第一篇：最新稅收征管法實施細則全文

最新稅收征管法實施細則全文

中華人民共和國稅收征收管理法實施細則

國務院令[2002]362號

第一章 總 則

第一條 根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）的規定，制定本細則。

第二條 凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及本細則；稅收征管法及本細則沒有規定的，依照其他有關稅收法律、行政法規的規定執行。

第三條 任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規相抵觸的決定一律無效，稅務機關不得執行，并應當向上級稅務機關報告。

納稅人應當依照稅收法律、行政法規的規定履行納稅義務；其簽訂的合同、協議等與稅收法律、行政法規相抵觸的，一律無效。

第四條 國家稅務總局負責制定全國稅務系統信息化建設的總體規劃、技術標準、技術方案與實施辦法；各級稅務機關應當按照國家稅務總局的總體規劃、技術標準、技術方案與實施辦法，做好本地區稅務系統信息化建設的具體工作。

地方各級人民政府應當積極支持稅務系統信息化建設，并組織有關部門實現相關信息的共享。第五條 稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務人的商業秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍。

第六條 國家稅務總局應當制定稅務人員行為準則和服務規范。

上級稅務機關發現下級稅務機關的稅收違法行為，應當及時予以糾正；下級稅務機關應當按照上級稅務機關的決定及時改正。

下級稅務機關發現上級稅務機關的稅收違法行為，應當向上級稅務機關或者有關部門報告。

第七條 稅務機關根據檢舉人的貢獻大小給予相應的獎勵，獎勵所需資金列入稅務部門年度預算，單項核定。獎勵資金具體使用辦法以及獎勵標準，由國家稅務總局會同財政部制定。

第八條 稅務人員在核定應納稅額、調整稅收定額、進行稅務檢查、實施稅務行政處罰、辦理稅務行政復議時，與納稅人、扣繳義務人或者其法定代表人、直接責任人有下列關系之一的，應當回避：

（一）夫妻關系；

（二）直系血親關系；

（三）三代以內旁系血親關系；

（四）近姻親關系；

（五）可能影響公正執法的其他利害關系。第九條 稅收征管法第十四條所稱按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構，是指省以下稅務局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。

國家稅務總局應當明確劃分稅務局和稽查局的職責，避免職責交叉。

第二章 稅務登記

第十條 國家稅務局、地方稅務局對同一納稅人的稅務登記應當采用同一代碼，信息共享。

稅務登記的具體辦法由國家稅務總局制定。

第十一條 各級工商行政管理機關應當向同級國家稅務局和地方稅務局定期通報辦理開業、變更、注銷登記以及吊銷營業執照的情況。

通報的具體辦法由國家稅務總局和國家工商行政管理總局聯合制定。

第十二條 從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照之日起30日內，向生產、經營地或者納稅義務發生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記，如實填寫稅務登記表，并按照稅務機關的要求提供有關證件、資料。

前款規定以外的納稅人，除國家機關和個人外，應當自納稅義務發生之日起30日內，持有關證件向所在地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。

個人所得稅的納稅人辦理稅務登記的辦法由國務院另行規定。

稅務登記證件的式樣，由國家稅務總局制定。第十三條 扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起30日內，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件；稅務機關對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發給扣繳稅款登記證件。

第十四條 納稅人稅務登記內容發生變化的，應當自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

納稅人稅務登記內容發生變化，不需要到工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記的，應當自發生變化之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

第十五條 納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按照規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。

納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。第十六條 納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件。

第十七條 從事生產、經營的納稅人應當自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內，向主管稅務機關書面報告其全部賬號；發生變化的，應當自變化之日起15日內，向主管稅務機關書面報告。

第十八條 除按照規定不需要發給稅務登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件：

（一）開立銀行賬戶；

（二）申請減稅、免稅、退稅；

（三）申請辦理延期申報、延期繳納稅款；

（四）領購發票；

（五）申請開具外出經營活動稅收管理證明；

（六）辦理停業、歇業；

（七）其他有關稅務事項。

第十九條 稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度。納稅人應當在規定的期限內持有關證件到主管稅務機關辦理驗證或者換證手續。第二十條 納稅人應當將稅務登記證件正本在其生產、經營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。

納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。

第二十一條 從事生產、經營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。

從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業地辦理稅務登記手續。

第三章 賬簿、憑證管理

第二十二條 從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照或者發生納稅義務之日起15日內，按照國家有關規定設置賬簿。

前款所稱賬簿，是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。總賬、日記賬應當采用訂本式。

第二十三條 生產、經營規模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經批準從事會計代理記賬業務的專業機構或者經稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務；聘請上述機構或者人員有實際困難的，經縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

第二十四條 從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案。納稅人使用計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。

納稅人建立的會計電算化系統應當符合國家有關規定，并能正確、完整核算其收入或者所得。

第二十五條 扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規規定的扣繳義務發生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

第二十六條 納稅人、扣繳義務人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿。

納稅人、扣繳義務人會計制度不健全，不能通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，應當建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的其他賬簿。

第二十七條 賬簿、會計憑證和報表，應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字。

第二十八條 納稅人應當按照稅務機關的要求安裝、使用稅控裝置，并按照稅務機關的規定報送有關數據和資料。

稅控裝置推廣應用的管理辦法由國家稅務總局另行制定，報國務院批準后實施。

第二十九條 賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存10年；但是，法律、行政法規另有規定的除外。

第四章 納稅申報

第三十條 稅務機關應當建立、健全納稅人自行申報納稅制度。經稅務機關批準，納稅人、扣繳義務人可以采取郵寄、數據電文方式辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。

數據電文方式，是指稅務機關確定的電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子方式。

第三十一條 納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，應當使用統一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據作為申報憑據。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。

納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關規定的期限和要求保存有關資料，并定期書面報送主管稅務機關。

第三十二條 納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報。

納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。

第三十三條 納稅人、扣繳義務人的納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表的主要內容包括：稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據，扣除項目及標準，適用稅率或者單位稅額，應退稅項目及稅額、應減免稅項目及稅額，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。第三十四條 納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并根據不同的情況相應報送下列有關證件、資料：

（一）財務會計報表及其說明材料；

（二）與納稅有關的合同、協議書及憑證；

（三）稅控裝置的電子報稅資料；

（四）外出經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；

（五）境內或者境外公證機構出具的有關證明文件；

（六）稅務機關規定應當報送的其他有關證件、資料。

第三十五條 扣繳義務人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應當如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務機關規定的其他有關證件、資料。

第三十六條 實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

第三十七條 納稅人、扣繳義務人按照規定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規定的期限內向稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理。納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準。

第五章 稅款征收

第三十八條 稅務機關應當加強對稅款征收的管理，建立、健全責任制度。

稅務機關根據保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式。

稅務機關應當加強對納稅人出口退稅的管理，具體管理辦法由國家稅務總局會同國務院有關部門制定。

第三十九條 稅務機關應當將各種稅收的稅款、滯納金、罰款，按照國家規定的預算科目和預算級次及時繳入國庫，稅務機關不得占壓、挪用、截留，不得繳入國庫以外或者國家規定的稅款賬戶以外的任何賬戶。

已繳入國庫的稅款、滯納金、罰款，任何單位和個人不得擅自變更預算科目和預算級次。

第四十條 稅務機關應當根據方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結算方式繳納稅款。

第四十一條 納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：

（一）因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的；

（二）當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以參照稅收征管法第三十一條第二款的批準權限，審批納稅人延期繳納稅款。

第四十二條 納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產負債表，應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算。

稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或者不予批準的決定；不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

第四十三條 法律、行政法規規定或者經法定的審批機關批準減稅、免稅的納稅人，應當持有關文件到主管稅務機關辦理減稅、免稅手續。減稅、免稅期滿，應當自期滿次日起恢復納稅。

享受減稅、免稅優惠的納稅人，減稅、免稅條件發生變化的，應當自發生變化之日起15日內向稅務機關報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，稅務機關應當予以追繳。

第四十四條 稅務機關根據有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國家有關規定委托有關單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發給委托代征證書。受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務機關的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應當及時報告稅務機關。第四十五條 稅收征管法第三十四條所稱完稅憑證，是指各種完稅證、繳款書、印花稅票、扣（收）稅憑證以及其他完稅證明。

未經稅務機關指定，任何單位、個人不得印制完稅憑證。完稅憑證不得轉借、倒賣、變造或者偽造。

完稅憑證的式樣及管理辦法由國家稅務總局制定。

第四十六條 稅務機關收到稅款后，應當向納稅人開具完稅憑證。納稅人通過銀行繳納稅款的，稅務機關可以委托銀行開具完稅憑證。

第四十七條 納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額：

（一）參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；

（二）按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；

（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

（四）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

納稅人對稅務機關采取本條規定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額。第四十八條 稅務機關負責納稅人納稅信譽等級評定工作。納稅人納稅信譽等級的評定辦法由國家稅務總局制定。

第四十九條 承包人或者承租人有獨立的生產經營權，在財務上獨立核算，并定期向發包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應當就其生產、經營收入和所得納稅，并接受稅務管理；但是，法律、行政法規另有規定的除外。

