第一篇：《稅收征管法》中的幾個重要問題

專題七稅收征管法律制度（之一）

一、《稅收征管法》中的幾個重要問題

《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）是稅務機關進行稅務征收管理的法律依據，我國現行的《稅收征管法》頒布于1992年9月，1995年又對其個別條文進行了修改。這部法律對于保障納稅人的合法權益，促進稅收征管的科學規范，曾經起到了并正在起著積極的作用。但從市場經濟發展的要求來看，隨著我國企業制度、財稅金融制度改革的深入進行，現實中的稅收征管面臨著巨大挑戰：稅源管理混亂、稅收流失嚴重、稅務執法隨意而又缺乏力度、對稅款征收有關部門不予配合等。這些問題的出現固然有著多方面的原因，但《稅收征管法》中某些地方的不完善無疑是其中的重要因素。在此，筆者擬從以下3個方面談一些看法。

（一）關于納稅人權利問題

（二）關于稅務登記問題

稅務登記是稅務機關對納稅人的開業、變動、歇業以及生產經營范圍實行法定登記的制度。它是稅收征管的第一個環節，也是納稅人整個納稅活動的開始。建立稅務登記制度，便于稅務機關了解納稅人的基本情況，掌握稅源信息，強化征管工作，防止漏管漏征。從這個目的來看，所有有納稅義務的單位和個人都應納入稅務登記的范疇。事實上，這也是很多國家和地區的共同做法。相比之下，我國在稅務登記方面，無論是法律條文的表述還是實際情況，都存在較大的漏洞，亟需規范。

1．稅務登記制度應約束所有的納稅人和扣繳義務人

現行《稅收征管法》關于稅務登記的條文規定于第二章第一節，共3條。其中，第9條規定：企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位（以下統稱從事生產、經營的納稅人）自領取營業執照之日起30日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。稅務機關審核后發給稅務登記證件。從條文表述來看，我國法律將應辦理稅務登記的主體界定為領取營業執照，從事生產、經營的納稅人，而不是全部納稅人。第9條第2款規定：前款規定以外的納稅人辦理稅務登記的范圍和辦法，由國務院規定。這就把納稅人分為了兩類：直接受《稅收征管法》約束的，應向稅務機關申報辦理稅務登記的納稅人；原則上也應該辦理稅務登記但《稅收征管法》沒有具體規定的納稅人。之所以作這樣的區分，從當時的立法意圖看，是因為在我國從事生產、經營并經工商行政管理部門核發營業執照的納稅人，是我國主要的納稅主體，而除此之外的納稅人較多的是臨時取得收入或發生應稅行為，不具有經常性的納稅義務，因此將這部分人的稅務登記事宜授權給國務院另行規定。同時這樣也能與工商行政管理機關的工商登記制度統一起來，便于兩個部門的協調配合。在制度設計中作這樣的考慮并非全無道理，但由于制度本身的構建很不嚴密，加之其他相關制度的缺失，使得第9條的規定在實施中造成了與立法者意圖相去甚遠的結果。

在《稅收征管法》中，立法者放棄了對“前款規定以外的納稅人”稅務登記問題的規定，對未領取營業執照從事生產、經營的，非從事生產、經營的，其他有關部門核準發證的經營組織、社會團體以及其他有應稅收入、應稅財產和應稅行為的納稅人，應如何辦理稅務登記，《稅收征管法》無規定，至今其他法律法規中也無明確規定。如收取培訓費的行政事業單位，其培訓費按照稅法規定應當納稅，一方面行政事業單位屬非生產、經營單位，《稅收征管法》不要求其辦理稅務登記，另一方面對其稅款的征收，稅收違法的處罰，卻不得不比照辦理稅務登記的納稅人管理，兩方面的不協調給稅收征管帶來諸多不便：納稅人自然不愿和稅務機關多打交道，而稅務機關也覺得對這部分納稅人進行管理缺乏明確的法律依據。隨著社會經濟的發展，沒有辦理稅務登記，然而卻發生應稅收入、財產和行為的納稅人越來越多，其應納的稅款也較以前有了很大幅度的提高。在這種情況下，應考慮對納稅人實施普遍登記的原則，將所有納稅人的稅務登記都納入《稅收征管法》約束的范圍。可以單獨加以規定的是現階段我國只繳納個人所得稅的自然人：基于成本效益角度的分析，現階段我國將這部分數目眾多、應納稅額相對較小的納稅人納入稅務登記的成本和其效益相比，顯然不符合利益最大化的原則。當然，這樣做并不意味著個人納稅人一直不需登記，隨著個人納稅數額的不斷提高，計算機網絡的普及應用，稅收信息處理系統的建立，銀行個人存款管理的加強以及稅收監控手段的改進等，我國終將也對個人建立完善的稅務登記網絡。就目前情況而

言，對個人所得稅征管的改進需要我們加強扣繳義務人的稅務登記義務。

上述對納稅人實行普遍登記以及建立扣繳義務人登記制度的做法在目前進行的稅收征管改革中更具現實意義。改革的進行使“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式正被人們普遍認同并接受，但人們在嘗試新征管模式的同時，也放棄了舊模式的一些長處，如一些地方在開展納稅人自行申報的同時，取消傳統的專管員管戶制度，在集中征收，重點稽查的同時，忽略了對稅源的監控。這樣試圖通過征管方式改革來加強征管的做法更多地還是強調對行政手段的運用，對制度上的設計重視不夠，極易造成強調一點加強一點，保了這頭放了那頭的現象。要在整體上加強對稅收征管的控制，有必要從制度設計入手，從法律上對稅源的控制作出規范。

2．協調稅務登記和工商登記的關系

對按照現行《稅收征管法》規定應辦理稅務登記的納稅人，實際中并沒有如立法者所預期的，依法辦理稅務登記。按法律規定，納稅人應當同時辦理稅務登記和工商登記，程序是從事生產、經營的納稅人到工商行政管理部門領取營業執照以后，憑營業執照和法律規定的其他證件到稅務機關辦理稅務登記。但納稅人往往只辦理工商登記，領取了營業執照后卻不辦理稅務登記，逃避納稅，這可以從工商登記與稅務登記的對比情況中看出。據統計，1998年底，全國工商登記戶為 3400萬戶，而同時期的稅務登記戶只有1400萬戶，工商登記戶遠遠大于稅務登記戶。對此，在現有的法律框架內無有力的制約措施。

納稅人不依法辦理稅務登記的重要原因之一是因為現行的法律規定不利于發現違法行為。納稅人之所以積極辦理工商登記，是因為工商行政管理部門所核發的營業執照在納稅人的種種經濟活動中不可或缺，如果生產、經營者沒有營業執照，很難進行經常的經濟活動，或即使無照經營也容易被查出。稅務登記證則不同，稅務登記證只在一些涉稅活動中需要，如申請減免稅、退稅、開具外出經營活動稅收管理證明、領購發票等，納稅人進行的日常經濟活動，如簽訂合同、開設銀行賬戶等都不需要有稅務登記證件。納稅人不愿進行稅務登記的主要動機在于逃避納稅，所以也不需有稅務登記證來進行各種涉稅活動，至于發票的領購，在發票管理不完善以及執法受人為因素隨意影響的狀況下，尋找出能鉆空子的漏洞并非難事。加之程序上工商登記在先、稅務登記在后的規定，有逃稅動機的納稅人不辦理稅務登記，正是其進行“利益最大化”選擇的合理結果。

以上結果可以從有關的“納稅人遵從”理論中找到根據。有關研究表明，影響納稅人遵從稅法的因素有多方面。其中的利益刺激因素包括不遵從被發現的可能性、對不遵從行為的處罰情況等。納稅人不遵守稅法規定被發現的可能性越小，越有僥幸心理促使他確實作出違反規定的行為；對不遵從行為的處罰情況則與納稅人的遵從水平成正比例變動。以此考察我國的情況，由于稅務登記證在納稅人的日常經濟活動中地位不高，納稅人不辦理稅務登記而又被稅務執法機關發現、被處罰的機率較低，即使受到了處罰，其處罰和其得到的收益相比也小得多，這在客觀上有利于逃避稅務登記義務行為的滋長。一起逃避稅務登記的事例可能會產生極大的示范效應：納稅人看到自己身邊有不辦理稅務登記、偷稅逃稅但又未受處罰，或是處罰遠小于其收益的情況，就會極大地激發納稅人的仿效傾向，進一步增加逃避登記行為，并使得合法辦理稅務登記、合法納稅的納稅人對自己的利益選擇產生懷疑。

所以應對我國現行《稅收征管法》中對稅務登記的約束軟化現象予以改變。可以考慮從兩方面人手：一方面，由于我國現階段對工商登記的管理比較嚴格，對未取得營業執照從事經營活動的行為約束也較強，生產、經營者為了開展正常經濟活動的需要，總能自覺地辦理工商登記，可以嘗試將稅務登記與工商登記結合起來，如改變稅務登記的現行程序規定，將辦理稅務登記規定為辦理工商登記的前提條件，或者規定在營業執照年檢的時候必須持稅務登記證等等，使稅務登記不再成為可辦可不辦的事項。另一方面，應該加強稅務登記證件在經常法律活動中的地位，如在銀行開戶、訂立合同等方面應有稅務登記證的參與，這還要和其他部門加以協調，取得相關部門的支持。這樣，納稅人為自己生產、經營的需要，也不得不辦理稅務登記。不論從哪方面入手，都要有對于違反登記義務的法律責任的規定。

（三）關于稅款優先問題

1．稅款優先的含義

稅款優先是指稅款的征收入庫不受其他一般債權行使的限制，它體現了國家所擁有的稅收權力上的一種優先權。稅款優先反映的是兩種或更多種不同的權利及其所代表的利益發生沖突時，法律作出的選擇。在這種情況下，各國大都賦予了國家稅收權以一定的優越性，即優先于一股債權而行使。

稅款優先與稅收權力的性質密切相關。歷史上曾長期存在“權力關系說”和“債務關系說”兩種觀點來說明稅收法律關系的性質，相應地，也就分別存在“行政權”和“債權”兩種對實體法上稅收權力的不同描述。《德國租稅通則》通過以后，把稅收權力視為一種公法上的債權的觀點逐漸成為主流，為越來越多的學者所接受。在把稅收權力視為一種債權的情況下，它作為債權，其行使劣后于物權性質的抵押權、留置權等，同樣道理也不能優先于由物權予以擔保的債權。但稅收權力又不同于一般的私法上的債權，國家征收稅款的目的是為了向社會公眾提供公共物品，滿足公共需要。從這個意義上講，稅收又具有很強的公益性，正是這種公益性使得稅收權力比代表私人利益的一般債權享有優先權。當然，如果法律另有規定，在某些情況下，有些私法上的一般債權也會優于稅收債權的行使。

