕大多數郵票由北京郵票廠印刷。廠銘或郵票發行單位名稱是研究郵票版別的物證之一。

變體與錯體

在郵票印制過程中，由于印刷技術上的差錯(包括印刷、打孔等而造成與正常郵票發生的明顯差異)，又未被檢查出或來，被郵局售出流入社會的郵票稱為變體票。變體票主要是因印版缺陷、印刷錯誤、用色錯誤、齒孔錯誤、水印錯誤加蓋錯誤等造成的。錯版郵票和變體郵票合稱為錯體票，一般指錯版和大變體。錯體郵票的產生系因原圖設計或制版過程中有較嚴重的錯誤,致使印成的郵票不能正常發行,需更正錯誤后另行制版印刷,或需剔除錯版的部分再印刷發行。

新票與舊票

未做郵資憑證使用過的郵票稱為新票。在集郵界中，集郵者所說的新票有兩個含義：一是新發行不久的郵票；二是指已發行多年，但未作郵資憑證使用過的郵票。已經作為郵資憑證使用過，蓋有郵戳的郵票-------稱為舊票，有時也稱信銷票。還有一種蓋銷票，又稱特銷票，是指未曾作為郵資憑證使用過，但在出售前已經郵政部門做過蓋銷處理的郵票蓋銷票是為集郵而蓋銷的，不能再作為郵資憑證使用。未經實寄的首日封上所貼的郵票因蓋有紀念戳，實際上也是蓋銷票。

郵票的計數單位

枚：它是郵票的最小計量單位，指具有獨立功能的郵票。

張：為全張(包括小全張、小型張、小開張等)的計數單位。印刷全張：指從印刷機上印出時的印張。

郵局全張：郵票印刷廠以成品形式，經包裝、發送，供給郵局出售的整張郵票，稱郵局全張。

格：根據設計或印刷工藝的要求，印版上子模被排列為若干區間，印成郵票后即為若干個四周都有邊紙的連票，稱為格。格與格之間的邊紙稱為過橋。

小開張：是尺寸、規格比較小的全張郵票，俗稱小版張。

連:是指整版郵票被撕開后至少兩枚以上郵票連在一起的組合形式,也指郵票與郵票之間沒有撕開而連接在一起的狀態。

方連：是連票形式之一。橫、直各行郵票的枚數相同，組成整齊的方形叫方連；橫行、直行枚數不同,組成矩形也叫方連。

郵票的規劃和發行

我國發行郵票的方針是：

第一，堅持四項基本原則，貫徹為人民服務、為社會主義服務的指導方針。

第二，保證通信票的需要。

第三，宣傳黨和國家的各項方針、政策。

第四，宣傳我國的悠久歷史和燦爛文化，宣傳社會主義物質文明和精神文明建設的成就。我國的郵票發行計劃都是在前一年確定，并報郵電部審批。當發行計劃確定以后，還要制定設計計劃，包括郵票名稱、枚數、面值、印刷方法及完成設計圖稿的日期等，然后組織專業人員進行設計或公開面向社會約稿。圖稿設計完成后要送交郵票圖稿評議委員會評審，擇優選用。被選中的圖稿報郵電部領導審定批準后才能印制、發行。

郵票品相

郵票的品相指郵票的外觀質量，包括郵票正面、背面各個部位的狀況，也包括郵票的背膠和齒孔的狀況。品相好的郵票，稱為上品；有些小毛病，但還不大明顯的，稱為中品；有明顯缺陷的，稱為次品，即下品；品相極差，不值得收集的(罕見票除外)，稱為廢票。郵票實體主要是由紙張、圖案、背膠和齒孔四個要素組成。郵票的品相也從這四方面的質量來衡量。常見的郵票品相不佳有以下幾種情況：破損、折痕、齒孔不全、揭薄、擦傷、霉點、墨漬、郵戳不佳、指紋、褪色。為了保持郵票清潔、完好、美觀，保證郵票有良好的品相，對容易損傷郵票品相的各種可能性都要有相應的防范措施。

