第一篇：公司治理與內部審計

基于公司治理的內部審計研究

【內容摘要】 本文以分析公司治理的本質為切入點引出公司治理與內部審計的關系，揭示內部審計參與公司治理的運作機理，并闡明內部審計治理功能運行的基礎，旨在從完善公司治理的角度，探尋內部審計在治理層面的建設對策。

【關鍵詞】 公司治理 內部審計 治理機制

引言

近幾年在國際上隨著一系列公司財務丑聞事件的發生，內部審計的作用受到前所未有的重視，并被提升到了公司治理的高度。特別是美國世通公司由內部審計牽出假賬大案更使內部審計的作用得到了各方面的認同，甚至公司治理主體對內部審計的必要性和重要性也產生了新的認識。最近國外大量經驗研究表明，內部審計對公司財務報告質量、公司業績等方面可以產生積極的治理作用。而且從國際內部審計師協會（IIA）自1947年以來對內部審計定義（包括內部審計的范圍、職責、服務對象等）的7次①調整中可以看到，內部審計盡管是因企業內部管理需要而產生的，但其功能是隨著企業制度的發展而不斷豐富和拓展的，當前世界范圍內的公司治理變革對內部審計提出了新的需求，將其推向了公司治理之層面，成為治理問題研究的新焦點。2002年IIA在《改善公司治理的建議》報告中特別指出，健全的治理結構是由董事會、執行管理層、外部審計和內部審計四大基石共同構 ① 1947年IIA在首次公布的《內部審計師職責說明書》中提出內部審計的定義，隨著內部審計實踐的不斷發展，IIA先后于1957年、1971年、1978年、1990年、1993年、1999年通過修訂《職責說明書》和《內部審計實務標準》不斷拓展內部審計的內涵。

可見，公司治理實質上不是解決公司具體的經營管理問題，而是通過恰當的責權利配置，有效地協調各利益相關者之間的利益關系，并形成科學的決策程序和權力制衡，從而實現公司增值和發展。具體而言，主要包括三方面內容：①建立有效的監督機制，減少、遏止道德風險、逆向選擇等行為和現象，降低代理成本與監督成本，提高經營效率、效果和效益；②根據效率優先兼顧公平的原則設計并實施激勵機制，充分調動各個權利主體的積極性、主動性和創造性，為公司創造價值；③形成有效的決策機制，實現公司的科學化決策，為公司長期有效運行奠定基礎。

二、公司治理與內部審計的關系

將內部審計置于公司治理框架中加以研究和探討，并非偶然，兩者之間存在著緊密關系。

1、同一性

公司治理與內部審計的同一性主要體現在三方面： 首先，兩者均產生于同一基礎，即兩權分離而帶來的代理行為。不同利益方之間不一致的目標函數在不對稱信息及不完備契約的現實特性下不可避免會誘發委托—代理問題，于是建立在委托—代理關系基礎上的公司這種組織形式就產生了在上層建立公司治理的需求。而內部審計的產生盡管要早于公司治理的提出，但其最先作為財產所有者為保證受托財產的完整、安全而對受托經營管理者所采取的監督手

論是指交易的一方比另一方擁有更多的信息，由此會產生道德風險和逆向選擇。公司治理希望通過相應的制度安排平衡不對稱信息來維系各利益方之間的相互制衡關系以及促進相互之間良好的信息溝通，而內部審計的出現則增強了信息的可信度和透明度，可以緩解信息不對稱問題。

2、互動性

公司治理是促進內部審計有效開展、保證內部審計治理功能發揮的前提和基礎，為內部審計創造相應的制度環境；而有效的內部審計是良好公司治理結構的內在要求，它既可以維系公司治理中各利益方之間的相互制衡關系，又可以為公司治理層面的科學決策提供真實、正確的信息支持，是治理機制正常運轉的重要保障。

三、內部審計治理功能的運作機理

內部審計內涵和外延的變化顯示內部審計與公司治理的密切關系在實務中日益得到加強，內部審計已經觸及并參與治理層面的機制運作，逐漸成為公司治理中形成監督、激勵和決策三大機制并促之有效運轉的重要手段。由此，內部審計的治理功能得到充分發揮。

1、內部審計參與監督治理機制

近幾年大量國內外陸續曝光的公司財務丑聞事件顯示，內部監督制衡機制失效、相關權力得不到制約是公司內部治理失衡的重要因素。作為公司對權力進行監督和制約的內在勢，內部審計通過經營審計、管理審計、戰略審計、內部控制評價、風險管理評價等業務活動的開展對公司整個經營管理活動進行審查與評價，動態關注公司經營管理過程的薄弱環節，及時發現主要問題，分析偏差并提出改進方法與建設性建議，為治理層面的科學決策提供支持。

四、內部審計治理功能的運行條件

面對治理的需要，內部審計實務被推向了公司治理層面，IIA為推動內部審計治理功能的實現致力于新的實務框架的研究。新修訂的《國際內部審計專業實務標準》為內部審計提出了屬性標準，描述了開展內審活動的機構及人員的特點，指明了內部審計治理功能實現的基礎。

1、“內部審計活動的宗旨、權力和職責應在章程中正式確定，這一確定應與《標準》保持一致，并須經董事會批準。”①該標準提出了保證內部審計權威性的建議。權威性越大，內部審計的作用也就發揮得越充分。該建議要求內部審計的職責權限得到公司的權威認可，從而能為內審機構的正常工作提供較高的保障。

2、“獨立性與客觀性——內部審計活動應該獨立，內部審計師在開展工作時應做到客觀”。②該標準確立了內部審計組織機構必須堅持獨立性原則。獨立性可使內部審計師提出公正的、客觀的鑒定和評價，對內部審計業務的恰當開展是 ①② 《國際內部審計專業實務標準》第1000條標準。

《國際內部審計專業實務標準》第1100條標準。

審機構自然而然被強加了國家監督的職責，因此許多企業對內部審計會產生排斥感，使其得不到重視，內部審計缺乏內在建設的動力。顯然，要想扭轉這種局面，首先要從觀念上有所轉變。政府及相關部門應該逐步從推動內審建設的主導地位向引導、服務內審建設的角色轉換，要側重于通過外部制度基礎方面的建設規范內部審計行業自律、通過推進國際相關學術、經驗交流給予內部審計以理論和技術支持等等，逐漸培育企業在公司治理層面的內審建設需求，使內審建設成為企業自覺的一種自身建設行為。

