第一篇：淺析新征管法

淺析新征管法

黨的十八屆三中全會作出的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》指出：“財政是國家治理的基礎和重要支柱，科學的財稅體制是優化資源配置、維護市場統一、促進社會公平、實現國家長治久安的制度保障。”由此可見稅收在整個財政中處于獨特而重要的地位。在稅法的制度結構中，相對于包含復雜課稅要素的實體規則而言，納稅人直接感知的是程序規則的效力。因此，稅收程序是稅法運行的最直觀的法律形態。我國的《稅收征管法》不僅僅是一部程序法。從某種意義上說它在內容上超越了稅收法律的范圍，甚至可以說具有憲法上的意義。所以《中華人民共和國稅收征收管理法》是最主要的稅收程序法。《稅收征管法》的制定和頒布對中國加強稅收征收管理，規范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權益，促進經濟和社會發展具有重要的意義。

2014年以來，稅務總局按照十八屆三中全會深化稅收制度改革要求，成立了稅改領導小組和《稅收征管法》修訂工作小組。新《稅收征管法》不僅提高我國稅收征管質量與效率，同時還更新稅收征管模式與理念。但是就我在大二和大三半個學年系統地學習了稅收知識后，我認為新《稅收征管法》仍舊存在以下三點不足之處。

首先，我們必須看到并且承認這樣一個事實，即現行的《稅收征管法》在內容上是一部綜合性的法律規范。在修法的過程中，可以考慮進一步融入一些具有“稅收基本法”屬性的內容，包括稅法的基本原則、納稅人權利、納稅義務的動等內容。

其次，要推動現行《稅收征管法》從“管理法”、“技術法”向“服務法”和“權利法”轉型從制度結構來看，現行《稅收征管法》仍然是一部突出征管技術并強調對納稅人進行管制的“技術法”和“管理法”。我們能夠理解稅務機關需要比較有力的執法手段來實現“依法征稅”的職能。不過，作為規范稅務機關和納稅人基本關系的《稅收征管法》不能只顧授權而忽視對權力的限制。從一些西方國家的經驗來看，稅收征管已經逐漸向稅收服務轉型，并且收到了良好的效果。

最后，要在《稅收征管法》中進一步突現納稅人權利保護。長期以來，我國《稅收征管法》被當作一種“管理法”乃至“管制法”，以保障國家稅收收入足額入庫為主要宗旨。我國臺灣學者葛克昌認為，稽征機關之任務，不在國庫收入，而在依法治國原則，此由于稽征機關系公共利益之代表人，就該管行政程序，應于當事人有利、不利情事一律注意（《行政程序法》9 條）。誠然，稽征機關系基于公法為公共利益代表人，其任務在于依法平等核定征收公法債權，實現納稅人間負擔公平，使市場經濟不受公權力不當干擾。可見，在稅收程序中，稅務機關的主導性地位是導致納稅人權利保護不受重視的一個重要原因。

總而言之，我國《稅收征管法》的修改應當積極借鑒法學理論和制度發展的成果，推動稅收程序的制度轉型，將稅收征收程序從以管理為主線的單一維度拓展為協商、服務與管理 相結合的三重維度，實現國家稅權與納稅人權利的程序性協調。

第二篇：解讀新征管法

解讀新《稅收征管法實施細則》

發布時間：2011年06月29日 信息來源：南通市如皋地方稅務局賈忠龍 字 體：【大 中 小】

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一、納稅人未按期進行納稅申報，但按期繳納了稅款。在這種情況下，納稅人的行為違反了納稅申報管理規定，影響了正常的稅收管理秩序。稅務機關應根據《征管法》第六十二條的規定納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

二、納稅人按期如實進行了納稅申報，但逾期未繳納稅款。在這種情況下，納稅人的行為違反了稅款征收管理規定，導致國家稅款不能及時入庫。稅務機關第一是依據《征管法》第四十條的規定 從事生產、經營的納稅人未按照規定的期限繳納稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執行措施：

（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；

（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務機關采取強制執行措施時，對前款所列納稅人未繳納的滯納金同時強制執行。個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執行措施的范圍之內。第二是依據《征管法》六十八條的規定納稅人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照本法第四十條的規定采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

三、納稅人按期進行了納稅申報，但申報不實。申報不實與虛假申報的含義是一致的。針對納稅人的不實申報，稅務機關應責令其限期改正，并區別不同情況追究其法律責任。

1.納稅人進行虛假的納稅申報，且造成不繳或者少繳應納稅款。納稅人的這種行為屬偷稅，稅務機關應依據《征管法》第63條的規定對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

2.納稅人進行虛假的納稅申報，未形成不繳或者少繳應納稅款。納稅人的這種行為，違反了納稅申報管理的規定，但未形成不繳或者少繳應納稅款。對這類行為，不能按偷稅進行處罰，應依據六十四條第一款納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

3.納稅人未按期進行納稅申報，經稅務機關通知申報而拒不申報。針對這種情況稅務機關應依據《征管法》第三十五條的規定 第五點發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；稅務機關可行使稅款核定權。在此基礎上，稅務機關應區別納稅人是否形成不繳或者少繳應納稅款，依法追究其法律責任。

（1）經稅務機關通知申報而拒不申報，形成不繳或者少繳應納稅款。針對這種情況，稅務機關應依據《征管法》第六十三條的規定，認定為偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

（2）經稅務機關通知申報而拒不申報，但未形成不繳或者少繳應納稅款。針對這種情況，稅務機關應依據《征管法》第六十二條之規定，納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，按情節嚴重對待，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

4.納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款。納稅人行為既違反了納稅申報的管理規定，也違反了稅收征收管理的規定。稅務機關應依據《征管法》第四十條的規定從事生產、經營的納稅人未按照規定的期限繳納稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執行措施：

（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；

（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務機關采取強制執行措施時，對前款所列納稅人未繳納的滯納金同時強制執行。個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執行措施的范圍之內。

并依據第六十四條第二款的規定納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

對于稅收與會計差異造成少繳稅款，如果會計核算科目正確沒有進行納稅調整，第一次可以按未按規定申報處罰，如果稅務機關已要求調整過又再犯的應按偷稅處罰。如果是會計核算錯誤如收入掛往來等就應對照六十三條列舉手段進行定性。

解讀新《稅收征管法實施細則》

關聯企業非法避稅將受查處

針對目前一些跨國公司利用關聯企業之間非正常的業務和資金往來，以達到公司非法避稅目的的行為，新公布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》規定了具體的反制措施。

新《實施細則》規定，有下列關系之一的公司、企業和其他經濟組織，即《稅收征管法》所稱的關聯企業：一是在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；二是直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；三是在利益上具有相關聯的其他關系。納稅人有義務就其與關聯企業之間的業務往來，向當地稅務機關提供有關的價格、費用標準等資料。

《實施細則》還規定，納稅人與其關聯企業之間的業務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調整其應納稅額：一是購銷業務未按照獨立企業之間的業務往來作價；二是融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯關系的企業之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業務的正常利率；三是提供勞務，未按照獨立企業之間業務往來收取或者支付勞務費用；四是轉讓財產、提供財產使用權等業務往來，未按照獨立企業之間業務往來作價或者收取、支付費用；五是未按照獨立企業之間業務往來作價的其他情形。

對于調整關聯企業應納稅額的具體措施，《實施細則》提供了四種計算方法。即，按照獨立企業之間進行的相同或者類似業務活動的價格；按照再銷售給無關聯關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；按照成本加合理的費用和利潤；按照其他合理的方法。

無稅務登記不能開立銀行賬戶

今后，從事生產、經營的納稅人如果沒有進行稅務登記，將無法辦理開立銀行賬戶、申請減稅、免稅以及辦理停業、歇業等一系列有關稅務事項。

為加強稅務機關對納稅人的稅收監控，新公布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》規定了嚴格的稅務登記制度。

新《實施細則》規定，“國家稅務局、地方稅務局對同一納稅人的稅務登記采用同一代碼，做到信息共享”。《實施細則》不但規定了“從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照之日起30日內，向生產、經營地或者納稅義務發生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記，如實填寫稅務登記表，并按照稅務機關的要求提供有關證件、資料”，還規定了納稅人在辦理“開立銀行賬戶；申請減稅、免稅、退稅；申請辦理延期申報、延期繳納稅款；領購發票；申請開具外出經營活動稅收管理證明；辦理停業、歇業以及其他有關稅務事項”時，必須持稅務登記證件辦理。此外，《實施細則》還規定，“納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件”。

收入多少“稅眼”監控

被稱為“稅眼”的稅控裝置將被推廣到每一個從事生產、經營的納稅人。新公布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第28條規定，“納稅人應當按照稅務機關的要求安裝、使用稅控裝置，并按照稅務機關的規定報送有關數據和資料”。

新《實施細則》還規定，生產、經營規模小又確無建賬能力的納稅人，聘請從事會計代理記賬業務的專業機構或財會人員又有實際困難的，可以按照稅務機關的規定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

據國家稅務總局有關負責人介紹，要加強稅源監控，防范納稅人逃、漏稅，就要掌握納稅人的收入情況，盡管各個稅種的征收方法不一樣，但掌握稅基是基礎工作。而當前掌握稅基的有效方式就是使用稅控裝置，例如出租車計價器、收銀機、加油機等，都可以加裝稅控裝置，并且應該將加油機、收銀機的稅控功能列入國家技術標準，稅務機關通過與這些裝置的數據聯網，就可以監控住稅源，稅收才有基礎。

讀新《征管法實施細則》

（二）機構協稅護稅義務與責任被強化

2004-09-14

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新《征管法實施細則》的一個顯著特點是：明確規定了銀行等金融機構協助稅務機關依法履行職務中應承擔的義務以及協稅不力而應承擔的法律責任。

新《征管法實施細則》從兩個方面明確了銀行和其他金融機構協稅護稅的義務。新《征管法》第十七條規定，“銀行和其他金融機構應當在從事生產、經營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證號碼，并在稅務登記證件登錄從事生產、經營的納稅人的賬戶賬號。稅務機關依法查詢從事生產、經營的納稅人開立賬戶的情況時，有關銀行和其他金融機構應當予以協助。”新《征管法實施細則》第四十六條規定，“稅務機關收到稅款后，應當向納稅人開具完稅憑證。納稅人通過銀行繳納稅款的，稅務機關可以委托銀行開具完稅憑證。”

與上述義務相對應，新《征管法實施細則》也從兩個方面強化了銀行和其他金融機構協稅護稅不力所應承擔的法律責任。新《征管法》第七十三條規定，“納稅人、扣繳義務人的開戶銀行和其他金融機構拒絕接受稅務機關依法檢查納稅人、扣繳義務人存款賬戶，或者拒絕執行稅務機關作出的凍結存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務機關的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務人轉移存款，造成稅款流失的，由稅務機關處十萬元以上五十萬元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處一千元以上一萬元以下的罰款”。而按《征管法實施細則》第九十二條規定，“銀行和其他金融機構未依照稅收征管法的規定在從事生產、經營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證號碼，或者未按規定在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務機關責令其限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款；情節嚴重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款。”這些約束性規定，保障了稅務機關執法的順利進行。

新《征管法實施細則》通過相關法律條文明確銀行及其他金融機構的協稅護稅義務與責任，為稅務機關行政執法提供了良好的外部環境，也將直接、有效地遏制部分納稅人的偷逃稅行為。

《稅收征管法》及其實施細則之初探

發布時間：2005-12-16 12:24:00 閱讀次數：

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編輯：彭程

我局在三年多的執法實踐中，深感《征管法》及其實施細則在征收管理中起到的不可估量作用，為強化征管大力組織收入提供了法律保障。然而，不可否認，《稅收征管法》及其實施細則中的某些規定在執行中仍存在著一些問題，這在一定程度上影響了稅收征管的成效。筆者根據多年來的征管實踐，提出如下初見供大家探討。

一、怎樣拓展法律法規發布咨詢渠道

《稅收征管法》第7條、第8條分別規定“稅務機關應無償地為納稅人提供納稅咨詢服務”，“納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規以及與納稅程序有關的情況。”第一次以法律的形式確定了稅務機關納稅咨詢服務的責任和義務以及納稅人對稅收法律法規和納稅程序的知情權。由此可知，稅務機關建立一套準確高效權威的稅收法律法規發布咨詢體系，拓展稅收法律法規發布咨詢渠道迫在眉睫。這不僅會提高納稅人納稅意識、增強其辦稅能力，而且能夠創造依法治稅良好環境。目前，稅務機關主要在征收大廳以公告的形式發布新的稅收法律法規，由于納稅人一般習慣于在申報期“光顧”征收大廳，在大量人員集中申報的情況下，絕大多數人是無暇顧及或認真查看公告的。另外，稅務機關內部也缺乏一套完整的稅收法律法規咨詢規范，對于同一個問題，不同的辦稅服務廳或同一個辦稅服務大廳不同業務素質的干部體現不同的咨詢水平。即便目前一些地方的稅務機關開通了12366電話語音特殊服務，因經濟行為的復雜性而涉及多種業務的求助，語音服務難以解決。

