第一篇：解讀新稅收征管法實施細則

解讀新稅收征管法實施細則

一、對有關部門和單位提出的法律規定和法律責任抵觸稅法的決定一律無效

新《實施細則》第3條第一款規定：“任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規相抵觸的決定一律無效，稅務機關不得執行，并應當向上級稅務機關報告?！?/p>

這項內容是嚴格遵照國家稅權集中統一的原則，切實維護國家稅收法律、行政法規的嚴

肅性的規定，是為貫徹執行《稅收征管法》第三條而作的具體規定。

二、工商部門須定期向稅務機關通報情況

第11條規定：“各級工商行政管理機關應當向同級國家稅務局和地方稅務局定期通報

辦理開業、變更、注銷登記以及吊銷營業執照的情況。”

本條是為了貫徹執行《稅收征管法》第15條的規定而新增加的內容，是關于工商行政

管理機關向稅務機關定期通報有關工商登記情況的具體規定。

三、明確各機關查處稅收違法行為的職權

第84條規定：“審計機關、財政機關依法進行審計、檢查時，對稅務機關的稅收違法行為作出的決定，稅務機關應當執行；發現被審計、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計、檢查單位下達決定、意見書，責成被審計、檢查單位向稅務機關繳納應當繳納的稅款、滯納金。稅務機關應當根據有關機關的決定、意見書，依照稅收法律、行政法規的規定，將應收的稅款、滯納金按照國家規定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次繳入國庫?！?/p>

“稅務機關應當自收到審計機關、財政機關的決定、意見書之日起30日內將執行情況

書面回復審計機關、財政機關?！?/p>

“有關機關不得將其履行職責過程中發現的稅款、滯納金自行征收入庫或者以其他款項的名義自行處理、占壓?！?/p>

本條是關于當審計機關、財政機關查出稅收違法行為時，稅務機關與審計機關、財政機關職權劃分的規定，是新《實施細則》為完善和細化《稅收征管法》第53條第二款而增加的內容。

四、明確對金融機構不登錄納稅人稅務登記證號碼的處罰

第92條規定：“銀行和其他金融機構未依照稅收征管法的規定在從事生產、經營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，或者未按規定在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務機關責令其限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款；

情節嚴重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款?！?/p>

本條是對銀行和其它金融機構不按照規定登錄納稅人稅務登記證號碼或者賬號的處罰規定，是新《實施細則》為防止稅款流失而增加的內容，它將大大加強稅務機關的稽查力度。

五、新增對有關機構不配合稅務機關工作 的處罰規定

第95條規定：“稅務機關依照稅收征管法第五十四條第(五)項的規定，到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人有關情況時，有關單位拒絕的，由稅務機關責令改

正，可以處1萬元以下的罰款；情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款?！?/p>

本條內容是對車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構不配合稅務機關進行檢查的處罰規定，是新《實施細則》增加的內容。此項規定的制定，將為稅務機關及時準確地掌握納

稅人產銷情況，堵塞稅款流失漏洞提供法律保障措施。

六、提高對稅務代理人違法的處罰

第98條規定：“稅務代理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款

50%以上3倍以下的罰款?！?/p>

本條是對稅務代理人的具體處罰規定，與原《實施細則》相比，主要是對罰款數額進行了修改，由原來的處以2000元以下的罰款，提高到處以納稅人未繳或者少繳稅款50%以

上3倍以下的罰款。

七、保護納稅人權益的規定

新《實施細則》保護納稅人權益的條款主要體現在以下具體規定中：

八、保護納稅人、扣繳義務人的商業秘密及個人隱私

第5條規定：“稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務人的商業秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍?！?/p>

本條規定是為更好地貫徹執行《稅收征管法》第八條第二款“納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密”的規定而新增加的內容。是從正反兩個方面界定了保密范圍。從正面它將有利于保護納稅人的商業秘密及個人穩私，促進公平競爭；

同時它也從反面明確規定了納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍。

九、對稅務人員回避制度作了具體細化

第8條規定：“稅務人員在核定應納稅額、調整稅收定額、進行稅務檢查、實施稅務行政處罰、辦理稅務行政復議時，與納稅人、扣繳義務人或者其法定代表人、直接責任人有下

列關系之一的，應當回避：

夫妻關系；

直系血親關系；

三代以內旁系血親關系；

近姻親關系；

可能影響公正執法的其他利害關系?！?/p>

這條規定是為貫徹執行《稅收征管法》而新增加的內容。稅收行為涉及千家萬戶納稅人的切身利益，因此，為切實保護納稅人的合法權益，有效地防止不廉潔行為發生，在這項規定里，對稅務人員的回避制度作了具體細化，以確?！抖愂照鞴芊ā返囊幎涞綄嵦帯?/p>

十、生產規模小、無建賬能力的納稅人可作簡易申報

第36條規定：“實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申

報納稅方式?！?/p>

本條對生產規模小，又確無建賬能力的納稅人，提供了簡易申報、簡并征期的法律依據，是新《實施細則》為方便納稅人增加的內容。

十一、納稅人因特殊困難可延期繳納稅款

第41條規定：“納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：

因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的；

當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以參照稅收征管法第三十一條第二 款的批準權

限，審批納稅人延期繳納稅款。”

本條規定是對《稅收征管法》第三十一條有關納稅人因特殊困難延期繳納稅款規定的具體細化，是新《實施細則》為貫徹執行《稅收征管法》增加的內容。深圳作為經國務院批準的計劃單列市，其市級稅務機關可行使審批納稅人因“特殊困難”延期繳納稅款的權限。

十二、納稅人對應納稅額可提出異議

第47條第七款規定：“納稅人對稅務機關采取本條規定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額?！?/p>

本條款是較原《實施細則》增加的內容，目的是為減少核定征收的隨意性，使核定稅額更接近納稅人的實際情況等法定稅負水平，不致因核定額過低或過高造成稅負不公或侵犯納

稅人合法權益。

十三、實行稅收強制及保全措施時要保護納稅人合法權益

第60條規定：“稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人所撫養家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人撫養的其他親屬?！?/p>

本規定是為貫徹執行《稅收征管法》中有關“個人及其所撫養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收強制措施之內”的具體細化，是新《實施細則》保護納稅人合法權益增加的內容。

第68條規定：“納稅人在稅務機關采取稅收保全措施后，按照稅務機關規定的期限繳納稅款的，稅務機關應當自收到稅款或者銀行轉回的完稅憑證之日起1日內解除稅收保全。”

本條規定是新《實施細則》對稅務機關解除稅收保全措施而增加的內容，它表明，納稅

人的合法權益應當受到法律的保護。

第70條規定：“稅收征管法第三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務機關的責

任，使納稅人、扣繳義務或者納稅擔保人的合法權益遭受的直接損失?！?/p>

本條是關于稅務機關承擔賠償責任范圍的規定。它明確地表明，稅務機關未對納稅人及

時解除保全措施而造成的直接經濟損失，負有賠償責任。

十四、設定退回多繳稅款的期限

第78條第一款規定：“稅務機關發現納稅人多繳稅款的，應當身發現之日起10日內辦理退還手續；納稅人發現多繳稅款，要求退還的，稅務機關應當自接到納稅人退還申請之日

起30日內查實并辦理退還手續?！?/p>

本條規定是新《實施細則》為細化《稅收征管法》第51條有關退稅制度而增加的內容，是對納稅人合法權益的保護性措施。

十五、逃稅最高罰款可達5倍 細則修改了60個條款

《實施細則》共有113個條款，對原《實施細則》修改了60個條款，明確規定房地產、現金、有價證券等不動產可以作為執行標的物，對不在保全和強制范圍之內的個人及其撫養家屬維持生活必須的住房和日用品范圍進行了界定：第59 條第2款明確規定機動車輛、金銀飾品、古玩、字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于維持生活必須的住房和用品，第3款規定稅務機關對在5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全和強制執行措施。這一措施既預防了稅務機關執法的隨意性，又使稅務機關在執法中增強針對性。還明確了承包、承租人不是市場主體，能否作為納稅主體這一個長期以來在征管實踐中難以解決的問題。

十六、最高罰款可達5倍

不進行稅務登記的納稅人將被吊銷營業執照，納稅人不進行稅務登記不能開立銀行賬戶，辦理延期繳納稅款，申請減免稅；稅務登記證件未按規定驗證，最高處罰1萬元；納稅人、扣繳義務人編造虛假的計稅依據，最高處罰5萬元；納稅人拒絕提供有關稅務資料或隱匿、轉移、銷毀賬冊的，最高罰款5萬元；稅務代理人違法進行稅務代理，造成少繳或未繳稅款的，對稅務代理人處以未繳或少繳稅款50%以上3倍以下的罰款；納稅人欠繳

稅款，并采取財產轉移，妨礙稅務機關追繳欠稅的，除追繳欠稅、滯納金外，并處以50%

以上5倍以下罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

偷稅1萬元以上的，所偷數額占應納稅額10%以上的必須移送司法機關，否則稅務機關承擔責任；稅務機關對未按規定期限繳納稅款的納稅人發出限期納稅時間只有15日，逾

期稅務機關將采取強制措施。

十七、商業秘密得到保護

《實施細則》一是規定了嚴格的稅務登記制度，規定國家稅務局、地方稅務局對同一納稅人的稅務登記應當采用同一代碼，實現信息共享，還推廣了稅控裝置；二是規定稅務機關負責納稅人的信譽評定工作，它既包含國稅也包含地稅稅種，給稅務機關有效利用征管信息

資源，健全和完善誠信納稅評價機制、激勵機制和監督機制提供了法律依據。

《實施細則》加大了對不配合稅務機關檢查的、對非法印制、倒賣偽造完稅憑證的處罰力度，對欠繳稅款數額較大的額度作出了5萬元以上的規定。對漏稅產生的責任作出了明

確規定，同時對5年追征期的特殊情況作出了具體規定。

《實施細則》明確了為納稅人保守秘密的情況和范圍，尤其是不為公眾所熟知的商業秘密和個人隱私，還有能為權利人帶來經濟利益的技術信息和經濟信息；還有包括對納稅人延期繳納稅款的特殊困難進行明確規定；第47條還規定納稅人對應納稅額有異議的，舉證并經稅務機關認定后，調整應納稅額等。稅務機關對納稅人、扣繳義務人及其他當事人罰款或

者沒收違法所得時，未開支付罰沒憑證的，納稅人等有權拒絕給付。

十八、納稅人的法律責任

新《實施細則》對納稅人具體規定的法律責任有：

第90條規定：“納稅人未按照規定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款，情節嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款?！?/p>

這項規定是對納稅人違反新《實施細則》第19條規定給予的處罰措施，是新《實施細

則》增加的內容。

第94條規定：“納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務人應當向稅務機關報告，由稅務機關直接向納稅人追繳稅款、滯納金；納稅人拒不繳納的，依照稅收征管法第六十八條的規定執行?！?/p>

這項規定是對納稅人拒絕代扣、代收稅款的處罰依據，是新《實施細則》增加的內容。按照此規定，稅務機關向納稅人追繳稅款和滯納金，納稅人仍拒不繳納的，可依據《稅收征

管法》第68條規定“處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！?/p>

第96條規定：“納稅人、扣繳義務人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規定處罰：

提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關資料的；

拒絕或者阻止稅務機關記錄、錄音、錄像、照相和復制與案件有關的情況和資料的；

在檢查期間，納稅人、扣繳義務人轉移、隱匿、銷毀有關資料的；

有不依法接受稅務檢查的其他情形的?！?/p>

這項規定是新《實施細則》新增加的內容。按此規定，對納稅人、扣繳義務人有上述規定列舉的四種情形的，可依照《稅收征管法》第70條規定“處一萬元以下的罰款；情節嚴

重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款?！?/p>

第二篇：解讀新征管法

解讀新《稅收征管法實施細則》

發布時間：2011年06月29日 信息來源：南通市如皋地方稅務局賈忠龍 字 體：【大 中 小】

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一、納稅人未按期進行納稅申報，但按期繳納了稅款。在這種情況下，納稅人的行為違反了納稅申報管理規定，影響了正常的稅收管理秩序。稅務機關應根據《征管法》第六十二條的規定納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

