第一篇：《稅收征管法》修改的必要性及趨勢

《稅收征收管理法》修改的必要性及修改趨勢

王晶

關鍵詞: 稅收征收管理法 修改 必要性 修改趨勢

內容提要: 由于我國近年社會經濟環境發生了巨大的變化，《稅收征管法》亟待修改以適應當今的社會經濟環境。本文從這一角度考慮，闡述了稅收征收的一般理論，分析了《稅收征收管理法》修改的必要性及其修改的趨勢。

由于近年來我國經濟社會環境發生了巨大變化，各方面改革不斷推進，1992年通過的稅收征管法，自2001年修訂以來在稅收征管實踐中不斷面臨新情況、新問題。2008年10月29日，重新修訂稅收征管法被列入全國人大常委會5年立法規劃第一類立法項目，并很快被列入國務院2009年立法工作計劃。

一、有關稅收征管的一般理論

（1）稅收征管法律關系的淵源

[1]

稅法作為法律體系的一個部門法，有實體法和程序法之分。稅收程序法律關系以稅收債權債務關系為基礎，其目的是為了保障稅收債權的實現，維護納稅人的合法權利。通常情況下，稅收債權債務的發生是引起稅收程序法律關系的最基本的原因。具體而言，稅收程序法律關系可以分為三個層次：稅收征納法律關系、稅收處罰法律關系和稅收救濟法律關系。

[2] 稅收程序是指稅收的確定及征收程序，有關稅收程序的法律規定稱之為稅收程序法。依據稅收債法的原理，稅收債務自稅收構成要件滿足之日起成立，無需專門的納稅申報或稅收核定程序。但是為使稅收成為具體債務，還必須確定其內容，即課稅標準和稅額。有關確定課稅標準和稅額的程序即稱為稅收確定程序。此外，納稅義務通常雖因交納而消滅。但當遇到有納稅義務人未自動履行納稅義務時，法律允許作為稅收債權人的國家和地方政府扣押納稅義務人的財產，并將之交付公賣以強制性地滿足稅收債權。這在法律上稱為滯納處分或強制征收。這一系列稅收交納和征收的程序稱為稅收征收程序。

[3]

在我國的法律體系中，稅收征管法，即通常所指的稅收程序法，是調整在稅收征管過程中發生的社會關系的法律規范的總稱。《稅收征管法》的立法目的是與各單行的稅收實體法相配套，并對單行的稅法中的普遍性和程序性的問題進行調整。形式意義上的稅收征管法僅指全國人大常委會指定的《稅收征管法》，實質意義上的稅收征管法除了《稅收征管法》外，還包括國務院、財政部和國家稅務總局制定的稅收征管方面的行政法規、規章等。

[4]

必須指出，《稅收征管法》除了程序性規范之外，還對諸如稅務管理、稅務稽查、法律責任等稅務行政管理的實體性問題進行調整，所以，我國《稅收征管法》涵蓋了關于稅收法律關系的實體性的規定。

（2）稅收征管法在我國法律體系中的地位

稅收征管法在依法治稅中具有重要的地位和作用。稅收征管法是稅收實體法的配套法，我國稅務立法起步較晚，目前各個單行稅法多未上升為法律，不少還處在暫行條例、規定等行政法規的層次。已頒布的單行稅法法規稅互不配套，修改、補充頻繁，穩定性較差。我國稅法體系還處在較低的層次上。我國稅法的立法模式目前只能是停留在出臺一個稅種，就制定一部法律的形式。為了解決稅收的共同問題，我國制定了《稅收征管法》。

[5]

稅收實體法，規定國家稅收債權具體內容，而稅收征管法則是保障國家稅收債權的具體內容得以實現的重要工具。

在普遍重視程序建設的今天，稅收征管法更具有其特殊的價值。稅收征管法對于防止征稅機關及其工作人員濫用職權和保護納稅人權利具有重要的意義。稅收具有強制性、無償性和穩定性這三大特點。為了使納稅人懂得稅收是“取之于民，用之于民”的，就必須使用宣傳教育的手段使納稅人主動履行納稅義務。在稅收征收的過程中，同樣要是稅務征收人員遵守國家的法律來形式稅收征收權，而不是肆意濫用權利去侵犯納稅人的權利。在我國，稅收法治一直是稅收過程中的薄弱環節，鑒于此，應該加強稅收征管過程中的稅收法治建設。防止納稅人偷漏稅的同時，也要防止稅收征收人員借征稅之機，中飽私囊。不把好稅收征管這個環節，國家的稅收是無法獲得保障的。

二、《稅收征管法》修改的必要性

《稅收征管法》自頒布實施以來，對于加強稅收征收管理，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權益，調整征納關系以及改善稅收征管環境等方面發揮了重要作用。但由于近年來我國經濟社會環境發生了巨大變化，各方面改革不斷推進，隨著改革的深化、開放的擴大和社會主義市場經濟體制的逐步建立和發展，稅收征管法不能完全適應實際需要，逐步暴露出許多弊端 [6] ：

（1）稅收征管還存在一些漏洞和不足之處。

從納稅人的角度來看，不少納稅人不到稅務機關辦理稅務登記，稅務機關難以掌握稅源情況，漏征漏管情況比較嚴重。還有許多納稅人開立多個戶頭，稅務機關難以掌握其真實的經營狀況。一些納稅人利用延期繳納的規定拖欠稅款，影響國家稅款的及時繳納。

從稅務機關角度來看，第一，在征稅機關實行征收、管理和檢查分離后，有些部門職責分工不夠明確，部門之間缺乏有效的協調配合。稅務機關內部各項征管制度、征管程序和操作規程還不盡完善，各環節之間的銜接協調還不夠緊密，影響了征管質量和效率。第二，稅源管理不到位，沒有統一的標準，部門協調配合不力，部門之間在稅源管理上處于孤立狀態，信息傳遞共享不順。有些征管措施還不夠到位，造成一些稅收流失。信息化支撐滯后，一些地方不同程度地存在著“疏于管理，淡化責任”的問題。第三，管理手段還需完善，征管資料的收集和整理還不夠規范。第四，有些征稅機關迫于任務的壓力，采取了攤派稅收等不合理的做法，侵犯了納稅人的權利，違反了稅收法治原則。

[7]

（2）稅收征管工作面臨的一些情況，需要在法律中做出明確規定。

有關稅收優先權，我國稅法已經通過一般法的形式對其予以肯定，即：《稅收征收管理法》第45條規定：“稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外；納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人財產被留置之前的，稅收應當限于抵押權、質權、留置權執行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。”但是這一規定存在諸多矛盾，是許多問題不能得到解答。例如：與其他債權相比，稅收為什么享有優先權？與其他物權相比，稅收權利是否優先？與其他非民法上的財產權相比，稅收權利是否優先？當各類權利發生沖突時，存在行使順序上的優劣先后的區分，這樣是否會損害其他主體的利益？

[8]

這些問題，僅僅依靠《稅收征收管理法》第45條是不能得到合理的解釋的。因此，這需要在《稅收征管法》的修改中做出明確的規定，以解決稅收實務中出現的問題。

（3）稅務機關的征稅行為和執法措施不夠規范、完善，稅收征管工作中還需進一步協調和保護對納稅人、扣繳義務人的合法權利。

由于我國是一個長期受封建專制統治的國家，“國家本位”、“義務本位”的觀念根深蒂固。在稅收領域，“義務本位”觀念表現得尤為突出。我國《憲法》關于稅收的條款只有一條，即第56條：中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。由此條規定可以看出我們往往只是單方面追求納稅人履行義務，而忽視對納稅人權利的關注和保障。這就需要在修訂《稅收征管法》的過程中，要體現納稅人權利保障，當然如果有條件將納稅人權利納入到憲法中，這將是實現稅收法治建設的關鍵一步。

（4）現行《稅收征管法》需要與《行政處罰法》、《行政復議法》、修訂了的《刑法》等法律的有關規定相銜接。

2009年2月28日，十一屆全國人大常委會第七次會議表決通過了《刑法修正案

（七）》，修訂后的《刑法》對第二百零一條關于不履行納稅義務的定罪量刑標準和法律規定中的相關表述方式進行了修改。“偷稅”將不再作為一個刑法概念存在，正式將其確定為“逃稅罪”。《刑法修正案

（七）》用“逃避繳納稅款”的表述取代了原法律條文中“偷稅”的表述。北京大學法學院劉劍文教授認為，“偷”是指將屬于別人的財產據為己有，而在稅收問題上，應繳稅款原本是屬于納稅人的財產，之所以發生過去所說的“偷稅”行為，是因為納稅人沒有依法履行繳納稅款的義務，因此有必要將這種行為與平常概念中的盜竊行為加以區別。《刑法》不再使用“偷稅”的表述，反映出立法者在公民財產概念理解上的變化。訂《稅收征管法》的過程中體現出來。

三、《稅收征管法》修改的趨勢

（1）加強對納稅人權利保護的力度，構建起完善的納稅人權利體系。

長期以來，中國對納稅人權利并不身份重視。無論立法者還是執法者，都傾向于將稅法視為保障國家征稅權利的工具，缺乏保護納稅人合法權益的意識。盡管2001年4月28日修訂通過的《稅收征收管理法》，對于納稅人的權利的規定多達十幾項，但是這些條款零星分布在征管法六部分幾十個條款中，沒有形成一個整體，對納稅人權利的規定既不系統，也不完善。這次修訂，應該針對這一問題，對納稅人權利保護的條款進行系統完善的規定，構

