第一篇：中國農村義務教育稅制改革論文

中國農村義務教育水平的稅制改革

摘要：今年來中國農村義務教育取得很好的成效，但是與城市依然有很大差距，中國的學生教育關乎中國未來的命運，就幾個方面對中國農村義務教育的稅制改革提出不足和完善的建議。這是中國在社會主義建設過程中不可以缺少的環節，關乎社會公平問題，矛盾必然存在，如果制定政策者能夠平衡注重農村教育的發展，給予應有的支持，社會才能更和諧安定。農村的教育應當引起財政部門的高度注意，農村作為弱勢單位，應當受到政府在稅收方面的特殊優惠，應當繼續加大對農村教育的投入，達到世界級應有的水平，這樣才能給予國家強勁的后續發展動力，使得農村能夠涌現建設國家的棟梁之才，農村自身的農業模式本身缺少對精神文明建設的投入，有心而力不足，需要財政特殊支持。日本教育財政制度值得我們借鑒與反思。

關鍵詞： 中國農村教育不足和完善 存在問題稅制改革 中日對比

目錄

一.。。。。。。。。中國農村教育的現狀和存在問題及國際比較1?????中國教育經費投入比重和日本的教育經費投入比重

2?????中國農村學生就餐營養存在問題和日本的現有學生午餐財政制度

二。。。。。。。。。中國農村教育不足出現的原因

三.。。。。。。。。。中國農村教育稅制方面的改革措施和日本借鑒經驗

四．。。。。。。。。。結論

內容

一.。。。。。。。。中國農村教育的現狀

1教育投入存在問題

聯合國建議教育投入的標準是應占國家或地區GDP的6%。目前，世界平均水平為4.9%，欠發達國家平均水平是4.1%。因此，無論從哪方面衡量，占GDP比例4%都是低水平的目標。中國教育投入占GDP比例4%的目標，不僅和發達國家差距很大，而且還落后于欠發達國家的平均水平，甚至只能和非洲國家的窮國相比，實在令人汗顏。（中國新聞網）《中華民國憲法》規定：“教育、科學、文化之經費，在中央不得少于其預算總額百分之十五，在省不得少于其預算總額百分之二十五，在市、縣不得少于其預算總額百分之三十五，其依法設置之教育文化基金及產業，應予保障。”

這些數據足以表明我國的財政政策制定不合理之處，有失公平公允之處，長此以往，農村必然會更加落后，社會貧富差距越來越大，農民子女沒有像城市子女那樣的教育機會和改變命運的機會，違背社會主義公平與正義，是對農村學生教育權利的剝奪。

科技興國，科教興國。在這個年代，是否已經變成了一句空談，或者只適用于城市學生，日本早在明治維新時期就提出了科教興國的口號，國民義務教育比例高達百分之九十九以上，凡是日本國民都有義務教育以上的學歷，我們跟日本比較，經濟總量旗鼓相當，在稅收分配方面似乎有很多可以學習借鑒的地方。

（中國期刊網： 2000 年日本國家預算支出的文教及科學振興費用約占國家總預算支出的8%

戰后重建初期，義務教育免費制度的落實，成為日本各級政府的一項艱巨任務，許多戰后初期地方政府首腦因為無法完成法律規定的舉辦義務教育學校的職責，而辭職甚至自殺。日本的義務教育史被稱之為“血淚的義務教育史”，不止一位政府官員因為籌集不到義務教育資金，以自殺以謝國民。

日本文部省統計的2002 年全部教育經費支出的概況，其中學校教育經費占到總教育經費支出的84.6%，而學校教育經費支出中義務教育經費支出占37.2%，是學校教育經費支出中比重最高的。而國家對義務教育經費的支出占義務教育經費支出的28%，地方為69.9%）(中國期刊網)

小結：中國與國際有明顯差距，執行力度不夠和制度制定不科學。沒有深入思考。

2農村學生仍受營養不良困擾，約一成常年挨餓，這是我國農村存在的問題

中國學生營養與健康促進會、中國發展研究基金會、九陽希望廚房公益項目等機構均發布了營養午餐改善狀況的階段報告。報告稱，營養不良依舊困擾著農村學生，約1/10中西部農村學生每天僅吃一兩頓飯，而中西部農村學生吃不飽飯的主要原因是沒有食堂。

營養不良依舊困擾農村學生

中國學生營養與健康促進會、中國疾病預防控制中心營養與食品安全所昨天聯合發布了《中國兒童少年營養與健康報告2013——加強學校食堂建設打破營養改善瓶頸》藍皮書。藍皮書顯示，農村學生營養狀況明顯改善，但城鄉差別仍較為顯著，農村學生生長發育水平偏低，隱性饑餓普遍存在，存在“吃不飽、吃不好”的問題，約1/10中西部農村學生每天僅吃一頓或兩頓飯，很多貧困農村學生只能吃米飯、饅頭和咸菜。營養不良依舊困擾農村學生。雖然2011年10月26日，國務院決定啟動實施農村義務教育學生營養改善計劃，中央每年

撥款160多億元，按照每生每天3元的標準為農村義務教育階段學生提供營養膳食補助。但多份報告指出，很多中小學校因為缺食堂或者食堂存在問題，出現“有米無鍋”的現象。藍皮書指出，目前“學生營養改善計劃”試點縣近一半的中小學校沒有食堂，即使有食堂，也存在基礎設施差、廚房設備簡陋、缺乏就餐場所，食堂工作人員不足和技能低下、食品安全缺乏保證等問題，制約了學校食堂供餐的推廣。

中國發展研究基金會昨天發布的《農村義務教育學生營養改善計劃評估報告》中也指出，沒有合格的食堂是農村學生吃不飽吃不好的主因。（騰訊教育 新聞滾動京華時報[微博]孫雪梅 2013-05-21 03:50）評估報告認為，營養改善計劃在供餐形式、食堂建設、食品安全、資金監管、學校與教師負擔等方面仍然存在一些問題。（中國網）農村學生占據中國學生的大部分，尤其是打工農村父母，常年不在外，農村子女教育還受到戶口的局限性，農村學生的上學營養問題函待解決。農村學生在營養方面明顯落后與城市學生。從宏觀角度看，喪失基本的社會公平。城鄉差距依然明顯。我國存在城鄉差距，農村尤其落后，我們再來看一下日本的教育中孩子的營養情況：日本營養午餐在中小學普及率分別為99.4%和82.2%，已成為一項普惠制度

學校營養午餐的價格約為市場價格的二分之一甚至三分之一，特困生午餐免費

國家與地方財政對學校營養午餐給予經費補貼，中央財政負責提供配餐中心及學校配餐室的硬件與設備，地方政府（縣、市、町、村）提供配餐中心及學校配餐室工作人員的工資及運輸費用等、學生家長只交營養配餐的原材料費。固此，學校營養午餐的價格約為市場價格的二分之一甚至三分之一，約250—300日圓（合人民幣19-23元）。對特困學生，免費為其提供午餐，免費午餐的費用由國家和地方財政各支付50％。

