第一篇：關于中國資源稅制改革探1

關于中國資源稅改革探析

摘要： 新的資源稅在調節級差收入、促進資源的合理利用、統籌區域發展等方面發揮了一定的作用，但也存在許多問題。為了適應社會主義市場經濟發展的要求，落實科學發展觀，依據“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的要求，通過擴大資源稅覆蓋面，調整計稅依據，合理設計資源稅率，確立資源稅的應有地位，充分調節自然資源的合理利用和保護生態環境，促進經濟社會的可持續發展。

關鍵字：資源稅；改革；科學發展觀

資源稅是以各種應稅自然資源為課稅對象、為了調節資源級差收入并體現國有資源有償使用而征收的一種稅。資源稅在理論上可區分為對絕對礦租課征的一般資源稅和對級差礦租課征的級差資源稅，體現在稅收政策上就叫做“普遍征收，級差調節”，即：所有開采者開采的所有應稅資源都應繳納資源稅；同時，開采中、優等資源的納稅人還要相應多繳納一部分資源稅。

一、資源稅的產生和發展

1987年4月和1988年11月我國相繼建立了耕地占用稅制度和城鎮土地使用稅制度。國務院于1993年12月25日重新修訂頒布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》，財政部同年還發布了資源稅實施細則，自1994年1月1日起執行。修訂后的“條例”擴大了資源稅的征收范圍，由過去的煤炭、石油、天然氣、鐵礦石少數幾種資源擴大到原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七種，其中，原油僅指開采的天然原油，不包括以油母頁巖等煉制的原洫天然氣，暫不包括煤礦生產的天然氣煤炭，不包括以原煤加工的洗煤和選煤等金屬礦產品和非金屬礦產品，均指原礦石；鹽，系指固體鹽、液體鹽。但總的來看，資源稅仍只囿于礦藏品，對大部分非礦藏品資源都沒有征稅。

二、征收資源稅的理論依據

依據經濟學理論，從礦產資源產品特性、礦產資源價值等方面，來研究征收資源稅的依據，說明征收資源稅符合稅收的財政、公平、效率原則。

礦產資源產品比較特殊，其除具有一般商品的共性以外，由于其自然屬性及壟斷性，使其獲得的利潤會高于其他一般行業的平均利潤。相對應，礦山企業除了應承擔增值稅、企業所得稅等一般稅負外，還應承擔資源稅，這樣才符合按能力和受益征稅的稅收公平原則，同時增加政府財政收入。

在礦產資源稅費的研究里，礦租或礦產資源價值類似地租，在這里礦租或礦產資源價值是指礦產品價格與礦產品生產成本（包括投資者合理利潤）的差額。在李嘉圖地租理論中，農產品價格決定于劣等（邊際）條件土地農產品生產成本，優等土地因其農產品生產成本相對較低而使土地所有者能從農產品經營中獲得（級差）地租；地租或土地價值會隨著人口增長和經濟發展而自然增長。礦產資源價值不是礦產資源開發經營者努力的結果，在礦產資源私有制下，也不是礦產資源所有者努力的結果。因此，應對這部分礦產資源收益或礦租征稅，以體現稅收的公平原則。能夠調節級差礦租的礦租稅，因其邊際品位效應較小而對礦產資源開發經營決策影響較小，因此符合經濟效率原則。

在現代社會的稅收制度中，對商品流通環節所征的流轉稅具有累退性質，不如生產要素稅（包括資本利潤稅，工資收入稅和財產稅）更符合稅收的公平原

則。資本利潤稅和（工資）收入所得稅，征稅成本高，而且影響人們經營與勞動的積極性，使資本與勞動向政府轄區外流失，從而影響經濟效率與經濟發展；而對土地和礦產等不動產性質的自然資源征稅，更符合效率原則。

三、現行資源稅存在的主要問題

（一）資源稅覆蓋面太窄，難以充分發揮保護自然資源的作用

現行資源稅制在稅目的設計上存在著嚴重的缺陷，覆蓋面過窄的資源稅制，難以發揮有效保護自然資源的作用，從而使大量自然資源受到野蠻的掠奪和無情的破壞，資源開發中“重利用輕環境”的現象突出。

因為資源是商品價格構成的基礎，應稅資源的后續產品價格比非稅資源后續產品的價格相對就高，不合理的商品比價必然導致對非稅資源的掠奪式開采。

（二）稅率設計不合理，不適應經濟社會發展要求。資源稅稅率明顯偏低，現行資源稅稅率的設定距今已久，是按照當時的經濟發展水平以及產品價格設計的，既沒有考慮經濟社會發展之因素，也沒有考慮同一自然資源在不同開采時期的品位等級可變性特征，且單位稅額明顯偏低。

（三）資源稅地位不突出，稅收功能難以發揮

現行資源稅由于稅基窄，課稅體系不健全等所帶來的稅收調節功能的缺陷已日益突出，特別是資源稅收入偏低，地方政府、稅務部門對其重視程度相對而言不高，制約了資源稅作用的發揮。

四、資源稅的國際比較與借鑒

（一）礦區使用費：一是根據產量價值征收一定比例的礦區使用費；二是按礦區面積征收礦區費；三是以租金、特許權使用費等形式對某些礦產和石油開采征收使用費。如加拿大、挪威、澳大利亞、阿根廷等國家。這些國家征收的礦區使用費類似于我國目前的礦產資源補償費、礦區使用費等，具有對國有礦產資源開采以收費形式進行補償的性質。

（二）特別收益稅：部分國家對資源開采實現的利潤，在征收普通公司所得稅的同時，另征特別所得稅，主要體現在石油資源。如：安哥拉對石油生產企業，除按40%普通稅率征收一般公司稅外，還征收石油稅，其基本稅率為50%，并另征15.75%的附加稅（合計稅率為65.75%）；挪威對來自油氣生產和石油管道運輸的所得課征50%的石油收益稅，且不能在公司稅前扣除。