這里稅收權力的主體是作為一個整體的國家及代表國家行使稅收權力的征稅機關。現代國家的財政體系一般都實行分稅制，即將稅收劃分為中央稅和地方稅，分別由中央和地方兩個不同級次的政府負責征收。雖然在有些國家的法律中明確規定了國稅優先的原則，但這并不意味著國稅針對地稅享有優先權。稅收的優先權應是稅收權力作為一個整體而言的，國稅和地稅的征收所代表的權力之間并無本質的差異，國稅和地稅之間也就不存在孰優孰劣的問題。優先權是針對稅收以外的一般債權而言的。

2．對我國稅款優先原則的分析

對稅款優先這樣一個處理稅收權力與其他權力之間關系的重要原則，在我國《稅收征管法》中沒有規定。但在其他法律法規的規定中，可以看出我國在制度上已初步勾勒出稅款優先的原則，雖然從整體上看，這一原則還處于不甚明朗有時甚至是自相矛盾的狀況中。

稅款優先解決的是權力沖突問題，沖突一方是由國家行使征稅權而對納稅人產生的債權，另一方是納稅人的其他一般債權人對其享有的債權。由于兩者發生沖突最典型的狀況存在于納稅人的財產不足以同時滿足兩種權利要求之時，因此有必要考察我國關于企業破產的法律規定，尤其是對于企業破產財產清償順序的規定。我國適用于全民所有制企業的《企業破產法》（試行）第37條規定，破產財產優先撥付破產費用后，按照下列順序清償：破產企業所欠職工工資和勞動保險費用；破產企業所欠稅款；破產債權。適用于全民所有制企業以外企業法人的《民事訴訟法》規定了與前述完全相同的清償順序。這些規定表明，稅款的清償，劣于職工工資和勞保費用，優先于一股債權，至于有擔保的債權則提前得以實現，不在破產財產清償之列。這樣規定正是稅收的一般優先權的體現。職工工資和勞保費用，因其不屬于一般私法上的債權權益，而是基于勞動法或社會保障法上的權益，且通常與基本人權及社會公益密不可分，法律賦予它優先干國家稅收受償的權利，是從公共利益、社會秩序出發所作的利益衡量，也是國際上的通行做法。一般的破產債權，如拖欠銀行的貸款、對供應商的應付貨款等，其清償順序都在國家稅款之后，破產財產只有支付了所欠的稅款以后，才能用于一般債務的清償。

由此可以看出，我國法律雖沒有明確指明稅款優先的原則，但對稅收債權和其他權利得以實現的先后順序作了規定，其包含的精神即是稅款優先。那么，稅款優先在執行中的實現情況又是怎樣的呢？

從現實生活的實踐來看，稅款優先原則在一定程度上還只是流于文字表述而已。稅款優先在稅務機關的行政執法權與司法權或其他行政執法權的沖突中成為一句空話；或者在納稅人采取的種種違規行為下無所作為。

就前者而言，稅務機關在對納稅人采取保全措施或強制執行措施，查封、扣押納稅人的商品、貨物或其他財產時，常常發現所要查封、扣押的物品已被司法機關或其他行政執法機關先行查封、扣押，而對稅務機關已經查封、扣押的物品，司法機關或其他行政執法機關二次進行查封、扣押。甚至有些司法或執法機關在執法過程中，發現了涉稅違法行為，但以種種借口阻礙稅款的入庫甚至挪用稅款。這里，不同權力之間的沖突產生了稅務執法功能弱化的后果。由于稅務機關的執法權是為了保護公法上的債權，同時也是為了避免免費搭車、進而損害全體社會公眾利益的行為；而司法權的行使更多情況下是為了保護私人利益，其他行政執法權所要維護的利益也多不具備稅收的強烈公益性，所以，稅務執法權原則上應優于其他權力。但我國缺乏這方面的相關協調規定，倒是《刑事訴訟法》規定了對犯罪嫌疑人的存款、匯款不得重復凍結。《民事訴訟法》規定對法院已經查封、扣押、凍結的財產，任何機關不得再行查封、扣押、凍結；否則，法院有權根據《民事訴訟法》第102條的規定，予以罰款、拘留，構成犯罪的要追究刑事責任。在稅款優先和不得重復執行的矛盾中，稅款優先就成為制度漏洞的犧牲品。

就后者而言，納稅人在進行破產清算時，或違規操作，或利用法律規定不完善的漏洞，使稅款優先原則實際上被架空。《國務院關于在若干城市試行國有企業破產有關問題的通知》中規定，企業破產時，其依法取得的土地使用權應當以拍賣或招標方式為主依法轉讓，轉讓所得先用于破產企業職工的安置。這個規定是在我國社會保障體系尚不完善的情況下，為有利于妥善解決職工出路而作出的。但在執行中，用于安置職工的費用往往不限于土地使用權轉讓收入，而是擴大到了企業的全部破產財產，這就無形中侵蝕了稅款。有些地方還推行所謂的“無震蕩破產”，即先解決好職工的安置問題，后向法院申請破產。在這類破產案件中，破產企業的職工安置費用、離退休職工將來可能支付的全部退休金都隨著工資、勞保費用被歸入了第一清償順序，且數額十分巨大，破產企業的財產在支付完這些不盡合理的費用之后，能夠用于清償稅款的也就為數不多了，有時連這些費用的支付都不夠，更別提繳清所欠稅款了。還有少數企業申請破產的主要動機就是借機擺脫大量的稅款以及其他債務，假破產之名行逃債之實，這種情況下的稅款優先更是空中樓閣。除了破產，企業在進行分立、合并或改制之時，也往往趁機對以往的欠稅推諉扯皮，使得稅款優先流于空談。

3．明確并切實保障稅款優先原則

如上所述，稅款優先原則雖在我國法律中有所涉及，但現實生活中卻往往得不到確認。為保障國家利益不受侵害，有必要在《稅收征管法》和即將制定的稅收基本法中明確稅款優先的原則，即稅收債權享有先于一般債權人行使的優先權。相應地，要對我國現有的有關法律進行修改，如在稅務執法方面，可以考慮修改現行《刑事訴訟法》和《民事訴訟法》關于強制措施的規定，給稅務執法權以一定的自由空間。或者對稅務機關和法院的關系進行協調，如也可以規定兩種強制措施的并行不悖，但不論在何種情況下，在被執行財產的變賣價值中，稅款的征收應優于一般債權的實現。對此，法院或其他機關應有協助的義務。在《破產法》方面，要明確處于第一清償順序的是破產企業拖欠職工的工資和勞保費用，破產企業的職工安置費用是不包括在內的，對破產費用、職工工資和勞保費用也要有一個最高標準；為防止企業惡意地利用對一般債權提供擔保來達到優先清償一股債權的月的，可以考慮借鑒國外有關做法，對有擔保債權的擔保設定時間加以限制；加強反破產欺詐的規定，防止企業利用破產逃避稅款的繳納。對企業的分立、合并和改制加以控制，規定企業發生以上情況時，須向稅務機關報告，原則上應繳清所欠的稅款后才能進行分并或改制，有特殊原因的也可暫不繳清，但需經稅務機關的批準。

更為重要的是要有保障稅款優先得以實施的制度規定，否則對稅款優先再好的設計也只能是紙面上的，實際的情況可能遠遠出乎立法者的意料。如我國現行法律規定了稅務機關有權在必要時，書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構暫停支付納稅人的金額相當于應納稅款的存款，但法律并沒有明確有關機關拒絕與稅務機關合作，造成稅款流失而應負的法律責任，這樣狀態下的法律條文也只能是法律條文，稅務機關的權力也就在單純的條文狀態下不知所終。法律的實施狀況會進一步影響不同利益主體的預期、博弈活動及機會主義傾向，多種因素整合作用的結果可能會使制度的運行結果大大偏離立法者的原意。對違反稅款優先原則應負的法律責任作出規定對我國也許更具現實意義。

【注釋】

這里指的是2001年修訂以前的《稅收征管法》。

參見本書《納稅人權利》一文。

國家稅務局和地方稅務局對各自負責征收管理的納稅人實施統一代碼，分別登記，分別管理。

2001年修訂的《稅收征管法》仍然沒有解決這個問題，該法第15條第3款規定：“本條第一款規定以外的納稅人辦理稅務登記和扣繳義務人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國務院規定。”

參見王火生：《美國的“納稅人遵從”理論及其對我國征管改革的啟示》，《涉外稅務》1998年第1期。

2001年修訂的《稅收征管法》對這一問題作了相應地完善，該法第15條第2款規定：“工商行政管理機關應當將辦理登記注冊、核發營業執照的情況，定期向稅務機關通報。”第17條規定：“從事生產、經營的納稅人應當按照國家有關規定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務機關報告。銀行和其他金融機構應當在從事生產、經營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，并在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人賬戶賬號。稅務機關依法查詢從事生產、經營的納稅人開立賬戶的情況時，有關銀行和其他金融機構應當予以協助。”第73條規定：“納稅人、扣繳義務人的開戶銀行或者其他金融機構拒絕接受稅務機關依法檢查納稅人、扣繳義務人存款賬戶，或者拒絕執行稅務機關作出的凍結存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務機關的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務人轉移存款，造成稅款流失的，由稅務機關處10萬元以上50萬元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處1千元以上1萬元以下的罰款。”

參見張守文：《論稅收的一般優先權》，《中外法學》1997年第5期。

如根據《商業銀行法》的規定，在商業銀行破產清算時，稅收債權不得優先于個人儲蓄的還本付息請求權，而后者在性質上本為一般債權。

參見《刑事訴訟法》第117條，《民事訴訟法》第94條及第22章的有關規定。

2001修訂的《稅收征管法》已經規定了稅收的一般優先權。對這一規定尚存在不足的分析可參見本書《我國稅法對國外稅收優先權制度的借鑒》一文。

關于這一問題，2001年修訂的《稅收征管法》已經作了相應的完善，該法第48條規定：“納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。”