[9]

這一修改需要在修建起我國納稅人的權利體系。這對于保護納稅人權利，轉變稅收觀念，實現稅收法治具有重要的意義。

中央財經大學稅務學院教授、博士生導師湯貢亮舉例說，應將現行稅收征管法第八條對納稅人知情權的規定范圍進一步擴大，新增可公開的稅收政策信息等內容。因為納稅人有權獲得有關稅收法律法規完整而準確的信息，除了根據什么法律法規被課征哪些稅、如何繳納等外，還包括納稅人有權了解國家把這些稅款用于何處、所享受的公共產品服務是否與自己付出的代價對等。[10]

只有充分的讓納稅人享有知情權，使納稅人知道自己繳納的稅款“取之于民，用之于民”的用途，納稅人才會有納稅的積極性。這樣才會避免征納雙方關系的緊張，促進稅收征納關系的良性循環發展。

（2）針對《稅收征管法》這一程序性法律的特點，應完善稅收征管的程序方面制度設計。

我國的《稅收征管法》屬于程序法。其目的是為了保障實體的稅收債權的實現。其實施不應受到某一實體法稅制的變化而受到影響。因此，應該制定出適應各種稅種的稅收征收管理程序。而不應該每出現一個新的稅種，就要制定新的征收辦法。這樣極大地浪費了立法資源，而且不利于稅收法治的建設。這對于完善稅收程序法是極其不利的。

我國《稅收征管法》中，有一部分是關于稅收實體法的規定，在程序法中存在實體性的規定，不僅不利于稅收立法的體系性建設，而且會影響到稅收程序法的順利實施。因為實體性的規定在程序法中得到體現，必然會因為實體的稅制的變動而帶來程序法上的修改，這不利于稅收程序法的穩定。因此，要在稅收程序法中盡量減少實體性的規定。這需要在這次修訂《稅收征管法》中予以考慮。

（3）強化部門協調機制，建立稅收行政協調制度。

[11]

中央財經大學稅務學院教授梁俊嬌指出，稅收征管法修訂應以提高稅務行政效率為目標，明確各級稅務機關及相關部門的管理權限與權責，調整部門配合與專業化分工之間的協作關系，優化稅務管理資源配置。要明確國稅部門與地稅部門的職責和權利。我國目前實行的是中央和地方的分稅制，國稅與地稅以稅種劃分管轄范圍，垂直管理，相互獨立。在實際的稅收征收管理中，往往會因為國稅、地稅的利益不同而發生管轄上的爭議。這影響了稅法的統一性和權威性。這需要法律進一步明確二者的關系，建立起完善的利益協調機制，來樹立和強化稅法的權威。

在稅款征收的過程中，會涉及稅務部門與工商部門、銀行、公安、法院等部門之間的相互協調。如果不通過法律建立起良好的部門協調機制，在稅款征收實際操作的過程中是不能避免問題的出現的。

（4）實現稅收民主立法。

稅收立法要實現民主化，不僅要體現在稅收實體法的制定過程中，而且要體現在稅收程序法的制定過程中。《稅收征管法》的修改同樣要體現立法的民主化。要實現稅收的民主化立法，就應該在立法的過程中，使不同利益主體的訴求得到充分的表達。立法應該公開、透明。要允許媒體對立法的過程進行報道，促進立法的透明度和公開化。都了解《稅收征管法》修改的進程和主要精神。

稅收在國家收入中起著舉足輕重的作用，稅收工作的順利完成依賴于完善且行之有效的稅收征收管理方面法律的保障。因此《稅收征收管理法》的修改顯得尤為重要。只有在立法環節制定出良好的法律，使稅收征納做到有法可依，才會實現依法征稅和納稅，保障納稅人的合法權利。

[12]

讓社會各界

注釋: [1] 劉劍文主編：《財稅法學》，高等教育出版社2008年版，第587頁。

[2] 劉劍文著：《稅法專題研究》（第二版），北京大學出版社2007年版，第158頁。

[3] 金子宏著，占憲斌，鄭根林譯：《日本稅法》，法律出版社2004年版，第407頁。

[4] 劉劍文主編：《財稅法學》，高等教育出版社2008年版，第587頁。

[5] 吳向紅：《修改和完善〈稅收征管法〉的法律思索》。

[6] 吳向紅：《修改和完善〈稅收征管法〉的法律思索》。

[7] 羅智峰：《稅收征管專題課的思考》，http://www.tmdps.cn/ReadNews.asp?NewsID=406。

[8] 劉劍文、熊偉著：《稅法基礎理論》，北京大學出版社2006年版，第296頁。

[9] 熊劍鋒：《偷稅罪取代逃稅罪》，摘自《第一財經日報》2009年10月19日。

[10] 蘆慧菲：《稅收征收管理法修訂：有哪些具體問題應進行完善？》，摘自《中國稅務報》2009年11月20日。

[11] 蘆慧菲：《稅收征收管理法修訂：有哪些具體問題應進行完善？》，摘自《中國稅務報》2009年11月20日。

[12] 劉劍文：《試論和諧社會構建進程中財稅立法的若干策略》，摘自《政治與法律》2007年第3期。

出處:財稅法網

稅收征管法的適用范圍辨析

發布者： 發布時間：2010-02-01 10:09:02------------------兼議“超稅負返還”是否適用退稅？

一、稅收征管法適用范圍的法律依據

只有①稅務機關 ②征收 的③各種稅收? 才適用《稅收征管法》

《稅收征管法》第二條：凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。《實施細則》第二條：“凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及本細則，稅收征管法及本細則沒有規定的，依照其他有關稅收法律、行政法規的規定執行。”。可見，適用《稅收征管法》必須同時具備下列三個條件：

1.適用的主體必須是①稅務機關或經稅務機關依法授權的單位或個人

依據《稅收征管法》第十四條：本法所稱稅務機關是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構。第二十九條：除稅務機關、稅務人員以及經稅務機關依照法律、行政法規委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。2.②征收的手段或形式必須符合法律規定

依據《稅收征管法》第二十八條稅務機關依照法律、行政法規的規定征收稅款，不得違反法律、行政法規的規定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。3 ③各種稅收依據是指全國人大制定稅收法律（稅法）和國務院制定的稅收行政法規（暫行條例）

依據《稅收征管法》第三條：稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規定執行；法律授權國務院規定的，依照國務院制定的行政法規的規定執行。任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規的規定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規相抵觸的決定。

二、容易混淆適用《稅收征管法》的幾種情形辨析

1.依據《稅收征管法》第五十三條第二款規定：“對審計機關、財政機關依法查出的稅收違法行為，稅務機關應當根據有關機關的決定、意見書，依法將應收的稅款、滯納金按照稅款入庫預算級次繳入國庫，并將結果及時回復有關機關。”。

2.由財政部門征收的耕地占用稅、契稅等管理的具體辦法由國務院另行制定，不適用《稅收征管法》。

3.關稅的征收依照《中華人民共和國進出口關稅條例》不適用稅收征管法。4.稅務機關辦理退稅是否適用《稅收征管法》？

①出口退稅適用《稅收征管法》。《稅收征管法》第六十六條：以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

②多繳、多征稅款退稅適用《稅收征管法》。《稅收征管法》第五十一條：納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。③減、免稅款適用《稅收征管法》。

依據《稅收征管法》第三十三條：納稅人可以依照法律、行政法規的規定書面申請減稅、免稅。以及國稅發[2005]129號《稅收減免管理辦法（試行）》第二條：本辦法所稱的減免稅是指依據稅收法律、法規以及國家有關稅收規定（以下簡稱稅法規定）給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應納稅款中減征部分稅款；免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款。④先征后退是指稅務機關將稅款征收入庫，然后由財政機關按稅收政策規定審核并返還企業所繳入庫的稅款，返稅機關為財政機關。“先征、后退”中，“先征”適用《稅收征管法》，“后退”不適用《稅收征管法》。依據關于稅制改革后對某些企業實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規定的通知（財預字【1994】第55號文規定：“

（一）實行“先征后退”辦法，無論是有關文件中明確“稅收返還”，還是“財政返還”，都采取先按統一規定征稅，后按原征稅科目退稅的辦法。

（三）退稅的審批管理由財政部門或財政部門委托征收機關（稅務和海關）和國庫密切配合，共同負責。嚴防少征稅多退稅現象的發生。

三、關于退稅的審批。上述實行“先征后退”、“財政返還”、“稅收返還”的企業，均應按照稅收條例的規定，先繳納各項稅收。納稅后，區別不同情況，分別由財政部門或財政部門委托征收機關根據國家有關政策規定按下列方法審批辦理退稅”。外商投資企業稅制改革中取得的超稅負返還也屬于“先征后退”。可見，稅務機關辦理退稅系受財政機關委托，代行的是財政職權，因此其辦理退稅的行為不適用《稅收征管法》，也就是說企業申請退稅錯誤，無論其是故意還是過失，稅務機關都不能按《稅收征管法》的規定進行處理。

⑤“即征即退”是指對按稅法規定繳納的稅款，由稅務機關在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優惠，其實質是一種特殊方式的免稅和減稅，因而適用《稅收征管法》。