（三）資源開采稅：目前有不少國家或地區對資源開采活動按資源開采量或價值征收屬于間接稅性質的開采稅，稅率往往因不同資源類型而不同。如美國路易斯安那州對不同的自然資源分別開征開采稅，對石油征收石油開采稅、對天然氣開征天然氣開采稅、對煤、礦石、鹽、硫等征收非石油礦產開采稅，其中除石油開采稅實行從價定率征稅外，其他的實行從量定額征收。這同我國現行的資源稅制基本相同，只不過我國對應稅資源均實行從量定額征收，沒有實行從價定率征收。

根據我國是個自然資源較為稀少，尤其是人均自然資源占有率非常低這一特點，應該在開采消費自然資源的環節征收資源稅，并且對不同的資源采用不用稅負的方法。

五、關于資源稅改革的建議

（一）拓寬稅基，擴大資源稅的覆蓋面

按照資源稅的稅種屬性，應將資源稅的征收范圍擴大到所有應予保護的自然資源，包括：礦產資源、土地資源、水資源、森林資源、草地資源、海洋資源、地熱資源等自然資源，但考慮我國全面開征資源稅還有一定的難度，可采取循序

漸進、分步實施的辦法，逐步擴大資源稅的覆蓋面。

（二）提高稅率，充分體現國有資源的價值

要充分體現資源的稀缺度和政府對該類資源開采的限制程度。對不可再生資源的稀缺度高的資源，政府對該類資源的限制程度就強，在稅收上就應設置較高的稅率；反之，對一些可再生的稀缺度不大的資源，政府對該類資源的限制程度就相對弱一些，在稅收上可設置相對低一點的稅率。

（三）加強征管，提高資源稅的地位和作用

鑒于資源稅實行從量計征的特殊性，在建立稅收征管配套制度方面可從桑方面加以考慮：一是建立相關配套措施。要健全和規范資源稅的相關法規，把稅務機關與礦產資源管理、土地管理、水資源管理、鹽務管理等行業管理部門的協作機制以法規的形式固定下來，形成一個穩固的協稅護稅網絡，進一步提高資源稅的地位。二是開展納稅評估。納稅評估是國際上普遍采用的一種制度，開展資源稅納稅評估工作有利于加強對資源稅的源泉控管。在具體評估工作中，可運用現代計算機技術，建立資源稅納稅人信息數據庫，對采集到的信息進行評估分析，提高納稅人的納稅遵從度，避免因征管措施不到位而造成不必要的稅收流失。

五、總結

概括而言，中國是全世界最大的能源使用國，中國正在著手推動資源稅的改革，資源稅改革將稅收由多年前設立的“從量計征”方式改為“從價計征”方式。前者通常意味著賦稅偏低，而后者意味著稅賦會隨著大宗商品的價格浮動。新稅制法去年已經針對石油和天然氣實施，預計將延伸到煤炭和其他大宗商品。

近年來，北京一直在努力提高中國的能源使用效率，降低對化石燃料的依賴。電價改革、資源稅改革以及征收碳稅等政策都已列入政治議程，但常因擔憂其對經濟造成的影響而有所拖延。這些調整措施的核心邏輯在于，如果化石燃料價格上升，就能驅使消費者減少化石燃料的消耗，或總體上消耗更少的資源，這兩種現象正是中國政府愿意鼓勵的。

這種在經濟和資源之間尋求平衡的做法，在政府將資源稅拓展到煤炭行業時，將面臨更大挑戰。按年開采總量計算，中國煤炭產業規模是全球最大的。中國官員在過去三年中一直在考慮將煤炭產業的資源稅也由從量計征轉變為從價計征，但由于面臨企業反對，并且擔憂煤價提高對宏觀經濟產生影響，而一拖再拖。預計這一轉變將在2015年前實施。

資源稅是中央政府、地方政府、資源開采企業三方利益的“平衡器”，因此，稅負水平不能太低但也不宜太高。資源稅稅額標準偏低，不利于資源的合理開發和節約使用，不利于資源開發地區增強經濟發展的實力和能力。但如果資源稅太高的話，將可能挫傷企業開發資源的積極性，影響勘探開發的投資投入。資源稅絕不是給資源開發地區發“福利”，而是要提高當地經濟的內生發展能力，保護生態環境，使其不因資源開發而受到破壞。

資源稅應保持動態調節機制。在從量定額征稅方式下，資源稅稅額標準不能隨著產品價格的變化及時調整，不利于發揮稅收對社會分配的調節作用。因此，從價計征并合理調節稅率水平將是今后資源稅政策的關鍵所在。

資源稅改革要把握好出臺時機。我國已率先在全球跳出了金融危機的羈絆，眼下國際國內資源價格相對低廉，資源稅改革的時間窗口再次打開。因此，應抓住時機推進改革。

參考文獻：

[1] 馬衍偉.中國資源稅制改革的理論與政策研究.[M].人民出版社

[2]王麗娟.劉杰.資源稅改革相關問題探討[J/OL]

[3]姜鑫民.資源稅改革：風物長宜放眼量.[J/OL]

[4]范麗娜.對我國資源稅改革的思考.[J].中外企業家.2009.（9）

第二篇：中國稅制改革進入深水區

中國稅制改革進入深水區

李寧

國務院10月26日常務會議決定，擴大增值稅征收范圍的改革，將從2012年起在上海開展試點。改革試點目標是，為進一步解決貨物和勞務稅制中的重復征稅問題，完善稅收制度，支持現代服務業發展。

回顧近年來歷次影響較大的稅制改革，主要有兩次，一次是1994年的分稅制改革，另一次是2008年的結構性減稅改革。1994年分稅制改革時一次體制性機制性的變革。至今進行的稅制改革，也是在分稅制改革基礎上的完善和改進。2008年的結構性減稅改革，主要針對增值稅等大稅種的改革，目的是拯救金融危機，防止經濟衰退。國務院2012年在上海試點增值稅和營業稅擴容改革，一方面是對2008年結構性減稅改革的延伸；另一方面如果試點成功全國推廣的話，則是又一次稅制領域的深刻變革，改革帶有根本性全局性變革性的特點。因為增值稅第一大稅種的地位決定了此稅制改革必須結合其他稅制改革進行，必須結合財稅體制綜合性改革進行，改革牽一發而動全身。

