第一篇：銀行聯(lián)行往來的會計核算的多種方法

銀行聯(lián)行往來的會計核算的多種方法

摘要：聯(lián)行往來是同一法人銀行系統(tǒng)內(nèi)各行處之間由于辦理結(jié)算和資金調(diào)撥等業(yè)務(wù)而發(fā)生的的資金賬務(wù)往來，與異地結(jié)算、內(nèi)部資金劃撥等業(yè)務(wù)密切相關(guān)，聯(lián)行往來實質(zhì)上是銀行構(gòu)建的社會資金的郵遞通道，與國民經(jīng)濟(jì)各部門有著廣泛的聯(lián)系，做好聯(lián)行往來的核算工作，對于迅速、安全地劃撥款項，加速社會資金的周轉(zhuǎn)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展，具有十分重要的意義。所以了解銀行聯(lián)行往來的會計核算的多種方法是身份重要的。

關(guān)鍵詞：聯(lián)行往來；核算；核算方法

近年來出版的各種版本的《銀行會計》著述中，對全國聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的會計處理上，核算方法多種多樣，主要表現(xiàn)為以下幾種核算方法。

(一)使用“存放聯(lián)行款項”和“聯(lián)行存放款項”兩個科目進(jìn)行核算。

“存放聯(lián)行款項”是用來核算銀行日常簽發(fā)、受理聯(lián)行劃撥款項而存放聯(lián)行的各種往來款項的資產(chǎn)類科目，下設(shè)往賬戶和來賬戶兩個分戶賬。“聯(lián)行存放款項”是用來核算銀行日常簽發(fā)、受理聯(lián)行劃撥款項以及聯(lián)行存放存放本行的各種往來款項的負(fù)債類科目。同樣下設(shè)往賬戶和來賬戶兩個分戶賬。當(dāng)聯(lián)行往來的起始行即發(fā)報行發(fā)生劃入款項業(yè)務(wù)，應(yīng)填制聯(lián)行借方報單，編制會計分錄：借：存放聯(lián)行款項— 往賬戶貸：活期存款一某收款人戶或其他應(yīng)付款。當(dāng)聯(lián)行往來的發(fā)報行發(fā)生劃出款項業(yè)務(wù)，應(yīng)填制聯(lián)行貸方報單，編制會計分錄：借：活期存款一某收款人戶或現(xiàn)金貸：聯(lián)行存放款項一往賬戶。如果是聯(lián)行往來的接受行即收報行收到內(nèi)容齊全無誤的代收(貸方)報單時，會計分錄為：借：存放聯(lián)行款項一來賬行貸：活期存款一某收款人戶或其他應(yīng)付款。如果是聯(lián)行往來的收報行收到內(nèi)容齊全無誤的代付(借方)報單時，會計分錄為：借：活期存款一某收款人戶或其他應(yīng)付款貸：存放聯(lián)行款項一來賬行。

(二)是設(shè)置“聯(lián)行往賬”、“聯(lián)行來賬”等科目對全國聯(lián)行往來基本業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。

這兩個科目的性質(zhì)是資產(chǎn)負(fù)債共同類，每日營業(yè)終了，據(jù)聯(lián)行往、來賬科目借貸發(fā)生額軋差確定應(yīng)收匯差金額或應(yīng)付金額，(因為聯(lián)行往來并非實在的資金往來，而是聯(lián)行間相互代收代付款項，就必然引起行處之間相互占用或被占用資金，從而產(chǎn)生聯(lián)行匯差的清算)。當(dāng)聯(lián)行往來的起始行即發(fā)報行發(fā)生劃入款項業(yè)務(wù)，應(yīng)填制聯(lián)行借方報單，編制會計分錄：借：聯(lián)行往賬貸：活期存款一某收款人戶或其他應(yīng)付款。當(dāng)聯(lián)行往來的發(fā)報行發(fā)生劃出款項業(yè)務(wù)，應(yīng)填制聯(lián)行貸方報單，編制會計分錄：借：活期存款一某收款人戶或現(xiàn)金貸：聯(lián)行往賬。如果是聯(lián)行往來的接受行即收報行收到內(nèi)容齊全無誤的代收(貸方)報單時，會計分錄為：借：聯(lián)行來賬貸：活期存款一某收款人戶或其他應(yīng)付款。如果是聯(lián)行往來的收報行收到內(nèi)容齊全無誤的代付(借方)報單時，經(jīng)轉(zhuǎn)賬后，會計分錄為：借：活期存款一某收款人戶或其他應(yīng)付款貸：聯(lián)行來賬。

