第一篇：淺談企業(yè)文化與內(nèi)部審計文化建設

淺談企業(yè)文化與內(nèi)部審計文化建設

內(nèi)容摘要:內(nèi)部審計文化是審計事業(yè)進步發(fā)展的集中反映,對審計監(jiān)督的長期效應有著重大的作用。內(nèi)部審計文化與企業(yè)文化建設在現(xiàn)代企業(yè)制度中已經(jīng)越來越體現(xiàn)出其重要性、必要性和緊迫性。二者相輔相成，又對現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)揮著不同的制約和促進作用，二者從不同的角度切入到企業(yè)內(nèi)部，而最終則歸入使現(xiàn)代企業(yè)制度更符合市場經(jīng)濟、信息化經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律，使企業(yè)的運行實現(xiàn)高效益、高效率，以完善的監(jiān)督體系和員工內(nèi)在素質(zhì)的提高，重塑信息時代企業(yè)發(fā)展的新形象。

關鍵詞：企業(yè)文化、內(nèi)部審計文化、內(nèi)審人員

企業(yè)文化建設的過程，是一個信仰、道德、理念、規(guī)則和行為不斷強化的過程，不是一朝一夕所能實現(xiàn)的，它是一種歷史的積累和沉淀所凝聚的力量。

內(nèi)部審計文化建設是審計工作創(chuàng)新的重要內(nèi)容,也是內(nèi)部審計在新形勢下實現(xiàn)審計目標的重要保證。實踐證明,內(nèi)部審計文化是審計事業(yè)進步發(fā)展的集中反映，是完善和改進審計工作機制,由粗放式審計向集約化審計,由外延審計向內(nèi)涵審計轉(zhuǎn)變的重要途徑。

一般認為，企業(yè)內(nèi)部能否產(chǎn)生審計文化，取決于兩個基本條件：首先是該企業(yè)的文化建設開展得較好，其次是審計工作確實發(fā)揮了應有的作用。同時，由于企業(yè)內(nèi)部審計工作是在不同類型、不同目標、不同規(guī)模與結構的企業(yè)組織內(nèi)部進行的，各個企業(yè)的傳統(tǒng)、習慣和文化都不盡相同，對內(nèi)部審計文化都會產(chǎn)生較大的影響。這就決定了內(nèi)

部審計文化必然受該企業(yè)文化的影響，必須融入該企業(yè)的文化體系之中。

一、新集精神是新集核心價值觀在內(nèi)部審計領域中的體現(xiàn)。國投新集能源股份有限公司的審計工作在經(jīng)過二十多年的審計實踐發(fā)展，開創(chuàng)了新集審計事業(yè)發(fā)展新局面。新集精神是新集創(chuàng)業(yè)者在礦井建設階段逐步融筑的企業(yè)精神，是激勵新集二十多年來不斷發(fā)展壯大的重要的精神力量源泉。以新集精神為動力的審計文化凝練出其區(qū)別于其他管理文化、行政文化的精神內(nèi)涵；新集的內(nèi)部審計人員恪守獨立和謹慎，追求能力和修養(yǎng)，崇尚理性和證據(jù)，主張證明和公開，服務企業(yè)和員工，并具體表現(xiàn)出精神獨立、堅持原則、勤勉盡職、嚴謹細致、廉潔自律、客觀公正、無私無畏、敢于碰硬的職業(yè)特征。

新集精神是新集人所認同的一種企業(yè)文化、價值取向和思想境界，審計人員對審計組織和審計事業(yè)的信任感、自豪感和榮譽感的集中表現(xiàn)形態(tài)，新集精神為審計事業(yè)提供精神支柱和前進動力。審計人員在弘揚新集精神的同時積極倡導“真誠、信心、責任、溝通、激情”的企業(yè)文化新內(nèi)涵，以務實創(chuàng)新的作風，提升審計與個人的價值。

真誠。就是一切從實際出發(fā)，事實就是。內(nèi)部審計工作要從宏觀上把握企業(yè)經(jīng)濟形勢和發(fā)展要求，要從實際出發(fā)，加強審前調(diào)查，明確審計工作重點，把握好共性與個性、全局與局部、長遠與當前的關系，處理好經(jīng)濟活動活躍易變與政策法規(guī)相對滯后的矛盾，使內(nèi)部審計的公信力和執(zhí)行力得到有效發(fā)揮。

信心。信心是一種精神，是對新集文化新內(nèi)涵的認同，有信心在促進和加強內(nèi)部管理、當好各管理部門的咨詢顧問、為領導當好參謀助手方面，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，從根本上防止和減少各種違反財經(jīng)紀律的現(xiàn)象發(fā)生，并進一步規(guī)避各種經(jīng)濟風險。

責任。審計精神的實質(zhì)是一種法治精神，就是要樹立對企業(yè)的責任意識，依法履行審計職責。切實維護企業(yè)利益，敢于揭漏和處理各種損害企業(yè)利益問題。審計人員應強烈的責任感，秉公審計，積極穩(wěn)健，扎實工作，保障企業(yè)的合法權益，切實履行審計監(jiān)督職責。

溝通。掌握溝通藝術，提升審計質(zhì)量。溝通藝術既是內(nèi)部審計工作者必備的素質(zhì)要求，也是做好內(nèi)部審計工作的一個重要方法。掌握溝通藝術，主要應堅持以下四項原則：一是相互尊重，平等交流；二是知己知彼，準確切入；三是精通業(yè)務，以理服人；四是講究技巧，注意語言。

激情。激情是一種工作態(tài)度，是一種向上的生活態(tài)度，對培養(yǎng)先進的審計理念，培養(yǎng)優(yōu)良的機關作風，增強審計機關凝聚力，提高審計人員工作效率，推進審計工作的發(fā)展有著積極的意義，在潛移默化中對審計事業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著舉足輕重的作用。

國投新集的審計工作經(jīng)過二十多年的發(fā)展，審計工作始終堅持以新集文化為導向，立足于審計工作的開展，總結出一套具有新集精神內(nèi)涵的審計工作思路、基本方針，挖掘出審計活動的基本規(guī)律。從審計的目標取向上，由發(fā)現(xiàn)、揭漏問題到分析原因、提出建議再到形成審計問責、督促整改，致力于發(fā)揮審計的建設性作用。