一是房產稅改革有望全國推開，征收范圍也涉及存量住宅。今年2月份，上海重慶試點房產稅改革，是稅制向個人私有財產征收的一次重大舉措，對于完善稅制、提高直接稅在整個稅制中的比例具有十分重要的意義。如果增值稅和營業稅合并，地方主體稅種就會消失。對此，從稅制方面為地方開辟新的稅源、建立新的支撐地方收入的稅種則成了稅制改革首先考量和解決的問題。縱觀國際經驗，房產稅承擔著充當地方主體稅源的重大使命。這次在上海試點增值稅改革，也與上海試點房產稅改革有很大關系。當然，上海試點房產稅，征稅范圍是增量房，目前的稅制并不能適應整體稅制改革需要。下一步，如果房產稅繼續深入改革，那么上海必須向存量房“開刀”，至于是否向首套房開征，還要觀察增值稅改革情況和民意對加稅改革的可承受度。

二是綠色稅制建設借機推進。所謂的綠色稅制，就是有利于節能減排、保護環境和資源的一系列稅制體系，包括物業稅、環境稅和資源稅等。當然現有車船稅、資源稅、耕地占用稅等具有節能環保的作用，但不盡完善，需要結合整體稅制改革進行合并改革。建立有利于資源與環境向匹配的稅制體系，不僅符合經濟發展要求，而且也有利于人民根本利益保護。改革可謂大勢所趨。如果增值稅改革深入推進，并且秉承降低基本稅率減稅改革（有學者建議將增值稅基本稅率降低至11%），那么綠色稅制改革必定會提上稅制改革日程，隨著增值稅改革的進程有加快之勢。

三是稅制改革既是經濟領域的改革，也是行政體制改革的重要組成部分。稅制改革必須依賴于行政體制改革的推進和經濟發展方式的轉變。因為與稅制改革緊密相連的是財政管理體制改革和預算制度改革等行政體制改革的核心內容。所以，推進稅制改革，還要看財政管理體制改革的推進程度。同樣，經濟發展方式的轉變的進程，也是決定稅收改革的重要因素。如果積極的財政政策退出經濟領域，當然國家花的錢也就少，自然收稅的壓力也就降低，減稅改革推進阻力就小。如果積極財政政策只管充當經濟發展先鋒，那么以結構性減稅為主的稅制改革就會降速，甚至延緩。

不管怎樣，增值稅試點了，房產稅也試點了，我們有理由相信改革會逐漸深入，會逐漸建立與經濟發展相適應的稅制體系。

（甘肅省隴西縣國家稅務局 748100 身份證：***055 聯系電話：*** 建行賬戶：***1828開戶行，中國建設銀行甘肅省定西市隴西縣支行東大街儲蓄所，備注，如有條件，稿費請打卡號。此致敬禮。）

第三篇：稅制改革感想

稅制改革砥礪前行，攜手奮進踐行使命

在稅務機構改革的澎湃浪潮中，新老稅務人又一同站在了歷史的節點。作為一名基層稅務人的我此刻感慨良多，既有見證歷史的自豪感，又有回望深耕熱土的緬懷感，更多的是一份砥礪奮進的使命感。

初聞合并，心中不無疑問，幸而一直緊跟上級組織有條不紊的部署，很快便“穩定軍心”。“干好本職”的四字真言使我很快跟上了國地合并雷厲風行卻也穩打穩扎的步伐。

回想過去幾個月，國地稅合并遠非牌子的一摘一掛那么簡單，而是稅務人一雙雙手收堆砌出來，納稅人一對對腳丈量過來，稅務部門一項項舉措落實下來的。大音希聲，大道無形。合并的進程如潤物細雨卻又不可逆轉地往前推進。早在“國地合作”階段，某某國地稅就啟動了合作黨建模式，一起學習十九大精神，一起舉行主題黨日活動；得益于緊鄰而居的“近水樓臺”，在實行互駐工作人員的同時互設辦稅終端，早早讓納稅人品嘗到“只跑一次”的“頭啖湯”；隨著省電局統一上線、聯合清稅等舉措的貫徹，組建起一個個業務微信群，線上線下高效溝通合作無間……

當然，看到納稅人對合并帶來的辦稅體驗不吝“點贊”，也成為了我們日常忙碌工作中的“小確幸”。這使我更加深刻地認識到，機構改革承載著國富民強的希望，而我們正親手推動歷史的巨輪前進。可以預見在不久的將來，“一廳一網”辦稅帶來的優質高效辦稅體驗將使征納關系更加和諧；稅務執法“一把尺”將使稅收執法風險更加可控；制度交易成本降低將更加有利于服務營商環境……對美好前景的暢想最終要落地為八個字“不忘初心，牢記使命”，牢記稅務人的光榮使命，攜手砥礪前行。

第四篇：我國稅制改革

我國1994年進行的全國稅制改革，以統一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權、理順分配關系、規范分配方式，保障財政收入為指導思想，建立了適應社會主義市場經濟運行的稅制體系，形成了比較完整的稅制框架。但這么多年來，新稅制在運行過程中出現了許多問題，有些問題還相當嚴重，需要進一步改革和完善。

一、我國稅制現狀

第一，流轉稅占主導地位的稅收體制。目前，我國的稅制結構中占主體稅種的是流轉稅，包括對銷售貨物進口貨物及提供加工、修理分配勞務征收的增值稅；選擇部分消費品征收消費稅；對特定行業征收營業稅等。在近10年的實施過程中，我國的稅收收入保持較快的增長速度，年均增長1,400多億元。1994年全國稅收收入5126億元，1999年突破

10000億元，到了2001年全國稅收收入突破了150000億元，2003年達到20000億元。在連續增長中，流轉稅的增長一直處于主導地位，2001年流轉稅收入占全部稅收收入的69.3%。