父母經濟困難而無力支付午餐費，學生可獲得地方政府提供的午餐和學費援助

在營養午餐價格遠遠低于市場價的情況下，日本文教大臣2009年在接受“Japan Times”采訪時透露，營養午餐制度所面臨的一大問題還是有的家長不愿付錢。日本文教省的調查結果顯示，在2005財年，有98993個學生的家長沒有支付營養午餐費，占全國學生總數的1%。調查中，60%的小學和初中認為，不支付營養午餐費的家長沒有責任心和道德感。文教大臣說，以前人們不支付午餐費是因為經濟困難，現在可能是其他原因。2008年，包括神奈川縣政府在內的一些日本地方政府決定向因為父母經濟原因而沒有支付午餐費的學生提供午餐和學費援助。

日本的“營養午餐”始終跟上經濟發展的步伐

（網易新聞）（網易新聞：日本營養午餐從制度到執行都貫徹了“再窮不能窮教育，再苦不能苦孩子”）

可能日本作為一個小國家，容易治理，但是作為領土大國，我國也應當積極借鑒，日本從落后的二戰時期的戰敗國，同樣百廢待興，但是日本從制度到執行，甚至衛生標準，配

送標準，消毒標準，檢查標準，都是值得我國學習的。

小結：中國的教育投入和學生具體的營養情況不容樂觀。中國農村學生的未來在哪里?中國的未來在哪里?中國農村學生是中國的未來嗎？

二。。。。。。。。。中國農村教育不足出現的原因

1．教育撥款體制不透明，教育經費使用情況缺乏相應的制約和監督機制，使相關人員使用教育經費狀況出現不當。21世紀教育研究院副院長熊丙奇認為，我國財政性教育投入長期以來沒有達到法定的4％的比例，最關鍵的原因是沒有建立合適的教育撥款體系與透明的學校財務管理體系，教育撥款和用錢都缺乏監督、約束機制，由此造成教育部門的“要錢花”、“討錢花”和“亂收費”、“亂花錢”現象并存，教育一邊缺錢，一邊亂花錢，形成惡性循環。

2．稅收支出政策制定缺乏對農村教育的關注。

3．地方經濟實力比較落后，無力支持地方教育的發展，農村作為基層單位，收到財政支持時，已經受到層層削減，教育建設工作落實不到位。

4．形象工程很多，地方做樣子，沒有實際行動在教育方面。

5．地方經濟發展水平落后，溫飽問題剛剛解決，無力解決教育問題。

三.。。。。。。。。。中國農村教育稅制方面的改革措施

1．加強立法，完善相關法律法規，強制推行農村教育投入落實情況，中央

采取抽查方式，不定期以及隨時隨機抽查農村教育投入落實情況，對于沒有落實財政支出建設農村教育的地方，地區，依照相關法律予以懲戒。

2．中央要對地方進行調研，設立獨立部門，給予權力，對地方教育經費使用進行監督。

3．調整稅收支出結構，加大對農村教育投入的支持力度。

4．財政支持農村的學校，住宿，食堂的建設。

5．政府專項投入食堂的教師學生的就餐補貼。

6．地方政府自主加大對農村教育的投入。

7．政府撥款解決農村教師的工資，住房，子女上學就業問題，給予優惠政策，吸引高校畢業生農村支教。

8．適當增加新稅種，支持對教育工作的投入。

9.政府實行對義務教育學生免除所有費用，每月還要發放學生固定最低生活費。

10.支持地方自主私人辦學，給予減免稅收政策的支持。

11．政府財政與法律并行，切實抓好教育工作

12.將政府教育費用的投入占總財政收入保證百分之四以上，保證教育經費中百分之五十以上用于學校教育經費，學生用餐費，學校建設費用上，始終與經濟發展同步甚至高于經濟發展速度

（盡管目前日本的義務教育經費制度也出現了一些問題，但是縱觀日本經濟發展的歷史，我們可以看到正是日本政府對義務教育進行強有力的財政和法律支持，才使得其義務教育得到較早、較快、較好地發展和普及，才使得其整個社會的勞動力素質得到普遍的提高，為其經濟騰飛奠定人力資源的基礎。

我國面臨著人口多、資源少的現實，義務教育的普及更是需要政府的財政支持，沒有足夠的財力，很難實現高質量的義務教育普及。我國義務教育發展歷史盡管不長，但是義務教育經費不足的問題一直沒有得到有效解決，并且各地義務教育與普及程度已經形成巨大差

異，這與通過對日本義務教育經費制度的探討，也許可以得到一些啟示：

首先是在理論上，要明確義務教育責任在政府，政府要明確“教育先行”的可持續發展思路，加大對義務教育經費的預算，并同時制定合理、高效的義務教育與經費管理政策和機制。我國當前義務教育經費投入體制采取的是“以縣為主”，然而事實上，我國目前還有1400 多個財政貧困縣，包括400 多個財政極端貧困縣，縣級財政很多是屬于“吃飯財政”，甚至還有不少是“欠債財政”。這樣的財政狀況何以支撐義務教育這一項巨大的工程呢？筆者前面也提到過，日本當前義務教育經費投入中，中央、都道府縣和市町村的負擔比例一般保持在3∶4∶3，中央和都道府縣的投入總共占70%左右。而我們的中央政府和省級政府對義務教育經費的投入又占多少呢？

其次，在行動上，要明確中央和地方在義務教育經費負擔上的責任，對義務教育經費負擔進行法律規范，制定可行性、可操作性的義務教育經費籌集管理的法律制度，并確保義務教育經費得到有效的利用。鑒于日本當前義務教育經費支出的現狀，筆者認為當前我國義務教育普及過程中的教科書免費的做法，還有待考量。這種低效率使用義務教育經費的所謂改革，也從一個側面反映出當前我國政府對義務教育發展和普及還缺乏思考，沒有從根本上去考慮問題。）（中國期刊網）

四．結論：

中國的農村子女占據中國子女的很大比例，解決農村子女的教育問題勢在必行，農村教育現在已取得示范性的成就，但是和發達國家依然有差距，要繼續提高農村教育的條件，提高農村的師資教育水平，為社會源源不斷的輸送人才，人力資源是十分重要的資源，不能一味從城鎮出發，在大多數的農村更是不能忽視，農村有自己的落后性和局限性，需要充分依靠黨和國家以及地方政府發揮積極作用，充分利用財政的作用，切實發揮財政的效力，將資源和資金做出應有的平衡決策和分配，落實到鄉村，行政部門應當積極分權制約，避免教育資金和資源的浪費和濫用，甚至以權謀私，國家切實要加強反腐力度，中國的經濟發展速度近年來一直很快，如此多的資金伴隨著高稅收，調整稅收支出結構勢在必行。