【出處】

（原文與宋麗合作發表于《稅務研究》2000年第11期；收入本書時作了部分增減）

【寫作年份】2000

【學科類別】經濟法->財稅

第二篇：稅收征管法練習

稅收征收管理法練習題

班級姓名學號

一．判斷題

1．辦理納稅申報是納稅人履行納稅義務的第一步。（）

2．納稅人依法終止納稅義務的，不必向原稅務登記機關注銷稅務登記。（）3．生產經營規模小確又無建賬能力的個體工商戶可以不設置賬簿。（）

4．虛開偽造和非法出售增值稅專用發票構成犯罪的，處以1萬元以下的罰款。（）5．臨時取得應稅收入或發生應稅行為的納稅人，在發生納稅義務后，應即向經營地稅務機關辦理納稅申報和繳納稅款。（）

6．納稅人，扣繳義務人必須按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，不得延期。（）

7．采取稅收保會措施后，納稅人在限期內仍未繳納稅款的，應立即解除稅收保會措施。（）

8．對非法攜帶，郵寄、運輸或者存放空白發票的，由稅務機關收繳發票，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。（）

9．納稅人欠繳應納稅款，稅務機關除責令限期繳納外，還按日加收所欠稅款2‰滯納金。（）10．偷稅數額占應納稅額的30%以上或者偷稅數額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數額5倍以下的罰金。（）二．單項選擇題：

1．從事生產經營的納稅人應向稅務機關辦理稅務登記的期限是領取營業執照后（）A 10日內 B 15日內 C 20日內 D 30日內 2．未按規定開具發票的行為屬于（）。

A納稅人行使自主權利行為 B稅收違章行為 C稅收違法行為 D稅收犯罪行為 3．稅收強制執行措施所扣繳或抵繳稅款，不包括（）。A應繳稅款 B滯納金 C稅款的正常延納 D罰款

4．稅務機關查封納稅人的商品，貨物或其他財產時，必須開具的依據是（）。A收據 B發票 C稅票 D清單

5．經稅務機關批準延期繳納稅款的，在批準的期限內（）。A不加收滯納金 B應加收滯納金 C不收利息 D應收利息 6．稅收強制執行措施與稅收保會措施比較（）A力度相同 B前者更嚴厲 C前者稍緩和 D后者更嚴厲

7．某私營企業某月實際繳納稅款11740元，后經稅務機關檢查確認偷稅1060元。除追繳該上交所偷稅款外，還應由稅務機關作出進一步外理。下列處理結果中正確的是:（）A 處4年有期徒刑，并處5千元罰金B、處2年有期徒刑，并處1千元罰金C、處拘役一個周，并處2千元罰款D、不追究刑事責任，處3千元罰款

8．經批準可以不設置賬薄或暫緩建賬的個體工商戶稅款交納方式是：（）A自核自繳 B委托代征 C定期定額征收 D預儲扣稅

9．對納稅人偷逃稅或騙稅的追征期限規定為（）。A1年 B3年 C10年 D無限期

10．非法出售增埴稅專用發票25份以上或者票面額累計10萬元以上的處以（）。A三年以下有期徒刑 B拘役或者管制 C2萬元以上20萬元以下罰金 D3年以下有期徒刑，拘役或管制，并處2萬元以上以20萬元以下罰金 三．多項選擇題：

1．在納稅人的下列行為中，稅務機關有權要求其提供納稅擔保的有（）。A外來臨時經營者購買普通發票

B納稅人轉移，隱慝應稅商品、貨物 C欠繳稅款納稅人需要出境聚 D納稅人辦理延期納稅申報

2．稅務機關可以采取（）方式征收稅款 A查賬征收 B查驗征收 C查定征收 D定期定額征收

3．根據發票管理辦法及其實施細則的規定，稅務機關在發票檢查中享有的職權有（）。A調出發票查驗 B調出發票轉讓 C查閱、復制與發票有關的憑證資料 D借出發票自用 4．稅務機關有權核定納稅人應納稅額的情形有（）。

A依照規定可以不設置賬簿的 B依照規定可以應當設置但未設置賬簿的 C雖設有賬簿，但賬目混亂，難以查賬的 D雖設有賬簿但成本資料，收入憑證等殘缺不全，難以查賬的 E不聽勸告，逾期仍不申報的。

5．稅收法律責任的形式按其性質不同，一般可分為哪幾種責任（）。

A經濟處罰責任 B經濟連帶責任 C行政處分責任 D行政賠償責任 E社會影響責任 6．稅務檢查權具體包括（）。

A查賬權和詢間權 B場地檢查權 C責成提供資料權 D在交通要道查證權 E存款賬戶核查權

7．下列屬于偷稅行為的是（）。

A以隱瞞手段多列支出 B以隱瞞手段不列、少列收入 C進行虛假納稅申報 D以暴力、威脅方法拒不繳納稅款 E以欺騙手段騙取國家出口退稅款

8．稅務機關保證稅款及時、定額征收的措施有（）。

A加收滯納金 B稅收保會措施 C納稅擔保 D稅收強制執行措施 E定期定額征收 9．稅收征收管理主要包括（）。

A稅務登記 B納稅申報 C賬簿憑證管理 D稅款征收 E稅務檢查

10．納稅人有下列行為之一的由稅務機關責令限期改正，逾期不改正的，可以處以下二千元以下的罰款，情節嚴重的，處以二千元以上一萬元以下的罰款，這些行為有（）。A未按規定的期限申報辦理稅務機關登記，變更或注銷登記的 B未按照規定設置、保管賬簿或保管記賬憑證和有關資料的C未按照規定將財務、會計制度或財務會計處理辦法報送稅務機關備查的 D未按規定期限辦理納稅申報的E拒絕、阻礙稅務人員依法執行職務的

第三篇：中華人民共和國稅收征管法

《中華人民共和國稅收征管法》第六十三條： 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

對單位犯偷稅罪的，并處罰金，并對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，按照刑法201條的規定處罰。五 對偷稅罪的處罰。

（一）據第201條、204條及最新司法解釋的規定，偷稅罪的處罰可分為：

（1）典型的偷稅漏稅。根據修訂后《刑法》第２０１條規定，偷稅罪是指納稅人、扣繳義務人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，數額達到法定起刑標準的行為。偷稅數額占應繳納稅額的10％以上不滿3 0％，并且偷稅數額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數額1倍以上5倍以下罰金； 偷稅數額占應繳納稅數額的30％以上，并且偷稅數額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數額1倍以上5倍以下罰金。單位犯偷稅罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照《刑法》關于自然人犯本罪的規定處罰。

（2）扣繳義務人不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額在一萬元以上且占應繳稅額百分之十以上的，按上述規定刑種、刑度進行處罰。

（3）納稅人或扣繳義務人在五年內多次偷稅行為，但每次偷稅數額均未達到第201條規定而構成犯罪而數額較低，且凡未受到行政處罰的，按照累計數額計算。

（4）對單位犯偷稅罪的，并處罰金，并對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，按照201條的規定處罰。（5）納稅人、扣繳義務因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰，又被依送起訴的，人民法院應當依法受理，依法定罪。并判處罰金的，行政罰款折抵罰金。

（6）實施偷稅行為，但偷稅數額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務人在公安機關立案偵查的已經足額補繳應納稅款和滯納金，犯罪情節輕微，不需要判處罰金的，可以免予刑事處罰。

（二）一罪與數罪的問題。

偷稅后又有抗稅行為的，以及為了偷稅的目的而向稅務人員行賄的，如何進行定罪呢？我們認為，如果構成偷稅罪后，又有抗稅行為或行賄行為的，假設后任一行為符合抗稅罪或行賄罪的犯罪構成，宜認為是牽連犯，以處理牽連犯的原則，從一重處斷。

（三）對偷稅犯罪的處罰，在立法上的缺陷。

“97”對偷稅罪，采取了比例加數額的定罪標準。換言之，偷稅行為要構成偷稅罪，必須先要符合比例和數額同時具備的法定條件，缺一不可構成犯罪。依第201條的定罪標準，如果一個行為人偷稅數額符合了應納稅額的百分之十以上不滿百分之三十的比例的條件，卻在偷稅數額超過了一萬元以上不滿十萬元的條件，偷稅額在十萬元以上；反之，偷稅額在一萬元以上十萬元以下，卻不滿足百分比的條件，都不能構成犯罪，因其不符合定罪標準中的兩個必備條件。考察本罪的第二個檔次上的比例和數額的要求，同樣存在著這些問題。可見，偷稅罪的處罰出現了真空地帶，由此可能在實務中出現刑罰不公平甚至矛盾的局面。這一立法中的疏忽，只能留待修訂案來解決。

第四篇：稅收征管法競賽試題

稅收征管法競賽試題

一.單項選擇題（15分）

以下各題只有一個答案是正確的，請將你認為正確的答案序號填寫在題前的括號中，每題1分，共計15分，多選、錯選、不選均不得分。

()1.是稅收征收管理工作的第一個環節，也是稅務機關對納稅人及其生產經營活動進行登記管理的一項制度。

A.帳薄、憑證管理

B.稅務登記管理

C.發票管理

D.納稅申報管理

()2.2002年６月，天倫制衣公司因財務人員調動進行帳目清理時發現有兩筆收入用錯了稅率，多繳了稅款，一筆系1996年１月的，另一筆系2000年５月的，馬上向稅務機關提出退稅。根據征管法規定，()退還。

A.1996年和2000年的多繳稅款均可

B.2000年的多繳稅款可以退稅，1996年的不可以

C.1996年的多繳稅款可以退稅，2000年的不可以

D.1996年和2000年的多繳稅款均不可以

()3.當欠繳稅款的納稅人無償轉讓財產，對國家稅收造成損害致使稅務機關無法追繳稅款，稅務機關可以依照合同法的有關規定行使()。

A.抵押權

B.留置權

C.代位權

D.撤銷權

()4.當事人逾期不繳納罰款的，行政機關可以按照《處罰罰》的規定，每日按罰款額的（）加處罰款。

A.2％

B.3％

C.1倍

D.5倍

()5.對審計機關、財政機關依法進行的審計、檢查，下列說法正確的是：()

A.財政、審計對稅務機關的稅收違法行為作出的決定，稅務機關應當稅收法律法規的規定執行

B.稅務機關應當按照稅收法律、行政法規的規定，將財政、審計檢查出的稅款、滯納金征收入庫

C.財政、審計機關發現納稅人、扣繳義務人有稅收違法行為的，主管稅務機關應當根據有關機關的決定、意見書執行

D.財政、審計可以將其檢查出的稅款、滯納金征收入庫，但是應該按照稅收法律、法規的規定執行

()6.對納稅人的偷稅、抗稅、騙稅等稅務違法行為，國家稅務稅務機關追繳其稅款的期限是：()A.3年

B.5年

C.10年 D.永久

()7.對于納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，（）

A.由稅務機關責令限期改正，處二千元以上一萬元以下的罰款

B.由稅務機關責令限期改正，逾期不改的，處二千元以上一萬元以下的罰款

C.由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款

D.由稅務機關責令限期改正，逾期不改的，處五萬元以下的罰款

()8.文天電器公司由于運用公式錯誤而在去年多繳了增值稅，關于是否退還稅款，下列說法中正確的是：()