二、如何認定和處理企業虛報虧損

在實際操作中，企業虛報虧損導致兩種不同的結果：經主管稅務機關調整后為盈利的，便產生了當期不繳或少繳稅款，應認定為偷稅；經主管稅務機關調整后仍然虧損的，未產生當期不繳或少繳稅款的事實，則應按《稅收征管法》第64條第1款的規定處以五萬元以下的罰款。我市某公司當年會計利潤虧損10萬元，經主管稅務機關檢查認定該公司當年多列支出10.1萬元，則應調增當年應納稅所得額10.1萬元，從而確認該公司當年偷所得稅1000×18%=180元，按《稅收征管法》第63條規定對其偷稅行為處以50%以上5倍以下罰款90－900元；假定其他條件不變，若該公司當年多列支出9萬元，則經調整后當年仍為虧損，這樣稅務機關可以按《稅收征管法》第64條規定，對其處以五萬元以下任意金額的罰款。顯然，此條款處罰標準的彈性和稅務機關的自由裁量權過大，極有可能造成企業偷稅所受處罰反比編造虛假計稅依據所受處罰輕的后果。

三、稅務機關在對稅款進行強制執行時，能否對罰款同時強制執行

《稅收征管法》實施細則第65條規定：“對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或擔保人無其他可執行財產的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。”第69條規定：“拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在3日內退還被執行人。”分析以上表述，稅務機關在對稅款進行強制執行時，可以同時對罰款執行拍賣、變賣等強制措施。而實施細則第64條卻規定：“稅務機關在確定應扣押、查封的商品、貨物或者其他財產的價值時，還應當包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發生的費用。”這里并沒有明確是否包含罰款。

四、《稅收征管法》與《行政處罰法》在強制執行處罰決定時限上有不一致之處

《稅收征管法》第88條第3款規定：“當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，做出處罰決定的稅務機關可以采取本法第40條規定的強制執行措施，或申請人民法院強制執行。”根據上述規定和《行政訴訟法》第39條的規定，當事人逾期不履行稅務行政處罰決定，稅務機關可以采取強制執行措施，但必須在3個月起訴期限屆滿才能采取。而根據《行政處罰法》第46條和第51條規定，當事人應當在接到稅務行政處罰決定書之日起15日內履行處罰決定，超過15日履行期限，稅務機關就可以依法采取強制措施。由此造成《稅收征管法》與《行政處罰法》在強制執行處罰決定時限上的不一致，二者相差75天。這個問題需要立法機關及時予以解決。否則，會在實踐中產生法律的混亂。

五、稅款追征條款存在盲區

《稅收征管法》第52條規定：“因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；特殊情況的，追征期可以延長到五年，但對偷騙抗稅的不受前款規定期限的限制。”實施細則第81條對此做了進一步明確：“上述所稱納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，是指非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤。”遵照此種解釋，在實際操作中將出現盲區，比如扣繳義務人未按規定代扣代繳稅款不屬于計算錯誤，也非偷騙抗稅中的一類，應該按什么期限確定稅款追繳期限，在《稅收征管法》及其細則里無法找到相應的法律依據。另外，《稅收征管法》對納稅人不申報而未繳應納稅款的追征期限亦沒有明確規定。《稅收征管法》第52條規定的應繳未繳稅款追征期限，是稅務機關追征不繳或少繳的法律依據，對追征期限所涉及的范圍，不包括不進行納稅申報而不繳或少繳稅款的行為。這意味著如果納稅人不進行納稅申報而未繳應納稅款，稅務機關不能給予追征。這顯然與《稅收征管法》的立法原則相違背。

六、“曾因偷稅被稅務機關給予過二次行政處罰又偷稅的，構成偷稅罪”是否應有時間限制

《刑法》第201條對偷稅罪的構成有兩個判斷標準，其中一個標準是“曾因偷稅被稅務機關給予過二次行政處罰又偷稅的，構成偷稅罪。”然而，這個規定沒有具體時間限制，其時間的追溯期是否應適用《稅收征管法》第86條規定：“違反法律、行政法規應當給以行政處罰的行為，在五年內未被發現的，不再給以行政處罰。”也就是說五年前因偷稅被稅務機關給予行政處罰與五年后因偷稅被稅務機關給予行政處罰是否可以排除在“曾因偷稅被稅務機關給予過二次行政處罰”的標準之外？五年前曾因偷稅被稅務機關給予過二次行政處罰是否可以不與五年后又偷稅結合起來認定？另外也可能存在法人一直沒變更，但法人代表或企業負責人等已經更換的情況，如果前面的法人代表或企業負責人因偷稅被稅務機關給予行政處罰與后面不同的法人代表或企業負責人因偷稅被稅務機關給予行政處罰次數加在一起達到上述標準，構成偷稅罪，這時偷稅罪對直接責任人追究刑事責任針對前者還是后者？

七、縣以下稅務分局和稽查局的處罰權不夠明確

《稅收征管法》第14條及實施細則第9條明確規定縣以下稅務分局及稽查局具有執法主體資格，即其具有稅款征收、管理、檢查等執法權，卻沒有明文規定其具有處罰權。《行政處罰法》第20條規定：“行政處罰由違法行為發生地的縣級以上地方人民政府具有行政處罰權的行政機關管轄，法律、行政法規另有規定的除外”，從公法原則上看，“法不明文授權，政府不得為”，而《稅收征管法》第74條規定：“本法規定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務所決定。”由此看出：法律法規僅僅授權稅務所擁有行政處罰權，沒有規定縣以下稅務分局和稽查局具有行政處罰權。而目前執法現狀是：縣以下稅務分局、稽查局與稅務所具有同樣的執法范圍，甚至比稅務所管轄范圍更大、稅收任務更重、稅務干部更多，其工作職責與稅務所沒有太大差別。就此，稅務分局和稽查局是否也應該具有與稅務所一樣的行政處罰權(二千元以下)，需要在法律法規上做出進一步的明確。

八、如何正確理解“不進行納稅申報”

《稅收征管法》第64條2款規定：“納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”“不進行納稅申報”作為此條款適用的必要條件，具體又是指什么樣的情況呢？在《稅收征管法》及其實施細則中均未予明確。按照總局征管司在《稅收征管法》釋義中對此條的解釋，“不進行納稅申報”是指納稅人發生法律、行政法規規定的納稅義務，超過規定的期限未進行納稅申報，不繳或少繳稅款的情形，它包括了沒有辦理稅務登記又沒有進行過納稅申報的情況。但是在實際操作過程中，納稅人如果未按規定期限辦理納稅申報手續，稅務機關就會進行責令限期申報，也就是通知申報。通知申報后，納稅人仍拒不申報，導致不繳或少繳稅款的，則依偷稅處理；拒不申報，未導致不繳或少繳稅款的，則依照未按期申報中“情節嚴重”處理。通知申報后，納稅人辦理納稅申報的，則可以依照“未按期申報”處兩千元以下罰款。由此可見，在實際工作中《稅收征管法》第64條與其他條款重復，并且在法律適用范圍上常常引起混亂。根據此種理解，沒有辦理納稅申報導致不繳少繳稅款的不是偷稅，而納稅人辦理了納稅申報而由于對某些納稅項目不清楚，沒有就這些項目進行納稅申報卻成了“虛假申報”定性為偷稅了。這與稅收立法中鼓勵納稅申報的意圖是不相符的。

九、偷稅手段的列舉有遺漏

在《稅收征管法》和《刑法》中，對偷稅的手段都是以列舉的方式明確規定的。但納稅人按《會計準則》計提壞賬準備金、減值準備金、折舊以及確認收入時，與稅法規定會產生很大的差異；另外，如果納稅人發生應當作進項稅額轉出而未轉出，應當視同銷售計提稅金而未計提，該進行納稅調整而未調整的情形，這些會計處理差異如不按照稅收規定進行調整，會直接反映為申報不實，并造成不繳或少繳稅款的后果，具備偷稅行為的所有屬性。而對于這些情況，《稅收征管法》第62條“偷稅”的概念及實施細則有關條款均沒有涉及。

十、如何界定“扣押、查封物品價值相當于應納稅款”

《稅收征管法》第37－40條均提到扣押、查封、依法拍賣或者變賣納稅人價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金。《實施細則》第64條則規定“價值相當于”可參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。這里的“價值相當于”相當模糊，難以操作。從基層稅務部門執法實踐看，扣押、查封納稅人的商品、貨物和其他財產必須要拍賣、變賣才能抵繳稅款的情況很多，而目前除了大中城市外，大部分縣（市）沒有拍賣機構，無法進行拍賣，絕大多數情況下都要降價變賣。一些不易保存的鮮活食品，如海鮮類、生肉類，在扣押后很短時間里，其價值可能直線下跌。如果稅務機關只扣押、查封納稅人價值相當于應納稅款、滯納金以及相關費用的商品、貨物和其他財產，便難免出現差額，而依據《稅收征管法》的規定，稅務機關又不允許進行二次扣押、查封，這樣會直接影響稅款足額入庫。能否賦予稅務機關一定的自由裁量權，在查封商品、貨物、財產價值上適當上浮一定的比例超額扣押、查封，規定扣押、查封納稅人商品、貨物、財產的價值可以略高于納稅人應納稅款、滯納金總額，最高不超過30%，以便足額抵繳應納稅款、滯納金和支付相關費用。

十一、怎樣確定稅務行政處罰追究時效起點

針對稅務行政處罰的特殊性，《稅收征管法》突破了行政處罰法處罰時效的規定，其第86條規定：“違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為，在五年內未被發現的，不再給予行政處罰。”這一規定明確了違反國家稅收法律、行政法規的涉稅違法行為的追究時效，具有歷史性的意義。但是《稅收征管法》對稅務行政處罰的追究時效未做進一步的明確規定，那么《行政處罰法》的規定顯然適用于稅務行政處罰。《行政處罰法》規定，追究時效通常從違法行為發生之日起計算；違法行為有連續或者延續狀態的，從行為終了之日起計算。實踐中上述條款如何理解爭議很大。如在稽查案件中“違法行為發生之日”究竟是指違法行為做出之日、檢查開始之日、還是審理之日甚或行政處罰事項告知書送達之日？各地執行不一。“連續狀態”、“延續狀態”如何區分，時間間隔如何把握，執法實踐中往往引起人們的困惑。

《稅收征管法》及其實施細則之初探

發布時間：2005-12-16 12:24:00 閱讀次數：

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編輯：彭程

我局在三年多的執法實踐中，深感《征管法》及其實施細則在征收管理中起到的不可估量作用，為強化征管大力組織收入提供了法律保障。然而，不可否認，《稅收征管法》及其實施細則中的某些規定在執行中仍存在著一些問題，這在一定程度上影響了稅收征管的成效。筆者根據多年來的征管實踐，提出如下初見供大家探討。

一、怎樣拓展法律法規發布咨詢渠道

《稅收征管法》第7條、第8條分別規定“稅務機關應無償地為納稅人提供納稅咨詢服務”，“納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規以及與納稅程序有關的情況。”第一次以法律的形式確定了稅務機關納稅咨詢服務的責任和義務以及納稅人對稅收法律法規和納稅程序的知情權。由此可知，稅務機關建立一套準確高效權威的稅收法律法規發布咨詢體系，拓展稅收法律法規發布咨詢渠道迫在眉睫。這不僅會提高納稅人納稅意識、增強其辦稅能力，而且能夠創造依法治稅良好環境。目前，稅務機關主要在征收大廳以公告的形式發布新的稅收法律法規，由于納稅人一般習慣于在申報期“光顧”征收大廳，在大量人員集中申報的情況下，絕大多數人是無暇顧及或認真查看公告的。另外，稅務機關內部也缺乏一套完整的稅收法律法規咨詢規范，對于同一個問題，不同的辦稅服務廳或同一個辦稅服務大廳不同業務素質的干部體現不同的咨詢水平。即便目前一些地方的稅務機關開通了12366電話語音特殊服務，因經濟行為的復雜性而涉及多種業務的求助，語音服務難以解決。

二、如何認定和處理企業虛報虧損

在實際操作中，企業虛報虧損導致兩種不同的結果：經主管稅務機關調整后為盈利的，便產生了當期不繳或少繳稅款，應認定為偷稅；經主管稅務機關調整后仍然虧損的，未產生當期不繳或少繳稅款的事實，則應按《稅收征管法》第64條第1款的規定處以五萬元以下的罰款。我市某公司當年會計利潤虧損10萬元，經主管稅務機關檢查認定該公司當年多列支出10.1萬元，則應調增當年應納稅所得額10.1萬元，從而確認該公司當年偷所得稅1000×18%=180元，按《稅收征管法》第63條規定對其偷稅行為處以50%以上5倍以下罰款90－900元；假定其他條件不變，若該公司當年多列支出9萬元，則經調整后當年仍為虧損，這樣稅務機關可以按《稅收征管法》第64條規定，對其處以五萬元以下任意金額的罰款。顯然，此條款處罰標準的彈性和稅務機關的自由裁量權過大，極有可能造成企業偷稅所受處罰反比編造虛假計稅依據所受處罰輕的后果。

三、稅務機關在對稅款進行強制執行時，能否對罰款同時強制執行

《稅收征管法》實施細則第65條規定：“對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或擔保人無其他可執行財產的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。”第69條規定：“拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在3日內退還被執行人。”分析以上表述，稅務機關在對稅款進行強制執行時，可以同時對罰款執行拍賣、變賣等強制措施。而實施細則第64條卻規定：“稅務機關在確定應扣押、查封的商品、貨物或者其他財產的價值時，還應當包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發生的費用。”這里并沒有明確是否包含罰款。