發包人或者出租人應當自發包或者出租之日起30日內將承包人或者承租人的有關情況向主管稅務機關報告。發包人或者出租人不報告的，發包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。

第五十條 納稅人有解散、撤銷、破產情形的，在清算前應當向其主管稅務機關報告；未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。

第五十一條 稅收征管法第三十六條所稱關聯企業，是指有下列關系之一的公司、企業和其他經濟組織：

（一）在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；

（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；

（三）在利益上具有相關聯的其他關系。

納稅人有義務就其與關聯企業之間的業務往來，向當地稅務機關提供有關的價格、費用標準等資料。具體辦法由國家稅務總局制定。第五十二條 稅收征管法第三十六條所稱獨立企業之間的業務往來，是指沒有關聯關系的企業之間按照公平成交價格和營業常規所進行的業務往來。

第五十三條 納稅人可以向主管稅務機關提出與其關聯企業之間業務往來的定價原則和計算方法，主管稅務機關審核、批準后，與納稅人預先約定有關定價事項，監督納稅人執行。

第五十四條 納稅人與其關聯企業之間的業務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調整其應納稅額：

（一）購銷業務未按照獨立企業之間的業務往來作價；

（二）融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯關系的企業之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業務的正常利率；

（三）提供勞務，未按照獨立企業之間業務往來收取或者支付勞務費用；

（四）轉讓財產、提供財產使用權等業務往來，未按照獨立企業之間業務往來作價或者收取、支付費用；

（五）未按照獨立企業之間業務往來作價的其他情形。

第五十五條 納稅人有本細則第五十四條所列情形之一的，稅務機關可以按照下列方法調整計稅收入額或者所得額：

（一）按照獨立企業之間進行的相同或者類似業務活動的價格；

（二）按照再銷售給無關聯關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；

（三）按照成本加合理的費用和利潤；

（四）按照其他合理的方法。

第五十六條 納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業務往來發生的納稅年度起3年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發生的納稅年度起10年內進行調整。

第五十七條 稅收征管法第三十七條所稱未按照規定辦理稅務登記從事生產、經營的納稅人，包括到外縣（市）從事生產、經營而未向營業地稅務機關報驗登記的納稅人。

第五十八條 稅務機關依照稅收征管法第三十七條的規定，扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應當自扣押之日起15日內繳納稅款。

對扣押的鮮活、易腐爛變質或者易失效的商品、貨物，稅務機關根據被扣押物品的保質期，可以縮短前款規定的扣押期限。

第五十九條 稅收征管法第三十八條、第四十條所稱其他財產，包括納稅人的房地產、現金、有價證券等不動產和動產。

機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品。

稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執行措施。

第六十條 稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人所扶養家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養的其他親屬。第六十一條 稅收征管法第三十八條、第八十八條所稱擔保，包括經稅務機關認可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設置或者未全部設置擔保物權的財產提供的擔保。

納稅保證人，是指在中國境內具有納稅擔保能力的自然人、法人或者其他經濟組織。

法律、行政法規規定的沒有擔保資格的單位和個人，不得作為納稅擔保人。

第六十二條 納稅擔保人同意為納稅人提供納稅擔保的，應當填寫納稅擔保書，寫明擔保對象、擔保范圍、擔保期限和擔保責任以及其他有關事項。擔保書須經納稅人、納稅擔保人簽字蓋章并經稅務機關同意，方為有效。

納稅人或者第三人以其財產提供納稅擔保的，應當填寫財產清單，并寫明財產價值以及其他有關事項。納稅擔保財產清單須經納稅人、第三人簽字蓋章并經稅務機關確認，方為有效。

第六十三條 稅務機關執行扣押、查封商品、貨物或者其他財產時，應當由兩名以上稅務人員執行，并通知被執行人。被執行人是自然人的，應當通知被執行人本人或者其成年家屬到場；被執行人是法人或者其他組織的，應當通知其法定代表人或者主要負責人到場；拒不到場的，不影響執行。

第六十四條 稅務機關執行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規定，扣押、查封價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產時，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。稅務機關按照前款方法確定應扣押、查封的商品、貨物或者其他財產的價值時，還應當包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發生的費用。

第六十五條 對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執行的財產的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。

第六十六條 稅務機關執行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規定，實施扣押、查封時，對有產權證件的動產或者不動產，稅務機關可以責令當事人將產權證件交稅務機關保管，同時可以向有關機關發出協助執行通知書，有關機關在扣押、查封期間不再辦理該動產或者不動產的過戶手續。

第六十七條 對查封的商品、貨物或者其他財產，稅務機關可以指令被執行人負責保管，保管責任由被執行人承擔。

繼續使用被查封的財產不會減少其價值的，稅務機關可以允許被執行人繼續使用；因被執行人保管或者使用的過錯造成的損失，由被執行人承擔。

第六十八條 納稅人在稅務機關采取稅收保全措施后，按照稅務機關規定的期限繳納稅款的，稅務機關應當自收到稅款或者銀行轉回的完稅憑證之日起1日內解除稅收保全。

第六十九條 稅務機關將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產變價抵繳稅款時，應當交由依法成立的拍賣機構拍賣；無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當地商業企業代為銷售，也可以責令納稅人限期處理；無法委托商業企業銷售，納稅人也無法處理的，可以由稅務機關變價處理，具體辦法由國家稅務總局規定。國家禁止自由買賣的商品，應當交由有關單位按照國家規定的價格收購。

拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在3日內退還被執行人。

第七十條 稅收征管法第三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務機關的責任，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法利益遭受的直接損失。

第七十一條 稅收征管法所稱其他金融機構，是指信托投資公司、信用合作社、郵政儲蓄機構以及經中國人民銀行、中國證券監督管理委員會等批準設立的其他金融機構。

第七十二條 稅收征管法所稱存款，包括獨資企業投資人、合伙企業合伙人、個體工商戶的儲蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。

第七十三條 從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務機關發出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。

第七十四條 欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務總局會同公安部制定。

第七十五條 稅收征管法第三十二條規定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。第七十六條 縣級以上各級稅務機關應當將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等新聞媒體上定期公告。

對納稅人欠繳稅款的情況實行定期公告的辦法，由國家稅務總局制定。

第七十七條 稅收征管法第四十九條所稱欠繳稅款數額較大，是指欠繳稅款5萬元以上。

第七十八條 稅務機關發現納稅人多繳稅款的，應當自發現之日起10日內辦理退還手續；納稅人發現多繳稅款，要求退還的，稅務機關應當自接到納稅人退還申請之日起30日內查實并辦理退還手續。

稅收征管法第五十一條規定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預繳稅款形成的結算退稅、出口退稅和各種減免退稅。

退稅利息按照稅務機關辦理退稅手續當天中國人民銀行規定的活期存款利率計算。

第七十九條 當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款的，稅務機關可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

第八十條 稅收征管法第五十二條所稱稅務機關的責任，是指稅務機關適用稅收法律、行政法規不當或者執法行為違法。

第八十一條 稅收征管法第五十二條所稱納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，是指非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤。第八十二條 稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數額在10萬元以上的。

第八十三條 稅收征管法第五十二條規定的補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務人應繳未繳或者少繳稅款之日起計算。

第八十四條 審計機關、財政機關依法進行審計、檢查時，對稅務機關的稅收違法行為作出的決定，稅務機關應當執行；發現被審計、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計、檢查單位下達決定、意見書，責成被審計、檢查單位向稅務機關繳納應當繳納的稅款、滯納金。稅務機關應當根據有關機關的決定、意見書，依照稅收法律、行政法規的規定，將應收的稅款、滯納金按照國家規定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次繳入國庫。

稅務機關應當自收到審計機關、財政機關的決定、意見書之日起30日內將執行情況書面回復審計機關、財政機關。

有關機關不得將其履行職責過程中發現的稅款、滯納金自行征收入庫或者以其他款項的名義自行處理、占壓。

第六章 稅務檢查

第八十五條 稅務機關應當建立科學的檢查制度，統籌安排檢查工作，嚴格控制對納稅人、扣繳義務人的檢查次數。

稅務機關應當制定合理的稅務稽查工作規程，負責選案、檢查、審理、執行的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約，規范選案程序和檢查行為。稅務檢查工作的具體辦法，由國家稅務總局制定。

第八十六條 稅務機關行使稅收征管法第五十四條第（一）項職權時，可以在納稅人、扣繳義務人的業務場所進行；必要時，經縣以上稅務局（分局）局長批準，可以將納稅人、扣繳義務人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調回稅務機關檢查，但是稅務機關必須向納稅人、扣繳義務人開付清單，并在3個月內完整退還；有特殊情況的，經設區的市、自治州以上稅務局局長批準，稅務機關可以將納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調回檢查，但是稅務機關必須在30日內退還。

第八十七條 稅務機關行使稅收征管法第五十四條第（六）項職權時，應當指定專人負責，憑全國統一格式的檢查存款賬戶許可證明進行，并有責任為被檢查人保守秘密。

檢查存款賬戶許可證明，由國家稅務總局制定。

稅務機關查詢的內容，包括納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。

第八十八條 依照稅收征管法第五十五條規定，稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準。

第八十九條 稅務機關和稅務人員應當依照稅收征管法及本細則的規定行使稅務檢查職權。

稅務人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書；無稅務檢查證和稅務檢查通知書的，納稅人、扣繳義務人及其他當事人有權拒絕檢查。稅務機關對集貿市場及集中經營業戶進行檢查時，可以使用統一的稅務檢查通知書。