⑥稅務機關代征的各項基金、附加不適用《稅收征管法》。因為各項基金、附加的征收依據是各項基金、附加征收管理辦法，而不是稅法和稅收行政法規。

⑦稅務機關代征的社會保險費依據的是《社會保險費征繳暫行條例》，故也不適用《稅收征管法》。

第二篇：關于稅收征管法修改的若干建議要點

關于稅收征管法修改的若干建議

《中華人民共和國稅收征管法》(以下簡稱《稅收征管法》1992年經七大通過后歷經兩次大的修訂,于2001年5月1日正式實施以來,在加強稅收征收管理,規范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,維護納稅人的合法權益,打擊涉稅違法行為,促進經濟社會發展等方面起到重要作用,但隨著我國經濟的快速發展和社會市場經濟體制的逐步建立與完善,稅收征管面臨著許多新情況,新問題,有必要作進一步修改與完善。

一、稅收征管程序和納稅人分類管理方面。

《稅收征管法》規定了稅收征管的相關程序,包括從征收管理角度設置的稅務登記、納稅申報、稅款征收與報繳程序,從稅務行政執法角度對稅務機關行使稅收保全、行政強制執行、行政處罰、稅務檢查、代位權與撤銷權等權利進行制約的程序等,從整個稅收征管和保護納稅人合法權益的雙重需要上重新設計程序規則系統,力求使之完整、協調、規范、失效合理、明確,可操作性強,這些程序規則應當直接在《稅收征管法》中而不是在《實施細則》中加以規范。

1、納稅申報方式的法律協調和下位法的延伸。

《征管法》第二十六條賦予納稅人自由選擇申報方式的權利, 而《細則》第三十條規定須“經稅務機關批準” , 這里上下階位法律規定不完全一致。《細則》第三十六條規定了簡易申報、簡并征期等申報納稅方式, 第一, 《征管法》第二十六條中只概括為“其他方式”, 應該列舉。第二, 《細則》應規定簡易申報程序、簡并征期的期限等

具體程序規定。

2、《稅收征管法》規范納稅評估。納稅評估等征管措施的法律缺失不適應社會發展需要,隨著社會經濟生活的發展、技術的進步, 稅收征管的手段和方式也在不斷提高和完善, 當前稅收征管實務中已經著手實施的納稅評估、納稅信用等級評定、預約定價等征管措施, 在實踐中取得了良好效果, 納稅服務的重要性也逐步凸現，對于提高征管質量和納稅遵從度起到了重大作用, 因此有必要鼓勵和提倡加強對這些措施的運用。建議將這些措施上升到法律層次, 明確其法律地位,增設相關條款,可以包含其法律地位、執法主體、執法程序、法律責任等,為該項工作提供基本的法律依據。

3、《征管法》“稅款征收”程序中涉及的主要內容的修改。

(1核定征收的方式、條件、依據應明確。《征管法》第三十五條存在如下問題: 第一, 核定征收方式確定條件不明確, 如“賬目混亂”、“成本資料”、“明顯偏低”、“正當理由”等等。第二, 內容缺失, 如對企業記假賬或提供虛假賬簿、資料時, 稅務機關能否核定征收不明確。第三, 實踐中核定征收給稽查帶來很大難度, 一方面由于征納雙方信息不對稱, 稽查人員運用核定方式時難以與納稅人達成一致, 另一方面由于《細則》第四十七條規定的依據方法不一定依據發票、賬簿、報表計稅, 故易產生異議從而難以有效保障雙方合法權益。

(2加收滯納金程序設計不明確。《征管法》第三十二條規定了按日加收滯納金條款, 問題是: 第一, 對滯納金概念和性質不明確, 是補償還是處罰? 第二, 滯納稅款難以計算, 比如流轉稅滯納金計 算就相當復雜, 另外滯納金計算規定也不全面, 比如滯納金終止日 如何確定: 是實施稽查之日? 還是稽查資料移交審理之日? 還是入

庫之日?再有, 由于計算工作量過大易出差錯從而引發行政復議與訴訟。第三, 每日萬分之五換算成年征收率為18%, 這種過高的征收率與其補償性質相悖, 顯失公平。

(3稅收保金和強制執行的適用范圍。《征管法》第三十七、三十八、四十條規定只能對從事生產、經營的納稅人采取扣押、保全和強制執行措施, 但對非從事生產、經營的納稅人取得應稅收入未按規定納稅的稅款是否適用沒有具體規定。

(4扣繳義務人和納稅擔保人出境缺少規定《征管法》第四十四條未規定扣繳義務人和納稅擔人出境時是否也應結清稅款或提供保。

(5扣繳義務人和納稅擔保人多繳稅款的處理《征管法》第五十一條, 只規定納稅人多繳稅款可退還, 但卻未包括扣繳義務人和納

稅擔保人顯失公平。

(6其他部門查處稅收違法行為的稅款入庫問題無規定《征管法》第五十三條規定其他部門查處的稅款、滯納金入庫問題, 缺少部門間協調的程序規定及不協作、不回復和截留行為的責任做出明確的規定,造成稅務機關無法定性, 所涉稅款也無法入庫。

二、納稅人權利保護與改進納稅服務方面

我國當前和今后一個時期的納稅服務工作, 將以納稅人為中心, 始于納稅人需求、終于納稅人滿意將成為納稅服務工作的愿景。在國

家稅務總局2008年的機構改革中, 新成立的納稅服務司就很好地體現了這一理念。而《征管法》的有關規定對納稅人的權利保護不夠, 有必要進行修訂。

1、清稅前置使得納稅人的合法權益得不到救濟。《征管法》第八十八條規定“納稅人同稅務機關在納稅上發生爭議時, 必須先按照稅務機關的納稅決定繳納稅款或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保, 然后可以依法申請行政復議;對行政復議決定不服的, 可以依法向人民法院起訴。”這一規定雖然符合行政行為效力先定的原則, 但是在法律救濟程序中以必須履行納稅義務為前提, 如果當事人沒有履行納稅義務的能力, 或者稅務機關的決定根本就不可能實現, 也就無法獲得法律上的救濟, 違背了“法律救濟的便利獲得”原理, 又會導致行政效率的低下, 因為未經復議或訴訟, 爭議未決, 同時稅款未繳, 造成了行政上的阻滯。若貿然采取強制措施, 有可能會侵犯當事人的合法利益。

2、電子申報書面報送的要求, 未起到減輕納稅人負擔的作用。《實施細則》第三十一條規定,“納稅人采取電子方式辦理納稅申報的, 應當按照稅務機關規定的期限和要求保存有關資料, 并定期書面報送主管稅務機關”。2004 年頒布的《中華人民共和國電子簽名法》第四條規定: “能夠有形地表現所載內容, 并可以隨時查用的數據電文, 視為符合法律、法規要求的書面形式。”如電子申報仍要求報送紙質資料, 首先不符合電子申報制度為減輕納稅人負擔的設立初衷;其次其后續管理非常困難, 主要是資料多, 歸檔麻煩, 數

據校對的工作量大, 不符合國稅總局提出的“兩個減負”的工作思路。因此, 建議《征管法》取消對實行電子申報、網上申報的納稅人書面報送資料的要求。

3、在《稅收征管法》中專設納稅人權利的內容。納稅人權利應有明確、全面、系統、專門的規定。應將現行零散分布在《稅收征管法》中保護納稅人權益的六個部分約30個條款進行梳理,并加以充實和細化,相對集中在《稅收征管法》的一部分或單列一節。這樣作為一個整體,有助于完整理解和掌握納稅人的權利,使保護納稅人權利有法可依。除現行法定權利外,增加納稅人應當享有的基本權利,如誠實納稅推定權、稅法知悉權、稅法的確定性和可預測權、聽證權、獲得公正救濟權等;擴充納稅人知情權,增加納稅人對稅收政策制定的知情權、對稅收政策內容的知情權、對稅收管理的知情權和對稅款支出方向、效率的知情權;完善稅務行政復議和稅務行政訴訟的權利以及稅務救濟制度,調整延期納稅規定和滯納金制度,取消無限期追征的規定。

三、涉稅信息管理與征管信息化建設方面

信息化是充分利用信息技術,開發利用信息資源,促進信息交流和知識共享,提高經濟增長質量,推動經濟社會發展轉型的歷史進程。因而稅收信息化就是利用信息技術改造稅收征收管理和稅務行政管理工作,使稅收工作水平不斷躍上新臺階的過程。

1、建議建立稅源聯動管理機制, 在各級部門之間、上下層級之間, 以及稅源稅基管理的主要環節之間, 整合職能配置,整合數據應

用, 建立起職責清晰、銜接順暢、重點突出、良性互動的管理制度。稅源聯動管理機制以聯動整合為依托, 以信息平臺為支撐, 通過稅收分析、稅源監控、納稅評估、稅務稽查等各個環節的聯動效應, 推進征管方式向現代性嬗變。稅收實務部門引入稅源聯動管理機制后, 在實踐中產生了顯著的集合效應。

(1稅收征管方式從傳統的“粗放式管理”走向“精細化管理”。稅源聯動管理機制以納稅人為理性經濟人的命題為邏輯起點, 變被動的事后救濟為主動的事前控制, 通過同級各部門之間的橫向聯動與稅務部門上下級之間的縱向聯動, 對稅源信息進行動態跟蹤、采集、識別、評估與類化, 通過一系列的精細化過程整合稅源信息資源, 提升稅收征管信息傳遞、反饋與共享的速率和程度。