日本除了教育經費中，家庭負擔較重以外，這是一個弊端。很多方面是值得中國學習的，并且要貫徹，日本是我們中國很好的學習例子。中國要對義務教育做出更深入的思考和研究，以期制定出適合我國的國民義務教育財政政策，財政對農村義務教育的作用不可估量。因為義務教育的責任在于政府，政府要做的是發揮財政作用和執行力，制定法律法規，堅決貫徹方針政策，才能有效解決農村義務教育水平問題。

第二篇：稅制改革

稅制改革是通過稅制設計和稅制結構的邊際改變來增進社會福利的過程。稅制改革可能有很多形式，既有稅率、納稅檔次、起征點或免征額的升降和稅基的變化，又有新稅種的出臺和舊稅種的廢棄，還有稅種搭配組合的變化。稅制改革的幾項主要內容是增值稅要由生產型轉向消費型，鼓勵企業進行固定資產投資；同時進一步擴大增值稅征收范圍，以往繳納營業稅的金融保險業、律師事務所、會計師事務所、交通運輸和郵政電信等行業，將改為繳納增值稅。遺產稅也有可能被推出。

休掉舊稅制

入世帶來的壓力是舊稅制改革的動力之一。

加入WTO之后對中國稅收的影響，會通過貿易這個紐帶傳遞到中國的稅制變革上，在市場經濟國家所廣為接受并且長期通行的一套稅收的理念及其運行規則，也要隨之帶入中國，這對中國的傳統理念及其運行規則提出了嚴峻的挑戰。

“中國目前的稅收是以間接稅為主的稅收結構，所以稅改的重點將是增值稅、營業稅、消費稅、關稅等稅種。”中央財經大學稅務系副主任劉桓教授在接受媒體采訪時說。劉曾參與中國稅制改革方案制定工作。

“增值稅設計向歐洲方式靠攏”不僅僅意味著現行的生產型增值稅將被改為消費型增值稅，以鼓勵企業的投資，而且還將使更多的行業被納入到增值稅的征收范圍，如農牧業、交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、房地產業以及社會服務業，以前沒有納入增值稅的課稅范圍的將被包容進去。這可能會增加相關企業稅負。

目前中國的企業所得稅還是兩張面孔，對內一套，對外一套。中國的內資企業和外資企業所得稅的名義稅率都是33%，但 是外資企業的稅收優惠多，實際上外資享受的是超國民待遇。這等于把內資企業放在不平等的位置。兩稅合并后的統一稅率，尚無定論，但不會超過30%，為照顧 外商實際利益和平穩過渡，兩稅合并不排除分步并軌或一段時間內保留一定優惠待遇的實施方式。

化妝品和護膚品等現在不再代表消費階層的商品將從消費稅中剔除，但如果你要買一艘游艇，那就對不住你了。消費稅的消費對象是奢侈品；另外一類是政府政策上想予以控制、限制的一類特殊消費品。

彌補個稅制度缺陷 國家稅務總局的資料顯示，個人所得稅是1994年稅改后增長最快的稅種，8年來平均增幅達48%，2001年中國個人所得稅收入達995.99億元，但僅占2001年全國稅收總額的6.6%。有專家推算，個稅稅金漏洞至少在1000億元以上。

本來個人收入調節稅并非針對普通百姓的，隨著市場經濟的發展，社會分配制度由過去的國家拿大頭，個人拿小頭發展為現在的個人拿大頭，國家、集體拿小頭。但個稅的結構調整并沒有反映出分配結構的變化，稅法的立法滯后了。

最近的查稅風暴就是針對中國個稅的流失而發生的，個人收入的多元化，支付過程中現金量過大，征管手段相對落后，都是造成這種狀況的原因。

中國個稅的缺陷是稅制本身缺陷和征收制度的缺陷。稅制缺陷表現在對富人收入的監控上沒有健全的制度。其次，在個稅征 收管理的制度上，中國目前采取分類分項征收稅制，這個措施的好處在于不容易逃稅，但弊端是多次征收造成免稅量很大。而國外采取的是綜合征收方法，把收入放 在一起，統一收稅。

中國現行的稅制將收入分成11類，按不同稅率征稅，也使同樣數額的收入因其來源不同而稅收不同，也就是說賺同樣多的錢，交不一樣的稅。如果采取綜合征收辦法，可以避免這種不公平。

2改革熱點

2010年中國稅制改革熱點

物業稅

熱議不斷 謎局待解

從2009年到2010年，“物業稅”這一字眼每次出現在各大網站、報紙上都會占據顯要的位置，一方面是業內人士眾說紛紜、莫衷一是，另一方面是權威部門的三緘其口，只字不提。物業稅距離百姓是遠是

物業稅

近，這一問題就如同現在的房地產行業一樣，迷霧重重、讓人匪夷所思。

物業稅，主要針對土地、房屋等的保有環節征稅，在我國目前房價日漸高漲的背景下，物業稅自“破題”之日起就注定了其不平凡的經歷，作為房地產調控的一大“重器”，很多業內人士更是認為：物業稅才是對付目前“土地財政”“炒房熱” 兩大房價“推手”的殺手锏。

全國政協委員、財政部財政科學研究所所長賈康表示，開征物業稅有利于房地產行業健康發展，也有利于分稅制財稅體制從中央踐行至地方，物業稅在設計上應該考慮與市場機制結合以發揮長效機制作用，促使地方政府行為進一步合理化。

值得關注的是，2010年的財政預算報告稱，要完善消費稅和房產稅。可以預見，無論是有關部門各種文件中數次提及的改革方向，還是作為國際上通行的調整收入分配的手段，物業稅的確有望推出，現在的問題更多的在技術層面。2010年，關于物業稅的疑問可能會得到答案。

資源稅

醞釀成熟 呼之欲出

“推出的時機已經到來。”這是目前業內對資源稅改革提及最多的一句話。的確，無論是來自政府和社會層面的共識之聲，還是理論和技術等層面的成熟度都說明一點：資源稅改革在醞釀多年之后，目前已經具備了推出的條件，現在最重要的問題是推出的時機。

我國自1984年開征資源稅以來，于1986年和1994年進行了兩次改革和完善，本次改革的核心是由“從量計征”改為“從價計征”，可以說，這一改革將有利于完善資源產品價格形成機制，并可以實現通過提高稅負成本限制企業對資源的過度使用。