稅務檢查證和稅務檢查通知書的式樣、使用和管理的具體辦法，由國家稅務總局制定。

第七章 法律責任

第九十條 納稅人未按照規定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。

第九十一條 非法印制、轉借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，由稅務機關責令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第九十二條 銀行和其他金融機構未依照稅收征管法的規定在從事生產、經營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，或者未按規定在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務機關責令其限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款；情節嚴重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款。

第九十三條 為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務機關除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

第九十四條 納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務人應當向稅務機關報告，由稅務機關直接向納稅人追繳稅款、滯納金；納稅人拒不繳納的，依照稅收征管法第六十八條的規定執行。

第九十五條 稅務機關依照稅收征管法第五十四條第（五）項的規定，到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人有關情況時，有關單位拒絕的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。第九十六條 納稅人、扣繳義務人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規定處罰：

（一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關資料的；

（二）拒絕或者阻止稅務機關記錄、錄音、錄像、照相和復制與案件有關的情況和資料的；

（三）在檢查期間，納稅人、扣繳義務人轉移、隱匿、銷毀有關資料的；

（四）有不依法接受稅務檢查的其他情形的。

第九十七條 稅務人員私分扣押、查封的商品、貨物或者其他財產，情節嚴重，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。

第九十八條 稅務代理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

第九十九條 稅務機關對納稅人、扣繳義務人及其他當事人處以罰款或者沒收違法所得時，應當開付罰沒憑證；未開付罰沒憑證的，納稅人、扣繳義務人以及其他當事人有權拒絕給付。

第一百條 稅收征管法第八十八條規定的納稅爭議，是指納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人對稅務機關確定納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發生的爭議。

第八章 文書送達

第一百零一條 稅務機關送達稅務文書，應當直接送交受送達人。

受送達人是公民的，應當由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。

受送達人是法人或者其他組織的，應當由法人的法定代表人、其他組織的主要負責人或者該法人、組織的財務負責人、負責收件的人簽收。受送達人有代理人的，可以送交其代理人簽收。

第一百零二條 送達稅務文書應當有送達回證，并由受送達人或者本細則規定的其他簽收人在送達回證上記明收到日期，簽名或者蓋章，即為送達。

第一百零三條 受送達人或者本細則規定的其他簽收人拒絕簽收稅務文書的，送達人應當在送達回證上記明拒收理由和日期，并由送達人和見證人簽名或者蓋章，將稅務文書留在受送達人處，即視為送達。

第一百零四條 直接送達稅務文書有困難的，可以委托其他有關機關或者其他單位代為送達，或者郵寄送達。

第一百零五條 直接或者委托送達稅務文書的，以簽收人或者見證人在送達回證上的簽收或者注明的收件日期為送達日期；郵寄送達的，以掛號函件回執上注明的收件日期為送達日期，并視為已送達。

第一百零六條 有下列情形之一的，稅務機關可以公告送達稅務文書，自公告之日起滿30日，即視為送達：

（一）同一送達事項的受送達人眾多；

（二）采用本章規定的其他送達方式無法送達。

第一百零七條 稅務文書的格式由國家稅務總局制定。本細則所稱稅務文書，包括：

（一）稅務事項通知書；

（二）責令限期改正通知書；

（三）稅收保全措施決定書；

（四）稅收強制執行決定書；

（五）稅務檢查通知書；

（六）稅務處理決定書；

（七）稅務行政處罰決定書；

（八）行政復議決定書；

（九）其他稅務文書。

第九章 附 則

第一百零八條 稅收征管法及本細則所稱“以上”、“以下”、“日內”、“屆滿”均含本數。第一百零九條 稅收征管法及本細則所規定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內有連續3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。

第一百一十條 稅收征管法第三十條第三款規定的代扣、代收手續費，納入預算管理，由稅務機關依照法律、行政法規的規定付給扣繳義務人。

第一百一十一條 納稅人、扣繳義務人委托稅務代理人代為辦理稅務事宜的辦法，由國家稅務總局規定。

第一百一十二條 耕地占用稅、契稅、農業稅、牧業稅的征收管理，按照國務院的有關規定執行。

第一百一十三條 本細則自2002年10月15日起施行。1993年8月4日國務院發布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》同時廢止。

第二篇：《稅收征管法》芻議

《稅收征管法》芻議

當前改革開放進入深水區，我國經濟步入新常態，與歐美的貿易爭端加劇，美國特朗普政府減稅和中美貿易戰的雙重作用影響中國經濟的平穩運行。面對國際風云變幻，經濟形勢面臨下行壓力。我國政府推行多項深化改革政策，在稅收領域相繼深化“營改增”、推行新個人所得稅法、“減稅降費”等多項稅收舉措。其中，稅收征管制度也在醞釀著大的變革。自2015年1月5日國務院法制辦公布《稅收征管法修訂草案（征求意見稿）》（以下簡稱“稅收征管法修訂稿”）以來，已歷時四年多的時間，目前該法仍在修訂階段。此次稅收征管法的修訂順應我國經濟、社會的發展而對相關制度做了大幅修改，并特就納稅信息的收集設立了信息披露專章規制納稅人和第三方的納稅信息提供義務。筆者認為，稅收征管法設立信息披露一章確有其必要，然而在具體法條的制定上應考慮公權與納稅人私權的平衡，注重納稅效率，避免過度獲取納稅人信息，增加納稅人稅收遵從成本，損害納稅人權利。

根據《稅收征管法修訂稿》，稅收征管法所規定的納稅信息收集制度主要見于本法第四章信息披露。第四章信息披露為新設立章節，第30條對納稅人和納稅人相關第三方的涉稅信息的提供義務做了概括性的規定，對于納稅人提供納稅信息的前提條件未作詳細規定，僅規定了納稅人提供納稅信息的義務，而對要求提供納稅信息的限制未作表述，也未明確對獲取的納稅信息的使用和限制。第31條覆蓋了經營活動中的全部主體，要求其對超過五千元的交易對象的所有交易提供交易金額、對象主體等信息。并針對現金交易的漏洞，對超過五萬元的大額現金交易要求，要求支付方在五日內向支付機構提供支付金額和收入方的主體信息。該條款通過對納稅人交易信息提供義務的設定，達到令稅務機關掌握納稅人主要交易信息的目的。第32條則規定了銀行和其他金融機構向稅務機關提供納稅人納稅信息的義務。銀行和其他金融機構應向稅務機關提供納稅人在其開立的全部銀行賬戶以及該賬戶內資金余額和投資收益、利息等納稅信息，并規定賬戶持有人資金來往達到五萬元或者一次提取現金超過五萬元的，銀行和其他金融機構應提供相應的納稅信息。該條款從銀行和其他金融機構入手，通過獲取金融機構的資金賬戶信息，進一步印證納稅人提供信息的完整性和真實性，填補了納稅信息獲取和甄別的漏洞。第33條規定了網絡交易平臺向稅務機關提供電子商務交易者的登記注冊信息，此處的電子商務交易者應為《電子商務法》所指的電子商務經營者。針對日益壯大的電子商務交易，對網絡交易平臺設定了提供電子商務交易者的登記注冊信息，為摸清提供納稅信息的群體奠定了基礎。第35條規定政府部門向財政、稅務機關提供其掌握的市場主體資格、人口身份、專業資質、收入、資產、支出等涉稅信息，該條對有關的政府部門只是做了概括性的設定，未詳細列明，原則上賦予了財政、稅務機關從所有政府部門獲取涉稅信息的權力。第34條針對特別納稅調整，納稅機關有權要求納稅人或其稅務代理人提交稅務安排，該條是為適應反避稅的要求，對納稅人披露其稅務安排所做的規定。但該條文規定較為簡單，對具體提交稅務安排的時間和程序都未予以規定，應進一步加以細化。

縱觀整個第四章信息披露一節的設定，修法者抓住資金存放和流動的主線，通過設定納稅人和第三方申報主要交易信息的義務，適應電子商務盛行的特點，從納稅人、金融機構、網絡交易平臺和政府部門等信息發生和收集方獲取其掌握的納稅信息，并通過多方信息的互相印證和甄別，保證了稅收法網的嚴密和準確。然而，修法者僅是從便利稅收機關行使稅收職能角度對納稅者和其他納稅第三方的信息提供義務做出了規定，對納稅人的義務設定過于寬泛，缺乏法理依據的支持，同時，對稅務機關對納稅信息的收集以及使用并未做明確的程序安排和限制。