2、重組內審機構組織模式，實現內部審計的權威性和獨立性，保證其治理功能的發揮。當前我國內部審計組織模式普遍存在設置不合理的現象，最早作為財會部門內設監督機構的內部審計盡管這幾年地位有所提高，但其機構設置多數還是平行或低于其他部門。這在一定程度上影響了內部審計的權威性和獨立性。這里既有公司治理主體對內部審計認識不足的原因，更有公司治理結構不完善而導致內部審計缺乏相應治理環境的因素。考慮到我國目前不論從理論政策層面還是實務技術層面都在倡導和推廣以董事會為主體的公司治理結構，要想將內部審計納入公司治理視域有效發揮其治理功能，最理想的組織模式就是將內審機構置于公司董事會的領導之下，同時在內審機構與公司管理層之間要建立良好的溝通渠道。在這種模式下，一方面直接向董事會負責可

第二篇：從GE模式看公司治理與內部審計

從GE模式看公司治理與內部審計

2015-07-09

GE模式的先進性在于內審部門直接參與和服務于公司的戰略目標，同時保持了與經營層的相對獨立。這種機制保障了監督職能的獨立和權威，有效優化了監督過程，從而產生治理效率的提升，即帕累托改進。

公司治理的核心是在所有權和經營權分離的條件下，通過權力制衡和制約確保公司順利運行，經理層以股東利益和公司價值最大化為目標。而在現代企業制度下, 存在著多重的委托代理關系，如何減少伴隨產生的代理成本，實現治理效率的提升，成為了委托人關心的焦點。委托人需要建立一種監控機制，保證受托責任得到有效履行，內部審計構成了這種機制中重要的一環。

公司治理架構下的三種內審模式 ? 以董事會（包括其下設審計委員會）為中心：董事會代表股東權利，委托代理層級較少，由其直接領導的內審部門能夠獲得較大權威和獨立性。

以經營層為中心：內部審計側重于內部控制有效性、經營信息的真實性和經營效率效果，有利于組織效率的提升。當經營和監督職能發生潛在沖突時，這種模式對內部審計獨立性有一定不利影響。?

? 以監事會為中心：監事會與董事會、管理層相對獨立，承擔完全的監督職能，由其直接領導內部審計部門有利于監督和經營職責的分離。但在中國的大多數公司中，監事會由于不具有決策權，其監督職能發揮受到了一定局限。

根據實證數據統計，上交所上市公司中，80%以上的內審機構對審計委員會或董事會負責或報告工作。通用電氣模式（GE）模式簡析

通用電氣公司（General Electric Company，NYSE：GE），美國最大的產業公司之一，其內部審計擁有世界知名的成功經驗，每年進行幾千項財務、合規和流程優化審計，主要負責檢查治理、流程、控制、財務報告的準確及合規。GE內部審計屬于典型的董事會中心模式，其董事會下設審計、治理和公眾事務、領導力發展和薪酬、科技、風險5個專業委員會，董事會將對特別風險的監督分別授權給委員會。

GE內部審計署隸屬于董事會下設的審計委員會，審計委員會由6名董事組成，負責監督內部審計的制度和流程，關注企業的風險評估和風險應對措施，審閱和批準內部審計計劃，以風險為導向確定審計重點領域。審計委員會同時負責監控出現的合規性問題和事項。

職能報告線：審計部門-首席審計官-審計委員會-董事會

借鑒與融合，優化內審模式

GE的內部審計模式，其先進性在內審部門直接參與和服務于公司的戰略目標，同時保持了與經營層的相對獨立，這種機制保障了監督職能的獨立和權威，有效優化了監督過程，從而產生治理效率的提升，即帕累托改進。

中國大多數企業的內部審計還處于起步階段，不同的隸屬模式和匯報路徑普遍共存、探索和調整著。對于值得借鑒的標桿企業，我們在關注其內部審計隸屬形式和匯報路徑的同時，更應看到其內部審計模式在公司治理架構中作用的實質：有利于監督職能的權威性和獨立性，有利于監督職責與經營職責分離，避免內部審計工作中的潛在沖突，同時，提升內部審計在實現企業目標方面的價值。

第三篇：公司治理與內部控制

公司治理與內部控制關系

一、公司治理與內部控制內容比較

1.公司治理的內容。公司治理可以細分為內部公司治理和外部公司治理，本文根據整個公司治理所涉及的相關問題進行探討，即本文的公司治理包括內部公司治理和外部公司治理兩個部分。具體而言，公司內部治理機制主要包括：（1）股東權利保護和股東大會作用的發揮；（2）董事會的形式、規模、結構及獨立性；（3）董事的組成與資格；（4）監事會的設立與作用；（5）薪酬制度及激勵計劃；（6）內部審計制度等。這些內部治理方面制度安排的目的是建立完善的監督、激勵、約束和決策機制。從市場體系的角度看，公司外部治理機制主要包括：（1）產品市場。市場壓力是大部分自由市場經濟防止商業公司濫用它們的權利和長期維持經營的基本機制。公司治理都要依賴產品市場。規范和競爭的產品市場是評判公司經營成果和經理人員管理業績的基本標準，優勝劣汰的市場機制能起到激勵和鞭策經理人員的作用。（2）經理市場。功能完善的經理市場能根據經理人員的前期表現對其人力資本估價，因而能激勵經理人員努力工作。

（3）資本市場。資本市場的公司治理機制又可以劃分為股權市場的治理機制和債權市場的治理機制兩部分。（4）并購市場。從公司治理的角度而言，活躍的控制權市場作為公司治理的外部機制有獨特的作用，適度的接管壓力也是合理的公司治理結構的重要組成部分。但并購機制的發揮需要支付較大的社會成本和法律成本，而且需要發達的具有高流動性的資本市場作為基礎。（5）市場中的獨立審計評價機制。這主要靠市場中立機構，如會計師、審計師、稅務師和律師事務所等的客觀、公正的評判和信息發布。外部治理機制作為一種非正式的制度安排，主要是利用市場機制讓經理人員感受到持續的、無處不在的壓力和威脅。它與內部治理機制的有機結合形成了完整的公司治理體系。

