第一篇：鳳臺縣財政國庫集中支付改革會計核算暫行辦法

鳳臺縣財政國庫集中支付改革會計核算暫行辦法

根據財政部《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》的有關規定，結合政府收支分類改革后《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》等若干修改內容以及《鳳臺縣財政國庫集中支付改革方案》的要求，制定本辦法。

一、財政總預算會計

財政總預算會計對通過縣國庫集中支付中心直接支付和授權支付的資金，根據縣國庫集中支付中心每日報來的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的財政支出日（旬、月）報表與人行劃款憑證核對無誤列報預算支出。

借：一般預算支出、基金預算支出貸：國庫存款

并按一般預算支出、基金預算支出“支出功能類科目”的類、款、項科目依次設置明細賬（下同）。

二、預算外資金專項會計

預算外資金專項會計對通過縣國庫集中支付中心直接支付和授權支付的資金，根據縣國庫集中支付中心每日報來的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的財政支出日（旬、月）報表與預算外資金財政專戶代理銀行劃款憑證核對無誤后列報預算外支出。

借：一般預算外支出貸：財政專戶存款

三、財政國庫集中支付中心會計

縣財政國庫集中支付中心會計是財政總預算會計的延伸，其會計核算按《財政總預算會計制度》、《預算外資金財政專戶會計核算制度》執行。同時，根據改革需要增設部分會計科目。在現行《財政總預算會計制度》、《預算外資金財政專戶會計核算制度》資產類和負債類分別增設“財政零余額賬戶存款”（財政總預算會計編號為103，預算外資金財政專戶會計編號為106）和“已結報支出”（財政總預算會計編號為213，預算外資金財政專戶會計編號204）會計總賬科目，并按一般預算外支出相關支出的“類”、“款”、“項”設立支出明細賬?！柏斦阌囝~賬戶存款”科目系資產類會計科目，用于核算財政國庫集中支付中心直接辦理資金支付的業務。本科目貸方，登記縣財政國庫集中支付中心當日辦理的資金支付數；本科目借方，登記當日國庫單一賬戶和預算外資金財政專戶劃入沖銷數；本科目當日資金結算后，余額為零。

“已結報支出”科目系負債類會計科目，用于核算財政國庫資金和預算外資金財政專戶存款資金已結清的支出數額。當天業務結束后，本科目余額應等于預算內一般預算支出、基金預算支出與預算外行政事業支出、專項支出、基本建設支出科目之和。年終轉賬時，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預算支出”、“基金預算支出”科目。

(一)縣財政國庫集中支付中心為預算單位辦理財政直接支付款項時，根據財政直接支付憑證第二聯（回單聯），區別預算內、外資金，按部門分“類”、“款”、“項”列報預算內、外支出，會計分錄為：

1、支付預算內資金時記：

借：一般預算支出、基金預算支出—財政直接支付貸：財政零余額賬戶存款

2、支付預算外資金時記：

借：一般預算外支出----財政直接支付貸：財政零余額賬戶存款

（二）縣財政國庫集中支付中心每日將按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《財政資金支出結算清單》與人行鳳臺縣支行和預算外資金財政專戶代理銀行匯總劃款憑證核對無誤后，送財政總預算會計結算資金，會計分錄為：

1、預算內：

借：財政零余額賬戶存款貸：已結報支出（預算內）----財政直接支付

2、預算外：

借：財政零余額賬戶存款貸：已結報支出（預算外）----財政直接支付

（三）縣財政國庫集中支付中心對于授權預算單位支付的款項，根據代理銀行報來的《財政支出日報表》，與人行鳳臺縣支行和預算外資金財政專戶代理銀行匯總劃款憑證核對無誤后，列報預算內、外支出，并登記預算單位支出明細賬，會計分錄為：

1、預算內：

借：一般預算支出、基金預算支出----單位零余額戶額度

貸：已結報支出----財政授權支付

2、預算外：

借：一般預算外支出—單位零余額賬戶額度貸：已結報支出----財政授權支付

（四）縣財政國庫集中支付中心對財政局批準下達各預算單位零余額賬戶的用款額度，不作正式會計分錄，但需要備查登記。

（五）年終，縣財政國庫集中支付心將預算內、外支出與有關方面核對一致后轉賬

時，會計分錄為：

1、預算內：

借：已結報支出貸：一般預算支出、基金預算支出

2、預算外：

借：已結報支出貸：一般預算外支出

四、行政、事業單位會計

實行財政國庫管理制度改革后，行政事業單位會計仍執行現行《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》，并根據支付改革會計核算的需要，在《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》資產增設“零余額賬戶用款額度”（行政單位編號107，事業單位編號 103）會計總賬科目。

“零余額賬戶用款額度”科目用于核算預算單位在財政下達授權支付額度內辦理的授權支付業務。本科目借方，登記收到財政下達的授權支付額度；本科目貸方，登記授權支付的支出數；本科目借方余額反映未支用的授權支付額度。

增設“零余額賬戶用款額度”科目以后，原資產類“銀行存款”科目核算內容改為預算單位的自籌資金收入、以前年度結余和各項往來款等。

（一）對財政直接支付的支出，預算單位根據縣財政國庫集中支付中心委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證（“工資”支出憑代發工資銀行蓋章轉回的工資發放明細表），區別預算內、外資金進行會計核算，會計分錄為：

1、預算內：

行政單位：

借：經費支出---基本支出(明細科目)貸：撥入經費---基本支出(財政直接支付)事業單位：

借：事業支出---基本支出(明細科目)貸：財政補助收入--基本支出(財政直接支付)

2、預算外：

行政單位：

借：經費支出----基本支出（明細科目）

貸：預算外資金收入----基本支出（財政直接支付）

事業單位：

借：事業支出----基本支出（明細科目）貸：事業收入（財政直接支付）

如果財政直接支付部分的支出構成新增固定資產的，應同時登記固定資產賬，會計分錄為：借：固定資產貸：固定基金

（二）對財政授權支付，預算單位根據代理銀行蓋章的《財政授權支付額度到賬通知書》，與分月用款計劃核對，區分預算內、外資金登記入賬，會計分錄為：

1、預算內：

行政單位：

借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經費----基本支出（財政授權支付）事業單位：

借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入----基本支出（財政授權支付）

2、預算外：

行政單位：

借：零余額賬戶用款額度貸：預算外資金收入----基本支出（財政授權支付）事業單位：

借：零余額賬戶用款額度貸：事業收入----基本支出（財政授權支付）

（三）預算單位從單位零余額賬戶轉賬支付時，會計分錄為：

行政單位：

借：經費支出----基本支出（明細科目）貸：零余額賬戶用款額度

事業單位：

借：事業支出----基本支出（明細科目）貸：零余額賬戶用款額度

（四）預算單位從零余額賬戶提取現金和支用時，會計分錄為：

行政單位：

借：現金貸：零余額賬戶用款額度

借：經費支出----基本支出（明細科目）貸：現金

事業單位：

借：現金貸：零余額賬戶用款額度

借：事業支出----基本支出（明細科目）貸：現金

（五）行政事業單位年終決算仍由各預算單位負責編制，并逐級匯總、由一級預算單位上報縣財政局。實行財政直接支付和財政授權支付后，一級預算單位和上級單位在匯總資產負債表時，將所屬預算單位的數字相加，不得將上級的“撥出經費”與下級的“撥入經費”相抵沖的處理。

五、對賬

縣財政局職能股室、縣財政國庫集中支付中心、預算單位、人行淮南支行、代理銀行應建立全面的對賬制度，在認真處理各項賬務的基礎上，定期、及時地與有關部門和單位核對賬務。

（一）縣財政局在處理完當月賬務后，分別與人行淮南支行、預算外資金財政專戶代理銀行和縣財政國庫集中支付中心核對賬務。

1、與人行淮南支行核對月末國庫存款余額，對賬單由人行淮南支行提供，對賬內容為“國庫單一賬戶”收入數、支出數、結存數。

2、與預算外資金財政專戶代理銀行核對月末財政專戶存款余額，對賬單由代理銀行提供，對賬內容為預算外資金財政專戶收入數、支出數、結存數。

3、與縣財政國庫集中支付中心核對財政性資金支出數，對賬單由縣財政國庫集中支付中心提供，對賬內容為按部門分“類”、“款”、“項”的預算內、外支出數。

（二）縣財政國庫集中支付中心在處理完當月賬務后，分別與縣財政局職能股室、代理銀行和一級預算單位核對賬務。

1、與縣財政局職能股室核對按部門分“類”、“款”、“項”的財政性資金支出數，對賬單由縣財政國庫集中支付中心提供，內容主要包括分“類”、“款”、“項”的財政性資金支出的當月發生數和當年累計發生數。