(三)設(shè)置“系統(tǒng)內(nèi)上存款項”(資產(chǎn)類)、“系統(tǒng)內(nèi)款項存放”(負(fù)債類)、“轄

內(nèi)款項存放”(負(fù)債類)、“轄內(nèi)上存款項”(資產(chǎn)類)科目，采用“實存資金，同步清算，頭寸控制，集中監(jiān)督”對全國聯(lián)行電子匯劃業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。

1、當(dāng)具體辦理結(jié)算資金的劃收或劃付的發(fā)報經(jīng)辦行發(fā)生貸報業(yè)務(wù)(代某單位劃付款項)時，經(jīng)辦人員根據(jù)匯劃憑證編制會計分錄：借：X X存款一一付款人戶貸：轄內(nèi)上存款項——上存分行備付金存款戶。如為借報業(yè)務(wù)(代某單位劃收款項)時，則會計分錄相反。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)過復(fù)核無誤后，由計算機(jī)發(fā)送至清算行．

2、發(fā)報清算行收到發(fā)報經(jīng)辦行傳輸來的匯劃數(shù)據(jù)(貸報業(yè)務(wù))時，會計分錄為：借：轄內(nèi)款項存放— — X X支行備付金存款戶貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項— — 上存總行備付金存款戶如果為借報業(yè)務(wù)，則會計分錄相反。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)過復(fù)核無誤后，由計算機(jī)自動傳輸至總行。

3、總行清算中心的處理

收到各發(fā)報清算行匯劃款項，進(jìn)行登記后，將款項傳送至收報清算行。每El營業(yè)終了，更新各清算行在總行開立的備付金存款賬戶。如傳送的是貸方匯劃款項，會計分錄為：借：系統(tǒng)內(nèi)款項存放—一發(fā)報清算行備付金存款戶貸：系統(tǒng)內(nèi)款項存放—一收報清算行備付金存款戶如為借報業(yè)務(wù)，則會計分錄相反。

4、收報清算行的處理

收報清算行收到總行清算中心傳來的匯劃業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，計算機(jī)自動檢測收報經(jīng)辦行是否為轄屬行處，并經(jīng)核押無誤后自動進(jìn)行賬務(wù)處理。實時業(yè)務(wù)即時處理并傳至收報經(jīng)辦行；批量業(yè)務(wù)處理后次日傳至收報經(jīng)辦行。處理方式有集中式和分散式兩種。