四、《稅收征管法》與《行政處罰法》在強制執行處罰決定時限上有不一致之處

《稅收征管法》第88條第3款規定：“當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，做出處罰決定的稅務機關可以采取本法第40條規定的強制執行措施，或申請人民法院強制執行。”根據上述規定和《行政訴訟法》第39條的規定，當事人逾期不履行稅務行政處罰決定，稅務機關可以采取強制執行措施，但必須在3個月起訴期限屆滿才能采取。而根據《行政處罰法》第46條和第51條規定，當事人應當在接到稅務行政處罰決定書之日起15日內履行處罰決定，超過15日履行期限，稅務機關就可以依法采取強制措施。由此造成《稅收征管法》與《行政處罰法》在強制執行處罰決定時限上的不一致，二者相差75天。這個問題需要立法機關及時予以解決。否則，會在實踐中產生法律的混亂。

五、稅款追征條款存在盲區

《稅收征管法》第52條規定：“因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；特殊情況的，追征期可以延長到五年，但對偷騙抗稅的不受前款規定期限的限制。”實施細則第81條對此做了進一步明確：“上述所稱納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，是指非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤。”遵照此種解釋，在實際操作中將出現盲區，比如扣繳義務人未按規定代扣代繳稅款不屬于計算錯誤，也非偷騙抗稅中的一類，應該按什么期限確定稅款追繳期限，在《稅收征管法》及其細則里無法找到相應的法律依據。另外，《稅收征管法》對納稅人不申報而未繳應納稅款的追征期限亦沒有明確規定。《稅收征管法》第52條規定的應繳未繳稅款追征期限，是稅務機關追征不繳或少繳的法律依據，對追征期限所涉及的范圍，不包括不進行納稅申報而不繳或少繳稅款的行為。這意味著如果納稅人不進行納稅申報而未繳應納稅款，稅務機關不能給予追征。這顯然與《稅收征管法》的立法原則相違背。

六、“曾因偷稅被稅務機關給予過二次行政處罰又偷稅的，構成偷稅罪”是否應有時間限制

《刑法》第201條對偷稅罪的構成有兩個判斷標準，其中一個標準是“曾因偷稅被稅務機關給予過二次行政處罰又偷稅的，構成偷稅罪。”然而，這個規定沒有具體時間限制，其時間的追溯期是否應適用《稅收征管法》第86條規定：“違反法律、行政法規應當給以行政處罰的行為，在五年內未被發現的，不再給以行政處罰。”也就是說五年前因偷稅被稅務機關給予行政處罰與五年后因偷稅被稅務機關給予行政處罰是否可以排除在“曾因偷稅被稅務機關給予過二次行政處罰”的標準之外？五年前曾因偷稅被稅務機關給予過二次行政處罰是否可以不與五年后又偷稅結合起來認定？另外也可能存在法人一直沒變更，但法人代表或企業負責人等已經更換的情況，如果前面的法人代表或企業負責人因偷稅被稅務機關給予行政處罰與后面不同的法人代表或企業負責人因偷稅被稅務機關給予行政處罰次數加在一起達到上述標準，構成偷稅罪，這時偷稅罪對直接責任人追究刑事責任針對前者還是后者？

七、縣以下稅務分局和稽查局的處罰權不夠明確

《稅收征管法》第14條及實施細則第9條明確規定縣以下稅務分局及稽查局具有執法主體資格，即其具有稅款征收、管理、檢查等執法權，卻沒有明文規定其具有處罰權。《行政處罰法》第20條規定：“行政處罰由違法行為發生地的縣級以上地方人民政府具有行政處罰權的行政機關管轄，法律、行政法規另有規定的除外”，從公法原則上看，“法不明文授權，政府不得為”，而《稅收征管法》第74條規定：“本法規定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務所決定。”由此看出：法律法規僅僅授權稅務所擁有行政處罰權，沒有規定縣以下稅務分局和稽查局具有行政處罰權。而目前執法現狀是：縣以下稅務分局、稽查局與稅務所具有同樣的執法范圍，甚至比稅務所管轄范圍更大、稅收任務更重、稅務干部更多，其工作職責與稅務所沒有太大差別。就此，稅務分局和稽查局是否也應該具有與稅務所一樣的行政處罰權(二千元以下)，需要在法律法規上做出進一步的明確。

八、如何正確理解“不進行納稅申報”

《稅收征管法》第64條2款規定：“納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”“不進行納稅申報”作為此條款適用的必要條件，具體又是指什么樣的情況呢？在《稅收征管法》及其實施細則中均未予明確。按照總局征管司在《稅收征管法》釋義中對此條的解釋，“不進行納稅申報”是指納稅人發生法律、行政法規規定的納稅義務，超過規定的期限未進行納稅申報，不繳或少繳稅款的情形，它包括了沒有辦理稅務登記又沒有進行過納稅申報的情況。但是在實際操作過程中，納稅人如果未按規定期限辦理納稅申報手續，稅務機關就會進行責令限期申報，也就是通知申報。通知申報后，納稅人仍拒不申報，導致不繳或少繳稅款的，則依偷稅處理；拒不申報，未導致不繳或少繳稅款的，則依照未按期申報中“情節嚴重”處理。通知申報后，納稅人辦理納稅申報的，則可以依照“未按期申報”處兩千元以下罰款。由此可見，在實際工作中《稅收征管法》第64條與其他條款重復，并且在法律適用范圍上常常引起混亂。根據此種理解，沒有辦理納稅申報導致不繳少繳稅款的不是偷稅，而納稅人辦理了納稅申報而由于對某些納稅項目不清楚，沒有就這些項目進行納稅申報卻成了“虛假申報”定性為偷稅了。這與稅收立法中鼓勵納稅申報的意圖是不相符的。

九、偷稅手段的列舉有遺漏

在《稅收征管法》和《刑法》中，對偷稅的手段都是以列舉的方式明確規定的。但納稅人按《會計準則》計提壞賬準備金、減值準備金、折舊以及確認收入時，與稅法規定會產生很大的差異；另外，如果納稅人發生應當作進項稅額轉出而未轉出，應當視同銷售計提稅金而未計提，該進行納稅調整而未調整的情形，這些會計處理差異如不按照稅收規定進行調整，會直接反映為申報不實，并造成不繳或少繳稅款的后果，具備偷稅行為的所有屬性。而對于這些情況，《稅收征管法》第62條“偷稅”的概念及實施細則有關條款均沒有涉及。

十、如何界定“扣押、查封物品價值相當于應納稅款”

《稅收征管法》第37－40條均提到扣押、查封、依法拍賣或者變賣納稅人價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金。《實施細則》第64條則規定“價值相當于”可參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。這里的“價值相當于”相當模糊，難以操作。從基層稅務部門執法實踐看，扣押、查封納稅人的商品、貨物和其他財產必須要拍賣、變賣才能抵繳稅款的情況很多，而目前除了大中城市外，大部分縣（市）沒有拍賣機構，無法進行拍賣，絕大多數情況下都要降價變賣。一些不易保存的鮮活食品，如海鮮類、生肉類，在扣押后很短時間里，其價值可能直線下跌。如果稅務機關只扣押、查封納稅人價值相當于應納稅款、滯納金以及相關費用的商品、貨物和其他財產，便難免出現差額，而依據《稅收征管法》的規定，稅務機關又不允許進行二次扣押、查封，這樣會直接影響稅款足額入庫。能否賦予稅務機關一定的自由裁量權，在查封商品、貨物、財產價值上適當上浮一定的比例超額扣押、查封，規定扣押、查封納稅人商品、貨物、財產的價值可以略高于納稅人應納稅款、滯納金總額，最高不超過30%，以便足額抵繳應納稅款、滯納金和支付相關費用。

十一、怎樣確定稅務行政處罰追究時效起點

針對稅務行政處罰的特殊性，《稅收征管法》突破了行政處罰法處罰時效的規定，其第86條規定：“違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為，在五年內未被發現的，不再給予行政處罰。”這一規定明確了違反國家稅收法律、行政法規的涉稅違法行為的追究時效，具有歷史性的意義。但是《稅收征管法》對稅務行政處罰的追究時效未做進一步的明確規定，那么《行政處罰法》的規定顯然適用于稅務行政處罰。《行政處罰法》規定，追究時效通常從違法行為發生之日起計算；違法行為有連續或者延續狀態的，從行為終了之日起計算。實踐中上述條款如何理解爭議很大。如在稽查案件中“違法行為發生之日”究竟是指違法行為做出之日、檢查開始之日、還是審理之日甚或行政處罰事項告知書送達之日？各地執行不一。“連續狀態”、“延續狀態”如何區分，時間間隔如何把握，執法實踐中往往引起人們的困惑。

在稽查實務中如何正確理解《中華人民共和國稅收征收管理法》

第63條、64條

2013-06-08 13:11:00 | 來源：中國稅務網-江西省湖口縣國稅局 | 作者：周利鋒 周靖瑋

稅務稽查工作中，《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“征管法”）63條和64條是我們引用比較多的，當查補的稅款占應納稅額的10%以上，且查補稅款數額在5萬元以上的，并符合最高檢查院、公安部關于刑事案件立案追訴標準規定

（二）的第57條第一項或第二項規定的條件時，引用“征管法”第63條就意味著要移送司法機關，引用“征管法”第64條就不會移送。不同的理解，產生不同的后果。筆者通過查閱相關資料，將個人的體會整理如下，供大家參考。

一、法律原文

《征管法》第63條規定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

《征管法》第64條規定：“納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。“

二、兩者的聯系和區別

《稅收征管法》第63條在對偷稅的認定上規定納稅人采用各種手段，實施了偷稅行為并且造成了少繳未繳稅款的結果，給國家稅收造成了損失是偷稅。本條不列、少列收入，或經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報是手段，不繳或少繳應納稅款是結果。即既有行為，又有結果的，是偷稅。

《稅收征管法》第64條第一款關于納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的規定，強調的是采取編造虛假計稅依據的手段，而沒有規定行為的結果，即只有行為，沒有結果，如編造虛假計稅依據后，虛報虧損額達到以后多彌補虧損的目的，或虛增了進項稅額，但還沒有抵扣，到檢查時還沒有造成實際稅款的不繳或少繳，至于是否會造成以后期間少交稅款，還處于不確定狀態。兩者的區別就在于采取了相同的手段，但造成的結果不同。一個是目前已造成了少繳或者不繳應納稅款的結果，另一個目前沒有造成少繳或者不繳應納稅款的結果。

《稅收征管法》第63條的處理處罰的前提是納稅人采取上述具體偷稅手段具有主觀故意，造成了不繳少繳稅款的最終事實；而《稅收征管法》第64條第二款強調的是雖然納稅人不具備主觀故意或沒有采取偷稅手段，但還是超過了應納稅期，沒有進行納稅申報，或沒辦理過稅務登記，也從沒進行過納稅申報造成了不繳少繳稅款的最終事實。

三、實際工作中適用的困惑

我們在檢查中遇到這樣的事例，發現企業賬外隱瞞收入、管理不善造成存貨損失未轉出進項稅金等手段，少計增值稅銷項稅金或多抵扣進項稅金合計30萬元。但將上述查補稅金分解至各納稅期與留抵稅金相抵減，該企業未產生應交稅金。對該企業如何定性處理，當時存在兩種不同意見：一種觀點認為，少計的銷項稅金和多計的進項稅金之和，小于留抵稅金的，應認定為沒有造成實際不繳和少繳稅款，企業的行為不符合稅收征管法第63條偷稅的概念，不能定性為偷稅，應按稅收征管法第64條第1款，納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令沖減留抵稅金30萬元，并處五萬元以下的罰款。而另一種觀點認為，國稅發［1998］066號文件尚未作廢，只是該文的第一條第（二）項、第（三）項分別在在國稅函[2005]763號和國稅函[1999]739號已作變動外，其余條款均未作廢。應當執行國稅發［1998］066號文件第一條第一項和第二條、第三條規定，按偷稅處理，對偷稅性質認定和數額認定上不考慮留抵稅額問題，偷稅數額應為少計的銷項和多計的進項之和，只是在補繳稅款時考慮留抵稅額問題，處罰時不考慮留抵稅額問題，以查補稅款全額為基數進行處罰。我個人同意第一種觀點，不能定性為偷稅，應按稅收征管法第64條第1款編造虛假計稅依據規定，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。因為不同位階的法律規范沖突時，高位階的法律規范應當優先于低位階的法律規范。應按照法律、行政法規、地方性法規、規章、其他規范性文件的順序適用，國稅發［1998］066號文的法律效力低于《稅收征管法》，因為國稅發［1998］066號文屬于其他規范性文件，部門規章都算不上，而“征管法”屬于全國人大常委會頒布的一般法律，其位階高于規范性文件，并且最后一次修改頒布的時間是2001年4月21日，比國稅發［1998］066號文頒布的時間要晚，在修法時增加了第64條規定，應當是考慮了上述情況。

現在新成立的企業很多固定資產的進項稅可以抵扣，在日常檢查中會遇到這樣情況：就是查補的增值稅款沖減留抵后有應補增值稅，或者查補的企業應納稅所得額彌補當及以前5個納稅的虧損后有應補企業所得稅。對這種行為的處罰在適用法律條款上值得商榷。