第二，企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅法及個人所得稅法并存。1994年稅制改革時，將原先的個人所得稅、個人收入調節稅和城鄉個體工商戶所得稅三稅合并成一稅，統一開征個人所得稅；將原來的國營企業所得稅、集體企業所得稅和私營企業所得稅合并，統一開征企業所得稅，以適用于內資企業。同時，原實施的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》繼續執行，形成了“企業所得稅”、“外商投資企業和外國企業所得稅”、“個人所得稅”三種所得稅并存的現狀。將所得稅分設為內資企業所得稅與外商投資企業和外國企業所得稅。主要是考慮我國開放初期，有利于吸引外資，鼓勵外資機構來華投資。所得稅在我國稅制中處于與流轉稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。

第三，資源稅、財產稅、行為稅、農牧業稅為流轉稅及所得稅的必要輔助稅種。

第四，稅務征管實行分級財政管理，由中央與地方兩級稅收征管體系和金庫體系分別負責中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫工作。

二、我國稅制中存在的問題

我國稅制改革的目標包括簡化稅制、提高稅收比率、促進經濟持續穩定發展以及建立雙主體稅制模式。可是，簡單的稅種合并，并不能代表征納制度、程序、手續的簡化；稅收比率(稅收收入占GDP的比例)仍然連年下滑；生產型增值稅不利于鼓勵技術更新和發展高新技術產業，有礙潛在的經濟增長；流轉稅比重過大，并沒有形成雙主體稅制，特別是增值稅一項收入就占整個稅收收入的43%(1995年)，稅收很難成為穩定經濟運行的杠桿。在所得稅會計制度尚未建立，個人收入福利化的情況下，全面實施自行申報納稅制度是否行之有效值得懷疑。地下經濟活動猖獗，工資之外的福利分配日益普遍，逃稅行為有增無減，特別是假造、倒買倒賣增值稅發票行為屢禁不止，這些都說明了新稅制的副產品是不合意的。

首先，生產型增值稅抑制投資增長，不利于企業技術進步、產業結構調整以及國內產品競爭力的提高；流轉稅中消費稅及營業稅的有關政策已不能適應經濟發展和人民生活的變化，不利于刺激消費需求和經濟結構調整。

其次，內外兩套企業所得稅稅制造成內外資企業稅負不公平，不符合世貿規則，不利于企業公平競爭，抑制國內投資，影響企業深化改革。

再次，個人所得稅稅制與經濟發展、收入分配格局的變化很不適應，其組織收入與調節分配的功能受到抑制。主要表現在以下幾個方面：一是對高收入階層調節不力；二是在個人所得稅制中，還存在著應稅所得額確定不合理，不能適應收入形式分配多元化的現實及申報制度不健全等方面的問題。

最后，稅收法制建設方面還存在一些不容忽視的問題。突出的表現是稅法立法層次低、權威性差。多數稅收法律法規是以條例的形式發布，很少有正式立法；同時，由于立法層次低、立法程序難以保證，法律漏洞問題嚴重。

三、深化稅制改革的基本思路

稅制改革是否成功，需要用三個標準來判斷：

第一，稅制改革在多大程度上實現了政府確立的目標。

第二，稅制改革的可持續性。

第三，稅制改革產生的合意的或不合意的副產品的程度，這些副產品是指稅制改革所產生的(可能預測到也可能沒有預測到的)主要影響，在估價這些影響時，加之判斷是不可避免的。例如，稅制改革明顯地加重了收入分配的不公平性，那么，這項稅制改革是否成功，就取決于對這種收入分配狀況的價值判斷。

從這三個標準來看，我國要真正實現成功的稅制改革還需要進一步努力。我們首先應當明確一下我國在今后一段時期內的稅制模式。根據稅收理論，一般認為商品稅有助于提高效率，所得稅有助于促進公平。我國是一個發展中大國，提高效率、促進經濟增長仍然是主要政策目標。

1、合理調整直接稅和間接稅，建立雙主體稅制結構模式

(1)優化流轉稅體系

第一，改革增值稅。改生產型增值稅為消費型增值稅，將固定資產購入時所支付的增值稅納入增值稅進項稅額的抵扣范圍，并允許一次性全部扣除，這樣不僅有利于企業加速更新設備和積極采用新技術，也有利于減少資源配置中的稅收扭曲、公平稅負。目前，在東北老工業基地的八個行業已經開始試行消費型增值稅，待總結經驗和時機成熟后，便可在全國范圍內全面實施消費型增值稅。同時，要拓寬增值稅的征稅范圍，將交通運輸業和建筑業并入增值稅的征收范圍，使增值稅的抵扣鏈條能夠順利連接。在保證財政收入的前提下，逐步降低稅率，以充分發揮稅收中性的作用。

第二，改革營業稅。調整營業稅的征收范圍，按照新的《三次產業劃分規定》，將第三產業(主要是單環節經營的服務業)，全部征收營業稅。同時簡化稅目稅率，以促進從事第三產業的各類企業平等競爭。但為了保持對某些行業的特殊稅收調節，可以對這些行業實行幅度比例稅率，其中奢侈性消費項目稅率還應當從高。

第三，改革消費稅。調整征稅范圍。對酒精、汽車輪胎、護膚護發品等普通消費品停止征稅；對一些收入一般的消費者極少問津的高檔消費品、奢侈品和不利于資源、環境保護的消費品征稅，并課征高稅率，這不僅符合優化商品稅理論的原則，也能加強消費稅的調節力度。

(2)優化所得稅體系，增強其經濟調控功能

首先，統一內外資企業所得稅，并適當降低稅率，減輕企業稅負，使企業能在同一起跑線上，公平地展開競爭。稅收優惠應按照產業性優惠政策為主、區域性優惠政策為輔，間接優惠方式為主、直接優惠方式為輔的原則，把優惠的重點放在基礎產業、高新技術產業和環保產業，并采用加速折舊、投資抵免、特定扣除、虧損彌補等多種優惠方式，以促進企業技術改造和產品的升級換代，實現經濟模式和經濟增長方式的轉變。