眾所周知，在稅收征納關系中，歷來都存在著征納雙方之間的信息不對稱現象。盡量獲取納稅者的納稅信息一直是稅務機關的征收行為的動機和沖動，而納稅人則不愿將全部納稅信息披露給納稅機關。為使納稅機關順利履行稅收征收職能，立法機關通過人民的授權，立法規定納稅者一定的納稅信息提供義務是合理的。同時，也應注意避免納稅人納稅信息的過去索取，防止侵犯納稅人權利。如何在履行納稅職能與納稅人權益保護之間尋求平衡，是修法者必須考慮的問題。一方面，我國社會經濟經過改革開放四十多年的發展，物質財富得到極大的發展，經濟體量巨大，交易種類復雜、交易數量眾多，金融機構和各類政府機構之間存在信息孤島現象，社會存在大量偷稅漏稅現象，公平納稅遠未實現，稅務機關面臨收集納稅信息的困難，也確有建立獲取納稅信息機制的必要。另一方面，我國社會的公民和企業信息保護還不完善，納稅人的信息權利的設定和保護制度還未完成。對于納稅人的納稅信息的收集、使用和保護，還有待在憲法和民法的框架下做更明確的法律規定。我國的稅收法律體系尚未完善，雖經改革開放和法治建設，依然存在稅收立法授權過寬，稅務機關行政裁量權過大的問題。我國目前尚未制定《個人信息保護法》、《納稅人權利法》、《隱私權法》、《商業信息保護法》等相關信息保護法律，《稅收征收管理法》只是稅收征管的程序性法律，還缺乏其他相關實體法的支撐。

在深化改革的今天，稅收法治的建設是我國法治建設的重要組成部門，對稅收征管的法律規制是包括稅收法律和其他法律部門制定、完善的系統工作的重要組成部分。稅收是國家對納稅人財產的強制剝奪，稅收法律則是納稅人和國家就稅收中權利和義務分配的契約，如不經人民代表充分審議，脫離我國社會經濟實際情況，對納稅人設立過重的義務，不僅損害納稅人權利，也無法獲得納稅人的理解和遵從，最終損害的是國家的稅收利益。

我國眾多稅收改革舉措的出臺必將對社會經濟生活產生深遠的影響，近來稅務機關醞釀出臺的個人所得稅新政，突出強調了個人納稅信息的申報義務。從“個人所得稅申報住房租金抵扣個稅遭房東抵制”事件可以看出，納稅人對于向稅務機關提供納稅信息較為敏感，如強制要求納稅人和第三方機構提供《稅收征管法修訂稿》所要求的納稅信息，必將引起交易各方的恐慌，進而增加交易各方的成本。《稅收征管法修訂稿》對納稅人的納稅信息保護并不充分，雖有對納稅信息保密的規定，但對未履行保密義務的責任人員，僅規定了行政處分。《稅收征管法修訂稿》對違反納稅信息提供義務的威懾有限，第94條對于納稅人不保送涉稅信息的處罰僅為二千元以下罰款，情節嚴重的為二千元以上一萬元以下罰款。

在當前大數據、人工智能技術、區塊鏈技術廣泛應用的技術環境下，我國稅務機關進行了多年的金稅工程建設，對企業和個人的納稅信息已有強大的信息獲取和分析能力，企業每年的各類稅務申報也包含了大量的稅務信息。稅收征管應基于誠信納稅人的假設，尊重納稅人的隱私和人格尊嚴，是否有必要在《稅收征管法》中要求納稅人提供如此廣泛的納稅信息？令納稅人承擔如此繁劇的信息提供義務是否合理和必要？都是需要社會各方深入討論的問題。從《稅收征管法修訂稿》的規定來看，法條設立的提供義務如此廣泛和普遍，而對納稅人納稅信息的保護仍顯不足，納稅人必將擔心自身的納稅信息過度暴露給納稅機關，擔心其納稅信息被濫用乃至遭受不法侵害，進而影響納稅信息提供的積極性。建立稅收秩序有賴于納稅人的自覺遵從，如納稅人普遍不履行義務又將如何進行執法，必將出現選擇性執法乃至法不責眾、法律形同虛設的局面。

針對《稅收征管法修訂稿》信息披露規定存在的問題，結合我國當前社會經濟的實際情況，筆者認為：

首先，建立稅收征管中納稅信息的提供和披露制度應注意基礎法律制度的配套和支撐，早日建立基于《憲法》、《民法總則》框架下的個人、企業信息保護法律。在稅收法治的進程中，強化納稅人權利的保護，健全納稅人權利保護制度，制定《納稅人權利保護法》、《納稅人隱私權法》等稅收法律，設定對侵犯納稅人納稅信息的相應刑事和民事責任，加大對納稅人信息的保護力度，將稅收征管中的納稅信息提供和披露制度納入我國社會主義法律體系的規制之中。

第二，在當前的《稅收征管法》修訂過程中，應由征求意見稿的提案方詳細說明其法條設立的合法性和合理性，經過社會各界以及人民代表的充分討論，以決定最終的法律規定。沒有充分的法理依據，缺乏實施的可行性和必要性，法律將無法得到納稅人的自覺遵從。

最后，應在稅收征管法修訂的過程中，討論和制定納稅人納稅信息提供的相關制度，如納稅人納稅信息披露同意制度、納稅信息特定用途限制制度、納稅信息保存時限制度等，對稅局機關權力的行使應作明確的設定和限制，對施加納稅人和其他第三方的義務應明確列明和限制，避免概括式和模糊的授權，避免對行政機關過度授權，限制稅務機關自由裁量權力。

以上是筆者對《稅收征管法修訂稿》納稅信息披露制度的一些見解，拋磚引玉，供大家討論交流，不足之處，敬請指正。

第三篇：稅收征管法練習

稅收征收管理法練習題

班級姓名學號

一．判斷題

1．辦理納稅申報是納稅人履行納稅義務的第一步。（）

2．納稅人依法終止納稅義務的，不必向原稅務登記機關注銷稅務登記。（）3．生產經營規模小確又無建賬能力的個體工商戶可以不設置賬簿。（）

4．虛開偽造和非法出售增值稅專用發票構成犯罪的，處以1萬元以下的罰款。（）5．臨時取得應稅收入或發生應稅行為的納稅人，在發生納稅義務后，應即向經營地稅務機關辦理納稅申報和繳納稅款。（）

6．納稅人，扣繳義務人必須按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，不得延期。（）

7．采取稅收保會措施后，納稅人在限期內仍未繳納稅款的，應立即解除稅收保會措施。（）

8．對非法攜帶，郵寄、運輸或者存放空白發票的，由稅務機關收繳發票，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。（）

9．納稅人欠繳應納稅款，稅務機關除責令限期繳納外，還按日加收所欠稅款2‰滯納金。（）10．偷稅數額占應納稅額的30%以上或者偷稅數額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數額5倍以下的罰金。（）二．單項選擇題：

1．從事生產經營的納稅人應向稅務機關辦理稅務登記的期限是領取營業執照后（）A 10日內 B 15日內 C 20日內 D 30日內 2．未按規定開具發票的行為屬于（）。

A納稅人行使自主權利行為 B稅收違章行為 C稅收違法行為 D稅收犯罪行為 3．稅收強制執行措施所扣繳或抵繳稅款，不包括（）。A應繳稅款 B滯納金 C稅款的正常延納 D罰款

4．稅務機關查封納稅人的商品，貨物或其他財產時，必須開具的依據是（）。A收據 B發票 C稅票 D清單

5．經稅務機關批準延期繳納稅款的，在批準的期限內（）。A不加收滯納金 B應加收滯納金 C不收利息 D應收利息 6．稅收強制執行措施與稅收保會措施比較（）A力度相同 B前者更嚴厲 C前者稍緩和 D后者更嚴厲

7．某私營企業某月實際繳納稅款11740元，后經稅務機關檢查確認偷稅1060元。除追繳該上交所偷稅款外，還應由稅務機關作出進一步外理。下列處理結果中正確的是:（）A 處4年有期徒刑，并處5千元罰金B、處2年有期徒刑，并處1千元罰金C、處拘役一個周，并處2千元罰款D、不追究刑事責任，處3千元罰款

8．經批準可以不設置賬薄或暫緩建賬的個體工商戶稅款交納方式是：（）A自核自繳 B委托代征 C定期定額征收 D預儲扣稅

9．對納稅人偷逃稅或騙稅的追征期限規定為（）。A1年 B3年 C10年 D無限期

10．非法出售增埴稅專用發票25份以上或者票面額累計10萬元以上的處以（）。A三年以下有期徒刑 B拘役或者管制 C2萬元以上20萬元以下罰金 D3年以下有期徒刑，拘役或管制，并處2萬元以上以20萬元以下罰金 三．多項選擇題：

1．在納稅人的下列行為中，稅務機關有權要求其提供納稅擔保的有（）。A外來臨時經營者購買普通發票

B納稅人轉移，隱慝應稅商品、貨物 C欠繳稅款納稅人需要出境聚 D納稅人辦理延期納稅申報

2．稅務機關可以采取（）方式征收稅款 A查賬征收 B查驗征收 C查定征收 D定期定額征收

3．根據發票管理辦法及其實施細則的規定，稅務機關在發票檢查中享有的職權有（）。A調出發票查驗 B調出發票轉讓 C查閱、復制與發票有關的憑證資料 D借出發票自用 4．稅務機關有權核定納稅人應納稅額的情形有（）。

A依照規定可以不設置賬簿的 B依照規定可以應當設置但未設置賬簿的 C雖設有賬簿，但賬目混亂，難以查賬的 D雖設有賬簿但成本資料，收入憑證等殘缺不全，難以查賬的 E不聽勸告，逾期仍不申報的。