例如：某企業2010年12月31止，增值稅留抵下期34萬，2011年1月—5月每個月增值稅期末留抵稅金都大于34萬，申報應納稅所得額為-199.90萬（以前無虧損），2011年6月5日稽查后發現2010年12月少計銷售收入200萬（該成本已稅前扣除，當的列支福利費超過稅前扣除標準，但已作納稅調整），用于福利部門的材料抵扣了進項稅0.01萬元，共計查補增值稅34.01萬元，沖減留抵稅金34萬后，應補增值稅100元，彌補虧損后應補企業所得稅250元，對于上述行為的處罰依據有三種觀點：一種是依據“征管法”第63條第一款規定，按補交的稅額的50%至5倍罰款，最多只能分別罰500元、1250元，二種觀點按查補稅款的全額處以50%至5倍罰款；三種觀點就是對沖減留抵稅金34萬和查減當年虧損額199.90萬，按第64條分別處以5萬元以下罰款，對補交增值稅100元、補交企業所得稅250元的行為按偷稅處罰；按第一種觀點，如果查補的稅款是34萬、查增的應納稅所得額是190萬，依據《稅收征管法》第64條第一款和《江西省國稅系統稅務行政處罰自由裁量權適用規則》分別可處2 ——5萬元罰款，出現查補數小反而處罰的金額還大幾十倍的怪現象，第二種觀點查補增值稅沖留抵部分又不符合偷稅的概念，且彌補虧損的所得額折算成稅款進行處罰無法律依據；第三種觀點將一個稅收違法行為人為分為兩塊處罰有違反一事不二罰之嫌，但比較合理，在實際工作中好操作。目前法律條文對這種行為還沒明確之前，筆者建議兼顧公平合理的原則采用合并處罰，在自由裁量權內從重處罰。

國家稅務總局關于修改

《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人發生偷稅行為如何確定

偷稅數額和補稅罰款的通知》的通知

發文日期: 1999-11-12 發文字號: 國稅函[1999]739號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人發生偷稅行為如何確定偷稅數額和補稅罰款的通知》（國稅發[1998]66號）下發后，部分地區反映通知第一條第（三）項的表述不夠確切，現修改如下：

納稅人帳外經營部分的銷售額（計稅價格）難以核實的，應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條第（三）項法規按組成計稅價格核定其銷售額。原《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人發生偷稅行為如何確定偷稅數額和補稅罰款的通知》（國稅發[1998]66號）第一條第（三）項廢止

第三篇：新征管法試題及答案

新征管法試題及答案2

一、單項選擇題

4、發票的管理辦法由（）規定。

Ａ．國務院

Ｂ．財政部

Ｃ．國家稅務總局

Ｄ．省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局

答案Ａ

20、非從事生產、經營的納稅人辦理稅務登記的范圍和辦法，由（）規定。Ａ．征管法 Ｂ．主管稅務機關

Ｃ．國務院 Ｄ．國家稅務總局

答案Ｃ

25、納稅人自（）之日起三年內發現多繳稅款的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款。

Ａ．結算繳納稅款 Ｂ．會計記帳

Ｃ．辦理納稅申報 Ｄ．計算應納稅款

答案Ａ

28、納稅人有（）的稅務違法行為，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。

Ａ．未在規定期限內申請辦理稅務登記

Ｂ．未按規定使用稅務登記證

Ｃ．不辦理稅務登記，經稅務機關責令限期改正，逾期仍不改正

Ｄ．偽造稅務登記證件

答案Ｃ

37、個體飲食戶李某于２００１年５月開始營業，２００１年７月稅務部門在漏征漏管戶清查中發現李某未申報納稅，對此，稅務機關應（）。

Ａ．追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款

Ｂ．對其以偷稅論處

Ｃ．追繳稅款、滯納金

Ｄ．責令限期辦理納稅申報手續，并處２０００元以上１００００元以下的罰款答案Ａ

47、下列敘述符合《征管法》的是（）。

Ａ． 對涉嫌涉稅犯罪的納稅人，經稅務機關負責人批準，可不移送司法機關處理Ｂ． 對利用職務便利，索取納稅人財物的稅務人員，應追究刑事責任

Ｃ． 對濫用職權，故意刁難納稅人的稅務人員，調離稅收工作崗位，并依法給予行政處 分

Ｄ．稅務機關應將涉稅罰沒收入上交同級財政

答案Ｃ

51、當欠繳稅款的納稅人無償轉讓財產，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法的有關規定行使（）。

Ａ．抵押權 Ｂ．留置權 Ｃ．代位權 Ｄ．撤銷權

答案：Ｄ

55、（）因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。

Ａ．從事生產經營的納稅人 Ｂ．納稅人

Ｃ．納稅人和扣繳義務人 Ｄ．納稅人和其他稅務當事人

答案：Ｂ

改錯題

1、稅務機關、稅務人員、扣繳義務人都是征管法中說的征收主題。（）

2、納稅人、扣繳義務人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。（）

4、納稅人有如下情形的，稅務機關有權核定其應納稅額：發生納稅義務，未按規定的期限辦理納稅申報的。（）

5、關聯企業之間不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或所得額的，稅務機關有權調整其應納稅額。（）

6、某個體戶在稅務機關開具外出經營稅收管理證明單后，到臨縣開展經營活動，但未向當地稅務機關進行報驗登記。當地稅務機關于是核定其應納稅額，責令繳納；該個體戶未繳納，于是，當地稅務機關在未經縣局局長批準的情況下扣押了該個體戶的商品。應該說，當地稅務機關的做法是不符合征管法的。（）

7、某納稅人2005年3月份被工商局處以罰款8000元。2005年4月份欠繳稅款10000元。罰款和稅款都未繳納。應該說：在這種情況下，稅款是優先于罰款的。（）

8、欠繳稅款數額較大的納稅人在處分其大額不動產之前，應當向稅務機關報告。（）

9、稅務機關2005年5月份在對某納稅人的納稅檢查中發現，該納稅人2000年7月份多繳了稅款5000元。因為已經超過三年，所以，按照征管法規定，此筆稅款不應當再辦理退還手續。（）

10、對偷稅、抗稅、騙稅、欠稅的，稅務機關追征其未繳或少繳的稅款、滯納金或者騙取的稅款，不受年限限制。（）

1,錯,扣繳人不是征稅主體.2,錯,應無扣繳義務人.3,對，征管法實施細則第46條的規定：納稅人通過銀行繳納稅款的，稅務機關可以委托銀行開具完稅憑證.4,錯,經稅務機關責令限期申報,逾期仍末申報的.5,錯,稅務機關有權進行合理調整,應納稅的收入或所得額.6,錯,根據37條,對末按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以入臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其商品、貨物，不需縣以上局長批準。

７，錯，罰款與欠稅款同時的，稅款優于罰款。

８、錯，處分不動產或大額資產。

９、錯，５１條，納稅人超過應納稅額繳納稅款，納稅機關發現后應當立即退還。１０、錯，不包括欠稅。（對，國家稅務總局關于欠稅追繳期限有關問題的批復國稅函

[2005]813號，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）和其他稅收法律、法規的規定，納稅人有依法繳納稅款的義務。納稅人欠繳稅款的，稅務機關應當依法追征，直至收繳入庫，任何單位和個人不得豁免。稅務機關追繳稅款沒有追征期的限制。稅收征管法第52條有關追征期限的規定，是指因稅務機關或納稅人的責任造成未繳或少

繳稅款在一定期限內未發現的，超過此期限不再追征。納稅人已申報或稅務機關已查處的欠繳稅款，稅務機關不受該條追征期規定的限制，應當依法無限期追繳稅款。）

11、納稅人需要延期繳納稅款的，應當在申報期內提出申請。（錯。在繳納稅款期限屆滿前。）

12、稅務機關應當在收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或者不予批準的決定；不予批準的，從不予批準之日加收滯納金。（錯。從繳納稅款期限屆滿之日起。）

13、稅收征管法中所說的完稅證明，不包括扣繳義務人使用的扣（收）稅憑證。（錯。包括。）

14、完稅憑證的式樣及管理辦法由國家稅務總局制定。（對）

15、納稅人對稅務機關采取征管法中所規定的方法核定的應納稅額有異議的，稅務機關應該調整應納稅額。（錯。納稅人應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額。）

16、納稅人有解散、撤消、破產情形的，其主管稅務機關應當參加清算。（錯。在清算前應當向其主管稅務機關報告；未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。）

17、承包人或者承租人只要具備以下條件，就應當就其生產、經營收入和所得納稅：有獨立的生產經營權，才財務上獨立核算，并定期向發包人或出租人上繳承包費或租金的。（錯。法律法規另有規定的除外。）

18、納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業務往來發生之日起3年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發生之日起10年內進行調整。（錯。自該業務往來發生的納稅起。）

19、稅務機關對單價5000元以下的物品，不采取稅收保全措施和強制執行措施。（錯。其他生活用品。）

20、個人所扶養家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無自理能力并由納稅人扶養的其他親屬。（錯。“無自理能力”改為“無生活來源”。）)(案例練習題)

本人提供的是學習征管法時根據總局TTT軟件整理出來的文字材料，各類練習和測試題都有，如果大家認為有用我就陸續貼上來。先貼部分案例題。

1、某縣國稅局一分局，于2002年６月１１日對轄區內小規模納稅人吳某下達了《限期繳納稅款通知書》，限吳某于６月１４日前到該局辦稅服務廳繳納所欠稅款３５０元。同日由該局兩名稅務人員將文書送達至吳某經營場所，吳某不在，交在場工作人員簽收。６月１６日，吳某到縣國稅局一分局辦稅服務廳繳稅。辦稅服務廳征收人員告知吳某，其納稅行為已過法定納稅期限，要罰款５元。吳某解釋說，由于自己前幾天回農村務農，耽誤了納稅時間，要求征收人員不要罰款，下次改正。征收人員告訴吳某罰款５元是該局對此類行為進行處罰的統一規定，而且對超過正常納稅期限的行為不進行罰款處理，計算機也無法開出稅票。隨后，征收人員用計算機開出專用稅收通用完稅憑證兩份，一份是３５０元的完稅證，另一份是５元錢的“罰款”。吳某交了３５５元錢后離開了辦稅服務廳。６月２７日，吳某根據新《稅收征管法》第八十八條之規定，以不服行政處罰為由，向縣人民法院起訴，請求依法確認被告作出的行政處罰行為是違法行為，判令被告返還“罰款”、賠償精神損失并承擔本案訴訟費用。

答案：１、“罰款”金額違法

根據新《稅收征管法》第六十八條之規定，“納稅人……在規定期限內不繳或者少繳應納……稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的……可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”很明顯，這條規定在對違法行為進行罰款時設置了處罰金

額底限，那就是百分之五十以上。這是新《稅收征管法》有別于原《稅收征管法》的地方。原《稅收征管法》第四十六條對同類違法行為處“五倍以下的罰款”，無罰款金額底限，本案的罰款金額５元在今年５月１日以前是合法的。這就是說，對吳某責令限期繳納而逾期仍未繳納的３５０元稅款，除依法追繳３５０元稅款外，可以處１７５元～１７５０元的罰款。

２、“罰款”票據違法

根據《行政處罰法》規定，罰款必須向當事人出具省、財政部門統一制發的罰款收據。因此，本案罰款使用的“稅收通用完稅憑證”顯然不合法。

３、未加收“滯納金”違法

根據新《稅收征管法》第三十二條規定，納稅人未按規定期限繳納稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。因此，本案對吳某未按規定期限繳納稅款之行為，必須加收滯納金。

2、某縣地稅局接到匿名電話，舉報某企業1996年有重大偷稅行為，分局安排第三稅務檢查所任真、陳實前去稽查。2002年6月30日檢查組一行二人前往該廠進行稅務稽查。該廠財務科長大以檢查組事先未發檢查通知為由拒絕檢查，后又以稽查員任真與該廠某職工為遠方親戚為由申請該同志回避。檢查組同志一致認為企業的理由站不住腳，遂堅持要求企業配合檢查，組長仍由任真同志擔任。稅務檢查組2002年6月30日，檢查該餐飲服務企業的納稅情況時發現，該企業1996采取隱瞞收入等手段，偷逃營業稅稅款10萬元。據此，該檢查組提出處理意見如下：

（一）補稅8萬元

（二）依法加收滯納金3萬元；

（三）處以偷稅金額0.5倍的罰款4萬元。補稅罰款合計15萬元。（假設以上數字計算正確）7月6日，第三稅務檢查所根據稅務檢查組的意見下達了《稅務處罰決定書》，填開稅務處罰決定書交給其法人代表，責令該企業10日內補稅8萬元，繳納罰款及其滯納金7萬元。由于企業拒收處罰決定書,稅務人員直接將處罰決定書放在法人代表的辦公室,并邀請當地國稅局同志簽字,以示證明。納稅人逾期未繳納稅款、罰款及其滯納金。7月20日，該所執行人員經縣地稅局局長書面批準，扣押該企業商品一批，價值約20萬元。７月23日，該企業繳納110,000元。地稅局開具有關稅收解交入庫憑證，并解交入庫。7月25日，該所歸還其商品，發現其中大約30000元的商品由于天氣原因已經變質。納稅人于是以牙還牙,也強行扣押了稅務機關的辦公用車一部.7月30日，企業口頭電話向地稅局申請復議。地稅局電話通知納稅人第二天來法制科簽字,未果。８月7日，縣地稅局以“書面提交復議申請”為由，作出拒絕受理的決定。8月10日，該企業向縣人民法院提起訴訟。要求：①撤銷稅務行政處理決定，退還全部稅款；②撤銷稅務行政處罰決定，③提出賠償要求，要求稅務機關賠償直接損失30000元與影響生產經營的間接損失70000元。根據以上資料，回答下列問題：