全國政協委員、國家開發銀行顧問劉克崮說，當前是推出資源稅改革的較好時機，首先是當前我國經濟處在回升向好時期，這是有利時機，其次是近幾年實施的結構性減稅，也有利于改革實施，再有就是相關行業已具備了承受能力。

2010年財政預算報告稱改革資源稅制度。可以預見，在我國轉變經濟增長方式的大背景下，產業結構的調整將會得到更多的關注，對高耗能、高污染、資源型企業也將會更多的調控，2010年，資源稅改革有望正式推出。

環境稅

大勢所趨 積極推進

當綠色、低碳成為全球經濟發展的熱詞，當西方國家進入全面“綠化”稅制的新階段；當我國面臨的“節能減排”目標日益艱巨，當單靠法律和行政干預已不能解決我國環境污染問題的時候，稅制“綠化”在我國也成為大勢所趨。

2007年6月，國家發改委會同有關部門制定了《節能減排綜合性工作方案》，明確提出要“研究開征環境稅”。2010年，國務院批轉發改委《關于2009年深化經濟體制改革工作的意見》中亦明確表示，要加快理順環境稅費制度，研究開征環境稅。可以看出，開征環境稅的相關工作在我國已經開始積極推進。

“環境稅的開征將來肯定是大勢所趨，很多西方國家各方面的基礎好，可以通過稅收的手段來實現對環境的保護，從我國來看，一些地方開征環境稅是可行的，可以更多的給地方一些小稅種的權力。”全國人大代表、廣西壯族自治區財政廳廳長蘇道儼說。2010年政府工作報告提出，要打好節能減排攻堅戰和持久戰。值得注意的是，環境保護是一個世界性的難題，而出臺一個新的稅種難免會引起稅負增加，所以如何積極的推進環境稅、究竟采取怎樣的征稅模式，將可能在今后一段時間成為開征環境稅問題的焦點。

個人所得稅

目標清晰，已在改革的十字路口

個人所得稅可以稱為是根敏感的神經，每一次的觸動都會引來極大的關注。盡管我國個人所得稅收入只占全部稅收收入的較少部分，但因為與億萬百姓切身相連，所以備受關注，很多人對稅制的了解甚至都是從個人所得稅開始的。

個人所得稅

關于個人所得稅改革的目標，一直以來都是十分清晰的，就是從目前實施的是分類稅制走向綜合與分類相結合的稅制，很多業內人士指出，解決目前個人所得稅存在的所有問題都需要綜合與分類相結合的稅制體系來實現。

中國社科院財政與貿易經濟研究所高培勇說：“現在的個人所得稅已經處在改革的十字路口，這項改革首先要破題，改革的步伐能不能在2010年加快，要看相關部門的準備情況。”

值得注意的是，今年的政府工作報告提出，加大財政、稅收在收入初次分配和再次分配中的作用。個人所得稅，可以在調整收入分配方面發揮應有的作用，但從現在來看，這種作用還沒有完全發揮出來，需要進一步的改革完善。

3改革影響

房產稅改革對稅制改革的影響

首先需要明白，“房產稅”與“房地產稅”是兩個不同的概念，前者指的是一個稅種，后者是房產稅、土地增值稅等與房產、土地相關稅種的總稱。

在 房地產調控過程中，依據中國近兩年房地產市場的特殊情況，政府采取了限購的措施，以抑制房價過快上漲。由于限購是一種行政手段，于是，人們總希望用經濟手 段來替代，房產稅被認為是可替代限購措施的最佳手段。房產稅擴大試點的消息一經傳出，就有人猜測限購措施是不是要撤了。

其實，限購和房產稅 是不同性質的手段，房產稅即使能發揮出調節作用，也難以替代限購措施。在房地產市場投機預期濃厚的情況下，限購是最有效的措施，也是不得不采用的權宜之 計。當游資、民間資金更多地進入到實體經濟領域，房地產市場恢復常態時，限購自然就會取消，不必再幻想用房產稅來替代限購措施。房產稅改革的必要性

依據中國的國情，房產稅擴展到個人住房的必要性是：調節個人住房消費，節約住房資源，同時對住房投機有一定的預期性抑制作用。

4取得成效

1994年我國進行稅制改革取得的最大成效，就是初步建立了財政收入穩定增長的機制。稅制改革后，稅收已成為財政收入最主要的來源。此后，我們又不斷地調整和完善稅制，特別是針對稅收征管體制滯后于

我國歷次出口稅調整

稅制的狀況，加快了稅收征管改革步伐。一個健康有效的稅制，必須通過與之相適應的稅收征管制度來保證實施。1998年以來，進一步加強稅收法制建設，深化稅收征管體制改革和以“金稅工程”為主要手段的稅收征管信息網絡的建設運用，建立海關緝私警察制度，這對于加強稅收征管，打擊各種偷逃騙稅、走私等涉稅違法犯罪活動，發揮了重要作用。新《稅收征管法》及其《實施細則》等一批法律法規相繼頒布實施，稅收征管力度加強，保證了稅收持續大幅度增長。2002年全國稅收收入（此為國家統計局統 計口徑，已沖減了出口退稅部分）比1993年增長了3.14倍，年均增長17.1%，與同期財政收入年均增長數基本同步，其中1994——1997年年均 增收995億元，1998——2002年年均增收1880億元。稅制的重大改革和不斷完善，為持續大幅度增加財政收入、增強宏觀調控能力、支持經濟和社會 事業全面發展，作出了重要貢獻。

5改革年表

1993年

3月15日，國務院總理李鵬在第八屆全國人民代表大會第一次全體會議上所作的《政府工作報告》中提出，要進一步改革財政

稅收體制，理順中央與地方、國家與企業的分配關系，會議批準了上述報告。

4月19日，國務院發出《關于國務院機構設置的通知》，將國家稅務局更名為國家稅務總局，并升格為國務院直屬機構，原國家稅務局局長金鑫繼續擔任局長。

4月23日和29日，中共中央總書記江澤民先后兩次主持召開中央財經領導小組會議，聽取財政部、國家稅務總局關于財政、稅收工作的匯報，研究稅制改革和財政管理體制改革工作，并提出對財政、稅收工作的要求。

4月28日，中共中央總書記江澤民聽取國家稅務總局局長金鑫、副局長關于稅收工作的匯報。

5月18日，中共中央紀律檢查委員會、監察部發出《關于中央直屬機關和中央國家機關紀檢、監察機構設置的意見》，其中提出中央紀委、監察部在國家稅務總局設立派駐紀檢、監察機構。

7月20日～26日，國家稅務總局在北京召開全國稅務局長會議，重點研究加強宏觀調控問題，中共中央政治局常委、國務院副總理朱镕基到會講話。

7月23日，國務院發出《關于加強稅收管理和嚴格控制減免稅收的通知》。

8月底～9月初，國務院總理辦公會議、國務院常務會議、中共中央政治局常委會議先后討論并原則通過國家稅務總局起草的稅制改革方案和財政部起草的分稅制財政管理體制改革方案。