5．稅收法律責任的形式按其性質不同，一般可分為哪幾種責任（）。

A經濟處罰責任 B經濟連帶責任 C行政處分責任 D行政賠償責任 E社會影響責任 6．稅務檢查權具體包括（）。

A查賬權和詢間權 B場地檢查權 C責成提供資料權 D在交通要道查證權 E存款賬戶核查權

7．下列屬于偷稅行為的是（）。

A以隱瞞手段多列支出 B以隱瞞手段不列、少列收入 C進行虛假納稅申報 D以暴力、威脅方法拒不繳納稅款 E以欺騙手段騙取國家出口退稅款

8．稅務機關保證稅款及時、定額征收的措施有（）。

A加收滯納金 B稅收保會措施 C納稅擔保 D稅收強制執行措施 E定期定額征收 9．稅收征收管理主要包括（）。

A稅務登記 B納稅申報 C賬簿憑證管理 D稅款征收 E稅務檢查

10．納稅人有下列行為之一的由稅務機關責令限期改正，逾期不改正的，可以處以下二千元以下的罰款，情節嚴重的，處以二千元以上一萬元以下的罰款，這些行為有（）。A未按規定的期限申報辦理稅務機關登記，變更或注銷登記的 B未按照規定設置、保管賬簿或保管記賬憑證和有關資料的C未按照規定將財務、會計制度或財務會計處理辦法報送稅務機關備查的 D未按規定期限辦理納稅申報的E拒絕、阻礙稅務人員依法執行職務的

第四篇：中華人民共和國稅收征管法

《中華人民共和國稅收征管法》第六十三條： 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

對單位犯偷稅罪的，并處罰金，并對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，按照刑法201條的規定處罰。五 對偷稅罪的處罰。

（一）據第201條、204條及最新司法解釋的規定，偷稅罪的處罰可分為：

（1）典型的偷稅漏稅。根據修訂后《刑法》第２０１條規定，偷稅罪是指納稅人、扣繳義務人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，數額達到法定起刑標準的行為。偷稅數額占應繳納稅額的10％以上不滿3 0％，并且偷稅數額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數額1倍以上5倍以下罰金； 偷稅數額占應繳納稅數額的30％以上，并且偷稅數額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數額1倍以上5倍以下罰金。單位犯偷稅罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照《刑法》關于自然人犯本罪的規定處罰。

（2）扣繳義務人不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額在一萬元以上且占應繳稅額百分之十以上的，按上述規定刑種、刑度進行處罰。

（3）納稅人或扣繳義務人在五年內多次偷稅行為，但每次偷稅數額均未達到第201條規定而構成犯罪而數額較低，且凡未受到行政處罰的，按照累計數額計算。

（4）對單位犯偷稅罪的，并處罰金，并對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，按照201條的規定處罰。（5）納稅人、扣繳義務因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰，又被依送起訴的，人民法院應當依法受理，依法定罪。并判處罰金的，行政罰款折抵罰金。

（6）實施偷稅行為，但偷稅數額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務人在公安機關立案偵查的已經足額補繳應納稅款和滯納金，犯罪情節輕微，不需要判處罰金的，可以免予刑事處罰。

（二）一罪與數罪的問題。

偷稅后又有抗稅行為的，以及為了偷稅的目的而向稅務人員行賄的，如何進行定罪呢？我們認為，如果構成偷稅罪后，又有抗稅行為或行賄行為的，假設后任一行為符合抗稅罪或行賄罪的犯罪構成，宜認為是牽連犯，以處理牽連犯的原則，從一重處斷。

（三）對偷稅犯罪的處罰，在立法上的缺陷。

“97”對偷稅罪，采取了比例加數額的定罪標準。換言之，偷稅行為要構成偷稅罪，必須先要符合比例和數額同時具備的法定條件，缺一不可構成犯罪。依第201條的定罪標準，如果一個行為人偷稅數額符合了應納稅額的百分之十以上不滿百分之三十的比例的條件，卻在偷稅數額超過了一萬元以上不滿十萬元的條件，偷稅額在十萬元以上；反之，偷稅額在一萬元以上十萬元以下，卻不滿足百分比的條件，都不能構成犯罪，因其不符合定罪標準中的兩個必備條件。考察本罪的第二個檔次上的比例和數額的要求，同樣存在著這些問題。可見，偷稅罪的處罰出現了真空地帶，由此可能在實務中出現刑罰不公平甚至矛盾的局面。這一立法中的疏忽，只能留待修訂案來解決。

第五篇：稅收征管法案例精選

稅收征管法案例精選

一、案情：如意美容廳（系有證個體戶），經稅務機關核定實行定期定額稅收征收方式，核定月均應納稅額580元。2001年６月６日，因店面裝修向稅務機關提出自６月８日至６月30日申請停業的報告，稅務機關經審核后，在６月７日作出同意核準停業的批復，并下達了《核準停業通知書》，并在辦稅服務廳予以公示。６月20日，稅務機關接到群眾舉報，稱如意美容廳一直仍在營業中。６月21日，稅務機關派員實地檢查，發現該美容廳仍在營業，確屬虛假停業，遂于６月22日送達《復業通知書》，并告知需按月均定額納稅。７月12日，稅務機關下達《限期改正通知書》，責令限期申報并繳納稅款，但該美容廳沒有改正。

問：稅務機關對如意美容廳該如何處理？

答：如意美容廳行為屬“通知申報而拒不申報，不繳應納稅款”的偷稅行為，所以稅務機關對如意美容廳應做出除補繳６月份稅款580元及滯納金外，并可按《稅收征管法》第63條規定，處以所偷稅款50%以上5倍以下的罰款。

二、案情：某基層稅務所2001年７月15日接到群眾舉報，轄區內大明服裝廠（系個體工商戶）開業兩個月沒有納稅。

2001年７月16日，稅務所對大明服裝廠依法進行了稅務檢查。經查，該服裝廠2001年５月８日辦理了營業執照，５月10日正式投產，沒有辦理稅務登記，共生產銷售服裝420套，銷售額 90690元，沒有申報納稅。根據檢查情況，稅務所于７月18日擬作出如下處理建議： １、責令服裝廠７月25日前辦理稅務登記，并處以500元罰款；

２、按規定補繳稅款、加收滯納金，并對未繳稅款在《稅收征管法》規定的處罰范圍內，處以6000元罰款。

2001年７月19日送達《稅務處罰事項告知書》，７月21日稅務所按上述處理意見作出了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，同時下發《限期繳納稅款通知書》，限該服裝廠于2001年７月28日前繳納稅款和罰款，并于當天將二份文書送達給了服裝廠。

服裝廠認為本廠剛開業兩個月，產品為試銷階段，回款率低，資金十分緊張，請求稅務所核減稅款和罰款，被稅務所拒絕。７月28日該服裝廠繳納了部分稅款。７月29日稅務所又下達了《催繳稅款通知書》，催繳欠繳的稅款、滯納金和罰款。在兩次催繳無效的情況下，經稅務所長會議研究決定，對服裝廠采取強制執行措施。８月２日，稅務所扣押了服裝廠23套服裝，以變賣收入抵繳部分稅款和罰款。服裝廠在多次找稅務所交涉沒有結果的情況下，８月15日書面向稅務所的上級機關某縣稅務局提出行政復議申請：要求撤銷稅務所對其作出的處理決定，并要求稅務所賠償因扣押服裝給其造成的經濟損失。

問： １、縣稅務局是否應予受理？

２、稅務所在執法方面存在哪些問題？

答：１、縣稅務局對補繳稅款和加收滯納金的復議申請不予受理；對處罰的復議申請應予受理。（１）按照《稅收征管法》第88條規定：納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議。該服裝廠未繳清稅款和滯納金，縣稅務局不能受理復議申請。

（２）按照《稅收征管法》第88條規定：當事人對稅務機關的處罰決定、強制執行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。由于該服裝廠在法定的期限內提出復議申請，縣稅務局應當受理。２、稅務所在執法方面存在如下問題：

（１）執法主體不合格。《稅收征管法》第74條規定：本法規定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務所決定。稅務所對服裝廠因偷稅罰款3000元超越了執法權限，是越權行為。（２）執法程序不合法。作出《稅務行政處罰決定書》的時間不符合法律規定。國家稅務總局《稅務行政處罰聽證實施辦法》第40條規定，要求聽證的當事人，應當在《稅務行政處罰事項告知書》送達后３日內向稅務機關書面提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權利。稅務所７月１９日送達《稅務行政處罰事項告知書》，而７月２１日就作出了《稅務處理決定書》，聽證告知的時間只有２天，不符合法定程序。

（３）扣押服裝廠的服裝不符合法定程序。根據《稅收征管法》第40條的規定，其一，稅務機關采取強制執行措施時必須經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務所沒有經縣稅務局長批準對服裝廠采取強制執行措施，是不符合法定程序的；其二，稅務機關對罰款采取強制執行措施不合法。根據《稅收征管法》第88條第3款規定：“當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第40條規定的強制執行措施。”；而該服裝廠在法定的期限內申請了行政復議，稅務機關就不能對罰款采取強制執行措施。

