第一篇：中國稅制分析論文

中國資源稅改革淺析

摘要：本文分析了我國資源稅征收過程中存在的問題，并參考了政府對資源稅改革的指導思路，結合中國資源稅征收的特點，據此提出了資源稅進一步改革的思路和政策建議。關鍵詞：資源稅；稅制特點；改革

隨著中國經濟的快速發展，國民生產對礦產等資源性產品的需求迅速增加，以煤炭為代表的資源性產品的價格也一路飆升。與此同時，中國經濟發展對資源的開采利用卻呈現出一種高消耗、高污染、高排放、低效率的粗放型發展方式。這種以能源過度消耗和資源過度開發為代價的經濟發展方式使得資源短缺和環境問題日益突出，嚴重制約了我國的經濟發展。然而，現行的《中華人民共和國資源稅暫行條例》已經明顯不適應經濟社會的發展需要，也很難滿足國家對國有資源的開采進行干預和對資源開采所得收益的分配的要求。

一、我國資源稅的產生和發展

1、資源稅的產生和發展

國務院于1993年12月25日重新修訂頒布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》，財政部同年還發布了資源稅實施細則，自1994年1月1日起執行。2011年9月30日，國務院公布了《國務院關于修改<中華人民共和國資源稅暫行條例>的決定》，2011年10月28日，財政部公布了修改后的《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》，兩個文件都于2011年11月1日起施行。

修訂后的“條例”擴大了資源稅的征收范圍，由過去的煤炭、石油，天然氣、鐵礦石少數幾種資源擴大到原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七種，其中，原油僅指開采的天然原油，不包括以油母頁巖等煉制的原洫天然氣，暫不包括煤礦生產的天然氣煤炭，不包括以原煤加工的洗煤和選煤等金屬礦產品和非金屬礦產品，均指原礦石；鹽，系指固體鹽、液體鹽。但總的來看，資源稅仍只囿于礦藏品，對大部分非礦藏品資源都沒有征稅。

2、我國資源稅的征收特點

第一，征稅范圍較窄。自然資源是生產資料或生活資料的天然來源，它包括的范圍很廣，如礦產資源、土地資源、水資源、動植物資源等。目前我國的資源稅征稅范圍較窄，僅選擇了部分級差收入差異較大，資源較為普遍，易于征收管

理的礦產品和鹽列為征稅范圍。隨著我國經濟的快速發展，對自然資源的合理利用和有效保護將越來越重要，因此，資源稅的征稅范圍應逐步擴大。中國資源稅征稅范圍包括礦產品和鹽兩大類。

第二，實行差別稅額從量征收。我國現行資源稅實行從量定額征收，一方面稅收收入不受產品價格、成本和利潤變化的影響，能夠穩定財政收入；另一方面有利于促進資源開采企業降低成本，提高經濟效率。同時，資源稅按照“資源條件好、收入多的多征；資源條件差、收入少的少征”的原則，根據礦產資源等級分別確定不同的稅額，以有效地調節資源級差收入。

第三，實行源泉課征。不論采掘或生產單位是否屬于獨立核算，資源稅均規定在采掘或生產地源泉控制征收，這樣既照顧了采掘地的利益，又避免了稅款的流失。這與其他稅種由獨立核算的單位統一繳納不同。

二、我國資源稅現存問題

我國對礦產資源征收的稅費主要包括資源稅、礦產資源補償費、礦區使用費和石油特別收益金等。資源稅是我國為了調節資源開采中的級差收入、促進資源合理開發利用而對資源產品開征的稅種。我國1984年開征的資源稅，在設計之初，只是對部分礦產品按照礦山企業的利潤率實行超率累進征收，其宗旨是調節開發自然資源的單位因資源結構和開發條件的差異而形成的級差收入。現行資源稅費政策雖然對調節收入和促進資源合理利用起到一定的積極作用，但仍然存在諸多方面的問題。

1、是資源稅費關系混淆，征收不規范。

資源稅在設立之初是調節開發自然資源的單位因資源結構和開發條件的差異而形成的級差收入，而1994年稅改把征收范圍擴大到所有礦種的所有礦山，不管企業是否贏利都普遍征收，使資源稅不再是單純的調節級差收入，而是根據資源的所有權征收的補償收入。即資源稅的性質已有所改變，既具有原有的資源稅調節級差的性質，也具有“資源補償費”的性質。同時，在資源稅費并存的局面下，稅和費由不同的部門征收，尤其是在收費上，各地管理不相一致，缺乏規范性。其結果導致各地資源企業的稅費負擔高低不同，無法在資源企業之間形成一個平等競爭的市場環境。

2、資源稅單位稅額偏低。

我國現行資源稅采取的是從量計征方法，對課征對象分別以噸或立方米為單位，征收固定的稅額，稅負與資源價格不掛鉤。包括煤炭、石油、天然氣等在內的資源稅費標準偏低，導致資源的使用成本相應較低，難以起到促進資源合理開發利用的作用，也不利于形成合理的資源要素價格形成機制，這在一定程度上導致了資源浪費。

3、征收范圍過窄，難以實現對全部資源的保護。

稅制設計中沒有考慮資源利用和環境保護方面的問題，如回采率和資源開采后污染的處理等。目前中國資源稅的征收范圍僅包括礦產資源和鹽共七種資源產品，征稅對象局限于礦產資源，實際上是一種礦產資源的稅制，范圍僅限于采掘業，而對大部分的非礦藏資源沒有征稅。現行的資源稅沒有將水資源、森林資源、草場資源等包括到征收范圍中。這不僅難以遏制對其他自然資源的過度開采，使納稅資源產品的價格比不納稅資源產品的價格相對來說偏高，從而導致資源后續產品的價格不合理，進而刺激了對不納稅資源的掠奪式開采和使用。

4、稅收征管效率偏低。

由于資源的開采具有點多面廣、復雜多變的特點，掌握納稅人應稅資源的開采、銷售和使用情況的相對比較困難，而且存在小礦山開采戶多而分散，財務制度不健全的問題，因此工作量大，稅收征管力量不足，稅收征管效率有待進一步提高。

基于上述種種弊端，資源稅的改革必然會對我國的生態環境、自然資源、經濟社會的發展等方面產生一定的影響。

三、改革思路

國務院2007年印發的《節能減排綜合性工作方案》提出：“要抓緊出臺資源稅改革方案，改進計征方式，提高稅負水平。”為此，針對我國資源稅費的現狀和問題，應進一步改革和完善我國資源稅費制度。完善礦產資源的有償使用制度。以有償制取代無償制，促進礦產資源產品合理價格體系的建立，是資源稅費改革思路的重要前提。資源有償使用改革的基本思路是：要以建立礦業權有償取得和資源勘察開發合理成本負擔機制為核心，逐步使礦業企業合理負擔資源成本，礦產品真正反映其價值。具體包括：進一步推動礦業權有償取得；中央財政建立地

勘基金，建立地勘投入和資源收益的良性滾動機制；建立礦區環境和生態恢復新機制，督促礦業企業承擔資源開采的環境成本；合理調整資源稅費政策，促進企業提高資源回采率和承擔資源開采的安全成本；不斷完善礦業權一級市場，加強資源開發和管理的宏觀調控。當然，資源有償使用制度的推行難度很大，是一項量大、面廣的工作，可以在試點的基礎上逐步推行。稅費并存，發揮各自不同的調節作用。稅、費本質上是不同的，其作用也是不同的。在我國經濟社會環境下，一味追求稅費合一，不一定是明智的選擇。在今后較長的一個時期內，稅費并存應是我國資源稅費制度改革的一個基本思路。

一是資源稅作為普遍調節的手段，其主要作用是調節資源的級差收益，促進資源的合理開發，遏制資源的亂挖濫采，使資源產品的成本和價格能反映出其稀缺性。同時，通過征稅，也為政府籌集治理環境的必要資金，維護代際公平。