2、與代理銀行對賬，對賬內容為代理銀行提供的“財政零余額賬戶”當月分“類”、“款”、“項”的財政性資金支出數和對預算單位的財政直接支付數；同時，與各代理銀行核對各預算單位“財政授權支付額度”、“財政授權支付額度支用數”和“財政授權支付額度結余數”，對賬內容為代理銀行提供的各預算單位零余額賬戶銀行分“類”、“款”、“項”的相關數據。

3、與一級預算單位對賬，對賬內容為該一級預算單位及所屬各級預算單位匯總的分“類”、“款”、“項”的財政性資金支出數，其中包括財政直接支付數、財政授權支付（零余額賬戶）的額度數、支用數、余額數，對賬單（表）由縣財政國庫集中支付中心提供。

（三）預算單位在處理完當月賬務后，應就“單位零余額賬戶”與代理銀行核對財政授權支付的額度數、支用數、結余數，對賬單由代理銀行提供。經雙方簽證后的對賬單由預算單位隨同月份會計報表逐級上報。每日終了，預算單位應計算當日現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符，編制“庫存現金日報表”。

（四）年終，縣財政局和預算單位設置10天的整理期，用于處理未達賬項等事宜。在整理期結束后，縣財政局職能股室、縣財政國庫集中支付中心、預算單位之間、上下級預算單位之間的各有關賬務必須完全一致，不應再有未達賬項。

六、會計報表的編報

縣財政國庫集中支付中心、一級預算單位及所屬預算單位要建立健全會計報表制度，在處理完當月賬務后，應按規定格式編制月、季、年報表。

（一）縣財政國庫集中支付中心按日向縣財政局職能股室報送財政性資金庫存款余額情況表，內容包括各賬戶的收入、支出、余額數。

（二）縣財政國庫集中支付中心按規定向縣財政局職能科室報送分預算內、外資金，按政府預算支出科目“類”、“款”、“項”分部門的匯總支出月、季執行情況報表，并附文字分析報告。

（三）一級預算單位按規定向縣財政局職能科室報送匯總所屬單位的月、季、年財政支出報表。一級預算單位于每月10日、季末15日內，以《預算單位財政支出匯總月（季）報表》的格式（含電子文檔），匯總所屬各級預算單位上月財政性資金支出情況，并按季寫出分析報告，報縣財政局職能股室和縣財政國庫集中支付中心?；鶎宇A算單位按一級預算單位規定的時間，以《基層預算單位財政支出月（季）報表》的格式，向上級主管單位逐級匯總報送上月財政性資金支出情況，基層預算單位報送的《基層預算單位財政支出月（季）報表》由其上級主管單位作匯總依據并由一級預算單位匯總留存。預算單位年終決算仍由預算單位負責編制。各預算單位根據財政局的統一布置，按規定格式編制并逐級報送至一級預算單位審核匯總后，在規定的時間內報送縣財政局。

七、執行

本《辦法》適用于財政國庫集中支付管理制度改革中、支付管理改變和資金流轉變化引起的會計核算改變的核算內容，支付管理和資金流轉未改變的，仍按現行《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》和《國有建設單位會計制度》執行。預算單位結余資金的會計處理另行規定。

第二篇：浦東新區財政國庫集中支付制度改革會計核算暫行辦法

浦東新區財政國庫集中支付制度改革會計核算暫行辦法

一、財政總預算會計核算

（一）國庫存款賬戶核算：對通過財政集中支付結算專戶支付的資金根據財政集中支付結算專戶每日報來的按支出功能分類“類”、“款”、“項”匯總的《預算支出結算清單》與新區國庫行劃款憑證核對無誤后列報預算支出，會計分錄為：

借：一般預算支出、基金預算支出

貸：國庫存款

（二）財政預算外專戶核算：對通過財政集中支付結算專戶支付的資金根據財政集中支付結算專戶報來的按支出功能分類“類”、“款”、“項”匯總的《預算外支出結算清單》列報預算支出，同時沖轉原先墊付資金，會計分錄為：

借：一般預算外支出

財政各專戶支出（如涉及其他財政資金專戶）

貸：暫付款

（三）為便于財政集中支付結算專戶日常撥付資金，由財政預算外專戶不定期向財政集中支付結算專戶撥付備用金，會計分錄為：

借：暫付款

貸：財政專戶存款（或銀行存款）

二、財政集中支付結算專戶會計核算

（一）財政集中支付結算專戶收到財政預算外專戶撥付的備用金 時，會計分錄為：

借：銀行存款

貸：暫存款

（二）財政集中支付結算專戶通過系統自動生成的《預算支出結算清單》、《預算外支出結算清單》、按單位匯總的《部門預算單位資金使用清單》與代理行劃款憑證核對無誤后，列報預算支出，會計分錄為：

借：暫付款――預算內―各單位

預算外―財政各專戶－各單位 行政事業單位結余資金―各單位

貸：銀行存款

（三）財政集中支付結算專戶按照國庫存款賬戶撥款以及《預算外支出結算清單》《結余資金使用清單》列報收入，會計分錄為：

借：銀行存款

貸：暫付款――預算內－各單位

預算外―財政各專戶－各單位 行政事業單位結余資金－各單位

三、財政國庫收付中心會計核算

財政國庫收付中心會計是財政總預算會計的延伸，其會計核算執行《財政總預算會計制度》。根據財政國庫支付執行機構核算的特點需要在《財政總預算會計制度》資產類和負債類分別增設“財政零余額賬戶存款（編號103）”、“ 已結報支出（編號213）” 會計總賬 科目，并設立預算支出明細賬。預算支出明細賬應當按一般預算 支出、基金預算支出、預算外支出的類款項及預算單位記載會計分錄。

（一）財政直接撥付賬戶核算：財政國庫收付中心在銀行辦理財政直接支付的業務，資金來源為“財政集中支付結算專戶”撥款，采用備用金形式，會計分錄為：

借：其他財政存款

貸：暫存款

為預算單位直接支付款項時，根據銀行支付憑證回執聯按部門分“類”、“款”、“項”列報預算支出會計分錄為：

借：一般預算支出、基金預算支出――財政直接支付

一般預算外支出

各財政專戶支出 行政事業單位結余支出

貸：其他財政存款

（二）財政直接支付零余額賬戶核算：增設“財政零余額賬戶存款”科目，用于核算財政國庫收付中心在銀行辦理財政直接支付的業務，本科目貸方登記財政國庫收付中心當天發生直接支付資金數；本科目借方登記當天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數；本科目當日資金結算后余額為零。

“已結報支出”科目用于核算財政國庫資金已結清的支出數額，當天業務結束后，本科目余額應等于一般預算支出與基金預算支出之和。年終轉賬時作相反分錄，借記本科目貸記“一般預算支出”、“基 金預算支出”科目。

財政國庫收付中心為預算單位直接支付款項時，根據銀行支付憑證回執聯按部門分“類”、“款”“項”列報預算支出會計分錄為：

借：一般預算支出、基金預算支出――財政直接支付

一般預算外支出

各財政專戶支出

行政事業單位結余支出――各單位―項目結余

貸：財政零余額賬戶存款

財政國庫收付中心每日將按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預算支出結算清單》與代理銀行劃款憑證核對無誤，會計分錄為：

借：財政零余額賬戶存款

貸：已結報支出――財政直接支付

（三）財政授權支付零余額賬戶核算：財政國庫收付中心對于授權交付的款項，根據代理銀行報來的《財政支出日（旬、）月》報表》，與付款銀行劃款憑證核對無誤后，列報支出，并登記預算單位支出明細賬，會計分錄為

借：一般預算支出、基金預算支出――單位零余額賬戶額度

一般預算外支出 各財政專戶支出

行政事業單位結余支出――項目結余―各單位 貸：已結報支出――財政授權支付

（四）年終，財政國庫收付中心將預算支出與有關方面核對一致后轉 賬時，會計分錄為：

借：已結報支出

貸：一般預算支出基金預算支出 一般預算外支出

一各財政專戶支出

行政事業單位結余支出—項目結余—各單位

（五）財政國庫收付中心對財政局批準下達各預算單位零余額賬戶的用款額度，不作正式會計分錄，但需要備查登記。

四、行政、事業單位會計核算

（一）對財政直接支付的支出，預算單位根據財政國庫收付中心委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，會計分錄為： 行政單位：