1.納稅人在本案中有哪些不當之處？為什么？

2.第三稅務稽查所在本案中哪些不當之處？為什么？

3.在受理稅務行政復議的過程中，地稅局的處理是否正確，為什么？在下一階段的應訴過程中，地稅局是否可以重新調查，彌補原來執法過程中的一些不足？為什么？

4.企業的訴訟請求是否合理？為什么？

答案：參考答案：

1.納稅人在本案中有哪些不當之處？為什么？

（1）企業不得以事前未發通知而拒絕檢查。因為根據規定，舉報案件的稽查，事前可不通知納稅人。

（2）可申請回避的檢查人員應與被查對象有近親屬關系，而非一般的親戚關系；

（3）隱瞞銷售收入，造成少繳稅款行為，違反了《征管法》第63條的規定，已經構成偷稅；

（4）拒絕接受稅務處理文書不妥，拒收并不消除其經濟或行政責任；

（5）強行扣押稅務機關辦公用車不當，對于稅務機關造成的直接經濟損失應該向稅務機關提出賠償請求或向法院提起訴訟。

２． 第三稅務稽查所在本案中哪些不當之處？為什么？

（1）納稅人申請檢查人員回避，是否回避應由縣級稅務機關的局長最后審定，檢查組無權作出最后決定。

（2）程序不合法。此案應立案查處。該企業少交稅額已經達立案標準應該立案查處；對法人處10000元以上罰款，必須下達告知書，通知納稅人有要求聽證的權利

（3）處罰時效不合法，依照《行政處罰法》規定，行政處罰時效是兩年。本案只能追征稅款，而不應處罰；

（4）處罰主體不合格，依照《稅收征管法》49條，本案應由縣以上稅務機關稅務所；

（5）稅收強制執行不合法。強制執行只限于扣押查封相當于納稅人應納稅款以及滯納金的部分，對于罰款應當申請法院執行。

（6）解除扣押查封時間不及時，納稅人在交清稅款后的24小時內，應當解除保全，本案7月23日交清稅款，拖至25日已經明顯超過時限；

３． 在受理稅務行政復議的過程中，地稅局的處理是否正確，為什么？在下一階段的應訴過程中，地稅局是否可以重新調查，彌補原來執法過程中的一些不足？為什么？

（1）在受理稅務行政復議的過程中，地稅局的處理不正確。《行政復議法》第十一條規定申請人申請行政復議，可以書面申請，也可以口頭申請，地稅局要求“簽字”不妥，以“未書面提交復議申請”為由，作出拒絕受理的決定也不對；

（2）下一階段的應訴過程中，地稅局一般不可以重新調查取證。《行政訴訟法》第三十三條規定，在訴訟過程中，被告不得自行向原告和證人收集證據。

４． 企業的訴訟請求是否合理？為什么？

（1）“撤銷稅務行政處理決定，退還全部稅款”的訴訟請求不合理，依照《稅收征管法》，稅務機關有權在五年內追繳稅款；

（2）“撤銷稅務行政處罰決定”的訴訟請求合理，原因一是納稅人的違法行為已經超過處罰的追訴時效；二是稅務機關在查處過程中的查處程序違法；

（3）提出賠償要求的訴訟要求部分合理，其中，要求稅務機關賠償其直接損失30000元的要求是合理的。至于影響生產經營的70000元是間接損失，依照《國家賠償法》規定，不屬于賠償范圍。

3、某市地稅局接到群眾舉報，稱該市某酒家有偷稅行為。為獲取證據，該地稅局派稅務人員王某等四人扮作食客，到該酒家就餐。餐后索要發票，服務人員給開具了一張商業零售發票，且將“飯菜”寫成了“煙酒”，當稅務人員問是否可以打折時，對方稱如果要白條，就可以打折。第二天，王某等四人又來到該酒家，稱“我們是市地稅局的，有人舉報你們酒家有偷稅行為”，并出示稅務檢查證，依法對酒家進行稅務檢查。檢查中，該酒家老板不予配合。檢查人員出示了前一天的就餐發票，同時當著老板的面打開吧臺抽屜，從中搜出大量該酒家的自制收據和數本商業零售發票。經核實，該酒家擅自印制收據并非法使用商業零售發票，偷逃營業稅等地方稅收５８８５６．７４元，根據《稅收征管法》及其有關規定，依法作出如下處理：補稅５８８５６．７４元，并處所偷稅款１倍的罰款，對違反發票管理行為處以９０００元的罰款。翌日，該市地稅局向該酒家下達了《稅務違章處罰通知書》。該酒家不服，遂向當地人民法院提起行政訴訟。

請分析：

1.稅務機關的檢查行為是否合法？

2.行政處罰是否有效；

3.行政處罰是否符合法律形式？

答案：

1、檢查行為不合法

根據《稅收征管法》第54條規定，稅務機關具有以下六項稅務檢查職權：即賬簿資料檢查權、商品貨物檢查權、寄運貨物單證檢查權、責成提供納稅資料權、查核儲蓄存款賬戶權和詢問權。稅務機關實施稅務檢查只能行使該六項法定職權，否則，就屬違法。本案中稅務機關采取的是“暗訪”的方法，并“強制性”打開當事人抽屜，從中“搜出”大量的自制收據和數本商業零售發票。這實際是“偵查”和變相的“搜查”行為。稅務機關作為稅務行政管理機關實施該行為，于法無據。

根據最高人民法院《關于執行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》第３０條第（二）項規定，被告嚴重違反法定程序收集的證據不能作為認定被訴具體行政行為的合法根據，即是說行政機關根據未依法定程序取得的證據所作出的處理、處罰決定等具體行政行為是不合法具體行政行為，在行政訴訟中屬于應予撤銷的具體行政行為。

2、行政處罰決定無效

根據《行政處罰法》第３１條、第４２條第一款第（一）項規定，行政機關在作出行政處罰決定之前，應當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據，并告知當事人依法享有的權利；行政機關作出較大數額罰款時，還應當告知當事人有要求舉行聽證的權利。國家稅務總局《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》第３條明確規定：稅務機關對公民作出二千元以上罰

款、對法人或者其他組織作出一萬元以上罰款的行政處罰之前，應當告知當事人有要求舉行聽證的權利。本案中，稅務機關對當事人罰款達５萬元以上，顯然應當下達《稅務行政處罰事項告知書》。該市地稅局在實施稅務檢查后，“翌日”即下達處罰決定，顯然違反了上述法定程序。根據《行政處罰法》第４１條規定：其行政處罰決定不能成立。

3、稅務行政處罰不符合法定形式

《行政處罰法》第３９條規定，行政機關作出行政處罰決定，應當制作行政處罰決定書。本案稅務機關下達的是《稅務違章處罰通知書》。顯然不是法定文書，不符合法定處罰形式

第四篇：解讀新稅收征管法實施細則

解讀新稅收征管法實施細則

一、對有關部門和單位提出的法律規定和法律責任抵觸稅法的決定一律無效

新《實施細則》第3條第一款規定：“任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規相抵觸的決定一律無效，稅務機關不得執行，并應當向上級稅務機關報告。”

這項內容是嚴格遵照國家稅權集中統一的原則，切實維護國家稅收法律、行政法規的嚴

肅性的規定，是為貫徹執行《稅收征管法》第三條而作的具體規定。

二、工商部門須定期向稅務機關通報情況

第11條規定：“各級工商行政管理機關應當向同級國家稅務局和地方稅務局定期通報

辦理開業、變更、注銷登記以及吊銷營業執照的情況。”

本條是為了貫徹執行《稅收征管法》第15條的規定而新增加的內容，是關于工商行政

管理機關向稅務機關定期通報有關工商登記情況的具體規定。

三、明確各機關查處稅收違法行為的職權

第84條規定：“審計機關、財政機關依法進行審計、檢查時，對稅務機關的稅收違法行為作出的決定，稅務機關應當執行；發現被審計、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計、檢查單位下達決定、意見書，責成被審計、檢查單位向稅務機關繳納應當繳納的稅款、滯納金。稅務機關應當根據有關機關的決定、意見書，依照稅收法律、行政法規的規定，將應收的稅款、滯納金按照國家規定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次繳入國庫。”

“稅務機關應當自收到審計機關、財政機關的決定、意見書之日起30日內將執行情況

書面回復審計機關、財政機關。”

“有關機關不得將其履行職責過程中發現的稅款、滯納金自行征收入庫或者以其他款項的名義自行處理、占壓。”

本條是關于當審計機關、財政機關查出稅收違法行為時，稅務機關與審計機關、財政機關職權劃分的規定，是新《實施細則》為完善和細化《稅收征管法》第53條第二款而增加的內容。

四、明確對金融機構不登錄納稅人稅務登記證號碼的處罰

第92條規定：“銀行和其他金融機構未依照稅收征管法的規定在從事生產、經營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，或者未按規定在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務機關責令其限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款；

情節嚴重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款。”

本條是對銀行和其它金融機構不按照規定登錄納稅人稅務登記證號碼或者賬號的處罰規定，是新《實施細則》為防止稅款流失而增加的內容，它將大大加強稅務機關的稽查力度。

五、新增對有關機構不配合稅務機關工作 的處罰規定

第95條規定：“稅務機關依照稅收征管法第五十四條第(五)項的規定，到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人有關情況時，有關單位拒絕的，由稅務機關責令改

正，可以處1萬元以下的罰款；情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。”

本條內容是對車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構不配合稅務機關進行檢查的處罰規定，是新《實施細則》增加的內容。此項規定的制定，將為稅務機關及時準確地掌握納

稅人產銷情況，堵塞稅款流失漏洞提供法律保障措施。

六、提高對稅務代理人違法的處罰

第98條規定：“稅務代理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款

50%以上3倍以下的罰款。”

本條是對稅務代理人的具體處罰規定，與原《實施細則》相比，主要是對罰款數額進行了修改，由原來的處以2000元以下的罰款，提高到處以納稅人未繳或者少繳稅款50%以

上3倍以下的罰款。

七、保護納稅人權益的規定

新《實施細則》保護納稅人權益的條款主要體現在以下具體規定中：

八、保護納稅人、扣繳義務人的商業秘密及個人隱私

第5條規定：“稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務人的商業秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍。”

本條規定是為更好地貫徹執行《稅收征管法》第八條第二款“納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密”的規定而新增加的內容。是從正反兩個方面界定了保密范圍。從正面它將有利于保護納稅人的商業秘密及個人穩私，促進公平競爭；

同時它也從反面明確規定了納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍。

九、對稅務人員回避制度作了具體細化

第8條規定：“稅務人員在核定應納稅額、調整稅收定額、進行稅務檢查、實施稅務行政處罰、辦理稅務行政復議時，與納稅人、扣繳義務人或者其法定代表人、直接責任人有下

列關系之一的，應當回避：

夫妻關系；

直系血親關系；

三代以內旁系血親關系；

近姻親關系；

可能影響公正執法的其他利害關系。”

這條規定是為貫徹執行《稅收征管法》而新增加的內容。稅收行為涉及千家萬戶納稅人的切身利益，因此，為切實保護納稅人的合法權益，有效地防止不廉潔行為發生，在這項規定里，對稅務人員的回避制度作了具體細化，以確保《稅收征管法》的規定落到實處。

十、生產規模小、無建賬能力的納稅人可作簡易申報

第36條規定：“實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申

報納稅方式。”

本條對生產規模小，又確無建賬能力的納稅人，提供了簡易申報、簡并征期的法律依據，是新《實施細則》為方便納稅人增加的內容。

十一、納稅人因特殊困難可延期繳納稅款

第41條規定：“納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：

因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的；

當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以參照稅收征管法第三十一條第二 款的批準權

限，審批納稅人延期繳納稅款。”

本條規定是對《稅收征管法》第三十一條有關納稅人因特殊困難延期繳納稅款規定的具體細化，是新《實施細則》為貫徹執行《稅收征管法》增加的內容。深圳作為經國務院批準的計劃單列市，其市級稅務機關可行使審批納稅人因“特殊困難”延期繳納稅款的權限。

十二、納稅人對應納稅額可提出異議

第47條第七款規定：“納稅人對稅務機關采取本條規定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額。”

本條款是較原《實施細則》增加的內容，目的是為減少核定征收的隨意性，使核定稅額更接近納稅人的實際情況等法定稅負水平，不致因核定額過低或過高造成稅負不公或侵犯納

稅人合法權益。

十三、實行稅收強制及保全措施時要保護納稅人合法權益

第60條規定：“稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人所撫養家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人撫養的其他親屬。”

本規定是為貫徹執行《稅收征管法》中有關“個人及其所撫養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收強制措施之內”的具體細化，是新《實施細則》保護納稅人合法權益增加的內容。

第68條規定：“納稅人在稅務機關采取稅收保全措施后，按照稅務機關規定的期限繳納稅款的，稅務機關應當自收到稅款或者銀行轉回的完稅憑證之日起1日內解除稅收保全。”