2.內部控制的內容。內部控制是由控制環境、風險評估、控制程序、信息與溝通和監督五大要素組成的，只有當這五大要素都存在且有效時，我們才能判斷企業的內部控制是有效的。（1）控制環境。它是構成一個單位的氛圍，影響單位內部人員控制其他成分的基礎。它包括員工的誠實和職業道德、員工的勝任能力、董事會及監事會的參與、組織機構、權利和責任的規定等。（2）風險評估。單位為取得其目的而確認的分析相關風險，以構成進行風險管理的基礎。通常風險來自經營環境的變化、新員工聘用、采用新的信息系統、新技術的應用、企業改組、新會計方法的采用等。（3）控制活動。對所確認的風險采取必要措施，以保證單位目標實現的政策和程序。它包括業績評價、信息處理控制、實物控制、職務分離等。（4）信息與溝通。與財務報告目標相關的信息系統方法和記錄。它可以確認和記錄所有有效的經濟業務，以便適當歸類、提供會計報表，在財務報告中揭示經濟業務。（5）監督。評價內部控制實施質量的過程，即對內部控制設置、運行及改進活動的評價。根據內部控制具體實施的機制，內部控制通常又可以分為兩個層面：第一個層面是企業的管理制度，又稱為“管理控制系統”，它是建立在公司治理基礎上，通過檢查和改進有關管理政策和程序，有效控制企業運行，不斷提高企業的經營效率和效益，實現投資人投入資本的保值增值。第二個層面是企業的會計制度，又稱為“會計控制系統”。它通過適當的業務權限設

置和授權，準確的會計記錄，及時的實物盤點，以及公允的報告等程序和方法，保證企業經營和財務狀況信息的可靠性，保障投資人財產安全。這一層內部控制制度可以認為是最具體的控制。因為控制制度能否生效，取決于是否在適當的時間、適當的地方取得適當的信息，而會計信息的存在與有效傳遞，影響到控制制度的有效性的發揮。

3.結論。由此可見：（1）公司治理與內部控制的內容存在顯著區別。首先，公司治理與內部控制的要素不同。公司治理包括內部公司治理和外部公司治理，內部公司治理主要是企業內部權利與責任的劃分，外部公司治理主要是企業所處的外部環境。而內部控制主要由管理制度和會計制度兩個層面以及控制環境、風險評估、控制程序、信息與溝通和監督五大要素組成。其次，公司治理與內部控制的結構不同。公司治理是由兩個線形結構即內部公司治理和外部公司治理組成。內部控制則是一個塔形結構，監督處于塔尖，控制環境處于塔基，風險評估和控制活動是塔身。再次，公司治理與內部控制內容的側重點不同。公司治理的內容更注重對企業整體的把握包括權責劃分以及企業所處的外部環境。內部控制的內容則更注重對企業內部具體經營及生產活動的管理。（2）公司治理與內部控制的內容又存在一定聯系。由二者的內容不難看出內部控制的內容可以看作是公司治理內容中關于生產經營方面的延伸和具體化，內部控制的內容是統一于公司治理的內容的。健全的公司治理是內部控制有效運行的保證。內部控制處于公司治理設定的大環境之下，公司治理是內部控制的制度環境。內部控制能否有效運行，與公司治理是否完善有很大關系。只有在完善的公司治理環境中，一個良好的內部控制系統才能真正發揮它的作用，提高企業的經營效率與效果，并加強信息披露的真實性；反之，若沒有科學有效的公司治理結構，無論設計如何有效的內部控制制度也會流于形式而難有好的效果。其次，公司治理中一些內容也屬于內部控制，如組織規劃控制實際上就包括兩個層面：一是公司內部治理結構即股東大會、董事會、監事會、經理等之間的組織規劃，二是經理領導的內部管理機構、崗位和人員之間的組織規劃。前一個層次實際上是公司治理問題。因此，內部控制與公司治理內容上有一些重合的地方.二、我國企業公司治理的現狀

目前我國的公司制企業雖然經歷數十年的發展歷程已經有了一定的成績，但是由于多數企業的前身是在計劃經濟體制下成長起來的國有企業，國家在對國有企業進行現代企業制度改革的過程中，由于觀念手段以及環境所限，仍然存在嚴重的行政干預現象，使多數公司只是掛了一個股份公司的牌子，并沒有真正形成科學的公司治理機制，其它中小型企業的公司治理機制也存在著相當多的問題。

1.普遍存在股東大會虛設現象。股東大會是由公司全體股東組成的決定公司經營管理重大事項的最高權力機構，是股東表達自己的意愿和行使出資人權力的合法機構。股份制企業的一切重大事項，如公司議程的變更，公司董事的任免，公司的解散與合并等，都必須經由股東大會作出決議；有關公司經營管理的重大方案，如重大投資計劃，財務預決算、利潤分配等，都必須由股東大會審議批準。各國法律法規一般都對股東大會的有關事項作出法律規定。我國公司法中也

明確規定了股東大會的職權，并規定了股東大會的形式、召集方式與次數等。但是我國目前的情況是在眾多股東中，只有極少一部分愿意參加股東大會并表達自己的意愿。這常導致股東大會無法正常發揮功能。股東大會是公司內部治理的重要組成部分，它的決定直接影響到董事會和監事會。

2.董事會、監事會、經理層之間沒有形成嚴格的權力制衡關系。公司治理結構的核心是要形成決策、監督與執行之間相互制衡關系，保證治理公司的權力不被濫用。因此，各權力機構的人員一般不能交叉重疊。而我國股份制公司權力層次中存在嚴重的職位重疊現象，董事長與總經理一人擔當的情況非常普遍，尤其表現在由國有企業改制形成的公司。這嚴重地影響了公司決策執行質量和市場經營風險分散原則，也是導致我國企業決策失誤、經營管理低效率的主要原因之一。當然，并不是董事長兼任總經理就一定會產生權力濫用。西方國家的董事長兼總經理的情況也非常多，但是這些國家的經濟基礎與我國的不同，公司制企業源于這些市場經濟國家，而我國是以生產資料公有制為基礎，因而我國公司更應注意權利與責任的劃分。

3.經營者形成機制存在嚴重誤差。根據現代企業所有權與經營權分離原則，通常由董事會按照法定程序，在經理市場上通過考核錄用公司經營者。而我國并沒有形成一個能夠提供、監督與考核經理能力與業績的經營者市場，在國有大中型公司中，經營人員的產生基本上由作為所有者的政府部門按照計劃經濟體制的人事錄用方法進行，使得經營者的形成機制失常。再加上治理結構上的缺欠，造成了長期無法形成有效的經理市場并使經理們的行為得不到應有的市場約束。