集郵工具和用品

在郵票收集時，還要需要一些集郵工具和用品，常用的有：鑷子、護郵插、放大鏡、護郵袋、輕便郵票冊、膠紙、大號版票冊等。

郵票的保存

郵票是一種小型藝術品，有它專門的保存方法。目前，集郵者保存郵票最常用的方法是使用集郵冊。集郵冊分插票冊和貼票冊兩種。存放郵票的地點也要很好地選擇。一定要把郵冊放在陰涼、通風而干燥的地方。如果放在書櫥或書架上，則應放在上層，不要放在底層近地處。切勿受潮、受熱，否則郵票可能會起黃斑，背膠與貼頁也容易粘連。

郵票的鑒定

郵票鑒定是一種通俗的說法，以郵票為主，也包括封、片、簡、戳等其它郵品的鑒定。目前，國外鑒別郵票的方法大致有兩種：(1)比較法：即拿被鑒定的郵票與真票進行比較，如果圖案、文字、顏色、油墨、紙張、齒孔、背膠等完全一致，即為真票；倘若不一致，就要與假票進行比較。

(2)技術分析法：是對被鑒定郵票的印刷方法、紙張、油墨、背膠、暗記等進行技術檢查和化驗。鑒定郵票還需要有大量的資料和必備的技術手段，而其中最重要的資料是一部包羅萬象的參考郵集，有關的集郵書刊也是鑒定郵票所不可缺少的。另外還要有比較齊全的郵票鑒定設備，如雙筒放大鏡、紫外線燈、專用照相設備和化驗室等。

偽造郵品

偽造的假郵品，包括偽郵票、假封、假片、變造品、臆造品和私印品及其它假集郵品。

集郵組織

國際集郵組織有：法文國際集郵聯合會（FIP），英文亞洲集郵聯合會（FIAP），法文國際奧林匹克集郵聯合會

（FIPO）中國的集郵組織有：全國集郵聯合會以及各省、市、自治區、直轄市、市縣的集郵協會。

集郵三要素

臺灣集郵界將郵品、郵識、郵德概括為集郵三要素。“郵品”是指集郵者以郵票為主體的收集，“郵識”是集郵者在集郵實踐中集郵知識和經驗的積累，“郵德”是集郵者在集郵活動中必須遵循的準則，這三個要素各具特點和要求，而又互有不可分割的內涵和基本目的的統一。

第三篇：會計要素教案

【課題】會計基礎入門——會計要素 【教材版本】

徐克美主編.教育部職業教育與成人教育司推薦教材配套用書，財經商貿類職業培訓用書——《財經基礎知識》（非會計專業），2008年6月第1版.北京：高等教育出版社.【教學目標】

1.知識目標：學生知道六大會計要素的名稱 2.能力目標：學生理解六大要素之間的關系 【教學重點、難點】

1．教學重點：初步了解會計六要素的包含的內容 2．教學難點：理解會計等式 【教學方法】

列舉實例，講授法為主。【課時安排】 1課時（45分鐘）【教學過程】 導入新課

教師以芳欣計算機有限責任公司為背景，進行設置問題：“公司經常要進行購買計算機及其一些配件，然后賣給客戶；有些客戶直接付款，而有些客戶款項未付；公司每月要計算利潤，每月要上交一些稅金，每月要給職工發工資等等。這么多經濟內容，我們怎樣才能更好的核算呢？”引出“會計要素”課題。

新課內容

一、會計六大要素：資產、負債、所有者權益和收入、費用和利潤。其中，資產、負債、所有者權益是反映財務狀況的要素；收入、費用、利潤是反映財務成果的要素。

（一）反映財務狀況的要素。

舉例：芳欣計算機有限責任公司現在資產200萬元，其中現金、存款等30萬元，計算機存貨50萬元，辦公房等固定資產100萬元，其他財產20萬元。這200萬元的資金中，有150萬元是股東入股的，還有50萬元是從銀行借入的。