(1)在集中式處理方式下，清算行作為業(yè)務(wù)處理中心，負(fù)責(zé)全轄匯劃收報的集中處理及匯出匯款、應(yīng)解匯款等內(nèi)部賬務(wù)的集中管理。當(dāng)收報經(jīng)辦行收到總行清算中心傳來的實時匯劃數(shù)據(jù)后，即時代轄屬經(jīng)辦行記賬，如為貸方匯劃業(yè)務(wù)，其會計分錄如下：借：系統(tǒng)內(nèi)上存款項—— 上存總行備付金存款戶貸：轄內(nèi)款項存放借：轄內(nèi)上存款項貸：轄內(nèi)款項存放借：轄內(nèi)上存款項貸：X X存款——一收款人戶；如為借方匯劃業(yè)務(wù)，則會計分錄相反。如果收報清算行收到總行清算中心傳來的是批量匯劃數(shù)據(jù)，El終進(jìn)行掛賬處理。如為貸方匯劃業(yè)務(wù)，其會計分錄如下：借：系統(tǒng)內(nèi)上存款項— —上存總行備付金存款戶貸：其他應(yīng)付款—— 待處理匯劃款項戶；如為借方匯劃業(yè)務(wù)，其會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款—— 待處理匯劃款項戶貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項—— 上存總行備付金存款戶次El清算行代經(jīng)辦行確認(rèn)后記賬，如為貸方匯劃業(yè)務(wù)，其會計分錄如下：借：其他應(yīng)付款—— 待處理匯劃款項戶貸：轄內(nèi)款項存放借：轄內(nèi)上存款項貸：轄內(nèi)款項存放借：轄內(nèi)上存款項貸：X X存款—— 收款人戶；如為借方匯劃業(yè)務(wù)，其會計分錄如下：借：轄內(nèi)款項存放貸：其他應(yīng)收款——待處理匯劃款項戶借：轄內(nèi)款項存放貸：轄內(nèi)上存款項借：X X存款——付款人戶貸：轄內(nèi)上存款項

(2)采用分散式處理模式下，收報清算行收到總行清算中心傳來的匯劃數(shù)據(jù)后，均傳至收報經(jīng)辦行處理。實時匯劃數(shù)據(jù)要即時傳至收報辦行記賬，如為貸方匯劃業(yè)務(wù)，其會計分錄如下：借：系統(tǒng)內(nèi)上存款項—— 上存總行備付金存款戶貸：轄內(nèi)款項存放；如為借方匯劃業(yè)務(wù)，則會計分錄相反。批量匯劃數(shù)據(jù)由收報清算行掛賬，如為貸方匯劃業(yè)務(wù)，其會計分錄如下：借：系統(tǒng)內(nèi)上存款項——上存總行備付金存款戶貸：其他應(yīng)付款——待處理匯劃款項戶；如為借方匯劃業(yè)務(wù)，其會計分錄為，借：其他應(yīng)收款— —待處理匯劃戶貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項— — 上存總行備付金存款戶次El待收報經(jīng)辦行確認(rèn)后傳至收報經(jīng)辦行記賬，如為貸方匯劃業(yè)務(wù)，其會計分錄為，借：其他應(yīng)付款—— 待處理匯劃款項戶貸：轄內(nèi)款項存放—— X X支行備付金存款戶；如借方匯劃業(yè)務(wù)，其會計分錄如下：借：轄內(nèi)款項存放— — X X支行備付金存款戶貸；其他應(yīng)收款—— 待處理匯劃款項戶

5、收報經(jīng)辦行處理

收報經(jīng)辦行收到收報清算行傳來的批量、實時匯劃業(yè)務(wù)，經(jīng)檢查無誤后，打印“資金匯劃(借方)補(bǔ)充憑證”或“資金匯劃(貸方)補(bǔ)充憑證”一式兩份，并自動進(jìn)行賬務(wù)處理。如為貸方匯劃業(yè)務(wù)，其會計分錄為，借：轄內(nèi)上存款項— —分行備付金存款戶貸：X X存款— —收款人戶如為借方匯劃業(yè)務(wù)，則會計分錄相反。如收到“信匯付款指令”，先進(jìn)行賬務(wù)處理，其會計分錄為，借：轄內(nèi)上存款項— —上存分行備付金存款戶貸：其他應(yīng)付款— —待處理匯劃款項待收到發(fā)報經(jīng)辦行郵寄的第三聯(lián)、第四聯(lián)信匯憑證核對相符后，再從其他應(yīng)付款科目轉(zhuǎn)入收款人賬戶，其會計分錄為，借：其他應(yīng)付款——待處理匯劃款項戶貸：X X存款—— 收款人戶如先收到發(fā)報經(jīng)辦行郵寄來的第三聯(lián)、第四聯(lián)信匯憑證應(yīng)專夾保管，待匯劃業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)到達(dá)后再作賬務(wù)處理。