借：經費支出、庫存材料等

貸：撥入經費――財政直接支付

預算外資金收入――財政直接支付

暫付款

如果財政直接支出部分的支出構成新增固定資產的，應同時登記固定資產賬，會計分錄為：

借：固定資產

貸：固定基金

事業單位： 借：事業支出材料等

貸：財政補助收入――財政直接支付

事業收入――財政直接支付 應收帳款

如果財政直接支出部分的支出構成新增固定資產的，應同時登記固定資產賬，會計分錄為：

借：固定資產

貸：固定基金

（二）對財政授權支付，預算單位收到代理銀行蓋章的《授權支付到賬通知書》與分月用款計劃核對后記賬，并在資產類增設“零余額賬戶用款額度”會計總賬科目（行政單位編號107，事業單位編號103）進行核算會計分錄為： 行政單位：

借：零余額賬戶用款額度

貸：撥入經費――基本支出 ――項目支出

預算外資金收入――基本支出

――項目支出

暫付款 事業單位：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入――基本支出 ――項目支出

事業收入――基本支出 ――項目支出

應收帳款

（三）預算單位從零余額賬戶支取使用時，會計分錄為： 行政單位：

借：經費支出、庫存材料等――基本支出 ――項目支出

貸：零余額賬戶用款額度

事業單位：

借：事業支出、材料等――基本支出 ――項目支出

貸：零余額賬戶用款額度

（四）預算單位從零余額賬戶提取現金和支用時，會計分錄為： 行政單位：

借：現金

貸：零余額賬戶用款額度

借：經費支出、庫存材料等――基本支出 ――項目支出

貸：現金

事業單位：

借：現金 貸：零余額賬戶用款額度 借：事業支出、材料等――基本支出 ――項目支出

貸：現金

（五）預算單位使用備用金時，會計分錄為： 行政單位： 收到額度時：

借：零余額賬戶用款額度

貸：撥入經費――基本支出

――項目支出 預算外資金收入――基本支出

――項目支出 支出時：

借：暫付款

貸：零余額賬戶用款額度

備用金清算時：

借：經費支出、庫存材料等――基本支出 ――項目支出

貸：暫付款

事業單位： 收到額度時：

借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入――基本支出

――項目支出 事業收入――基本支出 ――項目支出 支出時：

借：應收帳款

貸：零余額賬戶用款額度

備用金清算時：

借：事業支出、材料等――基本支出

――項目支出

貸：應收帳款

（六）年終結余資金帳務處理：預算單位年終預算結余資金，是指按照有關財政、財務制度的規定，核準預算單位跨結轉使用的資金，包括行政事業單位經費結余、政府采購資金結余、留歸預算單位使用的項目經費結余等。各基層預算單位根據財政局核批的結余指標數登記入帳，在資產類增設“財政應返還額度”科目（行政單位編號115，事業單位125）。財政直接支付年終結余資金帳務處理時，借方登記單位本財政直接支付預算指標數與財政直接支付實際支出數的差額，貸方登記下實際支出的沖減數；財政授權支付年終結余資金帳務處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數，貸方登記下恢復額度數（如單位本財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，借方需要同時登記兩者差額，貸方登記下 單位零余額賬戶用款額度下達數）。

1、財政直接支付年終結余資金帳務處理

行政事業單位年終依據本財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額作相關會計帳務處理： 行政單位：

借：財政應返還額度

貸：撥入經費

事業單位：

借：財政應返還額度

貸：財政補助收入

2、財政授權支付年終結余資金帳務處理

（1）年底額度注銷帳務處理，行政事業單位年終依據代理銀行提供的對帳單作相關注銷額度的會計帳務處理：

借：財政應返還額度

貸：零余額賬戶用款額度

如單位本財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，根據兩者間的差額作相關會計分錄： 行政單位：

借：財政應返還額度

貸：撥入經費

事業單位：

借：財政應返還額度 貸：財政補助收入

（2）恢復額度帳務處理：行政單位、事業單位依據下年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢復額度的會計帳務處理

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度

（七）年終結余資金及其分配的帳務處理按照財政財務管理相關規定執行。

（八）預算單位上繳結余資金帳務處理：行政事業單位上繳結余資金至財政集中結算資金專戶時（或如果出現完工項目的結余資金已轉入財政集中結算資金專戶，而結余數掛在預算單位帳面），其帳務處理： 行政單位：

借：暫付款 或 借：暫付款

貸：銀行存款 貸：銀行存款

財政應返還額度

年終時：

借：結余――凈結余

貸：暫付款 借：結余――項目1 ――項目….貸：結余――凈結余 次年預算使用結余資金安排項目，收到額度時： 借：零余額賬戶用款額度

貸：預算外收入（結余資金收入）――項目1 ――項目… 事業單位：

借：應收帳款 或 借：暫付款

貸：銀行存款 貸：銀行存款

財政應返還額度

年終時：

借：結余――凈結余

貸：暫付款 借：結余――項目1 ――項目….貸：結余――凈結余

次年預算使用結余資金安排項目，收到額度時： 借：零余額賬戶用款額度

貸：預算外收入（結余資金收入）――項目1 ――項目…

（九）特別事項（1）對于年底由財政返還至行政事業單位專戶的基本支出結余資金，帳務處理如下： 行政單位專戶：

借：銀行存款 貸：零余額賬戶用款額度

事業單位專戶：

借：銀行存款

貸：零余額賬戶用款額度

（2）因考慮單位年末調帳，出現國庫單一賬戶系統與預算單位財務核算數存在差異，一律以國庫單一賬戶系統中數據為基準，差異數一律掛在往來款項中，次年待用款額度到賬后，予以調整。

（十）年終決算仍由各預算單位負責編制并逐級匯總由主管部門上報財政局。

五、對賬

財政局國庫處、財政國庫收付中心、預算單位、代理銀行都應建立全面的對賬制度，在認真處理各項賬務的基礎上，加強對賬工作，定期、及時地與有關部門和單位核對賬務。

（一）財政局國庫處在處理完當月賬務后，分別與國庫代理行和財政國庫收付中心核對賬務。

1.與國庫代理行核對月末存款余額，對賬單由國庫代理行提供對賬內容為“國庫單一賬戶”結存數、支出數。

2.與財政國庫收付中心核對預算支出按部門分“類”、“款”、“項”的支出數。

（二）財政國庫收付中心在處理完當月賬務后，分別與財政局國庫處、代理銀行和一級預算單位核對賬務。

1.與財政局國庫處核對按部門分“類”、“款”、“項”的支出 數，對賬單由財政國庫收付中心提供，內容主要包括分“類”、“款”、“項”的財政支出的當月發生數和當年累計發生數。

2.與代理銀行對賬，對賬內容為代理銀行提供的“財政零余額賬戶”當月分“類”、“款”、“項”的支出數和預算單位的財政直接支付數；同時與各代理銀行核對各預算單位“財政授權支付額度”、“財政授權支付額度支出數”和“財政授權支付額度結余數”。

3.與一級預算單位對賬，對賬內容為該一級預算單位及所屬各級預算單位匯總的分“類”、“款”、“項”的預算支出總數，其中包括財政直接支付數、財政授權支付（零余額賬戶）的額度數、支出數、余額數，對賬單由財政國庫收付中心提供。

（三）預算單位在處理完當月賬務后，應就“單位零余額賬戶”與代理銀行核對財政授權支付的額度、支出數、額度結余數，對賬單由代理銀行提供。經雙方簽證后的對賬單由預算單位隨同月份會計報表逐級上報。每日終了，預算單位應計算當日現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符，編制“庫存現金日報表”。

（四）年終，財政局和預算單位設臵10 天的整理期，用于處理未達賬項等事宜。在整理期結束后，財政局國庫處、財政國庫收付中心、預算單位之間、上下級預算單位之間的各有關賬務必須完全一致，不應再有未達賬項。

第三篇：財政國庫集中支付會計核算辦法

國庫集中支付會計核算辦法

國庫集中收付制度改革改變的是財政支付方式，所以財政總預算會計核算變化不大，只是收入和支出的核算時間和方式上有些變化，但是，預算單位會計核算變化較大。

一、財政總預算會計核算

（一）財政總預算會計對財政直接支付的資金，根據國庫集中支付中心會計每日報來的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預算支出結算清單》，與人行劃款憑證核對無誤后，列報預算支出，會計分錄為：