做好與被審計單位的聯(lián)系與溝通工作，認真聽取和研究被審計單位意見，做到既敢于堅持原則，又善于溝通，以誠待人，以理服人，減少被審計單位對審計的抵觸情緒。服務于企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，優(yōu)化經(jīng)濟秩序，改進經(jīng)營管理，促進完善體制、機制和制度，強化內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平，保障國有資產(chǎn)保值增值。不斷加強審計文化建設，大力宣傳審計工作，在企業(yè)內(nèi)部形成“尊重審計、支持審計、自覺接受審計”的良好審計環(huán)境，促進企業(yè)和諧健康發(fā)展。

l、內(nèi)部審計文化使審計群體具有共同的價值觀念,共同的理想和目標。在擁有共同理想和目標的審計群體中,人們能最大限度地發(fā)揮其主觀能動性,自覺地為實現(xiàn)審計組織的目標而奮斗。

2、內(nèi)部審計文化將審計組織的組織目標、宗旨和社會責任,內(nèi)化為審計人員的審計精神、審計心理、審計道德、社會責任感,并規(guī)范化為審計行為準則,形成“內(nèi)控”機制。

3、內(nèi)部審計文化將科學技術知識、人文社會知識凝結為審計人員自身的綜合素質(zhì)。這種綜合素質(zhì)又通過審計人員發(fā)揮著知識、科技和智能的機能。內(nèi)部審計文化的機能正在于將知識等因素和審計人員融為一體,從而造就出一批適應時代進步要求、高素質(zhì)的審計人員。

4、內(nèi)部審計文化以其自成體系的組織目標、宗旨和原則等本質(zhì)內(nèi)容和特征,給外界以完整、深刻的印象,具有塑造審計組織形象的功能。內(nèi)部審計文化通過審計組織及其成員的行動,發(fā)散和輻射其影響。

5、內(nèi)部審計文化將發(fā)揮組織“調(diào)節(jié)器”的機能,將審計組織內(nèi)部

依法審計，客觀公正，文明審計，加強溝通，監(jiān)督與服務相結合，促進整改和規(guī)范，促使被審計單位更加理解和配合審計工作。

2、加大宣傳，積極地形成全體員工的思想共識

內(nèi)部審計文化只有轉(zhuǎn)化為全體員工的共同意識，才能更好的服務于企業(yè)。緊緊抓住審計文化的基本內(nèi)涵和核心價值，廣泛宣傳，營造濃厚的輿論氛圍，使審計文化為廣大員工所感知、所認同、所接受，從而形成廣泛的共識。

3、以人為本，注重審計人員地位和作用的發(fā)揮

內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計文化建設的主體。內(nèi)審人員積極性、主動性和創(chuàng)造性的充分發(fā)揮和素質(zhì)的全面發(fā)展，既是審計文化建設要達到的重要目標，也是審計文化建設的基礎和前提。審計文化建設實質(zhì)上就是重視人的因素，在審計文化建設中，要尊重審計人員的地位，發(fā)揮他們的首創(chuàng)作用。通過建立完善激勵機制，調(diào)動審計人員的積極性和創(chuàng)造性，激發(fā)審計人員的活力和戰(zhàn)斗力，使審計以一種忠于職守，求真務實、積極進取、追求卓越的精神狀態(tài)投入地做好審計工作，把個人發(fā)展與審計事業(yè)發(fā)展統(tǒng)一起來。

一流的企業(yè)需要一流的審計，一流的審計需要一流的審計人員。而審計人員在工作中成長、進步的快慢，與企業(yè)形成的內(nèi)部審計文化息息相關。先進的內(nèi)部審計文化促使審計人員加強學習，完善自我，自覺地融入良好的審計團隊，建設和諧的審計組織。

內(nèi)部審計文化是在企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)長期實踐中總結提煉出來的思想精華，也是我們審計人員從事審計活動的行為準繩。但是，審

第二篇：《內(nèi)部審計與內(nèi)部控制》

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制

一、什么是內(nèi)部審計

1、概念

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《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為。目的是促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。

u

《中國內(nèi)部審計準則》，內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。

u

最新準則，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查核評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。

2、內(nèi)部審計的目標

促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。

促進組織目標的實現(xiàn)

3、內(nèi)部審計的職能

監(jiān)督（檢查）、評價（或監(jiān)督、評價、咨詢）

關系：檢查職能和評價職能是基礎，是咨詢職能的前提；咨詢職能是升華，是對檢查職能和評價職能的利用和發(fā)展。內(nèi)部審計通過檢查和評價職能的實施，獲得財務狀況和經(jīng)營活動的相關信息，在對這些信息的分析、處理的基礎上為管理當局提供咨詢服務，從而實現(xiàn)服務于企業(yè)的目標。

4、內(nèi)部審計的基本方法

目標

差異（與實際對照）

建議

5、內(nèi)部審計的具體方法

審核、觀察、詢問、盤點、訪談、函證和分析性復核等方法

6、內(nèi)部審計的責任

u

找出差異，發(fā)現(xiàn)問題，并報告當局，提出改進建議。

u

內(nèi)部審計不得負責被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。

7、內(nèi)部審計最本質(zhì)要求和基本特征——獨立性

u

機構、人員、經(jīng)費獨立

u

沒有獨立性，審計目的就無法實現(xiàn)，審計結論就無法達到客觀公正。

二、什么是內(nèi)部控制

1、概念

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。

2、內(nèi)部控制的目標（合理保證）

u

企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；

u

資產(chǎn)安全；

u

財務報告及相關信息真實完整；

u

提高經(jīng)營效率和效果；

u

促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

3、內(nèi)部控制五要素

u

內(nèi)部環(huán)境——包括治理結構、組織機構設置與權責分配、企業(yè)文化、人

力資源政策、內(nèi)審計機構設置、反舞弊機制等。

u

風險評估——目標設置、風險識別、風險評估、風險應對

u

控制活動——不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產(chǎn)保護控制、記錄控制、分析與報告控制、績效考評控制、信息技術控制等。

u

信息與溝通——內(nèi)控各要素的相關的信息應及時被獲取、加工整理，并

在企業(yè)內(nèi)部傳遞，u

內(nèi)部監(jiān)督——對內(nèi)部控制體系運行的有效性所進行的檢查與評估活動。

內(nèi)控體系五要素之間的關系：企業(yè)的核心是人，人的誠信、道德價值觀和勝任能力構成了企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，這是企業(yè)發(fā)展的基礎。每個企業(yè)都有自己的發(fā)展目標，為了目標的實現(xiàn)，必須分析影響因素，即進行風險評估。針對風險評估的結果需要采取相應的內(nèi)控活動來控制和減少風險。同時與內(nèi)控環(huán)境、風險評估和內(nèi)控活動相關的信息應及時被獲取、加工整理，并在企業(yè)內(nèi)部傳遞，這就是信息與溝通，信息與溝通系統(tǒng)圍繞在內(nèi)控活動周圍，反映企業(yè)各項管理活動的運轉(zhuǎn)情況。為了保證內(nèi)控體系的正常運轉(zhuǎn)，還需要對整個內(nèi)控過程進行監(jiān)督。