(四)設(shè)置“系統(tǒng)內(nèi)上存款項”(資產(chǎn)類)、“系統(tǒng)內(nèi)款項存放”(負(fù)債類)、“轄內(nèi)往來”(資產(chǎn)、負(fù)債共同類)科171對聯(lián)行往來業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。其核算類似=F上述第三種方法介紹。只是“轄內(nèi)往來”科171包含了“轄內(nèi)款項存放”、“轄內(nèi)上存款項”的核算內(nèi)容。

第二篇：聯(lián)行往來的核算習(xí)題一

聯(lián)行往來的核算

習(xí)題一

一、目的練習(xí)全國聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算。

二、資料工商銀行上海市分行營業(yè)部發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1．收到全國聯(lián)行往來貸方報單及所附信匯憑證，匯款金額為12 000元，收款人為開戶單位華生公司，經(jīng)審核無誤，辦理轉(zhuǎn)賬。

借：聯(lián)行來賬 12 000

貸：活期存款——華生公司12 000

2．開戶單位華生糖果廠持一張面額為10 000元，實際結(jié)算金額為8 800元的銀行匯票及兩聯(lián)進(jìn)賬單來行辦理進(jìn)賬，銀行匯票簽發(fā)行為山西大同支行，經(jīng)審核無誤，辦理進(jìn)賬手續(xù)并劃轉(zhuǎn)款項。

借：聯(lián)行往賬 8 800

貸：活期存款——華生糖果廠8 800

3．前辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)收入的面額為40 000元的銀行承兌匯票今到期，向承兌行北京市分行辦理款項托收手續(xù)。

托收環(huán)節(jié)不做賬

4．收到南京分行寄來委托收款憑證及商業(yè)承兌匯票各一份。金額為13 200元，經(jīng)審核無誤，為開戶單位五華工廠辦理轉(zhuǎn)賬支付手續(xù)。

借：活期存款——五華工廠13 200

貸：聯(lián)行往賬 13 200

5．收到異地聯(lián)行發(fā)來的全國聯(lián)行往來借方報單及所附本行簽發(fā)的銀行匯票。票面金額為10 000元，實際結(jié)算金額為7 920元，申請簽發(fā)單位為本行開戶單位紅花公司，經(jīng)審核無誤，辦理轉(zhuǎn)賬。

借：匯出匯款 10000

貸：活期存款——紅花公司 2080

聯(lián)行來賬7920

三、要求結(jié)合第五章所學(xué)支付結(jié)算業(yè)務(wù)，編制會計分錄。

第三篇：聯(lián)行往來的核算習(xí)題二

聯(lián)行往來的核算

習(xí)題二

一、目的練習(xí)全國聯(lián)行往來業(yè)務(wù)中不完整報單的處理。

二、資料工商銀行上海市分行營業(yè)部發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1．收到貴陽分行貸方報單一份及有關(guān)附件，金額為6 700元，經(jīng)審核，該報單的行號行名是本行的，但業(yè)務(wù)內(nèi)容是支付給蘇州蘇倫紗廠的貨款。按規(guī)定轉(zhuǎn)賬后，另填制一份_貸方_____報單，連同原收到的附件，一并寄給蘇州支行。

上海 借：聯(lián)行來賬——貴陽分行 6700

貸：聯(lián)行往賬——蘇州分行 6700

貴陽 借：活期存款6700

貸：聯(lián)行往賬——上海分行 6700

2．承上題，蘇州支行收到上海市分行營業(yè)部報單，為蘇州蘇倫紗廠辦理進(jìn)賬。借：聯(lián)行來賬——上海分行 6700

貸：活期存款——蘇州蘇倫紗廠 6700

3．收到安徽省分行營業(yè)部借記報單一份及所附銀行匯票，金額為22 400元。經(jīng)審核，該報單的行號不是本行的，但行名和業(yè)務(wù)內(nèi)容是本行的，是安徽茶廠向本行開戶單位收取購貨款。按規(guī)定填制一份__貸方____報單，連同收到的報單一并寄給行號行，同時根據(jù)附件辦理轉(zhuǎn)賬。