(2稅務信息從相對靜態性、非真實性和滯后性向動態性、真實性和適時性轉變。稅源聯動管理機制源于稅務信息不對稱語境下稅收風險管理的需要。從本質上講, 稅源聯動管理機制實質是一種稅收信息聯動, 原因在于: 一是稅源聯動管理機制通過同級各部門之間的橫向聯動, 破除稅務部門與非稅務部門之間的信息壁壘;二是稅源聯動管理機制能夠在國稅部門與地稅部門之間架起一座合作、對話與溝通的橋梁, 從而確保稅源信息的真實性和動態性;三是稅源管理縱向聯動在稅務部門內部上下級之間進行, 使內部信息傳遞渠道上下銜接順暢, 從而增加稅收信息的透明度, 確保稅務信息的及時性和準確性。

(3稅源管理綜合能效得以彰顯, 稅務稽查從“柔性”走向“剛

性”。稅源聯動管理機制的綜合能效在于各級、各部門、各環節在稅源管理過程中克服職能導向, 自覺將各自的稅源管理職能納入到聯

動機制的框架內, 各部門各單位掌握的數據信息得到了進一步的整 合和利用, 相互工作職能得到了進一步的發揮, 全員管理, 協同管

理的綜合工作效應得到體現, 從而不斷提高稅源管理流程化、規范化水平。稅源聯動管理機制是集稅收分析、稅源監控、納稅評估和稅務稽查四位為一體的稅源風險管控機制, 通過設置聯席會議制度, 明

確各部門在稅收風險管理工作中需要整合聯動的具體范圍和主要內容, 增強部門間協同運作的計劃性。在聯席會議框架內, 對稅收分析、稅源監控、納稅評估和稅務稽查進行對口管理, 從而有效克服《稅收征管法》對部門協助義務規定的原則性和模糊性, 使各個部門各盡其職、各擔其責,稽查更加制度化而非人情化, 更具針對性而非盲目性, 從而在一定意義上使稅務稽查從“柔性”走向“剛性”。

(4計算機輔助功能進一步增強。以江蘇省國稅局為例, 江蘇

省國稅局通過對CT AISV2.0 綜合征管軟件進行功能開發和優化完善, 設計開發了以CT AISV 2.0 為基礎, 以流程管理系統和監控決策系

統為主要應用平臺, 外部數據交換便捷的稅收管理信息系統, 從而 搭建起全面支持稅源聯動管理的信息平臺, 實現了各級管理層與基 層稅務機關稅收風險聯動控管的閉環運作。

2、《稅收征管法》可以在具體的條款中對稅源聯動管理機制中納稅人的權利保障進行細化和完善。

(1 修訂和完善《稅收征管法》第五條、第十五條、第十七條, 厘清部門聯動的邊界, 防止部門聯動對納稅人合法權利的恣意侵犯, 踐行稅收法律主義。部門之間的聯動是橫向聯動的重要法律依據, 但是現行《稅收征管法》第五條僅作了原則性的規定;就具體的協助部門而言, 《稅收征管法》第十五條和第十七條對工商管理部門和銀行等金融機構作了粗線條的規定, 對于國稅部門與地稅部門之間的協助義務、稅務部門與財政部門、稅務部門與審計部門、國土房管部門、交通部門等與稅收管工作密切相關的其他部門的協助義務, 《稅收征管法》沒有作出具體規定, 更沒有規定相應的法律責任。因此, 稅源聯動管理機制的橫向聯動法律依據不足, 《稅收征管法》在新一輪的修訂工作中應當對此予以完善。

(2 修訂和完善《稅收征管法》第六條有關信息共享制度規定。健全稅源聯動管理機制的關鍵在于依托是信息共享制度打破信息瓶頸, 然而現行《稅收征管法》

僅用一個條文進行了粗略的規定, 信息共享制度應當如何構建才不至于侵犯納稅人的稅收知情權和稅收秘密權? 稅收主體是否就只能是抽象的國家? 信息共享制度中的信息共享者應當享受何種權利? 履行何種義務? 遵守什么信息共享規則? 信息共享制度主體在不履行義務、不遵守規則時應當承擔何種法律責任? 等等, “稅收征管法”需要作進一步的明確規定。

(3 修訂和完善《稅收征管法》第二十三條。現行《稅收征管法》第二十三條對稅控裝置的使用作出了規定, 但仍有不完善之處: 一是納稅人是安裝、使用稅控裝置義務主體是否具有法律上的正當性有待進一步探討;二是可以將稅控裝置使用的有關制度與稅源聯動

管理機制中稅收信息化平臺的建立和完善向結合。

3、美國對稅收信息化建設方面的相關做法。

美國國稅局20世紀50年代以來一直奉行的“以稅收收入為使命”的稅務管理理念已經遠遠不能適應美國社會的迅速發展。為此,美國議院通過旨在重組和改革IRS的法案(RRA,98,該法案匯集了各方對IRS進行研究后得出的建議,對IRS明確地提出:它必須為滿足納稅人的需要而更好地工作。按照該法案的要求,IRS的歷史新使命誕生了:“通過幫助納稅人了解和實現他們的納稅責任,并通過使稅法公平適用于所有納稅人,以此給美國納稅人提供最高質量的服務。”在IRS新使命的要求下,催生了以整合為主要任務的美國國稅局現代化工程,以此為契機,開始全面梳理IRS的業務模型工,組織架構和信息系統,使得三方面互相配合。

四、稅收征管強制措施和稅收征管監督

1、《征管法》稅務檢查程序中涉及的主要內容修改建議。

(1稅務檢查權力規定缺乏前瞻性且不全面。《征管法》第五十四條具體列舉了六個方面的檢查權力但不完善, 第一, 缺少前瞻性。市場經濟條件下納稅人生產經營方式千變萬化, 應設置總括性條4款以應萬變。第二, 無權檢查生活場所, 特別是廠家合一, 店家合一的經營方式普遍存在, 應該明確。另外, 第五十八條只規定對稅

務違法案件可采取的特殊手段, 但卻將銀行信用卡和郵政儲蓄排除在外,這不利于檢查時取得第一手資料。

(2檢查程序應包括例外。《征管法》第五十九條規定稅務機關

派出人員實行檢查時應出示檢查證和通知書的法定程序, 這對固定的、一般情況下適用, 但對流動納稅人、特發案件、日常檢查時難以開具通知書, 應包括特殊例外情況下的特殊處理程序。

(3稅務稽查程序規定缺失.除第十一條提到稽查以外, 《征管法》在第四章稅務檢查中只字未提稅務稽查, 但在《細則》第八十五條卻提到《稅務稽查工作規程》。問題是: 第一, 稅務檢查與稅務稽查是否是同一概念? 從《征管法》看是同一概念, 而《細則》卻似是而非。在第八十五條中, 先提到稅務稽查后又提稅務檢查。第二,《細則》第八十五條中, 轉授權國家稅務總局制定稅務檢查工作的具體辦法是否包括稅務稽查。第三, 在《征管法》第四章未提及稽查而《細則》第六章卻提到稽查并轉授權制定具體辦法, 是否有下位法越權之嫌? 法律專用術語的嚴謹使用是制定法律的關鍵, 在同一部法律中前后矛盾、概念混亂、內涵外延不清是一大忌。

2、稅務機關查案的權限必須適應社會發展需要

(1稽查局職能范圍的界定導致實際操作中部分行為無權查處。《征管法》第十一條規定“稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確”, 稅務機關在內部的職能劃分上采取將查處職能歸口稽查局的做法。同時, 《實施細則》第九條規定“稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”, 這一規定限定了稽查局的職能范圍, 因此對如涉及制售假發票、拒不辦理稅務登記等案件, 稽查局沒有權力進行查處, 這使征管法規定與實際操作存在著脫節現象。建議將《實施細則》第九條修改為《稅收征管法》第

null null

（3）未對滯納稅款的原因加以區分計收.未依時繳納或解繳稅款, 有 時并不一定是納稅人或扣繳義務人的責任, 如果加收納稅人的滯納 金,不能體現法律的公正, 也會造成征納雙方的矛盾, 而實際操作中, 稅務機關遇到這種情形時往往并不加收納稅人的滯納金, 但卻缺乏 法律依據。《征管法》 建議 規定對未按期繳納稅款的責任不在納稅人、扣繳義務人的, 不予加收滯納金。

4、納稅評估等征管措施的法律效應必須適應社會發展需要。隨 著社會經濟生活的發展、技術的進步, 稅收征管的手段和方式也在不 斷提高和完善, 當前稅收征管實務中已經著手實施的納稅評估、納稅 信用等級評定、預約定價等征管措施, 在實踐中取得了良好效果, 納 稅服務的重要性也逐步凸現, 對于提高征管質量和納稅遵從度起到 了重大作用, 因此有必要鼓勵和提倡加強對這些措施的運用。建議將 這些措施上升到法律層次, 明確其法律地位。

5、電子商務稅收管理條文的完善必須適應社會發展需要。我國 加入世界貿易組織后, 跨國公司的不斷涌現以及電子商務、網上貿易 等經營方式的普及, 通過網絡進行經營和交易的活動越來越頻繁, 貨幣交易形式多樣, 其隱匿性強, 給稅收管理帶來新的挑戰。目前我 國對電子商務的稅收政策還沒有出臺, 該行業在稅收方面基本上處 于無序狀態。建議在《征管法》中對電子交易方式的征稅范圍、納稅 期限、納稅義務發生時間、納稅地點等予以明確。13