借：一般預算支出或基金預算支出

貸：國庫存款

（二）財政總預算會計對財政授權支付的資金，根據各代理銀行匯總的預算單位零余額賬戶授權支付數，與人行匯總劃款憑證及支付中心按部門分“類”、“款”、“項”匯總的“預算支出結算清單”核對無誤后，列報預算支出，會計分錄為：

借：一般預算支出或基金預算支出

貸：國庫存款

（三）財政總預算會計對經財政核準的單位預算結余資 1

金，分上下對直接支付和授權支付的資金進行會計核算，賬務處理如下：

1、當年年終，根據經財政核準的“預算單位年終結余資金申報核定表”，按權責發生制列支時，會計分錄為：

借：一般預算支出或基金預算支出

貸：暫存款——結轉預算結余——＊＊單位

2、下單位實際支用后沖減掛賬，會計分錄為: 借：暫存款——結轉預算結余——＊＊單位

貸：國庫存款

二、財政國庫集中支付機構執行會計核算

（一）財政國庫支付執行機構會計總賬科目

“財政零余額賬戶存款”和“已結報支出”屬于財政國庫支付執行機構會計核算的內容。國庫集中支付執行機構會計是財政總預算會計的延伸，其會計核算按《財政總預算會計制度》執行。根據財政國庫支付核算的特點，需要在《財政總預算會計制度》資產類和負債類分別增設“財政零余額賬戶存款”、“已結報支出”會計總賬科目，并設立預算支出明細賬。預算支出明細賬應當按一般預算支出、基金預算支出的“類”、“款”、“項”分預算單位記載（基本建設支出、科技三項費用、專項類支出要記錄到項目）。

“財政零余額賬戶存款”科目用于核算國庫支付中心在代 2

理銀行辦理財政直接支付金額。本科目貸方登記國庫支付中心當天發生直接支付金額；借方登記當天國庫單一賬戶存款劃入沖銷金額；當日資金結算后本科目余額為零。

“己結報支出”科目用于核算財政國庫資金己結清的支出金額，本科目貸方登記當日與國庫單一賬戶結清的支出數額；借方登記年終一般預算支出和基金預算支出的沖轉數；當天業務結束后，本科目余額應等于一般預算支出與基金預算支出之和。年終轉賬時，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預算支出”、“基金預算支出”科目。

（二）直接支付會計核算

國庫支付中心為預算單位直接支付款項時，根據銀行反饋的《財政直接支付憑證》回執聯，按部門分“類”、“款”、“項”列報預算支出，會計分錄為：

借：一般預算支出或基金預算支出——財政直接支付

貸：財政零余額賬戶存款

國庫支付中心每日將按部門分“類”、“款”、“項”匯總的“預算支出結算清單”與人行國庫劃款憑證核對無誤后，送總預算會計結算資金，會計分錄為：

借：財政零余額賬戶存款

貸：已結報支出——財政直接支付

（三）授權支付會計核算

國庫支付中心對于授權支付的款項，根據代理銀行報來 的“財政授權支出日報表”，與人行國庫劃款憑證核對無誤后，列報支出，并登記預算單位支出明細賬，會計分錄為：

借：一般預算支出或基金預算支出——單位零余額賬戶額度

貸：已結報支出——財政授權支付

（四）年終結賬

國庫支付中心對年終財政核準的單位預算結余資金，分上下對直接支付和授權支付的資金分別進行會計核算。

1、對直接支付資金的賬務處理如下：

（1）當年年終，根據財政核準的《預算單位年終結余資金申報核定表》，按權責發生制列支，同時視同支付憑證清算，將已結報支出掛賬，會計分錄分別為:

借：一般預算支出或基金預算支出

貸：暫存款——結轉預算結余——＊＊單位 借：暫付款——結轉預算結余——＊＊單位

貸： 已結報支出——財政直接支付

（2）下單位實際支用后，根據銀行支付憑證回執聯沖減掛賬，并將“預算支出結算清單”與人行劃款憑證核對無誤后進行清算，會計分錄分別為：

借：暫存款——結轉預算結余——＊＊單位

貸：財政零余額賬戶存款 借：財政零余額賬戶存款

貸：暫付款——結轉預算結余——＊＊單位

2、對授權支付資金的賬務處理如下：

（1）當年年終，根據財政核準的《預算單位年終結余資金申報核定表》，按權責發生制列支，同時視同支付憑證清算，將已結報支出掛賬，會計分錄分別為：

借：一般預算支出或基金預算支出

貸：暫存款——結轉預算結余——＊＊單位 借：暫付款——結轉預算結余——＊＊單位

貸：已結報支出——財政授權支付

（2）下單位實際支用后，根據代理銀行報來的“財政授權支出日報表”，與人行國庫劃款憑證核對無誤后，沖減掛賬，會計分錄為：

借：暫存款——結轉預算結余——＊＊單位

貸：暫付款——結轉預算結余——＊＊單位

（五）年終，國庫支付中心將預算支出與有關方面核對一致后轉賬時，會計分錄為：

借：已結報支出

貸：一般預算支出或基金預算支出

（六）國庫支付中心對批準下達各預算單位零余額賬戶的用款額度，不作正式會計分錄，但需要備查登記。

三、行政單位會計核算

改革后，行政單位會計核算有兩個方面新的內容：一是新增了“零余額賬戶用款額度”的核算內容：二是新增了無貨幣資金收入和支出業務的撥入經費和經費支出的核算內容。

（一）“零余額賬戶用款額度”的會計核算

在授權支付方式下，預算單位在計劃環節和支付環節都要進行賬務處理：為了核算在授權支付方式下財政部門給預算單位下達的用款額度的使用情況，在行政單位會計的資產賬戶中增加一個“零余額賬戶用款額度”賬戶。該賬戶借方用來反映財政授權的支出額度，貸方用來反映用款單位已經簽發的支出數，即額度的減少數，余額一般在借方，表示尚未支用的額度。

1、對財政下達的授權支付額度，預算單位分別根據代理銀行蓋章的 “財政授權支付額度到賬通知書”與分月用款計劃核對后記賬。

借：零余額賬戶用款額度

貸：撥入經費——財政授權支付

2、預算單位從零余額賬戶支付時，會計分錄為:

借：經費支出、庫存材料等

貸：零余額賬戶用款額度

3、預算單位從零余額賬戶提取現金時：

借：現金

貸：零余額賬戶用款額度

支用現金時：

借：經費支出、庫存材料等

貸：現金

（二）在直接支付方式下出現了無貨幣資金收入和支出業務的撥入經費和經費支出的核算內容。

當財政部門將款項直接支付到用款單位或勞務供應商時，在賬務處理上，預算單位根據已審批的原始發票和相關附件以及市財政返回的《財政直接支付申請書》、代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》記賬。

會計分錄為：

借：經費支出、庫存材料等

貸：撥入經費——財政直接支付（財政在確認支出時，預算單位同時確認撥入經費）

如果財政直接支出部分的支出構成新增固定資產的，應同時

借記“固定資產”

貸記“固定基金”科目。

（三）年終決算仍由各預算單位負責編制、并逐級匯總，由主管部門上報市財政局。

實行財政直接支付和財政授權支付后，主管部門和上級單位在匯總資產負債表時，仍要將上下級之間的對應科目數字進行沖銷處理，根據年終結賬前的會計報表編制。

除了資產、收入和支出賬戶的核算有變化外，行政單位的其他賬戶的核算沒有太大變化。但要說明的是，在現行國庫單一賬戶制度下，行政單位的“銀行存款”賬戶，其核算的內容改變為行政單位的自籌資金收入、以前結余和各項往來款項等，已沒有財政性資金的內容。

四、事業單位會計

支付方式改革以后，事業單位會計核算增加的內容與行政單位相同，其會計核算除了會計賬戶科目名稱有所差別外，其他類同。

（一）“零余額賬戶用款額度”會計核算

實行財政國庫管理制度改革后，事業單位仍執行現行的《事業單位會計制度》。根據財政國庫制度改革的特點，在《事業單位會計制度》資產類增設“零余額賬戶用款額度”(會計總賬賬戶)?！傲阌囝~賬戶用款額度”賬戶屬資產類賬戶，用于核算預算單位在財政下達授權支付額度內辦理的支付業務。本賬戶借方登記收到財政下達的授權支付額度；貸方登記授權支付支出數。