A.稅務機關發現納稅人多繳稅款的，應當自發現之日起30日查實并辦理退還手續；

B.稅務機關發現納稅人多繳稅款的，退還稅款時，不加算多繳稅款的銀行利息；

C.納稅人發現多繳稅款，要求退還的，稅務機關應自接到納稅人退還申請之日起10日內辦理退還手續；

D.加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，是指依法預繳稅款形成的結算退稅、出口退稅和各種減免退稅。

()9.關于納稅人帳簿、會計憑證和報表的管理規定，下列說法中正確的是：()

A.帳簿、會計憑證、報表，應當使用中文，外商投資企業和外國企業可以使用外國文字記帳；

B.帳簿、會計憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料的制作應當及時、準確、全面；

C.帳簿、會計憑證、報表及其他有關涉稅資料應該保存１０年，法律、行政法規另有規定的除外；

D.扣繳義務人按照被代扣、代收的稅款的單位和個人，設置代扣代繳、代收代繳稅款明細帳。

()10.經縣以上稅務局(分局)局長批準,憑全國統一格式的檢查存款帳戶許可證明,稅務機關可以查詢()在銀行或者其他金融機構的存款帳戶。

A.案件的有關嫌疑人員

B.從事生產、經營納稅人

C.所有納稅人

D.被查對象

()11.根據群眾舉報,個體戶張三豐存在采取虛假納稅申報手段少繳個人所得稅的行為。2003年3月，稅務機關依法對張某實施稅務檢查。在稅務檢查過程中，根據需要，經縣稅務局局長批準，稅務稽查機關可以查詢（）的儲蓄存款。

A.張三豐

B.張三豐及其妻子

C.張三豐及其父母

D.張三豐及其妻子、父母

()12.對企事業單位的承包經營、承租經營所得應納的稅款，按年計算，由納稅義務人在終了后()日內繳入國 庫，并向稅務機關報送納稅申報表。A.10 B.20 C.30 D.45

()13.李某因不服市國稅局行政處罰決定向法院提起訴訟。訴訟過程中，國稅局撤銷了原處罰決定，高某遂向法院申請撤訴，法院作出準予撤訴的裁定。兩天以后，市國稅局又以同一事實和理由作出了與原來相同的處罰決定，高某應當如何處理? A.重新起訴；

B.申請再審，請求法院撤銷原準予撤訴的裁定 ；

C.撤回撤訴申請，請求法院恢復訴訟，繼續審理本案 ；

D.對法院所作的撤訴裁定提出上訴。

()14.簡易申報與簡并征期方式的適用于（）的納稅人。

A.查帳征收

B.查定征收

C.查驗征收

D.定期定額

()15.某建筑材料商店是增值稅一般納稅人，其銷售建筑材料同時兼營一小吃部，由于分別核算銷售額，則該商店應當()。

A.銷售建材繳納增值稅，小吃部繳納營業稅；

B.銷售建材繳納營業稅，小吃部繳納增值稅；

C.銷售建材和小吃部都繳納增值稅；

D.銷售建材和小吃部都繳納營業稅。二.多項選擇題（20分）

以下各題中，至少有兩個答案是正確的，請將你認為正確的答案序號填寫在題前的括號中，每題2分，共計20分，多選、少選、錯選、不選均不得分。()

1、納稅人辦理（）事項時，必須持稅務登記證件

A.開立銀行賬戶；

B.領購發票；

C.簽定營業合同；

D.申請減稅、免稅、退稅；

()

2、一般情況下，具有下列關系（）之一的公司、企業和其他經濟組織。也屬于稅收征管法所稱的關聯企業，A.企業與另一企業之間借貸資金占企業自有資金額50%或以上

B.企業的董事或經理等高級管理人員一半以上是由另一企業所委派的 C.企業與另一企業之間存在大宗商品交易關系的

D.企業的生產經營活動必須由另一企業提供專利權才能正常進行的

()

3、生產、經營規模小又確無建賬能力的納稅人聘請代為建賬和辦理賬務的機構或者人員有實際困難的，經縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規定，（）。

A.建立收支憑證粘貼簿 B.建立進貨銷貨登記簿 C.使用稅控裝置 D.不設賬簿

()

4、納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現多繳稅款的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅不包括（）。

A.超過應納稅額繳納的稅款

B.預繳稅款形成的結算退稅

C.出口退稅

D.各種減免退稅

()

5、納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經()批準，可以延期繳納稅款。A.國家稅務總局 B.省級稅務局

C.計劃單列市級稅務局 D.縣以上稅務局（分局）

()

6、張天九是未辦理稅務登記的個體工商戶，在稅務檢查中發現張在2002年9月應納稅款4萬元。由于該公司未申報交納稅款，于是稅務機關在10月11日就向其送達了《催繳稅款通知書》，責令其15日內繳納上述稅款。至10月31日，該公司仍未繳稅款，一般情況下，稅務機關應（）。A.責令張天九提供納稅擔保

B.可以扣押張某正在銷售的電器商品等 C.直接查封張某正在銷售的電器商品等 D.對張天九處以罰款()

7、根據《稅收征收管理法》規定，對于非法印制發票的納稅人，稅務機關可以（）。

A.由稅務機關銷毀非法印制的發票 B.由稅務機關停供發票

C.由稅務機關吊銷稅務登記證 D.由稅務機關沒收違法所得 E.由稅務機關并處罰款

()

8、一般而言，稅務機關可在（）情況下，要求納稅人其提供納稅擔保。A.納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的

B.納稅人有逃避納稅義務的行為，并在限期繳納稅款的期限內有明顯轉移其應納稅商品的跡象

C.欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的

D.納稅人同稅務機關在納稅上發生爭議時，需申請行政復議的

()

9、稅收征管法及其實施細則所稱賬簿，是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。（）應當采用訂本 式。

A.總賬

B.明細賬

C.日記賬

D.其他輔助性賬簿

()

10、對于納稅人的減稅、免稅，下列表述中，正確的表述有（）。A.納稅人享受減稅、免稅必須依照法律、行政法規的規定書面申請

B.減稅、免稅的申請必須經法律、行政法規規定的減稅、免稅審查批準機關審批 C.地方各級人民政府作出的減稅、免稅決定一律無效

D.享受減稅、免稅的納稅人應當自減稅、免稅期滿的次日起恢復納稅

三.判斷是非題（20分）

判斷下列各題的正確與錯誤，并將答案填寫在題前的括號中，如果你認為正確，則寫上“√ ”，如果你認為錯誤則寫上“×”，每題1分，共計20分。

()

1、納稅義務通常由稅收的有關程序法作出明確規定后，經征稅主體對其確認后才能履行。

()

2、凡依法由稅務機關征收的各種稅費征收管理，均適用《稅收征管法》及其實施細則。

()

3、從事生產、經營的納稅人應當將在銀行或者其他金融機構開立的基本存款帳號向稅務機關報告登記，但其非基本帳戶（例如不能提取現金繁榮結算帳戶）就不一定向稅務機關報告登記。

()

4、固定業戶外出經營的，也應攜帶稅務登記證副本或稅務機關發給的其他有關證件，亮證經營，并接受稅務機關的查驗。

()

5、稅務登記表中的內容發生變化，且稅務登記證的內容發生變化的，辦理變更稅務登記，不換發稅務登記證件。

()

6、省級政府不得作出同稅收法律相抵觸的決定，但可根據本省實際情況，決定在本省內適當變通執行稅收行政法規。

()

7、納稅人、扣繳義務人如果使用已經稅務機關批準的計算機系統記賬，并能夠準確核算財務成果的，經過稅務機關批準，可以不再建立總賬等紙質賬簿。

()

8、納稅申報是納稅人在發生納稅義務后按照稅法規定的期限和內容向主管稅務機關提交有關納稅書面報告的法律行為。

()

9、如果納稅人未及時查詢延期申報申請批復結果造成的申報逾期、稅款滯納的，不承擔相應責任。

()

10、稅收征管中對于不可抗力導致納稅人無法及時納稅的，可以申請辦理延期納稅，其中“不可抗力”是指納稅人自己無法預見、無法避免、無法克服的自然災害或者經濟困難。()

11、當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款的，稅務機關可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

()

12、違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。

()

13、某淮海實業總總資產為1000萬，資產重組時實際欠稅100萬元，資產重組已經分立成淮華貿易公司和海華貿易公司，淮華貿易公司分得資產800萬，海華貿易公司分得資產200萬。則稅務機關在追繳欠稅時，淮華貿易公司最多應承擔清償欠稅80萬的義務，其余應當向海華貿易公司追繳。

()

14、《稅收征管法》要求所有企業、事業單位均應當按照國家有關規定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立存款賬戶，并將其全部賬號向稅務機關報告。

()

15、銀行和其他金融機構應當在從事生產、經營的納稅人的帳戶中登錄稅務登記證件號碼，并將有關納稅人的銀行帳號主動向稅務機關提交書面報告。

()

16、稅務人員不得索賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或少征應征稅款；不得濫用職權多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務人。

()

17、納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

()

18、納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。

()

19、納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節嚴重的，處一萬元以上五萬以下的罰款。()20、對于拒不繳納罰款的納稅人，各級稅務機關有權采取停付扣封的稅收保全措施。四.分析案例并選擇正確答案（18分）分析以下案例，并將答案序號寫在題目前的括號中（單項或者多項選擇）。

（一）雅安縣某一般納稅人辦理開業登記以來一直未申報納稅。針對該納稅人一直未辦理納稅申報的事實，雅安縣稅務局稽查局在履行有規定的稅務稽查手續后對其進行了稅務稽查，經過檢查確認，該企業上偷稅40000元，在履行了規定的聽證手續后，按照有關法規分別下達了《稅務處理決定書》和《行政處罰決定書》，責令其補繳稅款和滯納金，并對其作罰款一倍處理，在責令交納的期間內，發現納稅人有轉移財產的嫌疑，于是稅務機關采取了稅收保全措施和稅收強制措施。針對以上情況，回答以下問題：