二是權利金或特別收益金作為特殊調節手段，其主要作用是調節暴利，維護國家的權益和社會公共利益。當然，權利金或特別收益金并非只針對石油，對一些價格暴漲的礦產資源產品(如銅、鎢等有色金屬)也應適時開征權利金或特別收益金。三是礦產資源補償費作為專門的調節手段，其主要作用是保障和促進礦產資源的勘察、保護與合理開發，提高對礦產資源的有效利用率，控制資源開采過程中的“采富棄貧”現象。因此，回采率是征收礦產資源補償費的一項基本依據。四是探礦權使用費、采礦權使用費作為行政性收費，其主要作用是促進礦業主管部門的管理和監督，加強對礦業企業勘查、開發的科學指導。

進一步深化現有資源稅費制度改革。就資源稅改革而言，主要是針對現行資源稅制度存在的計征辦法不適用、計稅依據欠合理、征稅范圍偏窄的問題進行改革或調整。具體來說，主要內容應該包括：

一是改革計征方法，將“從量征收”改為“從價征收”，以產品金額為單位乘以一定的稅率來計算稅額。在能源價格不斷上漲的背景下，將稅收與資源市場價格直接掛鉤能夠起到更大的調節作用。

二是提高稅負水平，即在現有稅負水平基礎上進一步提高稅率。

三是擴大征收范圍，將水資源、森林資源、草場資源等納入征收范圍。四是將回采率或者資源開采后污染的處理情況與資源稅的稅率水平聯系起來，制定鼓勵回收利用的優惠政策。

其他各項資源收費的改革應主要包括：

一是制定并規范權利金或特別收益金的征收管理辦法，以便中央政府能夠依法調整權利金或特別收益金的征收范圍和征收費率。

二是調整礦產資源補償費的費率，探索建立礦產資源補償費浮動費率制度。三是適當調整探礦權、采礦權使用費收費標準，建立和完善探礦權、采礦權使用費的動態調整機制。

第二篇：金融稅制問題分析論文

經過改革開放20多年的發展，中國初步建立了以營業稅、企業所得稅、個人所得稅和股票交易印花稅為主體的金融稅制框架。但是，隨著我國金融市場的進一步開放和經濟全球化的發展，我國現行金融稅制已經越來越不適應金融業發展的需要。按照公平稅負，促進金融業發展的要求，改革和完善我國的金融稅收法律制度，是我國稅制改革和稅收法治建設十分迫切的重要問題。

一、中國金融稅制的現狀與問題分析

（一）金融稅負偏重，不利于提升金融業的競爭力

在多年的稅制改革中，我國一直奉行的指導思想是把金融業視為營利方便的高盈利服務行業，實行高稅負政策，[1]所以，作為主體稅種的營業稅、企業所得稅等稅種的稅負均高于國外金融業和國內其他行業的稅負。過高的稅負，既不利于資金的融通，又直接減少了金融機構的經營所得和稅后利潤，影響了金融業的資本積累和穩健發展，削弱了其市場競爭力。

1、商品稅的稅負偏重。我國目前實行以商品稅為主體稅種的稅制結構，對金融業征收的商品稅包括營業稅、印花稅、城市維護建設稅和教育費附加，綜合考慮這些稅種，一般金融業的商品稅名義綜合稅負超過5.5％。[2]而考慮到以下因素，我國金融業的稅負可能更重：一是營業稅按照營業額全額征稅，而不是按照凈額（利差）征稅，更不是像增值稅那樣只對增值額征稅，金融業實際承擔了營業稅和增值稅的雙重稅收負擔。二是營業稅的稅基中包括金融機構收取的各種價外費用，如證券公司為證券交易所代扣代繳的過戶費、開戶費等。[3]三是銀行不良貸款較多，滯收利息比率較高，在權責發生制會計原則下銀行對大量應收未收利息需要用營運資金墊付稅款，并且允許企業稅前扣除的壞賬標準也過嚴。同時，營業稅稅率偏高，嚴重侵蝕了企業所得稅稅基，導致所得稅負擔前移。在我國金融企業的稅負中，商品稅稅負是所得稅稅負的5倍，金融企業利潤率不高，這是造成金融企業資本充足率不足的重要原因。[4]

對比國際做法，世界上大多數國家對金融業不征或者免征間接稅，即使征收證券交易稅和印花稅，其起征點一般比較高，稅率也較低，有些還有稅額的限額。就是同國內征收營業稅的交通運輸、建筑安裝、郵電通信等行業實行3％的稅率相比，金融業的營業稅稅率（5％）也高出兩個百分點。

2、所得稅的稅負偏重。就企業所得稅來說，中國金融企業的所得稅稅率是33％，從以減稅為核心的世界稅制改革發展趨勢看，我國金融企業所得稅法定稅率已經比一些周邊國家高（如韓國27％、泰國30％、俄羅斯24％）。金融企業所得稅稅前扣除項目限制較多，存在計稅工資、壞賬標準過嚴等稅前扣除的限制，[5]這對于工資水平較高、風險較大的金融業來說，無疑加大了金融企業的企業所得稅的實際稅負。就個人所得稅來說，中國個人所得稅的最高邊際稅為45％，而許多國家的最高邊際稅率已經降到40％以下（如美國38.6％、日本37％、印度30％、巴西25％）。另外，我國個人所得稅的扣除項目少、扣除標準偏低，實際稅負也偏高。

（二）金融稅制不統一，存在不合理的差別待遇

1、內外兩套稅制，違背國民待遇原則。從商品稅制來看，內資金融企業除了繳納營業稅外，還要繳納城市維護建設稅和教育費附加，而外資金融企業則可免除后者。從企業所得稅來看，內外資金融企業分別實行兩套所得稅制，它們在稅收優惠、稅前扣除等方面存在很大差別。例如，對符合規定條件的外資銀行第一年免征企業所得稅，第二、三年減按7.5％的稅率征收企業所得稅，以后均按15％征收企業所得稅，而中資銀行企業所得稅稅率一般為33％。因此，內資金融企業無論是在稅種和稅負上，都比外資金融企業要多和重。

2、稅制不規范，存在不合理的差別待遇。表現在：（1）投資收益的征稅規定不同，稅負不公平。例如，企業轉讓股票取得的所得征收所得稅，個人轉讓股票取得的所得暫不征稅；個人取得的儲蓄存款利息征稅，個人取得的國債和金融債券利息免稅；中國人從企業取得股息、紅利所得征收所得稅，外國人從外商投資企業取得的股息、紅利所得免征所得稅。這種不規范和差別待遇，導致稅制的復雜化和不公平，扭曲投資流向，影響資本配置效率。（2）呆賬準備的計提規定不符合國際慣例。國際上通行的做法是要求銀行按照五級貸款分類提取呆賬準備，并允許在所得稅前列支。而按照我國稅法的規定，內資銀行按照提取呆賬準備資產期末余額1％計提的呆賬準備可以在所得稅前扣除，外資銀行可以逐年按照年末放款余額計提不超過3％的壞賬準備在所得稅前扣除。這些規定不但低于中國人民銀行規定的計提比率，也不符合國際慣例和公平稅負的原則。（3）證券營業稅制不規范。金融機構在我國境內從事證券發行和交易繳納營業稅，非金融機構和個人買賣有價證券或期貨不征收營業稅；國有銀行的外匯轉貸業務下級行以其向借款方收取的全部利息收入為營業額，非國有銀行的外匯轉貸業務下級行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級行核實的借款利息支出額以后的余額為營業額。（4）證券印花稅制不規范。目前只對股票中的A股、B股在二級市場的交易行為征收印花稅，對一級市場及場外交易未予課稅，也未對公司債券、投資基金及國債回購的交易征收印花稅。（5）金融資產處置稅制存在差異。目前我國采取的是對特定企業、特定業務給予特定優惠的特惠制，即只對中國華融、長城、東方、信達等四家資產管理公司按照規定接受、處置有關國有銀行不良資產的業務給予一定的稅收優惠，[6]其他企業和個人則不能享受同樣的優惠，上述四家資產管理公司接受、處置其他資產也不能享受同樣的優惠，形成差別稅收待遇。（6）預提稅規定不符合國際慣例。我國按照權責發生制的原則征收預提稅，而世界上許多國家的預提稅實行按照實際匯款額計征的收付實現制原則。