二、納稅人按期如實進行了納稅申報，但逾期未繳納稅款。在這種情況下，納稅人的行為違反了稅款征收管理規定，導致國家稅款不能及時入庫。稅務機關第一是依據《征管法》第四十條的規定 從事生產、經營的納稅人未按照規定的期限繳納稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執行措施：

（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；

（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務機關采取強制執行措施時，對前款所列納稅人未繳納的滯納金同時強制執行。個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執行措施的范圍之內。第二是依據《征管法》六十八條的規定納稅人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照本法第四十條的規定采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

三、納稅人按期進行了納稅申報，但申報不實。申報不實與虛假申報的含義是一致的。針對納稅人的不實申報，稅務機關應責令其限期改正，并區別不同情況追究其法律責任。

1.納稅人進行虛假的納稅申報，且造成不繳或者少繳應納稅款。納稅人的這種行為屬偷稅，稅務機關應依據《征管法》第63條的規定對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

2.納稅人進行虛假的納稅申報，未形成不繳或者少繳應納稅款。納稅人的這種行為，違反了納稅申報管理的規定，但未形成不繳或者少繳應納稅款。對這類行為，不能按偷稅進行處罰，應依據六十四條第一款納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

3.納稅人未按期進行納稅申報，經稅務機關通知申報而拒不申報。針對這種情況稅務機關應依據《征管法》第三十五條的規定 第五點發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；稅務機關可行使稅款核定權。在此基礎上，稅務機關應區別納稅人是否形成不繳或者少繳應納稅款，依法追究其法律責任。

（1）經稅務機關通知申報而拒不申報，形成不繳或者少繳應納稅款。針對這種情況，稅務機關應依據《征管法》第六十三條的規定，認定為偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

（2）經稅務機關通知申報而拒不申報，但未形成不繳或者少繳應納稅款。針對這種情況，稅務機關應依據《征管法》第六十二條之規定，納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，按情節嚴重對待，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

4.納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款。納稅人行為既違反了納稅申報的管理規定，也違反了稅收征收管理的規定。稅務機關應依據《征管法》第四十條的規定從事生產、經營的納稅人未按照規定的期限繳納稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執行措施：

（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；

（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務機關采取強制執行措施時，對前款所列納稅人未繳納的滯納金同時強制執行。個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執行措施的范圍之內。

并依據第六十四條第二款的規定納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

對于稅收與會計差異造成少繳稅款，如果會計核算科目正確沒有進行納稅調整，第一次可以按未按規定申報處罰，如果稅務機關已要求調整過又再犯的應按偷稅處罰。如果是會計核算錯誤如收入掛往來等就應對照六十三條列舉手段進行定性。

解讀新《稅收征管法實施細則》

關聯企業非法避稅將受查處

針對目前一些跨國公司利用關聯企業之間非正常的業務和資金往來，以達到公司非法避稅目的的行為，新公布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》規定了具體的反制措施。

新《實施細則》規定，有下列關系之一的公司、企業和其他經濟組織，即《稅收征管法》所稱的關聯企業：一是在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；二是直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；三是在利益上具有相關聯的其他關系。納稅人有義務就其與關聯企業之間的業務往來，向當地稅務機關提供有關的價格、費用標準等資料。

《實施細則》還規定，納稅人與其關聯企業之間的業務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調整其應納稅額：一是購銷業務未按照獨立企業之間的業務往來作價；二是融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯關系的企業之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業務的正常利率；三是提供勞務，未按照獨立企業之間業務往來收取或者支付勞務費用；四是轉讓財產、提供財產使用權等業務往來，未按照獨立企業之間業務往來作價或者收取、支付費用；五是未按照獨立企業之間業務往來作價的其他情形。

對于調整關聯企業應納稅額的具體措施，《實施細則》提供了四種計算方法。即，按照獨立企業之間進行的相同或者類似業務活動的價格；按照再銷售給無關聯關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；按照成本加合理的費用和利潤；按照其他合理的方法。

無稅務登記不能開立銀行賬戶

今后，從事生產、經營的納稅人如果沒有進行稅務登記，將無法辦理開立銀行賬戶、申請減稅、免稅以及辦理停業、歇業等一系列有關稅務事項。

為加強稅務機關對納稅人的稅收監控，新公布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》規定了嚴格的稅務登記制度。

新《實施細則》規定，“國家稅務局、地方稅務局對同一納稅人的稅務登記采用同一代碼，做到信息共享”。《實施細則》不但規定了“從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照之日起30日內，向生產、經營地或者納稅義務發生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記，如實填寫稅務登記表，并按照稅務機關的要求提供有關證件、資料”，還規定了納稅人在辦理“開立銀行賬戶；申請減稅、免稅、退稅；申請辦理延期申報、延期繳納稅款；領購發票；申請開具外出經營活動稅收管理證明；辦理停業、歇業以及其他有關稅務事項”時，必須持稅務登記證件辦理。此外，《實施細則》還規定，“納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件”。

收入多少“稅眼”監控

被稱為“稅眼”的稅控裝置將被推廣到每一個從事生產、經營的納稅人。新公布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第28條規定，“納稅人應當按照稅務機關的要求安裝、使用稅控裝置，并按照稅務機關的規定報送有關數據和資料”。

新《實施細則》還規定，生產、經營規模小又確無建賬能力的納稅人，聘請從事會計代理記賬業務的專業機構或財會人員又有實際困難的，可以按照稅務機關的規定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

據國家稅務總局有關負責人介紹，要加強稅源監控，防范納稅人逃、漏稅，就要掌握納稅人的收入情況，盡管各個稅種的征收方法不一樣，但掌握稅基是基礎工作。而當前掌握稅基的有效方式就是使用稅控裝置，例如出租車計價器、收銀機、加油機等，都可以加裝稅控裝置，并且應該將加油機、收銀機的稅控功能列入國家技術標準，稅務機關通過與這些裝置的數據聯網，就可以監控住稅源，稅收才有基礎。

讀新《征管法實施細則》

（二）機構協稅護稅義務與責任被強化

2004-09-14

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新《征管法實施細則》的一個顯著特點是：明確規定了銀行等金融機構協助稅務機關依法履行職務中應承擔的義務以及協稅不力而應承擔的法律責任。

新《征管法實施細則》從兩個方面明確了銀行和其他金融機構協稅護稅的義務。新《征管法》第十七條規定，“銀行和其他金融機構應當在從事生產、經營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證號碼，并在稅務登記證件登錄從事生產、經營的納稅人的賬戶賬號。稅務機關依法查詢從事生產、經營的納稅人開立賬戶的情況時，有關銀行和其他金融機構應當予以協助?！毙隆墩鞴芊▽嵤┘殑t》第四十六條規定，“稅務機關收到稅款后，應當向納稅人開具完稅憑證。納稅人通過銀行繳納稅款的，稅務機關可以委托銀行開具完稅憑證?！?/p>

與上述義務相對應，新《征管法實施細則》也從兩個方面強化了銀行和其他金融機構協稅護稅不力所應承擔的法律責任。新《征管法》第七十三條規定，“納稅人、扣繳義務人的開戶銀行和其他金融機構拒絕接受稅務機關依法檢查納稅人、扣繳義務人存款賬戶，或者拒絕執行稅務機關作出的凍結存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務機關的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務人轉移存款，造成稅款流失的，由稅務機關處十萬元以上五十萬元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處一千元以上一萬元以下的罰款”。而按《征管法實施細則》第九十二條規定，“銀行和其他金融機構未依照稅收征管法的規定在從事生產、經營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證號碼，或者未按規定在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務機關責令其限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款；情節嚴重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款。”這些約束性規定，保障了稅務機關執法的順利進行。

新《征管法實施細則》通過相關法律條文明確銀行及其他金融機構的協稅護稅義務與責任，為稅務機關行政執法提供了良好的外部環境，也將直接、有效地遏制部分納稅人的偷逃稅行為。

《稅收征管法》及其實施細則之初探

發布時間：2005-12-16 12:24:00 閱讀次數：

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編輯：彭程

我局在三年多的執法實踐中，深感《征管法》及其實施細則在征收管理中起到的不可估量作用，為強化征管大力組織收入提供了法律保障。然而，不可否認，《稅收征管法》及其實施細則中的某些規定在執行中仍存在著一些問題，這在一定程度上影響了稅收征管的成效。筆者根據多年來的征管實踐，提出如下初見供大家探討。

一、怎樣拓展法律法規發布咨詢渠道

《稅收征管法》第7條、第8條分別規定“稅務機關應無償地為納稅人提供納稅咨詢服務”，“納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規以及與納稅程序有關的情況?！钡谝淮我苑傻男问酱_定了稅務機關納稅咨詢服務的責任和義務以及納稅人對稅收法律法規和納稅程序的知情權。由此可知，稅務機關建立一套準確高效權威的稅收法律法規發布咨詢體系，拓展稅收法律法規發布咨詢渠道迫在眉睫。這不僅會提高納稅人納稅意識、增強其辦稅能力，而且能夠創造依法治稅良好環境。目前，稅務機關主要在征收大廳以公告的形式發布新的稅收法律法規，由于納稅人一般習慣于在申報期“光顧”征收大廳，在大量人員集中申報的情況下，絕大多數人是無暇顧及或認真查看公告的。另外，稅務機關內部也缺乏一套完整的稅收法律法規咨詢規范，對于同一個問題，不同的辦稅服務廳或同一個辦稅服務大廳不同業務素質的干部體現不同的咨詢水平。即便目前一些地方的稅務機關開通了12366電話語音特殊服務，因經濟行為的復雜性而涉及多種業務的求助，語音服務難以解決。

二、如何認定和處理企業虛報虧損

在實際操作中，企業虛報虧損導致兩種不同的結果：經主管稅務機關調整后為盈利的，便產生了當期不繳或少繳稅款，應認定為偷稅；經主管稅務機關調整后仍然虧損的，未產生當期不繳或少繳稅款的事實，則應按《稅收征管法》第64條第1款的規定處以五萬元以下的罰款。我市某公司當年會計利潤虧損10萬元，經主管稅務機關檢查認定該公司當年多列支出10.1萬元，則應調增當年應納稅所得額10.1萬元，從而確認該公司當年偷所得稅1000×18%=180元，按《稅收征管法》第63條規定對其偷稅行為處以50%以上5倍以下罰款90－900元；假定其他條件不變，若該公司當年多列支出9萬元，則經調整后當年仍為虧損，這樣稅務機關可以按《稅收征管法》第64條規定，對其處以五萬元以下任意金額的罰款。顯然，此條款處罰標準的彈性和稅務機關的自由裁量權過大，極有可能造成企業偷稅所受處罰反比編造虛假計稅依據所受處罰輕的后果。

三、稅務機關在對稅款進行強制執行時，能否對罰款同時強制執行

《稅收征管法》實施細則第65條規定：“對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或擔保人無其他可執行財產的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用?！钡?9條規定：“拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在3日內退還被執行人?！狈治鲆陨媳硎觯悇諜C關在對稅款進行強制執行時，可以同時對罰款執行拍賣、變賣等強制措施。而實施細則第64條卻規定：“稅務機關在確定應扣押、查封的商品、貨物或者其他財產的價值時，還應當包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發生的費用?！边@里并沒有明確是否包含罰款。

四、《稅收征管法》與《行政處罰法》在強制執行處罰決定時限上有不一致之處

《稅收征管法》第88條第3款規定：“當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，做出處罰決定的稅務機關可以采取本法第40條規定的強制執行措施，或申請人民法院強制執行。”根據上述規定和《行政訴訟法》第39條的規定，當事人逾期不履行稅務行政處罰決定，稅務機關可以采取強制執行措施，但必須在3個月起訴期限屆滿才能采取。而根據《行政處罰法》第46條和第51條規定，當事人應當在接到稅務行政處罰決定書之日起15日內履行處罰決定，超過15日履行期限，稅務機關就可以依法采取強制措施。由此造成《稅收征管法》與《行政處罰法》在強制執行處罰決定時限上的不一致，二者相差75天。這個問題需要立法機關及時予以解決。否則，會在實踐中產生法律的混亂。