本條規定是新《實施細則》對稅務機關解除稅收保全措施而增加的內容，它表明，納稅

人的合法權益應當受到法律的保護。

第70條規定：“稅收征管法第三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務機關的責

任，使納稅人、扣繳義務或者納稅擔保人的合法權益遭受的直接損失。”

本條是關于稅務機關承擔賠償責任范圍的規定。它明確地表明，稅務機關未對納稅人及

時解除保全措施而造成的直接經濟損失，負有賠償責任。

十四、設定退回多繳稅款的期限

第78條第一款規定：“稅務機關發現納稅人多繳稅款的，應當身發現之日起10日內辦理退還手續；納稅人發現多繳稅款，要求退還的，稅務機關應當自接到納稅人退還申請之日

起30日內查實并辦理退還手續。”

本條規定是新《實施細則》為細化《稅收征管法》第51條有關退稅制度而增加的內容，是對納稅人合法權益的保護性措施。

十五、逃稅最高罰款可達5倍 細則修改了60個條款

《實施細則》共有113個條款，對原《實施細則》修改了60個條款，明確規定房地產、現金、有價證券等不動產可以作為執行標的物，對不在保全和強制范圍之內的個人及其撫養家屬維持生活必須的住房和日用品范圍進行了界定：第59 條第2款明確規定機動車輛、金銀飾品、古玩、字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于維持生活必須的住房和用品，第3款規定稅務機關對在5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全和強制執行措施。這一措施既預防了稅務機關執法的隨意性，又使稅務機關在執法中增強針對性。還明確了承包、承租人不是市場主體，能否作為納稅主體這一個長期以來在征管實踐中難以解決的問題。

十六、最高罰款可達5倍

不進行稅務登記的納稅人將被吊銷營業執照，納稅人不進行稅務登記不能開立銀行賬戶，辦理延期繳納稅款，申請減免稅；稅務登記證件未按規定驗證，最高處罰1萬元；納稅人、扣繳義務人編造虛假的計稅依據，最高處罰5萬元；納稅人拒絕提供有關稅務資料或隱匿、轉移、銷毀賬冊的，最高罰款5萬元；稅務代理人違法進行稅務代理，造成少繳或未繳稅款的，對稅務代理人處以未繳或少繳稅款50%以上3倍以下的罰款；納稅人欠繳

稅款，并采取財產轉移，妨礙稅務機關追繳欠稅的，除追繳欠稅、滯納金外，并處以50%

以上5倍以下罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

偷稅1萬元以上的，所偷數額占應納稅額10%以上的必須移送司法機關，否則稅務機關承擔責任；稅務機關對未按規定期限繳納稅款的納稅人發出限期納稅時間只有15日，逾

期稅務機關將采取強制措施。

十七、商業秘密得到保護

《實施細則》一是規定了嚴格的稅務登記制度，規定國家稅務局、地方稅務局對同一納稅人的稅務登記應當采用同一代碼，實現信息共享，還推廣了稅控裝置；二是規定稅務機關負責納稅人的信譽評定工作，它既包含國稅也包含地稅稅種，給稅務機關有效利用征管信息

資源，健全和完善誠信納稅評價機制、激勵機制和監督機制提供了法律依據。

《實施細則》加大了對不配合稅務機關檢查的、對非法印制、倒賣偽造完稅憑證的處罰力度，對欠繳稅款數額較大的額度作出了5萬元以上的規定。對漏稅產生的責任作出了明

確規定，同時對5年追征期的特殊情況作出了具體規定。

《實施細則》明確了為納稅人保守秘密的情況和范圍，尤其是不為公眾所熟知的商業秘密和個人隱私，還有能為權利人帶來經濟利益的技術信息和經濟信息；還有包括對納稅人延期繳納稅款的特殊困難進行明確規定；第47條還規定納稅人對應納稅額有異議的，舉證并經稅務機關認定后，調整應納稅額等。稅務機關對納稅人、扣繳義務人及其他當事人罰款或

者沒收違法所得時，未開支付罰沒憑證的，納稅人等有權拒絕給付。

十八、納稅人的法律責任

新《實施細則》對納稅人具體規定的法律責任有：

第90條規定：“納稅人未按照規定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款，情節嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。”

這項規定是對納稅人違反新《實施細則》第19條規定給予的處罰措施，是新《實施細

則》增加的內容。

第94條規定：“納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務人應當向稅務機關報告，由稅務機關直接向納稅人追繳稅款、滯納金；納稅人拒不繳納的，依照稅收征管法第六十八條的規定執行。”

這項規定是對納稅人拒絕代扣、代收稅款的處罰依據，是新《實施細則》增加的內容。按照此規定，稅務機關向納稅人追繳稅款和滯納金，納稅人仍拒不繳納的，可依據《稅收征

管法》第68條規定“處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”

第96條規定：“納稅人、扣繳義務人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規定處罰：

提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關資料的；

拒絕或者阻止稅務機關記錄、錄音、錄像、照相和復制與案件有關的情況和資料的；

在檢查期間，納稅人、扣繳義務人轉移、隱匿、銷毀有關資料的；

有不依法接受稅務檢查的其他情形的。”

這項規定是新《實施細則》新增加的內容。按此規定，對納稅人、扣繳義務人有上述規定列舉的四種情形的，可依照《稅收征管法》第70條規定“處一萬元以下的罰款；情節嚴

重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。”

第五篇：新征管法及其實施細則題庫(判斷題)

第1題：納稅人因生產、經營場所變動的，應當在向工商行政管理機關申請辦理變更登記前或者生產、經營地點變動前，向原稅務登記機關辦理注銷稅務登記。正確,錯誤 答案：錯誤

第2題：納稅人辦理注銷稅務登記，應當在提交注銷稅務登記申請的同時，向稅務機關結清稅款、滯納金和罰款，繳銷發票、發票領購簿和稅務登記證件，經稅務機關核準，辦理注銷稅務登記手續。正確,錯誤 答案：正確

第3題：所有稅收的征收管理，均適用《稅收征管法》。正確,錯誤 答案：錯誤

第4題：納稅人、扣繳義務人必須依照主管稅務機關的規定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。正確,錯誤 答案：錯誤

第5題：地方各級人民政府應當依法加強對本行政區域內稅收征收管理工作的領導或者協調，支持稅務機關依法執行職務，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。正確,錯誤 答案：正確

第6題：納稅人、扣繳義務人應按規定設置帳簿，根據合法、有效憑證記帳，進行核算。正確,錯誤 答案：正確

第7題：從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規定的保管期限保管帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關資料。正確,錯誤 答案：正確

第8題：稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，應依照稅收法律、行政法規的規定執行。正確,錯誤 答案：正確

第9題：省、自治區、直轄市國家稅務局指定的企業，可以印制增值稅專用發票。正確,錯誤 答案：錯誤 第10題：從事生產、經營的納稅人的財務、會計制度或者財務會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關審核。正確,錯誤 答案：錯誤

第11題：稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照國家稅務總局的規定執行。正確,錯誤 答案：錯誤

第12題：任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規的規定，擅自作出同稅收法律、行政法規相抵觸的決定。正確,錯誤 答案：正確

第13題：向稅務機關繳納或解繳稅款的單位和個人是納稅人。正確,錯誤 答案：錯誤

第14題：稅務機關規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。正確,錯誤 答案：錯誤 第15題：各有關部門和單位應當支持、協助稅務機關依法執行職務。正確,錯誤 答案：正確

第16題：稅務機關依法執行職務，任何單位和個人不得阻撓。正確,錯誤 答案：正確

第17題：《稅收征管法》規定，國家有計劃地用現代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統的現代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度。正確,錯誤 答案：正確

第18題：稅務機關應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規，普及納稅知識，有償地為納稅人提供納稅咨詢服務。正確,錯誤 答案：錯誤

第19題：納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規的規定、與納稅程序有關的情況和其他納稅人、扣繳義務人的生產經營狀況。正確,錯誤 答案：錯誤 第20題：納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密。正確,錯誤 答案：正確

第21題：納稅人、扣繳義務人對稅務機關所作出的決定，享有陳述權、申辯權；同時依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、拒絕履行決定等權利。正確,錯誤 答案：錯誤

第22題：納稅人、扣繳義務人有權控告和檢舉稅務機關、稅務人員的違法違紀行為。正確,錯誤 答案：正確

第23題：上級稅務機關應當對下級稅務機關和同級稅務機關的執法活動依法進行監督。正確,錯誤 答案：錯誤

第24題：各級稅務機關應當對其工作人員執行法律、行政法規和廉潔自律準則的情況進行監督檢查。正確,錯誤 答案：正確

第25題：稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約。正確,錯誤 答案：正確

第26題：稅務人員在征收稅款、發售發票和查處稅收違法案件時，與納稅人、扣繳義務人或者稅收違法案件有利害關系的，應當回避。正確,錯誤 答案：錯誤

第27題：任何單位和個人都有權檢舉違反稅收法律、行政法規的行為。收到檢舉的機關和負責查處的機關應當為檢舉人保密。稅務機關應當按照規定對檢舉人給予獎勵。正確,錯誤 答案：正確

第28題：從事生產、經營的事業單位和企業在外地設立的從事生產、經營的場所也應辦理稅務登記。正確,錯誤 答案：正確 第29題：《稅收征管法》規定，企業應自領取營業執照之日起15日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。正確,錯誤 答案：錯誤

第30題：稅務機關應當自收到個體工商戶稅務登記申請表之日起15日內審核并發給稅務登記證件。正確,錯誤 答案：錯誤

第31題：工商行政管理機關應當將辦理登記注冊、核發營業執照的情況，定期向稅務機關通報。正確,錯誤 答案：正確

第32題：從事生產、經營的納稅人，在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理注銷稅務登記。正確,錯誤 答案：正確

第33題：納稅人、扣繳義務人應當按照國家有關規定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將其全部帳號向稅務機關報告。正確,錯誤 答案：錯誤

第34題：銀行和其他金融機構應當在從事生產、經營的納稅人的帳戶中登錄稅務登記證件號碼，并在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人的帳戶帳號。正確,錯誤 答案：正確

第35題：稅務機關和業務主管部門是發票的主管機關，負責發票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監督。正確,錯誤 答案：錯誤

第36題：增值稅專用發票由省、自治區、直轄市國家稅務局指定企業印制；其他發票由省、自治區、直轄市地方稅務局指定企業印制。正確,錯誤 答案：錯誤

第37題：國家根據稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應當按照規定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。正確,錯誤 答案：正確 第38題：從事生產、經營的納稅人，稅務登記內容發生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向稅務機關申報辦理變更稅務登記。正確,錯誤 答案：正確

第39題：《稅收征管法》所稱稅務機關是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構。正確,錯誤 答案：正確

第40題：各地國家稅務局和地方稅務局應當按照國家稅務總局規定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。正確,錯誤 答案：錯誤

第41題：納稅人采取偷稅、抗稅、騙稅手段的，稅務機關可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。正確,錯誤 答案：正確

第42題：從事生產經營的納稅人未按規定的期限繳納稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關直接可以書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款。正確,錯誤 答案：錯誤

第43題：稅務機關扣押商品、貨物或者其他財產時，必須開付清單。正確,錯誤 答案：錯誤

第44題：某納稅人雖已建立帳證，但稅務機關在檢查中發現其成本資料不全，原始憑證殘缺，報表不能反映其真實的經營情況。對此，稅務機關可以核定其應納稅額。正確,錯誤 答案：正確

第45題：因追繳稅款和滯納金而采取的保全措施、強制執行措施，不得由法定的稅務機關以外的單位和個人行使。正確,錯誤 答案：正確

第46題：納稅人和扣繳義務人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。正確,錯誤 答案：錯誤 第47題：國家稅務局和地方稅務局應當按照國家規定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次，將征收的稅款繳入國庫。正確,錯誤 答案：正確

第48題：某海運公司因主管會計出差，當月經營收入沒有核算，也無法按時到辦稅服務廳進行申報，就派人向稅務機關提出延期申報。鑒于該公司的實際情況，稅務機關同意其暫不申報和繳稅，待該會計出差回來核算出經營收入后再申報繳納。正確,錯誤 答案：錯誤

第49題：稅務機關在按規定程序采取稅收保全措施或強制執行措施時，可以扣押、查封納稅人個人及其家屬維持生活必須的住房。正確,錯誤 答案：錯誤

第50題：因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到10年。正確,錯誤 答案：錯誤 第51題：經縣以上稅務局局長批準，納稅人可以延期繳納稅款。正確,錯誤 答案：錯誤

第52題：某企業財務人員于１９９０年６月采取虛假納稅申報的方式少繳營業稅１０萬元。２００１年５月，稅務機關發現了此問題，因超過了追征期，所以不得追繳這筆稅款。正確,錯誤 答案：錯誤

第53題：經縣地稅局征管分局局長批準，征管分局可以實施稅收保全措施。正確,錯誤 答案：錯誤

第54題：在稅收收入任務難以完成的情況下，經縣以上稅務局局長批準，可以對轄區內的納稅戶提前征收稅款。正確,錯誤 答案：錯誤

第55題：納稅人因有特殊困難的，不能按期繳納稅款的，經地市以上稅務局批準，可以延期繳納稅款。正確,錯誤 答案：錯誤 第56題：對自然人采取稅收保全措施時，對自然人的生活必需品也可以采取保全措施。正確,錯誤 答案：錯誤