第三篇：《稅收征管法》芻議

《稅收征管法》芻議

當前改革開放進入深水區，我國經濟步入新常態，與歐美的貿易爭端加劇，美國特朗普政府減稅和中美貿易戰的雙重作用影響中國經濟的平穩運行。面對國際風云變幻，經濟形勢面臨下行壓力。我國政府推行多項深化改革政策，在稅收領域相繼深化“營改增”、推行新個人所得稅法、“減稅降費”等多項稅收舉措。其中，稅收征管制度也在醞釀著大的變革。自2015年1月5日國務院法制辦公布《稅收征管法修訂草案（征求意見稿）》（以下簡稱“稅收征管法修訂稿”）以來，已歷時四年多的時間，目前該法仍在修訂階段。此次稅收征管法的修訂順應我國經濟、社會的發展而對相關制度做了大幅修改，并特就納稅信息的收集設立了信息披露專章規制納稅人和第三方的納稅信息提供義務。筆者認為，稅收征管法設立信息披露一章確有其必要，然而在具體法條的制定上應考慮公權與納稅人私權的平衡，注重納稅效率，避免過度獲取納稅人信息，增加納稅人稅收遵從成本，損害納稅人權利。

根據《稅收征管法修訂稿》，稅收征管法所規定的納稅信息收集制度主要見于本法第四章信息披露。第四章信息披露為新設立章節，第30條對納稅人和納稅人相關第三方的涉稅信息的提供義務做了概括性的規定，對于納稅人提供納稅信息的前提條件未作詳細規定，僅規定了納稅人提供納稅信息的義務，而對要求提供納稅信息的限制未作表述，也未明確對獲取的納稅信息的使用和限制。第31條覆蓋了經營活動中的全部主體，要求其對超過五千元的交易對象的所有交易提供交易金額、對象主體等信息。并針對現金交易的漏洞，對超過五萬元的大額現金交易要求，要求支付方在五日內向支付機構提供支付金額和收入方的主體信息。該條款通過對納稅人交易信息提供義務的設定，達到令稅務機關掌握納稅人主要交易信息的目的。第32條則規定了銀行和其他金融機構向稅務機關提供納稅人納稅信息的義務。銀行和其他金融機構應向稅務機關提供納稅人在其開立的全部銀行賬戶以及該賬戶內資金余額和投資收益、利息等納稅信息，并規定賬戶持有人資金來往達到五萬元或者一次提取現金超過五萬元的，銀行和其他金融機構應提供相應的納稅信息。該條款從銀行和其他金融機構入手，通過獲取金融機構的資金賬戶信息，進一步印證納稅人提供信息的完整性和真實性，填補了納稅信息獲取和甄別的漏洞。第33條規定了網絡交易平臺向稅務機關提供電子商務交易者的登記注冊信息，此處的電子商務交易者應為《電子商務法》所指的電子商務經營者。針對日益壯大的電子商務交易，對網絡交易平臺設定了提供電子商務交易者的登記注冊信息，為摸清提供納稅信息的群體奠定了基礎。第35條規定政府部門向財政、稅務機關提供其掌握的市場主體資格、人口身份、專業資質、收入、資產、支出等涉稅信息，該條對有關的政府部門只是做了概括性的設定，未詳細列明，原則上賦予了財政、稅務機關從所有政府部門獲取涉稅信息的權力。第34條針對特別納稅調整，納稅機關有權要求納稅人或其稅務代理人提交稅務安排，該條是為適應反避稅的要求，對納稅人披露其稅務安排所做的規定。但該條文規定較為簡單，對具體提交稅務安排的時間和程序都未予以規定，應進一步加以細化。

縱觀整個第四章信息披露一節的設定，修法者抓住資金存放和流動的主線，通過設定納稅人和第三方申報主要交易信息的義務，適應電子商務盛行的特點，從納稅人、金融機構、網絡交易平臺和政府部門等信息發生和收集方獲取其掌握的納稅信息，并通過多方信息的互相印證和甄別，保證了稅收法網的嚴密和準確。然而，修法者僅是從便利稅收機關行使稅收職能角度對納稅者和其他納稅第三方的信息提供義務做出了規定，對納稅人的義務設定過于寬泛，缺乏法理依據的支持，同時，對稅務機關對納稅信息的收集以及使用并未做明確的程序安排和限制。

眾所周知，在稅收征納關系中，歷來都存在著征納雙方之間的信息不對稱現象。盡量獲取納稅者的納稅信息一直是稅務機關的征收行為的動機和沖動，而納稅人則不愿將全部納稅信息披露給納稅機關。為使納稅機關順利履行稅收征收職能，立法機關通過人民的授權，立法規定納稅者一定的納稅信息提供義務是合理的。同時，也應注意避免納稅人納稅信息的過去索取，防止侵犯納稅人權利。如何在履行納稅職能與納稅人權益保護之間尋求平衡，是修法者必須考慮的問題。一方面，我國社會經濟經過改革開放四十多年的發展，物質財富得到極大的發展，經濟體量巨大，交易種類復雜、交易數量眾多，金融機構和各類政府機構之間存在信息孤島現象，社會存在大量偷稅漏稅現象，公平納稅遠未實現，稅務機關面臨收集納稅信息的困難，也確有建立獲取納稅信息機制的必要。另一方面，我國社會的公民和企業信息保護還不完善，納稅人的信息權利的設定和保護制度還未完成。對于納稅人的納稅信息的收集、使用和保護，還有待在憲法和民法的框架下做更明確的法律規定。我國的稅收法律體系尚未完善，雖經改革開放和法治建設，依然存在稅收立法授權過寬，稅務機關行政裁量權過大的問題。我國目前尚未制定《個人信息保護法》、《納稅人權利法》、《隱私權法》、《商業信息保護法》等相關信息保護法律，《稅收征收管理法》只是稅收征管的程序性法律，還缺乏其他相關實體法的支撐。

在深化改革的今天，稅收法治的建設是我國法治建設的重要組成部門，對稅收征管的法律規制是包括稅收法律和其他法律部門制定、完善的系統工作的重要組成部分。稅收是國家對納稅人財產的強制剝奪，稅收法律則是納稅人和國家就稅收中權利和義務分配的契約，如不經人民代表充分審議，脫離我國社會經濟實際情況，對納稅人設立過重的義務，不僅損害納稅人權利，也無法獲得納稅人的理解和遵從，最終損害的是國家的稅收利益。

我國眾多稅收改革舉措的出臺必將對社會經濟生活產生深遠的影響，近來稅務機關醞釀出臺的個人所得稅新政，突出強調了個人納稅信息的申報義務。從“個人所得稅申報住房租金抵扣個稅遭房東抵制”事件可以看出，納稅人對于向稅務機關提供納稅信息較為敏感，如強制要求納稅人和第三方機構提供《稅收征管法修訂稿》所要求的納稅信息，必將引起交易各方的恐慌，進而增加交易各方的成本。《稅收征管法修訂稿》對納稅人的納稅信息保護并不充分，雖有對納稅信息保密的規定，但對未履行保密義務的責任人員，僅規定了行政處分。《稅收征管法修訂稿》對違反納稅信息提供義務的威懾有限，第94條對于納稅人不保送涉稅信息的處罰僅為二千元以下罰款，情節嚴重的為二千元以上一萬元以下罰款。

在當前大數據、人工智能技術、區塊鏈技術廣泛應用的技術環境下，我國稅務機關進行了多年的金稅工程建設，對企業和個人的納稅信息已有強大的信息獲取和分析能力，企業每年的各類稅務申報也包含了大量的稅務信息。稅收征管應基于誠信納稅人的假設，尊重納稅人的隱私和人格尊嚴，是否有必要在《稅收征管法》中要求納稅人提供如此廣泛的納稅信息？令納稅人承擔如此繁劇的信息提供義務是否合理和必要？都是需要社會各方深入討論的問題。從《稅收征管法修訂稿》的規定來看，法條設立的提供義務如此廣泛和普遍，而對納稅人納稅信息的保護仍顯不足，納稅人必將擔心自身的納稅信息過度暴露給納稅機關，擔心其納稅信息被濫用乃至遭受不法侵害，進而影響納稅信息提供的積極性。建立稅收秩序有賴于納稅人的自覺遵從，如納稅人普遍不履行義務又將如何進行執法，必將出現選擇性執法乃至法不責眾、法律形同虛設的局面。

針對《稅收征管法修訂稿》信息披露規定存在的問題，結合我國當前社會經濟的實際情況，筆者認為：

首先，建立稅收征管中納稅信息的提供和披露制度應注意基礎法律制度的配套和支撐，早日建立基于《憲法》、《民法總則》框架下的個人、企業信息保護法律。在稅收法治的進程中，強化納稅人權利的保護，健全納稅人權利保護制度，制定《納稅人權利保護法》、《納稅人隱私權法》等稅收法律，設定對侵犯納稅人納稅信息的相應刑事和民事責任，加大對納稅人信息的保護力度，將稅收征管中的納稅信息提供和披露制度納入我國社會主義法律體系的規制之中。

第二，在當前的《稅收征管法》修訂過程中，應由征求意見稿的提案方詳細說明其法條設立的合法性和合理性，經過社會各界以及人民代表的充分討論，以決定最終的法律規定。沒有充分的法理依據，缺乏實施的可行性和必要性，法律將無法得到納稅人的自覺遵從。

最后，應在稅收征管法修訂的過程中，討論和制定納稅人納稅信息提供的相關制度，如納稅人納稅信息披露同意制度、納稅信息特定用途限制制度、納稅信息保存時限制度等，對稅局機關權力的行使應作明確的設定和限制，對施加納稅人和其他第三方的義務應明確列明和限制，避免概括式和模糊的授權，避免對行政機關過度授權，限制稅務機關自由裁量權力。