4、控制的基本方法

目標

風險

控制

5、內(nèi)部控制的具體方法

u

不相容職務分離控制

u

授權批準控制

u

會計系統(tǒng)控制

u

財產(chǎn)保護控制

u

預算控制

u

運營分析控制

u

績效考評控制

u

建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制。

內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。

6、內(nèi)部控制的責任

找出風險，采取措施控制風險。

7、內(nèi)部控制的三大控制系統(tǒng)

u

會計控制

u

管理控制

u

業(yè)務控制

8、內(nèi)部控制最大的受益者——管理層

u

內(nèi)部控制正是用來促使公司向著盈利目標和實現(xiàn)自身使命邁進，并減少這一進程中出現(xiàn)的意外情況。

u

內(nèi)部控制為多個重要目的服務，建立起科學、有效的內(nèi)部控制體系，越來越被看作是一系列潛在問題和風險的解決方案。

u

加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是企業(yè)面對市場風險與挑戰(zhàn)的需要。

u

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志。

9、內(nèi)部控制能做什么

u

內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)實現(xiàn)其業(yè)績和盈利目標，防止資源的損失。

u

可以幫助保證財務報告的真實性。

u

它有助于確保企業(yè)經(jīng)營符合法律法規(guī)，避免其聲譽的損害。

總之，它可以幫助企業(yè)向著盈利目標和實現(xiàn)自身使命邁進，并減少在這一進程中出現(xiàn)的意外情況。但是，內(nèi)部控制并非萬應靈丹，因內(nèi)部控制體系都存在固有的局限性。

10、內(nèi)部控制的局限性

也許有人會認為內(nèi)部控制可以確保企業(yè)萬無一失，這也是我們所希望的，但事實并非如此，無論內(nèi)部控制設計和執(zhí)行的多好，它也只能提供合理的保證，而非絕對保證，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)固有的局限性。具體表現(xiàn)在：

1、判斷失誤——判斷是指人在事情發(fā)生時依據(jù)現(xiàn)有信息的所做出的，個人的判斷不能保證絕對正確，并且難以避免主觀性，從而影響內(nèi)部控制的有效性?；阱e誤判斷的管理層決策也會導致失誤。

2、執(zhí)行偏差——任何“完美的”內(nèi)部控制系統(tǒng)，都會因設計人經(jīng)驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等，也都可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)陷于癱瘓。例如：代替缺席或生病雇用的臨時職員，可能不能正確地執(zhí)行控制的職責。

3、管理層的越權——內(nèi)控制度是企業(yè)最重要的管理工具，但任何內(nèi)控最終都是靠人來執(zhí)行的。單位或部門的經(jīng)理，或者高級管理層成員會出于各種目的而愈越內(nèi)控制度。例如：虛增報告中的收入來掩蓋市場份額始料不及的下跌；虛增報告中的贏利以符合無法實現(xiàn)的預算。

4、合伙同謀——兩人或更多人的合伙同謀行為，會使不同職務相互制約的作用喪失，從而導致內(nèi)控的失效。（內(nèi)部牽制是基于以下兩個基本設想：①兩個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的；②兩個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。實踐證明這些設想是合理的，內(nèi)部牽制機制確實有效地減少了錯誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關組織機構控制、職務分離控制的基礎。）

5、成本收益原則——控制環(huán)節(jié)越多，控制措施越復雜，相應的控制效果可能會越好，但控制成本也會越高。由于企業(yè)的資源有限，企業(yè)在設置和實施內(nèi)部控制時，必須在控制失敗可能造成的損失與建立控制所需相關的支出之間進行權衡。

三、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關系

（一）區(qū)別：

u

內(nèi)部控制為企業(yè)管理層的職責，屬于企業(yè)經(jīng)營層面；內(nèi)部審計是企業(yè)監(jiān)督層的職責，向董事會審計委員會報告，屬于獨立的審計監(jiān)督層面。

u

內(nèi)部控制依存于管理體系，服務于管理體系；而內(nèi)部審計在企業(yè)中處于相對獨立的地位，其業(yè)務活動也具有一定的超脫性。

u

內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的審計對象，但不僅僅局限于內(nèi)部控制。

聯(lián)系：

u

兩者的目的統(tǒng)一。都是為了保證公司財務信息正確完整，增加公司管理的經(jīng)濟型、效益性和效率性。

u

兩者相互需要。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制，沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎，不僅會加重內(nèi)部審計工作量，而且會加大內(nèi)部審計的風險，甚至可能無法開展審計工作；同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計，沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設計的健全程度和運行的有效程度的檢查評審和進一步完善強化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，甚至形同虛設，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機，造成內(nèi)部控制失控。

u

兩者互相促進。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的審計對象之一，內(nèi)部審計的結果，需要得到公司管理的改進并反饋，這種改進往往在內(nèi)部控制措施上得到體現(xiàn)。

作用：內(nèi)部控制審計，是對內(nèi)部控制體系運行的有效性所進行的檢查與評價的活動。

u

可以保證內(nèi)部控制體系運行的有效性；

u

可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系在設計和運行中的缺陷；

u

沒有審計監(jiān)督，內(nèi)部控制就失去了持續(xù)運行并發(fā)揮作用的外在壓力，很容

易流于形式，或干脆成為一紙空文。

（二）區(qū)別：

u

內(nèi)部控制是企業(yè)、單位由于管理的需要而建立的既相互聯(lián)系又相互制約的管理體系。內(nèi)部控制包括會計控制和內(nèi)部管理控制兩大控制系統(tǒng)。無論是內(nèi)部會計控制，還是內(nèi)部管理控制，都是作為管理手段而存在的，其目的都是為了強化和完善企業(yè)的內(nèi)部管理。

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而內(nèi)部審計則是指部門、單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價監(jiān)督機構，其目的是協(xié)助單位人員有效地履行職責，監(jiān)督各項管理措施地執(zhí)行并對其做出評價以促進企業(yè)管理效率的提高。內(nèi)部審計在經(jīng)濟組織中處于相對獨立的地位，其業(yè)務活動也具有一定的超脫性。

聯(lián)系：

u

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務、達到的目標，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進內(nèi)部控制提供建設性意見。內(nèi)部審計在風險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用，沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

u

內(nèi)部審計又是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計獨立于會計控制之外，代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務收支審計擴展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計促進內(nèi)部控制，通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進內(nèi)部控制的健全，維護內(nèi)部控制的建設。