第57題：對自然人的稅收保全措施和強制執行措施必須經市（地）級稅務局長批準。正確,錯誤 答案：錯誤

第58題：納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質押權、留置權執行。正確,錯誤 答案：正確

第59題：２００１年６月１５日，供銷社法人代表王某要求到美國考察，稅務機關發現該供銷社還有欠稅，稅務機關可以要求其提供納稅擔保，如不提供擔保，又不繳清欠稅的，可以通知出境管理機關阻止其出境。正確,錯誤 答案：正確 第60題：稅務機關對納稅人欠繳稅款的情況，應定期予以公告。正確,錯誤 答案：正確

第61題：納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，應當先執行罰款、沒收違法所得，然后再清繳欠稅。正確,錯誤 答案：錯誤

第62題：納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人各自對未履行的納稅義務平均承擔責任。正確,錯誤 答案：錯誤

第63題：《稅收征管法》屬稅法中的實體法。正確,錯誤 答案：錯誤

第64題：納稅人未在規定的期限內辦理稅務登記，稅務機關在責令限期改正的同時，可處以２０００元以下的罰款。正確,錯誤 答案：正確 第65題：納稅人采取不申報手段不繳納應納稅款的，是偷稅。正確,錯誤 答案：錯誤

第66題：稅務機關對檢查出的偷稅稅款，除如數全額追繳并處以50%以5倍以下罰款外，可不加收滯納金。正確,錯誤 答案：錯誤

第67題：納稅人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以依法采取強制執行措施。正確,錯誤 答案：正確

第68題：扣繳義務人包括：具有代征代繳和代扣代繳稅款行為的單位和個人。正確,錯誤 答案：錯誤

第69題：稅收保全措施不僅適用納稅人，而且適用扣繳義務人。正確,錯誤 答案：錯誤 第70題：由主管稅務所所長批準，可對責令限期繳納而逾期仍未按規定繳納稅款的納稅人采取強制執行措施。正確,錯誤 答案：錯誤

第71題：稅務機關查封或扣押納稅人的商品、貨物時，必須統一開具清單。正確,錯誤 答案：錯誤

第72題：納稅人在稅務機關批準的延期申報期限內，可不繳納稅款。正確,錯誤 答案：錯誤

第73題：對未領取營業執照從事生產、經營的納稅人，稅務機關可責令其提繳納稅保證金。正確,錯誤 答案：錯誤

第74題：稅務機關有依據認為納稅人在規定的納稅期限內有逃避納稅的行為，應立即對其采取強制執行措施。正確,錯誤 答案：錯誤 第75題：定期定額戶的實際經營額與稅務機關核定的經營額相一致時，就不需要報送納稅申報表。正確,錯誤 答案：錯誤

第76題：納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現多繳稅款的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還。正確,錯誤 答案：正確

第77題：納稅人對稅務機關通知其開戶銀行凍結相當于應納稅款的存款的措施不服，可以直接向人民法院起訴。正確,錯誤 答案：正確

第78題：欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以行使代位權。正確,錯誤 答案：正確

第79題：扣繳義務人應當在發生扣繳義務時，到稅務機關申報領取扣繳稅款憑證。正確,錯誤 答案：正確

第80題：納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后，應當抵繳納稅人下期的應納稅款。正確,錯誤 答案：錯誤

第81題：納稅人無正當理由連續3個月未進行納稅申報的，稅務機關就應將其列入非正常戶管理。正確,錯誤 答案：錯誤

第82題：欠繳稅款的納稅人放棄到期債權，或者無償轉讓財產，稅務機關可以行使撤銷權。正確,錯誤 答案：錯誤

第83題：對偷稅加收滯納金的起止時間規定為，從查出稅款后的限繳期限屆滿次日起到實際繳納之日止。正確,錯誤 答案：錯誤

第84題：納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。正確,錯誤 答案：正確

第85題：扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人拒絕的，扣繳義務人可以依照法定程序采取稅收保全或強制執行措施。正確,錯誤 答案：錯誤

第86題：欠繳稅款數額較大的納稅人在處分其不動產或者大額資產之后，應當向稅務機關報告。正確,錯誤 答案：錯誤

第87題：稅務機關可以對納稅擔保人采取稅收強制執行措施。正確,錯誤 答案：正確

第88題：當稅收收入任務完成之后，稅務機關可以延緩征收稅款。正確,錯誤 答案：錯誤

第89題：除稅務機關、稅務人員以及經稅務機關依照法律、行政法規委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。正確,錯誤 答案：正確 第90題：扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款時，納稅人拒絕的，扣繳義務人應當先代納稅人履行納稅義務，然后將納稅人拒絕的情況報告稅務機關。正確,錯誤 答案：錯誤

第91題：納稅人的納稅申報期限由主管稅務機關確定。正確,錯誤 答案：錯誤

第92題：納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續履行未履行的納稅義務。正確,錯誤 答案：正確

第93題：納稅人未按照規定期限繳納稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款千分之二的滯納金。正確,錯誤 答案：錯誤

第94題：扣繳義務人代扣、代收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。正確,錯誤 答案：錯誤 第95題：減稅、免稅的申請須經法律、行政法規規定的減稅、免稅審查批準機關審批。

正確,錯誤 答案：正確

第96題：減稅、免稅申請既可采取書面形式，也可采取口頭形式。正確,錯誤 答案：錯誤

第97題：納稅人發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，稅務機關有權核定其應納稅額。正確,錯誤 答案：錯誤

第98題：納稅人申報的計稅依據明顯偏低的，稅務機關有權核定其應納稅額。正確,錯誤 答案：錯誤

第99題：關聯企業不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。正確,錯誤 答案：正確 第100題：稅務機關依法扣押納稅人的商品、貨物，納稅人在規定的期限內繳納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物。正確,錯誤 答案：正確

第101題：對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人，稅務機關應扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。正確,錯誤 答案：錯誤

第102題：稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以馬上責成其提供納稅擔保。正確,錯誤 答案：錯誤

第103題：稅務機關采取稅收保全措施和強制執行措施，必須經縣以上稅務局（分局）局長批準。正確,錯誤 答案：正確

第104題：稅務機關采取強制執行措施時，對納稅人未繳納的滯納金應同時強制執行。正確,錯誤 答案：正確

第105題：稅務機關依法采取稅收保全措施、強制執行措施，使納稅人的權益遭受損失的，應當承擔賠償責任。正確,錯誤 答案：錯誤

第106題：稅務機關依法采取稅收保全措施、強制執行措施時，可以查封、扣押所有與納稅人相關的財產。正確,錯誤 答案：錯誤

第107題：稅收保全措施可以由稅務機關授權的委托代征單位行使。正確,錯誤 答案：錯誤

第108題：納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，應先沒收其違法所得，然后追繳稅款和罰款。正確,錯誤 答案：錯誤

第109題：對法律、行政法規沒有規定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關可以根據工作需要要求其履行代扣、代收稅款義務。正確,錯誤 答案：錯誤

第110題：扣繳義務人在規定的期限內，無論有無代扣代收稅款，都必須持代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及其他有關資料，向稅務機關辦理申報。正確,錯誤 答案：正確

第111題：享受免稅優惠的納稅人在免稅期間可以不辦理納稅申報，但免稅期結束后必須辦理納稅申報。正確,錯誤 答案：錯誤

第112題：代扣代繳稅款是指與納稅人有經濟往來的單位或個人在向納稅人收取款項時依法收取稅款。正確,錯誤 答案：錯誤

第113題：稅務機關按照規定付給扣繳義務人代扣、代收手續費。正確,錯誤 答案：正確

第114題：對審計機關依法查出的稅收違法行為，應由審計機關將應收的稅款、滯納金按照稅款入庫預算級次繳入國庫。正確,錯誤 答案：錯誤

第115題：稅務機關對欠繳稅款的納稅人行使代位權或撤銷權后，可以免除納稅人尚未履行的納稅義務。正確,錯誤 答案：錯誤

第116題：征管法規定，稅務人員憑稅務檢查證，可以上路對從事生產經營的納稅人所運輸的貨物情況進行檢查。正確,錯誤 答案：錯誤

第117題：經縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統一格式的檢查存款帳戶許可證明，稅務機關可以查詢稅務案件涉嫌人員的儲蓄存款。正確,錯誤 答案：錯誤

第118題：稅務機關調查稅務違法案件時對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照像和復制。正確,錯誤 答案：正確 第119題：某生產性企業在領取稅務登記證后15日內未將財務、會計制度報送稅務機關備查，稅務機關應責令限期改正，可以對其處2000元以下罰款。正確,錯誤 答案地：正確

第120題：納稅人將貨物存放地與住宅混用，稅務機關有權對其住宅實施檢查。正確,錯誤 答案：錯誤

第121題：在實施稅務檢查時，稅務機關有權責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或代扣代繳稅款有關的文件和有關資料。正確,錯誤 答案：正確

第122題：為查核納稅人的生產、經營及納稅情況，稅務機關可對與其相關的債務人和債權人的帳簿實施檢查。正確,錯誤 答案：錯誤

第123題：在對從事生產經營的納稅人以前納稅期的納稅情況進行檢查時，納稅人有逃避納稅義務行為，并明顯轉移財產的，稅務機關可依法采取強制執行措施或稅收保全措施。正確,錯誤 答案：正確

第124題：對稅務機關依法進行的稅務檢查，納稅人不得拒絕，并應如實反映情況、提供有關資料，不得隱瞞。正確,錯誤 答案：正確

第125題：《稅收征管法》第86條規定：違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為，在5年內未被發現的，不再給予行政處罰。這一期限從稅務違法行為發生之日起計算；違法行為有連續或繼續狀態的，從行為終了之日起計算。正確,錯誤 答案：正確

第126題：稅務機關依法進行稅務檢查時，有關單位和個人有義務向稅務機關如實提供有關資料及證明材料。

正確,錯誤 答案：正確

第127題：某納稅人不辦理稅務登記，經稅務機關責令限期改正，逾期仍不改正的，經稅務機關提請，工商行政管理機關應吊銷其營業執照。正確,錯誤 答案：正確

第128題：《稅收征管法》規定，納稅人應將其全部銀行帳號向稅務機關報告，否則稅務機關責令限期改正，并處2000元以上10，000元以下的罰款。正確,錯誤 答案：錯誤

第129題：對未按照規定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證的，應處2000元以下罰款。正確,錯誤 答案：錯誤

第130題：對偽造稅務登記證件的納稅人，稅務機關最高可處以50，000元罰款。正確,錯誤 答案：正確

第131題：對未按照規定設置代扣代繳稅款帳簿，且情節嚴重的扣繳義務人，稅務機關可處以2000元以上10，000元以下的罰款。正確,錯誤 答案：錯誤 第132題：對未按規定辦理稅務登記注銷手續和未按規定期限辦理納稅申報的，稅務機關一經發現，應責令限期改正，逾期不改正的，處2000元以下罰款。正確,錯誤 答案：錯誤

第133題：某縣地稅局在漏征漏管戶清理檢查中，發現李某無證從事經營活動，該縣地稅局遂通知李某到主管地稅機關申報納稅，李某以沒領取營業執照為由，拒不申報也不繳稅款。李某的行為是偷稅。正確,錯誤 答案：正確

第134題：納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關移交公安機關按《治安管理條例》處罰。正確,錯誤 答案：錯誤

第135題：稅務機關、稅務人員查封、扣押納稅人個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品的，責令退還，依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。正確,錯誤

答案：正確 第136題：對編造虛假計稅依據，但沒造成偷稅后果的納稅人，稅務機關可處50，000元以下罰款。正確,錯誤 答案：正確

第137題：對不進行納稅申報而不繳稅款的納稅人，稅務機關在追繳欠繳的稅款、滯納金的同時，應處欠繳稅款5倍以下的罰款。

正確,錯誤 答案：錯誤

第138題：納稅人被稅務機關給予兩次行政處罰又違法的，應移送司法機關依法追究刑事責任。正確,錯誤 答案：錯誤

第139題：納稅人偷稅數額超過10，000元的，應移送司法機關依法追究刑事責任。正確,錯誤 答案：錯誤

第140題：中華人民共和國同外國締結的有關稅收的條約、協定同《稅收征管法》有不同規定的，依照條約、協定的規定辦理。正確,錯誤 答案：正確 第141題：對偷稅和逃避追繳欠稅的納稅人，稅務機關應追繳稅款、滯納金，并處稅款50%以上5倍以下的罰款。正確,錯誤 答案：正確

第142題：對騙取國家出口退稅的納稅人，稅務機關應處50%以上5倍以下的罰款。正確,錯誤 答案：錯誤

第143題：對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規定期間內停止為其辦理出口退稅。正確,錯誤 答案：正確

第144題：對經責令限期繳納稅款，逾期仍不繳納的生產、經營納稅人，稅務機關可依法采取強制執行措施。正確,錯誤 答案：正確

第145題：對經責令限期繳納，逾期仍不繳納稅款的納稅人，稅務機關在采取強制執行措施追繳稅款的同時，可以處不繳或者少繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。正確,錯誤 答案：錯誤

第146題：凡以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，都應移送司法機關依法追究刑事責任。正確,錯誤 答案：錯誤

第147題：抗稅情節輕微，未構成犯罪的，稅務機關追繳稅款、滯納金時，應并處拒繳稅款一倍以上5倍以下的罰款。正確,錯誤 答案：正確

第148題：偷稅行為既有發生在２００１年４月３０日之前的，也有發生在２００１年５月１日之后的，應按新《稅收征管法》的有關規定，處以所偷稅款50%以上5倍以下罰款的規定。正確,錯誤 答案：錯誤