以上是筆者對《稅收征管法修訂稿》納稅信息披露制度的一些見解，拋磚引玉，供大家討論交流，不足之處，敬請指正。

第四篇：稅收征管法練習

稅收征收管理法練習題

班級姓名學號

一．判斷題

1．辦理納稅申報是納稅人履行納稅義務的第一步。（）

2．納稅人依法終止納稅義務的，不必向原稅務登記機關注銷稅務登記。（）3．生產經營規模小確又無建賬能力的個體工商戶可以不設置賬簿。（）

4．虛開偽造和非法出售增值稅專用發票構成犯罪的，處以1萬元以下的罰款。（）5．臨時取得應稅收入或發生應稅行為的納稅人，在發生納稅義務后，應即向經營地稅務機關辦理納稅申報和繳納稅款。（）

6．納稅人，扣繳義務人必須按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，不得延期。（）

7．采取稅收保會措施后，納稅人在限期內仍未繳納稅款的，應立即解除稅收保會措施。（）

8．對非法攜帶，郵寄、運輸或者存放空白發票的，由稅務機關收繳發票，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。（）

9．納稅人欠繳應納稅款，稅務機關除責令限期繳納外，還按日加收所欠稅款2‰滯納金。（）10．偷稅數額占應納稅額的30%以上或者偷稅數額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數額5倍以下的罰金。（）二．單項選擇題：

1．從事生產經營的納稅人應向稅務機關辦理稅務登記的期限是領取營業執照后（）A 10日內 B 15日內 C 20日內 D 30日內 2．未按規定開具發票的行為屬于（）。

A納稅人行使自主權利行為 B稅收違章行為 C稅收違法行為 D稅收犯罪行為 3．稅收強制執行措施所扣繳或抵繳稅款，不包括（）。A應繳稅款 B滯納金 C稅款的正常延納 D罰款

4．稅務機關查封納稅人的商品，貨物或其他財產時，必須開具的依據是（）。A收據 B發票 C稅票 D清單

5．經稅務機關批準延期繳納稅款的，在批準的期限內（）。A不加收滯納金 B應加收滯納金 C不收利息 D應收利息 6．稅收強制執行措施與稅收保會措施比較（）A力度相同 B前者更嚴厲 C前者稍緩和 D后者更嚴厲

7．某私營企業某月實際繳納稅款11740元，后經稅務機關檢查確認偷稅1060元。除追繳該上交所偷稅款外，還應由稅務機關作出進一步外理。下列處理結果中正確的是:（）A 處4年有期徒刑，并處5千元罰金B、處2年有期徒刑，并處1千元罰金C、處拘役一個周，并處2千元罰款D、不追究刑事責任，處3千元罰款

8．經批準可以不設置賬薄或暫緩建賬的個體工商戶稅款交納方式是：（）A自核自繳 B委托代征 C定期定額征收 D預儲扣稅

9．對納稅人偷逃稅或騙稅的追征期限規定為（）。A1年 B3年 C10年 D無限期

10．非法出售增埴稅專用發票25份以上或者票面額累計10萬元以上的處以（）。A三年以下有期徒刑 B拘役或者管制 C2萬元以上20萬元以下罰金 D3年以下有期徒刑，拘役或管制，并處2萬元以上以20萬元以下罰金 三．多項選擇題：

1．在納稅人的下列行為中，稅務機關有權要求其提供納稅擔保的有（）。A外來臨時經營者購買普通發票

B納稅人轉移，隱慝應稅商品、貨物 C欠繳稅款納稅人需要出境聚 D納稅人辦理延期納稅申報

2．稅務機關可以采取（）方式征收稅款 A查賬征收 B查驗征收 C查定征收 D定期定額征收

3．根據發票管理辦法及其實施細則的規定，稅務機關在發票檢查中享有的職權有（）。A調出發票查驗 B調出發票轉讓 C查閱、復制與發票有關的憑證資料 D借出發票自用 4．稅務機關有權核定納稅人應納稅額的情形有（）。

A依照規定可以不設置賬簿的 B依照規定可以應當設置但未設置賬簿的 C雖設有賬簿，但賬目混亂，難以查賬的 D雖設有賬簿但成本資料，收入憑證等殘缺不全，難以查賬的 E不聽勸告，逾期仍不申報的。

5．稅收法律責任的形式按其性質不同，一般可分為哪幾種責任（）。

A經濟處罰責任 B經濟連帶責任 C行政處分責任 D行政賠償責任 E社會影響責任 6．稅務檢查權具體包括（）。

A查賬權和詢間權 B場地檢查權 C責成提供資料權 D在交通要道查證權 E存款賬戶核查權

7．下列屬于偷稅行為的是（）。

A以隱瞞手段多列支出 B以隱瞞手段不列、少列收入 C進行虛假納稅申報 D以暴力、威脅方法拒不繳納稅款 E以欺騙手段騙取國家出口退稅款

8．稅務機關保證稅款及時、定額征收的措施有（）。

A加收滯納金 B稅收保會措施 C納稅擔保 D稅收強制執行措施 E定期定額征收 9．稅收征收管理主要包括（）。

A稅務登記 B納稅申報 C賬簿憑證管理 D稅款征收 E稅務檢查

10．納稅人有下列行為之一的由稅務機關責令限期改正，逾期不改正的，可以處以下二千元以下的罰款，情節嚴重的，處以二千元以上一萬元以下的罰款，這些行為有（）。A未按規定的期限申報辦理稅務機關登記，變更或注銷登記的 B未按照規定設置、保管賬簿或保管記賬憑證和有關資料的C未按照規定將財務、會計制度或財務會計處理辦法報送稅務機關備查的 D未按規定期限辦理納稅申報的E拒絕、阻礙稅務人員依法執行職務的

第五篇：最新稅收征管法實施細則全文

最新稅收征管法實施細則全文

中華人民共和國稅收征收管理法實施細則

國務院令[2002]362號

第一章 總 則

第一條 根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）的規定，制定本細則。

第二條 凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及本細則；稅收征管法及本細則沒有規定的，依照其他有關稅收法律、行政法規的規定執行。

第三條 任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規相抵觸的決定一律無效，稅務機關不得執行，并應當向上級稅務機關報告。

納稅人應當依照稅收法律、行政法規的規定履行納稅義務；其簽訂的合同、協議等與稅收法律、行政法規相抵觸的，一律無效。

第四條 國家稅務總局負責制定全國稅務系統信息化建設的總體規劃、技術標準、技術方案與實施辦法；各級稅務機關應當按照國家稅務總局的總體規劃、技術標準、技術方案與實施辦法，做好本地區稅務系統信息化建設的具體工作。

地方各級人民政府應當積極支持稅務系統信息化建設，并組織有關部門實現相關信息的共享。第五條 稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務人的商業秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍。

第六條 國家稅務總局應當制定稅務人員行為準則和服務規范。

上級稅務機關發現下級稅務機關的稅收違法行為，應當及時予以糾正；下級稅務機關應當按照上級稅務機關的決定及時改正。

下級稅務機關發現上級稅務機關的稅收違法行為，應當向上級稅務機關或者有關部門報告。

第七條 稅務機關根據檢舉人的貢獻大小給予相應的獎勵，獎勵所需資金列入稅務部門預算，單項核定。獎勵資金具體使用辦法以及獎勵標準，由國家稅務總局會同財政部制定。

第八條 稅務人員在核定應納稅額、調整稅收定額、進行稅務檢查、實施稅務行政處罰、辦理稅務行政復議時，與納稅人、扣繳義務人或者其法定代表人、直接責任人有下列關系之一的，應當回避：

（一）夫妻關系；

（二）直系血親關系；

（三）三代以內旁系血親關系；

（四）近姻親關系；

（五）可能影響公正執法的其他利害關系。第九條 稅收征管法第十四條所稱按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構，是指省以下稅務局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。

國家稅務總局應當明確劃分稅務局和稽查局的職責，避免職責交叉。

第二章 稅務登記

第十條 國家稅務局、地方稅務局對同一納稅人的稅務登記應當采用同一代碼，信息共享。

稅務登記的具體辦法由國家稅務總局制定。

第十一條 各級工商行政管理機關應當向同級國家稅務局和地方稅務局定期通報辦理開業、變更、注銷登記以及吊銷營業執照的情況。

通報的具體辦法由國家稅務總局和國家工商行政管理總局聯合制定。

第十二條 從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照之日起30日內，向生產、經營地或者納稅義務發生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記，如實填寫稅務登記表，并按照稅務機關的要求提供有關證件、資料。

前款規定以外的納稅人，除國家機關和個人外，應當自納稅義務發生之日起30日內，持有關證件向所在地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。

個人所得稅的納稅人辦理稅務登記的辦法由國務院另行規定。

稅務登記證件的式樣，由國家稅務總局制定。第十三條 扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起30日內，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件；稅務機關對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發給扣繳稅款登記證件。

第十四條 納稅人稅務登記內容發生變化的，應當自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

納稅人稅務登記內容發生變化，不需要到工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記的，應當自發生變化之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

第十五條 納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按照規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。

納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。第十六條 納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件。

第十七條 從事生產、經營的納稅人應當自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內，向主管稅務機關書面報告其全部賬號；發生變化的，應當自變化之日起15日內，向主管稅務機關書面報告。