三、我國企業內部控制的現狀

1.由于公司內部治理結構缺乏規范從而導致內部控制不健全。公司治理結構是否科學規范，關系到企業工作的各個方面，公司內部治理不健全直接導致了內部控制的不健全。目前我國的情況是：絕大多數公司，尤其是由原來國有企業改制而成的公司，其法人治理結構普遍存在問題，主要表現在股東大會、董事會和監事會等核心機構虛設，經營者行為得不到監控，并由此導致了公司內部人員之間無法形成有效的牽制，進而影響內部控制的實施和健全。

2.由于公司外部治理缺乏規范從而導致內部控制的監督與檢查不力。內部控制標準體系和法律規范體系的逐步確立和完善，需要規范合理的公司外部治理環境作基礎，否則公司很難自覺地建立與實施有效的內部控制系統。任何有利于經濟發展的措施的執行，都需要有外部規范的推動與監督。國際上內部控制制度比較完善的國家和地區，大都通過立法的形式要求企業對外界出具內部控制狀態的報告，有些國家還要求注冊會計師對內部控制情況進行審計，并出具審計報告。我國也從1999年開始，對上市公司審計增加了內部控制的內容，但只提交報告，不作公開披露，這無形中減少了公司管理者來自于外界的壓力，從客觀上對其內部控制松弛現象起到了縱容作用。

根據對我國公司治理與內部控制現狀的分析，可以看到我國在公司治理與內部控制領域還存在許多問題，與國際先進水平還有較大的差距，這是我國公司制企業改革的壓力和動力。通過以上分析，筆者認為建立完善的法人治理結構更有助于企業內部控制的建立健全，因此在對我國公司治理與內部控制進行改革和完善的同時應更多地將兩者聯系起來考慮，以促進二者的協調發展。

通過對公司治理和內部控制的關系研究，不僅對公司治理和內部控制有了更加深刻的認識并且意識到只有在完善的公司治理層面下，才能更好地加強內部控制。對我國公司治理和內部控制的現狀分析，必須認識到我國在公司治理和內部控制領域還比較欠缺，有待改善。加入世界貿易組織為中國的公司走向國際市場提供了機會，同時，也增加了競爭的壓力。要想在國際市場爭得一席之地，就必須放棄以往粗放型的經營管理模式，從嚴治理，集約經營，這首先要規范公司治理結構，并在此基礎上，嚴格按照內部控制規范體系的各項要求，高質量、高效率地建立健全科學的公司內部控制體系，增強我國企業的國際市場競爭能力，努力創建世界一流的企業。

第四篇：公司治理與內部控制

論企業文化對內部控制的影響

姓名：舒照廣

學號：200980025

5班級：2010118

1引言...............................1

企業文化與內部控制概述....................2企業文化影響內部控制的案例分析....................4企業文化與內部控制的關系........................4

結束語...........................5

引言

從20世紀90年代以來，國內外上市公司不斷爆出財務丑聞，性質惡劣影響廣泛的案例不勝枚舉，“麥道夫丑聞— 給投資者留下212億美元的現金損失”、“雷曼兄弟—500億美元變相貸款”、“安然—股東損失740億美元”、“南方保健—27億美元的會計舞弊案”、“世界通訊—110億美元的會計舞弊案”、“泰科公司 —高管偷竊1.2億美元，虛報5億多美元的收入”、“薩蒂揚 —10億美元詐騙案”、“美國國際集團 —17億美元錯誤記賬”、“廢品管理 — 19億美元的虛假收入”、“房地美 —謊報盈利收入50億”等事件后我們不得不重新審視單純的企業內部控制的有效性。相對比而言，國外在會計準則、審計準則、內部控制規范、財務法規都比較完備的前提下尚存在這樣嚴重的問題，而我國企業內部控制的研究剛剛起步，在會計、審計、內部控制、財務立法都不完善的情況下，企業的內部控制狀況是十分令人堪憂的。改革開放30年來，國內企業特別是上市公司財務作假造假案件也層出不窮，從中國藍田股份的財務欺詐案、四川長虹巨額應收賬款欠款案到中航油巨額虧損到三鹿毒奶粉事件以及近來爆料的酒鬼酒質檢問題都時刻提醒著我們純粹的制度控制已經不能適應企業快速發展的要求了。因此，企業的正常經營和持續發展需要尋找到更加有效合理的控制機制，從企業內部尋找企業持續發展的的動力。

1992年9月，coso委員會發布的《內部控制——整合框架》研究報告是企業內部控制史上的一個重要里程碑，報告將內部控制劃分為五個要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。1994年coso委員會又對其進行了增補，報告對大量關鍵概念進行了定義，其在世界范圍內都具有重大影響和意義。2008年6月我國財政部聯合五部委在coso委員會內部控制報告的基礎上出臺了《企業內部控制基本規范》將內部控制也劃分為：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五個部分。2010年又出臺了相應《企業內部控制配套指引》進一步細化了企業內部控制的具體措施，為加強健全企業內部控制制度提供行動指導。但無論是coso委員會的《內部控制——整合框架》還是我國的《企業內部

控制基本規范》都只是將企業文化劃歸到控制環境或者內部環境之中并沒有被作為內部控制的一個獨立因素。從目前經濟形勢以及企業發展的需求來看，企業文化在企業的誕生和發展之中都扮演著極其重要的作用，并且這種作用在不斷的增強。從我國國內企業的發展現狀來看，企業文化已經成為企業能否長久經營下去的關鍵因素之一。著名管理大師泰勒曾指出：“在引進最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及職權受到的尊重成正比。”而只有在一個良好的企業文化氛圍中管理人員的言行和職權才能得到充分的發揮，可見再完善的內部控制制度都要依賴于好的實施環境才能一貫有效的運行。本文在國內專家學者已有的關于企業文化與內部控制方面研究著述的基礎上綜合衡量企業文化與內部控制的相互影響，希望能夠闡釋企業文化在企業經營中的重要作用，從而使企業在設計實施內部控制制度時充分考慮企業文化因素的影響，立足企業文化建立起切實有效的企業內部控制制度。