10月31日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議通過《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，即日公布，自1994年1月1日起施行，同時廢止《中華人民共和國城鄉個體工商業戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個人收入調節稅暫行條例》。

11月6日，國家稅務總局修訂發布《稅務行政復議規則》。

11月14日，中國共產黨第十四屆中央委員會第三次全體會議通過《中共中央關于建立社會主義市場經濟體制若干問題的決定》，其中作出了有關稅收的規定。

11月16日，國務院發出《關于組建國家稅務總局在各地的直屬稅務機構和地方稅務局有關問題的通知》。

12月13日，國務院發布《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國營業稅暫行條例》、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，均自1994年1月1日起施行，同時取消產品稅、鹽稅、特別消費稅、國營企業所得稅、國營企業調節稅、集體企業所得稅和私營企業所得稅。

12月15日，國務院發布《關于實行分稅制財政管理體制的決定》。

12月20日，國務院發出通知，將國家稅務總局的機構規格由副部級調整為正部級。

12月23日，經國務院批準，財政部發布《中華人民共和國發票管理辦法》，即日起施行。

12月25日，國務院批轉國家稅務總局報送的《工商稅制改革實施方案》，自1994年1月1日起施行。

同日，國務院發布《中華人民共和國資源稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。

12月29日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議通過《全國人民代表大會常務委員會關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例的決定》，規定外商投資企業和外國企業自1994年1月1日起適用國務院發布的增值稅暫行條例、消費稅暫行條例和營業稅暫行條例，同時廢止《工商統一稅條例（草案）》。

1994年

1月23日，國務院發出《關于取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎金稅、工資調節稅和將屠宰稅、筵席稅下放給地方管理的通知》。

1月27日，中共中央同意成立中共國家稅務總局黨組，金鑫任書記。

1月30日，國務院發布《關于對農業特產收入征收農業稅的規定》，即日起施行。

2月5日，國務院任命財政部部長劉仲藜兼任國家稅務總局局長，金鑫等人任國家稅務總局副局長。

2月22日，國務院發出《關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例有關問題的通知》。3月16日，經國務院批準，國務院辦公廳印發《國家稅務總局職能配置、內設機構和人員編制方案》。

6月4日，國家稅務總局印發《關于制定省、自治區、直轄市國家稅務局職能配置、內設機構和人員編制方案意見》。

1月6日，中共中央任命項懷誠為中共國家稅務總局黨組書記。

1月18日，國家稅務總局在北京舉行慶祝建局45周年大會。

2月28日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議通過《關于修改〈中華人民共和國稅收征收管理法〉的決定》，即日公布施行。

5月31日，國務院在北京召開嚴厲打擊出口騙稅違法犯罪活動工作會議，國務委員羅干主持會議，朱镕基、李嵐清副總理和最高人民法院院長任建新到會并講話。

8月8日～11日，國家稅務總局在北戴河召開全國稅務系統思想政治工作會議，中共中央政治局常委、國務院副總理朱镕基到會講話。

10月30日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第十六次會議通過《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》，即日公布施行。

1996年

1月21日，國務院發布《關于堅決打擊騙取出口退稅嚴厲懲治金融和財稅領域違法亂紀行為的決定》。3月17日，第八屆全國人民代表大會第四次會議批準《中華人民共和國國民經濟和社會發展“九五”計劃和2010年遠景目標綱要》，其中提出了有關稅收的措施。

12月17日～21日，國家稅務總局在北京召開全國稅務工作會議，中共中央政治局常委、國務院副總理朱镕基到會講話。1997年

1月23日，經國務院批準，國務院辦公廳轉發國家稅務總局報送的《深化稅收征管改革方案》。

2月18日，國務院批轉國家稅務總局報送的《關于加強個體私營經濟稅收征管強化查賬征收工作的意見》。

2月19日，國務院發出《關于調整金融保險業稅收政策有關問題的通知》。

2月25日，國務院發出《關于對生產企業自營出口或者委托代理出口貨物實行免、抵、退稅辦法的通知》。

3月14日，第八屆全國人民代表大會第五次會議通過修訂以后的《中華人民共和國刑法》，其中增設了第三章第六節危害稅收征管罪和其他若干涉稅條款。

7月7日，國務院發布《中華人民共和國契稅暫行條例》，自10月1日起施行。

同日，經國務院批準，財政部、國家稅務總局發布《文化事業建設費征收管理暫行辦法》，即日起施行，其中規定文化事業建設費由地方稅務局征收。

9月12日，中共中央總書記江澤民在中國共產黨第十五次全國代表大會上所作的報告中論述了有關稅收問題。

10月21日，國務院發出《關于地方稅務機構管理體制問題的通知》。

1998年

3月12日，國務院發出《關于加強依法治稅嚴格稅收管理權限的通知》。

3月18日，中共中央任命金人慶為中共國家稅務總局黨組書記。

3月31日，國務院任命金人慶為國家稅務總局局長。

4月22日，中共中央政治局常委、國務院副總理李嵐清視察國家稅務總局，聽取該局關于稅收工作的匯報。

6月22日，經國務院批準，國務院辦公廳印發《國家稅務總局職能配置、內設機構和人員編制規定》。

1月22日，國務院發布《社會保險費征繳暫行條例》，其中規定社會保險費的征收機構由省級人民政府規定，可以由稅務機關征收。

3月29日，中共中央政治局常委、國務院副總理李嵐清致信全國稅收宣傳月活動，號召全國大力開展稅收宣傳活動，增強全民納稅意識。

8月30日，第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議通過《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》。9月23日，國家稅務總局發布修訂以后的《稅務行政復議規則（試行）》，自10月1日起施行。

2000年

1月11日，國務院發出《關于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》。

1月12日～19日，中共中央在中共中央黨校舉辦省部級主要領導干部財稅專題研討班，中共中央政治局常委、中共中央黨校校長胡錦濤出席研討班開班式并講話，中共中央政治局常委、國務院總理朱镕基和中共中央政治局常委、國務院副總理李嵐清分別為學員作了報告，中共中央總書記、國家主席、中央軍委主席江澤民出席研討班結業式并發表重要講話。

2月12日，經國務院批準，國務院辦公廳轉發國家稅務總局報送的《關于全面推廣應用增值稅防偽稅控系統的意見》。3月2日，中共中央、國務院發出《關于進行農村稅費改革試點工作的通知》。