師提問1：創辦企業的目的是什么？“盈利”

師提問2：為了實現盈利這個目的，企業需要投入資金，從例題中，找出資金表現出來的形態有哪些？“現金、銀行存款、存 貨、固定資產等”

1.資產

（1）資產概念：資產指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。（結合例題來說明）

（2）資產的內容：

A.流動資產指將在一年(含一年)或者超過一年的一個營業周期內變現或者耗用的資產。流動資產包括庫存現金、銀行存款、應收票據、應收賬款、預付賬款、商品、原材料等。

B.非流動資產，企業的資產除了流動資產之外，就是非流動資產。主要有以下幾種類型：長期股權投資、固定資產、無形資產。

2.負債

（1）概念：負債是指由于過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。（結合例題說明）．．．．（2）負債的內容

A.流動負債：指將在一年(含一年)或者超過一年的一個營業周期內償還的債務。短期借款、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費 等

B.長期負債： 是指在一年以上或者超過一年的一個營業周期以上償還的債務，長期借款、應付債券。

3.所有者權益

（1）概念：是指企業所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。公司的所有者權益又稱為股東權益。結合例題，導出會計等式：資產=負債+所有者權益。

課堂練習：判斷下列屬于哪些要素： 1.出納員保管的現金； 2.倉庫里的材料； 3.欠外單位的貨款；

4.投資者對投入機器擁有的權益。

教師過渡：企業要獲得實現盈利，就必須把資金投入生產經營，在經營過程中，一方面有資金的耗費，另一方面又可取得收入，一段時間后，將收入與其相應的費用進行比較，就可計算企業是盈利還是虧損了。

（二）反映經營成果的要素 1.收入

（1）理解概念：是指企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

教師要特別強調這收入是“日常活動”引起的，否則就是利得。（可舉實例說明）2.費用

（1）理解概念：是指企業在日常活動中發生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

教師要強調：費用是日常活動產生的，否則就是損失。（可舉實例說明）3.利潤

（1）理解概念：是指企業在一定會計期間的經營成果。包括：（收入－費用）后的凈額；直接計入當期利潤的利得和損失。舉例導出會計等式。

利潤＝收入－費用

利潤＝收入－費用＋利得－損失

課堂小結

教師說明：資金的占用為資產，資金的來源為權益，包括債權人權益（負債）和所有者權益。資產和權益是同一資金的兩個方面，所以在數額上始終相等。生產經營之后產生收入，收入補償費用剩余的部分，即利潤，最終歸投資者所有，所以又形成了所有者權益。兩條等式合并形成下列等式：

資產=負債+所有者權益+（收入—費用）

但最終又恢復為：資產=負債+所有者權益（利潤）

第四篇：會計要素說課稿（推薦）

《會計要素》說課稿

各位評委，各位老師，大家好！

我來自福建商貿學校的教師陳淑華，今天我說課的課題是《會計要素》，對于本節課我將以教什么，怎么教，為什么這樣教為核心，從教材分析，教法分析，學法分析，教學過程，板書設計五個方面進行說明。

一、教材分析

1.教材的地位和作用

本課選自中國財政經濟出版社2011年出版的《會計基礎》一書。資產、負債、所有者權益是本教材第一章第四節會計要素中的一部分內容。會計要素是對前面所學內容會計對象的基本分類，包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六要素。只有明確會計六要素的內涵及其相互關系，才能在定性分析的基礎上，對其數量的增減變化進行定量分析，為學習會計等式及借貸記賬法打下堅實的基礎。