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二者相輔相成，缺一不可。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制，內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎，審計就無法開展；沒有良好的內(nèi)部控制，會計、財務信息會出現(xiàn)失真，管理人員責任會不明確，管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等，不僅會加重內(nèi)部審計工作量，而且會加大內(nèi)部審計的風險，從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計，沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設計的健全程度和運行的有效程度的評審和進一步完善強化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，造成與現(xiàn)實不符，效果不佳，甚至形同虛設，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機，造成內(nèi)部控制失控。

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為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務。

u

企業(yè)應當成立專門機構或者指定適當?shù)臋C構具體負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。

u

企業(yè)應當加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。

u

內(nèi)部審計機構應當結合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。

—

END

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第三篇：淺談內(nèi)部審計與外部審計

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淺談內(nèi)部審計與外部審計

淺談內(nèi)部審計與外部審計

[提要] 審計是公司治理過程中比較重要的部分，它按審計對象的關系不同可分為內(nèi)部審計與外部審計。內(nèi)部審計與外部審計都有各自的性質(zhì)及特點，它們之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。在市場經(jīng)濟體制迅速發(fā)展的今天，經(jīng)濟環(huán)境也越來越多樣化，這對于審計的要求也越來越高。本文針對現(xiàn)階段我國內(nèi)、外部審計狀況進行研究，探討如何完善內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)作關系，以適應經(jīng)濟的迅速發(fā)展。

關鍵詞：內(nèi)部審計；外部審計；協(xié)作

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

原標題：試論內(nèi)部審計與外部審計的關系

收錄日期：2014年1月21日

一、內(nèi)部審計與外部審計概述

（一）內(nèi)部審計含義。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》中，對內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標?！?/p>

我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部審計準則》，對內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！?/p>

（二）外部審計含義。外部審計師指獨立于政府機關和企事業(yè)單位以外的國家審計機構所進行的審計，以及獨立執(zhí)行業(yè)務會計師事務所接受委托進行的審計。外部審計由兩部分組成，它包括國家審計和社會審計。

國家審計是指由國家審計機關所實施的審計。國家審計的主體是審計署以及各省、市、自治區(qū)、縣設立的審計機關，對被審計單位的財務財政活動、執(zhí)行財經(jīng)法紀情況以及經(jīng)濟效益性進行審計監(jiān)督。社

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會審計主體是注冊會計師，它是指由經(jīng)政府有關部門審核批準的社會中介機構進行的審計。

二、內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系

內(nèi)部審計，國家審計與社會審計組成了我國整體的審計體系，它們既有區(qū)別，卻又相互聯(lián)系，相互補充。內(nèi)部審計與外部審計的主要工作皆是對企業(yè)進行監(jiān)督和檢查，內(nèi)、外部的審計結果是可以相互參考與借鑒的。首先，外部審計可以為內(nèi)部審計提供指導，內(nèi)部審計可以根據(jù)外部審計結果進行改進與完善。而內(nèi)部審計相當于外部審計的基石，可以協(xié)助外部審計，并進一步充實外部審計。內(nèi)部審計人員可以參考借鑒外部審計的資料，報告以及建議書等。同時，外部審計人員也有要求內(nèi)部審計人員提供企業(yè)進行內(nèi)部審計的結果與反饋的資格。在企業(yè)審計過程中，如果能夠充分理解內(nèi)、外部審計的聯(lián)系，根據(jù)兩者性質(zhì)，將內(nèi)、外部審計完美結合，可以大大減少審計漏洞，完善審計工作。

三、內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別

（一）服務對象不同，進而引起審計目標不同。內(nèi)部審計的服務對象一般為企業(yè)的領導者，而外部審計的服務對象是財務報告的使用人，一般為國家機關以及各種企業(yè)的利益相關者。服務對象的不同使得兩者的審計目標不同，內(nèi)部審計目標是監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部控制及運營狀況，以此來促進企業(yè)增強日常經(jīng)營活動的管理，最終增加企業(yè)價值，提高經(jīng)濟利益，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，外部審計的目標主要依賴于法律和服務合同，主要是對報表是否公允和合法給出專業(yè)性意見。

（二）審計的范圍及審計側重點不同。內(nèi)部審計的范圍較為廣泛，把企業(yè)日常經(jīng)濟活動作為審計的基礎，主要側重于企業(yè)目標的達成，日常經(jīng)營活動的效率方面。外部審計一般根據(jù)國家法律以及相關合同確定審計范圍，主要集中在企業(yè)的財務流程和財務信息方面，它的審計側重點在于對所審計資料的合法性和公允性進行判定并出具審計報告。

（三）審計方法及所遵循的標準不同。因為內(nèi)部審計的涉及范圍較廣，所以審計方法也多種多樣，它要根據(jù)具體的審計對象來制定要采用的審計方法，一般比較靈活。在審計過程中，內(nèi)部審計大多是以

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中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準則為標準。因為外部審計大多對報表進行審計，所以外部審計的方法側重于財務報表審計程序，一般來說，國家審計所遵循的標準是審計署制定的國家審計準則；社會審計所遵循的標準是中國注冊會計師制定的獨立審計準則。

（四）審計報告的作用不同。內(nèi)部審計部門提出審計報告后，一般情況下，由所在部門出具審計意見書或作出審計決定，審計報告對外沒有鑒證作用，只作為企業(yè)內(nèi)部對經(jīng)營管理的參考資料，并不向外界公開。社會審計要求向外界公開，有鑒證作用，債權人、社會公眾、投資者等可以查閱審計報告。國家審計除了對于關聯(lián)到商業(yè)秘密等企業(yè)的重要資料不進行公開外，其他審計報告都對外公開。

四、內(nèi)部審計與外部審計的相互協(xié)作

可以看出，內(nèi)部審計與外部審計有很多地方相似相通，但兩者又各有特點，相互補充。若能使內(nèi)部審計與外部審計和諧一致，配合得當，將會大大提高審計工作的效率與質(zhì)量。

外部審計與內(nèi)部審計相互協(xié)作，有效溝通，可以避免重復性工作，使審計工作的效率加快，也可以適當?shù)膶⒁恍┎块T的內(nèi)部審計外部化審計的費用降低。在審計過程中，內(nèi)部審計的審計深度比外部審計更深，范圍也更廣，內(nèi)部審計人員比外部審計人員更了解公司的日常經(jīng)營活動與內(nèi)部情況等，“外審撒網(wǎng)，內(nèi)審捕魚”。利用內(nèi)外部審計互補的特點進行審計工作，使內(nèi)外部審計相互協(xié)調(diào)，使公司的風險管理有了雙重保障，減少公司的管理漏洞，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