1、對財政下達的授權支付額度，預算單位根據代理銀行蓋章的“財政授權支付額度到賬通知書”，與分月用款計劃核對無誤后記收入賬。

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入——財政授權支付

2、預算單位從零余額賬戶支出時，會計分錄為:

借：事業支出、材料等

貸：零余額賬戶用款額度

3、預算單位從零余額賬戶提取現金時：

借：現金

貸：零余額賬戶用款額度

支用現金時：

借：事業支出、材料等

貸：現金

（二）直接支付方式下，出現無貨幣資金收入和支出業務的財政補助收入和事業支出的會計核算

1、對財政直接支付的支出，預算單位根據已審批的原始發票和相關附件以及市財政返回的《財政直接支付申請書》、代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》記賬。

借：事業支出、材料等

貸：財政補助收入——財政直接支付

如果財政直接支出部分的支出構成固定資產的，應同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。

（三）年終決算仍由各預算單位負責編制、并逐級匯總，由主管部門上報市財政局。

實行財政直接支付和財政授權支付后，主管部門和上級

單位在匯總資產負債表時，仍要將上下級之間的對應科目數字進行沖銷處理，根據年終結賬前的會計報表編制。

在現行國庫單一賬戶制度下，如同行政單位一樣，事業單位的“銀行存款”賬戶，其核算的內容改變為事業單位的自籌資金收入、以前結余和各項往來款項等，而沒有財政性資金的內容。

五、建設單位會計

（一）對財政授權支付由財政下達零余額賬戶的用款額度，建設單位應予記賬，并在資金占用類增設“零余額賬戶用款額度”會計總賬科目進行核算，會計分錄為：

借：零余額賬戶用款額度

貸：基建撥款——本年基建預算撥款等——財政授權支付

（二）建設單位從零余額賬戶支出時，會計分錄為：

借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等

貸：零余額賬戶用款額度

（三）建設單位從零余額賬戶提取現金時：

借：現金

貸：零余額賬戶用款額度

支出現金時：

借：待攤投資等

貸：現金

(四)對財政直接支付的支出，建設單位根據已審批的原始發票和相關附件以及市財政返回的《財政直接支付申請書》、代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》記賬。會計分錄為：

借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等

貸：基建撥款——本年基建預算撥款等——財政直接支付

六、行政、事業、建設單位年終結余資金賬務處理：

（一）設立“財政應返還額度”科目

在資產類（資金占用類）增設“財政應返還額度”科目（事業單位編號125，行政單位編號115，建設單位編號235）。財政直接支付年終結余資金處理賬務時，借方登記單位本財政直接支付預算指標數與財政直接支付實際支出數的差額，貸方登記下實際支出的沖減數；財政授權支付年終結余資金賬務處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數，貸方登記下恢復額度數（如單位本財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，借方需同時登記兩者差額，貸方登記下單位零余額賬戶用款額度下達數）

（二）財政直接支付年終結余資金賬務處理

行政事業單位、建設單位年終依據本財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額作相關會計賬務處理：

1、行政單位

借：財政應返還額度

貸：撥入經費

2、事業單位

借：財政應返還額度

貸：財政補助收入

3、建設單位

借：財政應返還額度

貸：基建撥款－－本年基建基金撥款等

下行政事業和建設單位對上結轉的支出指標（支付系統“資金來源”欄顯示“上年結轉”，切忌不可與本年下達的支出指標混淆），按國庫集中支付流程重新報批用款計劃，在發生財政直接支付支出時，借記支出類科目，貸記“財政應返還額度”科目。

（三）財政授權支付年終結余資金賬務處理

1、年底額度注銷賬務處理

行政事業單位、建設單位年終依據代理銀行提供的《財政授權支付到賬通知單》負數沖銷結余未使用授權額度，會計賬務處理相同。

借：財政應返還額度

貸：零余額賬戶用款額度

2、如單位本財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，憑財政部門審核簽字蓋章的支出指標(額度）結余結轉審核表,根據兩者間的差額作相關會計分錄：

（1）行政單位

借：財政應返還額度

貸：撥入經費

（2）事業單位

借：財政應返還額度

貸：財政補助收入

（3）建設單位

借：財政應返還額度

貸：基建撥款－－本年基建基金撥款等

下行政事業和建設單位對上沖銷的財政授權額度和結余結轉的支出指標（支付系統“資金來源”欄顯示“上年結轉”，切忌不可與本年下達的支出指標混淆），按國庫集中支付流程重新報批用款計劃，屬于財政授權支付的，重新下達授權額度，收到代理銀行打印的《財政授權支付額度到賬通知單》時，借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度

七、對賬

（一）財政局總預算會計在處理完當月賬務后，分別與人行國庫科和國庫支付中心會計核對賬務。

1、與人行國庫科核對月末存款余額，對賬內容為“國庫單一賬戶”結存數、支出數，對賬單由人行國庫科提供。

2、與國庫支付中心會計核對預算支出按部門分“類”、“款”、“項”的支出數，對賬單由國庫支付中心提供。

（二）國庫支付中心會計在處理完當月賬務后，分別與財政局總預算會計、代理銀行和預算單位核對賬務。

1、與財政局總預算會計對賬，對賬內容主要包括：按部門分“類”、“款”、“項”的財政支出的當月發生數和當年累計發生數，對賬單由國庫支付中心會計提供。

2、與代理銀行對賬，對賬內容主要包括：“財政零余額賬戶”當月按部門分“類”、“款”、“項”的財政直接支付數；同時核對各預算單位“財政授權支付額度”、“財政授權支付額度支用數”和“財政授權支付額度結余數”，對賬單由代理銀行提供。

3、與預算單位對賬，對賬內容為按預算單位及所屬各級預算單位匯總的分“類”、“款”、“項”的預算支出總數，其中包括：財政直接支付數、財政授權支付的額度數、支用數、余額數，對賬單由國庫支付中心會計提供。

4、每月5日前，預算單位分預算科目類、款、項匯總所屬各級預算單位上月“單位零余額賬戶”支出情況（含電子文檔）以及提取現金的分類、款、項實際支出數，報國庫支付中心，并將已提取未支用的現金數額單獨反映。

（三）預算單位在處理完當月賬務后，應就其“零余額賬戶”與代理銀行核對財政授權支付的額度、支出數、額度結余數，對賬單由代理銀行提供。經雙方簽證后的對賬單由預算單位隨同月份會計報表逐級上報。每日終了，預算單位應計算當日現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符，編制“庫存現金日報表”。

（四）年終，國庫集中支付系統設置10天的整理期，用于處理未達賬項、核定預算結余資金等事宜。在整理期結束后，財政總預算會計、國庫支付中心會計、預算單位之間、上下級預算單位之間的各有關賬務必須完全一致。

第四篇：財政國庫集中支付改革簡報

國庫集中支付改革知識問答

財政國庫集中支付知識問答

國庫集中支付制度改革作為預算管理制度改革的重要內容，是預算執行和國庫管理制度的創新，也是構建社會主義市場經濟條件下公共財政體制的一項基礎性工程，黨中央、國務院對此高度重視。我省自2001年啟動這項工作以來，已在省級一百多個部門九百多個預算單位順利開展改革試點，目前，我省的縣區級國庫集中支付改革試點工作也已開始啟動，我區就是全省12個試點縣（區）之一。為此，我區于11月2日專門召開了國庫集中支付改革動員。

會后，我們就國庫集中支付改革中各方關注的有關問題編寫了一期簡報供大家學習時參考：

一、“國庫集中支付制度”的具體含義？

答：所謂國庫集中支付制度，就是指政府將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。逐步建立和完善以國庫單一賬戶體系為基礎，資金繳拔以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度，是今后一個時期財政改革的重點之一，也是加強財政支出管理的一項核心內容。

二、如何理解國庫集中支付改革中的“一變三不變”和“兩個集中”？

答：這次將要進行的國庫集中支付制度改革，其主要內容可以概括為“一變三不變”。“一變”，就是把原先的國庫分散支付改變為國庫集中支付,；“三不變”，即不改變預算單位的資金使用權、財務管理權和會計核算權。原來，預算單位的資金在支付行為發生前都存放在區會計中心的本單位賬戶上,改革后，預算單位的資金在支付前存放在國庫單一賬戶中，各單位在需要支付時根據其報送的“月度用款計劃”從國庫集中進行支付，也就是說，此次改革最大改變的是——財政性資金的支付方式。