2.教學目標（1）知識目標

?理解會計要素的含義；

?掌握資產、負債、所有者權益的概念、內容及其相互關系，為學習會計平衡式和借貸記賬法打下堅實的基礎。（2）能力目標

培養學生探究問題的能力和判斷解釋現實生活中一些經濟現象的能力。（3）情感目標

培養學生的專業興趣，使其感到懂得一些會計知識非常有用有趣，從而調動其學習積極性。

3.教學重點、難點

綜合大綱和既定的教學目標，我把本次課重點定為：會計要素的內容

難點定為：正確劃分會計要素，進行會計要素分類操作。

二、教法分析

本節內容采用“啟發式”、“案例教學法”、“圖示法”等多種教學方法相結合，以啟發式為主，配合案例教學，將熟悉的經濟現象引入課堂，將抽象的內容變成生動、具體的生活實例，充分調動學生的積極性，將復雜的內容清晰化，讓學生在觀察、思考中發現、探究新知，開發學習潛能、提高分析解決問題的能力。

三、學法分析

（一）學情分析

本節課的教學對象為11級會計電算化2班新生，剛剛開始接觸專業課，經濟常識貧乏，對枯燥乏味的理論知識難以感興趣，缺乏耐心，存在著畏難情緒。但他們思維比較活躍，喜歡多動手，對喜聞樂見的實例比較感興趣。他們能意識到專業課的重要性，希望能學有所獲，但接受能力參差不齊，主動學習性差。

（二）學法指導

本節采用探究式學習方法，使學生在學習的過程中，學會思考、學會發現、找到學習的樂趣，由生疑到探究到結論，積極合作，參與知識形成的全過程，形成自主的分析解決問題的學習能力，創新能力。

四、教學過程

（一）復習舊課導入新課

1、讓學生回答會計的基本職能是什么，會計的對象是什么？

（二）新課講授

首先明確給出會計要素的概念和內容，包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六要素。這節課只講資產、負債、所有者權益三個要素

1、在講資產時

首先拋出問題，一個企業，他有多大規模，他的經濟實力如何，表現在哪一方面，資金占用分布在哪些地方？再比如說一個家庭，擁有居住的房屋，可能持有股票，基金，手頭有現金，銀行里面有存款，還可能被親戚朋友借走了一筆錢，這都是一個家庭的資產。用這些現實的經濟現象激發學生的學習興趣，調動其學習積極性，讓學生自己給資產下定義，然后教師進行歸納總結，資產應同時具備三個特征，使同學由感性認識上升到理性認識。在講資產的特征時，通過“想一想”方式，讓學生自己解決如下問題：判斷是否屬于企業的資產。

A、如果某企業預計半年后要買入一臺空調，能否構成企業的資產？為什么? B、企業租入一臺機床，期限為50年，用來生產新產品，并負責設備的維修等費用，這臺機床屬于企業的資產嗎？

C、保留在企業倉庫里面的已經霉爛變質，毫無利用價值的材料，還能作為企業的資產嗎？

說明只有符合這三個條件的才能確認為企業的資產。接著講資產按其流動性質和存在的形態不同分類，這里一定要向學生解釋流動性，就是轉化為現金的能力。資產的種類比較多，我通過多媒體把每類資產的名稱和內容打到投影上，并配以圖片，增強學生的感性認識。

2、接下來講資產的來源，無非是兩個方面，一是投資者投入的，二是向債權人借入的。引出另外兩個會計要素，即負債和所有者權益。

負債相對來說比較容易理解，解釋完負債的定義后，再強調作為負債應同時具備三個特征A：由過去的交易或事項形成。B：是一種現時義務C：履行該義務預期會導致經濟利益的流出。

想一想：企業向銀行借入一年期借款200萬元，將要到期，尚未償還。能確認本企業的負債嗎？為什么？

關于負債的種類：按其償還期限的長短，劃分為流動負債和非流動負債。通過投影進行反映和解釋，適當的提及二者的區別在于償還期限長短和舉債目的不同。

最后講所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

即：所有者權益=資產—負債（這里只要求學生掌握投資者投入的資本）想一想：負債與所有者權益有何區別？（讓學生總結，教師點評）

（三）小結及布置作業

資產、負債、所有者權益三要素反映的是一定時點企業靜態的財務狀況，可以知道企業資產總額及分布形態，資產來源于投資者投入的（所有者權益）和向債權人借入的（負債）即資產=負債+所有者權益，企業的生產經營活動不斷發生變化，反映企業在一定時期內經營收支及盈虧情況的收入、費用、利潤三個要素第二節課再講。作業見課后習題