借：匯出匯款 22 400

貸：聯(lián)行往賬 22 400

4．承上題，報單的行號行收到上海市分行營業(yè)部寄來的兩份報單，辦理轉(zhuǎn)賬。借：聯(lián)行來賬——上海分行 22 400

貸：聯(lián)行來賬——安徽分行 22 400

三、要求

(一)對第l、第3題進(jìn)行必要的填空。

(二)編制會計分錄。

第四篇：電子聯(lián)行往來賬務(wù)處理

一、電子 聯(lián)行往來概述

（一）基本概念

電子聯(lián)行往來是指經(jīng) 中國 人民銀行總行核準(zhǔn)的發(fā)有電子聯(lián)行行號的行與行之間通過電子 計算 機(jī) 網(wǎng)絡(luò) 和衛(wèi)星通信技術(shù)進(jìn)行異地資金劃撥的賬務(wù)往來。電子聯(lián)行采用“星形結(jié)構(gòu)，縱向往來，隨發(fā)隨收，當(dāng)時核對，每日結(jié)平，存欠反映”的做法。從而簡化了異地資金清算手續(xù)，提高了銀行劃賬的速度，加速了資金周轉(zhuǎn)。

（二）基本做法

人民銀行總行設(shè)立電子聯(lián)行資金清算總中心，各地分行設(shè)立資金清算分中心。各分中心受理聯(lián)行匯劃業(yè)務(wù)，直接發(fā)送總中心。其中，辦理電子聯(lián)行往賬的行稱發(fā)報行，辦理電子聯(lián)行來賬的行稱收報行，清算總中心即人民銀行總行稱轉(zhuǎn)發(fā)行。各 金融 機(jī)構(gòu)受理異地匯劃業(yè)務(wù)，發(fā)出匯劃業(yè)務(wù)的行稱匯出行，收到匯劃業(yè)務(wù)的行稱匯入行。匯出行應(yīng)將匯劃的資金劃轉(zhuǎn)到其所在地的清算分中心，即發(fā)報行，由發(fā)報行直接發(fā)送清算總中心即轉(zhuǎn)發(fā)行，再由轉(zhuǎn)發(fā)行劃往匯入行所在地的清算分中心即收報行，最后由收報行將資金劃入?yún)R入行。匯入、匯出資金由人民銀行當(dāng)即清算，匯劃款項與資金清算同步進(jìn)行。

（三）會計 憑證

電子聯(lián)行使用的會計憑證有以下三種：

1.電子聯(lián)行轉(zhuǎn)匯借（貸）方清單。此清單一式三聯(lián)。第一聯(lián)為發(fā)報依據(jù)，由發(fā)報行錄入員憑以錄入電子計算機(jī)發(fā)往轉(zhuǎn)發(fā)行；第二聯(lián)為記賬聯(lián)，發(fā)報行作為與匯出行往來科目的記賬憑證；第三聯(lián)是回單，由發(fā)報行加蓋轉(zhuǎn)訖章后退匯出行。

2.電子聯(lián)行往賬借（貸）方清單。此清單一式兩聯(lián)。第一聯(lián)由發(fā)報行作為與匯出行往來科目的記賬憑證的附件；第二聯(lián)發(fā)報行作為電子聯(lián)行往賬卡片。

3.電子聯(lián)行來賬借（貸）方清單。此清單一式三聯(lián)。第一聯(lián)收報行作為電子聯(lián)行來賬卡片；第二聯(lián)收報行作為與匯入行往來科目的記賬憑證的附件；第三聯(lián)由收報行加蓋轉(zhuǎn)訖章后交匯入行。