對于內(nèi)部審計與外部審計的相互協(xié)作方面，雖然我國現(xiàn)階段內(nèi)外部審計已經(jīng)努力進行相互協(xié)作，但是協(xié)作力度不夠，雙方在審計資料方面并沒有很好的相互借鑒，溝通并不多。在審計工程中還存在著許多的協(xié)作問題需要完善，審計過程也并沒有達到最高效率。

五、優(yōu)化內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作的建議

（一）提高內(nèi)部審計質(zhì)量，為外部審計提供較好的基礎。適當科學地選擇審計項目，并做好內(nèi)部審計的前期工作，為審計工作做好充足的準備，以提高審計工作的效率?，F(xiàn)場審計工作完成后，應規(guī)范編制審計報告，對所查出的問題應該進行認真的分析，找出問題的源頭和給出解決問題的方法，公正客觀地給出有建設性和可操作性的建

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議。

此外，對于部分項目也可以實行內(nèi)部審計外包化。內(nèi)部審計外包化是指企業(yè)將內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或者其他專業(yè)人員來實施。企業(yè)可以通過內(nèi)部審計外包化選擇專業(yè)的人才對企業(yè)的審計項目進行內(nèi)部審計，由于外部審計人員的獨立性相對較高一些，這無疑很大程度地提高了內(nèi)部審計的質(zhì)量。但內(nèi)部審計外包化也有一些弊端，公司對于外部審計人員一般不能夠像內(nèi)部審計人員一樣提供全部公司的內(nèi)部資料，同時也不可能像內(nèi)部審計人員只專注于某一家企業(yè)的審計工作，所以，筆者認為，企業(yè)對于內(nèi)部審計外包化應適當采用，并慎重地選擇會計師事務所，簽訂正式規(guī)范的外包合同，利用內(nèi)部審計外包化的優(yōu)勢，盡力避免內(nèi)部審計外包化所帶來的弊端。

內(nèi)審的質(zhì)量提高了，為外部審計就打下了堅實的基礎，外部審計人員也可以充分信任和有效利用內(nèi)部審計的資料，減少外部審計的重復性工作，提高工作效率。

（二）加強內(nèi)部審計與外部審計的溝通。內(nèi)外部審計人員的溝通是必要的，內(nèi)外部審計人員應該定期對相關工作進行溝通討論，討論內(nèi)容可以包括國際國內(nèi)有關審計業(yè)務發(fā)展的最新進展、審計的覆蓋范圍，審計程序與方法等。及時有效的溝通可以減少重復性工作，參考對方的審計資料，提高工作效率，及時對審計程序與方法上的缺陷進行改正，明確雙方的審計任務，使審計工作更加全面，并且能夠減少審計時間，節(jié)約審計費用。

內(nèi)外部審計的溝通不僅可以使外部審計更加了解企業(yè)的內(nèi)部情況，而且可以建立起友好的工作關系，互相尊重，很大程度地減少不必要的摩擦，使審計工作順利開展。

（三）有關部門應盡快頒布有關內(nèi)、外部審計相協(xié)調(diào)的規(guī)范性文件。對于內(nèi)外部審計相協(xié)作的問題，可以頒布詳細權威的準則或文件，相關準則與文件可以具體的描述在整個審計工作中，每個環(huán)節(jié)內(nèi)部審計與外部審計應該如何協(xié)作與分工。這將會加大內(nèi)部審計與外部審計人員的相互協(xié)作意識，也可以使內(nèi)外部審計人員的協(xié)調(diào)工作有章可循。在內(nèi)部審計與外部審計相協(xié)作過程中，對于提高審計工作效率，減少審計漏洞的方法可以逐漸添加到相關準則或文件中，為以后的協(xié)

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作工作提供方法，產(chǎn)生良性循環(huán)。筆者認為，如果能成立相關的機構可以提供咨詢服務并在審計工作中協(xié)助與督促內(nèi)外部審計人員加強協(xié)作效果會更好。

六、結論

在公司的治理方面，審計是比較重要的一部分。對于內(nèi)部審計，公司管理層應充分給予重視，在日常公司活動中做好內(nèi)部審計，為外部審計打好基礎。對于外部審計，外部審計人員應多于內(nèi)部審計人員溝通協(xié)作，并為公司提出權威的審計報告以及指導性建議。內(nèi)部審計與外部審計各有特點，自成體系，但又相互聯(lián)系，相互補充。內(nèi)部審計是外部審計的基礎，對外部審計進行協(xié)助和補充。而外部審計對于內(nèi)部審計又有指導作用，只有充分了解內(nèi)外部審計的特點，將內(nèi)部審計與外部審計有效結合，才能提高審計工作效率，擴大審計的范圍和深度，使審計工作更加完美，為我國經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻！

主要參考文獻：

[1]朱艷慧.試論內(nèi)部審計與外部審計的相關性.神州，2011.29.[2]陳凌云，姚順瑜.協(xié)作共贏：內(nèi)部審計和外部審計的合作.商業(yè)會計，2012.4.[3]王景華.淺談內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào).中國內(nèi)部審計，2011.7.[4]沈維成.審計委員會、注冊會計師審計與內(nèi)部審計.安徽工業(yè)大學學報（社會科學版），2011.1.[5]關戀.內(nèi)部審計外包的決策分析.商場現(xiàn)代化，2011.13.------------最新【精品】范文

第四篇：內(nèi)部控制與企業(yè)文化

內(nèi)部控制與企業(yè)文化

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設和執(zhí)行與企業(yè)文化密切相關。企業(yè)文化是一種企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設的支持和維護。因為企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信，忠于職守、樂于助人刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。企業(yè)文化是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行的統(tǒng)一和融合，使員工自身價值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)達到有機的結合。根據(jù)經(jīng)驗得知，各項制度都有失效的時候，而當制度失效時，企業(yè)經(jīng)營靠的就是企業(yè)文化。在良好的企業(yè)文化基礎上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會成為人們的行為規(guī)范，能夠很好地貫徹執(zhí)行，有效地解決公司治理和會計信息失真的問題。企業(yè)文化的內(nèi)容包括四個部分：企業(yè)物質(zhì)文化，企業(yè)行為文化，企業(yè)制度文化和企業(yè)精神文化。