五、板書設計

把黑板由左至右分為3份，左邊三分之一寫教學目標，右邊三分之二寫教學提綱。

我的說課完畢，謝謝各位評委老師！

第五篇：探討所有者權益會計定義

所有者權益的會計定義是會計確認和計量不可或缺的前提。我國企業會計準則對所有者權益的定義是“企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益”；國際會計準則對所有者權益的定義是“企業資產扣除企業全部負債后的剩余利益”；美國財務會計概念公告第6號《財務報表的各種要素》對所有者權益的定義是“某一個主體的資產扣除其負債的剩余部分”。這三個定義相同的部分是“資產扣除負債”，而對“資產扣除負債的剩余”是什么則有不同的表述，分別為“剩余權益”、“剩余利益”、“剩余部分”。針對這三個定義，本文將探討這樣幾個問題：資產能扣除負債嗎、資產扣除負債的特定含義、所有者權益會計定義的改進。從分析可知，所有者權益是所有者享有的剩余權益，但不是資產扣除負債的剩余。

一、會計主體理論評述

對所有者權益性質的認定依賴于人們對會計主體性質的認定。迄今為止，所有者權益并沒有一個統一的定義，現有的定義也并沒有揭示所有者權益的本質，其根源在于人們對會計主體性質認識的差異。

(一)所有權理論評述所有權理論的基本出發點是“股東是企業的所有者”，“股東擁有企業的所有權”。所有權理論認為，所有者擁有資產和負債，資產是所有者所擁有的權利，而負債是所有者所承擔的義務，權利減去負債后的凈額便是所有者權益。所有權理論的資產負債表方程式為：資產一負債=所有者權益，其所對應的資產負債表則為報告式。

所有權理論的主要目標就是確定和分析所有者的凈財富，也就是所有權的價值。嚴格的所有權理論進一步認為，負債為“負資產”，“資產一負債”就是企業的凈資產，而所有者權益就成為“凈資產”。美國財務會計概念公告第6號《財務報表的各種要素》對所有者權益的定義是：“所有者權益或凈資產是某一個主體的資產扣除其負債的剩余部分”，這里將所有者權益等同于凈資產，可見美國財務會計準則概念公告對所有者權益的定義的依據正是所有權理論。

一般認為，所有權理論只適用于獨資和合伙這類不公開募股的公司，并不適用于公眾公司。除了股東之外，企業還有許多利益相關者，如債權人、職工、社區居民、政府等，這些利益相關者也擁有對企業的特定權益，企業主體理論正是對這種現實的反映。另外，企業的剩余索取權并不總是歸股東所有，在某些特定情況下(如企業經營不善導致資不抵債)企業的所有權將被債權人接收，剩余權益理論正是對這種現實的反映。

所有權理論將負債抽象為“負資產”，實質上將負債的義務屬性抽象掉了，負債不再是一個獨立的會計要素，而成為特定類別的“資產”；所有者權益的所有權屬性也被抽象掉了，而成為“凈資產”，成為總資產的一個部分，所有權理論實質上否定了所有權的存在，與其基本的出發點相矛盾。按照所有權理論編制的資產負債表所提供的信息只是有關資產、負資產和凈資產的信息，降低了資產負債表的信息含量，這是所有權理論最致命的缺陷。

(二)企業主體理論評述企業主體理論認為應將企業主體與所有者和其他利益相關者分離開來，企業主體是有別于供資者的一個主體，將企業視為具有獨立人格的獨立主體，這也是被法律和制度認可的事實。企業主體擁有企業的資源，負有向所有者和債權人支付的義務。相應的資產負債表方程式為：資產=權益，或者，資產：負債十所有者權益。在這一等式中，負債和所有者權益被置于相同的地位，都是企業資產的來源，其區別僅在于，債權人的權益