（四）會計科目

1.“電子聯(lián)行往賬”科目。發(fā)報行辦理代付款業(yè)務(wù)，借記本科目；辦理代收款業(yè)務(wù)，貸記本科目。余額雙方反映，不得軋差。與轉(zhuǎn)發(fā)行核對后，正常情況下，當(dāng)日結(jié)平無余額。

2.“電子聯(lián)行來賬”科目。收報行辦理代收款業(yè)務(wù)，借記本科目；辦理代付款業(yè)務(wù)，貸記本科目。余額雙方反映，不得軋差。與轉(zhuǎn)發(fā)行核對后，正常情況下，當(dāng)日結(jié)乎無余額。

3.“電子清算資金往來”科目。本科目核算各清算分中心與總中心之間電子聯(lián)行資金存欠的清算。每日電子聯(lián)行往賬、來賬科日余額分別對清后全額轉(zhuǎn)入本科目，余額軋差反映。本科目不分，年終不通過分錄結(jié)轉(zhuǎn)下年新賬。

二、電子聯(lián)行往來的賬務(wù)處理

（一）匯出行的賬務(wù)處理

匯出行收到開戶單位提交的應(yīng)轉(zhuǎn)匯結(jié)算憑證，經(jīng)審查無誤后，填制電子聯(lián)行轉(zhuǎn)匯清單，并匯總編制兩聯(lián)劃款憑證，據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬。

如為代收業(yè)務(wù)，會計分錄為；

借：xx科目———xx戶

貸；存放中央銀行款項

如為代付業(yè)務(wù)，作相反會計分錄。

轉(zhuǎn)賬后，將第一聯(lián)劃款憑證連同兩聯(lián)轉(zhuǎn)匯清單一并送交開戶的發(fā)報行。

（二）發(fā)報行的處理

發(fā)報行收到匯出行送交的有關(guān)憑證后，經(jīng)審核無誤，確認(rèn)匯出行存款戶有足夠資金支付，即可辦理轉(zhuǎn)賬。

如為代收業(yè)務(wù)，會計分錄為： 借；xx銀行存款——匯出行戶

貸：電子聯(lián)行往漲

如為代付業(yè)務(wù)，作相反會計分錄。

第五篇：淺談完善血站會計核算方法

淺談完善血站會計核算方法的思考

大理州血吸蟲病防治研究所 陳 澤 大理州中心血站 侯立華

一、血站會計核算管理中存在的問題

血站是以為臨床提供血液和血液制品為主要職能、不以盈利為目的的公益性衛(wèi)生事業(yè)，是執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的全額撥款事業(yè)單位，并根據(jù)財政部門的要求實行收支兩條線、部門預(yù)算和實行國庫集中支付管理制度。血站在執(zhí)行事業(yè)單位會計制度，按照財政部門預(yù)算管理的要求組織會計核算時，由于該類機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)性質(zhì)的特殊性，實際工作中,單純以事業(yè)單位會計制度的要求進(jìn)行單位會計核算，存在諸多不足，集中體現(xiàn)在兩個方面。