企業(yè)文化與內(nèi)部控制之間的關系日益受到企業(yè)的重視，但同時，在不少企業(yè)里出現(xiàn)了管理者要么強調(diào)內(nèi)部控制，要么強調(diào)企業(yè)文化建設，企業(yè)文化建設與企業(yè)內(nèi)部控制相脫節(jié)的問題。事實上，從公司治理的角度來看，內(nèi)部控制和企業(yè)文化是相互依賴、相互補充、相互滲透、相輔相成的。企業(yè)文化是基礎，內(nèi)部控制制度是手段，只有將二者緊密地結合起來共同發(fā)揮作用，實施全過程管理，企業(yè)才會具有凝聚力和競爭力。

企業(yè)文化是內(nèi)部控制建立和執(zhí)行的基礎。內(nèi)部控制關系著企業(yè)的命脈。一個企業(yè)如果沒有一個完善、科學的內(nèi)控制度，并且在內(nèi)部控制建立后沒有有效的執(zhí)行，其經(jīng)濟活動就不能取得預期效果，直接影響著企業(yè)的前途和發(fā)展。而內(nèi)控制度的建立以及有效執(zhí)行取決于這個企業(yè)是否有優(yōu)秀的企業(yè)文化。企業(yè)文化是一種無形的力量，能夠增強企業(yè)的凝聚力，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)文化是一個企業(yè)的中樞神經(jīng)，它支配著人們的思維方法和行為方式。內(nèi)部控制自身存在的局限性決定了企業(yè)價值文化在企業(yè)發(fā)展過程中不可替代的作用。企業(yè)內(nèi)部不相容職務的人員相互串通作弊，執(zhí)行人員的粗心大意或判斷失誤，內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)的改變而削弱或失效。這些內(nèi)部控制的局限性決定了企業(yè)文化在企業(yè)發(fā)展中是不可或缺的。要創(chuàng)造一個具有高度親和力、凝聚力和競爭力的企業(yè)，必須要有優(yōu)秀的企業(yè)文化作支撐。

內(nèi)部控制制度是企業(yè)文化建設的手段。在企業(yè)管理過程中，把內(nèi)部控制制度與企業(yè)文化建設加以結合，在企業(yè)內(nèi)部控制活動中融合企業(yè)文化要素，強調(diào)以人為本思想，強調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者與被管理者之間的隔閡，更有利于企業(yè)形成強有力的團隊，調(diào)動每一個人的積極性，有效提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，促進企業(yè)真正走上充滿活力、良性發(fā)展的可持續(xù)發(fā)展道路。內(nèi)部控制能促進企業(yè)文化的提升，有效的內(nèi)部控制在實施過程中會推動企業(yè)文化的建設與發(fā)展，企業(yè)只有通過嚴格的教育培訓制度，將企業(yè)的理念和企業(yè)精神灌輸給每位員工，通過潛移默化的手段，將全體員工的思想和價值觀念逐步統(tǒng)一到企業(yè)的經(jīng)營目標上，這樣企業(yè)文化才能真正建立起來。企業(yè)文化是內(nèi)部控制可持續(xù)發(fā)展的基礎。先進的企業(yè)之所以能夠戰(zhàn)勝落后的企業(yè)，是因為先進企業(yè)的文化比落后企業(yè)的文化更能適應競爭的要求、更具有生命力的緣故。內(nèi)部控制能夠可持續(xù)發(fā)展的前提是內(nèi)部控制設置完整，并且其執(zhí)行是有效的，這樣的內(nèi)部控制必定不是僵化的制度，而是能夠適應經(jīng)濟環(huán)境變化，并據(jù)此作出正確反映的一套機制。企業(yè)文化是企業(yè)的精神內(nèi)核與靈魂，是企業(yè)內(nèi)部控制的精神內(nèi)核與靈魂，沒有文化的企業(yè)是沒有生命力、沒有希望的。

內(nèi)部控制制度是企業(yè)正常運營的行為標準，而企業(yè)文化則是統(tǒng)一員工思想、價值觀念的黏合劑。通過二者的有效結合，能夠從根本上解決企業(yè)經(jīng)營中的不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問題，能夠有效地提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)營效益和效率。這里的關鍵問題，是企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度必須是科學合理的，企業(yè)文化必須是企業(yè)價值觀和經(jīng)營理念的建設，由此所實現(xiàn)的二者結合，才會創(chuàng)造企業(yè)發(fā)展的奇跡。

第五篇：內(nèi)部審計

企業(yè)集團內(nèi)部審計

【摘 要】

本文從企業(yè)內(nèi)部審計的宗旨出發(fā)，系闡述了企業(yè)集團內(nèi)部審計的職能，企業(yè)集團內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及現(xiàn)存問題以及解決方法，企業(yè)集團內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢等問題。并分析了適合我國當前企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)審計模式的設置。

【關鍵詞】

宗旨；內(nèi)部審計現(xiàn)狀；范圍與內(nèi)容；審計模式 【正文】

隨著經(jīng)濟體制改革，我國市場經(jīng)濟的多元化的發(fā)展日益豐富，企業(yè)集團的管理階層增多，為企業(yè)集團內(nèi)部審計的出現(xiàn)的客觀條件。在集團公司內(nèi)部，經(jīng)常存在經(jīng)營管理者對所有員工，下級經(jīng)營者管理者對上級經(jīng)營管理者等關系的多重委托經(jīng)濟責任，因此，集團內(nèi)部審計是在受托經(jīng)濟責任下產(chǎn)生的。雖然我國企業(yè)集團內(nèi)部審計歷史短暫，但是發(fā)展異常迅速，企業(yè)內(nèi)部審計人員及相關課題的學者，為企業(yè)集團的健康發(fā)展、企業(yè)集團內(nèi)部審計學術體系的發(fā)展不斷探索研究。內(nèi)部審計對企業(yè)集團的經(jīng)營業(yè)績估評，明確企業(yè)內(nèi)各種復雜的產(chǎn)權關系，發(fā)揮其監(jiān)督職能具有不可替代的作用。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的建立宗旨

內(nèi)部審計作為會計體系之外的獨立稽核系統(tǒng)，與財務管理體系相輔相成，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計的建立宗旨在于發(fā)揮以下幾方面的作用：

（一）健全公司治理結構，完善自我修復功能。

一個健康的公司，應有適應公司發(fā)展目標的良好的企業(yè)文化作為思想保證，合理的分權與有效的監(jiān)督相結合的管理體系作為制度保證，從而一方面從思想上使員工將自身利益與公司利益結合起來，努力為公司目標奮斗；另一方面從制度上保證員工的個人利益的實現(xiàn)并通過授權充分調(diào)動其積極性，同時加強監(jiān)督。