（三）金融稅制覆蓋面偏窄，一些金融活動缺乏稅法調整

目前，我國對一些金融業務或收益并沒有納入征稅范圍，有些課稅規定也欠公平，金融稅制不能適應金融創新發展的步伐，存在很多稅法空白。

（1）證券課稅的覆蓋面非常有限。我國對于一級市場的投資行為，二級市場的資本利得[7]、場外交易、證券的繼承和贈與，特別是作為證券市場重要組成部分的債券市場和期貨市場基本未涉及。（2）對金融衍生工具是否征稅尚未明確。目前在我國運作的金融衍生工具主要有期貨、期權、遠期利率協議、利率掉期等，但我國對其征稅規定僅限于期貨和股票期權，對其他金融衍生工具是否征稅還沒有規定。例如，對投資聯結保險這一新險種的分紅收益，還未納入個人所得稅的征稅范圍；金融租賃公司實際具有投資性質的融資租賃業務，不能享受正常投資有關的稅收優惠（如投資抵免）。（3）金融機構之間的往來收入不征營業稅，導致部分銀行資金運用效率低下。[8]（4）金融信托稅制基本空白。2001年信托法通過后，我國的信托制度正式建立，業務也已經有了一定發展，但有關信托的稅收規定幾近空白，只是對證券投資基金這種特殊信托基金的稅收問題作了一些簡單的規定。[9]

（四）金融稅制不合理，重復征稅嚴重

我國金融稅制不合理的一個突出表現是重復征稅嚴重，這除了按營業全額征收營業稅產生的雙重稅收負擔外，主要有：（1）金融企業繳納企業所得稅以后的利潤以股息、紅利等形式分配給股東個人時，按照20％的稅率繳納個人所得稅，并且沒有抵免已納企業所得稅的規定。[10]（2）按照目前的規定，基金投資者從投資基金獲得的投資收益要納三道稅：上市公司繳納的企業所得稅、上市公司向基金管理公司分配時代扣代繳的企業所得稅、基金管理公司向投資者分配時代扣代繳的個人所得稅或企業所得稅。（3）信托課稅重復征稅突出。一是信托設立時就信托財產轉移產生的納稅義務與信托終止時信托財產真實轉移產生的納稅義務相重復；二是信托存續期間信托收益產生的所得稅納稅義務與信托收益分配時產生的所得稅納稅義務相重復。如以不動產信托為例，整個信托過程中同一信托財產的轉讓將被征收兩次契稅、印花稅和營業稅，同一筆所得將被征收兩次所得稅。上述重復征稅不僅加重了金融企業負擔，而且對企業改革和鼓勵投資產生不利影響。

（五）金融稅收征管審批項目多，影響稅收效率

目前金融稅收征管中行政審批事項過多，手續煩瑣。例如，征收營業稅時要求銀行就每一筆貸款單獨申報；征收企業所得稅時，許多扣除項目（工資、社保費、借款利息、固定資產折舊、存貨計價、財產損失、廣告費、裝修工程支出等）和稅款預繳都要報稅務機關審批，有些項目甚至要層層報批。審批事項過多，加大了征納成本，使納稅人承擔了不合理的程序性義務。

（六）金融稅制調整頻繁，法治化程度不高。

受經濟體制改革和國家政策調整的影響，我國一直缺乏系統和明確的金融稅收政策，金融稅制的建立缺乏長期目標和科學設計。現行金融稅制的產生來源于兩個途徑，一是簡單延伸視靡話闥笆罩貧齲鞘視鶉謔諧「駝骺氐男枰鎏ǖ囊恍┝偈斃怨娑ǎ裼謖唐謖叩髡徒餼黿鶉謔諧」諧魷值奈侍獬晌夜鶉謁爸平⒌鬧饕絞健＠紓魑と諧≈饕爸值墓善苯灰子」ㄋ埃？991年開征以來已調整了6次稅率，每次調整均是適應平抑市場短期波動的需要，但總體來看，股票交易印花稅的調整對投資者的交易行為沒有持久的影響。[11]頻繁調整的稅收政策和臨時性的稅制安排，難以給金融市場納稅人以準確的預期，對金融的長期穩定發展產生了負面影響。

我國現行金融稅制的法治化程度低，四種主要稅種只有個人所得稅法一部法律，其他都是行政法規。值得注意的是，財政部、國家稅務總局通過部門規章、行政解釋甚至通知和批復等形式，規定或調整了納稅人、征稅范圍、課稅對象、稅收優惠等稅收要素，納稅人的實際稅收負擔是由該兩部門的行政規定（尤其是通知）加以確定的，這不符合稅收法定原則。上述兩部門在制定金融稅收制度時，也多是從保證稅收收入、適應國家宏觀調控的需要出發，對金融機構和投資者的權益考慮不夠。由于部門立法的程序不健全，納稅人和社會各界很難參與到稅制制定過程中，其知情權、參與權、監督權無法得到保障，由此產生了稅制不公、任意性大、可操作性不強等問題，造成稅務機關執法的隨意性，納稅人權益難以維護。

二、金融稅制的國際經驗與特點

從國際情況看，對金融業務的征稅包括間接稅和直接稅兩種，其中間接稅主要包括增值稅、印花稅、保費稅和證券交易稅等，直接稅主要包括公司所得稅和個人所得稅等。其總的特點是以所得稅為主體稅種，并且在間接稅上，金融業與其他行業相比，實行輕稅政策。

國外（OECD國家）對金融業務一般不征收營業稅，而是納入增值稅的征稅范圍，并且對貨幣結算、存貸款業務等主要金融業務實行不可抵扣的免稅政策，即不征收增值稅，同時對金融企業購進固定資產也不能抵扣其所含的增值稅稅款，[12]但對一些輔助業務（如咨詢服務、提供保險箱服務等）則要征稅。實行這種政策的理由，除了金融服務增值額的確定較為困難外，主要是出于減少對資本流動的阻礙考慮。另外，雖然對金融機構免征增值稅，有的國家也征收一些名稱不一的特別稅，如法國對銀行、保險公司等，按其支出和經營資產折舊的合計數征收1％的金融機構稅。特別是對保險業務，不少國家征收類似于我國營業稅性質的保險費稅，其稅率英國為4％，荷蘭為7％，德國為15％。保險費稅的共同特點是只對以物為保險標的險種征收，對以人為保險標的險種免征。[13]

各國對證券業的征稅大致包括流轉環節征收的證券印花稅和證券交易稅，所得稅環節征收的所得稅和資本利得稅等。不少國家對證券交易業務征收證券交易稅或印花稅，例如，法國對于在股票交易所或者柜臺交易的證券，按照交易額對買賣雙方征收證券交易稅，其中，交易額在100萬法郎以下的部分稅率為 0.3％，超過100萬法郎的部分稅率為0.15％，每筆交易可以減稅150法郎，且每筆交易稅額最多不超過4000法郎，對在創業板上市的股票交易不征證券交易稅。瑞士對證券買賣征收印花稅，國內證券稅率為0.15%，國外證券稅率為0.3％（由買賣雙方各承擔一半）。我國香港對股票轉讓征收印花稅，稅率為0.2％（由買賣雙方各承擔一半），我國臺灣征收證券交易稅，且只對賣方征收，稅率為0.3％。值得注意的是，美國、英國、日本等都曾經在交易環節對證券交易征收證券交易稅，但為了鼓勵資本流動，目前都已經停止征收。國際上重視對證券所得的稅收設置，分別針對投資所得（利息、股息、紅利收入）和資本所得（證券買賣的價差增益）這兩大所得來源，開征投資所得稅和資本利得稅。尤其是發達國家，普遍征收資本利得稅。例如，美國的資本利得稅包括聯邦個人交易所得稅和公司資本利得稅，前者是美國公民從事有價證券交易時稅收負擔最重的稅種，采用累進稅率。日本的資本利得課稅方式有兩種，即申報分類方式和源泉分類方式。另外，多數國家把證券列入財產稅的征稅范圍，在證券所有權發生轉移時，課征遺產稅和贈與稅。