（一）會計科目設(shè)置上的不足

1.血液庫存管理核算欠缺。根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，血站的會計核算基礎(chǔ)采取的是收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制的特點是以會計期間款項的實際收付作為入賬標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)的是對現(xiàn)金收支實施控制。《事業(yè)單位會計制度》第三條“?事業(yè)單位的各項資金和財產(chǎn)均應(yīng)納入單位的會計核算”。第十條“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實地記錄，反映各項收支情況和結(jié)果”等相關(guān)規(guī)定，血站采集到血液后，原則上來講就形成了血站的一項資產(chǎn)，從原血到成分血，從最初進(jìn)入的“待檢庫”、“成品庫”到提供給醫(yī)療機(jī)構(gòu)收到款項整個過程，都應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的會計核算工作。但實際上多數(shù)血站都沒有對這部份環(huán)節(jié)進(jìn)行會計核算。其中一個主要的原因，就是單純依照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》，財務(wù)上無法對其進(jìn)行會計核算工作。原則上講，這一環(huán)節(jié)在“材料”科目下增設(shè)“待檢”、“成分加工”、“成品”等相應(yīng)二級科目就能解決，但關(guān)鍵的是增加“材料”的時候無對應(yīng)科目反映，是增加“收入”、“往來”還是“基金”中的其中某個科目？由于血站的性質(zhì)及血液的職能和使用途徑的特殊性，從理論上來說都可行，但現(xiàn)實中血站卻無法也無權(quán)確定。

2.支出部分無對應(yīng)科目核算。由于采集到的原血血液在從到達(dá)血站采集、儲存、分離、檢驗、到提供給醫(yī)療機(jī)構(gòu)臨床使用的過程缺乏有效有財務(wù)核算，相應(yīng)的造成在個環(huán)節(jié)中發(fā)生的各種耗費、無償獻(xiàn)血賠償資金及其他賠償資金都沒有相應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范的科目歸集反映和核算，血站只能簡單地列入事業(yè)支出科目。

3.血站結(jié)余資金無合適科目核算。就當(dāng)前對血站來說，結(jié)余資金的核算也是一個麻煩的問題，由于血站沒有實行有效的成本核算工作，年終單位資金結(jié)余中,很難分清財政補(bǔ)助資金結(jié)余部分和無償獻(xiàn)血業(yè)務(wù)結(jié)余資金的情況，當(dāng)純粹以“事業(yè)結(jié)余”科目來反映血站業(yè)務(wù)開展的經(jīng)濟(jì)結(jié)果，難以對財政對血站補(bǔ)助情況和血站無償采血業(yè)務(wù)績效進(jìn)行科學(xué)的評價。

（二）會計核算上的不足

1.收支核算上的不足。現(xiàn)實中，血站按照國家價格主管部門批準(zhǔn)的收費標(biāo)準(zhǔn)從臨床用血醫(yī)療機(jī)構(gòu)處取得的血款，多數(shù)單位都是按財政現(xiàn)行的收支兩條線管理辦法執(zhí)行，收到款項全部繳存財政專戶，收到財政返還血款部分作為事業(yè)收入，與財政補(bǔ)助收入一起作為血站業(yè)務(wù)支出的資金來源；有的單位還未要求按執(zhí)行收支兩條線管理辦法執(zhí)行，收到款項不繳存財政專戶，而是直接計入事業(yè)收入，與財政補(bǔ)助收入一起作為血站業(yè)務(wù)支出的資金來源。而血站在處理支出時，不分支出范圍，不分經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，人員工資、公用支出、血液的采集、儲存、分離、檢驗、補(bǔ)償、賠償?shù)榷既胧聵I(yè)支出，應(yīng)該對血站的收入和支出核算方法和口徑進(jìn)行規(guī)范和統(tǒng)一。

2.成本核算上不足。雖然血站是以為臨床提供血液和血液制品為主要職能、不以盈利為目的的公益性衛(wèi)生事業(yè)，是執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的全額撥款事業(yè)單位，公民臨床用血時，只交付用于血液的采集、儲存、分離、檢驗等“四項費用”.而具體的收費標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院衛(wèi)生行政部門會同國務(wù)院價格主管部門制定。無償獻(xiàn)血者臨床需要用血時，免交前款規(guī)定的費用；無償獻(xiàn)血者的配偶和直系親屬臨床需要用血時，可以按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定免交或者減交前款規(guī)定的費用。1所以長期以來，很多血站在管理上只注重業(yè)務(wù)量增加，輕視費用消耗；注重收入指標(biāo)上升，而忽視成本材料的浪費，影響了血站可持續(xù)發(fā)展和輸供血事業(yè)的開展，加強(qiáng)血站成本效益的核算管理勢在必行。