三、網上咨詢案例（自認為比較對）

問:我公司原來是一家港商投資企業，主要生產銷售各種紙制品，隸屬于某市經濟貿易委員會。1999年11月，我公司與香港某公司聯合簽訂了建立合資經營金江紙業有限公司的合同，當年經貿委批準為港商投資企業，并辦理了工商、稅務登記證及其他相關手續，而且，開業后在地稅局申報繳納了城市房地產稅、車船使用稅、個人所得稅、營業稅等；在國稅局申報繳納了增值稅、企業所得稅等。依據有關規定，我公司暫不征收城建稅和教育費附加。

2001年6月20日經上級有關部門批示：由于港商投資企業在金江紙業公司55％的股份贈予中國某房地產公司的原因，股權變更后，金江紙業公司由港商投資企業變為內資企業。同時，批文還規定金江紙業公司在限期內到工商、稅務等有關部門變更相關手續。就此，公司于2001年6月30日到工商行政管理部門變更了營業執照。但由于企業自身的原因，特別對相關稅收政策學習、了解不夠，直到2001年12月31日，才到稅務機關變更了稅務登記證。2002年11月，稅務稽查人員對我公司2001的納稅情況進行檢查時發現，公司未及時變更稅務登記證。經查核，公司于8月～12月已累計申報繳納增值稅432000元，但尚未申報繳納城建稅、教育費附加。

我們認為，未變更稅務登記證，就不應該申報繳納城建稅、教育費附加。為此，稅務機關對我公司未按規定變更稅務登記證的行為，首先下達了責令限期改正通知書，并進行了罰款；其次對8月～12月應繳未繳的城建稅、教育費附加，下達了稅務處理決定書并進行了罰款。請問，稅務機關的上述處理正確嗎？有何政策依據？

答:你信中所提出的問題，《稅務登記管理辦法》第十八條已作了明確規定：“ 納稅人稅務登記內容發生變化的，應當向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。”同時，第四十二條還規定，對不按規定期限變更稅務登記證的，稅務機關應當自發現之日起3日內發出責令限期改正通知書，并依照《稅收征管法》第六十條“納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：

（一）未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的；

（二）未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的……”的規定處罰。作為納稅人在什么情況下應辦理變更稅務登記證呢？依據有關規定，納稅人在辦理稅務登記證后，如有下列情況之一，應辦理變更登：l．改變單位名稱或法定代表人；2．住所、經營地點；3.登記類型；4.核算方式；5.生產經營方式；6.生產經營范圍；7.注冊資金（資本）、投資總額；8.生產經營期限；9.財務負責人、聯系電話；10.國家稅務總局確定的其他有關事項。第二十二條 稅務機關應當自受理之日起３０日內，審核辦理變更稅務登記。納稅人稅務登記表和稅務登記證中的內容都發生變更的，稅務機關按變更后的內容重新核發稅務登記證件；納稅人稅務登記表的內容發生變更而稅務登記證中的內容未發生變更的，稅務機關不重新核發稅務登記證件。因此，稅務機關對你單位由于改變登記類型及工商營業執照，而不按規定辦理變更稅務登記的行為，進行處罰是正確的。

同時，信中還提到由于企業自身的原因，對相關政策學習、了解不夠，認為未變更稅務登記證就不應該申報繳納城建稅、教育費附加的認識是錯誤的。因為你公司在2001年6月20日已得到正式批復進行股權變更，金江紙業公司由港商投資企業變為內資企業，同時于2001年6月30日到工商行政管理部門變更了營業執照。依照《稅收征管法》第十六條之規定：“從事生產經營的納稅人，稅務登記內容發生變化的，自工商行政管理機關變更登記之日起三十日內或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。”而你公司在變更營業執照、改變企業性質的情況下，既未變更稅務登記，又未申報繳納城建稅、教育費附加。所以，根據國家稅務總局《關于城市維護建設稅征收問題的通知》（國稅發［1994］051號文）以及國務院《關于教育費附加征收問題的緊急通知》（國發明電［1994］2號文）的規定，你公司應補繳應繳未繳的城建稅、教育費附加，不再享受外商投資企業暫免征收城建稅、教育費附加的優惠政策。

另外，對你公司應繳未繳稅款的行為，稅務機關依據《稅收征管法》第六十三條“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任”的規定，依法對你公司作出的罰款處理是有依據的。

四、簡易申報不等于不申報

基本案情

個體工商戶張某2003年8月8日開業，當地稅務機關依法核定其每月營業額為3000元，每月繳納的增值稅為120元；同時稅務機關在通知書上詳細注明：該定期定額戶的納稅限期為一個月，當月的增值稅款應在次月的1日～10日依法繳納。然而，一直到9月10日，張某仍未依法繳納稅務機關核定的應納稅款。為此，稅務機關在9月11日對張某下達了《責令限期改正通知書》。

但張某卻認為稅法明文規定：實行定期定額繳納稅款的納稅人可以實行簡易申報，簡易申報也就是不需要納稅申報，因此也就不存在逾期申報罰款問題，推遲幾天納稅，大不了多繳幾毛錢的滯納金，所以遲遲不到稅務機關繳納稅款。一直到9月20日，張某才繳納了8月份應繳的120元增值稅。令他萬萬想不到的是，在履行了必要程序后，稅務機關于9月23日對其作出了罰款1000元的行政處罰決定。張某對此不服，在接到處罰通知的當日就依法向當地人民法院提起了行政訴訟，請求人民法院撤銷稅務機關作出的行政處罰決定。

法院判決人民法院做出了維持當地國稅機關作出的具體行政行為的判決。

法理分析

顯然，此案是一件非常簡單的行政訴訟案。本案的關鍵是：作為定期定額戶的張某對《稅收征管法實施細則》中關于簡易申報的規定不十分理解，錯誤地認為自己每月繳稅時不需要填寫申報表，因此自己就不存在申報行為，稅務機關也不應該對自己按未申報行為進行處罰。《稅收征管法》第25條明確規定：納稅人必須依照法律、行政法規規定或者依據稅務機關依照法律、行政法規的規定而確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。而這里的申報期限是指法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規規定的納稅人向稅務機關申報應納稅款的期限。申報期限因納稅人繳納的稅種和法律、行政法規確定的納稅期限的不同而不同。比如《增值稅暫行條例》第23條規定，增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者一個月；納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日～10日內申報納稅并結清上月應納稅款。

由此可見，納稅申報是納稅人將發生的稅款等事項向稅務機關提出書面報告的一項稅務管理制度，也是納稅人的一項法定義務。《稅收征管法》第62條規定：納稅人未按規定期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。那么作為實行定期定額繳納稅款的納稅戶，該如何進行納稅申報呢？有沒有特殊的規定呢？《稅收征管法實施細則》第36條對此作了具體規定：實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。國家稅務總局國稅發［2003］47號文也對此作了具體的解釋：實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。但這里的“簡易申報”是指實行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規規定的期限內或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限內繳納稅款的，稅務機關可以視同申報。而“簡并征期”是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，經稅務機關批準，可以采取將納稅期限合并為按季、按半年、按一年的方式繳納稅款，具體期限由省級稅務機關根據具體情況確定。綜上所述，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報，但不等于就不到稅務機關進行申報。顯然，根據稅法規定，納稅人只有在依法繳清了稅務機關給自己核定的應納稅款后，才算是進行了納稅申報，否則就等于沒有依法履行納稅申報義務，仍然是一種未按規定期限納稅申報的行為。根據《稅收征管法》第62條規定，未按規定期限申報納稅是一種違反日常稅收征管的違法行為，理應受到行政處罰

五、案例參考：

我是某服裝廠（私營企業）的法人代表，由于經營不善我廠于2005年末停產。2006年6月10日，地稅局稽查局對我企業2005納稅情況進行了檢查，發現我廠未按規定申報繳納房產稅及土地使用稅合計6萬元，經認定屬于“不進行納稅申報”的行為，稅務機關根據《稅收征管法》第64條第2款的規定追繳其未繳的稅款、滯納金并處未繳稅款1倍的罰款，共計12.8萬元。

由于我服裝廠在規定的期限內沒有履行稅務機關的處理決定和行政處罰決定，稅務機關在我服裝廠沒有其他財產可供執行的情況下，于8月7日扣押了我廠價值14萬元的小汽車一輛，準備以拍賣所得抵繳稅款、滯納金及罰款。

我認為稅務機關不能對我廠未繳納罰款也列為強制執行范圍之內，扣押價值14萬元的小汽車也是不合法的。根據《稅收征管法》第40條的規定，稅務機關只能扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。另外，《稅收征管法》第88條第3款規定：“當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第40條規定的強制執行措施，或申請人民法院強制執行。”這就說明，在行政復議及行政訴訟期間，稅務行政處罰應當停止執行。

另外，我服裝廠雖然沒有按照規定的期限繳納罰款，但還沒有超過申請行政復議及提起行政訴訟的法定期限，所以稅務機關不能對其未繳納的罰款同時強制執行，扣押價值14萬元的財產不合法。請教律師：稅務機關的做法是否合法？他們能扣押我廠的小汽車嗎？