西方國家的信托稅制幾乎涉及所有稅種和信托業務的所有環節，但一般不單獨設立信托稅種，有關信托的征稅規定散見于各個稅種的法律規定中。信托從設立到終止需要經歷信托設立、信托存續和信托終止三個環節，各國一般在信托設立環節征收資本利得稅；在信托存續環節對信托財產收入征收商品稅、所得稅，對信托報酬征收所得稅；在信托終止環節對信托收益征收所得稅、遺產稅等。另外，外國一般對公益信托予以免稅或減稅。[14]在建立信托稅制時，各國基于信托導管原理，遵循受益人負擔原則，以實際受益人作為最終納稅人，避免對名義應稅行為征稅；稅負公正原則，受益人通過信托管道進行的任何經營活動的稅負，應不高于受益人自行經營所應承擔的稅負，以避免重復征稅；發生主義課稅原則，受托人管理和運用信托財產時發生的應稅義務，應被視為受益人自行運用該信托財產時發生的應稅義務，受益人在納稅義務發生時即應繳納稅款，由受托人代為繳納。

金融衍生工具是20世紀七八十年代全球金融創新的高科技產品，主要有金融期貨、遠期合約、期權、利率掉期等。金融衍生工具在發揮其有效規避金融風險作用的同時，也對一個國家的稅基造成嚴重威脅，例如在金融衍生商品交易中，所得的發生時間、所得的種類、所得的歸屬都很容易發生改變，這給傳統的會計方法和稅法概念造成很大沖擊。為此，西方金融發達國家十分重復研究和制定金融衍生產品的課稅問題，總的來說，其金融衍生工具稅制的基本特點是：不單設稅種；一般實行在簽發、交易、收益三個環節分別征稅的復合稅制；根據每種金融衍生工具的性質和特點確定適用的稅種和具體規定；沒有特殊規定就適用一般稅收規定。[15]例如，美國、英國、日本對金融衍生產品交易所得征收資本利得稅，對于帶預期資產性質的遠期合約、期貨和期權，美國采用盯市法（mark-to-market）確定損益發生的時間和稅基，英國和日本采取實現法。美國稅法規定，在納稅末未償部分合約按該最后一天合約的公平市場價，計算未實現損益并征稅，出售或清倉合約的損益額就是支付量。日本和英國稅法則規定，在合約通過售賣、清倉交易、現金結清或到期交割等方式處置，獲得最終結果以前，合約雙方的損益不被確認，即不對未實現損益課稅；而一旦合約通過上述方式處理完畢，交易各方的損益即被確認，損益額即為各方在合約中的支付量，這也是多數國家的做法。另外，大多數國家一般不直接對金融衍生工具所產生的、非居民的支付全額征收預提稅。[16]

三、中國金融稅制的改革與立法完善

（一）金融稅制構建和完善的基本原則

金融活動深入到經濟生活的各個領域，是現代經濟的核心，金融稅制的建立和完善關系到金融業的穩定和健康發展，對推動我國市場經濟發展具有重要意義。因此，金融稅制改革和優化，應當從推進國家稅制改革、促進金融業穩定發展、健全稅收法制的全局，來通盤考慮中國金融稅制構建的基本原則。為此，我們提出如下原則：（1）稅制統一與規范原則。金融業的穩定發展和金融稅收秩序的建立，有賴于統一、規范的金融稅制，要按照國民待遇和平等競爭的原則，改變內外有別的兩套稅制，改變按照身份、主體等實行不合理的稅收待遇的做法。（2）稅負合理，促進金融業穩定發展原則。要適應以減稅為特征的世界性稅制改革的要求，根據我國金融業稅負偏重、金融企業競爭力不強的現實情況，適當降低稅負，增強金融企業抵抗風險的能力，為金融業開放和金融企業的發展創造條件。（3）稅收中性原則。為了進一步推進中國金融市場化改革，減少稅收對金融市場流動性和競爭力的不利影響，應當堅持稅收中性原則，按照寬稅基低稅率的原則設計稅制，避免重復征稅，減少稅收對納稅人市場選擇行為的影響，發揮市場機制的作用。（4）公平與效率兼顧原則。金融稅制的構建應當按照稅收公平和量能課稅原則的要求，按照納稅能力承擔稅負，并通過稅收的調節作用，以實現社會公平。按照稅收效率原則，科學設計稅制要素，防止和消除稅制繁雜，降低征納成本。

（二）金融商品稅制的改革與完善

我國目前對金融業實行以商品稅為主體的稅制結構，加劇了金融稅收的波動風險，不利于金融市場和國民經濟的穩定，不利于發揮稅收對收入分配和經濟的調控作用。[17]隨著直接融資正在成為金融市場主導力量的國際趨勢，考慮到我國資本市場的發展，金融稅制改革的方向，應當向發達國家實行的以所得稅為主體的稅制結構轉變，積極穩妥對現行的商品稅制進行調整。

我國金融商品稅制改革的重點是完善營業稅。根據我國稅制改革的總體目標和世界稅制的發展趨勢，我國營業稅改革可分為兩步進行：第一步保留現行營業稅制，但進行降低稅負、擴大范圍的完善。我國目前尚不具備廢除營業稅改征增值稅的“破舊立新”條件，但我國近年來稅收收入高速增長，[18]為了提高我國銀行業的競爭力，降低營業稅稅負是必要和可行的。營業稅稅率可由現在的5％逐步降到2％，同時擴大稅基，對所有的貸款業務按照利差收入（營業凈額）征稅，對金融機構往來收入征收營業稅，免征抵債資產轉讓環節和金融回租業務的營業稅。這樣既規范了稅制，又可以提高銀行資金的利用率，有利于內外資銀行在同等條件下公平競爭。第二步是改征增值稅。從長遠考慮，應當按照國際社會的通行做法，將我國現行的增值稅征稅范圍擴大到金融業，對金融企業的大部分業務實行基本免稅法的征收增值稅，對手續費、咨詢費等征收增值稅。同時，還應取消僅對內資企業征收的城市維護建設稅和教育費附加，以優化稅制，降低稅負，促進金融業參與國際競爭和持續發展。

（三）金融所得稅制的改革與完善

1、企業所得稅的改革。為了體現公平稅負、平等競爭的原則，應盡快對企業所得稅進行改革：（1）統一企業所得稅制。合并目前的兩套企業所得稅制，對內外資企業實行同一部稅法，采用統一的計稅依據和稅率，取消給予外資企業的超國民稅收優惠，平衡內外資金融企業、金融企業與非金融企業的所得稅負擔，鼓勵公平競爭。（2）降低企業所得稅稅率，減輕金融企業的稅收負擔。（3）修改稅前扣除規定，規范和統一稅基。取消計稅工資限額，與企業經營有關的支出和費用應當允許在稅前據實扣除；放寬壞賬核銷標準，內外資銀行統一按照中國人民銀行的規定在稅前計提專項貸款準備金；統一和提高固定資產的折舊比例；將預提稅改按應計提項目的實際匯款額征收等。（4）統一稅收優惠政策。取消對外資企業的稅收超國民待遇，實現內外資企業公平稅負；改變區域優惠為主的政策模式，按照金融業務的不同來劃分稅收優惠，如對離岸金融業務可規定較低的稅率，給予較多的稅前扣除；實行以間接優惠為主的稅收優惠方式等。