企業文化與內部控制概述

(1)對于企業文化的定義，國內外不同學者給出了很多概念并沒有形成一個統一的規范性的定義，但從不同學者們的表述中可以看出其核心觀點基本上是大同小異的。張水強在“內部控制與企業文化的相互關系”一文中將企業文化定義為“文化是企業發展過程中逐步形成和培育起來的具有本企業特色的企業精神、發展戰略、經營思想和管理理念, 是企業員工普遍認同的價值觀、企業道德觀及其行為規范。” 陳春花在“企業文化的改造與創新”給出的定義為“ 企業文化主要是一種觀念形態, 它以企業的價值體系為基礎, 與企業的管理哲學、管理行為產生緊密的聯系。” 俞雪花、周西有的“企業文化對內部控制的影響”中指出企業文化包括企業價值觀、企業家、道德價值觀、團體氛圍等要素。吳國英、牟永紅、雷衛中在“企業文化建設-心理契約的構建”定義“企業文化作為一種管理文化，它確立的是以人為本，以價值觀的塑造為核心的文化管理模式”。綜合各學者的觀點基本上可以認為企業文化作為一種核心價值觀是目前學界統一認可的，本文給出的企業文化為：企業文化是在企業發展到一定階段后形成的以以人為本的價值觀為基礎的綜合企業家經營、管理、發展理念并被企業員工普遍認同和遵從的長期穩定滲透于企業生產經營活動中的表現在物質、制度層面的一種精神表現。

企業文化實質上是一種亞文化，就像所有的文化一樣企業文化也并不是一天兩天或是一月兩個月就可以形成的，一個企業也必須經過長時間的融合發展才能形成一種獨具企業自身特色的企業文化。企業從建立開始，有長遠戰略目標的企業家就會確定一種精神作為企業的企業精神或是作為企業的宗旨寫入企業的章程之中，但這時的企業精神或思想還很難被稱之為企業文化。因為，文化是具有長期性和穩定性的一種精神，顯然這時的企業還沒有讓企業精神穩定的表現于生產經營活動之中。綜上，企業文化并不是企業已經建立就存在的而是企業發展到一定階段才形成的。

其次，以人為本的價值觀應該是企業文化的基礎，企業是建立在員工基礎之上的，無論科技怎樣發達也不可能存在沒有人的企業，當然企業文化就必須是一種人的文化。2004 年COSO 委員會發布的《企業風險管理———整合框架》指出：所有企業的核心都是人，他們的個人品性，包括誠信、道德價值觀和勝任能力是

內部環境中最重要的因素。企業應該以員工為主體，以提高員工的素質為根本，樹立共同目標將企業文化的精髓灌注到每個員工的頭腦中，讓企業員工通過身體力行將企業文化思想轉化為實實在在的生產力推動企業的不斷發展。

第三、企業家作為企業的創始人，其自身的價值觀、道德觀、管理風格、經營理念、發展戰略是形成一種企業文化的重要因素。一個企業家崇尚民主精神則企業文化中必然倡導集體協商；如果企業家喜歡團隊合作則一定熱衷“狼性精神”；相反，如果企業家提倡個人決策則企業文化中權力集中的現象會比較嚴重。企業家作為企業這個團體的領頭羊，企業文化多數會以初創企業家或者將企業發展壯大的某個企業家的個人價值觀、道德觀為基礎形成。另外企業員工的普遍認同是企業文化長久存續的條件，一個企業家同其團隊經過不斷努力形成的企業文化經過一段時間的發展后得不到所有員工的認同和遵守或者新領導人的經營風格了、理念完全改變也有可能導致企業文化的覆滅或是改變，當然新的企業文化的形成還是要經過一個長期的發展過程。

最后、企業文化是一種看不見摸不著的精神力量，可以認為是企業的一種無形資源。企業文化必須通過相應的載體才能得以表現，最主要的載體是企業員工，其生產經營中表現出來的一種精神風貌是企業文化的最主要體現。當然，企業文化還會通過企業的一些物質載體表現出來，比如企業建筑、裝飾、宣傳標語等一系列物質載體展現。另外，研究一個企業的內部結構和制度安排也是了解其企業文化的重要途徑。因此，企業文化是通過企業人員、物質、制度等層次展現出來的一種精神表現。

(2)內部控制的定義相對來說比較規范，目前世界范圍內影響最為廣泛的莫過于COSO委員會《內部控制——整合框架》中的界定：內部控制是由企業董事會、經理層以及其他員工實施的, 為財務報告的可靠性, 經營活動的效率和效果, 相關法律法規的遵循性等目標的實現提供合理保證的過程。Coso委員會將內部控制劃分為：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五個要素。2004年coso委員會又發布了《企業風險管理——整合框架》 研究報告，報告中指出內部控制是企業風險管理的一部分，企業風險管理涵蓋了內部控制。COSO 委員會將企業風險管理劃分為八個相互關聯的構成要素：內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控。從《企業風險管理——整合框架》與《內部控制——整合框架》的比較中我們發現前者更加注重了企業中的人文因素，并指出：所有企業的核心都是人—— 他們的個人品性, 包括誠信、道德價值觀和勝任能力是內部環境中最重要的因素。

本文對內部控制的定義采取我國 2008年6月財政部聯合五部委發布的《企業內部控制基本規范》對內部控制制度要素的劃分，基本上借鑒了coso委員會的五個要素即：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。風險評估是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。控制活動是企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進。

從以上資料的變化可以看出對于內部控制要素的劃分日漸科學合理，其中企業人文因素越來越受到重視，企業文化在公司治理及內部控制中的基礎性作用也

越來越顯著，從20世紀90年代以來一系列財務丑聞的驅動下，企業文化逐漸成為內部控制結構建設中不可忽視的因素。

企業文化影響內部控制的案例分析

企業文化對企業內部控制的重大影響將從以下兩個案例中得到完全體現，華為與富士康是我們所熟知的兩家公司。也許在很多人看來這是兩家風格迥異，八竿子打不著的企業，但是正是這兩家企業給了我們兩種發人深思的企業文化形式。

華為總裁任正非說：“華為公司有什么呢?連有限的資源都沒有，但是我們的員工都很努力，拼命地創造資源。真正如國際歌所唱的，不要說我們一無所有，我們是明天的主人。” “我認為內地的企業不景氣，不僅僅是一個機制問題，關鍵是企業文化。能否把我們華為的文化推到內地去，救活中國內地的企業。當然有機制和管理方面、資金方面的問題，但也有一個企業文化問題，內地許多企業就沒有企業文化。”為的“狼性”企業文化，任正非說：發展中的企業猶如一只饑餓的野狼。狼有最顯著的三大特性，一是敏銳的嗅覺，二是不屈不撓、奮不顧身、永不疲倦的進攻精神，三是群體奮斗的意識。同樣，一個企業要想擴張，也必須具備狼的這三個特性。在華為的獨特企業文化的影響下，形成了一種尊重價值規律和自然規律的內部控制制度。正是因為有了這樣的企業文化資源，華為才一步步從一家名不見經傳的私營小企業走向了世界500強。華為的內部控制結構是以企業文化為基礎的建立企業內部控制制度的典型案例，正如任正非所說內地企業要實現突破關鍵是企業文化，只有以企業文化為核心建立起來的內部控制制度才是突破我國企業制約瓶頸的有效途徑。