（）1.針對納稅人的未進行納稅申報行為，稅務機關可以采取的行政措施是（）（2分）A.責令納稅人限期改正，并處2000元以下罰款

B.責令納稅人限期改正，逾期不改的，處2000元以下罰款

C.經過稅務機關通知申報，納稅人仍不申報，屬于違反一般稅務管理規定的行為 D..經過稅務機關通知申報，納稅人仍不申報，屬于偷稅行為

（）2.案中所說的“稅務稽查手續”，是指稅務檢查人員應當遵守的有關規定，這些規定是指()（2分）A.出示稅務檢查證

B.應當至少兩人實施稅務檢查

C.應當在檢查前下達《稅務檢查通知書》 D.由縣以上稅務機關開具介紹信

（）3.本案件中所說的“稅收保全”，是指稅務機關可能采取的下列措施。（2分）A.稅務稽查機關責成納稅人提供納稅擔保

B.責成納稅人提供納稅擔保，須經縣以上稅務局長批準

C.如果納稅人未提供納稅擔保，經縣稅務稽查局局長批準，可扣押納稅人的商品、財產和貨物

D.扣押納稅人的商品、財產和貨物，須經縣稅務局局長批準（）4.針對本案所說的“稅收強制”，下列說法中，（）是正確的。（2分）A.強制執行的財產價值應當相當于稅款部分的價值，其滯納金可以同時執行 B.稅務機關可對納稅擔保人的擔保財產強制執行 C.強制執行應當經過地市以上稅務局長批準

D.稅務機關可自己執行，也可以申請人民法院執行

（二）2003年6月6日，某縣國稅局稽查局派稅務干部小李和協稅員吳全兩人在下午身作便服來到裕倫紡織有限責任公司，見到了平時比較熟悉的該公司經理洪山，小李在出示稅務檢查證后開始稅務稽查。

經查，裕倫紡織有限責任公司2002通過虛列支出少繳增值稅15500元。6月7日，縣國稅局向裕倫紡織有限責任公司送達《稅務違章通知書》，對公司擬罰款3倍46500元。裕倫紡織有限責任公司進行了申辯，并要求聽證。小李認為，該公司偷稅，證據確鑿，無需舉行聽證。

6月8日縣國稅局對裕倫紡織有限責任公司作出了補繳增值稅15500元的稅務處理決定、罰款4倍62000元的稅務行政處罰決定，并于當日同時送達裕倫公司，限期6月20日前繳納。

裕倫紡織有限責任公司對罰款決定不服，于6月10日向某市國稅局申請復議。

6月14日，市國稅局以裕倫紡織有限責任公司沒有繳納稅款也沒有提供相應擔保為由對裕倫紡織有限責任公司下達《駁回復議申請裁定書》。裕倫紡織有限責任公司對此不服，于6月19日向該市北江區（市國稅局所在地）人民法院起訴，人民法院受理了此案。

6月20日，裕倫紡織有限責任公司繳納了全部稅款，6月21日裕倫紡織有限責任公司到縣國稅局申領發票被拒絕。

選擇下列各題的答案（每題2分）：

（）

1、本案稅務機關稅務檢查手續方面存在的錯誤的情形是（）。A.不應當是一個稅務人員實施稅務檢查 B.調查和檢查未實行回避

C.稅務人員未出示《稅務檢查通知書》 D.稅務人員沒有穿正式的稅務服裝

（）2.本案稅務機關處罰過程不符合法定程序的做法主要有（）。

A.未告知裕倫紡織有限責任公司稅務機關有權收繳其發票 B.處罰告知以《稅務違章通知書》形式下達，稅務文書不規范 C.未按規定程序舉行聽證會，認真聽取宏達公司意見 D.裕倫紡織有限責任公司陳述申辯后稅務機關加重處罰

（）3.本案稅務行政處罰決定書應當告知裕倫紡織有限責任公司（）。A.15日內到指定銀行繳納罰款（自6月7日起算）B.15日內到指定銀行繳納罰款（自6月8日起算）C.6月20日前到指定銀行繳納罰款

D.自接到稅務行政處罰決定書之日起15日內到指定銀行繳納罰款（）4.本案稅務機關對納稅人的偷稅行為（）。A.應當按法律規定加收萬分之五的滯納金 B.不得加收滯納金

C.應當按法律規定加收千分之二的滯納金

D.應當按法律規定加收萬分之五的滯納金，自全部納稅義務發生之日起計算（）5.稅務機關如果認為納稅人提出的復議申請不符合法定條件應當（）。A.作出《不予受理復議裁決書》 B.作出《不予受理復議決定書》

C.受理后作出《駁回復議申請決定書》 D.受理后作出《駁回復議申請裁決書》 六.分析案例并簡要回答問題(20分)

某縣國稅局稽查局2002年12月14日在對稅務登記納稅戶進行比對檢查時，發現經銷服裝的個體工商戶吳理（定期定額征收業戶）未辦理11月份的納稅申報和交納稅款，就對其進行了稅務檢查，檢查發現，由于吳理準備在12月底歇業回外地老家，為了逃避交納2002年11月、12月的稅款（10月及其以前的稅款已經按照規定交納），就沒有進行有關納稅申報。

稽查局于12月5日向書面要求吳理于15日交納11月份、12月份的2000元稅款（每月1200元），按照《稅收征管法》第64條，并按照“不進行納稅申報”處理，責令其限期繳納稅款，并對其處罰一倍共計2400元罰款。納稅人不服，12月20日，稽查局一檢查員偶然發現納稅人吳理已經聯系了搬遷用的貨車，準備提前停業，將其所剩余貨物和有關物品運走，于是立即上前阻攔，并依照《稅收征管法》第55條，當場填寫了蓋有稅務稽查局公章的扣押證，將吳理準備運走的一批服裝連同吳理租用的卡車扣押。

2002年12月24日，吳理到交納了應納稅款2400元，但是拒絕交納罰款，并要求稅務機關返還扣押服裝和貨車，12月26日，稅務機關報請縣國家稅務局長批準，變賣了部分服裝，以扣抵2400元罰款。其余服裝予以返還，由于保管員吳義（協稅員）盜賣了部分服裝（800元），稅務機關告知納稅人，缺少的裝將在向吳義追回后及時歸還。根據本案，回答下列問題：

（1）稅務機關對納稅人的定性和處理是否正確？為什么？（4分）

（2）稅務機關對扣押納稅人服裝的行為在手續上是否完備？為什么？（8分）（3）稅務機關在返還時的有關處理是否正確，為什么？（8分）一.單項選擇題(15分)

1.B(1分)2.B(1分)3.D(1分)4.B(1分)5.B(1分)6.D(1分)7.C(1分)8.B(1分)9.C(1分)10.B(1分)11.A(1分)12.C(1分)13.C(1分)14.D(1分)15.C(1分)

二.多項選擇題(20分)1 ABD(1分)2 ABD(1分)3 ABC(1分)4 BCD(1分)5 BC(1分)6 BD(1分)7 ABD(1分)8 BCD(1分)9 AC(1分)10 BD(1分)

三.判斷題(20分)1.錯誤(1分)2.錯誤(1分)3.錯誤(1分)4.正確(1分)5.錯誤(1分)6.錯誤(1分)7.錯誤(1分)8.正確(1分)9.錯誤(1分)10.錯誤(1分)11.正確(1分)12.正確(1分)13.錯誤(1分)14.錯誤(1分)15.錯誤(1分)16.正確(1分)17.正確(1分)18.正確(1分)19.正確(1分)20.錯誤(1分)

四.分析以下案例，并選擇答案（20分）

（一）(8分)1.1.C（2分）1.2.ABC（2分）1.3.AD（2分）1.4.ABD（2分）

（二）(10分)2.1.AC（2分）2.2.BCD（2分）2.3.D（2分）2.4.A（2分）2.5.B（2分）

六、分析案例并回答問題（22分）

1.稅務機關對納稅人的定性和處理是否正確？為什么？ 稅務機關對納稅人的定性和處理是不準確的。因為，第一，對于已經辦理了稅務登記的納稅人來說，未辦理納稅申報的行為已經構成了偷稅，稅務機關應當按照《稅收征管法》第63條處理。而本案中，稅務機關按照“不按期申報”的處理是不正確的。（2分）

第二，該企業12月的稅款應當在次月10日前交納，因此，稅務機關不應當在12月作為偷稅處理。當然，根據具體情況，納稅人可能要逃稅，稅務機關可以采取有關稅收保全措施，不應當將12月的稅款作為“不申報處理”。（2分）

2.稅務機關對扣押納稅人服裝的行為在手續上是否完備？為什么？ 稅務機關對扣押納稅人服裝的行為在手續上是不完備的。因為：

第一，采取稅收保全措施，應當經過縣以上稅務局局長批準，本案只有稽查局的批準，顯然屬于越權行政；（2分）

第二，稅收保全措施的執行行為應當有兩人以上，而本案只是一個檢查員，顯然，違背了處罰程序的有關規定。（2分）

第三，稅務機關不應當扣押納稅人租用的卡車，只能扣押納稅人自己的財產。（2分）第四，納稅人12月份的稅款還在納稅期中，稅務機關采取稅收保全措施應當按照《稅收征管法》第38條處理，在責令交納的期間內發現有逃稅嫌疑，應當責令納稅人提供納稅擔保，本案全部作為以前納稅期的稅款處理，是不準確的。（3分）

3.稅務機關在返還時的有關處理是否正確，為什么？ 稅務機關在返還時的有關處理也是不準確的（1分）。因為：

第一，在納稅人交納稅款后，稅務機關應當在1日內歸還納稅人的商品，而本案經超過了法律規定的時間（1天）；（2分）

第二，對納稅人的罰款是否可以執行，有時間的具體要求。依照《稅收征管法》第88條的規定，納稅人對稅務機關的處罰決定逾期不申請復議又不訴訟的，又不履行的，稅務機關可以采取強制執行。本案納稅人尚未超過復議期間和訴訟期間，稅務機關不能提前執行強制措施。（3分）

第三，保管員吳義盜賣了部分服裝的行為是稅務機關的責任，不能轉嫁給納稅人負擔，應當首先由稅務機關補償納稅人，然后由稅務機關向吳義追補。（2分）

第五篇：稅收征管法案例精選

稅收征管法案例精選

一、案情：如意美容廳（系有證個體戶），經稅務機關核定實行定期定額稅收征收方式，核定月均應納稅額580元。2001年６月６日，因店面裝修向稅務機關提出自６月８日至６月30日申請停業的報告，稅務機關經審核后，在６月７日作出同意核準停業的批復，并下達了《核準停業通知書》，并在辦稅服務廳予以公示。６月20日，稅務機關接到群眾舉報，稱如意美容廳一直仍在營業中。６月21日，稅務機關派員實地檢查，發現該美容廳仍在營業，確屬虛假停業，遂于６月22日送達《復業通知書》，并告知需按月均定額納稅。７月12日，稅務機關下達《限期改正通知書》，責令限期申報并繳納稅款，但該美容廳沒有改正。