2、個人所得稅的改革。為了改變我國個人所得稅收入調節功能軟弱、征收管理乏力等問題，應當對現行的個人所得稅制進行改革：改變分類征收的稅制模式，實行分類與綜合相結合的稅制模式；調整和規范稅前扣除項目與扣除標準，提高生計費用扣除標準，允許將資本損失從資本利得中扣除；降低稅率，減少稅率檔次；避免重復征稅，采用歸集抵免法或分劈稅率法，以消除對股息、紅利所得的重復征稅。

（四）證券稅制的改革與完善

1、證券交易印花稅的改革。目前我國對證券市場的交易行為實行以征收股票交易印花稅為主體稅種的課征模式，但如前所述，印花稅調控證券市場的效果非常不明顯。而從國際證券稅制看，各國為了降低交易成本，都逐步下調印花稅或證券交易稅的稅率直到取消該稅種。基于此，我國證券交易稅制應當遵循下列改進思路：第一步繼續征收并完善證券印花稅。由于我國證券市場尚處于發展的初級階段，為了發揮證券交易稅對證券交易的調節作用，應當在保留現行股票交易印花稅制的基礎上進行下列完善：（1）漸進降低印花稅的稅率，并相應擴大稅基，以減少對中央財政收入的沖擊；[19]同時實行差別比例稅率，按照股票類、非政府債券類、政府債券類由高到低確定稅率。（2）為抑制頻繁買賣的投機行為，可實行對賣方的單邊征收，受讓方免稅。[20]（3）進一步公平稅收，把目前僅限于二級市場的課稅范圍擴大到發行環節和場外環節，把僅對股票交易開征擴大到對債券、投資基金等也開征印花稅。第二步是取消證券交易印花稅。從國際經驗看，為了減輕證券交易中交易環節的稅收負擔，保持資本市場的效率和流動性，無論是證券交易印花稅，還是1994年就擬開征的證券交易稅，其最終歸宿是逐步取消；與此相應，為發揮對證券買賣的調節作用，開征資本利得稅。

2、證券所得稅的改革。（1）證券投資所得稅的改革。我國目前對證券投資的股息、利息和紅利等投資所得按照企業所得稅法和個人所得稅法的有關規定征收投資所得稅，但存在不少問題，應進行下列調整：取消對紅股計征所得稅，促進我國股市擴容；降低對機構投資取得收益合并征收企業所得稅的稅率，平衡機構投資者和個人投資者之間的稅負；對不同證券投資所得收益同時開征所得稅，以公平稅負；規定起征點或免征額，以利于中小投資者；采取措施避免重復征稅。（2）證券資本利得稅的開征。資本利得稅是以買賣證券的增值部分為課稅對象的一種稅收，目前我國尚未開征，但發達國家普遍開征此稅。資本利得的最大特點是不具有規律性和可預期性，但基于稅收公平原則，為抑制短期投機和操縱股市牟取暴利，應當借鑒國際經驗，將證券交易所得納入課稅范圍。另外，證券資本利得稅的開征需要有成熟的證券市場和健全的稅收制度，我國目前尚不具備開征的條件，可以與證券交易印花稅的改革統籌考慮。隨著證券交易印花稅稅率的降低乃至取消印花稅，證券交易流轉環節的稅負得以降低，再選擇適當時機開征證券資本利得稅（證券交易所得稅）。

3、遺產稅和贈與稅的開征。證券作為一種有價證券，代表一定的財產，因繼承或贈與而發生證券所有權的轉移。為了調節財富分配，維護社會公平，目前許多國家都將證券納入統一財產體系開征遺產稅和贈與稅。我國雖然未開征遺產稅和贈與稅，但目前對繼承、贈與等非交易轉讓股票的行為征收印花稅，即具有遺產稅和贈與稅的性質。開征遺產稅和贈與稅雖然需要財產申報、財產登記、有效的征管等配置制度，但考慮到我國收入分配差距較大的現實，應當對遺產稅和贈與稅予以充分重視，以完善證券市場稅制。

（五）信托稅制的改革與完善

信托是重要的財產管理制度，是現代金融的支柱之一。我國目前有關信托的稅收問題尚未有專門規定，重復征稅以及對公益信托無相應稅收優惠政策等問題已成為阻礙信托業發展的重要因素，應當盡快建立和完善信托稅制。在構建信托時，應當遵循的原則和考慮的因素有：不單獨設立稅種，按照信托的法律構造分環節征收相應的稅收；鑒于信托財產具有財產性特征和贈與性特征，對信托活動征收的稅種包括所得稅、營業稅、房地產稅、印花稅、契稅、土地增值稅、遺產稅和贈與稅等；按照不同的信托品種，設計相應的稅種和稅制要素，除了資金信托這一金融信托外，信托稅制還應當涵蓋不動產、無形資產以及其他非貨幣資金信托；按照信托導管原理，誰受益誰承擔納稅義務，信托稅負不高于自營稅負，避免重復征稅；減免稅負，扶持和保護公益信托。[21]

（六）金融衍生工具課稅問題

中國的金融衍生市場雖處于初步階段，但其不斷發展和成熟是必然趨勢，從完善稅制，減少稅收流失，引導和規范金融衍生市場發展考慮，應當逐步建立和完善金融衍生工具稅收制度。建立金融衍生工具稅制，應當堅持保持現行稅制相對穩定；實行輕稅政策，以促進金融衍生工具市場發展；與國際慣例接軌；便于征收管理等原則。在稅制結構體系的設計時，應當選擇覆蓋金融衍生工具簽發、交易、收益三個環節的復合稅制體系，即在簽發環節征收印花稅，在交易環節征收營業稅和增值稅，在收益環節征收所得稅。應當在上述稅種中設立金融衍生工具稅目，研究和規定具體的征稅對象、稅基、征稅環節和征稅方法等。為鼓勵金融衍生工具的發展，可暫緩征收商品稅或征收較低的營業稅。改變印花稅的征收環節，對金融衍生工具的簽發行為征收，并創造條件發揮營業稅、所得稅的作用。在對金融衍生工具征收企業所得稅時，改變現行權責發生制原則確認損益的做法，按照多數國家實行的實現法確認金融衍生產品交易的損益，不對未實現損益征稅，并對會計準則和稅法做相應調整，對由此帶來的避稅行為采取一定的防范措施。

（七）完善金融稅制的立法程序，提高金融稅收法治化水平

金融稅制的制定、修改和完善是一項立法活動，除了按照稅收法定原則的要求，提高我國現行金融稅制的法律位階以外，立法程序對于能否建立一部民主、科學和公平的金融稅收法律制度至關重要。在完善金融稅收立法程序時，應當確立立法公開、聽證、參與原則，建立立法項目的必要性分析制度、起草階段的職業主義原則、立法草案公告制度、評議和答復制度、審議抗辯制度、審查制度、公布和備案制度。鑒于金融稅收的復雜性、專門性和技術性，為了維護金融稅收納稅人的權益，克服間接民主制和行政主導立法的不利影響，應當突顯立法過程中參與機制對稅收立法權的制約和規范作用，在信息公開和充分發揚民主的基礎上，讓競爭性的利益得到充分反映，努力建立公平、科學和先進的現代金融稅制。

第三篇：中國稅制判斷題

判斷

【162881】稅收制度是稅收分配關系的體現方式。（正確）

【162883】以流轉稅為主體稅種的稅制體系具有收入不穩定、征管難度大的特點。（錯誤）

【162885】率是指稅額與征稅對象之間的比例，反映征稅的深度，是稅收制度的中心環節。（正確）

【162886】違章處理是對納稅人違反稅法行為所采取的刑事處罰措施。（錯誤）

【162915】增值稅規定，銷售折讓可以從銷售額中減除。（正確）

【162916】增值稅是價外稅，消費稅是價內稅，兩稅的稅基不一致。（錯誤）

【162917】計算增值稅應納稅額時準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位為貨主開具的發票上注明的運費和政府收取的建設基金。(正確）