再來看世界代工巨頭富士康，富士康倡導的是軍事化的企業管理理念，嚴明的紀律，硬朗的管理風格為企業帶來了巨大的經濟效益。但是在2010年一系列的員工自殺事件后，這種純軍事化的企業文化模式引起了越來越多的反思。企業終究還是企業，人才是企業的核心，這種把員工僅僅當成是換取經濟效益的工具的企業文化是不能持久的。軍隊之所以可以這樣管理是建立在共同的價值取向基礎之上即——保家衛國，保護國家利益，而企業如果撇開員工利益單純追求效益則最終會危及企業文化甚至是企業的生存。從富士康公司在事件之后的一系列調整可以看出任何企業撇開員工去談公司治理或是去實施公司內部控制制度都是沒有效果的，如果不改進企業文化公司的內部控制制度必然無法有效實施。

以上兩個案例充分顯示了企業文化在公司治理及內部控制中的巨大作用，離開企業文化談內部控制或者離開企業員工談內部控制都將使內部控制制度難以有效執行。

企業文化與內部控制的關系

(一)企業文化建設是內部控制的基礎

“在沒有文化內涵的制度，任何一種制度的產生和形成，都可以認為是反映了某些文化的軌跡或文化的需求。內部制度既是企業文化的產物，又是企業文化的工具，企業文化與內部制度具有高度的統一性和一致性。”（企業文化——內部控制的靈魂、李成云）良好的企業文化能夠促進內部控制制度的建立和實施，企業文化是一種自我管理文化，而內部控制的建立和執行必須以良好的自我管理為基礎，因此企業文化是內部控制的基礎。

第一、企業文化是企業內部環境的基礎。《企業內部控制基本規范》中提到：“內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。”在基本規范中企業文化是內部環境的一個組成部分，但深入研究會發現建成了良好的企業文化將為企業治理結構、機構設置及權責分配、內部審計和人力資源政策的實施提供必要的條件。

第二、企業文化影響企業的風險評估策略。企業文化在一定程度上體現企業領導人的經營理念、風險承受能力和意愿，企業風險評估政策的選定和執行都離不開企業文化的支撐。

第三、企業文化控制活動有效執行的基礎。控制活動的有效執行需要企業各職能部門的協同配合，只有每一環節都嚴格按照控制制度的規定運行，控制活動才能達到預期的結果。在一個擁有良好的企業文化中，每個員工都會將自己融入到企業的活動中以實現企業和自身的利益，因而企業控制活動也就能夠得到有效執行。

第四、企業文化是有效的信息與溝通的前提。信息的傳遞與溝通是衡量企業內部控制的重要因素，在當今信息高速傳遞的大背景下，企業必須保證自己以最快的速度獲取到足夠有效的信息方能在與對手的競爭中立于不敗之地。保證信息傳遞的途徑是加強溝通，無論是對內或是對外都要建立起有效的溝通協商機制。而要做到信息與溝通就必須建立起重視信息與溝通的企業文化，讓每個員工都樹立信息經濟意識，加強溝通效率減少溝通成本，建立企業信息系統。

第五、企業文化為內部監督提供制度保障。企業內部監督在加強職務分離相互制約的基礎上，重點要培養內部人員的責任意識，增強員工主人意識，降低內部舞弊的可能性。

(二)良好的企業內部控制能夠促進企業文化的提升

企業文化通過意識觀念的滲透和同化，內在地影響人的行為方式，從而影響內部控制的實施。反過來，有效的內部控制有利于企業文化的建設和有力地促進企業文化的提升。內部控制實質上也可以稱之為一種控制文化，內部控制活動一般須經過授權、執行、審核、記錄等程序來實現。內部控制過程實際上是人與人溝通的過程，也是將員工的思維和行動統一為實現企業目標的過程。有效的內部控制在實施的過程中就會推動企業文化的進一步提升。

由此可見，企業文化和內部控制是相輔相成，互相促進的關系。企業文化是一種軟實力，是一種無形資源，形成一種良性的企業文化能夠保證企業持續發展；內部控制則是一種硬件裝備，是企業發展壯大必不可少的。如同電腦一樣軟硬件一樣也不能缺，只有軟硬件同時齊全且“配置”優良時才能保證電腦高效運行，因此企業必須軟硬件同時抓，既要搞好企業文化又要配套升級相應內部控制制度。

結束語

綜上所述，企業要長期發展下去，企業文化與內部控制二者缺一不可。因此，企業既要注重文化的培養，將企業文化滲透到內部控制的各個環節中，又要將內部控制融入企業文化的發展。只有將兩者有機結合，才能有效促進企業可持續發展。

參考文獻：

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6、李云成 企業文化_內部控制的靈魂

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9、吳國英, 牟永紅, 雷衛中企業文化建設中/ 心理契約的構建

10、楊艷 企業文化與內部控制關系分析

第五篇：完善公司治理結構建立健全內部審計機構[定稿]

摘要: 公司治理結構是現代商業銀行管理中的關鍵因素。而內部審計是公司治理中的重要組成部分，要確保公司治理有效性最終得以實現，必須構建健全、有效的內部審計體系。目前在我國國有商業銀行的公司治理架構中，內部審計所擔任的角色并未突顯。隨著國有商業銀行股份改造步伐的加快，完善內部審計體制迫在眉睫。內部審計作為全面風險管理的一個重要控制環節一決策層和高級管倒會，應充分發揮其在風險管理中的監督、評價作用，為業務的穩健運行保駕護航。

關健詞: 公司治理;內部審計;風險管理與控制

在完善公司治理結構中建立健全內部審計機構，是建立現代金融企業制度的內在要求，是健全企業決策、執行和監督體系，實現企業科學管理的一個重要條件。本文就銀行內部審計在公司治理結構中應有的作用，談一點看法。