“兩個集中”是指實行國庫集中支付改革后的資金集中和支付集中?！凹匈Y金”:改革后,財政各類資金全部納入國庫統管,按預算和專項用款計劃統一分配資金。“集中支付”: 改革后, 各類財政性資金的支付均通過國庫這個“總出納”集中辦理。

三、為什么要實行國庫集中支付改革？

宣州區國庫集中支付改革領導小組辦公室（聯系電話：3037771）Page 1 of

4答：談到這個問題，我們必須要講一講原來的財政資金撥付方式。原來，財政部門根據預算按期（按月或按季）將財政資金撥給各預算單位，并由各單位自行支付給商品和勞務提供者。隨著市場經濟體制的逐步確立，這種財政性資金的撥付方式，已越來越不適應市場經濟體制下公共財政的發展要求，在財政支出管理上逐漸暴露出種種弊端，主要表現在：多頭、重復、分散設立賬戶，財政性資金活動透明度不高；財政資金過早流出國庫，資金經常滯留在預算單位，降低了資金使用效率；財政資金支付過程中隨意性較大，截留挪用資金問題時有發生，甚至出現腐敗現象；財政資金的具體支付使用情況難以全面掌握，不能及時為預算編制、預算執行和宏觀經濟調控提供準確依據。

近幾年，針對這些弊端，各級財政部門也進行了一些改革，如實行部門預算編制改革、推行政府采購制度等，這些改革雖然有所成效，但還不徹底，為了能更好地解決原來工作中存在的各種問題，就必須進行改革。黨中央、國務院對財政國庫管理制度改革工作十分重視，將這項工作列為建立社會主義市場經濟體制下公共財政的重要內容，作為加強黨風廉政建設，從制度上防范和治理腐敗的重要措施。因此說，這是社會經濟發展對財政管理體制改革的必然要求，是大勢所趨，勢在必行。

四、實行國庫集中支付改革后，各預算單位將會感受到發生哪些變化？ 答：實行國庫集中支付改革后，各預算單位至少可以感受到以下幾個變化：

（一）體現了支出的計劃性:各單位不需要像以前那樣等財政部門劃撥的資金到賬后才能支出，而是按照批復后的部門預算填報“月度用款計劃”安排本單位的支付項目。這將有利于部門預算的執行，進一步規范政府行政行為，督促部門用好財政資金，提高財政資金的使用效率，讓財政為社會提供更好的公共服務?？梢哉f，這是將財政資金取之于民、用之于民，更大程度地滿足人民群眾公共需要的制度性安排，也是加強公共財政建設的必然要求。

（二）強化了國庫的資金集聚功能:實行財政國庫集中支付制度，可以使部門預算的財政資金在支付行為發生前都集中在財政國庫。這將有利于政府加強資金的統一調度和管理，可以最大限度地集中財力，充分發揮財政資金的規模效應,提高資金使用效益。

（三）減少了資金的撥付環節:實行國庫集中支付制度，財政資金通過國庫直達商品和勞務供應者或用款單位，減少資金的撥付環節，能夠避免“暗箱”操作，實現對財政資金流向和流量的全過程監控；能夠適時監控到每一筆財政資金的支

付活動，并能夠獲取詳細的監控信息；能夠及時核查違規問題，查實問題，及時解決，及時糾正。

可以這么說，國庫集中支付制度改革首先是財政部門在“革”自己的命，它是對原有的資金撥付方式和業務流程進行的更新和規范，同時，它也對各部門各預算單位的資金領撥方式和業務流程進行更新和規范。

五、“國庫集中支付中心”與“會計核算中心”是怎樣的關系問題？業務處理上有那些變化？

答：前面提到，此次改革最大變化的是改變了以往的財政性資金的支付方式，而國庫集中支付中心就是為此而成立的具體執行區級財政國庫庫款支付的機構，它相當于一個具有一定審核功能的“開票機”，而區會計核算中心原有的支付系統還將暫時予以保留，其主要職能仍是對各統管單位的會計業務進行核算和監督，這兩個機構的關系目前可概括為“兩塊牌子，一套人馬”。

實行國庫集中支付以后，預算單位原基本賬戶暫時還保留在區政府會計中心，其“銀行存款”科目核算內容為核算預算單位的自籌資金收入、以前及實施國庫集中支付以前的財政撥款結余、上級撥付的補助資金和各項往來款項等。

各單位現在在區會計中心的存款仍將保留并由各單位按原程序辦理，同時，改革并不影響各單位從上級部門爭取的項目資金的使用，這部分資金的會計核算等仍按會計中心的原操作方式辦理。改革后,單位通過增收節支方式節省下來的預算指標可以進行結轉并繼續使用，對此，請各單位各部門予以充分的認識。

在具體的業務處理上，改革后，行政事業單位會計核算時將在資產部類增設一個“零余額賬戶用款額度”總賬科目，它是指預算單位經財政部門授權后可用的支付額度(在申請環節稱之為“計劃用款數”)，具體用于核算行政事業單位在財政下達授權支付額度內辦理授權支付業務。其借方登記財政部門下達的授權支付用款額度和因特殊原因退回該賬戶的資金額度；其貸方登記授權支付的支出數。

例如：在財政授權支付方式下，預算單位根據《財政授權支付額度到賬通知書》進行額度登記，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“撥入經費或財政補助收入”；支出時借記“經費支出或事業支出”，貸記“零余額賬戶用款額度”。

本科目余額在借方，反映行政事業單位未支用的授權支付額度，該借方余額可理解為各預算單位的指標結余。

六、什么是財政直接支付？它的適用范圍包括哪些方面？

答：財政直接支付是由預算單位提出支付申請，經財政部門審核并開具支付憑證，代理銀行通過財政零余額賬戶將財政資金直接支付到收款人或用款單位的財政資金支付方式。

實行財政直接支付的財政性資金目前包括工資支出、集中采購支出、上級對下級的轉移支付等。

如某局機關通過政府采購建造了一幢辦公樓，在支付工程款時，就由該預算單位根據其報送的月度用款計劃填寫“財政直接支付憑證”，接下來，國庫集中支付中心就將這項工程款直接撥付到建筑單位的賬戶上去，而不必像以前先由預算部門撥到預算單位后再由其轉撥給建筑單位。

七、什么是財政授權支付？它適用于哪些方面？

答：財政授權支付是指預算單位根據財政部門授權，自行向代理銀行簽發支付憑證，代理銀行在財政批準的用款額度內，通過預算單位零余額賬戶將財政資金支付到收款人或用款單位的財政資金支付方式。

財政授權支付適用于預算單位的零星支出和分散采購支出。在財政授權支付方式下，預算單位除了既可以辦理轉賬結算，也可以辦理現金結算，包括提取備用金等。

宣州區國庫集中支付改革領導小組辦公室

二○○七年十一月六日

附注：

關于國庫集中支付改革的有關知識問答，我們是在征求大部分單位財務科長或財務經辦員意見和建議之后編寫出來的，為的是使這份資料更具針對性和實用性。

“創新永無止境，實踐永無止境”，國庫集中支付改革作為一項新的工作方式，我們還將在改革過程中不斷加以總結和完善，以利于這項工作更好地開展下去。

第五篇：濟南市市級級財政國庫集中支付制度改革試點會計核算暫行辦法

濟南市市級財政國庫集中支付制度改革

試點會計核算暫行辦法

第一章 總 則

第一條 根據省財政廳《山東省省級財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》、現行預算會計制度和《濟南市市級財政國庫集中支付制度改革試點資金支付管理辦法》（以下簡稱《辦法》）的有關規定，特制定本辦法。第二條

本辦法適用于因支付管理改變和資金流轉變化而引起的會計核算業務。對支付管理和資金流轉未改變的會計核算業務，仍按現行《財政總預算會計制度》、《預算外資金財政專戶會計核算制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》和《國有建設單位會計制度》執行。

第二章

第三條 市財政總預算會計對直接支付的資金，根據財政國庫支付執行機構報來的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預算內資金支出明細表》（附件1）和《預算外資金支出明細表》（附件2），分別與中國人民銀行濟南分行營業管

財政總預算會計 理部國庫劃款憑證（以下簡稱國庫劃款憑證）和預算外資金財政專戶代理銀行劃款憑證（以下簡稱財政專戶劃款憑證）核對，核對無誤后分別列報預算內、外支出。其會計分錄為：