【162918】增值稅規定，小規模納稅人適用6%和3%的征收率。（錯誤）

【162920】轉讓企業全部產權屬于增值稅征稅范圍。（錯誤）

【162921】建材廠銷售建材并送貨上門屬于增值稅價外收入。（正確）

【162922】銷售農機零件適用13%增值稅稅率。（錯誤）

【162923】增值稅規定，納稅人放棄免稅權后，3年內不得申請免稅。（正確）

【162961】消費稅條例規定，以委托加工收回的已稅酒為原料生產的藥酒，準予從應納消費稅稅額中按當期生產領用數計算扣除委托加工收回的酒已納的消費稅稅額。（錯誤）

【162962】消費稅是多環節課征的流轉稅。（錯誤）

【162963】納稅人兼營不同稅率應稅消費品的，一律從高適用稅率.(錯誤）

【162964】消費稅條例規定，委托加工應稅消費品收回后用于生產非應稅消費品的，不再征稅。（正確）

【162966】商業批發企業銷售委托其他企業加工的特制白酒，但受托方向委托方交貨時沒有代收代繳稅款的應在收回委托加工貨物后征收消費稅。(正確)

【162967】外購已稅珠寶玉石生產的金銀鑲嵌首飾應按當期生產領用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納消費稅稅款。（錯誤）

【162969】農用拖拉機專用輪胎應當按消費稅“汽車輪胎”稅目征收消費稅。（錯誤）

【163003】征營業稅的勞務也可能征增值稅。（錯誤）

【163004】在我國境內提供各種勞務的收入，均應繳納營業稅。（錯誤）

【163005】納稅人不以自用為目的，而是將自建的房屋對外銷售，其自建行為應先按建筑業繳納營業稅，再按銷售不動產征收營業稅。（錯誤）

【163006】營業稅的納稅人是在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的法人和自然人。（正確）

【163008】金融保險業營業稅征稅范圍包括非金融機構貸款業務。（錯誤）

【163009】對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業務和出口信用擔保業務免征營業稅。（正確)

【163010】營業稅起征點的適用范圍為全體納稅人。(錯誤）

【163011】納稅人營業額達到國務院財政、稅務主管部門規定的營業稅起征點的，要全額計算繳納營業稅。（正確）

【163037】復合關稅是指對一種進口貨物同時訂出從價、從量兩種形式，分別計算出稅額，以兩個稅額之和作為該貨物的應征稅額的一種征收關稅標準。（正確）

【163038】貨物是非貿易性商品，物品是貿易性商品。（錯誤）

【163040】我國對一切出口貨物都征出口關稅。（錯誤）

【163041】關境是一個國家海關法令自主實施的領域。（正確）

【163093】企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，從項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。（錯誤）

【163094】企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，可以扣除。（錯誤）

【163095】在計算應納稅所得額時，職工福利費、工會經費、職工教育經費不超過規定比例的準予扣除，超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。（錯誤）

【163096】通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。（正確）

【163098】企業銷售低值易耗品不屬于企業所得稅法所稱銷售貨物收入。（錯誤）

【163099】企業所得稅法所稱利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息、違約金收入等。（錯誤）

【163100】企業取得國家財政性補貼和其他補貼收入應當依法繳納企業所得稅。（錯誤）

【163101】企業從事蔬菜種植的所得,免征企業所得稅。（正確）

【163147】個人擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于工資薪金所得，按工資薪金所得繳納個人所得稅。（錯誤）

【163148】個人轉讓專利權取得的所得，應列入特許權使用費所得征收個人所得稅。（正確）

【163150】我國個人所得稅采用分類課征制，企業所得稅采用綜合課征制。（正確）

【163152】企業以現金形式發放的住房補貼、醫療補貼應全額計入當期工資、薪金征收個人所得稅。（正確）

【163153】按照我國《個人所得稅法》的規定，股息所得繳納個人所得稅的應納稅所得額為每次取得的收入額減去20％的費用。（錯誤）

【163156】扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報。（正確）

【163189】我國資源稅是對一切礦產資源和鹽資源課征。（錯誤）

【163190】耕地占用稅只在占用耕地建房或從事其他非農業建設行為發生時一次性征收，以后不再征納。（正確）

【163192】房屋贈與不征土地增值稅。（正確）

【163193】城鎮土地使用稅規定，土地使用權的權屬糾紛尚未解決的，暫緩征稅。(錯誤）

【163215】房屋贈與不征契稅。（錯誤）

【163216】人民團體的車船一律免車船稅。（錯誤）

【163219】坐落在農村的房產一律征房產稅。（錯誤）

【163220】對以房產投資聯營的，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的，按房產評估值作為計稅依據計征房產稅。（錯誤）

【163241】所謂的財產轉移書據是指單位和個人產權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所書立的憑證。（正確）

【163242】印花稅的納稅人是指在我國境內書立、使用、領受應稅憑證的單位和個人，其中也包括外商投資企業和外國企業。（正確）

【163244】只要是繳納增值稅、消費稅、營業稅的企業，除稅法另有規定者外，都屬于城市維護建設稅的納稅人。（正確）

【163245】在中華人民共和國境內購置車輛的單位和個人，均為車輛購置稅的納稅人。（錯誤）

第四篇：中國稅制名詞解釋

名詞解釋

【162810】稅收制度

答案： 稅收制度的概念可從廣義和狹義兩個角度理解。廣義的稅收制度是指稅收的各種法律制度的總稱，包括國家的各種稅收法律法規、稅收管理體制、稅收征收管理制度以及稅務機關內部管理制度。狹義的稅收制度是指國家的各種稅收法規和征收管理制度，包括各種稅法條例、實施細則、征收管理辦法和其他有關的稅收規定等。

【162811】納稅人

答案： 納稅人是指稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。納稅人的規定解決了對誰征稅，或者誰應該交稅的問題。納稅人是交納稅款的主體。

【162813】稅率

答案： 稅率是稅額與征稅對象之間的比例，反映征稅的深度，是稅收制度的中心環節。

【162814】稅制結構

答案： 稅制結構指的是一國在進行稅制設置時，根據本國的具體情況，將不同功能的稅種進行組合配置，形成主體稅種明確，輔助稅種各具特色和作用、功能互補的稅種體系。

【162890】銷項稅額

答案： 是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或者提供應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。

【162891】征收率

答案： 增值稅對小規模納稅人采用簡易征收辦法，對小規模納稅人適用的稅率稱為征收率。

【162893】貨物

答案： 貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。

【162894】進項稅額

答案： 進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付的增值稅稅額。

【162936】消費稅

答案： 消費稅是國家為了體現消費政策，對生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人取得的收入征收的一種稅。

【162937】消費稅納稅人

答案： 是指在中華人民共和國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

【162939】應稅消費品

答案： 消費稅條例規定的應當繳納消費稅的消費品。

【162940】委托加工應稅消費品

答案： 是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

【162978】營業稅起征點

答案： 是指營業額達到或者超過起征點的全額計稅，營業額低于起征點的免于征稅，營業稅起征點的規定是一項稅收優惠。

【162979】營業稅納稅人

答案： 是指在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。

【162981】營業稅稅目

答案： 是對營業稅征收范圍的具體劃分，現行營業稅包括9個稅目，交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產。

【162982】計稅營業額

答案： 納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。

【163022】關稅

答案： 是國際通行的稅種，是各國根據本國的經濟和政治的需要，用法律形式確定的、由海關對進出口的貨物和物品征收的一種流轉稅。

【163023】關稅納稅人

答案： 進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人。

【163025】原產地規定

答案： 是用于確定進境貨物原產國的規定，此規定便于確定進口稅則的各欄稅率。我國原產地規定采用“全部產地生產標準”和“實質性加工標準”兩種國際上通用的原產地標準。

【163026】全部產地生產標準

答案： 是指進口貨物“完全在一個國家內生產或制造”，生產或制造國即該貨物的原產國.【163067】免稅收入

答案：免稅收入是指企業應納稅所得額免于征收企業所得稅的收入。

【163068】應納稅所得額

答案： 是企業所得稅的計稅依據，確定應稅所得是所得稅法的重要內容，按照

企業所得稅法的規定，應納所得額為企業每一個納稅的收入總額，減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前虧損后的余額。基本公式為：