完善自我修復功能，主要是通過審計發(fā)現(xiàn)問題并提出整改措施，然后通過整改措施糾正各種差錯、完善公司的管理制度，起到防止、發(fā)現(xiàn)和糾正問題的作用，從而實現(xiàn)公司治理結構的自我完善和修復。一個體制或制度，只有具備良好的自我修復能力，才能從根本上避免極具變化的局面，這也是內(nèi)部審計存在的根本內(nèi)

因。

(二)發(fā)揮內(nèi)部審計對錯誤與舞弊行為的威懾作用，避免損失的發(fā)生。由于內(nèi)部審計的存在，被審計對象不得不盡量減少差錯以期在審計中表現(xiàn)良好，而且定期、嚴格的內(nèi)部審計對企圖舞弊者是一種有效的攔阻?，F(xiàn)階段，查處錯誤及舞弊已經(jīng)得到集團的高度重視，但相關的預防機制還沒有得到應有的關注。實際上，查處是一種反饋控制與補救措施，要逐步將當前以查處錯誤及舞弊為重點的反饋控制提升到以定期的、嚴格的內(nèi)部控制制度審計為重點的有效阻攔式的事前反饋控制，并通過對內(nèi)部控制制度的糾偏做到防微杜漸，力爭防患于未然。

(三)建立合適的財務評價與非財務評價，確保評價的科學性與客觀性。財務數(shù)據(jù)必須經(jīng)過審計才能采用，這在西方已經(jīng)成為一個根深蒂固的觀念，甚至可以說是一種習慣，已經(jīng)成為進行任何財務評價的基礎，而在國內(nèi)，這種觀念還遠未深入人心，這也是當前造假者往往能夠通過造假得以獲利的原因之一。結合自身實際，要真正做到準確考評，并通過績效考核體系充分調(diào)動員工積極性，就要未雨綢繆，樹立“只有經(jīng)過審計后的財務數(shù)據(jù)才能作為評價的基礎”的觀念，從源頭上防止虛報、瞞報現(xiàn)象發(fā)生。

(四)做好財務管理體系的外部稽核，充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制體系中的核心作用。預算作為財務管理的重要手段，在日常管理中有著重要的作用。內(nèi)部審計通過關注以下幾點來實現(xiàn)對預算的監(jiān)督：一是預算的編制、考核必須與工作計劃相結合；二是預算的編制和考核應具有可核查性，編制時，各部門的費用預算應有費用支出明細清單，生產(chǎn)部門的成本預算和采購現(xiàn)金預算必須附有產(chǎn)品生產(chǎn)備料清單、生產(chǎn)進度預測、產(chǎn)品采購清單和招標采購制度，以保證預算編制以及考核的真實性和可控性；三是預算的定期檢查和分析應當立足于為業(yè)務的發(fā)展服務，既要有嚴肅性又要有科學性，例外事件的分析和預算的調(diào)整應當立足于為業(yè)務的發(fā)展服務，而不能犧牲發(fā)展來滿足原有預算的執(zhí)行。通過審計的外部監(jiān)督，一方面，預算的編制和調(diào)整將會更加貼近實際，另一方面，預算的執(zhí)行和考核將會更加嚴肅、科學，這將有利于預算在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮更大的作用，反過來，它也將推動審計工作的進一步發(fā)展。

二、企業(yè)集團內(nèi)部審計的職能

關于內(nèi)部審計的職能，三職能論曾在我國審計理論界占據(jù)主導地位，即監(jiān)督、控制、評價職能。

（一）監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內(nèi)部審計的基本職能。內(nèi)部審計產(chǎn)生的根本動因是企業(yè)中存在的委托代理關系，內(nèi)部審計人員對經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督。內(nèi)部審計必須全面發(fā)揮其監(jiān)督的職能，側重于會計監(jiān)督的含義，內(nèi)部審計最能發(fā)揮對會計的監(jiān)督作用。

（二）控制職能。內(nèi)部審計機構是集團的一個重要職能部門，它獨立于其它各部門和其它控制系統(tǒng)，是對其它控制的一種再控制，再此與其它控制形式相比，更具獨立性、權威性和全面性。它是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的效果監(jiān)督與評價，并向管理當局反饋這些信息及其他有關信息，提供完整的依據(jù)。因此，內(nèi)部審計又是內(nèi)部控制的特殊構成要素，是對內(nèi)部控制實施的再控制。

（三）評價職能。通過內(nèi)部審計可以熟悉子公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務狀況，并且由于內(nèi)部審計部門獨立于子公司，更能客觀公正地評價子公司的管理情況和運行業(yè)績。評價職能表現(xiàn)為對單位的計劃、預算、決策方案的可行性和合理性，對單位的某一方面的經(jīng)濟活動或單位整體經(jīng)濟活動是否按照指定的目標和決策進行而進行評價。

三、企業(yè)集團內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及問題

（一）企業(yè)集團審計的重點側重于財務審計

內(nèi)部審計經(jīng)歷三個階段的發(fā)展：第一階段為財務審計，第二階段為業(yè)務審計，第三階段為管理審計。我國企業(yè)集團的內(nèi)部審計的發(fā)展是從財務審計開始的，現(xiàn)在企業(yè)集團的內(nèi)部審計仍停滯在第一階段。其主要原因是內(nèi)部審計工作人員多數(shù)是財會人員，對檢查財務收支的合法性和會計信息的真實性最為熟悉和易于操作。

（二）審計的手段落后

現(xiàn)代大型企業(yè)集團，大多已經(jīng)實現(xiàn)了信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡化，運用計算機技術是企業(yè)集團內(nèi)部審計人員必須掌握的基本技能。因此作為企業(yè)集團內(nèi)部審計人員必須掌握聯(lián)機數(shù)據(jù)庫、微型計算機、審計應用軟件和網(wǎng)絡的發(fā)展，集團審計部門至少有一名掌握最新技術的計算機業(yè)務骨干。集團內(nèi)部審計的計算機業(yè)務骨干可協(xié)助開發(fā)計算機審計軟件，培訓其他審計人員使用技術計算機審計軟件等。而我國

目前集團的內(nèi)部審計機構缺乏計算機信息技術方面的人才。

集團內(nèi)部審計由財務審計向經(jīng)營審計、管理審計的多層次拓展，使得對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有了越來越高的要求。而我國企業(yè)集團內(nèi)部審計工作者大多是財會出身，沒有接受系的訓練，缺乏足夠的經(jīng)營管理理念與經(jīng)驗。因此企業(yè)集團內(nèi)部審計的重要職能不能充分發(fā)揮。