不受其他計價項目的影響，而所有者權益則是一種剩余權益，或者說，負債是企業的特定義務，而剩余部分則是歸屬于所有者的權益。

企業主體理論將“資產”定義為歸屬于企業主體的權利，“權益”定義為資產的來源，所有者權益則是權益扣除負債后的剩余權益。企業主體理論的缺陷在于對“權益”的定義。毫無疑問，企業的資產主要來源于債權人和所有者，會計實務核算的負債和所有者權益也主要是債權人和所有者向企業投入資源形成的，但企業在生產經營過程中會形成新的資產(主要體現為資產價值的增加)，這也是企業存在的根本目的，這部分資產并不是來源于債權人和所有者的投入，這說明會計實務核算的權益并不全是“資產的來源”。另外，有許多權益項目的形成也并不是“資產的來源”，如，“應計利息”產生的原因不是債權人向企業提供了資金，而是源于企業占用了債權人的資金；“應交稅金”產生的原因也不是政府向企業提供了資產，而是企業法定的義務；“留存收益”記錄的是企業經營活動導致的所有者權益增加，而不是所有者向企業投人資產。可見，將“權益”定義為資產的來源與會計實務相矛盾。

(三)剩余權益理論評述剩余權益理論是介于所有權理論和企業主體理論之間的一種理論，其目的是為了更好地向普通股股東提供與決策有關的信息。該理論所對應的資產負債表方程式為：資產－特定權益=剩余權益。

特定權益包括債權人權益和優先股東權益。在通常情況下，優先股票既具有債權的性質又有所有者權益的性質。有些優先股票實際上具有到期日和金額，到期時必須用現金償還。這樣的優先股票與一般債權并無不同。特定權益的主要特征是它的數額通常不受資產計價程序的影響，而歸屬于普通股的權益則受到資產計價程序的影響，即要按上述資產負債表方程式來計算剩余權益。

剩余權益理論兼具所有權理論和企業主體理論缺陷。如果按所有權理論將特定權益定義為“負資產”，則剩余權益也就成為“凈資產”，資產負債表也就只能提供有關“資產”的信息。如果按企業主體理論將“特定權益”和“剩余權益”定義為“企業資產來源”，則與會計實務核算的特定權益和所有者權益相矛盾。

(四)基金理論評述基金理論將從事業務活動的單位作為會計核算的對象，這一業務活動單元的利益范圍成為基金。該理論所對應的會計等式為：資產=基金。基金可按用途分為基金項目。我國在計劃經濟時期采用了基金理論，將資產限定為流動資產、固定資產和專項資產，并為之設立了三個相對應的基金，即流動基金、固定基金和專項基金，其根本目的在于控制資產的運用，以達到專款專用。這種做法對國家直接管理企業能發揮一定的作用，但限制了企業成為一個產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學、追逐利潤的主體。基金理論缺陷在于忽視了企業所有權的存在，也忽視了企業是一個獨立的主體，因此，基金理論所建立的會計主體并不適合于企業。

二、資產扣除負債的含義

我國會計準則對資產和負債的定義是：“資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源；負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。”該定義所揭示出的資產的最本質特性是“資源”，負債的最本質特性是“義務”。那么，資產能扣除負債?

(一)兩個集合的扣除運算借助兩個集合的差來探討“扣除”的含義。設A和B表示兩個任意的集合，從集合A中扣除集合B的元素得到的集合稱為A和B的差集，記為A—B。集

合A和B之間存在三種可能的關系，A包含B、A與B不相交、A與B相交，如圖1所示。

從圖1可知：(1)當A包含B，A扣除B就是將集合B從集合A中扣除，剩余部分為A中沒有陰影的部分，是集合A的一個子集。(2)由于A與B不相交，集合A扣除集合B，剩余部分仍然為集合A，或者說從集合A中扣除集合B沒有產生任何實質的影響。(3)當A與B相交，集合A扣除集合B就是將兩集合相交部分從集合A中扣除，剩余部分為A中沒有陰影部分，是集合A的一個子集。由此可以看出，集合A扣除集合B剩余部分一定是集合A的一個子集，當A與B不相交時，集合A扣除集合B還是集合A本身，“扣除”沒有產生任何實際影響。