五、稅款追征條款存在盲區

《稅收征管法》第52條規定：“因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；特殊情況的，追征期可以延長到五年，但對偷騙抗稅的不受前款規定期限的限制?！睂嵤┘殑t第81條對此做了進一步明確：“上述所稱納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，是指非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤?！弊裾沾朔N解釋，在實際操作中將出現盲區，比如扣繳義務人未按規定代扣代繳稅款不屬于計算錯誤，也非偷騙抗稅中的一類，應該按什么期限確定稅款追繳期限，在《稅收征管法》及其細則里無法找到相應的法律依據。另外，《稅收征管法》對納稅人不申報而未繳應納稅款的追征期限亦沒有明確規定?！抖愂照鞴芊ā返?2條規定的應繳未繳稅款追征期限，是稅務機關追征不繳或少繳的法律依據，對追征期限所涉及的范圍，不包括不進行納稅申報而不繳或少繳稅款的行為。這意味著如果納稅人不進行納稅申報而未繳應納稅款，稅務機關不能給予追征。這顯然與《稅收征管法》的立法原則相違背。

六、“曾因偷稅被稅務機關給予過二次行政處罰又偷稅的，構成偷稅罪”是否應有時間限制

《刑法》第201條對偷稅罪的構成有兩個判斷標準，其中一個標準是“曾因偷稅被稅務機關給予過二次行政處罰又偷稅的，構成偷稅罪?！比欢@個規定沒有具體時間限制，其時間的追溯期是否應適用《稅收征管法》第86條規定：“違反法律、行政法規應當給以行政處罰的行為，在五年內未被發現的，不再給以行政處罰。”也就是說五年前因偷稅被稅務機關給予行政處罰與五年后因偷稅被稅務機關給予行政處罰是否可以排除在“曾因偷稅被稅務機關給予過二次行政處罰”的標準之外？五年前曾因偷稅被稅務機關給予過二次行政處罰是否可以不與五年后又偷稅結合起來認定？另外也可能存在法人一直沒變更，但法人代表或企業負責人等已經更換的情況，如果前面的法人代表或企業負責人因偷稅被稅務機關給予行政處罰與后面不同的法人代表或企業負責人因偷稅被稅務機關給予行政處罰次數加在一起達到上述標準，構成偷稅罪，這時偷稅罪對直接責任人追究刑事責任針對前者還是后者？

七、縣以下稅務分局和稽查局的處罰權不夠明確

《稅收征管法》第14條及實施細則第9條明確規定縣以下稅務分局及稽查局具有執法主體資格，即其具有稅款征收、管理、檢查等執法權，卻沒有明文規定其具有處罰權?！缎姓幜P法》第20條規定：“行政處罰由違法行為發生地的縣級以上地方人民政府具有行政處罰權的行政機關管轄，法律、行政法規另有規定的除外”，從公法原則上看，“法不明文授權，政府不得為”，而《稅收征管法》第74條規定：“本法規定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務所決定?！庇纱丝闯觯悍煞ㄒ巸H僅授權稅務所擁有行政處罰權，沒有規定縣以下稅務分局和稽查局具有行政處罰權。而目前執法現狀是：縣以下稅務分局、稽查局與稅務所具有同樣的執法范圍，甚至比稅務所管轄范圍更大、稅收任務更重、稅務干部更多，其工作職責與稅務所沒有太大差別。就此，稅務分局和稽查局是否也應該具有與稅務所一樣的行政處罰權(二千元以下)，需要在法律法規上做出進一步的明確。

八、如何正確理解“不進行納稅申報”

《稅收征管法》第64條2款規定：“納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！薄安贿M行納稅申報”作為此條款適用的必要條件，具體又是指什么樣的情況呢？在《稅收征管法》及其實施細則中均未予明確。按照總局征管司在《稅收征管法》釋義中對此條的解釋，“不進行納稅申報”是指納稅人發生法律、行政法規規定的納稅義務，超過規定的期限未進行納稅申報，不繳或少繳稅款的情形，它包括了沒有辦理稅務登記又沒有進行過納稅申報的情況。但是在實際操作過程中，納稅人如果未按規定期限辦理納稅申報手續，稅務機關就會進行責令限期申報，也就是通知申報。通知申報后，納稅人仍拒不申報，導致不繳或少繳稅款的，則依偷稅處理；拒不申報，未導致不繳或少繳稅款的，則依照未按期申報中“情節嚴重”處理。通知申報后，納稅人辦理納稅申報的，則可以依照“未按期申報”處兩千元以下罰款。由此可見，在實際工作中《稅收征管法》第64條與其他條款重復，并且在法律適用范圍上常常引起混亂。根據此種理解，沒有辦理納稅申報導致不繳少繳稅款的不是偷稅，而納稅人辦理了納稅申報而由于對某些納稅項目不清楚，沒有就這些項目進行納稅申報卻成了“虛假申報”定性為偷稅了。這與稅收立法中鼓勵納稅申報的意圖是不相符的。

九、偷稅手段的列舉有遺漏

在《稅收征管法》和《刑法》中，對偷稅的手段都是以列舉的方式明確規定的。但納稅人按《會計準則》計提壞賬準備金、減值準備金、折舊以及確認收入時，與稅法規定會產生很大的差異；另外，如果納稅人發生應當作進項稅額轉出而未轉出，應當視同銷售計提稅金而未計提，該進行納稅調整而未調整的情形，這些會計處理差異如不按照稅收規定進行調整，會直接反映為申報不實，并造成不繳或少繳稅款的后果，具備偷稅行為的所有屬性。而對于這些情況，《稅收征管法》第62條“偷稅”的概念及實施細則有關條款均沒有涉及。

十、如何界定“扣押、查封物品價值相當于應納稅款”

《稅收征管法》第37－40條均提到扣押、查封、依法拍賣或者變賣納稅人價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金?！秾嵤┘殑t》第64條則規定“價值相當于”可參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。這里的“價值相當于”相當模糊，難以操作。從基層稅務部門執法實踐看，扣押、查封納稅人的商品、貨物和其他財產必須要拍賣、變賣才能抵繳稅款的情況很多，而目前除了大中城市外，大部分縣（市）沒有拍賣機構，無法進行拍賣，絕大多數情況下都要降價變賣。一些不易保存的鮮活食品，如海鮮類、生肉類，在扣押后很短時間里，其價值可能直線下跌。如果稅務機關只扣押、查封納稅人價值相當于應納稅款、滯納金以及相關費用的商品、貨物和其他財產，便難免出現差額，而依據《稅收征管法》的規定，稅務機關又不允許進行二次扣押、查封，這樣會直接影響稅款足額入庫。能否賦予稅務機關一定的自由裁量權，在查封商品、貨物、財產價值上適當上浮一定的比例超額扣押、查封，規定扣押、查封納稅人商品、貨物、財產的價值可以略高于納稅人應納稅款、滯納金總額，最高不超過30%，以便足額抵繳應納稅款、滯納金和支付相關費用。

十一、怎樣確定稅務行政處罰追究時效起點

針對稅務行政處罰的特殊性，《稅收征管法》突破了行政處罰法處罰時效的規定，其第86條規定：“違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為，在五年內未被發現的，不再給予行政處罰。”這一規定明確了違反國家稅收法律、行政法規的涉稅違法行為的追究時效，具有歷史性的意義。但是《稅收征管法》對稅務行政處罰的追究時效未做進一步的明確規定，那么《行政處罰法》的規定顯然適用于稅務行政處罰。《行政處罰法》規定，追究時效通常從違法行為發生之日起計算；違法行為有連續或者延續狀態的，從行為終了之日起計算。實踐中上述條款如何理解爭議很大。如在稽查案件中“違法行為發生之日”究竟是指違法行為做出之日、檢查開始之日、還是審理之日甚或行政處罰事項告知書送達之日？各地執行不一。“連續狀態”、“延續狀態”如何區分，時間間隔如何把握，執法實踐中往往引起人們的困惑。

《稅收征管法》及其實施細則之初探

發布時間：2005-12-16 12:24:00 閱讀次數：

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編輯：彭程

我局在三年多的執法實踐中，深感《征管法》及其實施細則在征收管理中起到的不可估量作用，為強化征管大力組織收入提供了法律保障。然而，不可否認，《稅收征管法》及其實施細則中的某些規定在執行中仍存在著一些問題，這在一定程度上影響了稅收征管的成效。筆者根據多年來的征管實踐，提出如下初見供大家探討。

一、怎樣拓展法律法規發布咨詢渠道

《稅收征管法》第7條、第8條分別規定“稅務機關應無償地為納稅人提供納稅咨詢服務”，“納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規以及與納稅程序有關的情況?！钡谝淮我苑傻男问酱_定了稅務機關納稅咨詢服務的責任和義務以及納稅人對稅收法律法規和納稅程序的知情權。由此可知，稅務機關建立一套準確高效權威的稅收法律法規發布咨詢體系，拓展稅收法律法規發布咨詢渠道迫在眉睫。這不僅會提高納稅人納稅意識、增強其辦稅能力，而且能夠創造依法治稅良好環境。目前，稅務機關主要在征收大廳以公告的形式發布新的稅收法律法規，由于納稅人一般習慣于在申報期“光顧”征收大廳，在大量人員集中申報的情況下，絕大多數人是無暇顧及或認真查看公告的。另外，稅務機關內部也缺乏一套完整的稅收法律法規咨詢規范，對于同一個問題，不同的辦稅服務廳或同一個辦稅服務大廳不同業務素質的干部體現不同的咨詢水平。即便目前一些地方的稅務機關開通了12366電話語音特殊服務，因經濟行為的復雜性而涉及多種業務的求助，語音服務難以解決。

二、如何認定和處理企業虛報虧損

在實際操作中，企業虛報虧損導致兩種不同的結果：經主管稅務機關調整后為盈利的，便產生了當期不繳或少繳稅款，應認定為偷稅；經主管稅務機關調整后仍然虧損的，未產生當期不繳或少繳稅款的事實，則應按《稅收征管法》第64條第1款的規定處以五萬元以下的罰款。我市某公司當年會計利潤虧損10萬元，經主管稅務機關檢查認定該公司當年多列支出10.1萬元，則應調增當年應納稅所得額10.1萬元，從而確認該公司當年偷所得稅1000×18%=180元，按《稅收征管法》第63條規定對其偷稅行為處以50%以上5倍以下罰款90－900元；假定其他條件不變，若該公司當年多列支出9萬元，則經調整后當年仍為虧損，這樣稅務機關可以按《稅收征管法》第64條規定，對其處以五萬元以下任意金額的罰款。顯然，此條款處罰標準的彈性和稅務機關的自由裁量權過大，極有可能造成企業偷稅所受處罰反比編造虛假計稅依據所受處罰輕的后果。

三、稅務機關在對稅款進行強制執行時，能否對罰款同時強制執行

《稅收征管法》實施細則第65條規定：“對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或擔保人無其他可執行財產的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用?！钡?9條規定：“拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在3日內退還被執行人。”分析以上表述，稅務機關在對稅款進行強制執行時，可以同時對罰款執行拍賣、變賣等強制措施。而實施細則第64條卻規定：“稅務機關在確定應扣押、查封的商品、貨物或者其他財產的價值時，還應當包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發生的費用?！边@里并沒有明確是否包含罰款。

四、《稅收征管法》與《行政處罰法》在強制執行處罰決定時限上有不一致之處

《稅收征管法》第88條第3款規定：“當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，做出處罰決定的稅務機關可以采取本法第40條規定的強制執行措施，或申請人民法院強制執行?！备鶕鲜鲆幎ê汀缎姓V訟法》第39條的規定，當事人逾期不履行稅務行政處罰決定，稅務機關可以采取強制執行措施，但必須在3個月起訴期限屆滿才能采取。而根據《行政處罰法》第46條和第51條規定，當事人應當在接到稅務行政處罰決定書之日起15日內履行處罰決定，超過15日履行期限，稅務機關就可以依法采取強制措施。由此造成《稅收征管法》與《行政處罰法》在強制執行處罰決定時限上的不一致，二者相差75天。這個問題需要立法機關及時予以解決。否則，會在實踐中產生法律的混亂。