3月15日，第九屆全國人民代表大會第三次會議通過《中華人民共和國立法法》，其中作出了有關稅收的規定。

9月25日，國家稅務總局印發《省、自治區、直轄市國家稅務局職能配置、內設機構和人員編制的規定》等文件。

10月22日，國務院批轉財政部、國家稅務總局等12個單位報送的《交通和車輛稅費改革實施方案》。

同日，國務院發布《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》，自2001年1月1日起施行。

11月8日，經國務院批準，財政部、交通部和海關總署發出《關于將船舶噸稅納入預算管理的通知》，自2001年1月1日起執行。

11月17日，國務院在北京召開全國打擊騙取出口退稅工作會議。會議由國務委員、國務院打擊騙取出口退稅工作領導小組組長吳儀主持，國務院總理朱镕基、副總理李嵐清和國務委員羅干、王忠禹出席會議，朱镕基作了重要講話。

2011年

經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。

2013年

5月24日，財政部、國家稅務總局發布《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》財稅[2013]37號文，對自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點工作作出規定。

第三篇：我國稅制改革

我國1994年進行的全國稅制改革，以統一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權、理順分配關系、規范分配方式，保障財政收入為指導思想，建立了適應社會主義市場經濟運行的稅制體系，形成了比較完整的稅制框架。但這么多年來，新稅制在運行過程中出現了許多問題，有些問題還相當嚴重，需要進一步改革和完善。

一、我國稅制現狀

第一，流轉稅占主導地位的稅收體制。目前，我國的稅制結構中占主體稅種的是流轉稅，包括對銷售貨物進口貨物及提供加工、修理分配勞務征收的增值稅；選擇部分消費品征收消費稅；對特定行業征收營業稅等。在近10年的實施過程中，我國的稅收收入保持較快的增長速度，年均增長1,400多億元。1994年全國稅收收入5126億元，1999年突破

10000億元，到了2001年全國稅收收入突破了150000億元，2003年達到20000億元。在連續增長中，流轉稅的增長一直處于主導地位，2001年流轉稅收入占全部稅收收入的69.3%。

第二，企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅法及個人所得稅法并存。1994年稅制改革時，將原先的個人所得稅、個人收入調節稅和城鄉個體工商戶所得稅三稅合并成一稅，統一開征個人所得稅；將原來的國營企業所得稅、集體企業所得稅和私營企業所得稅合并，統一開征企業所得稅，以適用于內資企業。同時，原實施的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》繼續執行，形成了“企業所得稅”、“外商投資企業和外國企業所得稅”、“個人所得稅”三種所得稅并存的現狀。將所得稅分設為內資企業所得稅與外商投資企業和外國企業所得稅。主要是考慮我國開放初期，有利于吸引外資，鼓勵外資機構來華投資。所得稅在我國稅制中處于與流轉稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。

第三，資源稅、財產稅、行為稅、農牧業稅為流轉稅及所得稅的必要輔助稅種。

第四，稅務征管實行分級財政管理，由中央與地方兩級稅收征管體系和金庫體系分別負責中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫工作。

二、我國稅制中存在的問題

我國稅制改革的目標包括簡化稅制、提高稅收比率、促進經濟持續穩定發展以及建立雙主體稅制模式。可是，簡單的稅種合并，并不能代表征納制度、程序、手續的簡化；稅收比率(稅收收入占GDP的比例)仍然連年下滑；生產型增值稅不利于鼓勵技術更新和發展高新技術產業，有礙潛在的經濟增長；流轉稅比重過大，并沒有形成雙主體稅制，特別是增值稅一項收入就占整個稅收收入的43%(1995年)，稅收很難成為穩定經濟運行的杠桿。在所得稅會計制度尚未建立，個人收入福利化的情況下，全面實施自行申報納稅制度是否行之有效值得懷疑。地下經濟活動猖獗，工資之外的福利分配日益普遍，逃稅行為有增無減，特別是假造、倒買倒賣增值稅發票行為屢禁不止，這些都說明了新稅制的副產品是不合意的。

首先，生產型增值稅抑制投資增長，不利于企業技術進步、產業結構調整以及國內產品競爭力的提高；流轉稅中消費稅及營業稅的有關政策已不能適應經濟發展和人民生活的變化，不利于刺激消費需求和經濟結構調整。

其次，內外兩套企業所得稅稅制造成內外資企業稅負不公平，不符合世貿規則，不利于企業公平競爭，抑制國內投資，影響企業深化改革。

再次，個人所得稅稅制與經濟發展、收入分配格局的變化很不適應，其組織收入與調節分配的功能受到抑制。主要表現在以下幾個方面：一是對高收入階層調節不力；二是在個人所得稅制中，還存在著應稅所得額確定不合理，不能適應收入形式分配多元化的現實及申報制度不健全等方面的問題。

最后，稅收法制建設方面還存在一些不容忽視的問題。突出的表現是稅法立法層次低、權威性差。多數稅收法律法規是以條例的形式發布，很少有正式立法；同時，由于立法層次低、立法程序難以保證，法律漏洞問題嚴重。

三、深化稅制改革的基本思路

稅制改革是否成功，需要用三個標準來判斷：

第一，稅制改革在多大程度上實現了政府確立的目標。

第二，稅制改革的可持續性。

第三，稅制改革產生的合意的或不合意的副產品的程度，這些副產品是指稅制改革所產生的(可能預測到也可能沒有預測到的)主要影響，在估價這些影響時，加之判斷是不可避免的。例如，稅制改革明顯地加重了收入分配的不公平性，那么，這項稅制改革是否成功，就取決于對這種收入分配狀況的價值判斷。

從這三個標準來看，我國要真正實現成功的稅制改革還需要進一步努力。我們首先應當明確一下我國在今后一段時期內的稅制模式。根據稅收理論，一般認為商品稅有助于提高效率，所得稅有助于促進公平。我國是一個發展中大國，提高效率、促進經濟增長仍然是主要政策目標。

1、合理調整直接稅和間接稅，建立雙主體稅制結構模式

(1)優化流轉稅體系

第一，改革增值稅。改生產型增值稅為消費型增值稅，將固定資產購入時所支付的增值稅納入增值稅進項稅額的抵扣范圍，并允許一次性全部扣除，這樣不僅有利于企業加速更新設備和積極采用新技術，也有利于減少資源配置中的稅收扭曲、公平稅負。目前，在東北老工業基地的八個行業已經開始試行消費型增值稅，待總結經驗和時機成熟后，便可在全國范圍內全面實施消費型增值稅。同時，要拓寬增值稅的征稅范圍，將交通運輸業和建筑業并入增值稅的征收范圍，使增值稅的抵扣鏈條能夠順利連接。在保證財政收入的前提下，逐步降低稅率，以充分發揮稅收中性的作用。