一、握高對.行內部審計在公司治理中，要性的認識

十六屆三中全會對深化國有商業銀行改革提出了明確的目標，就是要真正成為‘.資本充足、內控嚴密、運營安全、服務和效益良好的現代金融企業”。隨著十六屆三中全會精神的貫徹落實，我國國有商業銀行正面臨著股改上的改革。溫家寶總理在全國銀布予證券保險會議上指出，國有商業銀行改革的楊心和關鍵是建立良好的公司治理結構，轉換經營機制。因此，完善公司治理結構是建立側弋金融企業制度，提高銀行的發展能力、競爭能力和抗風險能力的根本所在。按照黨中央的要求，中國工商鍘于這次改革把完善公司治理作為綜合改革的核心任務，把建設現代金融企業作為綜合改革的根本目的。

“內控嚴密”是建設現代金融企業的重要目標。內控機制的有效運行依賴內部審計的有效性。內部審計既是公司內部控制體系的有機組成部分，也是監督和評價內部控制的主要手段，更是建立良好的公司治理機制的重要內容。我們必須充分認識內部審計在建立現代金融企業制度中作用。

l、實行內部審計制度，是建立現代金融企業制度的內在要求。黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關于完老灘士會主義市場經濟體制若干問題的決定》提出了完善社會主義市場經濟體制的若干內容，其中一個重要方面就是要求深化國有企業改革，完善公司法人治理結構，要按照現代制度要求，規范公司股東、董事會、監事會和經營者的權責，完善企業領導人的聘任制度，股東會決定董事會和監事會成員，董事會選擇經營管理者，經營管理者行使用人權，并形成權力機構、決策機構、監督機構和經營者之間的制衡機制。由此可見，搞好公司治理，把銀行辦成市場經濟下充滿活力、管理規范、內控嚴密、效益良好的現代金融企業，已經成為我國金融企業迫在眉睫的客觀要求。亞洲金融危機和巴林銀行倒閉事件促使商業銀行重新審視內部控制體系，也促動了金融企業管理層對銀行內部控制的進一步思考。公司治理問題已經得到高度重視。內部審計作為內部控制的重要組成部分，在公司治理和揭露財務造假中扮演者十分重要的角色。內部審計是法人治理結構的有機組成部分，要確保公司治理有效性最終得以實現，應實施強有力的內部控制和內部審計機制。加快現代金融企業制度建設，建立規范的法人治理結構，叢根本上解決所有權與經營權的分離，使金融企業真正走上自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的軌道，就需要依靠地位相對超脫的內部審計機構來進行監督和評價。通過內部審計制度的實施，達到客觀反映企業經濟效益，保護國家、企業及債權人的合法權益的目的，為加強企業自我約束機制提供保障。

2、內部審計具有不可替代性。內部審計扎根于部門、企業單位內部，貫穿于本單位經營、管理的各個方面及其全過程，對本單位整過運行管理機制實施適時、有效監督，促進加強管

理、暢通政令、改善經營和提高效益發揮重要作用是外部監督機制無法替代的。首先，在審計的內容、目的和作用上，內部審計與外部審計有很大的差別。政府審計對企業主要監督檢查財務收支和經營的合規性、合法性和真實性，社會審計主要是針對被審計單位的會計報表發表審計意見，而內部審計除了對財務收支的合規性合法性及會計報表的真實合法性進行審計外，更要對各項內部控制制度的合規性是否有效地執行進行審計;在進行企業經營決策和具體經營活動的審計上，外部審計側重的是真實合法，而內部審計更側重效益性。其次，內部審計與外部審計相比，具有不可比擬的優勢內部審計根據本企業經營管理的需要具體安排，其審計范圍不受限制并具有很大的靈活性，而外部審計的范圍卻是有限的;外部審計在開展工作是，要受到時間、人力等因素的影響，且工竹具有階段性，而內部審計機構可以對企業的所有經營活動進行經常地、隨時地和手郭賣不斷地監督;另外，在對企業的了解程度和對資料信息占有的及時性和廣泛程度上，內部審計均優于外部審計。內部審計具有的不可替代性決定了現代金融企業必須建立健全內部審計制度。

3、對所屬企業領導人進行任期經濟責任審計，是內部審計的一項重要職能，也是公司治理的一個重要方面。黨的十五屆四中全會作出的關于“建立企業經營業績考核制度和決策失誤追究制度，實行企業領導人員任期經濟責任審計”的決定，是從嚴治企的重要措施。近幾年來，工商銀行進一步加大對高級管理人員的離任和責任稽核，并取得良好效果。實踐證明，對所屬企業領導人進行任期經濟責任審計，加強干部隊伍建設和反腐倡廉，是內部審計的一項重要職能，也是公司治理的一個重要方面。

4、內部審計對提高會計信息質量，負有監督和評價的責任。根據國資委、財政部的要求，從2以又年起，中央企業要實行全國統一的《企業會計制度》。新會計制度對企業的資產損失及減值、折舊方法、壞帳列銷等會計處理業務有更大的自主權。新企業會計制度也許是一把雙刃劍，一方面要求廣大會計人員提高素質，真實反映和披露會計信息，另一方面，如果實行不好，就有可能造成操縱利潤的可能性。因此，維護公司會計信息的真實性和完整性，內部審計有監督和評價的責任。

5、當前國有商業銀行的現狀也要求強化內部審計工作。

目前，在建立現代金融企業制度的過程中，國有商業銀行改革取得了顯著的成績。但還遠遠沒有達到真正商業銀行的要求，其本身還存在不少問題和風險隱患。如不良資產比例仍然較高，雖然剝離了一部分不良資產，但按照五級分類口徑仍較高，風險隱患較大;內控制度不健全，對經營者缺乏有效的制約，金融違法違規行為屢禁不止，金融案件時有發生;國有商業銀行的盈利能力低，資本利潤率、資產利潤率、人均利潤率仍大大低于國際水平，存在的問題實質是金融體制和機制不健全，沒有建立現代金融企業制度，沒有真正擺脫行政機構色彩，公司治理結構存在嚴重缺陷，經營機制還沒有根本轉換，內部控制薄弱，缺乏有效的自我約束機制。所有這些迫切要求盡快建立內部審計制度，內部審計是健全企業決策、執行和監督體系，實現企業科學管理的一個重要條件。任何一家企業有序高效運行都離不開有力的內部控制機制，其重點就是內部審計。為了加強內部審計工作，建立健全內部審計制度，國家審計署根據《中華人民共和國審計法》等有關法律，在2003年5月頒布了《關于內部審計工作的規定》，明確指出:內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標;國家機關、金融企業、企業事業組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度;法律、行政法規規定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構;設立內部審計機構的單位，可以根據需要設立審計委員會。該規定從法律上確立內部審計在企業中地位，有利于進一步規范和加強內部審計工作。因而，建立健全公司內部審計制度，對于規范企業行為，提升公司企業治理水平，維護公司和股東的合法權益將起到積極的促進作用。