五、稅款追征條款存在盲區

《稅收征管法》第52條規定：“因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；特殊情況的，追征期可以延長到五年，但對偷騙抗稅的不受前款規定期限的限制?！睂嵤┘殑t第81條對此做了進一步明確：“上述所稱納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，是指非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤?！弊裾沾朔N解釋，在實際操作中將出現盲區，比如扣繳義務人未按規定代扣代繳稅款不屬于計算錯誤，也非偷騙抗稅中的一類，應該按什么期限確定稅款追繳期限，在《稅收征管法》及其細則里無法找到相應的法律依據。另外，《稅收征管法》對納稅人不申報而未繳應納稅款的追征期限亦沒有明確規定。《稅收征管法》第52條規定的應繳未繳稅款追征期限，是稅務機關追征不繳或少繳的法律依據，對追征期限所涉及的范圍，不包括不進行納稅申報而不繳或少繳稅款的行為。這意味著如果納稅人不進行納稅申報而未繳應納稅款，稅務機關不能給予追征。這顯然與《稅收征管法》的立法原則相違背。

六、“曾因偷稅被稅務機關給予過二次行政處罰又偷稅的，構成偷稅罪”是否應有時間限制

《刑法》第201條對偷稅罪的構成有兩個判斷標準，其中一個標準是“曾因偷稅被稅務機關給予過二次行政處罰又偷稅的，構成偷稅罪?！比欢?，這個規定沒有具體時間限制，其時間的追溯期是否應適用《稅收征管法》第86條規定：“違反法律、行政法規應當給以行政處罰的行為，在五年內未被發現的，不再給以行政處罰。”也就是說五年前因偷稅被稅務機關給予行政處罰與五年后因偷稅被稅務機關給予行政處罰是否可以排除在“曾因偷稅被稅務機關給予過二次行政處罰”的標準之外？五年前曾因偷稅被稅務機關給予過二次行政處罰是否可以不與五年后又偷稅結合起來認定？另外也可能存在法人一直沒變更，但法人代表或企業負責人等已經更換的情況，如果前面的法人代表或企業負責人因偷稅被稅務機關給予行政處罰與后面不同的法人代表或企業負責人因偷稅被稅務機關給予行政處罰次數加在一起達到上述標準，構成偷稅罪，這時偷稅罪對直接責任人追究刑事責任針對前者還是后者？

七、縣以下稅務分局和稽查局的處罰權不夠明確

《稅收征管法》第14條及實施細則第9條明確規定縣以下稅務分局及稽查局具有執法主體資格，即其具有稅款征收、管理、檢查等執法權，卻沒有明文規定其具有處罰權?！缎姓幜P法》第20條規定：“行政處罰由違法行為發生地的縣級以上地方人民政府具有行政處罰權的行政機關管轄，法律、行政法規另有規定的除外”，從公法原則上看，“法不明文授權，政府不得為”，而《稅收征管法》第74條規定：“本法規定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務所決定。”由此看出：法律法規僅僅授權稅務所擁有行政處罰權，沒有規定縣以下稅務分局和稽查局具有行政處罰權。而目前執法現狀是：縣以下稅務分局、稽查局與稅務所具有同樣的執法范圍，甚至比稅務所管轄范圍更大、稅收任務更重、稅務干部更多，其工作職責與稅務所沒有太大差別。就此，稅務分局和稽查局是否也應該具有與稅務所一樣的行政處罰權(二千元以下)，需要在法律法規上做出進一步的明確。

八、如何正確理解“不進行納稅申報”

《稅收征管法》第64條2款規定：“納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”“不進行納稅申報”作為此條款適用的必要條件，具體又是指什么樣的情況呢？在《稅收征管法》及其實施細則中均未予明確。按照總局征管司在《稅收征管法》釋義中對此條的解釋，“不進行納稅申報”是指納稅人發生法律、行政法規規定的納稅義務，超過規定的期限未進行納稅申報，不繳或少繳稅款的情形，它包括了沒有辦理稅務登記又沒有進行過納稅申報的情況。但是在實際操作過程中，納稅人如果未按規定期限辦理納稅申報手續，稅務機關就會進行責令限期申報，也就是通知申報。通知申報后，納稅人仍拒不申報，導致不繳或少繳稅款的，則依偷稅處理；拒不申報，未導致不繳或少繳稅款的，則依照未按期申報中“情節嚴重”處理。通知申報后，納稅人辦理納稅申報的，則可以依照“未按期申報”處兩千元以下罰款。由此可見，在實際工作中《稅收征管法》第64條與其他條款重復，并且在法律適用范圍上常常引起混亂。根據此種理解，沒有辦理納稅申報導致不繳少繳稅款的不是偷稅，而納稅人辦理了納稅申報而由于對某些納稅項目不清楚，沒有就這些項目進行納稅申報卻成了“虛假申報”定性為偷稅了。這與稅收立法中鼓勵納稅申報的意圖是不相符的。

九、偷稅手段的列舉有遺漏

在《稅收征管法》和《刑法》中，對偷稅的手段都是以列舉的方式明確規定的。但納稅人按《會計準則》計提壞賬準備金、減值準備金、折舊以及確認收入時，與稅法規定會產生很大的差異；另外，如果納稅人發生應當作進項稅額轉出而未轉出，應當視同銷售計提稅金而未計提，該進行納稅調整而未調整的情形，這些會計處理差異如不按照稅收規定進行調整，會直接反映為申報不實，并造成不繳或少繳稅款的后果，具備偷稅行為的所有屬性。而對于這些情況，《稅收征管法》第62條“偷稅”的概念及實施細則有關條款均沒有涉及。

十、如何界定“扣押、查封物品價值相當于應納稅款”

《稅收征管法》第37－40條均提到扣押、查封、依法拍賣或者變賣納稅人價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金。《實施細則》第64條則規定“價值相當于”可參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。這里的“價值相當于”相當模糊，難以操作。從基層稅務部門執法實踐看，扣押、查封納稅人的商品、貨物和其他財產必須要拍賣、變賣才能抵繳稅款的情況很多，而目前除了大中城市外，大部分縣（市）沒有拍賣機構，無法進行拍賣，絕大多數情況下都要降價變賣。一些不易保存的鮮活食品，如海鮮類、生肉類，在扣押后很短時間里，其價值可能直線下跌。如果稅務機關只扣押、查封納稅人價值相當于應納稅款、滯納金以及相關費用的商品、貨物和其他財產，便難免出現差額，而依據《稅收征管法》的規定，稅務機關又不允許進行二次扣押、查封，這樣會直接影響稅款足額入庫。能否賦予稅務機關一定的自由裁量權，在查封商品、貨物、財產價值上適當上浮一定的比例超額扣押、查封，規定扣押、查封納稅人商品、貨物、財產的價值可以略高于納稅人應納稅款、滯納金總額，最高不超過30%，以便足額抵繳應納稅款、滯納金和支付相關費用。

十一、怎樣確定稅務行政處罰追究時效起點

針對稅務行政處罰的特殊性，《稅收征管法》突破了行政處罰法處罰時效的規定，其第86條規定：“違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為，在五年內未被發現的，不再給予行政處罰?！边@一規定明確了違反國家稅收法律、行政法規的涉稅違法行為的追究時效，具有歷史性的意義。但是《稅收征管法》對稅務行政處罰的追究時效未做進一步的明確規定，那么《行政處罰法》的規定顯然適用于稅務行政處罰?！缎姓幜P法》規定，追究時效通常從違法行為發生之日起計算；違法行為有連續或者延續狀態的，從行為終了之日起計算。實踐中上述條款如何理解爭議很大。如在稽查案件中“違法行為發生之日”究竟是指違法行為做出之日、檢查開始之日、還是審理之日甚或行政處罰事項告知書送達之日？各地執行不一?！斑B續狀態”、“延續狀態”如何區分，時間間隔如何把握，執法實踐中往往引起人們的困惑。

在稽查實務中如何正確理解《中華人民共和國稅收征收管理法》

第63條、64條

2013-06-08 13:11:00 | 來源：中國稅務網-江西省湖口縣國稅局 | 作者：周利鋒 周靖瑋

稅務稽查工作中，《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“征管法”）63條和64條是我們引用比較多的，當查補的稅款占應納稅額的10%以上，且查補稅款數額在5萬元以上的，并符合最高檢查院、公安部關于刑事案件立案追訴標準規定

（二）的第57條第一項或第二項規定的條件時，引用“征管法”第63條就意味著要移送司法機關，引用“征管法”第64條就不會移送。不同的理解，產生不同的后果。筆者通過查閱相關資料，將個人的體會整理如下，供大家參考。

一、法律原文

《征管法》第63條規定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

《征管法》第64條規定：“納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！?/p>

二、兩者的聯系和區別

《稅收征管法》第63條在對偷稅的認定上規定納稅人采用各種手段，實施了偷稅行為并且造成了少繳未繳稅款的結果，給國家稅收造成了損失是偷稅。本條不列、少列收入，或經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報是手段，不繳或少繳應納稅款是結果。即既有行為，又有結果的，是偷稅。

《稅收征管法》第64條第一款關于納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的規定，強調的是采取編造虛假計稅依據的手段，而沒有規定行為的結果，即只有行為，沒有結果，如編造虛假計稅依據后，虛報虧損額達到以后多彌補虧損的目的，或虛增了進項稅額，但還沒有抵扣，到檢查時還沒有造成實際稅款的不繳或少繳，至于是否會造成以后期間少交稅款，還處于不確定狀態。兩者的區別就在于采取了相同的手段，但造成的結果不同。一個是目前已造成了少繳或者不繳應納稅款的結果，另一個目前沒有造成少繳或者不繳應納稅款的結果。

《稅收征管法》第63條的處理處罰的前提是納稅人采取上述具體偷稅手段具有主觀故意，造成了不繳少繳稅款的最終事實；而《稅收征管法》第64條第二款強調的是雖然納稅人不具備主觀故意或沒有采取偷稅手段，但還是超過了應納稅期，沒有進行納稅申報，或沒辦理過稅務登記，也從沒進行過納稅申報造成了不繳少繳稅款的最終事實。

三、實際工作中適用的困惑

我們在檢查中遇到這樣的事例，發現企業賬外隱瞞收入、管理不善造成存貨損失未轉出進項稅金等手段，少計增值稅銷項稅金或多抵扣進項稅金合計30萬元。但將上述查補稅金分解至各納稅期與留抵稅金相抵減，該企業未產生應交稅金。對該企業如何定性處理，當時存在兩種不同意見：一種觀點認為，少計的銷項稅金和多計的進項稅金之和，小于留抵稅金的，應認定為沒有造成實際不繳和少繳稅款，企業的行為不符合稅收征管法第63條偷稅的概念，不能定性為偷稅，應按稅收征管法第64條第1款，納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令沖減留抵稅金30萬元，并處五萬元以下的罰款。而另一種觀點認為，國稅發［1998］066號文件尚未作廢，只是該文的第一條第（二）項、第（三）項分別在在國稅函[2005]763號和國稅函[1999]739號已作變動外，其余條款均未作廢。應當執行國稅發［1998］066號文件第一條第一項和第二條、第三條規定，按偷稅處理，對偷稅性質認定和數額認定上不考慮留抵稅額問題，偷稅數額應為少計的銷項和多計的進項之和，只是在補繳稅款時考慮留抵稅額問題，處罰時不考慮留抵稅額問題，以查補稅款全額為基數進行處罰。我個人同意第一種觀點，不能定性為偷稅，應按稅收征管法第64條第1款編造虛假計稅依據規定，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。因為不同位階的法律規范沖突時，高位階的法律規范應當優先于低位階的法律規范。應按照法律、行政法規、地方性法規、規章、其他規范性文件的順序適用，國稅發［1998］066號文的法律效力低于《稅收征管法》，因為國稅發［1998］066號文屬于其他規范性文件，部門規章都算不上，而“征管法”屬于全國人大常委會頒布的一般法律，其位階高于規范性文件，并且最后一次修改頒布的時間是2001年4月21日，比國稅發［1998］066號文頒布的時間要晚，在修法時增加了第64條規定，應當是考慮了上述情況。