預算內：

借：一般預算支出（基金預算支出）

貸：國庫存款 預算外：

借：一般預算外支出（暫存款）貸：財政專戶存款

第四條 市財政總預算會計對授權支付的資金，根據各代理銀行編制的《財政支出日報表》，與國庫劃款憑證、財政專戶劃款憑證核對，核對無誤后分別列報預算內、外支出。設立財政國庫支付執行機構后，還應與其按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預算內資金支出明細表》、《預算外資金支出明細表》進行核對。其會計分錄為：

預算內：

借：一般預算支出（基金預算支出）

貸：國庫存款

預算外：

借：一般預算外支出（暫存款）貸：財政專戶存款

第五條 對留歸預算單位繼續使用的預算內年終結余資金，市財政總預算會計根據有關核定結余資金的憑證作帳務處理，會計分錄為：

借：一般預算支出（基金預算支出）

貸：暫存款

下實際支用后，會計分錄為： 借：暫存款

貸：國庫存款

第三章 財政國庫支付執行機構會計

第六條 財政國庫支付執行機構會計核算是財政總預算會計核算的延伸，執行《財政總預算會計制度》和《預算外資金財政專戶會計核算制度》。根據財政國庫集中支付改革支付管理的特點，在《財政總預算會計制度》和《預算外資金財政專戶會計核算制度》資產類、負債類分別增設“財政零余額賬戶存款”（財政總預算會計編號為103，預算外資金財政專戶會計科目編號為106）、“已結報支出”（財政總預算會計編號為213，預算外資金財政專戶會計科目編號為204）會計總賬科目，并分別設立預算內、外資金支出明細賬。預算內、外資金支出明細賬應當按支出功能分類科目的“類”、“款”、“項”及預算單位記載。

第七條 “財政零余額賬戶存款”科目系“資產類”會計科目，用于核算財政國庫支付執行機構在銀行辦理財政直接支付的業務。本科目貸方，記錄財政國庫支付執行機構當天辦理的預算內、外資金支付數；本科目借方，記錄當天國庫存款賬戶和預算外資金財政專戶劃入沖銷數；本科目當日資金結算后，余額為零。

第八條 “已結報支出”科目系負債類科目，用于核算財政國庫和專戶存款資金已結清的支出數額，當天業務結束后，本科目余額反映預算內、外資金支出累計數，應等于各支出功能分類科目類級科目之和。

第九條 財政國庫支付執行機構為預算單位直接支付款項時，根據財政直接支付憑證回單聯，按部門分“類”、“款”、“項”分別列報預算內、外支出，其會計分錄為：

預算內：

借：一般預算支出（基金預算支出）--財政直接支付

貸：財政零余額賬戶存款

預算外：

借：一般預算外支出（暫存款）--財政直接支付

貸：財政零余額賬戶存款

第十條 財政國庫支付執行機構對直接支付的款項，應每日將按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預算內資金支出明細表》與國庫劃轉憑證、《預算外資金支出明細表》與財政專戶劃轉憑證核對，核對無誤后，送總預算會計清算，其會計分錄為：

預算內：

借：財政零余額賬戶存款

貸：已結報支出（預算內）--財政直接支付 預算外：

借：財政零余賬戶存款

貸：已結報支出（預算外）--財政直接支付 第十一條 財政國庫支付執行機構對授權支付的款項，根據代理銀行報來的《財政支出日（旬、月）報表》，與國庫劃款憑證和財政專戶劃款憑證核對，核對無誤后，分別列報預算內、外支出，并登記預算單位支出明細賬，其會計分錄為：

預算內：

借：一般預算支出（基金預算支出）--單位零余額賬戶額度

貸：已結報支出（預算內）--財政授權支付 預算外：

借：一般預算外支出（暫存款）--單位零余額賬戶額度 貸：已結報支出（預算外）--財政授權支付 第十二條 年終，財政國庫支付執行機構將預算支出與有關方面核對一致后轉賬，其會計分錄為：

預算內： 借：已結報支出（預算內）

貸：一般預算支出（基金預算支出）預算外：

借：已結報支出（預算外）貸：一般預算外支出（暫存款）

第十三條

財政國庫支付執行機構對批準下達各預算單位零余額賬戶的用款額度，不作正式會計分錄，但需要建立登記簿備查。

第四章 行政事業單位會計

第十四條 實行財政國庫集中支付制度改革試點后，行政事業單位的會計核算仍執行現行的《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》，并根據核算的需要，在《行政單位會計制度》《事業單位會計制度》資產類增設“零余額賬戶用款額度”（事業單位編號為103、行政單位編號為107）和“財政應返還額度”（行政單位編號115，事業單位編號125）會計總賬科目進行會計核算。對于已納入市政府資金結算中心進行集中結算、統一核算的行政事業單位，由結算中心按此核算辦法進行會計核算。

第十五條 “零余額賬戶用款額度”科目用于核算預算單位在財政下達授權支付額度內辦理的授權支付業務，本科目借方，記錄收到財政下達的授權支付額度；本科目貸方，記錄授權支付的支出數；余額為授權支付額度的結余數。

“財政應返還額度” 用于核算預算單位實行財政國庫集中支付制度改革試點后辦理的預算內年終結余資金賬務處理業務。借方登記市財政局核批的當年預算指標減去當年財政國庫已支付數的差額；貸方登記下市財政局批復下達的授權支付用款額度。

第十六條 行政事業單位會計核算

（一）對財政直接支付的支出，預算單位根據市財政局或財政國庫支付執行機構委托代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證進行會計核算，其會計分錄為：

1、行政單位

預算內：

借：經費支出（庫存材料等）

貸：撥入經費--財政直接支付

預算外：

借：經費支出（庫存材料等）

貸：預算外資金收入--財政直接支付

2、事業單位 預算內：

借：事業支出（材料等）

貸：財政補助收入--財政直接支付 預算外：

借：事業支出（材料等）

貸：事業收入--財政直接支付

如財政直接支付部分的支出構成新增固定資產的，應同時登記固定資產帳，其會計分錄為：

借：固定資產 貸：固定基金

（二）對財政授權支付，預算單位根據代理銀行蓋章的《財政授權支付額度到賬通知書》與分月用款計劃核對后登記入賬，其會計分錄為：

1、行政單位 預算內：

借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經費--財政授權支付

預算外：

借：零余額賬戶用款額度

貸：預算外資金收入--財政授權支付

2、事業單位： 預算內：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入--財政授權支付

預算外： 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業收入--財政授權支付

（三）預算單位從零余額賬戶支取使用時，其會計分錄為：

1、行政單位：

借： 經費支出（庫存材料等）貸：零余額賬戶用款額度

2、事業單位：

借： 事業支出（材料等）貸：零余額賬戶用款額度

（四）預算單位從零余額賬戶提取和支用現金時，其會計分錄為：

1、行政單位提取現金時：

借：現金

貸：零余額賬戶用款額度

2、事業單位提取現金時：

借：現金

貸：零余額賬戶用款額度

3、行政單位支用時：

借：經費支出（庫存材料等）貸：現金

4、事業單位支用時：

借：事業支出（材料等）

貸：現金

如財政授權支付部分的支出構成新增固定資產的，應同時登記固定資產的，應同時登記固定資產賬，其會計分錄為：

借：固定資產 貸：固定基金

（五）年終結余資金的賬務處理

對預算外年終結余資金，預算單位只需結轉其零余額賬戶的用款額度余額，不作正式會計分錄；對預算內年終結余資金按以下程序進行會計核算：

1、終了后，市財政局對已下達各預算單位但尚未使用的財政授權支付用款額度進行等額沖減，預算單位收到負數的《財政授權支付額度到賬通知書》后，作如下賬務處理：

（1）、行政單位：

借：撥入經費--財政授權支付

貸：零余額賬戶用款額度（2）、事業單位

借：財政補助收入--財政授權支付

貸：零余額賬戶用款額度

2、預算單位根據市財政局批復的年終結余資金情況，在結余作如下賬務處理：

（1）、行政單位 借：財政應返還額度--財政直接支付--財政授權支付

貸：撥入經費--財政直接支付--財政授權支付（2）、事業單位

借：財政應返還額度--財政直接支付--財政授權支付

貸：財政補助收入--財政直接支付--財政授權支付

3、第二年對實行授權支付的結余資金，市財政局根據預算單位報送的結余資金用款計劃，批復后下達授權支付用款額度。預算單位收到《財政授權支付額度到賬通知書》后，作如下賬務處理：

（1）、行政單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度--財政授權支付（2）、事業單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度--財政授權支付