(二)資產與負債的關系用符號A表示企業的資產集合。按照資產的定義，集合A的構成元素為具備特定條件的“資源”，或者說具備“企業過去的交易或者事項形成的”、“由企業擁有或者控制的”、“預期會給企業帶來經濟利益的”這三個條件的資源構成了集合A。用符號B表示企業的負債集合。按照負債的定義，集合B的構成元素為具備特定條件的“義務”，或者說具備“企業過去的交易或者事項形成的”、“預期會導致經濟利益流出企業的”、“現時的”這三個條件的義務構成了集合B。

資源包含自然資源和社會資源兩大類，前者如陽光：空氣、水、土地、森林、草原、動物、礦藏等，后者包括人力資源、信息資源以及經過勞動創造的各種物質財富。義務的本質屬性為人與人之間的社會關系，指政治上、法律上或道義上應盡的責任。因此，資源與義務屬于完全不同的范疇，或者說，不存在既是資源又是義務的資源，也不存在既是義務又是資源的義務。進而可知，集合A和集合B的構成元素沒有相同的，也即集合A與集合B不相交，因此，集合A扣除集合B剩余部分仍然是集合A，即資產集合扣除負債集合仍然為資產集合，或者說，資產扣除負債沒有任何實際意義。

(三)資產扣除負債的特定含義“資產=負債+所有者權益”是復式記賬和編制資產負債表的基石，由該等式可以得到“資產－負債=所有者權益”。但資產負債表等式僅僅反映的是等式兩邊的價值相等，并不表示“資產”與“負債+所有者權益”性質相同。資產負債表等式可以更為準確地表述為“資產的價值=負債的價值+所有者權益的價值”，“資產－負債=所有者權益”則實質上是“資產的價值－負債的價值=所有者權益的價值”。因此，“資產－負債=所有者權益”只能用來計量所有者權益的價值，并不是對所有者權益屬性的規定。“資產扣除負債”的特定含義就是資產的價值減去負債的價值，這只是規定了所有者權益的計量方法，并不是對所有者權益的定義。

三、所有者權益定義的改進

企業主體理論將“資產”定義為歸屬于企業主體的權利，“權益”定義為資產的來源，提出的資產負債表等式為“資產=權益”。本文不贊同企業主體理論對“資產”和“權益”的定義，但接受將“資產=權益”作為資產負債表等式。筆者不贊同所有權理論將“負債”看作是“負資產”，也不贊同將所有者權益定義為“凈資產”，但接受所有者權益為“剩余權益”的觀點。以此為基礎，筆者對所有者權益會計定義進行改進。

首先給出“權益”的定義：“權益是企業參與主體對企業的索取權”。企業參與主體通常可以分為債權人和企業所有者兩類。企業參與主體對企業的索取權通常在相關的契約中載

明，如債權人的索取權在借款合同中規定，所有者的索取權在公司的章程中規定。負債是債權人的索取權，是企業權益的一部分，從企業權益中扣除負債后剩余部分則為歸屬于所有者的索取權，故可用排除法來定義所有者權益：“所有者權益是權益扣除負債后剩余的權益”。將資產負債表等式“資產=權益”更為準確地表述為“資產的價值=權益的價值”。由于所有者權益為權益扣除負債后的剩余權益，因此，“權益的價值一負債的價值=所有者權益的價值”，用資產價值替換該方程左邊的權益價值可以得到“資產的價值一負債的價值=所有者權益的價值”，由此可以看出，對所有者權益重新定義并沒有改變所有者權益的計量。

綜上，將所有者權益稱之為“剩余權益”包括兩點含義：第一，所有者權益是“權益扣除負債后剩余的權益”；第二，所有者權益的價值是“資產的價值(或權益價值)減去負債價值的剩余”。

——2013北大資源研修學院