現在新成立的企業很多固定資產的進項稅可以抵扣，在日常檢查中會遇到這樣情況：就是查補的增值稅款沖減留抵后有應補增值稅，或者查補的企業應納稅所得額彌補當及以前5個納稅的虧損后有應補企業所得稅。對這種行為的處罰在適用法律條款上值得商榷。

例如：某企業2010年12月31止，增值稅留抵下期34萬，2011年1月—5月每個月增值稅期末留抵稅金都大于34萬，申報應納稅所得額為-199.90萬（以前無虧損），2011年6月5日稽查后發現2010年12月少計銷售收入200萬（該成本已稅前扣除，當的列支福利費超過稅前扣除標準，但已作納稅調整），用于福利部門的材料抵扣了進項稅0.01萬元，共計查補增值稅34.01萬元，沖減留抵稅金34萬后，應補增值稅100元，彌補虧損后應補企業所得稅250元，對于上述行為的處罰依據有三種觀點：一種是依據“征管法”第63條第一款規定，按補交的稅額的50%至5倍罰款，最多只能分別罰500元、1250元，二種觀點按查補稅款的全額處以50%至5倍罰款；三種觀點就是對沖減留抵稅金34萬和查減當年虧損額199.90萬，按第64條分別處以5萬元以下罰款，對補交增值稅100元、補交企業所得稅250元的行為按偷稅處罰；按第一種觀點，如果查補的稅款是34萬、查增的應納稅所得額是190萬，依據《稅收征管法》第64條第一款和《江西省國稅系統稅務行政處罰自由裁量權適用規則》分別可處2 ——5萬元罰款，出現查補數小反而處罰的金額還大幾十倍的怪現象，第二種觀點查補增值稅沖留抵部分又不符合偷稅的概念，且彌補虧損的所得額折算成稅款進行處罰無法律依據；第三種觀點將一個稅收違法行為人為分為兩塊處罰有違反一事不二罰之嫌，但比較合理，在實際工作中好操作。目前法律條文對這種行為還沒明確之前，筆者建議兼顧公平合理的原則采用合并處罰，在自由裁量權內從重處罰。

國家稅務總局關于修改

《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人發生偷稅行為如何確定

偷稅數額和補稅罰款的通知》的通知

發文日期: 1999-11-12 發文字號: 國稅函[1999]739號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人發生偷稅行為如何確定偷稅數額和補稅罰款的通知》（國稅發[1998]66號）下發后，部分地區反映通知第一條第（三）項的表述不夠確切，現修改如下：

納稅人帳外經營部分的銷售額（計稅價格）難以核實的，應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條第（三）項法規按組成計稅價格核定其銷售額。原《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人發生偷稅行為如何確定偷稅數額和補稅罰款的通知》（國稅發[1998]66號）第一條第（三）項廢止

第三篇：新《稅收征管法》單項選擇題

單項選擇

新《稅收征管法》已由中華人民共和國第九屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議于()修訂通過。

C,２００１年２月１日,２００１年３月１５日,２００１年４月２８日,２００１年５月１日

()規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。A,法律、行政法規,國家稅務總局,省級稅務機關,主管稅務機關 國務院()主管全國稅收征收管理工作。

C,財政主管部門,審計主管部門,稅務主管部門,財政、稅務主管部門

企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位自領取營業執照之日起()日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。B,１５,３０,６０,９０

從事生產、經營的納稅人，稅務登記內容發生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起()日內或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。C,１０,１５,３０,６０

納稅人的稅務登記內容發生變化時，應當依法向原稅務登記機關申報辦理()。B,注銷稅務登記,變更稅務登記,開業稅務登記,注冊稅務登記 發票的管理辦法由()規定。

A,國務院,財政部,國家稅務總局,省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局 法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人稱為()。D,納稅人,代扣代繳稅款義務人,代收代繳稅款義務人,扣繳義務人

各地國家稅務局和地方稅務局應當按照()規定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。A,國務院,財政部,國家稅務總局,省級稅務機關

稅務機關應當自收到辦理稅務登記申報之日起()日內審核并發給稅務登記證件。D,５,１０,１５,３０

從事生產、經營的納稅人應當按照國家有關規定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將其()帳號向稅務機關報告。D,基本存款,一般存款,臨時存款,全部

《稅收征管法》規定，稅務機關應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規，普及納稅知識，()地為納稅人提供納稅咨詢服務。A,無償,有償,全天候,全方位()應當按照國家有關規定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將其全部帳號向稅務機關報告。

D,納稅人,扣繳義務人,納稅人和扣繳義務人,從事生產、經營的納稅人

銀行和其他金融機構應當在從事生產、經營的納稅人的帳戶中登錄稅務登記證件號碼，并在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人的()。D,征管編碼,經營地址,稅務登記證件號碼,帳戶帳號

稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照()的規定執行。C,國務院,國家稅務總局,法律,地方政府

法律、行政法規規定負有()的單位和個人為納稅人。C,代扣代繳稅款,代收代繳稅款,納稅義務,代征稅款 因納稅人或扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在()可以追征。A,３年內,５年內,１０年內,無限期

某企業２００１年３月份（稅款所屬期）應納稅額８萬元，按規定應在４月１０日前繳納，但由于種種原因直到５月１０日才繳納，該納稅人實際應繳納稅款和滯納金應為()元。D,８００００,８４８００,８１２００,８３６００

納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過()。B,６個月,３個月,１２個月,１個月

企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照()收取或者支付價款、費用。

A,獨立企業之間的業務往來,內部機構之間的業務往來,上下級之間的業務往來,上級主管部門的規定

納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起()內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期利息，稅務機關及時查實后應當立即退還。

B,１年,３年,５年,任何一年()屬稅收保全措施。

C,書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構扣繳相當于稅款的存款,變賣納稅人的商品、貨物或者其他財產抵繳稅款,書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款,拍賣納稅人的金額相當于應納稅款的商品，貨物或者其他財產以抵繳稅款

從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取()措施。A,強制執行,稅收保全,刑事拘留,沒收財產

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在()內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，滯納金()加收。B,３年，可以,３年，不得,５年，不得,１０年，可以 對臨時從事經營的納稅人，()。

C,由工商行政管理機構征收應繳的稅費,稅務機關應責令其辦理工商注冊登記,由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納,稅務機關在其辦理工商登記后進行稅款的征收 納稅人應當設置但未設置帳簿的，稅務機關有權()。

A,核定其應納稅額,規定其財務核算方式,確定其會計制度,指定某會計師事務所為其建帳 某縣地方稅務局依法對從事建材生產的個體業主黃某實施強制執行措施，可以書面通知開戶銀行從()扣繳稅款。

A,黃某的儲蓄存款,黃某老婆的存款,黃某掛靠的建材公司開設帳戶中的存款,黃某兒子的存款

納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從()之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。A,滯納稅款,辦理納稅申報,計提稅款,繳納稅款

扣繳義務人依照法律、行政法規的規定履行代扣、代收稅款的義務，稅務機關()扣繳義務人代扣、代收手續費。

A,按照規定付給,不必付給,視情況適當付給,可以付給 稅務機關查封商品、貨物或者其他財產時，必須開付()。A,清單,收據,清單和收據,發票

稅務機關書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款或扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產的措施為()。C,納稅擔保,稅收強制執行,稅收保全措施,稅收處罰

２００１年６月，某公司因財務人員調動進行帳目清理時發現有兩筆收入用錯了稅率，多繳了稅款，一筆系１９９５年１月的，另一筆系１９９９年５月的，馬上向稅務機關提出退稅。根據征管法規定，()退還。

B,１９９５年和１９９９年的多繳稅款均可,１９９９年的多繳稅款可以退稅，１９９５年的不可以,１９９５年的多繳稅款可以退稅，１９９９年的不可以,１９９５年和１９９９年的多繳稅款均不可以

稅務機關扣押商品、貨物或者其他財產時，必須開付()。B,清單,收據,清單和收據,發票

納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的().A,稅收優先于罰款、沒收違法所得,罰款優先于稅收、沒收違法所得,沒收違法所得優先于稅收、罰款,罰款、沒收違法所得優先于稅收

納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經()批準，可以延期繳納稅款。D,稅務所,征管分局,縣以上稅務局（分局）,省級稅務局

納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款()的滯納金。C,千分之二,千分之五,萬分之五,萬分之二 出租車司機張某打電話給稅務所長：如不答應減免應繳未繳的3萬元稅款，就伺機將其撞死。張某的這種行為屬()。

B,騙稅行為,抗稅行為,偷稅行為,逃稅行為

稅務所下列哪些項目，須報經縣級以上(不含縣級)稅務機關批準()B,緩繳稅款,２０００元以上罰款,延期申報,申報方式的確定

非從事生產、經營的納稅人辦理稅務登記的范圍和辦法，由()規定。C,征管法,主管稅務機關,國務院,國家稅務總局 農業稅應納稅額按照()的規定核定。

A,法律、行政法規,國務院,國家稅務總局,省級稅務機關

欠繳稅款的納稅人()，對國家稅收造成損失的，稅務機關可以行使代位權。

A,怠于行使到期債權,放棄到期債權,無償轉讓財產,以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形

納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經稅務機關核準，可以()。

A,延期申報,免除申報,辦理零申報,并入下期申報 稅務機關征收稅款時，必須給納稅人開具()。D,發票,收據,代收稅款憑證,完稅憑證

稅務機關采取稅收強制執行措施，須經()批準。

B,稅務所長,縣以上稅務局（分局）局長,市以上稅務局局長,省以上稅務局局長 稅務機關在采取稅收保全措施時()不在保全措施的范圍之內。

C,高檔消費品,易腐爛的商品,個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品,金銀首飾 納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的()。

B,抵押權應當先于稅收、質權、留置權執行,稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行,質權應當先于抵押權、稅收、留置權執行,留置權應當先于抵押權、質權、稅收執行 納稅人有()情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。A,合并、分立,變更經營范圍,變更法人代表,變更財務人員

因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在３年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到()年。A,５,７,１０,１５

對審計機關依法查出的稅收違法行為，()應當依法將應收的稅款、滯納金按照稅款入庫預算級次繳入國庫。

C,審計機關,財政機關,稅務機關,人民法院

納稅人自()之日起３年內發現多繳稅款的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款。A,結算繳納稅款,會計記帳,辦理納稅申報,計算應納稅款

經縣以上稅務局(分局)局長批準,憑全國統一格式的檢查存款帳戶許可證明,稅務機關可以查詢()在銀行或者其他金融機構的存款帳戶。

B,案件涉嫌人員,從事生產、經營的納稅人,納稅人,被查對象

稅務機關查詢從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款帳戶，須經()批準。

C,開戶銀行負責人,設區的市、自治州以上稅務局（分局）局長,縣以上稅務局分局局長,銀行縣、市支行或者市分行負責人

稅務機關在調查稅收違法案件時，可以查詢涉案人員的儲蓄存款但必須經()批準。C,縣以上稅務局（分局）局長,銀行縣、市支行以上負責人,設區的市稅務局（分局）局長,開戶銀行負責人

下列檢查中，超越《稅收征管法》所賦予稅務機關權限的是()。

D,到車站檢查納稅人托運應納稅貨物的有關單據,到機場檢查納稅人托運應納稅商品的有關單據,到郵政企業檢查納稅人郵寄應納稅貨物的有關憑證,上路檢查納稅人所運輸的應納稅商品、貨物

根據征管法規定，納稅人應將其全部銀行帳號向稅務機關報告，對未按規定向稅務機關報告的，稅務機關()。

B,可以采取強制執行措施,責令限期改正，可以處２０００元以下罰款,責令限期改正，并處２０００元以下罰款,責令限期改正，處２０００元以上１００００元以下罰款

某從事生產經營的納稅人未按照規定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查，稅務機關應()。

D,對其處２０００元以下罰款,責令限期改正，逾期不改正的，可以處２０００元以下罰款,責令限期改正，并處２０００元以下罰款,責令限期改正，可以處２０００元以下罰款 納稅人有()的稅務違法行為，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。C,未在規定期限內申請辦理稅務登記,未按規定使用稅務登記證,不辦理稅務登記，經稅務機關責令限期改正，逾期仍不改正,偽造稅務登記證件