第149題:納稅人拒絕代扣稅款，扣繳義務人未在規定時間內向稅務機關報告的，由扣繳義務人繳納應扣未扣的稅款。正確,錯誤 答案：錯誤 第150題：扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上5倍以下罰款。正確,錯誤 答案：錯誤

第151題：對阻撓稅務機關檢查的納稅人、扣繳義務人，稅務機關可處 10，000元以下的罰款。

正確,錯誤 答案：正確

第152題：２００１年６月６日，某稅務機關查實一建設單位２０００年１２月份應扣未扣建筑施工單位營業稅１０萬元，稅務機關應依照法定程序對建設單位作出罰款５萬元以上３０萬元以下的處罰決定。正確,錯誤 答案：錯誤

第153題：納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的行為延續到２００１年５月１日以后的，只對其發生在２００１年５月１日以后的不繳或少繳的稅款行為處以罰款。正確,錯誤 答案：正確 第154題：對非法印制發票的行為，稅務機關應銷毀非法印制的發票，沒收違法所得和作案工具，并處10，000元以下罰款。正確,錯誤 答案：錯誤

第155題：對有《稅收征管法》規定的稅收違法行為的納稅人，稅務機關可以收繳其發票或者停止向其發售發票。正確,錯誤 答案：錯誤

第156題：征管法賦予了稅務機關對金融機構未依法履行協稅義務實施行政處罰的權力。正確,錯誤 答案：正確

第157題：對拒絕執行稅務機關作出凍結存款決定的金融機構，稅務機關應處100，000萬元以上500，000萬元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處一千元以下罰款。正確,錯誤 答案：錯誤

第158題：征管法規定的行政處罰，一般應由縣以上稅務局（分局）決定，但罰款額在3000元以下的，可以由稅務所決定。正確,錯誤 答案：錯誤

第159題：稅務所只能對個體工商戶及未取得營業執照從事生產經營的單位、個人罰款額在2000元以下的違法行為實施處罰。正確,錯誤 答案：錯誤

第160題：某稅務所查實王某偽造稅務登記證，該稅務所應對王某處以 2000元以上10，000元以下的罰款。正確,錯誤 答案：錯誤

第161題：稅務機關違反規定擅自改變稅收征管范圍和稅款入庫預算級次的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予降級或者撤職的行政處分。正確,錯誤 答案：正確

第162題：稅務違法行為涉嫌犯罪的，應當依法移送司法機關追究刑事責任。對依法應當移送司法機關而不移送，并造成嚴重后果的稅務人員，應依法追究刑事責任。正確,錯誤 答案：正確 第163題：未經稅務機關委托征收稅款，而使他人合法權益受到損失的，應責令退還收取的財物，并依法承擔賠償責任。正確,錯誤 答案：正確

第164題：《稅收征管法》中的稅務機關是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和按照國務院規定設立并向社會公告的稅務機構。可見稅務分局和稅務所都是獨立的執法主體，可對任何稅務違法行為實施行政處罰。正確,錯誤 答案：錯誤

第165題：《稅收征管法》規定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務所決定。正確,錯誤 答案：正確

第166題：納稅人對稅務機關作出的補繳稅款、加收滯納金和給予1000元的罰款決定不服的，可在接到處理決定書之日起60日內向上一級稅務機關申請行政復議；對復議決定不服的，可在15日內向人民法院起訴。

正確,錯誤 答案：錯誤 第167題：納稅人對已經生效的稅務處罰決定既不復議又不訴訟也不履行的，稅務機關可以采取強制執行措施。正確,錯誤 答案：正確

第168題：違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為，在2年內未被發現的，不再給予行政處罰。正確,錯誤 答案：錯誤

第169題：某個體工商戶因未按規定期限辦理納稅申報而被稅務部門處以５０元罰款，該個體戶對稅務機關的處罰決定不服，可依法直接向人民法院提起行政起訴。正確,錯誤 答案：正確

第170題：農業四稅的征收管理，參照《稅收征管法》的有關規定執行。正確,錯誤

答案：錯誤

第171題：對濫用職權，故意刁難納稅人的稅務人員，除給予行政處分外，應調離稅收工作崗位。正確,錯誤 答案：正確

第172題：納稅人對稅務機關作出的征稅決定不服，在提供相應擔保后，可依法申請行政復議。正確,錯誤 答案：正確

第173題：稅務檢查人員未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權拒絕檢查。正確,錯誤 答案：正確

第174題：稅務機關的涉稅罰沒收入，應當按照稅款入庫預算級次上繳國庫；司法機關的涉稅罰沒收入，應當上繳同級財政。正確,錯誤 答案：錯誤

第175題：納稅人可以委托稅務代理人代為辦理稅務事宜，但扣繳義務人不能委托稅務代理人代為辦理稅務事宜。正確,錯誤 答案：錯誤

第176題：采取稅收保全和強制執行措施，不得查封、扣押納稅人及其所撫養家屬維持生活的住房和用品。正確,錯誤 答案：錯誤

第177題：稅務機關采取稅收保全和強制執行措施，使納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人的合法權益遭受損失的，稅務機關應承擔賠償責任。正確,錯誤 答案：錯誤

第178題：欠稅的納稅人出境前，未結清應納稅款，又不提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止出境。正確,錯誤 答案：錯誤

第179題：稅務機關在查封商品、貨物或者其他財產的，應該開付收據；扣押商品、貨物或者其他財產的，應該開付清單。正確,錯誤 答案：錯誤

第180題：A企業資產1000萬，欠稅100萬，分立成B、C兩個企業。B企業分得資產300萬，C企業分得資產700萬，B企業最多應清償欠稅30萬。正確,錯誤 答案：錯誤 第181題：欠稅納稅人在處分其不動產或者資產前，應向稅務機關報告。正確,錯誤 答案：錯誤

第182題：因稅務機關責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關3年內可以追征稅款、滯納金。正確,錯誤 答案：錯誤

第183題：對財政、審計查出的稅收違法行為，稅務機關應當按照有關機關的意見、決定書將稅款、滯納金繳入國庫。正確,錯誤 答案：錯誤

第184題：耕地占用稅、契稅、農業稅、牧業稅的征收管理，參照《稅收征管法》的規定執行。正確,錯誤 答案：錯誤

第185題：我國同外國簽定的有關稅收的條約、協定，與《稅收征管法》有不同規定的，依照《稅收征管法》的規定執行。正確,錯誤 答案：錯誤 第186題：國家稅務總局，根據《稅收征管法》執行實施細則。正確,錯誤 答案：錯誤

第187題：某企業，因資金困難，2001年5月11日發生欠稅10萬元，稅務機關可以追征稅款到2004年5月11日。正確,錯誤 答案：錯誤

第188題：某納稅人委托代理人辦稅，因代理人計算錯誤，少繳稅款30000元，稅務機關可以向代理人追繳稅款。正確,錯誤 答案：錯誤

第189題：經稅務機關依法委托征收稅款的行政單位，可以以稅務機關的名義，對納稅人采取稅收保全和強制執行措施。正確,錯誤 答案：錯誤

第190題：某納稅人，欠稅10萬元，2001年5月，因違法被人民法院處以10萬元罰金，納稅人可以在未繳納欠稅的情況下，先交納罰金。正確,錯誤 答案：正確 第191題：根據《稅收征收管理法》的規定，由國家稅務總局制定征管法《實施細則》。正確,錯誤 答案：錯誤

第192題：任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規相抵觸的決定一律無效，稅務機關不得執行，并向上級稅務機關報告。正確,錯誤 答案：正確

第193題：稅務機關和稅務人員應該為納稅人、扣繳義務人的商業秘密及個人隱私保密。國家秘密不屬于保密范圍。正確,錯誤 答案：錯誤

第194題：國家稅務總局應當制定稅務人員行為準則和執法規范。

正確,錯誤 答案：錯誤

第195題：稅務機關應當根據檢舉人的貢獻大小給予相應的獎勵，獎勵所需資金列入稅務部門預算，單項核定。獎勵資金具體使用辦法以及獎勵標準由財政部制定。正確,錯誤 答案：錯誤 第196題：稅務人員在核定稅款、調整稅收定額、進行稅務檢查、實施稅務行政處罰、辦理稅務行政復議時，與納稅人、扣繳義務人或者其法定代表人、直接責任人有利害關系的，應當按照規定實行回避。正確,錯誤 答案：正確

第197題：《稅收征管法》第14條所稱按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構，是指縣以上稅務局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。正確,錯誤 答案：錯誤

第198題：國家稅務局、地方稅務局同一納稅人的稅務登記應當采用同一代碼，信息共享。正確,錯誤 答案：正確

第199題：各級工商行政管理機關應當向同級國家稅務局或地方稅務局定期通報辦理開業、變更、注銷工商登記的情況。正確,錯誤 答案：錯誤

第200題：納稅人應當自領取營業執照或發生納稅義務30日內，向生產、經營地或納稅義務發生地的主管稅務機關書面申報辦理稅務登記，如實填寫稅務登記表，并按照稅務機關的要求提供有關證件、資料。正確,錯誤 答案：正確

第201題：稅務機關對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，并發給扣繳稅款登記證件。正確,錯誤 答案：錯誤

第202題：納稅人稅務登記內容發生變化的，應當自工商行政管理機關變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。正確,錯誤 答案：錯誤

第203題：納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記后15日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。正確,錯誤 答案：錯誤

第204題：按照規定不需要在工商行政管理機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。正確,錯誤 答案：錯誤

第205題：納稅人因住所、經營地點變動而涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關申請辦理變更，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務機關申請辦理稅務登記。正確,錯誤 答案：錯誤

第206題：納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者其他機關予以撤消登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤消登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。正確,錯誤 答案：正確

第207題：納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發票、稅務登記證件。正確,錯誤 答案：錯誤

第208題：從事生產、經營的納稅人帳戶發生變化的，應當自變化之日起 30日內，向主管稅務機關書面報告，并辦理變更稅務登記。正確,錯誤 答案：錯誤

第209題：納稅人辦理開立銀行帳戶、申請減稅、免稅、退稅時必須持稅務登記證件。正確,錯誤 答案：錯誤

第210題：納稅人遺失稅務登記證件的，應當在24小時內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。正確,錯誤 答案：錯誤

第211題：從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地超過180天的，應當在營業地辦理稅務登記手續。正確,錯誤 答案：錯誤

第212題：從事生產經營的納稅人應當自領取營業執照之日起15日內設置帳簿。正確,錯誤 答案：錯誤

第213題：生產經營規模小確無建帳能力的納稅人，只能聘請經批準從事會計代理記帳業務的專業機構或者經稅務機關認可的財務人員代為建帳和辦理帳務。正確,錯誤 答案：錯誤

第214題：經縣以上稅務機關批準，生產經營規模小確無建帳能力的納稅人，應該建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿。正確,錯誤 答案：錯誤

第215題：從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法或者會計電算化系統的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送稅務機關審批。正確,錯誤 答案：錯誤

第216題：納稅人建立的會計電算化系統應當符合國家的有關規定，并能正確、完整核算其成本或費用。正確,錯誤 答案：錯誤

第217題：扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規規定的扣繳義務發生之日起15日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款帳簿。正確,錯誤 答案：錯誤

第218題：納稅人、扣繳義務人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機上數據記錄可視同會計帳簿。正確,錯誤 答案：錯誤

第219題：會計制度不健全，不能通過電子計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款的，應當建立總帳及日記帳。

正確,錯誤 答案：錯誤

第220題：納稅人可以自愿安裝、使用稅控裝置，并按照稅務機關的規定報送有關的數據和資料。正確,錯誤 答案：錯誤

第221題：稅控裝置推廣應用的管理辦法由國家稅務總局制定，報國務院備案后實施。正確,錯誤 答案：錯誤 第222題：帳簿、記帳憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存5年。正確,錯誤 答案：錯誤

第223題：稅務機關應當建立健全納稅人自行申報納稅制度。經稅務機關批準，納稅人、扣繳義務人可以采取郵寄、數據電文方式辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。正確,錯誤 答案：正確

第224題：納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，應當使用統一的納稅申報專用信封，并以寄出的郵戳作為申報憑據、以寄出的郵戳日期為實際申報日期。正確,錯誤 答案：錯誤

第225題：生產經營規模小、應納稅款不多的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。正確,錯誤 答案：錯誤

第226題：納稅人、扣繳義務人因不可抗力的原因,不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以在不可抗力情形消除后10日內向稅務機關報告。正確,錯誤 答案：錯誤

第227題：稅務機關根據保證國家稅款及時足額入庫，方便稅務機關征收稅款，降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式。正確,錯誤 答案：錯誤

第228題：稅務機關應當將各種稅收的稅款，按照國家規定的預算科目和預算級次及時繳入國庫，稅務機關不得占壓、挪用、截留，不得繳入國庫以外或者國家規定的稅款帳戶以外的任何帳戶。正確,錯誤 答案：錯誤

第229題：稅務機關應當根據方便、快捷的原則，積極推行納稅人以支票、銀行卡、電子結算方式繳納稅款。正確,錯誤 答案：錯誤

第230題：納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿時提出申請，并報送有關材料。正確,錯誤 答案：錯誤