其次，改革個人所得稅。一是實行綜合和分類相結合的個人所得稅制。二是根據我國目前的經濟發展水平，調整個人所得稅的免征額，將納稅人界定為中等以上收入者。費用扣除項目應綜合考慮納稅人撫養子女、贍養老人的情況，以及子女受教育支出等因素，同時適當考慮納稅人配偶收入的情況，并設置費用扣除隨物價變動而相應調整的規范方法，以便更充分發揮個人所得稅的征管效率。三是健全個人收入監測辦法，逐步擴大征收范圍，拓寬稅基，加大收入分配調節力度，同時簡并稅率檔次，并適當調低最高邊際稅率，適度降低稅收負擔，更好地體現稅收的公平和效率。

再次，開征社會保障稅。徹底取消各種社保的統籌收費，設立養老、失業、醫療、工傷、生育等保障項目，以雇員的工資總額為計稅依據，由單位和單位雇員按同一比例稅率共同承擔，個體經營者以其收入總額計稅。社會保障稅的開征，為財政實施轉移支付提供了穩固的資金來源，是配合個人所得稅調節收入分配的良好工具。

2、規范稅費改革，進一步優化我國稅制

名目繁多的收費，嚴重侵蝕了稅基，不僅加重了納稅人的負擔，而且對經濟產生了極強的扭曲作用，不利于稅收公平和效率兩大目標的實現。因此，必須取締一切不合理的收費。對某些具有合理性但不宜改為稅的費，可繼續采取收費形式，但管理辦法和制度一定要加以完善，而且要盡可能轉為預算內的規費形式。對具有稅的性質的合理性的收費，加快創造條件改為開征新的稅種。

3、建立適應知識經濟發展的稅收制度

高新技術產業是知識經濟的支柱，它以知識、技術、智力等無形資產的投入帶動經濟高速發展，而中小企業則是個人創新和創業活動的主要載體。但現行的科技稅收政策不適應高新技術產業各個階段的發展要求，也無法有效地調動中小企業技術創新的積極性。因此，在稅制改革時，對高新技術的發展和中小企業的創建必須制定相應的稅收優惠，如中小企業創辦高新技術企業投資的稅收抵免；允許企業設立科研開發費用和風險準備金，并可在稅前扣除；加速先進設備的折舊等等，其實這些優惠政策的制定與企業所得稅稅收優惠的改革方向是不謀而合的。另外，要大力促進人力資本的形成。制定企業對科研人才培訓投入支出方面的優惠政策。對個人的專利收入免征個人所得稅。對因科技創新所獲得合法的個人高收入不采取稅收歧視，適用低的邊際稅率，這也是符合優化所得稅理論最高收入邊際稅率應下降的理論。

4、建立實現可持續發展的稅收制度

稅收制度如何適應可持續發展戰略的要求，在我國尚處于摸索階段，可考慮建立綠色環保稅，保護資源和生態環境，控制污染，使經濟與環境協調發展。環保稅在設計上要充分發揮稅收的引導和激勵作用，制定相應的稅收優惠，鼓勵企業減少污染，進行綠色產品生產，提高環保生產技術，促進綠色產業的發展。此外，在我國稅制改革配套措施方面必須做到以下幾點。

(1)合理劃分中央和地方的稅權。劃分稅權必須先科學界定各級政府的事權，使稅權與事權相適應。稅權的劃分和下放也必須通過憲法或建立相關法律加以固定，并制定健全的監督約束機制。

(2)加強征收管理。稅務機關的征收管理能力對稅制改革能否順利推行十分重要，因此，強化征收管理能力也是稅制改革的一個重要組成部分。

(3)抓住改革機遇，大力推進依法治稅。完備的稅收法律體系是依法治稅的前提條件，因此，稅制改革為依法治稅工作提供了良好的機遇。我們要充分把握這一機遇，把促進依法治稅的要求貫穿改革始終和改革的各個方面，以帶動全面的體制創新和制度建設，努力構建依法治稅的監督制約和保障體系，從體制和制度上徹底解決依法治稅方面存在的問題。（

第五篇：論中國的稅制改革

論中國的稅制改革

發表日期： 2008-04-18 17:45:46 閱讀次數： 1099

論中國的稅制改革(2008年定稿，2014年修改）

王明yi315315@126.com

鑒于《憲法》（19821204施行）第二條第一款“中華人民共和國的一切權力屬于人民。”、第五十六條“中華人民共和國公民有依法納稅的義務。”、第五十八條“全國人民代表大會和全國人民代表大會常務委員會行使國家立法權。”、第八十九條第一款“國務院行使下列職權：”第一項“根據憲法和法律，規定行政措施，制定行政法規，發布決定和命令；”、第二十七條“一切國家機關實行精簡的原則，實行工作責任制，實行工作人員的培訓和考核，不斷提高工作質量和工作效率，反對官僚主義。”第二款“一切國家機關和工作人員必須依靠人民群眾支持，經常保持同人民的密切聯系，傾聽人民提意見和建議，接受人民的監督，努力為人民服務。”。

鑒于《全國人民代表大會常務委員會關于授權國務院改革工商稅制發布有關稅收條例草案試行的決定》（19840918施行）“第六屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議根據國務院的建議，決定授權國務院在實施國營企業利改稅和改革工商稅制的過程中，擬定有關稅收條例，以草案形式發布試行，再根據試行的經驗加以修訂，提請全國人民代表大會常務委員會審議。國務院發布試行的以上稅收條例草案，不適用于中外合資經營企業和外資企業。”，全國人民代表大會常務委員會關于廢止部分法律的決定（2009年6月27日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第九次會議通過），已經廢止該授權立法。