Ａ公司將稅務登記證轉借給Ｂ公司使用，導致Ｂ公司偷逃了大量的國家稅款，給國家造成重大損失。對Ａ公司這一行為，稅務機關應()。

D,責令限期改正，可以處２０００元以下罰款,處以２０００元以下罰款,處２０００元以上１００００元以下罰款,處１００００元以上５００００元以下罰款 對未按規定設置、保管帳簿的納稅人，稅務機關()。A,應責令限期改正，可以處２０００元以下罰款,應責令限期改正，并處２０００元以下罰款,應責令限期改正，處２０００元以上罰款,應責令限期改正，處２０００元以上１００００元以下的罰款 納稅人未按規定安裝、使用稅控裝置的，稅務機關()。

D,責令限期改正，處２０００元以上５０００元以下罰款,責令限期改正，逾期不改正的，處２０００元以下罰款,責令限期改正，處２０００元以上罰款,責令限期改正，可以處２０００元以下罰款

下列違法行為中，應處以２０００元以上５０００元以下罰款的是()。

D,納稅人未按規定期限申報辦理稅務登記,納稅人未按規定設置、保管帳簿,納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報,扣繳義務人未按規定設置、保管代扣代繳稅款帳簿，且情節嚴重的 扣繳義務人未按照規定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款帳簿和稅款記帳憑證及有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處()的罰款。

A,２０００元以下,２０００元以上１００００元以下,２０００元以上５０００元以下,５０００元以上１００００元以下

納稅人未按規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料，情節嚴重的，稅務機關可以處()的罰款。

C,２０００元以下,２０００元以上５０００元以下,２０００元以上１００００元以下,１００００元以上

對未按照規定期限報送代扣代繳稅款報告表和有關資料的扣繳義務人追究違法責任時，稅務機關應()。

B,責令限期改正，逾期不改正的，處２０００元以下罰款,責令限期改正，可以處２０００元以下罰款,責令限期改正，處２０００元以上１００００元以下罰款,責令限期改正，處２０００元以上５０００元以下罰款

納稅人２０００發生的不延續的偷稅行為，適用()的罰款規定。A,５倍以下,１倍以上５倍以下,５０％以上５倍以下,２０％以上５倍以下 對()的行為，除由稅務機關追繳所偷稅款、滯納金外，還應將偷稅者移送司法機關依法追究刑事責任。

D,偷稅數額占應納稅額的１０％以上,被稅務機關給予二次行政處罰又違法,偷稅數額在１０，０００元以上,偷稅數額占應納稅額的１０％以上并且偷稅數額在１萬元以上

納稅人有偷稅行為的，稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款()的罰款。

B,５倍以下,５０％以上５倍以下,１倍以上５倍以下,１０，０００元以下 對下列因偷稅構成犯罪的納稅人的處理，正確的是()。

C,由稅務機關追繳稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款５倍的罰款,移送司法機關，由司法機關追繳稅款、滯納金和罰金,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款５０％以上５倍以下的罰款，還要移送司法機關追究其刑事責任,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并依法追究其刑事責任

稅務機關查實某公司２００１年３月應扣未扣當月員工的個人所得稅１００００元，稅務機關應對該公司()。

D,處５０００元以上５００００元以下的罰款,處５０００元以上３００００元以下的罰款,處５００００元以下的罰款,不得處以罰款

對罰款額在２０００元以下的稅務行政處罰，可以由()作出決定。A,稅務所,稅款代征單位,稽查局檢查科,稽查局審理科 下列違法行為中，屬于偷稅的是()。C,未按規定辦理稅務登記，造成未納稅的事實,未按規定期限申報納稅的,未按規定申報納稅，經通知申報而拒不申報，少繳稅款的,因計算錯誤，造成稅款少繳的 下列論述中正確的是()。C,對未按規定辦理稅務登記的納稅人，稅務機關應責令改正，不能處以罰款,對未按規定保管代扣代繳稅款帳簿且情節嚴重的扣繳義務人，稅務機關應處２０００至１００００元的罰款。,未按規定辦理稅務登記，經稅務機關責令改正，逾期仍不改正，經稅務機關提請，由工商行政機關吊銷其營業執照。,對不按規定使用稅務登記證的納稅人，處以２０００元以下罰款。某單位在進行納稅申報時，編造了虛假的計稅依據，但未造成偷稅后果，對此，稅務機關()。D,應責令限期改正，不得實施行政處罰,責令限期改正，并處２０００元以下罰款,責令限期改正，并處１００００元以下罰款,責令限期改正，并處５００００元以下罰款 下列()行為，稅務機關應處以５００００元以下的罰款。

B,偽造稅務登記證件，且造成嚴重后果的,編造虛假計稅依據的,不按規定期限申報納稅，且情節嚴重的,不按規定辦理稅務登記，經責令改正，逾期仍不辦理的

個體飲食戶李某于２００１年５月開始營業，２００１年７月稅務部門在漏征漏管戶清查中發現李某未申報納稅，對此，稅務機關應()。

A,追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款,對其以偷稅論處,追繳稅款、滯納金,責令限期辦理納稅申報手續，并處２０００元以上 １００００元以下的罰款

納稅人欠繳稅款()并采取轉移或者隱匿財產的手段 致使稅務機關無法追繳其所欠稅款，稅務機關應移送司法機關依法追究刑事責任。

B,數額在１０，０００元以上且占應納稅額的１０％以上,數額在１０，０００元以上,數額占應納稅額的１０％以上,數額占應納稅額的２０％以上

下列行為中，稅務機關除追繳稅款、滯納金外，并處稅款一倍以上５倍以下罰款的是()。B,不進行納稅申報，從而未繳稅款的,暴力抗稅，但情節輕微，未構成犯罪的,扣繳義務人變造帳簿而少繳代扣稅款的,扣繳義務人應扣而未扣稅款的 扣繳義務人應扣未扣的稅款，稅務機關應向()追繳。

B,扣繳義務人,納稅人,由扣繳義務人與納稅人雙方協商確定,扣繳義務人和納稅人各按50% 扣繳義務人不按規定扣繳稅款，造成稅款流失的，稅務機關應()。B,向扣繳義務人追繳應扣未扣稅款,向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣稅款５０％以上３倍以下的罰款,向扣繳義務人追繳稅款，并處少繳稅款１倍以上５倍以下的罰款,向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處未扣稅款５０％以上５倍以下的罰款 扣繳義務人應收而不收稅款的，稅務機關對扣繳義務人處以()的罰款。

C,２０００元以下,１００００元以下,未收稅款５０％以上３倍以下,未收稅款３倍以下 對下列行為中的()，稅務機關責令改正，可以處以１０，０００元以下的罰款。

D,扣繳義務人未按規定期限報送代扣代繳稅款報告表,納稅人未按規定的期限申報辦理注銷稅務登記,納稅人涂改稅務登記證件內容,納稅人以各種方式阻撓稅務機關對其進行檢查 對扣繳義務人拒絕或阻撓稅務機關對其實施檢查，稅務機關應()。

A,責令改正，并按規定實施行政處罰,移送公安機關按治安管理條例處理,采取稅收強制執行措施,按抗稅的相關規定處理

納稅人的開戶銀行或者其它金融機構拒絕執行稅務機關作出的扣繳稅款決定，稅務機關應對其處()的罰款。

D,１０，０００元以下,１０，０００元以上５０，０００元以下,５０，０００元以上１００，０００元以下,１００，０００元以上５００，０００萬元以下

扣繳義務人的開戶銀行在接到稅務機關扣繳稅款的書面通知后，幫助其轉移存款，造成國家稅款流失的，對開戶銀行直接負責的主管人員和其它直接責任人員，處()的罰款。

C,１０００元以下,１０００元以上５０００元以下,１０００元以上１００００元以下,２０００元以上１００００元以下 下列對稅務所行政處罰權限的論述中，正確的是()。A,對征管法規定應給予處罰的違法行為，可以處２０００元以下罰款,只能對未取得營業執照的納稅人處以２０００元以下罰款,只能對個人及個體工商戶處２０００元以下罰款,對未領取營業執照的單位或個體工商戶可以處２０００元以下罰款

違反法律、行政法規的規定，擅自決定稅收停征的，除撤銷擅自作出的決定、補征應征未征稅款外，還應()。

C,由司法機關追究直接責任人員的刑事責任,由司法機關追究單位法定代表人的刑事責任,由上級機關追究直接責任人員的行政責任,由上級機關追究單位法定代表人的行政責任

《稅收征管法》規定 對違反稅收法律、行政法規的行為，在()內未被發現的，將不再給予行政處罰。

D,1年,2年,3年,5年

納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須先按稅務機關的納稅決定繳納稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以在收到稅務機關填發的繳款憑證或辦妥擔保手續之日起()內向上一級稅務機關申請復議。D,１０日,１５日,３０日,６０日 納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在()上發生爭議時，必須先依法申請行政復議，對復議決定不服的，才可依法向人民法院起訴。

A,納稅,稅務行政處罰,稅收保全措施,稅收強制執行措施

當事人對稅務機關的行政處罰決定逾期不申請復議也不向人民法院起訴、又不履行的作出處罰決定的稅務機關()。

B,只能申請人民法院強制執行,可依法采取強制執行措施，也可申請人民法院強制執行,可依法采取稅收保全措施,應移送公安機關處理 新《稅收征管法》于２００１年４月２８日由九屆人大常委會第二十一次會議修訂通過，自()起施行。

B,２００１年１月１日,２００１年５月１日,２００１年７月１日,２００１年１０月１日 稅務人員進行稅務檢查時，必須出示()，否則納稅人、扣繳義務人及其他當事人有權拒絕接受檢查。

B,工作證件,稅務檢查證和稅務檢查通知書,單位介紹信,能證明稅務人員身份的有效證件 納稅人對稅務機關作出的()不服的，可以直接向人民法院起訴。

C,補繳稅款的行為,加收滯納金的行為,稅務行政處罰決定,征收稅款的行為 下列行為中屬于抗稅行為的是()。

A,采取威脅稅務人員的手段不繳納稅款,采取經通知申報而拒不申報手段不繳納稅款,采取拒不提供納稅資料的手段不繳納稅款,采取阻撓稅務機關檢查的手段不繳納稅款 根據征管法規定，稅務機關不能對()實施檢查。

B,納稅人的生產車間,納稅人的私人住宅,納稅人的經營場所,納稅人的貨物存放地 下列敘述符合《稅收征管法》的是()。C,對涉嫌涉稅犯罪的納稅人，經稅務機關負責人批準，可不移送司法機關處理,對利用職務便利，索取納稅人財物的稅務人員，應追究刑事責任,對濫用職權，故意刁難納稅人的稅務人員，調離稅收工作崗位，并依法給予行政處分,稅務機關應將涉稅罰沒收入上交同級財政 下列應追究當事人刑事責任的是()。

D,編造虛假計稅依據,騙取國家出口退稅款,采取轉移財產手段，妨礙稅務機關追繳所欠稅款的,因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅 下列有關納稅人權利的論述正確的是()。

A,納稅人有權要求稅務人員出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，否則有權拒絕接受檢查,納稅人有權拒絕安裝、使用稅控裝置,對稅務機關征稅決定不服的，依法可直接向人民法院起訴,對稅務機關補稅決定不服的，可直接依法申請行政復議

２００１年６月，某縣地稅局按規定對李某的出租車安裝了稅控裝置。２００１年７月，稅務部門在檢查中發現李某的稅控裝置已被自行撤除。對此，稅務機關應()。

B,責令限期改正，但不得處罰,責令限期改正，可以處２０００元以下罰款,責令限期改正，可以處５０００元以下罰款,責令限期改正，處２０００以上１００００以下罰款()的征收管理規定適用《稅收征管法》。D,關稅,契稅,耕地占用稅,土地增值稅

納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現多繳稅款的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。這里的存款利息是按()的利率計算的。A,活期存款,半年期定期存款,1年期定期存款,3年期定期存款 ２００１年４月３０日前的滯納金，每日應按()計算加收。A,千分之二,千分之五,萬分之二,萬分之五