第二，改革營業稅。調整營業稅的征收范圍，按照新的《三次產業劃分規定》，將第三產業(主要是單環節經營的服務業)，全部征收營業稅。同時簡化稅目稅率，以促進從事第三產業的各類企業平等競爭。但為了保持對某些行業的特殊稅收調節，可以對這些行業實行幅度比例稅率，其中奢侈性消費項目稅率還應當從高。

第三，改革消費稅。調整征稅范圍。對酒精、汽車輪胎、護膚護發品等普通消費品停止征稅；對一些收入一般的消費者極少問津的高檔消費品、奢侈品和不利于資源、環境保護的消費品征稅，并課征高稅率，這不僅符合優化商品稅理論的原則，也能加強消費稅的調節力度。

(2)優化所得稅體系，增強其經濟調控功能

首先，統一內外資企業所得稅，并適當降低稅率，減輕企業稅負，使企業能在同一起跑線上，公平地展開競爭。稅收優惠應按照產業性優惠政策為主、區域性優惠政策為輔，間接優惠方式為主、直接優惠方式為輔的原則，把優惠的重點放在基礎產業、高新技術產業和環保產業，并采用加速折舊、投資抵免、特定扣除、虧損彌補等多種優惠方式，以促進企業技術改造和產品的升級換代，實現經濟模式和經濟增長方式的轉變。

其次，改革個人所得稅。一是實行綜合和分類相結合的個人所得稅制。二是根據我國目前的經濟發展水平，調整個人所得稅的免征額，將納稅人界定為中等以上收入者。費用扣除項目應綜合考慮納稅人撫養子女、贍養老人的情況，以及子女受教育支出等因素，同時適當考慮納稅人配偶收入的情況，并設置費用扣除隨物價變動而相應調整的規范方法，以便更充分發揮個人所得稅的征管效率。三是健全個人收入監測辦法，逐步擴大征收范圍，拓寬稅基，加大收入分配調節力度，同時簡并稅率檔次，并適當調低最高邊際稅率，適度降低稅收負擔，更好地體現稅收的公平和效率。

再次，開征社會保障稅。徹底取消各種社保的統籌收費，設立養老、失業、醫療、工傷、生育等保障項目，以雇員的工資總額為計稅依據，由單位和單位雇員按同一比例稅率共同承擔，個體經營者以其收入總額計稅。社會保障稅的開征，為財政實施轉移支付提供了穩固的資金來源，是配合個人所得稅調節收入分配的良好工具。

2、規范稅費改革，進一步優化我國稅制

名目繁多的收費，嚴重侵蝕了稅基，不僅加重了納稅人的負擔，而且對經濟產生了極強的扭曲作用，不利于稅收公平和效率兩大目標的實現。因此，必須取締一切不合理的收費。對某些具有合理性但不宜改為稅的費，可繼續采取收費形式，但管理辦法和制度一定要加以完善，而且要盡可能轉為預算內的規費形式。對具有稅的性質的合理性的收費，加快創造條件改為開征新的稅種。

3、建立適應知識經濟發展的稅收制度

高新技術產業是知識經濟的支柱，它以知識、技術、智力等無形資產的投入帶動經濟高速發展，而中小企業則是個人創新和創業活動的主要載體。但現行的科技稅收政策不適應高新技術產業各個階段的發展要求，也無法有效地調動中小企業技術創新的積極性。因此，在稅制改革時，對高新技術的發展和中小企業的創建必須制定相應的稅收優惠，如中小企業創辦高新技術企業投資的稅收抵免；允許企業設立科研開發費用和風險準備金，并可在稅前扣除；加速先進設備的折舊等等，其實這些優惠政策的制定與企業所得稅稅收優惠的改革方向是不謀而合的。另外，要大力促進人力資本的形成。制定企業對科研人才培訓投入支出方面的優惠政策。對個人的專利收入免征個人所得稅。對因科技創新所獲得合法的個人高收入不采取稅收歧視，適用低的邊際稅率，這也是符合優化所得稅理論最高收入邊際稅率應下降的理論。

4、建立實現可持續發展的稅收制度

稅收制度如何適應可持續發展戰略的要求，在我國尚處于摸索階段，可考慮建立綠色環保稅，保護資源和生態環境，控制污染，使經濟與環境協調發展。環保稅在設計上要充分發揮稅收的引導和激勵作用，制定相應的稅收優惠，鼓勵企業減少污染，進行綠色產品生產，提高環保生產技術，促進綠色產業的發展。此外，在我國稅制改革配套措施方面必須做到以下幾點。

(1)合理劃分中央和地方的稅權。劃分稅權必須先科學界定各級政府的事權，使稅權與事權相適應。稅權的劃分和下放也必須通過憲法或建立相關法律加以固定，并制定健全的監督約束機制。

(2)加強征收管理。稅務機關的征收管理能力對稅制改革能否順利推行十分重要，因此，強化征收管理能力也是稅制改革的一個重要組成部分。

(3)抓住改革機遇，大力推進依法治稅。完備的稅收法律體系是依法治稅的前提條件，因此，稅制改革為依法治稅工作提供了良好的機遇。我們要充分把握這一機遇，把促進依法治稅的要求貫穿改革始終和改革的各個方面，以帶動全面的體制創新和制度建設，努力構建依法治稅的監督制約和保障體系，從體制和制度上徹底解決依法治稅方面存在的問題。（

第四篇：稅制改革感想

稅制改革砥礪前行，攜手奮進踐行使命

在稅務機構改革的澎湃浪潮中，新老稅務人又一同站在了歷史的節點。作為一名基層稅務人的我此刻感慨良多，既有見證歷史的自豪感，又有回望深耕熱土的緬懷感，更多的是一份砥礪奮進的使命感。

初聞合并，心中不無疑問，幸而一直緊跟上級組織有條不紊的部署，很快便“穩定軍心”。“干好本職”的四字真言使我很快跟上了國地合并雷厲風行卻也穩打穩扎的步伐。

回想過去幾個月，國地稅合并遠非牌子的一摘一掛那么簡單，而是稅務人一雙雙手收堆砌出來，納稅人一對對腳丈量過來，稅務部門一項項舉措落實下來的。大音希聲，大道無形。合并的進程如潤物細雨卻又不可逆轉地往前推進。早在“國地合作”階段，某某國地稅就啟動了合作黨建模式，一起學習十九大精神，一起舉行主題黨日活動；得益于緊鄰而居的“近水樓臺”，在實行互駐工作人員的同時互設辦稅終端，早早讓納稅人品嘗到“只跑一次”的“頭啖湯”；隨著省電局統一上線、聯合清稅等舉措的貫徹，組建起一個個業務微信群，線上線下高效溝通合作無間……