鑒于《立法法》（20000701施行）第八條第一款“下列事項只能制定法律：”第八項“基本經濟制度以及財政、稅收、海關、金融和外貿的基本制度；”、第九條“本法第八條規定的事項尚未制定法律的，全國人民代表大會及其常務委員會有權作出決定，授權國務院可以根據實際需要，對其中的部分事項先制定行政法規，但有關犯罪和刑罰、對公民政治權利的剝奪和限制人身自由的強制措施處罰、司法制度等事項除外。”、第十條第一款“授權決定應當明確授權的目的、范圍。”第二款“被授權機關應當嚴格按照授權目的和范圍行使該項權力。”第三款“被授權機關不得將該項權力轉授給其他機關。”。

鑒于稅收的三個特征：強制性、無償性、固定性。

鑒于《國務院批轉國家稅務總局工商稅制改革實施方案的通知》（19940101施行），1994年新的財稅體制改革指導思想是：統一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權、理順分配關系、保證財政收人、建立符合社會主義市場經濟要求的稅制體制。稅種按稅法征收對象分為四類，流轉稅類（增值稅、營業稅、消費稅、關稅等）、所得稅類（原內外資企業所得稅、個人所得稅等）、財產行為稅類（房產稅、印花稅等）、自然資源稅類（資源稅、土地使用稅等）。

鑒于社會主義的本質----自由、公平、正義的社會制度。

鑒于1948年聯合國大會通過的《世界人權宣言》，被認為是“所有人民、所有國家努力實現的共同標準”，《世界人權宣言》全

部條款表述了人的自由和權利及其意義，第二十九條第二款“人人在行使他的權利和自由時，只受法律所確定的限制，確定此種限制的唯一目的在于保證對旁人的權利和自由給予應有承認和尊重,并在一個民主的社會中適應道德、公共秩序和普遍福利的正當需要。”。

鑒于2001年2月28日中華人民共和國人大常務委員會已經批準的《經濟、社會、文化權利國際公約》。

鑒于《公民權利和政治權利國際公約》截止1991年12月31日，已經有一百個國家批準或加入。

鑒于1945年6月26日簽署生效的《聯合國憲章》序言：“我聯合國人民同茲決心欲免后世再遭今代人類兩度身歷慘不堪言之戰禍，重申基本人權、人格尊嚴與價值，以及男女與大小各國平等權利之信念，創造適當環境，俾克維持正義，尊重由條約與國際法其它淵源而起之義務，久而弗懈，促成大自由中之社會進步及較善之民主，并為達此目的，??”確認了大自由是人類的終結目的。

鑒于《國務院關于實行分稅制財政管理體制的決定》（19931225施行）。

鑒于合同法、物權法、會計法、海關法、稅收征收管理法、土地管理法、城市房地產法、環境保護法、水法、礦產資源法、森林法、草原法、漁業法野生動物保護法、領海及毗連區法、民用航空法等法律頒布。

鑒于中國已經進行了三十年的經濟體制改革，取得了偉大的經濟成就。正如2007年3月5日《政府工作報告》所述“2006國內生產總值20.94萬億元，經濟增長連續四年達到或略高于10%，沒有出現明顯通貨膨脹；經濟效益穩步提高，全國財政收入3.93萬億元；改革開放進一步深化，進出口貿易總額1.76萬億元，實際利用外資直接投資695億美元；社會事業加快發展；人民生活有較大改善，城鎮新增就業1184萬人，城鎮居民人均可支配收入11759元,農村居民人均純收入3587元。”。

鑒于香港是自由港，是亞太和世界金融中心和貿易中心，低稅率和經濟社會穩定是其吸引國際資本的決定性因素。

因此現在，我認為：

解決中國稅制改革的時機已經成熟，已經到了非解決不可的時候了。增費增稅已經引發通貨膨脹，必須及時引導人民預期，減低危害。

當前社會問題中，因經濟高速發展、人口高速增長、經濟增長方式粗放、資源利用率低下、金融市場活躍，造成環境污染日益嚴重、資源日益緊張、股市動蕩，不少部門和有識之士提出征收資源稅（擴大征收范圍和稅率）、環境稅、燃油稅、物業稅、生活垃圾處理費、城市污水處理費和證券交易稅（調高證券印花稅），試圖運用稅收杠桿作用，調節公民和組織的行為，達到治理的目的。在國務院印發的發展改革委會同有關部門制定的《節能減排綜合性工作方案》中，提出中國將制定和完善鼓勵節能減排的稅收政策，適時出臺燃油稅，研究開征環境稅。

上述設想和實施，從可持續發展的觀點出發，是必須的，是有效的，但放到整個國家經濟生活中考慮，如果單方面進行增稅，將造成更大的危害。當前肉、禽、蛋價格快速上漲，商品房價格持續上漲，資產價格持續上漲，人民幣匯率不斷上漲，與上述設想和實施有著密切的關系，已經造成通貨膨脹壓力加劇，低層民眾的生活日益困難，加重了納稅人的稅賦，如果進一步實施，處理不

當，將嚴重損害經濟組織的盈利能力，影響中國制造的競爭力，降低吸引外資的引力，造成經濟衰退，引發**。

單方面增稅是不可取的，又有征稅的必要，加之現行的1994年后稅制改革存在著許多不足，就有必要進行統籌安排，創建新的稅制。

1994年后稅制改革建立了以流轉稅、所得稅、財產行為稅、自然資源稅四個稅類模式，建立健全了稅收征管制度，實現了分稅制，確實比1984年利改稅和工商稅制全面改革后的稅制完善和科學，特別是稅收征收管理法的修正，但分稅制、增值稅實施增加了征收成本，稅種、稅率、征稅環節設置不科學，不能發揮節約資源、減低污染和風險、提高企業效益、提高經營規模、促進經濟發展技術進步、實現可持續發展的積極作用，形成了兩個稅收面，一個以現金交易的個體交易稅收面，一個以發票為納稅依據的稅收面，造成新的稅負不公，與市場經濟所要求的公平、正義不相適應。