按照科技加管理的思想，新《稅收征管法》規定要加強稅收征收管理()的現代化建設。D,檔案資料,干部隊伍,硬件設施,信息系統 稅控裝置是指由國家定點生產、安裝、維護和監控的帶有計算稅款、()功能的電子結算裝置。B,納稅申報,稅收監控,稅款解繳,稅務檢查 納稅期限是依法確定的納稅人()的期限。

C,辦理納稅申報,繳納稅款,據以計算應納稅額,解繳稅款

除法律另有規定的外，稅務機關征收稅款，稅收優先于()。A,無擔保債權,抵押權,質權,留置權

當欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法的有關規定行使()。

C,抵押權,留置權,代位權,撤銷權

當欠繳稅款的納稅人無償轉讓財產，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法的有關規定行使()。

D,抵押權,留置權,代位權,撤銷權

扣繳義務人應扣未扣稅款的行為既有發生在２００１年４月３０日之前，也有發生在２００１年５月１日以后的，應對()應扣未扣稅款的行為處以罰款。

B,發生在２００１年４月３０日之前的,發生在２００１年５月１日以后的,發生在２００１年４月２８日以后的,所有

從事生產、經營的納稅人在()時，應當持稅務登記證。

C,到工商管理機關辦理工商注冊登記,到公安戶藉管理部門辦理戶口登記,到銀行開立基本存款帳戶和其他存款帳戶,到稅務機關進行納稅咨詢

接群眾舉報：個體戶張某存在采取虛假納稅申報手段少繳個人所得稅的行為。２００１年３月，稅務機關依法對張某實施稅務檢查。在稅務檢查過程中，根據需要，按規定權限批準，可以查詢（）的儲蓄存款。

A,張某,張某及其妻子,張某及其父母,張某及其妻子、父母 納稅人可以委托()代為辦理稅務事宜。

C,扣繳義務人,稅收代征人,稅務代理人,其他納稅人

稅務人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務人或者稅收違法案件有利害關系的，應當()。

A,申請回避,秉公執法,大義滅親,延緩處理

稅務機關應當對納稅人()的情況定期予以公告。D,生產經營,財務狀況,應交稅金,欠繳稅款

稅務人員濫用職權，故意刁難納稅人、扣繳義務人的，()并依法給予行政處分。B,責成公開賠禮道歉,調離稅收工作崗位,處以１萬元以下的罰款,移送司法機關()因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過 3個月。

B,從事生產經營的納稅人,納稅人,納稅人和扣繳義務人,納稅人和其他稅務當事人()是稅收征收管理工作的第一個環節，也是稅務機關對納稅人及其生產經營活動進行登記管理的一項制度。

B,帳簿、憑證管理,稅務登記管理,發票管理,納稅申報管理

《稅收征管法》規定，納稅人有欠稅情形而以其財產設定抵押、質押的，應當向抵押權人、質權人說明()情況。

C,盈虧,產品購銷,欠稅,資金流轉

從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人有稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的，稅務機關可以收繳其()。

B,稅務登記證,發票,營業執照,辦稅員證

《稅收征管法》第86條規定：違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為，在5年內未被發現的，不再給予行政處罰。這里規定的期限，從違法行為發生之日起計算；如果違法行為有連續或繼續狀態的，從()之日起計算。

C,違法行為發生,違法行為查處,違法行為終了,違法行為開始 關于《稅收征管法》，下列說法正確的是： B,農業稅的征收適用《稅收征管法》。,我國同外國簽定的有關稅收的條約、協定的法律效力高于《稅收征管法》。,實行新征管法后，原征管法廢止。,國務院根據憲法，制定《稅收征管法》。

對欠稅的納稅人，抵押權人、質權人可以請求稅務機關提供的納稅人情況包括： A,欠稅情況,資金情況,財務報表,銷售情況

采取稅收保全和強制執行措施，下列說法正確的是：

C,應該由法定的稅務機關行使,可以由法定的稅務機關行使,只能由法定的稅務機關行使,需要由法定的稅務機關行使

稅務機關查封商品、貨物或者其他財產時，下列說法正確的是： B,必須開付收據和清單,必須開付清單,必須開付收據,必須開付證明

對欠稅納稅人，稅務機關可以行使代位權、撤消權，下列說法正確的是：

C,以明顯不合理的低價轉讓財產,放棄到期債權,無償轉讓財產，受讓人知道納稅人欠稅，并且給稅收造成了損害,接受其他單位的無償贈與 關于行使代位權和撤消權，下列說法正確的是：

A,須向人民法院申請,由稅務機關直接行使代位權和撤消權,行使代位權、撤消權時，不得同時向納稅人追繳稅款,行使代位權、撤消權時，不能對納稅人的其他財產采取稅收保全和強制執行措施。

關于退還多繳稅款，下列說法正確的是：

D,稅務機關在退還多繳稅款時，應同時加算并退還銀行利息,稅務機關發現納稅人多繳稅款的，應立即退還稅款和利息,納稅人發現自己多繳稅款的，可以要求稅務機關退還,涉及從國庫中退庫的，依照法律法規有關國庫管理的規定退還。

因稅務機關責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳少繳稅款的，稅務機關可以在()年內要求補繳。

C,1,2,3,5 某納稅人因計算錯誤，少繳2001年8月份稅款10萬元，稅務機關可以在()年內追征稅款和滯納金。C,1,3,5,10 對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關的稅款追征期是： D,3年,5年,10年,無限期

關于納稅人未繳少繳的稅款，下列說法正確的是：

D,因稅務機關的責任造成的，稅務機關可以在3年內追征稅款、滯納金。,因納稅人計算錯誤等失誤造成的，可以不加收滯納金,對納稅人未繳少繳的稅款，稅務機關可以在3年內追征，特殊情況可以延長到5年,對納稅人未繳少繳的稅款，稅務機關在追征時，不一定加收滯納金。《稅收征管法》及其《實施細則》的適用范圍是：()A,依法由稅務機關征收的各種稅收,各種稅收,海關和稅務機關負責征收的各種稅收,稅務機關和財政機關負責征收的各種稅收

關于稅務機關對舉報案件的檢舉人的獎勵，下列說法正確的是：()B,應當根據查補稅款的數額給予獎勵。,根據舉報人的貢獻大小給予獎勵，獎勵所需資金列入稅務部門預算，單項核定。,獎勵所需資金由案件的罰款支付。,按舉報人的要求進行獎勵。

《稅收征管法》第14條所稱按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構，是指()B,縣以上稅務局的稽查局。,省以下稅務局的稽查局。,納稅服務大廳。,稅務機關內設的辦事機構。

關于稅務登記下列說法正確的是：()B,對同一納稅人，國家稅務局、地方稅務局應分別辦理稅務登記，分別設置稅務登記代碼。,對同一納稅人，國家稅務局、地方稅務局的稅務登記應當采用同一代碼，信息共享。,從事生產經營的納稅人，應當自納稅義務發生之日起，30日內向稅務機關申報辦理稅務登記。,個人所得稅的納稅人辦理稅務登記的辦法由國家稅務總局制定。

根據《實施細則》的規定，關于稅務機關與工商機關傳遞信息的說法，正確的是：()C,工商行政管理機關應當向同級國家稅務局或地方稅務局定期通報登記信息。,工商行政管理機關和稅務機關應當定期互相通報有關各自辦理登記的信息。,工商機關定期向稅務機關通報的信息內容包括：辦理開業、變更、注銷登記以及吊銷營業執照的情況。,由國家稅務總局制定工商機關與稅務機關互相通報有關信息的具體辦法。關于扣繳稅款登記，下列說法正確的是：()B,扣繳義務人自辦理營業執照之日起，30日內辦理扣繳稅款登記。,扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起30日內，申報辦理扣繳稅款登記。,已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以不辦理扣繳稅款登記。,按規定不需要辦理稅務登記的納稅人，也不需要辦理扣繳稅款登記。關于變更、注銷稅務登記，下列說法正確的是：()D,納稅人的工商登記內容發生變化的，應到稅務機關申報辦理變更稅務登記。,納稅人在辦理變更稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款。,納稅人依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記后，15日內向稅務機關申報辦理注銷稅務登記。,納稅人被吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊銷之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。關于稅務登記證件，下列說法正確的是：()C,納稅人遺失稅務登記證件的，應當在3日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。,稅務登記證件的式樣，由省級稅務機關確定。,稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度。,納稅人應將稅務登記證件副本在其生產經營場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。關于報驗稅務登記，下列說法正確的是：()D,辦理報驗登記的范圍，僅包括從事生產、經營活動的納稅人。,到外縣(市)臨時從事生產、經營活動的，應當向經營地稅務機關辦理外出經營活動稅收管理證明。,從事生產、經營的納稅人外出經營，超過180天的，應當在營業地辦理稅務登記手續。,辦理報驗稅務登記時，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。

從事生產、經營活動的納稅人外出經營，需要在外出經營地辦理報驗稅務登記，需要的時間條件是指下列條件的哪一個。()A,只要外出經營就需要辦理報驗登記。,在同一外出經營地累計經營超過60天。,在同一外出經營地累計經營超過 180天。,外出經營超過３０天。

關于帳簿、憑證管理，下列說法正確的是：()D,從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，按照國家有關規定設置帳簿。,帳簿是指總帳、明細帳、日記帳以及其他輔助性帳簿。明細賬、日記帳必須采用訂本式。,從事生產經營的納稅人，應當在規定的期限內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關審批。,納稅人使用計算機記帳的，應當在使用前將會計電算化系統的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。

對生產經營規模小又確無建帳能力的納稅人，下列說法正確的是：()D,可以聘請稅務機關的工作人員代為建帳。,只能聘請注冊稅務師代為建帳和辦理帳務。,建立收支憑證粘貼簿以代替帳簿。,按稅務機關的要求，安裝和使用稅控裝置。

關于使用計算機記帳的，下列說法正確的是：()A,納稅人建立的會計電算化系統應當符合國家的有關規定，并能正確、完整核算其收入或所得。,會計制度不健全，不能通過電子計算機正確、完整計算其收入和所得的，其計算機輸出的會計記錄打印成完整的書面記錄后可視同會計帳簿。,會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得的，應當建立總帳及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的其他帳簿。,納稅人使用計算機記帳的，應當在使用后將會計電算化系統的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案

關于代扣代繳、代收代繳稅款帳簿，下列說法正確的是：()A,扣繳義務人自扣繳義務發生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。,自扣繳義務發生之日起１５日內設置代扣代繳、代收代繳稅款帳簿。,自辦理扣繳稅款登記后，１０日內設置代扣代繳、代收代繳稅款帳簿。,辦理工商登記后，１５日內設置代扣代繳、代收代繳稅款帳簿。

關于帳簿、會計憑證和報表，下列說法正確的是：()C,帳簿、會計憑證和報表，應當使用中文，外商投資企業和外國企業可以使用外國文字記帳。,帳簿、會計憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料的制作應該及時、準確、全面。,帳簿、會計憑證、報表及其他有關涉稅資料應該保存１０年，法律、行政法規另有規定的除外。,扣繳義務人按照被代扣、代收的稅款的單位和個人，設置代扣代繳、代收代繳稅款明細帳。

關于納稅申報，下列說法正確的是：()C,納稅人應當建立健全自行申報納稅制度。,納稅人、扣繳義務人可以自行決定采取郵寄、數據電文方式辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。,數據電文方式申報是指采用稅務機關確定的電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子方式進行申報。,納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，以寄出地的郵戳為申報憑據。

關于納稅申報期限和申報內容，下列說法正確的是：()

C,生產經營規模小的納稅人，經稅務機關批準，可以實行簡易申報、簡并征期的申報納稅方式。,納稅人享受減稅、免稅待遇的，自減稅、免稅期滿開始辦理納稅申報。,納稅人在辦理納稅申報時，除應如實填寫納稅申報表外，還應根據不同情況報送有關的資料。,納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，以收信地的郵戳日期為實際申報日期。