3.血液在庫環(huán)節(jié)核算的不足。由于血站公益性衛(wèi)生事業(yè)單位的性質(zhì)，可以說多數(shù)血站是財政全額撥款預(yù)算管理。加之血站在向獻(xiàn)血者采集血液時，對血液的取得無需支付相應(yīng)的血液價款（雖然有紀(jì)念品、營養(yǎng)品等相應(yīng)的支出，但并不將其視同是取得血液的對應(yīng)成本），造成血站取得的血液是純粹無償?shù)挠诚窈透拍睿y免在血液的管理力度和重視要求方面，不加強(qiáng)這方面的管理，是很容易出現(xiàn)問題的。

二、完善血站會計核算方法的思考

（一）會計核算制度的完善。

血站作為公益性衛(wèi)生事業(yè)單位，一方面在會計核算上只能執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，按照財政部門預(yù)算管理的要求組織會計核算。另一方面，由于血站作為臨床用血的唯一合法的采、成分血制備、供、儲，所承擔(dān)的職責(zé)和所從事業(yè)務(wù)內(nèi)容有其自身的特殊性，會計核算很有必要考慮符合這種特殊行業(yè)規(guī)定的要求，單純以事業(yè)、衛(wèi)生、公益性單位的角度進(jìn)行會計核算，很難滿足會計核算的實際需要。所以，筆者認(rèn)為，財政部門應(yīng)對血站會計核算方法進(jìn)行必要的統(tǒng)一和規(guī)范：

1.會計核算方法以《事業(yè)單位會計制度》和《醫(yī)院會計制度》相結(jié)合。財政資金部分以《事業(yè)單位會計制度》核算，血液的采、成分血制備、供、儲過程借鑒《醫(yī)院會計制度》的成本核算思路，進(jìn)行成本核算。2.在收入類的事業(yè)收入或其他收入科目下設(shè)置“血液”二級科目，用以反映血站開展無償獻(xiàn)血活動取得的血液資產(chǎn)對應(yīng)收入；在支出類的事業(yè)支出或其他支出科目下設(shè)置“血液”二級科目，用以反映血站開展無償獻(xiàn)血活動取得的血液資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)支出和費用。

3.在凈資產(chǎn)類專用基金科目下增設(shè)“血液基金”二級科目，用以核算血站無償獻(xiàn)血業(yè)務(wù)工作的經(jīng)濟(jì)成果、無償獻(xiàn)血者使用血液的補(bǔ)償和賠償及無償獻(xiàn)血資金的留存情況。

（二）、血站血液庫存管理的完善。

1.會計核算制度方面的完善。按照事業(yè)單位會計制度的相關(guān)要求，血站開展無償獻(xiàn)血業(yè)務(wù)活動，取得的血液應(yīng)視為一項資產(chǎn)加強(qiáng)管理，納入單位的會計核算，有必要對血液入出庫工作加強(qiáng)會計核算。結(jié)合血站對采集到的血液還要加行復(fù)檢、成分血制備等一系列后續(xù)工作，每一個環(huán)節(jié)都有損耗和耗費的發(fā)生，有必要在“材料”科目下增設(shè)“待檢”、“成分制備”和“成品”二級科目，用于對血液從進(jìn)入血站至離開血站過程中不同階段的存在狀態(tài)和成本歸集，有利于加強(qiáng)成本核算。

2.血液出入庫管理方面的完善。對于血站來說，血液資產(chǎn)的重要性和特殊性是不言而喻的，加強(qiáng)血液在血站內(nèi)這一期間的管理尤為重要。結(jié)合血液在血站內(nèi)不同階段的會計核算工作，應(yīng)加強(qiáng)血液在“待檢”、“成分制備”和“成品”三個庫間的出入庫手續(xù)和管理工作，配合財務(wù)作好成本核算工作，保障血液安全。