采取怎樣的稅收目標？該如何評價稅制優劣？

發展生產力是社會主義中國的根本任務，在社會主義初級階段的稅收首要目標——低稅負。稅負反映了一個國家組織的運行成本，反映公民和組織的負擔程度。低稅負、經濟社會穩定發展等公共服務條件是國際資本投資所追求的最重要要素。低稅負有利于創業和發展，有利于中國企業在經濟全球化中的提高國際競爭力，使中國成為國際資本的投資樂土，能大幅度提高中國經濟發展速度和質量，為中華民族的復興創造更大的發展機遇。

體現社會公平、正義，是稅收目標之一。納稅多少與政府提供的服務相適應；高收入者多交稅，中收入者交稅，低收人者免稅，貧困者，國家保障基本生活；避免重復交稅和重疊交稅。

節約資源、減低污染和風險、提高企業效益、提高經營規模，促進經濟發展、技術進步、實現可持續發展、是稅收目標之一。對不可再生資源、高污染高風險的，實行高稅收；對提高企業效益的，少征稅；對提高經營規模的，少征稅；對占用政府和公共資源的，多征稅；以期達到促進經濟發展、技術進步、實現可持續發展的目的。

科學合理、交征便利、征收成本低，是稅收目標之一。簡化稅種稅目、公平稅負；在便于計量的納稅環節征稅，在能夠全局范圍傳遞稅負的環節征稅，在計稅困難和征稅成本高的環節不征稅；鼓勵主動納稅、保障增加收入，主動納稅的，適當減稅，偷稅、騙稅的，高額罰款和罰金為主，逃稅、抗稅的，刑事人身處罰為主。

綜合上述四項稅收目標，我認為采取下列措施就能實現。

一，稅收實體法部分：

（一），資源稅類，基于資源屬于人民所有的規定。

包括礦產資源、水資源、全民土地資源，全民森林資源、全民草地資源、野生動植物資源，無線電資源、全民灘涂濕地資源、水域資源、領空資源及其風景名勝、國家所有文物。

取消城市土地使用稅，列資源稅一稅目土地使用，以土地面積計稅，稅率測算后確定，按年征收，征收對象，劃撥土地。取消土地出讓金制度，列資源稅一稅目土地出讓，出讓的土地不交納土地使用資源稅。

資源開采人、占用人、獵捕人、捕撈人、使用人為納稅人，以開采量、占用面積、獵捕量、境內捕撈量、船空器總量計稅，按

資源綜合利用率確定征稅率，利用率高的，低稅率；不可再生資源，高稅率。隨著經濟社會發展，征稅基數逐漸擴大，稅率逐步減低，稅收規模總體上應保持平衡增長。

取消土地增值稅。土地受讓是經濟行為，肯定有風險，對土地增值額征稅，不公平，應予取消。

（二），安全和環境保護稅類，基于政府提供的應急服務和軍事力量。

包括營業稅、關稅、印花稅、交通工具使用稅、環境保護稅，外太空開發保障稅。

營業稅。以持續經營三個月以上的個人和組織，為納稅人，以年銷售收入計稅，按年銷售收入水平確定征稅率，規模經濟的，低稅率，采取會計師核算和注冊會計師審計的，低稅率。營業稅作為地方稅收的主要稅種，用來保證地方國家機關正常運行。隨著經濟社會發展，征稅基數逐漸擴大，稅率逐步減低，稅收規模總體上應保持平衡增長。

關稅包括進口稅、出口稅、反傾銷稅、反補貼稅。關稅承擔著保護國內產業、保持稅負平衡、提高國家比較優勢，促進全球貿易增長、實現國家長期穩定發展的責任。進出口申報人為納稅人，以進出口貨物完稅價格計稅，稅率按《海關進出口稅則》確定。隨著經濟社會發展，征稅基數逐漸擴大，稅率逐步減低，稅收規模總體上應保持平衡增長。

縮小現有印花稅征稅范圍（不與營業稅的征稅對象重復），取消契稅（不與印花稅中不動產權利轉移稅目重復）、僅對知識產權、證券、不動產的轉移和法定憑證（行政機關頒發證照）征稅。納稅人是所有人或證照權利人，知識產權、證券、不動產的轉移的，按轉移價格計稅，法定憑證的，按件收稅，取消一切證照收費，總體上調高稅率和稅額，保障行政許可、行政證明、應急救災的需要。隨著經濟社會發展，征稅基數逐漸擴大，稅率變化不大，稅收規模總體上應保持平衡增長。

車船使用稅改為交通工具使用稅，包括航空器、火車、道路交通工具、船舶，納稅人為在境內進行交通運輸的人和組織，按噸位計稅，調高稅率，保障對交通工具、標識的管理和事故災難的應急處理。取消原車船使用牌照稅，車船使用牌照稅屬于法定憑證征稅，不與印花稅重復。取消船舶噸稅，不與車船使用稅重復。取消公路養路費、車輛購置附加費、公路運輸管理費、公路客票附加費、運輸貨物附加費、航道養護費、重點航道建設基金等地方、中央費用。促進營運小轎車和公共交通車的發展，允許小轎車乘客自愿合乘，提高運力，減少資源浪費。隨著經濟社會發展，征稅基數逐漸擴大，稅率不變化，稅收規模總體上應保持快速增長。環境保護稅包括境內企業和進口產品兩稅目。

境內產品稅目，納稅人為污染物的生產者或流通者和強度污染物的使用者，對產品在生產過程中形成的污染物、產品消耗過程中污染和產品回收處理過程中污染進行評估，確定污染物總量、稅率，計算應納稅額。不污染的，不征稅；污染小的，少征稅；污染大、多征稅；自行回收處理的，少征稅；進入污染集中區生產、流通的，少征稅。重大過失和故意造成污染的，追究刑事責任，加大罰金，并由污染物的生產者或流通者承擔民事賠償責任，賠償后，根據過錯責任大小，可向具體責任人追償；過失導致的污染事故，由污染物的生產者或流通者承擔民事賠償責任；自然災害導致的污染，由縣、市承擔賠償責任。