第十八條 除按照規定不需要發給稅務登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件：

（一）開立銀行賬戶；

（二）申請減稅、免稅、退稅；

（三）申請辦理延期申報、延期繳納稅款；

（四）領購發票；

（五）申請開具外出經營活動稅收管理證明；

（六）辦理停業、歇業；

（七）其他有關稅務事項。

第十九條 稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度。納稅人應當在規定的期限內持有關證件到主管稅務機關辦理驗證或者換證手續。第二十條 納稅人應當將稅務登記證件正本在其生產、經營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。

納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。

第二十一條 從事生產、經營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。

從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業地辦理稅務登記手續。

第三章 賬簿、憑證管理

第二十二條 從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照或者發生納稅義務之日起15日內，按照國家有關規定設置賬簿。

前款所稱賬簿，是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。總賬、日記賬應當采用訂本式。

第二十三條 生產、經營規模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經批準從事會計代理記賬業務的專業機構或者經稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務；聘請上述機構或者人員有實際困難的，經縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

第二十四條 從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案。納稅人使用計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。

納稅人建立的會計電算化系統應當符合國家有關規定，并能正確、完整核算其收入或者所得。

第二十五條 扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規規定的扣繳義務發生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

第二十六條 納稅人、扣繳義務人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿。

納稅人、扣繳義務人會計制度不健全，不能通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，應當建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的其他賬簿。

第二十七條 賬簿、會計憑證和報表，應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字。

第二十八條 納稅人應當按照稅務機關的要求安裝、使用稅控裝置，并按照稅務機關的規定報送有關數據和資料。

稅控裝置推廣應用的管理辦法由國家稅務總局另行制定，報國務院批準后實施。

第二十九條 賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存10年；但是，法律、行政法規另有規定的除外。

第四章 納稅申報

第三十條 稅務機關應當建立、健全納稅人自行申報納稅制度。經稅務機關批準，納稅人、扣繳義務人可以采取郵寄、數據電文方式辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。

數據電文方式，是指稅務機關確定的電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子方式。

第三十一條 納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，應當使用統一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據作為申報憑據。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。

納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關規定的期限和要求保存有關資料，并定期書面報送主管稅務機關。

第三十二條 納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報。

納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。

第三十三條 納稅人、扣繳義務人的納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表的主要內容包括：稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據，扣除項目及標準，適用稅率或者單位稅額，應退稅項目及稅額、應減免稅項目及稅額，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。第三十四條 納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并根據不同的情況相應報送下列有關證件、資料：

（一）財務會計報表及其說明材料；

（二）與納稅有關的合同、協議書及憑證；

（三）稅控裝置的電子報稅資料；

（四）外出經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；

（五）境內或者境外公證機構出具的有關證明文件；

（六）稅務機關規定應當報送的其他有關證件、資料。

第三十五條 扣繳義務人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應當如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務機關規定的其他有關證件、資料。

第三十六條 實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

第三十七條 納稅人、扣繳義務人按照規定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規定的期限內向稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理。納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準。

第五章 稅款征收

第三十八條 稅務機關應當加強對稅款征收的管理，建立、健全責任制度。

稅務機關根據保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式。

稅務機關應當加強對納稅人出口退稅的管理，具體管理辦法由國家稅務總局會同國務院有關部門制定。

第三十九條 稅務機關應當將各種稅收的稅款、滯納金、罰款，按照國家規定的預算科目和預算級次及時繳入國庫，稅務機關不得占壓、挪用、截留，不得繳入國庫以外或者國家規定的稅款賬戶以外的任何賬戶。

已繳入國庫的稅款、滯納金、罰款，任何單位和個人不得擅自變更預算科目和預算級次。

第四十條 稅務機關應當根據方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結算方式繳納稅款。

第四十一條 納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：

（一）因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的；

（二）當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以參照稅收征管法第三十一條第二款的批準權限，審批納稅人延期繳納稅款。

第四十二條 納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產負債表，應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算。

稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或者不予批準的決定；不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

第四十三條 法律、行政法規規定或者經法定的審批機關批準減稅、免稅的納稅人，應當持有關文件到主管稅務機關辦理減稅、免稅手續。減稅、免稅期滿，應當自期滿次日起恢復納稅。

享受減稅、免稅優惠的納稅人，減稅、免稅條件發生變化的，應當自發生變化之日起15日內向稅務機關報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，稅務機關應當予以追繳。

第四十四條 稅務機關根據有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國家有關規定委托有關單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發給委托代征證書。受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務機關的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應當及時報告稅務機關。第四十五條 稅收征管法第三十四條所稱完稅憑證，是指各種完稅證、繳款書、印花稅票、扣（收）稅憑證以及其他完稅證明。

未經稅務機關指定，任何單位、個人不得印制完稅憑證。完稅憑證不得轉借、倒賣、變造或者偽造。

完稅憑證的式樣及管理辦法由國家稅務總局制定。

第四十六條 稅務機關收到稅款后，應當向納稅人開具完稅憑證。納稅人通過銀行繳納稅款的，稅務機關可以委托銀行開具完稅憑證。

第四十七條 納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額：

（一）參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；

（二）按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；

（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

（四）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

納稅人對稅務機關采取本條規定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額。第四十八條 稅務機關負責納稅人納稅信譽等級評定工作。納稅人納稅信譽等級的評定辦法由國家稅務總局制定。

第四十九條 承包人或者承租人有獨立的生產經營權，在財務上獨立核算，并定期向發包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應當就其生產、經營收入和所得納稅，并接受稅務管理；但是，法律、行政法規另有規定的除外。

發包人或者出租人應當自發包或者出租之日起30日內將承包人或者承租人的有關情況向主管稅務機關報告。發包人或者出租人不報告的，發包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。

第五十條 納稅人有解散、撤銷、破產情形的，在清算前應當向其主管稅務機關報告；未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。

第五十一條 稅收征管法第三十六條所稱關聯企業，是指有下列關系之一的公司、企業和其他經濟組織：

（一）在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；

（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；

（三）在利益上具有相關聯的其他關系。

納稅人有義務就其與關聯企業之間的業務往來，向當地稅務機關提供有關的價格、費用標準等資料。具體辦法由國家稅務總局制定。第五十二條 稅收征管法第三十六條所稱獨立企業之間的業務往來，是指沒有關聯關系的企業之間按照公平成交價格和營業常規所進行的業務往來。

第五十三條 納稅人可以向主管稅務機關提出與其關聯企業之間業務往來的定價原則和計算方法，主管稅務機關審核、批準后，與納稅人預先約定有關定價事項，監督納稅人執行。

第五十四條 納稅人與其關聯企業之間的業務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調整其應納稅額：

（一）購銷業務未按照獨立企業之間的業務往來作價；

（二）融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯關系的企業之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業務的正常利率；

（三）提供勞務，未按照獨立企業之間業務往來收取或者支付勞務費用；

（四）轉讓財產、提供財產使用權等業務往來，未按照獨立企業之間業務往來作價或者收取、支付費用；

（五）未按照獨立企業之間業務往來作價的其他情形。

第五十五條 納稅人有本細則第五十四條所列情形之一的，稅務機關可以按照下列方法調整計稅收入額或者所得額：

（一）按照獨立企業之間進行的相同或者類似業務活動的價格；

（二）按照再銷售給無關聯關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；

（三）按照成本加合理的費用和利潤；

（四）按照其他合理的方法。

第五十六條 納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業務往來發生的納稅起3年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發生的納稅起10年內進行調整。

第五十七條 稅收征管法第三十七條所稱未按照規定辦理稅務登記從事生產、經營的納稅人，包括到外縣（市）從事生產、經營而未向營業地稅務機關報驗登記的納稅人。

第五十八條 稅務機關依照稅收征管法第三十七條的規定，扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應當自扣押之日起15日內繳納稅款。

對扣押的鮮活、易腐爛變質或者易失效的商品、貨物，稅務機關根據被扣押物品的保質期，可以縮短前款規定的扣押期限。

第五十九條 稅收征管法第三十八條、第四十條所稱其他財產，包括納稅人的房地產、現金、有價證券等不動產和動產。

機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品。

稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執行措施。

第六十條 稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人所扶養家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養的其他親屬。第六十一條 稅收征管法第三十八條、第八十八條所稱擔保，包括經稅務機關認可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設置或者未全部設置擔保物權的財產提供的擔保。

納稅保證人，是指在中國境內具有納稅擔保能力的自然人、法人或者其他經濟組織。

法律、行政法規規定的沒有擔保資格的單位和個人，不得作為納稅擔保人。

第六十二條 納稅擔保人同意為納稅人提供納稅擔保的，應當填寫納稅擔保書，寫明擔保對象、擔保范圍、擔保期限和擔保責任以及其他有關事項。擔保書須經納稅人、納稅擔保人簽字蓋章并經稅務機關同意，方為有效。

納稅人或者第三人以其財產提供納稅擔保的，應當填寫財產清單，并寫明財產價值以及其他有關事項。納稅擔保財產清單須經納稅人、第三人簽字蓋章并經稅務機關確認，方為有效。

第六十三條 稅務機關執行扣押、查封商品、貨物或者其他財產時，應當由兩名以上稅務人員執行，并通知被執行人。被執行人是自然人的，應當通知被執行人本人或者其成年家屬到場；被執行人是法人或者其他組織的，應當通知其法定代表人或者主要負責人到場；拒不到場的，不影響執行。

第六十四條 稅務機關執行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規定，扣押、查封價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產時，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。稅務機關按照前款方法確定應扣押、查封的商品、貨物或者其他財產的價值時，還應當包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發生的費用。

第六十五條 對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執行的財產的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。