當然，看到納稅人對合并帶來的辦稅體驗不吝“點贊”，也成為了我們日常忙碌工作中的“小確幸”。這使我更加深刻地認識到，機構改革承載著國富民強的希望，而我們正親手推動歷史的巨輪前進。可以預見在不久的將來，“一廳一網”辦稅帶來的優質高效辦稅體驗將使征納關系更加和諧；稅務執法“一把尺”將使稅收執法風險更加可控；制度交易成本降低將更加有利于服務營商環境……對美好前景的暢想最終要落地為八個字“不忘初心，牢記使命”，牢記稅務人的光榮使命，攜手砥礪前行。

第五篇：稅制改革

淺析我國分稅制改革

關于分稅制 分稅制是指在國家各級政府之間明確劃分事權及支出范圍的基礎上,按照事權和財權相統一的原則,結合稅種的特性,劃分中央與地方的稅收管理權限和稅收收入,并輔之以補助制的預算管理體制模式。

目前,我國已經初步建立起了適應市場經濟發展的社會主義分稅制，但是隨著世界經濟格局的變化和形勢的發展以及改革的不斷深入，還需要根據新形勢的不同進行探索和完善分稅制改革。

一、我國分稅制改革基本概況

(一)主要內容

1993年12月15日，中華人民共和國國務院下發了《關于實行分稅制財政管理體制的決定》，同年12月18日，財政部下發了《實行“分稅制”財政體制后有關預算管理問題暫行規定》，12月25日，財政部核定了各地消費稅和增值稅資金費用管理比例。1994年，全國人大通過《中華人民共和國預算法》第8條明確規定：“國家實行中央和地方分稅制。” 配套措施有：從1994年1月1日起，我國進行了工商稅制改革；國有企業利潤分配制度，相應改進預算編制辦法；建立轉移支付制度；建立并規范國債市場等。

(二)現行分稅制中存在的問題

通過結合我們學習的相關知識和近期內稅制改革的有關新聞報道。總結出了以下中國現行分稅制改革中出的問題。

第一，政府間支出責任劃分還不夠清晰合理。事權劃分上出現越權操作的現象，一些應當完全由中央承擔的支出責任，地方也承擔了一部分，比如氣象，地震，防洪等管理職能；而完全屬于地方的支出責任，中央也承擔了一部分，如地方行政事業單位人員工資和基礎教育等。

第二，轉移支付不當，監管力度有待加強。分稅制改革以來，我國轉移支付制度不斷完善，初步形成了目前財力轉移支付和專項轉移支付體系。但是東部地區擴大的基數規模及能力遠大于中西部地區，導致雙方的財政收入差距加大，地區間的財力收入兩級化無法得到很好的解決。同時，轉移支付資金的監管力度不夠，轉移支付資金無法及時到位，轉移支付資金的效益評估有限。

第三，沒有建立一項完善地方稅收體系。地方稅收的稅基窄，稅收潛力小，主體稅種較少，稅收立法權過于集中于中央，導致地方稅權受限制，地方沒有被授予相應的稅收立法權、稅收減免權。導致稅收的操作缺乏靈活性，反應遲緩。

第四，分稅制體制的立法層級較低。在立法模式上，我國目前尚未一部能夠統領、協調

各種稅收關系的基本法。從真正關系納稅主體的權利、義務的主要稅種，如增值稅法、營業稅法、消費稅法等，只是由國務院通過的暫行條例，采取行政法規的形式，停留于試行階段。缺乏各種有效的稅收基本法，使得地方稅收無法可依，稅收行政管理越發困難。

二、中國分稅制與國外分稅制的比較

美國，分稅制的辦法是以法律的形式確定的。美國的最高法律《基本法》，有國家憲法的地位，其中，不僅詳細的規定了聯邦政府的指責(國防，貨幣發行，郵政等)，而且，各級政府間以及各級政府于非政府團體及企業間“分工協作”的事項，也都通過法律的形式落實到可準確操作的程度上。另外，與財政法律體制有關的《反赤字法》、《國會預算法》等等，法律的層級都很高。日本地方稅立法，除了在憲法第84條規定了地方稅，還專門制定了《地方稅法》更加詳盡地做了規定。

簡析造成我國現行分稅制改革弊端的原因：

第一，分稅制核心內容是要做到分權、分稅、分征。沒有“分權”就不算處于真正意義上的分稅制。我國現行的分稅制是中央與地方政府之間根據各自的職權范圍劃分稅種和管理權限，收支掛鉤的一種分級管理的財政體制，屬于不徹底的分稅制財政體制，常常出現越俎代庖的現象。

第二，劃分財權是分稅制的核心。分稅制從某種意義上講，就是一種分權制度。然而，我國屬于***，多黨派合作的國家結構形式，實行高度集權的政治管理體制，中央大一統思想鮮明。這樣就產生了一對矛盾——分稅制“稅權”的劃分一直以“集權”為核心，部分權力無法準確落實到地方稅收部門，導致無法可依，無權可施的情況。

稅收改革關鍵在于政治體制改革，因此完善分稅制立法迫在眉睫。

第三，我國用行政權力的國家機關來制定稅收法，擴大了“法定”的外延，致使法的制定、法的執行都存在著任意性。中國長期的封建社會，“人治”“集權”的觀念很深，顯然地，法被政治主宰著，法制過于集中化。

二、有關完善我國分稅制的對策

（一）明確劃分中央政府與地方政府的事權

第一，將中央與地方的事權劃分的決定權、調整權從中央政府轉到立法機構。

第二，有關中央與地方事務劃分原則性問題，有必要在憲法中或憲法性文件中規定：(1)明確界定中央及地方各級政府事權范圍；(2)劃分中央與地方事權的標準內容；(3)明確規定各級立法機構稅收立法權限，立法原則，立法程序。

第三，盡快制定關于分稅制的法規。

（二）縮減預算級次，簡化財政層級

導致基層財政困難的一個原因在于財政層級過多，從而加重財政負擔。我國現有財政分級為“中央-省-市-縣-鄉”五級，而國際經驗表明，較普遍的財政分稅分級制度安排是不超過三級的。

當前我國加快推進包括“省直管縣”和“鄉財縣管”在內的財政體制改革，正是體現了政府簡化財政層級的意圖。

（三）完善轉移支付制度

在合理劃分各級政府支出責任、制定科學的費用標準的基礎上，以確保政權正常運轉、履行公共福利承諾、提供最低標準的公共服務為重點，加大財力性轉移支付力度。同時，減少項目類專項轉移支付的比重和數量，逐步優化轉移支付結構，推動落后地區政府向公共服務型政府轉型。

總的來說，我國已經初步建立起了適應市場經濟發展的社會主義分稅制，但是要根據新形勢不斷的進行探索和完善。財政體制的改革要標本兼治，安穩民心，安定官心，積極穩妥，治本為上，實現制度創新。只有這樣，我們才能繼續前進。