問：稅務機關對如意美容廳該如何處理？

答：如意美容廳行為屬“通知申報而拒不申報，不繳應納稅款”的偷稅行為，所以稅務機關對如意美容廳應做出除補繳６月份稅款580元及滯納金外，并可按《稅收征管法》第63條規定，處以所偷稅款50%以上5倍以下的罰款。

二、案情：某基層稅務所2001年７月15日接到群眾舉報，轄區內大明服裝廠（系個體工商戶）開業兩個月沒有納稅。

2001年７月16日，稅務所對大明服裝廠依法進行了稅務檢查。經查，該服裝廠2001年５月８日辦理了營業執照，５月10日正式投產，沒有辦理稅務登記，共生產銷售服裝420套，銷售額 90690元，沒有申報納稅。根據檢查情況，稅務所于７月18日擬作出如下處理建議： １、責令服裝廠７月25日前辦理稅務登記，并處以500元罰款；

２、按規定補繳稅款、加收滯納金，并對未繳稅款在《稅收征管法》規定的處罰范圍內，處以6000元罰款。

2001年７月19日送達《稅務處罰事項告知書》，７月21日稅務所按上述處理意見作出了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，同時下發《限期繳納稅款通知書》，限該服裝廠于2001年７月28日前繳納稅款和罰款，并于當天將二份文書送達給了服裝廠。

服裝廠認為本廠剛開業兩個月，產品為試銷階段，回款率低，資金十分緊張，請求稅務所核減稅款和罰款，被稅務所拒絕。７月28日該服裝廠繳納了部分稅款。７月29日稅務所又下達了《催繳稅款通知書》，催繳欠繳的稅款、滯納金和罰款。在兩次催繳無效的情況下，經稅務所長會議研究決定，對服裝廠采取強制執行措施。８月２日，稅務所扣押了服裝廠23套服裝，以變賣收入抵繳部分稅款和罰款。服裝廠在多次找稅務所交涉沒有結果的情況下，８月15日書面向稅務所的上級機關某縣稅務局提出行政復議申請：要求撤銷稅務所對其作出的處理決定，并要求稅務所賠償因扣押服裝給其造成的經濟損失。

問： １、縣稅務局是否應予受理？

２、稅務所在執法方面存在哪些問題？

答：１、縣稅務局對補繳稅款和加收滯納金的復議申請不予受理；對處罰的復議申請應予受理。（１）按照《稅收征管法》第88條規定：納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議。該服裝廠未繳清稅款和滯納金，縣稅務局不能受理復議申請。

（２）按照《稅收征管法》第88條規定：當事人對稅務機關的處罰決定、強制執行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。由于該服裝廠在法定的期限內提出復議申請，縣稅務局應當受理。２、稅務所在執法方面存在如下問題：

（１）執法主體不合格。《稅收征管法》第74條規定：本法規定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務所決定。稅務所對服裝廠因偷稅罰款3000元超越了執法權限，是越權行為。（２）執法程序不合法。作出《稅務行政處罰決定書》的時間不符合法律規定。國家稅務總局《稅務行政處罰聽證實施辦法》第40條規定，要求聽證的當事人，應當在《稅務行政處罰事項告知書》送達后３日內向稅務機關書面提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權利。稅務所７月１９日送達《稅務行政處罰事項告知書》，而７月２１日就作出了《稅務處理決定書》，聽證告知的時間只有２天，不符合法定程序。

（３）扣押服裝廠的服裝不符合法定程序。根據《稅收征管法》第40條的規定，其一，稅務機關采取強制執行措施時必須經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務所沒有經縣稅務局長批準對服裝廠采取強制執行措施，是不符合法定程序的；其二，稅務機關對罰款采取強制執行措施不合法。根據《稅收征管法》第88條第3款規定：“當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第40條規定的強制執行措施。”；而該服裝廠在法定的期限內申請了行政復議，稅務機關就不能對罰款采取強制執行措施。

三、網上咨詢案例（自認為比較對）

問:我公司原來是一家港商投資企業，主要生產銷售各種紙制品，隸屬于某市經濟貿易委員會。1999年11月，我公司與香港某公司聯合簽訂了建立合資經營金江紙業有限公司的合同，當年經貿委批準為港商投資企業，并辦理了工商、稅務登記證及其他相關手續，而且，開業后在地稅局申報繳納了城市房地產稅、車船使用稅、個人所得稅、營業稅等；在國稅局申報繳納了增值稅、企業所得稅等。依據有關規定，我公司暫不征收城建稅和教育費附加。

2001年6月20日經上級有關部門批示：由于港商投資企業在金江紙業公司55％的股份贈予中國某房地產公司的原因，股權變更后，金江紙業公司由港商投資企業變為內資企業。同時，批文還規定金江紙業公司在限期內到工商、稅務等有關部門變更相關手續。就此，公司于2001年6月30日到工商行政管理部門變更了營業執照。但由于企業自身的原因，特別對相關稅收政策學習、了解不夠，直到2001年12月31日，才到稅務機關變更了稅務登記證。2002年11月，稅務稽查人員對我公司2001的納稅情況進行檢查時發現，公司未及時變更稅務登記證。經查核，公司于8月～12月已累計申報繳納增值稅432000元，但尚未申報繳納城建稅、教育費附加。

我們認為，未變更稅務登記證，就不應該申報繳納城建稅、教育費附加。為此，稅務機關對我公司未按規定變更稅務登記證的行為，首先下達了責令限期改正通知書，并進行了罰款；其次對8月～12月應繳未繳的城建稅、教育費附加，下達了稅務處理決定書并進行了罰款。請問，稅務機關的上述處理正確嗎？有何政策依據？

答:你信中所提出的問題，《稅務登記管理辦法》第十八條已作了明確規定：“ 納稅人稅務登記內容發生變化的，應當向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。”同時，第四十二條還規定，對不按規定期限變更稅務登記證的，稅務機關應當自發現之日起3日內發出責令限期改正通知書，并依照《稅收征管法》第六十條“納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：

（一）未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的；

（二）未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的……”的規定處罰。作為納稅人在什么情況下應辦理變更稅務登記證呢？依據有關規定，納稅人在辦理稅務登記證后，如有下列情況之一，應辦理變更登：l．改變單位名稱或法定代表人；2．住所、經營地點；3.登記類型；4.核算方式；5.生產經營方式；6.生產經營范圍；7.注冊資金（資本）、投資總額；8.生產經營期限；9.財務負責人、聯系電話；10.國家稅務總局確定的其他有關事項。第二十二條 稅務機關應當自受理之日起３０日內，審核辦理變更稅務登記。納稅人稅務登記表和稅務登記證中的內容都發生變更的，稅務機關按變更后的內容重新核發稅務登記證件；納稅人稅務登記表的內容發生變更而稅務登記證中的內容未發生變更的，稅務機關不重新核發稅務登記證件。因此，稅務機關對你單位由于改變登記類型及工商營業執照，而不按規定辦理變更稅務登記的行為，進行處罰是正確的。

同時，信中還提到由于企業自身的原因，對相關政策學習、了解不夠，認為未變更稅務登記證就不應該申報繳納城建稅、教育費附加的認識是錯誤的。因為你公司在2001年6月20日已得到正式批復進行股權變更，金江紙業公司由港商投資企業變為內資企業，同時于2001年6月30日到工商行政管理部門變更了營業執照。依照《稅收征管法》第十六條之規定：“從事生產經營的納稅人，稅務登記內容發生變化的，自工商行政管理機關變更登記之日起三十日內或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。”而你公司在變更營業執照、改變企業性質的情況下，既未變更稅務登記，又未申報繳納城建稅、教育費附加。所以，根據國家稅務總局《關于城市維護建設稅征收問題的通知》（國稅發［1994］051號文）以及國務院《關于教育費附加征收問題的緊急通知》（國發明電［1994］2號文）的規定，你公司應補繳應繳未繳的城建稅、教育費附加，不再享受外商投資企業暫免征收城建稅、教育費附加的優惠政策。

另外，對你公司應繳未繳稅款的行為，稅務機關依據《稅收征管法》第六十三條“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任”的規定，依法對你公司作出的罰款處理是有依據的。

四、簡易申報不等于不申報

基本案情

個體工商戶張某2003年8月8日開業，當地稅務機關依法核定其每月營業額為3000元，每月繳納的增值稅為120元；同時稅務機關在通知書上詳細注明：該定期定額戶的納稅限期為一個月，當月的增值稅款應在次月的1日～10日依法繳納。然而，一直到9月10日，張某仍未依法繳納稅務機關核定的應納稅款。為此，稅務機關在9月11日對張某下達了《責令限期改正通知書》。

但張某卻認為稅法明文規定：實行定期定額繳納稅款的納稅人可以實行簡易申報，簡易申報也就是不需要納稅申報，因此也就不存在逾期申報罰款問題，推遲幾天納稅，大不了多繳幾毛錢的滯納金，所以遲遲不到稅務機關繳納稅款。一直到9月20日，張某才繳納了8月份應繳的120元增值稅。令他萬萬想不到的是，在履行了必要程序后，稅務機關于9月23日對其作出了罰款1000元的行政處罰決定。張某對此不服，在接到處罰通知的當日就依法向當地人民法院提起了行政訴訟，請求人民法院撤銷稅務機關作出的行政處罰決定。

法院判決人民法院做出了維持當地國稅機關作出的具體行政行為的判決。

法理分析

顯然，此案是一件非常簡單的行政訴訟案。本案的關鍵是：作為定期定額戶的張某對《稅收征管法實施細則》中關于簡易申報的規定不十分理解，錯誤地認為自己每月繳稅時不需要填寫申報表，因此自己就不存在申報行為，稅務機關也不應該對自己按未申報行為進行處罰。《稅收征管法》第25條明確規定：納稅人必須依照法律、行政法規規定或者依據稅務機關依照法律、行政法規的規定而確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。而這里的申報期限是指法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規規定的納稅人向稅務機關申報應納稅款的期限。申報期限因納稅人繳納的稅種和法律、行政法規確定的納稅期限的不同而不同。比如《增值稅暫行條例》第23條規定，增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者一個月；納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日～10日內申報納稅并結清上月應納稅款。