答：稅務機關對你服裝廠未繳納的罰款同時強制執行是有法律依據的，也就合法的。《稅收征管法》第88條第3款雖然規定了稅務行政處罰在行政復議及行政訴訟期間應當停止執行的情形，但《稅收征管法實施細則》第65條規定：“對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執行的財產的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。”

從本條的規定不難得出結論：稅務行政處罰在行政復議及行政訴訟期間有不停止執行的情形，但必須同時具備下面兩個條件。

一、當事人對稅務機關的處理決定及處罰決定均未履行，即當事人一方面未按照規定期限繳納罰款，另一方面也未按照規定期限繳納稅款、滯納金；

二、在當事人無其他可供強制執行的財產的情況下且商品、貨物或者其他財產不可分割。本案同時具備了以上兩個條件。(地平線律師事務所)六案情：２００１年６月２３日某地方稅務局接到群眾電話舉報：某私營企業，已中途終止與某公司的《承包協議》，銀行帳號也已注銷，準備于近日轉移他縣。該局立即派員對該企業進行了調查，核準了上述事實，于是檢查人員對該企業當月已實現的應納稅額5263.13元，作出責令其提前到６月２５日前繳納的決定。

問：該地方稅務局提前征收稅款的行為是否合法？為什么？

答：該地方稅務局提前征收稅款的行為合法。根據《稅收征管法》第38條規定：“稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款。”，本案中，該私營企業已終止了承包協議，注銷了銀行帳號，并準備于近日轉移他縣，卻未依法向稅務機關辦理相關手續，可以認定為逃避納稅義務行為。該局采取提前征收稅款的行為，是有法可依的。企業應按該地方稅務局作出的決定提前繳納應納稅款。

七、案情：何某是一家私營企業的業主。2001年７月，稅務人員在檢查該私營企業帳務時，經縣稅務局局長批準，同時檢查該企業在中國銀行的存款帳戶及何某私人和其妻王某在儲蓄所的存款。查實何某自2001年１月份以來帳外經營收入70萬元，于是依法作出了補稅罰款的處理決定。何某氣急敗壞，當即向銀行責問為何將該廠存款帳戶和私人儲蓄存款提供給稅務機關檢查，銀行人員稱稅務機關提供了檢查存款帳戶的許可證明，有權進行檢查。

問：稅務機關是否有權檢查該企業的存款帳戶和何某本人及其妻子的個人儲蓄存款？為什么？

答：稅務機關有權檢查該企業的銀行存款帳戶，但對何某妻子王某的儲蓄存款檢查不合法。根據《稅收征管法》第54條第6項規定：“經縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統一格式的檢查存款戶許可證明，查詢從事生產經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款帳戶；稅務機關在調查稅收違法案件時，經設區的市、自治州稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。”因此，稅務機關有權依法檢查該單位的銀行存款帳戶，但對何某及其妻子王某的儲蓄存款帳戶的檢查必須經過市、自治州稅務局局長批準。何某屬私營企業主，按照《實施細則》的規定，何某在銀行的儲蓄存款帳戶，屬于銀行存款帳戶的檢查范圍；但對何某妻子的儲蓄存款的檢查，需按照《稅收征管法》第54條第2款的規定執行。

八、案情：2001年第二季度，某稅務所在調查摸底的基礎上，決定對某行業的定額從７月起至12月適當調高，并于６月底下發了調整定額通知。某納稅戶的定額由原來的４萬元調整為５萬元。該納稅戶不服，說等到７月底將搬離此地，7月份的稅款不準備繳了。7月17日稅務所得知這一情況后，書面責令該納稅戶必須于７月25日前繳納該月份稅款。７月20日，稅務所發現該納稅戶已開始轉移貨物，于是責令該納稅戶提供納稅擔保，該納稅戶沒有提供納稅擔保，于是稅務機關書面通知該納稅戶的開戶銀行從其存款中扣繳了７月份的稅款。

問：１、你認為稅務機關的行政行為是否合法？ ２、請你提出處理意見。

答：稅務所的行政行為不合法。因為：根據《稅收征管法》第38條規定，稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局局長批準，稅務機關可以采取稅收保全措施。而稅務所采取了強制執行措施，顯然是不合法的。

７月20日（責令限期繳納期限內），該稅務所應經縣稅務局局長批準，可以書面通知該納稅戶開戶銀行凍結該納稅戶相當于７月份應繳稅款的存款，而不應直接采取強制執行措施（必須先采取稅收保全措施而不是直接扣繳稅款；責令繳納期限屆滿方可采取強制執行措施）。在７月25日后納稅人仍未繳納稅款的，方可對該納稅戶采取稅收強制執行措施，即該稅務所經縣稅務局局長批準，可以書面通知該納稅戶開戶銀行從其凍結的存款中扣繳７月份的稅款。

九、行政復議受理登記期限和稅款滯納金罰款強制執行區別：根據《稅務行政復議規則》規定，復議機關收到行政復議申請后，應當在5日內進行審查，對不符合規定的行政復議申請，決定不予受理，并書面告知申請人。因此，市地稅局于收到復議申請書后的第８天才對復議申請作出不予受理的決定是不合規定的。４、縣地稅局申請強制執行有誤。《稅收征管法》第88第3款規定，對行政處罰稅務機關可強制執行，也可申請人民法院強制執行。但稅款及滯納金應按征管法的相關規定自行采取強制執行措施，而不應申請人民法院強制執行。聽證結束當場作出稅務行政處罰決定屬行政越權行為。國家稅務總局《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》第19條規定：聽證結束后，聽證主持人應當將聽證情況和處理意見報告稅務機關負責人。然后才可作出決定。

十、案情： 某縣國稅局集貿稅務所在2001年12月4日了解到其轄區內經銷水果的個體工商業戶B(定期定額征收業戶，每月 10日繳納上月稅款，打算在12月底收攤回外地老家，并存在逃避繳納2001年12月稅款1200元的可能。該稅務所于12月5日向B下達了限12月31日繳納12月份稅款1200元的通知。12月 27日，該稅務所發現B正在聯系貨車準備將其所剩余的貨物運走，于是當天以該稅務所的名義由所長簽發向B下達了扣押文書，由稅務人員李某帶兩名協稅組長共三人將B價值約 1200元的水果扣押存放在借用的某機械廠倉庫里。2001年12月31日1l時，B到稅務所繳納了12月份應納稅敦1200元，并要求稅務所返還所扣押的水果，因機械廠倉庫保管員不在未能及時返還。2002年1月2日15時，稅務所將扣押的水果返還給B。B收到水果后發現部分水果受凍，損失水果價值500元。B向該所提出賠償請求，該所以扣押時未開箱查驗是否已凍，水果受凍的原因不明為由不予理受。而后B向縣國稅局提出賠償申訴。

[討論問題與要求]

(1)稅務所的執法行為有哪些錯誤?

(2)個體工商業戶B能否獲得賠償? 答：(1)該稅務所在采取稅收保全措施時存在以下問題：

第一，違反法定程序。《稅收征管法》第38條規定了采取稅收保全措施的程序是責令限期繳納在先，納稅擔保居中，稅收保全措施斷后。該所未要求B提供納稅擔保直接進行扣押，違反了法定程序。

第二，越權執法。該納稅人不屬于《稅收征管法》第37條規定的未按照規定辦理稅務登記的納稅人，也不是臨時從事生產經營的納稅人，對其采取稅收保全措施，應該按照《稅收征管法》第38條的規定執行，即采取稅收保全措施應經縣以上稅務局(分局)局長批準，本案中由該稅務所所長向B下達扣押文書顯然沒有經過縣以上稅務局(分局)局長批準。第三，執行不當。其一，《實施細則》第63條規定，稅務機關執行扣押、查封商品、貨物或者其他財產時，必須由兩名以上稅務人員執行。該稅務所執行扣押行為時只有稅務人員李某一人，協稅組長雖可協助稅務人員工作，但不能代替稅務人員執法。其二，在扣押商品、貨物或其他財產(以下簡稱物品)時應對被扣押的物品進行查驗，并由執行人與被執行人共同對被扣押物品的現狀進行確認，只有在此基礎上才能登記填制《扣押商品、貨物、財產專用收據》；未對扣押的物品進行查驗，《稅收征管法》中雖沒有明文規定，從《實施細則》第58條關于對扣押鮮活、易腐爛變質或者易失效的商品、貨物的規定可以看出，在執行扣押時應掌握扣押物品的質量(現狀)，因此有必要對所扣押的物品進行查驗，并由執行人和被執行人對其現狀進行確認，這是稅務人員在實際工作中應當注意的，只有這樣才能分清責任，避免糾紛。其三，未妥善保管被扣物品。

第四，稅收保全措施的解除超過時限。《實施細則》第68條規定，納稅人在稅務機關采取稅收保全措施后按照稅務機關規定的期限繳納稅款的，稅務機關應當在收到稅款或銀行轉回的稅票后24小時內解除稅收保全。本案中，該稅務所向B返回所知押的商品是在該稅務所收到B繳納稅款后的52小時之后，違反了上述規定。

(2)納稅人B可以獲得行政賠償；根據《稅收征管法》第39條、第43條的規定，采取稅收保全措施不當；或者納稅人在限期內已繳納稅款，稅務機關未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務機關應當承擔賠償責任。《國家賠償法》第4條也規定了行政機關及其工作人員在行使職權時，違法對財產采取查封、扣押、凍結等行政強制措施的，受害人有取得賠償的權利。