進口產品稅目，納稅人為進口產品的申報人和高度污染物的使用者，對進口商品在產品消耗過程中污染和產品回收處理過程中污染進行評估，確定進口商品污染物總量、稅率，計算應納稅額。不污染的，不征稅；污染小的，少征稅；污染大、多征稅；自行回收處理的，少征稅；境內不能回收的有毒有害化物，不得進口。

以縣、市為負責單位，可以集中統籌治污，減低治污成本，加大防污、治污責任。改變過去只收費，對污染物不檢測、不治理，也不承擔賠償狀況；超越縣、市的流域和空域的，由兩方政府在縣、市界的檢測，確定各自的防治責任，確保流域的水質和空域空氣質量。

稅率高低取決于稅收能否治理住污染。隨著經濟社會發展，技術進步，征稅基數逐漸縮小，稅率逐步下降，稅收規模總體上應保持逐步下降。

外太空開發保障稅是基于國家的外太空損害賠償責任設立的，納稅人為外太空開發人，對商業經營性外太空收入征稅，稅率高低取決于是否保障國家責任的落實。隨著經濟社會發展，征稅基數逐漸擴大，稅率變化不大，稅收規模總體上應保持平衡增長。

（三），公共服務設施稅類，基于政府提供的公共服務和設施。

取消房產稅、城市房地產稅、生活垃圾處理費、城市污水處理費、燃油稅和城市維護建設稅，新設公共服務設施維護建設稅，以房屋所有者為納稅人，以建筑面積計稅，稅率以維護和穩步發展公共服務設施為基準。在城市的，稅率高；在農村的，低稅率；建筑能耗高的，稅率高；建筑美觀的，稅率低；垃圾分類處理的，低稅率；城市中心區的，稅率高；城市郊區的，稅率低。

設立公共服務設施維護建設稅的直接目的是：提高房產利用率、減少資源消耗；保障公共服務設施建設和維護（包括地下公共溝和瀉洪池）、美化環境；降低城市生活成本，提高城市生活質量，發揮城市聚集作用；降低城市中心區居住密度，提高城市中心區商業密度；實現城鎮化和工業化、創建高效服務城市功能。

城市間的競爭，主要是稅率、環境、高效服務之間競爭，競爭促進城市進行合理規劃，減低城市維護建設成本，提高地方國家機關和工作人員的工作效率。在條件適合城市，建設人類排泄物專用地下管道和沼氣供應管道，設置沼氣設施，將食品垃圾和城市綠化修整后垃圾作為沼氣原料，發酵產生沼氣，沼氣回供；非食品垃圾進行分類回收，循環利用；有害垃圾，專業化處理。隨著經濟社會發展，征稅基數逐漸擴大，稅率變化不大，稅收規模總體上應保持平衡增長。

（四），社會福利稅類，基于社會公正和正義。

取消企業所得稅法，改為組織福利稅，以總資產收益率倍數核定稅率，總資產收益率高的，低稅率，持續增長的，低稅率。隨著經濟社會發展，征稅基數逐漸擴大，稅率逐步減低，稅收規模總體上應保持平衡增長。

取消個人所得稅法，改為個人福利稅，無形資產、證券、不動產轉移免收個人所得稅，不與印花稅重復，合理調整稅率，鼓勵創業和向福利組織捐款。隨著經濟社會發展，征稅基數逐漸擴大，稅率變化不大，稅收規模總體上應保持平衡增長。

修改消費稅，適當調高煙草和小轎車稅率，抑制個人消費，提高公民身體健康，減少不可再生資源消耗和污染。隨著經濟社會發展，征稅基數逐漸擴大，稅率（稅額）變化不大，稅收規模總體上應保持快速增長。

改社會撫養費為社會撫養稅，參加《世界人權宣言》和《公民權利和政治權利國際公約》，承認生育自由。多生育者，多交稅；生一個者，免稅；不生育者，國家每年給予補貼。納稅人是未成年人的父母，改一次性交費為每年交稅，交稅期為未成年期，應納稅額應依據提供的社會福利水平測算確定。多生胎子女享有一胎子女同等的權利和自由。隨著經濟社會發展，單個應納稅額逐步增加，納稅人人數逐步下降，稅收規模總體上應保持平衡下降。

取消殘疾人就業保障費、企業和個人交納社會保險費，由中央承擔均等和公平正義的社會福利。

二，稅收程序法部分：

（一），完善稅收征收管理法。

鼓勵主動納稅、保障增加收入。主動納稅的，適當減稅；偷稅、騙稅的，提高行政罰款。

對納稅人在本納稅未發生一起一般事故以上事故的，予以減稅；

授權城市的人大對公共服務設施稅類享有稅率調整權。以期促進城市定位、產業聚集和城市間競爭。

（二），完善刑法。

偷稅、騙稅的，高額罰金為主，逃稅、抗稅的，降低刑事處罰起點，人身處罰為主。

（三），取消分稅制。

稅收統一進國家國庫，國庫設各級地方政府帳戶，各級政府等公權機構不得在國庫外設立銀行帳號儲存資金，未經帳戶權利人同意不得轉帳，人民銀行經理國庫。

中央與地方分配調節。關稅、印花稅、環境保護稅的進口產品稅目、外太空開發保障稅和資源稅類，中央與地方實行7比3分配；安全和環境保護稅類（除關稅、印花稅、環境保護稅的進口產品稅目和外太空開發保障稅之外），中央與地方實行3比7分配；公共服務設施稅類，歸各自城市（鎮、縣市、設區的市）財政；社會福利稅類，歸中央；地方確實困難的，用中央財政收人轉移的方式解決問題；省以下地方之間分配比例由省級人大確定。

納稅人的主要經營場所或主要居住地為應納稅地，由納稅人向所在地縣、市交納稅款；分處兩個以上的縣、巿又確實無法分開獨立核算的納稅人，向注冊地縣、市交納稅；進出口環節的稅收，在進出口時交納。

（四），稅務職能劃歸公安部。分核稅和稽查兩部分，成立兩個分局，有利于強化行政執法手段，提高行政執法效能，減低征稅成本。