由此可見，納稅申報是納稅人將發生的稅款等事項向稅務機關提出書面報告的一項稅務管理制度，也是納稅人的一項法定義務。《稅收征管法》第62條規定：納稅人未按規定期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。那么作為實行定期定額繳納稅款的納稅戶，該如何進行納稅申報呢？有沒有特殊的規定呢？《稅收征管法實施細則》第36條對此作了具體規定：實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。國家稅務總局國稅發［2003］47號文也對此作了具體的解釋：實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。但這里的“簡易申報”是指實行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規規定的期限內或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限內繳納稅款的，稅務機關可以視同申報。而“簡并征期”是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，經稅務機關批準，可以采取將納稅期限合并為按季、按半年、按一年的方式繳納稅款，具體期限由省級稅務機關根據具體情況確定。綜上所述，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報，但不等于就不到稅務機關進行申報。顯然，根據稅法規定，納稅人只有在依法繳清了稅務機關給自己核定的應納稅款后，才算是進行了納稅申報，否則就等于沒有依法履行納稅申報義務，仍然是一種未按規定期限納稅申報的行為。根據《稅收征管法》第62條規定，未按規定期限申報納稅是一種違反日常稅收征管的違法行為，理應受到行政處罰

五、案例參考：

我是某服裝廠（私營企業）的法人代表，由于經營不善我廠于2005年末停產。2006年6月10日，地稅局稽查局對我企業2005納稅情況進行了檢查，發現我廠未按規定申報繳納房產稅及土地使用稅合計6萬元，經認定屬于“不進行納稅申報”的行為，稅務機關根據《稅收征管法》第64條第2款的規定追繳其未繳的稅款、滯納金并處未繳稅款1倍的罰款，共計12.8萬元。

由于我服裝廠在規定的期限內沒有履行稅務機關的處理決定和行政處罰決定，稅務機關在我服裝廠沒有其他財產可供執行的情況下，于8月7日扣押了我廠價值14萬元的小汽車一輛，準備以拍賣所得抵繳稅款、滯納金及罰款。

我認為稅務機關不能對我廠未繳納罰款也列為強制執行范圍之內，扣押價值14萬元的小汽車也是不合法的。根據《稅收征管法》第40條的規定，稅務機關只能扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。另外，《稅收征管法》第88條第3款規定：“當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第40條規定的強制執行措施，或申請人民法院強制執行。”這就說明，在行政復議及行政訴訟期間，稅務行政處罰應當停止執行。

另外，我服裝廠雖然沒有按照規定的期限繳納罰款，但還沒有超過申請行政復議及提起行政訴訟的法定期限，所以稅務機關不能對其未繳納的罰款同時強制執行，扣押價值14萬元的財產不合法。請教律師：稅務機關的做法是否合法？他們能扣押我廠的小汽車嗎？

答：稅務機關對你服裝廠未繳納的罰款同時強制執行是有法律依據的，也就合法的。《稅收征管法》第88條第3款雖然規定了稅務行政處罰在行政復議及行政訴訟期間應當停止執行的情形，但《稅收征管法實施細則》第65條規定：“對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執行的財產的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。”

從本條的規定不難得出結論：稅務行政處罰在行政復議及行政訴訟期間有不停止執行的情形，但必須同時具備下面兩個條件。

一、當事人對稅務機關的處理決定及處罰決定均未履行，即當事人一方面未按照規定期限繳納罰款，另一方面也未按照規定期限繳納稅款、滯納金；

二、在當事人無其他可供強制執行的財產的情況下且商品、貨物或者其他財產不可分割。本案同時具備了以上兩個條件。(地平線律師事務所)六案情：２００１年６月２３日某地方稅務局接到群眾電話舉報：某私營企業，已中途終止與某公司的《承包協議》，銀行帳號也已注銷，準備于近日轉移他縣。該局立即派員對該企業進行了調查，核準了上述事實，于是檢查人員對該企業當月已實現的應納稅額5263.13元，作出責令其提前到６月２５日前繳納的決定。

問：該地方稅務局提前征收稅款的行為是否合法？為什么？

答：該地方稅務局提前征收稅款的行為合法。根據《稅收征管法》第38條規定：“稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款。”，本案中，該私營企業已終止了承包協議，注銷了銀行帳號，并準備于近日轉移他縣，卻未依法向稅務機關辦理相關手續，可以認定為逃避納稅義務行為。該局采取提前征收稅款的行為，是有法可依的。企業應按該地方稅務局作出的決定提前繳納應納稅款。

七、案情：何某是一家私營企業的業主。2001年７月，稅務人員在檢查該私營企業帳務時，經縣稅務局局長批準，同時檢查該企業在中國銀行的存款帳戶及何某私人和其妻王某在儲蓄所的存款。查實何某自2001年１月份以來帳外經營收入70萬元，于是依法作出了補稅罰款的處理決定。何某氣急敗壞，當即向銀行責問為何將該廠存款帳戶和私人儲蓄存款提供給稅務機關檢查，銀行人員稱稅務機關提供了檢查存款帳戶的許可證明，有權進行檢查。

問：稅務機關是否有權檢查該企業的存款帳戶和何某本人及其妻子的個人儲蓄存款？為什么？

答：稅務機關有權檢查該企業的銀行存款帳戶，但對何某妻子王某的儲蓄存款檢查不合法。根據《稅收征管法》第54條第6項規定：“經縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統一格式的檢查存款戶許可證明，查詢從事生產經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款帳戶；稅務機關在調查稅收違法案件時，經設區的市、自治州稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。”因此，稅務機關有權依法檢查該單位的銀行存款帳戶，但對何某及其妻子王某的儲蓄存款帳戶的檢查必須經過市、自治州稅務局局長批準。何某屬私營企業主，按照《實施細則》的規定，何某在銀行的儲蓄存款帳戶，屬于銀行存款帳戶的檢查范圍；但對何某妻子的儲蓄存款的檢查，需按照《稅收征管法》第54條第2款的規定執行。

八、案情：2001年第二季度，某稅務所在調查摸底的基礎上，決定對某行業的定額從７月起至12月適當調高，并于６月底下發了調整定額通知。某納稅戶的定額由原來的４萬元調整為５萬元。該納稅戶不服，說等到７月底將搬離此地，7月份的稅款不準備繳了。7月17日稅務所得知這一情況后，書面責令該納稅戶必須于７月25日前繳納該月份稅款。７月20日，稅務所發現該納稅戶已開始轉移貨物，于是責令該納稅戶提供納稅擔保，該納稅戶沒有提供納稅擔保，于是稅務機關書面通知該納稅戶的開戶銀行從其存款中扣繳了７月份的稅款。

問：１、你認為稅務機關的行政行為是否合法？ ２、請你提出處理意見。

答：稅務所的行政行為不合法。因為：根據《稅收征管法》第38條規定，稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局局長批準，稅務機關可以采取稅收保全措施。而稅務所采取了強制執行措施，顯然是不合法的。

７月20日（責令限期繳納期限內），該稅務所應經縣稅務局局長批準，可以書面通知該納稅戶開戶銀行凍結該納稅戶相當于７月份應繳稅款的存款，而不應直接采取強制執行措施（必須先采取稅收保全措施而不是直接扣繳稅款；責令繳納期限屆滿方可采取強制執行措施）。在７月25日后納稅人仍未繳納稅款的，方可對該納稅戶采取稅收強制執行措施，即該稅務所經縣稅務局局長批準，可以書面通知該納稅戶開戶銀行從其凍結的存款中扣繳７月份的稅款。

九、行政復議受理登記期限和稅款滯納金罰款強制執行區別：根據《稅務行政復議規則》規定，復議機關收到行政復議申請后，應當在5日內進行審查，對不符合規定的行政復議申請，決定不予受理，并書面告知申請人。因此，市地稅局于收到復議申請書后的第８天才對復議申請作出不予受理的決定是不合規定的。４、縣地稅局申請強制執行有誤。《稅收征管法》第88第3款規定，對行政處罰稅務機關可強制執行，也可申請人民法院強制執行。但稅款及滯納金應按征管法的相關規定自行采取強制執行措施，而不應申請人民法院強制執行。聽證結束當場作出稅務行政處罰決定屬行政越權行為。國家稅務總局《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》第19條規定：聽證結束后，聽證主持人應當將聽證情況和處理意見報告稅務機關負責人。然后才可作出決定。

十、案情： 某縣國稅局集貿稅務所在2001年12月4日了解到其轄區內經銷水果的個體工商業戶B(定期定額征收業戶，每月 10日繳納上月稅款，打算在12月底收攤回外地老家，并存在逃避繳納2001年12月稅款1200元的可能。該稅務所于12月5日向B下達了限12月31日繳納12月份稅款1200元的通知。12月 27日，該稅務所發現B正在聯系貨車準備將其所剩余的貨物運走，于是當天以該稅務所的名義由所長簽發向B下達了扣押文書，由稅務人員李某帶兩名協稅組長共三人將B價值約 1200元的水果扣押存放在借用的某機械廠倉庫里。2001年12月31日1l時，B到稅務所繳納了12月份應納稅敦1200元，并要求稅務所返還所扣押的水果，因機械廠倉庫保管員不在未能及時返還。2002年1月2日15時，稅務所將扣押的水果返還給B。B收到水果后發現部分水果受凍，損失水果價值500元。B向該所提出賠償請求，該所以扣押時未開箱查驗是否已凍，水果受凍的原因不明為由不予理受。而后B向縣國稅局提出賠償申訴。

[討論問題與要求]

(1)稅務所的執法行為有哪些錯誤?