應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前虧損

【163070】實際管理機構

答案： 指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構，要同時符合以下三個方面的條件：第一，對企業有實質性管理和控制的機構；第二，對企業實行全面的管理和控制的機構。第三，管理和控制的內容是企業的生產經營、人員、賬務、財產等。

【163071】企業所得稅納稅人

答案： 企業所得稅的納稅人：指在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織。《中華人民共和國企業所得稅法》第1條規定，除個人獨資企業、合伙企業不適用企業所得稅法外，凡在我國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法規定繳納企業所得稅。

【163119】勞務報酬所得

答案： 是指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所得。

【163120】居民納稅人

答案： 是指在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿l年的個人。

【163122】工資、薪金所得

答案： 是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關的其他所得。

【163123】臨時離境

答案： 是指在一個納稅內，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。

【163170】資源稅制

答案： 是對自然資源征稅稅種的總稱。目前我國對資源征稅的稅種主要有資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅和耕地占用稅。

【163171】資源稅納稅人

答案： 是對在中國領域及管轄海域從事應稅礦產品和生產鹽的單位和個人征收的一種稅。

【163173】土地增值稅

答案： 是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的各類企業、單位、個體經營者和其他個人，就其轉讓房地產所取得的增值額征收的一種稅。

【163174】耕地占用稅納稅人

答案： 是占用耕地建房或者從事其他非農業建設的單位和個人。

【163200】財產稅制

答案： 財產稅制是指以納稅人所擁有或可支配的財產為課稅對象的一類稅。

【163201】房產稅

答案： 房產稅是以房產為課稅對象，依據房產余值或房產的租金收入向房產的所有人或經營人征收的一種稅。

【163203】車船稅

答案： 車船稅是指對在中華人民共和國境內的車輛、船舶的所有人或者管理人征收的一種財產稅。

【163204】一般財產稅和特別財產稅

答案： 一般財產稅，也稱綜合財產稅，是以納稅人擁有的全部或多種財產的價值為課稅對象綜合征收的稅收；特別財產稅，又稱個別財產稅，是以納稅人擁有的某些特定財產（如土地、房屋等）分別課征的稅收。

【163226】行為稅制

答案： 行為稅制，又稱特定目的行為稅，是對納稅人的某些特殊行為（或特定行為）征收的一類稅種的總稱。

【163227】印花稅

答案： 是對經濟活動和經濟交往中書立.使用.領受應稅憑證的單位和個人征收的一種稅。

【163229】車輛購置稅

答案： 是對在我國境內購置應稅車輛的單位和個人征收的一種稅。

【163230】印花稅納稅人

答案： 是指在我國境內書立、使用、領受上述應稅憑證的單位和個人。

第五篇：中國稅制多選題

多選

【162872】稅收制度組成要素中的基本要素有（BCD）。A． 納稅環節 B． 納稅人 C． 稅率

D． 課稅對象

【162876】稅率的三個基本形式是（ABD）。A． 比例稅率 B． 累進稅率

C． 超額累進稅率 D． 定額稅率

【162878】減免稅的基本形式有（ABC）。A． 稅基式減免 B． 稅率式減免 C． 稅額式減免 D． 納稅人減免

【162879】違反稅收法令的行為包括（ABCD）。A． 抗稅 B． 偷稅 C． 欠稅 D． 騙稅

【162905】增值稅規定，下列行為屬于視同銷售的有（ABCD）。A． 將自產貨物作為投資，提供給其他單位和個體經營者 B． 將購買貨物作為投資，提供給其他單位和個體經營者 C． 將自產貨物用于職工福利和集體消費 D． 將購買的貨物無償贈送他人

【162906】增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但下列費用不包括在價外費用中的有（BD）。A． 向購買方收取的手續費 B． 向購買方收取的銷項稅額

C． 受托加工應征消費稅的貨物，由受托方代收代繳的消費稅

D． 同時符合兩個條件的代墊運費：承運部門的運費發票開具給購貨方；由納稅人將該項發票轉交給購貨方

【162907】增值稅規定，下列混合銷售行為應當征收增值稅的有（BD）。A． 建筑公司在提供建安勞務的同時，銷售建筑材料 B． 鋁合金廠生產銷售鋁合金門窗并負責安裝 C． 運輸企業銷售貨物并負責運輸 D． 建材商店銷售建材并負責上門安裝

【162910】下列屬于增值稅征收范圍的是（ABC）。A． 銷售熱力 B． 進口天然氣

C． 家電公司修理部進行洗衣機修理 D． 咨詢公司提供咨詢服務

【162911】下列屬于視同銷售貨物，應計算增值稅銷項稅額的有（ABC）。A． 某商店將外購水泥捐給災區用于救災

B． 某工廠將委托加工收回的服裝用于集體福利 C． 某企業將自產的鋼材用于投資

D． 某企業將購進的一批飲料當作福利發放給職工

【162913】增值稅一般納稅人銷售下列特定貨物，按4%征收率計算繳納增值稅的有（AB）。

A． 寄售商店代銷寄售物品 B． 典當業銷售死當物品

C． 銷售以自己采掘的砂、土生產的磚、瓦 D． 銷售生物制品

【162914】將購買的貨物用于下列項目時，不得抵扣進項稅額的有（BD）。A． 勞動保護 B． 免稅項目 C． 無償贈送 D． 個人消費

【162951】我國現行消費稅分別采用（ABC）的計征方法。A． 從價定率 B． 從量定額 C． 復合計稅 D． 從價定額

【162952】下列各項中應當征收消費稅的有（BCD）。A． 用于本企業連續生產的應稅消費品 B． 用于獎勵代理商銷售業績的應稅消費品 C． 用于本企業生產性基建工程的應稅消費品 D． 用于捐助國家指定的慈善機構的應稅消費品

【162953】下列各項中，符合消費稅納稅地點規定的是（BD）。A． 委托加工的應稅消費品，由委托方向所在地稅務機關申報繳納 B． 進口的應稅消費品，由進口人或其代理人向報關地海關申報繳納

C． 納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，分支機構應回總機構申報繳納

D． 納稅人到外縣（市）銷售自產應稅消費品的，應向機構所在地或者居住地申報繳納

【162954】下列收費（ABCD）應作為價外費用，計征消費稅。A． 返還利潤 B． 包裝費 C． 優質費 D． 手續費

【162956】納稅人收回委托加工的應稅消費品后，下列情況中不需再繳納消費稅的有（ACD）。A． 用于直接銷售

B． 繼續加工成應稅消費品并銷售 C． 用于對外投資或無償贈送他人 D． 用于職工福利品發放

【162957】下列項目中，屬于消費稅“化妝品”稅目征收范圍的是（ABD）。A． 口紅 B． 胭脂

C． 演員化妝用的上妝油 D． 眉筆

【162958】下列各項中，符合消費稅納稅地點規定的有（BD）。A． 委托加工的應稅消費品，由委托方向所在地稅務機關申報繳納 B． 進口的應稅消費品，由進口人或其代理人向報關地海關申報繳納