四、企業(yè)集團內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

商品化時代的到來，使得企業(yè)集團的規(guī)模不斷擴大，集團的組織機構日益趨向復雜，從而使管理者所吸收的信息量、信息種類、信息復雜化爆炸般增大，傳統(tǒng)的審計技術，已不適應對各責任人從事業(yè)務及控制的存在性和適當性做出科學的評價。于是對企業(yè)集團內(nèi)部審計的發(fā)展提出了更高的要求。下面談筆者對企業(yè)集團內(nèi)部審計發(fā)展趨勢的三點看法：

（一）審計技術發(fā)展趨勢現(xiàn)代化

辦公自動化和經(jīng)濟信息處理，已經(jīng)成為企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要標志，特別對大型企業(yè)集團來說基本都已經(jīng)實現(xiàn)了計算機信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡化。集團內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的手工審計轉(zhuǎn)向以數(shù)據(jù)技術和計算機技術為標志的自動審計，審計人員就必定需要開發(fā)新的審計程序，制定更周全細密的審計計劃，對沒有書面記錄的經(jīng)濟方面的業(yè)務進行審計。集團內(nèi)部審計人員如果不能掌握計算機為基礎的審計系統(tǒng)，將不能適應現(xiàn)代企業(yè)對集團內(nèi)部審計現(xiàn)代化的要求。

（二）集團內(nèi)部審計的范圍逐步擴張

企業(yè)集團內(nèi)部審計的范圍隨著企業(yè)集團的不斷擴大也將進一步擴大，進入全新審計領域，如兼并審計，其定義是集團內(nèi)部審計部門對兼并公司實施審計。這種審計方式與傳統(tǒng)財務審計有較大差異，審計要在短期內(nèi)，分析兼并對象的主要背景、所處行業(yè)狀況及行業(yè)發(fā)展趨勢，并分析被兼并公司的財務資金狀況、市場份額及行業(yè)前景，確定兼并后如何發(fā)展以便適應集團公司的前景規(guī)劃。由于企業(yè)集團內(nèi)部審計的重點由單純的財務審計轉(zhuǎn)向綜合性的管理審計，及集團內(nèi)部審計職能的加強、審計范圍的擴展，對內(nèi)部審計的專業(yè)要求提高，而集團內(nèi)部審計部門又不可能配備各方面的人才，因此要事半功倍開展集團內(nèi)部審計，適應企業(yè)集團發(fā)展的需要，集團內(nèi)部審計充分利用集團的人才資源，在內(nèi)部資源不能完全滿足需要或內(nèi)部資源不能保持足夠的獨立性和客觀性的情況下，就應該充分利用社

會資源（比如咨詢顧問公司）參與審計項目。

（三）與國際內(nèi)部審計的接軌

內(nèi)部審計是通過評估組織機制以確保揭露組織潛在的風險并且有效率地，經(jīng)濟地達到組織的目標和目的。

目前國內(nèi)一些大型企業(yè)集團加快了國際化的進程，特別是激烈的市場競爭中逐步成熟起來的家用電器企業(yè)集團，這些企業(yè)的管理機制逐步完善，逐步邁向國際化，對內(nèi)部審計的要求與國際化企業(yè)標準趨同。對西方企業(yè)內(nèi)部審計的成熟的經(jīng)驗我們可以直接借鑒。而國家審計、社會審計與內(nèi)部審計相比較更多地受政治經(jīng)濟環(huán)境的影響，對西方經(jīng)驗更多的是借鑒，取其精華，去起糟粕。因此，企業(yè)集團內(nèi)部審計更易與國際企業(yè)內(nèi)部審計接軌，從企業(yè)集團內(nèi)部審計發(fā)展的角度來看，與國際企業(yè)內(nèi)部審計接軌是必要的，也是必然的發(fā)展趨勢。

五、適合我國當前企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)審計模式的設置

目前，我國企業(yè)集團內(nèi)部審計的組織形式一般有： ａ董事會領導模式； ｂ監(jiān)事會領導模式； ｃ總經(jīng)理領導模式； ｄ財務總監(jiān)領導模式。

在剛導入的預算管理階段，內(nèi)部審計部門可以對財務經(jīng)理負責，協(xié)助其完善預算編制流程的監(jiān)督；在比較成熟階段，內(nèi)部審計部門可以對預算委員會(財務總監(jiān))負責，負責監(jiān)督預算的編制與考核流程；在成熟階段，內(nèi)部審計部門可以對總經(jīng)理負責，負責監(jiān)督預算委員會的工作流程并對流程的合理性作出評價，在整個公司治理結構比較完善以后，在董事會設立專門的審計委員會，由其領導內(nèi)部審計部門，通過內(nèi)部審計部門來監(jiān)督整個管理層。采用前兩種方式的集團內(nèi)部審計機構具有較強的獨立性，獨立性是內(nèi)部審計的基本特征，內(nèi)部審計機構的獨立性強能更好地開展內(nèi)部審計業(yè)務。

六、企業(yè)內(nèi)部審計的制度建設

有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，離不開重要的制度保障。主要包括以下兩方面：

(一)機構獨立，垂直管理即企業(yè)審計部門在管理和考核上相對獨立于其他部

門(即不受同級以及下級部門和單位的考核和評議，不適用360度考核法)，如果下屬公司設立內(nèi)審機構，必須由集團審計部門垂直領導。該項措施有利于審計工作不受外部干擾，從而保證審計工作的客觀、公正。

(二)報告反饋機制的施行。良好的反饋機制對于公司的內(nèi)部控制至關重要。所謂報告反饋機制是指審計報告(含整改建議)上報主管領導一定時間后(如7天)，如果主管領導認為整改建議不可行，則安排時間與審計部門進行溝通；如果認為整改建議可行，則將整改建議轉(zhuǎn)至被整改部門并通知審計部門，被整改部門認為整改建議不可行的，必須在收到整改建議一定時間內(nèi)，提請主管領導安排時間與審計部門進行溝通，被整改部門無異議或未在規(guī)定時間內(nèi)提出異議，則應認真對其進行整改。主管領導可以在收到被整改部門整改說明后，根據(jù)整改說明安排審計部門進行復查，也可以按照事先安排好的時間安排審計部門進行復查，無論采用何種方式，都應當在被整改部門開始整改時即告知審計部門。此外，在部門制度建設中還應注意與其他部門制度建設的配套，以保證審計工作的覆蓋面和實效性。如在當前大力推動預算管理的情況下，審計部門在制度建設上就應及時跟進，以加強對預算的監(jiān)督。

參考文獻：

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