(2)個體工商業戶B能否獲得賠償? 答：(1)該稅務所在采取稅收保全措施時存在以下問題：

第一，違反法定程序。《稅收征管法》第38條規定了采取稅收保全措施的程序是責令限期繳納在先，納稅擔保居中，稅收保全措施斷后。該所未要求B提供納稅擔保直接進行扣押，違反了法定程序。

第二，越權執法。該納稅人不屬于《稅收征管法》第37條規定的未按照規定辦理稅務登記的納稅人，也不是臨時從事生產經營的納稅人，對其采取稅收保全措施，應該按照《稅收征管法》第38條的規定執行，即采取稅收保全措施應經縣以上稅務局(分局)局長批準，本案中由該稅務所所長向B下達扣押文書顯然沒有經過縣以上稅務局(分局)局長批準。第三，執行不當。其一，《實施細則》第63條規定，稅務機關執行扣押、查封商品、貨物或者其他財產時，必須由兩名以上稅務人員執行。該稅務所執行扣押行為時只有稅務人員李某一人，協稅組長雖可協助稅務人員工作，但不能代替稅務人員執法。其二，在扣押商品、貨物或其他財產(以下簡稱物品)時應對被扣押的物品進行查驗，并由執行人與被執行人共同對被扣押物品的現狀進行確認，只有在此基礎上才能登記填制《扣押商品、貨物、財產專用收據》；未對扣押的物品進行查驗，《稅收征管法》中雖沒有明文規定，從《實施細則》第58條關于對扣押鮮活、易腐爛變質或者易失效的商品、貨物的規定可以看出，在執行扣押時應掌握扣押物品的質量(現狀)，因此有必要對所扣押的物品進行查驗，并由執行人和被執行人對其現狀進行確認，這是稅務人員在實際工作中應當注意的，只有這樣才能分清責任，避免糾紛。其三，未妥善保管被扣物品。

第四，稅收保全措施的解除超過時限。《實施細則》第68條規定，納稅人在稅務機關采取稅收保全措施后按照稅務機關規定的期限繳納稅款的，稅務機關應當在收到稅款或銀行轉回的稅票后24小時內解除稅收保全。本案中，該稅務所向B返回所知押的商品是在該稅務所收到B繳納稅款后的52小時之后，違反了上述規定。

(2)納稅人B可以獲得行政賠償；根據《稅收征管法》第39條、第43條的規定，采取稅收保全措施不當；或者納稅人在限期內已繳納稅款，稅務機關未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務機關應當承擔賠償責任。《國家賠償法》第4條也規定了行政機關及其工作人員在行使職權時，違法對財產采取查封、扣押、凍結等行政強制措施的，受害人有取得賠償的權利。

十一、案情：某從事商品銷售的個體戶，自1999年起在Ｂ縣某服裝市場經營服裝，2001年４月該市場拆遷。該個體戶自2001年５月１日起搬至自已家中繼續從事經營。同年７月中旬該縣國稅局在稅務登記驗證工作中發現其未辦理稅務登記變更手續，并少繳稅款6000元。國稅局遂責令其于７月25日前到國稅局辦理稅務登記變更手續、繳納未繳的稅款6000元及相應的滯納金500元。該個體戶到期未申請辦理變更手續，也未繳納稅款及滯納金。７月26日該局再次發出限期改正通知書及限期納稅通知書，限７月30日前繳納稅款。該個體戶逾期仍未履行。７月31日，經縣國稅局局長批準，該局書面通知開戶銀行凍結其相當于應納稅及滯納金的存款，并對該個體戶處以3200元的罰款。銀行在接到通知后，拒絕執行稅務機關作出的凍結稅款決定。

問：１、Ｂ縣國稅局對個體戶處以3200元罰款是否有法律依據？ ２、指出Ｂ縣國稅局在執法過程中的違法行為。３、對該個體戶的開戶銀行，稅務機關應如何處理？ 答：１、對個體戶處3200元罰款有法律依據。《稅收征管法》第68條：納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照本法第40條的規定采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

２、Ｂ縣國稅局執法過程中的違法行為有：（１）７月中旬和７月２６日連續兩次發出限期改正通知書和限期繳納稅款通知書，缺乏行政執法的嚴肅性。（２）國稅局適用法律錯誤。根據《稅收征管法》第68條規定，對該個體戶的違法行為，應采取強制執行措施，而不是稅收保全措施。（３）程序違法。Ｂ縣國稅局實施行政處罰前，未履行告知程序，根據《行政處罰法》第31條規定，行政機關在作出行政處罰之前應告知當事人的處罰的事實、依據及理由，并告知當事人的權利。（４）未履行聽證程序。根據《行政處罰法》規定，對公民處以2000元以上罰款的，還應告知聽證權利，當事人提出聽證要求的，應組織聽證。３、根據《稅收征管法》第73條規定，對開戶銀行拒絕執行稅務機關作出的凍結稅款決定的，造成稅款流失的，稅務機關可依法對其處100,000元以上500,000元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處1000元以上10,000元以下的罰款。

十二、、案情：2001年6月20日，某縣地稅局車輛稅收管理所為防止稅款流失，在通往某煤礦的公路上進行稅收檢查，查堵逃稅車輛，個體營運車主王某駕駛運煤汽車路經此處時，稅務檢查人員將其攔住，兩名身著稅服的檢查人員向王某出示稅務檢查證，并講明實施檢查的意圖，車管所工作人員鄭某登上車門踏板準備進行檢查，年初以來一直未申報納稅的王某懼怕檢查，趁其他稅務人員不備突然駕車企圖逃離檢查現場，鄭某在十分危險的情況下強行爬進駕駛室，王某被迫停車，隨即追來的車管所其他稅務人員經檢查，檢查發現王某自2001年1月開業并辦理稅務登記以來，一直未向稅務機關申報納稅，向王某填發了《限期納稅通知書》和 《查封扣押證》。根據《稅收征管法》第38條將王某的汽車扣押，停放在辦公室后院的停車場內，要王某補繳上半年稅款5400元，王某四處托人到車管所說情放車，均被拒絕，此間王某汽車的輪胎等部件被盜。

7月5日，王某向縣人民法院起訴縣地稅局，要求地稅局返還扣押的汽車并賠償被盜部件及誤工損失5000元，縣法院受理了此案，向縣地稅局發出應訴通知書，地稅局在規定期限內提供了舉證材料并聘請了律師為訴訟代理人。7月20日法院開庭進行了審理，7月25日縣法院作出一審判決，撤銷縣地稅局扣押王某汽車的具體行政行為，賠償王某汽車部件被盜及誤工損失5000元，訴訟費由縣地稅局承擔。[討論問題與要求](1)指出某縣地稅局在此案中執法存在的問題。(2)法院的判決是否正確，依據是什么? 答：(1)某縣地稅局及其所屬車管所在上述案件中主要存在下述 5個方面的問題：

第一，檢查行為不合法。稅務機關進行稅務檢查應該符合《稅收征管法》、《實施細則》及有關法律、法規的規定。《實施細則》第89條明確規定“稅務機關和稅務人員應當依照《稅收征管法》及其《實施細則》的規定行使稅務檢查職權”。

1、稅務檢查人員沒有按規定出示《稅務檢查通知書》。《稅收征管法》第59條、《實施細則》第89條明確規定，稅務機關在進行稅務檢查是應當出示《稅務檢查證》和《稅務檢查通知書》，未出示《稅務檢查證》和《稅務檢查通知書》的，納稅人、扣繳義務人和其他當事人有權拒絕接受檢查。本案中，稅務檢查人員只出示了《稅務檢查證》而沒有出示《稅務檢查通知書》；

2、公路上攔車檢查，超越了《稅收征管法》規定。《稅收征管法》第54條賦予稅務機關六個方面的稅務檢查權，但未授予稅務機關在公路上攔車檢查的權力；國務院及國家稅務總局在相關文件中明確規定稅務機關不準以任何形式上路檢查征稅，某縣地稅局車管所在公路上攔車檢查的行為，違反了法律法規和規章的規定，屬于越權執法。

第二，適用法律錯誤。某縣地稅局認定王某未按期申報納稅應當按《稅收征管法》第32條、第62條、第64條第2款規定處理。（我：已辦證卻未進行納稅申報，并且不繳少繳稅款——同時適用62、64條

1、未按規定加收滯納金。對該納稅人2001年5月1日以后發生的滯納稅款，根據《稅收征管法》第32條的規定，稅務機關除責令限期繳納稅款外，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。另外，按照國家稅務總局[國稅發]2001（54號）文的規定，對該納稅人2001年5月1日以前發生的滯納稅款，按照原《稅收征管法》第20條的規定，按日加收千分之二的滯納金。

2、未按規定責令限期申報。按照《稅收征管法》第62條的規定，納稅人發生納稅義務，未按規定的期限辦理納稅申報，稅務機關應責令限期申報；該納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報的，由稅務機關責令限期改正，可以處2千元以下的罰款，情節嚴重的，可以處2000元以上10,000元以下的罰款，地稅局車管所未按上述規定處理，卻對王某填發《限期納稅通知書》和《扣押查封證》，采取稅收保全措施，適用法律錯誤。

3、未按規定對該納稅人進行處罰。按照《稅收征管法》第64條第2款的規定，納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下罰款，地稅車管所未按上述規定進行處理。第三，采取稅收保全措施時違反法定程序并超越法定權限。未按照《稅收征管法》第38條規定，經過責令限期繳納稅款，責成納稅人提供納稅擔保，經縣以上稅務局(分局)局長批準后采取稅收保全措施。某縣地稅局車管所在檢查現場填發《查封扣押證》，沒有經過縣以上稅務局(分局)局長批準的程序，顯然違反了法定程序。

第四，稅務執法文書使用不規范，程序不到位。首先，《限期納稅通知書》和《查封扣押證》同時下達，不能體現“逾期仍未繳納”的法定程序；其次，未開付汽車扣押清單；再次，所下達的執法文書未填制(稅務文書送達回證)。

第五，對所扣押的汽車沒有妥善保管，汽車部件被盜導致納稅人合法利益遭受損失，因而應承擔賠償責任。按照《稅收征管法》第43條的規定：“稅務機關濫用職權違法采取稅收保全措施、強制執行措施，或者采取稅收保全措施、強制執行措施不當，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權益遭受損失的，應當依法承擔賠償責任”； 《實施細則》第70條規定：“《稅收征管法》第三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務機關的責任，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法利益遭受的直接損失。” 本案中，稅務機關對扣押的汽車沒有妥善保管，因此對汽車輪胎被盜有責任；扣押的汽車及其輪胎是納稅人的合法利益；輪胎被盜給納稅人造成了直接損失。因此，稅務機關應承擔賠償責任。

(2)縣法院判決撤銷縣地稅局扣押王某汽車的具體行政行為，賠償王某汽車部件被盜及誤工損失5千元是正確的。判決所依據的一是《行政訴訟法》第54條第2款，根據該條款規定，具體行政行為主要證據不足，適用法律、法規錯誤，違反法律程序，超越職權、濫用職權等行為之一的，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決重新作出具體行政行為。依據之二是《行政訴訟法》第68條，該條款規定行政機關或者行政機關的工作人員作出的具體行政行和侵犯公民、法人或其他組織的合法權益造成損害的，由該行政機關或者該行政機關工作人員所在的行政機關負責賠償。依據之三是《國家賠嘗法》第4條也規定行政機關及其工作人員在行使職權時，違法對財產采取查封、扣押、凍結等行政強制措施的，受害人有取得賠償的權利。依據之四是《稅收征管法》第43條、《實施細則》第79條。