4、辦理支付業務后，依據授權支付憑證及支付結算憑證作如下賬務處理：（1）、行政單位 借：經費支出

貸：零余額賬戶用款額度（2）、事業單位 借：事業支出

貸：零余額賬戶用款額度

5、對實行直接支付的結余資金，市財政局根據預算單位報送的結余資金用款計劃、直接支付申請，將資金直接支付供應商。預算單位依據《財政直接支付入賬通知書》作如下賬務處理：

（1）、行政單位 借：經費支出

貸：財政應返還額度--財政直接支付（2）、事業單位 借：事業支出

貸：財政應返還額度--財政直接支付

6、預算單位按照有關財政財務規章、制度規定，允許在年終結余中提取、支用的有關資金，應在結余資金批復后進行賬務處理。

7、預算單位使用結余資金，應當遵守有關財政財務管理規章、制度的規定。對違反有關規章、制度支用結余資金的，市財政局應責成其糾正，并可以凍結支付，或通過扣減當年預算等方式收回違反規定支用的結余資金。

（六）年終決算仍由各預算單位負責編制、并逐級匯總、由主管部門上報市財政局。

采取財政直接支付和授權支付后，主管部門和上級單位對所屬單位的撥款仍然要根據《行政單位會計制度》登記相關的賬務進行會計核算，年終在匯總資產負債表時，對相關的會計科目要做抵沖。

第五章 建設單位會計

第十七條 實行財政國庫集中支付制度改革試點后，建設單位的會計核算仍執行現行的《國有建設單位會計制度》，并根據核算需要在《國有建設單位會計制度》資金占用類增設“零余額賬戶用款額度”（編號234）和“財政應返還額度”（編號235）會計總賬科目進行核算。

第十八條 “零余額賬戶用款額度”科目用于核算建設單位在財政下達授權支付額度內辦理的授權支付業務，本科目借方，記錄收到財政下達的授權支付額度；本科目貸方，記錄授權支付的支出數。余額為授權支付額度的結余數。

“財政應返還額度” 用于核算建設單位實行財政國庫集中支付制度改革試點后辦理的預算內年終結余資金賬務處理業務。借方登記：市財政局核批的當年預算指標減去當年財政國庫已支付數的差額；貸方登記下市財政局批復下達的授權支付用款額度。

第十九條 建設單位的會計核算

（一）對財政直接支付的支出，預算單位根據市財政局或國庫支付執行機構委托代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證進行會計核算，其會計分錄為：

借：器材采購（建筑安裝工程投資、待攤投資等科目）貸：基建撥款—本年基建基金撥款等--財政直接支付

（二）對財政授權支付支出，建設單位根據市財政局下達零余額賬戶的用款額度登記入賬，其會計分錄為：

借：零余額賬戶用款額度

貸：基建撥款—本年基建基金撥款等--財政授權支付

（三）建設單位從零余額賬戶支用時，其會計分錄為： 借：器材采購（建筑安裝工程投資、待攤投資等）貸：零余額賬戶用款額度

（四）建設單位從零余額賬戶提取和支用現金時，其會計分錄為：

（1）提取現金時：

借：現金

貸：零余額賬戶用款額度

（2）支用時

借：待攤投資等科目 貸：現金

（五）年終結余資金的賬務處理

對預算外年終結余資金，預算單位只需結轉其零余額賬戶的用款額度余額，不作正式會計分錄；對預算內年終結余資金按以下程序進行會計核算：

1、終了后，市財政局對已下達各建設單位但尚未使用的財政授權支付用款額度進行等額沖減，建設單位收到負數的《財政授權支付額度到賬通知書》后，作如下賬務處理：

借：基建撥款--財政授權支付

貸：零余額賬戶用款額度

2、建設單位根據市財政局批復的年終結余資金情況，在結余作如下賬務處理：

借：財政應返還額度--財政直接支付--財政授權支付

貸：基建撥款--財政直接支付--財政授權支付

3、第二年對實行授權支付的結余資金，市財政局根據建設單位報送的結余資金用款計劃，批復后下達授權支付用款額度。建設單位收到《財政授權支付額度到賬通知書》后，作如下賬務處理：

借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度--財政授權支付

4、辦理支付業務后，依據授權支付憑證及支付結算憑證作如下賬務處理：

借：器材采購、工程投資、待攤等

貸：零余額賬戶用款額度

5、對實行直接支付的結余資金，市財政局根據建設單位報送的結余資金用款計劃、直接支付申請，將資金直接支付供應商。建設單位依據《財政直接支付入賬通知書》作如下賬務處理：

借：器材采購、工程投資、待攤等 貸：財政應返還額度--財政直接支付

6、建設單位按照有關財政財務規章、制度規定，允許在年終結余中提取、支用的有關資金，應在結余資金批復后進行賬務處理。

7、預算單位使用結余資金，應當遵守有關財政財務管理規章、制度的規定。對違反有關規章、制度支用結余資金的，市財政局應責成其糾正，并可以凍結支付，或通過扣減當年預算等方式收回違反規定支用的結余資金。

（六）年終決算仍由各建設單位負責編制、并逐級匯總、由主管部門上報市財政局。

采取財政直接支付和授權支付后，主管部門和上級單位對所屬單位的撥款仍然要根據《行政單位會計制度》登記相關的賬務進行會計核算，年終在匯總資產負債表時，對相關的會計科目要做抵沖。

第六章 對 帳

第二十條 市財政局國庫管理機構、財政國庫支付執行機構、中國人民銀行濟南分行營業管理部、預算單位、代理銀行都應建立全面的對賬制度，在認真處理各項賬務的基礎上，加強對帳工作，定期、及時地與有關部門和單位核對賬務。

（一）財政國庫管理機構在處理完當月賬務后，分別與中國人民銀行濟南分行營業管理部國庫部門、財政專戶所在銀行和財政國庫支付執行機構核對賬務：

1、與中國人民銀行濟南分行營業管理部國庫部門核對月末存款余額，對賬單由中國人民銀行濟南分行營業管理部國庫部門提供，對賬內容為“國庫單一賬戶”收入數、支出數、結存數。

2、與財政專戶所在銀行核對月末存款額，對賬單由財政專戶所在銀行提供，對賬內容為“財政專戶”收入數、支出數、結存數。

3、與財政國庫支付執行機構分別核對預算內外按部門分“類”、“款”、“項”的支出數。

（二）財政國庫支付執行機構在處理完當月賬務后，分別與財政國庫管理機構、代理銀行和財政一級預算單位核對賬務：

1、與財政國庫管理機構分別核對按部門分“類”、“款”、“項”的預算內外的支出數。對賬單由財政國庫支付執行機構提供，對賬單內容主要包括分“類”、“款”、“項”的當月發生數和當年累計發生數。

2、與代理銀行對賬。預算內資金的對賬內容為代理銀行提供的“財政零余額賬戶”當月分“類”、“款”、“項”的支出數和預算單位的財政直接支付數，同時與各代理銀行核對各預算單位預算內“財政授權支付額度”、“財政授權支付額度支用數”和“財政授權支付額度結余數”，對賬單內容為代理銀行提供的各預算單位“零余額賬戶”分“類”、“款”、“項”的相關數據。

預算外資金的對賬內容為代理銀行提供的“財政零余額賬戶”當月預算單位的財政直接支付數，同時與各代理銀行核對各預算單位預算外“財政授權支付額度支用數”和“財政授權支付額度結余數”，對賬單內容為代理銀行提供的各預算單位“零余額賬戶”相關數據。

3、與一級預算單位對帳，對帳內容為該一級預算單位及所屬各級預算單位匯總的分“類”、“款”、“項”的預算內外支出數，其中包括財政直接支付數、財政授權支付的額度數、支用數、余額數，對賬單由市財政局或財政國庫支付執行機構提供。

4、每月5日前，一級撥款單位匯總其所屬各級預算單位上月零余額賬戶預算內和預算外分“類”、“款”、“項”實際支出數，報市財政局或財政國庫支付執行機構。

（三）預算單位在處理完當月賬務后，應就“零余額賬戶”與代理銀行核對分預算內、外資金的財政授權支付的額度數、支用數、額度結余數，對賬單由代理銀行提供。經雙方簽證后的對賬單由預算單位隨同月份會計報表逐級上報。每日終了，預算單位應計算當日現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符，并編制“庫存現金日報表”。

（四）終了，市財政局和預算單位設置10天的整理期，用于處理未達賬項等事宜。在整理期結束后，財政國庫管理機構、財政國庫支付執行機構、預算單位之間、上下級預算單位之間的各有關帳務必須完全一致，不應再有未達帳項。