二、內部審計在公司治理中應發揮的作用

內部審計的作用是內部審計職能的外在表現。內部審計在公司治理中作用，是內部審計部門行使職能、完成審計任務，在實現審計目標過程產生的客又見玫果。李金華審計長曾指出“內部審計與國家審計不一樣，內部審計機構很重要的一點，就是為你所在的部門一單位在加強管理、提高效益、建立良好的秩序方面發揮作用，這就是內部審計的主要目標”。據此國有商業銀行內部審計在公司治理中應發揮好以下幾方面的作用:

1、發揮好監督和服務作用。在現代金融企業制度下，內部審汁要進一步轉變觀念。內部審計最主要的職能是發現和管理刊險，并提出改進風險管理建議。因此內部審計要以風險為導向，從彭昔防弊，逐步向對銀刁錄經營效益、風險控制和保障統一法人經營目標的完成方向轉變。即從真實性、合規性為主向乒臉性、業紹律毛審計為主轉變。突出楊自業務和高風險環節，要運用定量和定性的方法準確分析、汁量和評價各業務、各崗位、各部門、各分支機構的風險狀況。要對銀行經營乒臉做出準確、及時的評價和警示。要通過在規避風險、轉移風險和控制風險方面為銀行提供幫助等工作，發揮內部審計作為一項管理過程不可或缺的重要作用。同時，內部審計工作要將重心偏重于全業管理功能的發揮以及對經濟效益實現程序的審查和評價。在銀行經營的安全與發展上接男毛真正意義的保證，起其他部門不可替代的作用，促進公司治理不斷完善。

2、發揮好防護性、建設性作用。內部審計要與時俱進，改進審計方式方法，實現審計重點由事后向業務全過程和內部評價轉變。要積極組織實施事前、事中審計，把審計工作貫穿于銀行經營的全過程，變事中為事前防范，及時發現問題，及時糾正解決，最大限度地避免夕臉，確保銀行的經濟效益和經營目標的實現，以便更好地為經營管理者和投資者提供服務。采取科學的方法定期對其分支機構的內部控制現狀進行總體評價，督促和監督各級管理部門認真履行管理職能使決策層能夠從總體上把握其分支機構的內部控制情況，并做出正確的決策。同時內部審討要調整傳統的審計手段，探索新的審計手段，積極推進計算機審計應用，實現審計方法由以現場審計為主向現場審計和非現場審計相結合轉變，要充分利用銀行的先進電子技術手段，廣泛利用訓算機進行輔助審計和全面開展非現場審計。根據“新巴塞爾協議”精神和銀行業審慎經營的要求，建立一套科學可行的非現場預瞥監測指標體系。要通過運用非現場審計風險監控評價指標體系，定期對各級行經營管理的整體性風險進行評價分析，及時發現重大風險，及時規避風險。

3、發揮增值的作用。內部審計要借鑒國際現代商業銀行的內審經驗，采用邏輯性的審計方法和科學的抽樣方法來評價和改善風險管理、內部控制和公司治瑙丈程的有效性，改善經營和增加組織的價值，從而幫助組織實現最終目標，提高內部審計效果。內部審計要以經濟效益為中心，審計的內容要向經濟效益審計、制度審計、經濟責任審偉秘決策審計等方面 延伸。通過內部審計，使企業在資金、人員和財產等方面發揮最大效益，揭示出企業存在問題的根源。同時利用審計所掌握的內部信息，為企業深化改革提出合理化建議，為企業決策服務。促進企業經濟有效使用資產，確保國有資產保值增值，防止國有資產流失，對領導履行的經濟責任做出切實的評價，在風險性、業績性審計中發揮更大的作用。

4、發揮“參謀”作用。內部審計在職能上不再是單一的監督者，而是監督評價職能并重，“警察、參謀”角色同演，要逐步向評價職能和參謀角色傾斜。內部審計要成為銀行決策層獲取可靠信息的重要來源;要緊緊圍繞本單位各項經濟目標和領導關心的難點問題、群眾關注的熱點問題，深人開展審計監督，將問題查深查透，大膽反映和揭露，提出具有針對性、能解決實際問題的審計意見和切實可行建議，消除群眾的疑慮，為領導決策提供可靠依據;通過對銀行經營管理和內部控制的事前、事中審計，使審計的時效性和預防性進一步增強。內部審計要在完善公司治理過程中充分發揮內審作用，必須加強制度、機構和隊伍建設，提高審計質量。一是要加強內部審計制度建設，建立一套較為完整的內部審計規章制度，使內部審計有據可依，有章可循，確保內部審計工作的法律化、制度化和規范化。二是要規范審計機構設置，明確內部審計的地位。要按照現代金融企業制度的要求，建立起對董事會負責、獨立運作的內部審計體制，確保內部審計不受其他方面的干擾，在公司治理機制中充分發揮作用。三是要按照《審計署關于內部審計工作的規定》的要求，加強對內部審計人員后續教育和業務培訓，高度重視人才的培養，不斷強化和提高內審人員的業務素質，使內部審計人員成為一專多能的復合型人才，以適應現代商業銀行業務飛速發展的需要，建立起一支具有現代知識素養和職業道德水準的符合現代商業銀行要求的內部審計隊伍。四是按照內部審計準則規定的程序和要求開展審計工作，規范審計程序和審計行為。同時要建立內部審計質量控制體系，避免審計工作的隨意性。強化審計項目管理，做到責任到人，提高審計質量，防范審計風險。

隨著我國社會主義市場經濟的進一步發展，現代金融企業制度的建立和公司治理結構的完善，金融企業內部審計越來越重要，內部審計成為金融企業自我發展的需要，成為現代金融企業管理的有力手段，是強化企業管理，規范企業行為，實現自我約束、自我激勵、自我發展的中心環節，具有其他部門無法替代的作用。金融企業內部審計要積極探索企業內部審計的新路子、新方法、為我國金融企業內部審計的發展和確保金融業務的健康發展做出應有貢獻。