C． 納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，分支機構應回總機構申報繳納

D． 納稅人到外縣（市）銷售自產應稅消費品的，應向機構所在地或居住地主管稅務機關申報繳納

【162993】下列各項中，可以作為營業稅計稅依據的有（CD）。A． 融資租賃業務中的租賃費

B． 無形資產投資入股時的評估價值

C． 實行分保險業務以外的保險業的全部保費收入 D． 廣告代理企業向委托方收取的全部價款

【162994】下列項目中，屬于征收營業稅的項目有（ABC）。A． 交通運輸業 B． 郵電通信業 C． 銷售不動產

D． 提供修理、修配勞務

【162995】下列各項中，納稅人向其機構所在地主管稅務機關申報繳納營業稅的有（CD）。A． 銷售不動產 B． 跨省承包工程C．

經營運輸業務

D． 轉讓土地使用權

【162996】營業稅規定，服務業稅目中的具體征收范圍包括（ACD）。A． 飲食業 B． 安裝業 C． 旅游業 D． 廣告業

【162998】營業稅納稅義務發生時間為（AC）。

A． 采取預收款方式轉讓土地使用權的，收到預收款的當天 B． 采取預收款方式轉讓土地使用權的，轉讓土地使用權的當天 C． 將自建建筑物對外贈與的，為該建筑物所有權轉移的當天 D． 預收工程價款的，為按進度結算的當天

【162999】按照現行營業稅的規定，下列行為應按“服務業”稅目征收營業稅的有（ABD）。

A． 提供倉儲服務取得的收入 B． 出租廠房取得的收入

C． 拆借周轉金而收取資金占用費 D． 旅行社帶游客游覽取得的收入

【163001】按現行稅收政策的規定，下列勞務行為及收入免征或不征營業稅的有（ABD）。

A． 報社發行報刊的業務

B． 殘疾人福利機構提供的養育服務

C． 外國企業在我國境內從事國際航空運輸業務 D． 殘疾人員本人提供的廣告設計和咨詢服務

【163032】進口貨物的納稅人包括（AB）。A． 外貿進出口公司

B． 經批準經營進出口商品的企業 C． 進口個人郵件的收件人

D． 入境旅客隨身攜帶物品的持有人

【163033】下列費用（AB）應計入完稅價格，計征關稅。A． 進口人為在境內使用該貨物而向境外賣方支付的特許權使用費 B． 進口前發生而由買方支付的包裝費 C． 進口關稅

D． 進口設備進口后發生的安裝費

【163035】關稅的減免包括以下三種類型（ACD）。A． 特定減免 B． 起征點 C． 臨時減免 D． 法定減免

【163036】我國進口關稅稅率包括（ABCD）。A． 協定稅率 B． 普通稅率 C． 最惠國稅率 D． 特惠稅率

【163083】企業下列項目的所得免征企業所得稅（AB）。A． 中藥材的種植 B． 林木的培育和種植 C． 香料作物的種植 D． 海水養殖

【163085】下列各項中，不屬于企業所得稅工資、薪金支出范圍的有（AC）。A． 為在建工程人員支付的工資 B． 為雇員年終加薪的支出 C． 為雇員交納社會保險的支出 D． 為雇員職務津貼的支出

【163084】企業申報的廣告費支出應具備以下條件（ABCD）。A． 已支付費用

B． 通過一定媒體傳播

C． 通過工商部門批準的專門機構制作 D． 取得相應的發票

【163086】下列固定資產不得計算折扣扣除的是（AD）。A． 單獨估價作為固定資產入賬的土地 B． 以經營方式租出的固定資產 C． 以融資方式租入的固定資產

D． 以足額提取折舊仍繼續使用的固定資產

【163088】在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照（AB）的規定計算納稅。A． 稅收法律

B． 稅收行政法規 C． 國家稅務局的規章 D． 稅收地方性法規

【163089】在計算應納稅所得額時，企業發生的（BC）支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。A． 未經核定的準備金支出 B． 租入固定資產的改建支出 C． 固定資產的大修理支出 D． 贊助支出

【163090】特許權使用費收入是指企業提供（ABC）取得的收入。A． 專利權

B． 非專利技術 C． 商標權

D． 土地使用權

【163091】生產性生物資產，是指企業為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括（ABC）。A． 經濟林 B． 薪炭林 C． 產畜

D． 家禽、役畜

【163135】在計算工資、薪金所得應納稅所得額時，下列適用附加減除費用的人員是（ABCD）。

A． 在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作的外籍人員

B． 應聘在中國境內的企業、事業單位、社會團體、國家機關中的外籍專家 C． 在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金的個人 D． 華僑和香港、澳門、臺灣同胞

【163138】下列所得中，不計入工資、薪金所得納稅的是（BCD）。A． 年終獎金

B． 獨生子女補貼 C． 差旅費津貼 D． 誤餐費補助

【163139】個人所得稅的納稅人是指（ABCD）的個人。A． 在中國境內有住所

B． 無住所而在中國境內居住滿一年

C． 在中國境內無住所又不居住但有來源于中國境內所得

D． 無住所而在中國境內居住不滿一年但有來源于中國境內所得

【163140】下列所得中，在計算應納稅所得額時，從每次收入中減除的費用是按“每次收入不超過4 000元，減除費用800元；4 000元以上的，減除20%的費用”計算的是（ABCD）。A． 勞務報酬所得 B． 財產租賃所得 C． 稿酬所得

D． 特許權使用費所得 【163142】個人取得的應納稅所得，包括（ABCD）。A． 現金 B． 實物

C． 有價證券

D． 其他經濟利益

【163143】下列所得應按特許權使用費所得，征收個人所得稅的是（ABD）。A． 專利權 B． 著作權 C． 稿酬

D． 非專利技術

【163144】下列財產轉讓中，不征收或免征個人所得稅的有（ABD）。A． 個人轉讓自用5年以上且是家庭唯一住房的所得 B． 個人因離婚辦理房屋產權過戶手續 C． 個人轉讓機器設備的所得

D． 個人轉讓境內上市公司股票所得

【163145】下列各項個人所得，免納個人所得稅的是（ABCD）。

A． 省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金 B． 國債和國家發行的金融債券利息 C． 按照國家統一規定發給的補貼、津貼 D． 福利費、撫恤金、救濟金、保險賠款

【163182】下列產品中，應繳納資源稅的有（ABD）。A． 固體鹽 B． 原油 C． 洗煤

D． 金屬礦原礦

【163183】某煤礦某月生產、銷售原煤120萬噸，應繳納以下稅種（B）。A． 營業稅 B． 資源稅

C． 城市維護建設稅 D． 增值稅

【163186】土地增值稅的納稅人轉讓房產取得的收入包括（AC）。A． 實物收入 B． 股息收入 C． 貨幣收入 D． 利息收入

【163187】城鎮土地使用稅征稅范圍是（ACD）。A． 城市 B． 農村 C． 建制鎮 D． 工礦區

【163210】下列關于契稅的表述中，正確的有（BC）。A． 契稅的納稅人為我國境內土地、房屋權屬的轉讓者 B． 契稅的征稅對象是我國境內轉移土地、房屋的權屬 C． 契稅實行幅度比例稅率

D． 契稅納稅人不包括在我國境內承受土地權屬的外國人

【163211】下列不用繳納房產稅的設施有（ABC）。A． 露天停車場 B． 變電塔 C． 廠區圍墻 D． 倉庫

【163213】車船稅的計稅依據有（AB）。A． 輛

B． 凈噸位 C． 車輛價值

D． 稅務機關核定的價值

【163214】下列情況，可免征契稅的有（ABCD）。A． 學校承受土地用于教育的

B． 承受荒山土地使用權并用于農業生產的 C． 國家機關承受房屋用于辦公的 D． 軍事單位承受房屋用于軍事設施的

【163236】車輛購置稅的征收范圍包括（ABCD）。A． 汽車 B． 摩托車 C． 電車

D． 農用運輸車

【163237】城市維護建設稅的計稅依據包括（AB）。A． 納稅人實際繳納的“三稅”稅額 B． 納稅人被查補的“三稅”稅額

C． 納稅人違反“三稅”有關規定而加收的滯納金 D． 納稅人違反“三稅”有關規定而加收的罰款

【163239】車輛購置稅的納稅人包括（ABCD）。A． 集體企業

B． 外商投資企業 C． 事業單位 D． 個人

【163240】下列應稅憑證中，適用定額稅率的有（CD）。A． 建筑安裝工程承包合同 B． 保險合同

C． 營業賬簿中的其他賬簿 D． 專利證