第六十六條 稅務機關執行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規定，實施扣押、查封時，對有產權證件的動產或者不動產，稅務機關可以責令當事人將產權證件交稅務機關保管，同時可以向有關機關發出協助執行通知書，有關機關在扣押、查封期間不再辦理該動產或者不動產的過戶手續。

第六十七條 對查封的商品、貨物或者其他財產，稅務機關可以指令被執行人負責保管，保管責任由被執行人承擔。

繼續使用被查封的財產不會減少其價值的，稅務機關可以允許被執行人繼續使用；因被執行人保管或者使用的過錯造成的損失，由被執行人承擔。

第六十八條 納稅人在稅務機關采取稅收保全措施后，按照稅務機關規定的期限繳納稅款的，稅務機關應當自收到稅款或者銀行轉回的完稅憑證之日起1日內解除稅收保全。

第六十九條 稅務機關將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產變價抵繳稅款時，應當交由依法成立的拍賣機構拍賣；無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當地商業企業代為銷售，也可以責令納稅人限期處理；無法委托商業企業銷售，納稅人也無法處理的，可以由稅務機關變價處理，具體辦法由國家稅務總局規定。國家禁止自由買賣的商品，應當交由有關單位按照國家規定的價格收購。

拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在3日內退還被執行人。

第七十條 稅收征管法第三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務機關的責任，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法利益遭受的直接損失。

第七十一條 稅收征管法所稱其他金融機構，是指信托投資公司、信用合作社、郵政儲蓄機構以及經中國人民銀行、中國證券監督管理委員會等批準設立的其他金融機構。

第七十二條 稅收征管法所稱存款，包括獨資企業投資人、合伙企業合伙人、個體工商戶的儲蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。

第七十三條 從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務機關發出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。

第七十四條 欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務總局會同公安部制定。

第七十五條 稅收征管法第三十二條規定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。第七十六條 縣級以上各級稅務機關應當將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等新聞媒體上定期公告。

對納稅人欠繳稅款的情況實行定期公告的辦法，由國家稅務總局制定。

第七十七條 稅收征管法第四十九條所稱欠繳稅款數額較大，是指欠繳稅款5萬元以上。

第七十八條 稅務機關發現納稅人多繳稅款的，應當自發現之日起10日內辦理退還手續；納稅人發現多繳稅款，要求退還的，稅務機關應當自接到納稅人退還申請之日起30日內查實并辦理退還手續。

稅收征管法第五十一條規定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預繳稅款形成的結算退稅、出口退稅和各種減免退稅。

退稅利息按照稅務機關辦理退稅手續當天中國人民銀行規定的活期存款利率計算。

第七十九條 當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款的，稅務機關可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

第八十條 稅收征管法第五十二條所稱稅務機關的責任，是指稅務機關適用稅收法律、行政法規不當或者執法行為違法。

第八十一條 稅收征管法第五十二條所稱納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，是指非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤。第八十二條 稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數額在10萬元以上的。

第八十三條 稅收征管法第五十二條規定的補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務人應繳未繳或者少繳稅款之日起計算。

第八十四條 審計機關、財政機關依法進行審計、檢查時，對稅務機關的稅收違法行為作出的決定，稅務機關應當執行；發現被審計、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計、檢查單位下達決定、意見書，責成被審計、檢查單位向稅務機關繳納應當繳納的稅款、滯納金。稅務機關應當根據有關機關的決定、意見書，依照稅收法律、行政法規的規定，將應收的稅款、滯納金按照國家規定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次繳入國庫。

稅務機關應當自收到審計機關、財政機關的決定、意見書之日起30日內將執行情況書面回復審計機關、財政機關。

有關機關不得將其履行職責過程中發現的稅款、滯納金自行征收入庫或者以其他款項的名義自行處理、占壓。

第六章 稅務檢查

第八十五條 稅務機關應當建立科學的檢查制度，統籌安排檢查工作，嚴格控制對納稅人、扣繳義務人的檢查次數。

稅務機關應當制定合理的稅務稽查工作規程，負責選案、檢查、審理、執行的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約，規范選案程序和檢查行為。稅務檢查工作的具體辦法，由國家稅務總局制定。

第八十六條 稅務機關行使稅收征管法第五十四條第（一）項職權時，可以在納稅人、扣繳義務人的業務場所進行；必要時，經縣以上稅務局（分局）局長批準，可以將納稅人、扣繳義務人以前會計的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調回稅務機關檢查，但是稅務機關必須向納稅人、扣繳義務人開付清單，并在3個月內完整退還；有特殊情況的，經設區的市、自治州以上稅務局局長批準，稅務機關可以將納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調回檢查，但是稅務機關必須在30日內退還。

第八十七條 稅務機關行使稅收征管法第五十四條第（六）項職權時，應當指定專人負責，憑全國統一格式的檢查存款賬戶許可證明進行，并有責任為被檢查人保守秘密。

檢查存款賬戶許可證明，由國家稅務總局制定。

稅務機關查詢的內容，包括納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。

第八十八條 依照稅收征管法第五十五條規定，稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準。

第八十九條 稅務機關和稅務人員應當依照稅收征管法及本細則的規定行使稅務檢查職權。

稅務人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書；無稅務檢查證和稅務檢查通知書的，納稅人、扣繳義務人及其他當事人有權拒絕檢查。稅務機關對集貿市場及集中經營業戶進行檢查時，可以使用統一的稅務檢查通知書。

稅務檢查證和稅務檢查通知書的式樣、使用和管理的具體辦法，由國家稅務總局制定。

第七章 法律責任

第九十條 納稅人未按照規定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。

第九十一條 非法印制、轉借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，由稅務機關責令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第九十二條 銀行和其他金融機構未依照稅收征管法的規定在從事生產、經營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，或者未按規定在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務機關責令其限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款；情節嚴重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款。

第九十三條 為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務機關除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

第九十四條 納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務人應當向稅務機關報告，由稅務機關直接向納稅人追繳稅款、滯納金；納稅人拒不繳納的，依照稅收征管法第六十八條的規定執行。

第九十五條 稅務機關依照稅收征管法第五十四條第（五）項的規定，到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人有關情況時，有關單位拒絕的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。第九十六條 納稅人、扣繳義務人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規定處罰：

（一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關資料的；

（二）拒絕或者阻止稅務機關記錄、錄音、錄像、照相和復制與案件有關的情況和資料的；

（三）在檢查期間，納稅人、扣繳義務人轉移、隱匿、銷毀有關資料的；

（四）有不依法接受稅務檢查的其他情形的。

第九十七條 稅務人員私分扣押、查封的商品、貨物或者其他財產，情節嚴重，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。

第九十八條 稅務代理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

第九十九條 稅務機關對納稅人、扣繳義務人及其他當事人處以罰款或者沒收違法所得時，應當開付罰沒憑證；未開付罰沒憑證的，納稅人、扣繳義務人以及其他當事人有權拒絕給付。

第一百條 稅收征管法第八十八條規定的納稅爭議，是指納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人對稅務機關確定納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發生的爭議。

第八章 文書送達

第一百零一條 稅務機關送達稅務文書，應當直接送交受送達人。

受送達人是公民的，應當由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。

受送達人是法人或者其他組織的，應當由法人的法定代表人、其他組織的主要負責人或者該法人、組織的財務負責人、負責收件的人簽收。受送達人有代理人的，可以送交其代理人簽收。

第一百零二條 送達稅務文書應當有送達回證，并由受送達人或者本細則規定的其他簽收人在送達回證上記明收到日期，簽名或者蓋章，即為送達。

第一百零三條 受送達人或者本細則規定的其他簽收人拒絕簽收稅務文書的，送達人應當在送達回證上記明拒收理由和日期，并由送達人和見證人簽名或者蓋章，將稅務文書留在受送達人處，即視為送達。

第一百零四條 直接送達稅務文書有困難的，可以委托其他有關機關或者其他單位代為送達，或者郵寄送達。

第一百零五條 直接或者委托送達稅務文書的，以簽收人或者見證人在送達回證上的簽收或者注明的收件日期為送達日期；郵寄送達的，以掛號函件回執上注明的收件日期為送達日期，并視為已送達。

第一百零六條 有下列情形之一的，稅務機關可以公告送達稅務文書，自公告之日起滿30日，即視為送達：

（一）同一送達事項的受送達人眾多；

（二）采用本章規定的其他送達方式無法送達。

第一百零七條 稅務文書的格式由國家稅務總局制定。本細則所稱稅務文書，包括：

（一）稅務事項通知書；

（二）責令限期改正通知書；

（三）稅收保全措施決定書；

（四）稅收強制執行決定書；

（五）稅務檢查通知書；

（六）稅務處理決定書；

（七）稅務行政處罰決定書；

（八）行政復議決定書；

（九）其他稅務文書。

第九章 附 則

第一百零八條 稅收征管法及本細則所稱“以上”、“以下”、“日內”、“屆滿”均含本數。第一百零九條 稅收征管法及本細則所規定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內有連續3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。

第一百一十條 稅收征管法第三十條第三款規定的代扣、代收手續費，納入預算管理，由稅務機關依照法律、行政法規的規定付給扣繳義務人。

第一百一十一條 納稅人、扣繳義務人委托稅務代理人代為辦理稅務事宜的辦法，由國家稅務總局規定。

第一百一十二條 耕地占用稅、契稅、農業稅、牧業稅的征收管理，按照國務院的有關規定執行。

第一百一十三條 本細則自2002年10月15日起施行。1993年8月4日國務院發布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》同時廢止。