十一、案情：某從事商品銷售的個體戶，自1999年起在Ｂ縣某服裝市場經營服裝，2001年４月該市場拆遷。該個體戶自2001年５月１日起搬至自已家中繼續從事經營。同年７月中旬該縣國稅局在稅務登記驗證工作中發現其未辦理稅務登記變更手續，并少繳稅款6000元。國稅局遂責令其于７月25日前到國稅局辦理稅務登記變更手續、繳納未繳的稅款6000元及相應的滯納金500元。該個體戶到期未申請辦理變更手續，也未繳納稅款及滯納金。７月26日該局再次發出限期改正通知書及限期納稅通知書，限７月30日前繳納稅款。該個體戶逾期仍未履行。７月31日，經縣國稅局局長批準，該局書面通知開戶銀行凍結其相當于應納稅及滯納金的存款，并對該個體戶處以3200元的罰款。銀行在接到通知后，拒絕執行稅務機關作出的凍結稅款決定。

問：１、Ｂ縣國稅局對個體戶處以3200元罰款是否有法律依據？ ２、指出Ｂ縣國稅局在執法過程中的違法行為。３、對該個體戶的開戶銀行，稅務機關應如何處理？ 答：１、對個體戶處3200元罰款有法律依據。《稅收征管法》第68條：納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照本法第40條的規定采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

２、Ｂ縣國稅局執法過程中的違法行為有：（１）７月中旬和７月２６日連續兩次發出限期改正通知書和限期繳納稅款通知書，缺乏行政執法的嚴肅性。（２）國稅局適用法律錯誤。根據《稅收征管法》第68條規定，對該個體戶的違法行為，應采取強制執行措施，而不是稅收保全措施。（３）程序違法。Ｂ縣國稅局實施行政處罰前，未履行告知程序，根據《行政處罰法》第31條規定，行政機關在作出行政處罰之前應告知當事人的處罰的事實、依據及理由，并告知當事人的權利。（４）未履行聽證程序。根據《行政處罰法》規定，對公民處以2000元以上罰款的，還應告知聽證權利，當事人提出聽證要求的，應組織聽證。３、根據《稅收征管法》第73條規定，對開戶銀行拒絕執行稅務機關作出的凍結稅款決定的，造成稅款流失的，稅務機關可依法對其處100,000元以上500,000元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處1000元以上10,000元以下的罰款。

十二、、案情：2001年6月20日，某縣地稅局車輛稅收管理所為防止稅款流失，在通往某煤礦的公路上進行稅收檢查，查堵逃稅車輛，個體營運車主王某駕駛運煤汽車路經此處時，稅務檢查人員將其攔住，兩名身著稅服的檢查人員向王某出示稅務檢查證，并講明實施檢查的意圖，車管所工作人員鄭某登上車門踏板準備進行檢查，年初以來一直未申報納稅的王某懼怕檢查，趁其他稅務人員不備突然駕車企圖逃離檢查現場，鄭某在十分危險的情況下強行爬進駕駛室，王某被迫停車，隨即追來的車管所其他稅務人員經檢查，檢查發現王某自2001年1月開業并辦理稅務登記以來，一直未向稅務機關申報納稅，向王某填發了《限期納稅通知書》和 《查封扣押證》。根據《稅收征管法》第38條將王某的汽車扣押，停放在辦公室后院的停車場內，要王某補繳上半年稅款5400元，王某四處托人到車管所說情放車，均被拒絕，此間王某汽車的輪胎等部件被盜。

7月5日，王某向縣人民法院起訴縣地稅局，要求地稅局返還扣押的汽車并賠償被盜部件及誤工損失5000元，縣法院受理了此案，向縣地稅局發出應訴通知書，地稅局在規定期限內提供了舉證材料并聘請了律師為訴訟代理人。7月20日法院開庭進行了審理，7月25日縣法院作出一審判決，撤銷縣地稅局扣押王某汽車的具體行政行為，賠償王某汽車部件被盜及誤工損失5000元，訴訟費由縣地稅局承擔。[討論問題與要求](1)指出某縣地稅局在此案中執法存在的問題。(2)法院的判決是否正確，依據是什么? 答：(1)某縣地稅局及其所屬車管所在上述案件中主要存在下述 5個方面的問題：

第一，檢查行為不合法。稅務機關進行稅務檢查應該符合《稅收征管法》、《實施細則》及有關法律、法規的規定。《實施細則》第89條明確規定“稅務機關和稅務人員應當依照《稅收征管法》及其《實施細則》的規定行使稅務檢查職權”。

1、稅務檢查人員沒有按規定出示《稅務檢查通知書》。《稅收征管法》第59條、《實施細則》第89條明確規定，稅務機關在進行稅務檢查是應當出示《稅務檢查證》和《稅務檢查通知書》，未出示《稅務檢查證》和《稅務檢查通知書》的，納稅人、扣繳義務人和其他當事人有權拒絕接受檢查。本案中，稅務檢查人員只出示了《稅務檢查證》而沒有出示《稅務檢查通知書》；

2、公路上攔車檢查，超越了《稅收征管法》規定。《稅收征管法》第54條賦予稅務機關六個方面的稅務檢查權，但未授予稅務機關在公路上攔車檢查的權力；國務院及國家稅務總局在相關文件中明確規定稅務機關不準以任何形式上路檢查征稅，某縣地稅局車管所在公路上攔車檢查的行為，違反了法律法規和規章的規定，屬于越權執法。

第二，適用法律錯誤。某縣地稅局認定王某未按期申報納稅應當按《稅收征管法》第32條、第62條、第64條第2款規定處理。（我：已辦證卻未進行納稅申報，并且不繳少繳稅款——同時適用62、64條

1、未按規定加收滯納金。對該納稅人2001年5月1日以后發生的滯納稅款，根據《稅收征管法》第32條的規定，稅務機關除責令限期繳納稅款外，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。另外，按照國家稅務總局[國稅發]2001（54號）文的規定，對該納稅人2001年5月1日以前發生的滯納稅款，按照原《稅收征管法》第20條的規定，按日加收千分之二的滯納金。

2、未按規定責令限期申報。按照《稅收征管法》第62條的規定，納稅人發生納稅義務，未按規定的期限辦理納稅申報，稅務機關應責令限期申報；該納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報的，由稅務機關責令限期改正，可以處2千元以下的罰款，情節嚴重的，可以處2000元以上10,000元以下的罰款，地稅局車管所未按上述規定處理，卻對王某填發《限期納稅通知書》和《扣押查封證》，采取稅收保全措施，適用法律錯誤。

3、未按規定對該納稅人進行處罰。按照《稅收征管法》第64條第2款的規定，納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下罰款，地稅車管所未按上述規定進行處理。第三，采取稅收保全措施時違反法定程序并超越法定權限。未按照《稅收征管法》第38條規定，經過責令限期繳納稅款，責成納稅人提供納稅擔保，經縣以上稅務局(分局)局長批準后采取稅收保全措施。某縣地稅局車管所在檢查現場填發《查封扣押證》，沒有經過縣以上稅務局(分局)局長批準的程序，顯然違反了法定程序。

第四，稅務執法文書使用不規范，程序不到位。首先，《限期納稅通知書》和《查封扣押證》同時下達，不能體現“逾期仍未繳納”的法定程序；其次，未開付汽車扣押清單；再次，所下達的執法文書未填制(稅務文書送達回證)。

第五，對所扣押的汽車沒有妥善保管，汽車部件被盜導致納稅人合法利益遭受損失，因而應承擔賠償責任。按照《稅收征管法》第43條的規定：“稅務機關濫用職權違法采取稅收保全措施、強制執行措施，或者采取稅收保全措施、強制執行措施不當，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權益遭受損失的，應當依法承擔賠償責任”； 《實施細則》第70條規定：“《稅收征管法》第三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務機關的責任，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法利益遭受的直接損失。” 本案中，稅務機關對扣押的汽車沒有妥善保管，因此對汽車輪胎被盜有責任；扣押的汽車及其輪胎是納稅人的合法利益；輪胎被盜給納稅人造成了直接損失。因此，稅務機關應承擔賠償責任。

(2)縣法院判決撤銷縣地稅局扣押王某汽車的具體行政行為，賠償王某汽車部件被盜及誤工損失5千元是正確的。判決所依據的一是《行政訴訟法》第54條第2款，根據該條款規定，具體行政行為主要證據不足，適用法律、法規錯誤，違反法律程序，超越職權、濫用職權等行為之一的，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決重新作出具體行政行為。依據之二是《行政訴訟法》第68條，該條款規定行政機關或者行政機關的工作人員作出的具體行政行和侵犯公民、法人或其他組織的合法權益造成損害的，由該行政機關或者該行政機關工作人員所在的行政機關負責賠償。依據之三是《國家賠嘗法》第4條也規定行政機關及其工作人員在行使職權時，違法對財產采取查封、扣押、凍結等行政強制措施的，受害人有取得賠償的權利。依據之四是《稅收征管法》第43條、《實施細則》第79條。