關于延期申報，下列說法正確的是：()B,納稅人的延期申報申請，可以書面提出，也可以口頭提出。,納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。,在延期申報期滿，不能繳納稅款的，自延期申報期滿的次日起加收滯納金。,辦理延期申報的納稅人，應該在延期申報期預繳稅款，并在核準的延期內，辦理稅款結算。關于稅款征收，下列說法正確的是：()A,稅務機關應當加強對稅款征收的管理，建立健全責任制度。,稅務機關根據保證國家稅款及時足額入庫，方便稅款入庫，降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式。,稅務機關應當將各種稅收的稅款，按照國家規定的預算科目和預算級次及時繳入國庫。,已繳入國庫的稅款、滯納金、罰款，稅務機關不得擅自變更預算科目和預算級次。關于稅款入庫，下列說法正確的是：()C,稅務機關應當將各種稅收的稅款、滯納金、罰款，按照國家規定的預算科目繳入國庫。,稅務機關可以設置稅款過渡帳戶，先將稅款繳入過渡帳戶，然后從過渡帳戶轉入國庫。,稅務機關應當根據方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結算方式繳納稅款。,除稅務機關外，任何單位和個人不得占壓、挪用、截留稅款。關于延期繳納稅款，下列說法正確的是：()C,納稅人因不可抗力事件發生，可以延期繳納稅款。,延期繳納稅款，必須經過縣級以上稅務機關批準。,計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以審批納稅人延期繳納稅款。,稅務機關應當自收到延期繳納稅款報告之日起３０日內，做出是否批準的決定。

關于減稅、免稅，下列說法正確的是：()B,依法律、行政法規的規定，可以減稅、免稅的，不必向稅務機關申請辦理減稅免稅手續。,需要經過法定機關批準減稅、免稅的納稅人，應當持有關文件到主管稅務機關辦理減稅、免稅手續。,納稅人減稅、免稅條件發生變化的，應當自發生變化之日起３０日內向稅務機關報告。,符合減稅免稅條件的可不履行納稅義務，不符合減稅免稅條件的，應當履行納稅義務。

關于委托征收稅款，下列說法正確的是：()B,委托征收稅款的原則是有利于稅收控管和方便征稅。,稅務機關可以按照國家規定委托有關單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收。,受托單位和人員按照代征證書的要求，以自己的名義依法征收稅款。,納稅人拒絕受托人代征稅款的的，受托代征單位和人員可以對納稅人依法進行處罰。

關于完稅憑證，下列說法正確的是：()A,完稅憑證，是指各種完稅證、繳款書、印花稅票、扣（收）稅憑證以及其他完稅證明。,稅務機關收到稅款后，納稅人要求開具完稅憑證的，稅務機關可以向納稅人開具完稅憑證。,未經稅務、財政機關指定，任何單位、個人不得印制完稅憑證。完稅憑證不得轉借、倒賣、變造或者偽造。,完稅憑證的式樣及管理辦法由省級稅務機關規定。關于核定應納稅額，下列說法正確的是：()B,稅務機關核定應納稅額時只能依法選定一種核定方法，并明確告之納稅人。,稅務機關采用一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。,納稅人對稅務機關核定的應納稅額有異議的，稅務機關應當提供相關證據，證明定額的合理。,經稅務機關認定后，納稅人可以調整應納稅額。

關于承包人或承租人，下列說法正確的是：()A,承包人或承租人按照規定的條件，可以成為納稅人。,在財務上獨立核算,并定期向發包人或出租人上繳承包費或租金的承包人或者承租人，應當就其上繳的承包費或租金納稅。,承包人或承租人應當自承包或承租之日起30日內將有關情況向主管稅務機關報告。,承包人或承租人不向稅務機關報告有關情況的，與發包人或者出租人承擔納稅的連帶責任。

關于關聯企業，下列說法正確的是：()B,稅收征管法第36條所稱關聯企業，包括有關聯關系的公司、企業和其他經濟組織和個人。,納稅人有義務就其與關聯企業之間的業務往來，向當地稅務機關提供有關的價格、費用標準等資料。,對關聯企業之間按照公平成交價格和營業常規所進行的業務往來，稅務機關應當及時進行調整。,納稅人應當將與其關聯企業之間業務往來的定價原則和計算方法報稅務機關備案。

關于關聯企業的納稅調整，下列說法正確的是：()A,納稅人與關聯企業之間的購銷業務、提供勞務業務，未按照獨立企業之間的業務往來作價的，稅務機關可以調整其應納稅額。,稅務機關進行納稅調整的方法是，按照公平成交價或營業常規進行調整。,稅務機關可以進行納稅調整的期限是自關聯企業發生往來業務之日起５年內。,稅務機關對關聯企業進行納稅調整前，可以先核定關聯企業的應納稅額。

關于稅收保全和強制執行，下列說法正確的是：()D,對扣押的鮮活、易腐爛變質或者易失效的商品、貨物，可以由稅務機關在扣押期限內先行變賣。,稅務機關依照《稅收征管法》第37條的規定，扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應當自扣押之日起３０日內繳納稅款。,機動車輛、有價證券、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅不屬于《稅收征管法》所稱納稅人個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品,稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全和強制執行措施。關于納稅擔保，下列說法不正確的是：()B,納稅擔保，包括符合擔保條件的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及以符合擔保條件的財產提供的擔保。,納稅保證人，是指在中國境內具有納稅能力的自然人、法人或者其他經濟組織。,法律、行政法規規定的沒有擔保資格的單位和個人不得作為納稅擔保人。,國家機關不得作為納稅擔保人。下列說法正確的是：()D,納稅擔保人同意為納稅人提供納稅擔保的，應當填寫納稅擔保清單。,納稅人或者第三人以其財產提供納稅擔保的，應當填寫納稅擔保書。,納稅擔保清單應寫明擔保對象、擔保范圍、擔保期限和擔保責任以及其他有關事項。,納稅擔保書須經納稅人、納稅擔保人簽字蓋章并經稅務機關同意后方為有效。

下列說法正確的是：()A,稅務機關執行扣押、查封商品、貨物或者其他財產時，應當由兩名以上稅務人員執行。,稅務機關執行扣押、查封商品、貨物或者其他財產時，不必通知被執行人。,被執行人是自然人的，應當通知被執行人本人到場；,被執行人是法人或者其他組織的，應當通知其法定代表人或者主要負責人到場；拒不到場的，采取稅收強制執行。

關于稅收保全和強制執行，下列說法正確的是：()C,稅務機關扣押、查封納稅人的商品、貨物或者其他財產時，按照同類商品的市場價計算。,稅務機關確定應扣押、查封的商品、貨物或者其他財產的價值時，扣押、查封的商品、貨物和其他財產的價值不能超過應納稅款、滯納金,對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執行的財產的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣。,稅務機關可以以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款。稅務機關執行稅收征管法第37條、第38條、第40條的規定，實施扣押、查封時，對有產權證件的動產或者不動產，()B,稅務機關可以責令當事人將產權證件交辦理產權證的機關保管。,稅務機關可以責令當事人將產權證件交稅務機關保管，同時可以向有關機關發出協助執行通知書，有關機關在扣押、查封期間不再辦理該動產或者不動產的過戶手續。,有關機關在扣押、查封期間可以辦理該動產或者不動產的過戶手續。,稅務機關在扣押、查封期間不再辦理該動產或者不動產的過戶手續。

對查封的商品、貨物或者其他財產，()C,稅務機關可以指令被執行人負責保管，保管責任由稅務機關承擔。,繼續使用被查封的財產不會減少其價值的，扣押、查封期間也不可以繼續使用。,繼續使用被查封的財產不會減少其價值的，稅務機關可以允許被執行人繼續使用。,因保管或使用的過程中造成的損失，由稅務機關承擔。

納稅人在稅務機關采取稅收保全措施后，按照稅務機關規定的期限繳納稅款的，()D,由稅務機關決定是否解除稅收保全措施。,應納稅人的要求解除稅收保全措施。,稅務機關應當在開出完稅憑證后24小時內解除稅收保全措施。,在收到稅款或銀行轉回的完稅憑證之時起24小時內解除稅收保全。

稅務機關將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產變價抵繳稅款時，()C,由稅務機關自行組織拍賣。,無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以由稅務機關變賣。,無法委托拍賣或者不適于拍賣的，稅務機關也可以責令納稅人限期處理。,拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分，應當在24小時內退還被執行人。

稅務機關濫用職權或者違法采取稅收保全措施和強制執行措施，應賠償納稅損失的情況是指：()D,納稅人自己不慎造成的損失。,是指因稅務機關的責任，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的利益遭受的損失。,因自然災害或其他不可抗力造成的損失。,是指因稅務機關的責任，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法利益遭受的直接損失。欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，()D,必須向稅務機關結清應納稅款、滯納金。,必須向稅務機關提供納稅擔保。,在出境前未按照規定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，由稅務機關阻止其出境。,在出境前未按照規定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。

關于納稅人多繳稅款的退還，下列說法正確的是：()D,稅務機關發現納稅人多繳稅款的，應當自發現之日起30日查實并辦理退還手續。,納稅人發現多繳稅款，要求退還的，稅務機關應自接到納稅人退還申請之日起10日內辦理退還手續。,應加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，是指依法預繳稅款形成的結算退稅、出口退稅和各種減免退稅。,稅務機關發現納稅人多繳稅款的，退還稅款時，不加算多繳稅款的銀行利息。當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款時，()A,稅務機關可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款。,納稅不同意抵頂欠稅的，稅務機關不得將應退還的多繳稅款抵頂欠稅。,抵扣欠稅后有余額的，稅務機關可以決定將多繳稅款用于留抵納稅人的下期應納稅額。,無論納稅人有無欠稅，納稅的多繳稅款和利息都應該退還納稅人。關于少繳稅款，下列說法正確的是：()A,《稅收征管法》第52條所稱因稅務機關的責任，致使納稅人少繳、未繳稅款，其中，稅務機關的責任是指稅務機關適用稅收法律、行政法規不當或者執法行為違法。,《稅收征管法》第52條所稱納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，是指納稅人主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤。,《稅收征管法》第52條所稱有特殊情況，追征期可延長到五年，其中特殊情況是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、單筆數額在100，000元以上的。,《稅收征管法》第52條規定的補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務人應繳稅款發生之日起計算。

對審計機關、財政機關依法進行的審計、檢查，下列說法正確的是：()C,財政、審計對稅務機關的稅收違法行為作出的決定，稅務機關應當稅收法律法規的規定執行。,財政審計發現納稅人、扣繳義務人有稅收違法行為的，主管稅務機關應當根據有關機關的決定、意見書執行。,稅務機關應當按照稅收法律、行政法規的規定，將財政、審計檢查出的稅款、滯納金征收入庫。,財政、審計可以將其檢查出的稅款、滯納金征收入庫，但是應該按照稅收法律、法規的規定執行。

關于稅務檢查，下列說法正確的是：()C,稅務機關應當建立科學的檢查制度，統籌安排檢查工作，嚴格控制對納稅人、扣繳義務人的檢查次數，不得重復檢查。,稅務機關應當制定合理的稅務稽查工作規程，負責選案、檢查、審理、執行的人員的職責應當明確、并相互分離。,國家稅務總局應當明確劃分稅務局和稽查局的職責，避免職責交叉。,稅務檢查工作的具體辦法由省以上稅務局的稽查局制定。關于調帳檢查，下列說法正確的是：()D,必要時，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以將納稅人、扣繳義務人以前會計的帳簿、記帳憑證、報表和其他有關資料調回稅務機關檢查。,調帳檢查時稅務機關必須向納稅人、扣繳義務人開付收據，并在3個月內完整退還。,有特殊情況的，縣以上稅務局局長批準，稅務機關可以將納稅人、扣繳義務人當年的帳簿、記帳憑證、報表和其他有關資料調回稅務機關檢查,調取當年帳簿進行檢查的，稅務機關必須在30日內退還所調取的帳簿資料。

關于檢查存款帳戶，下列說法正確的是：()A,檢查存款帳戶檢查人員必須持稅務檢查證、稅務檢查通知書、檢查存款帳戶許可證明。,在稅務機關檢查存款帳戶時，可以指定一名專人負責，并只由一人進行檢查。,稅務機關檢查存款帳戶時，銀行和金融機構有責任為被檢查人保守秘密。,稅務機關檢查存款帳戶是指檢查納稅人存款帳戶余額。

關于稅務檢查證和稅務檢查通知書，下列說法正確的是：()B,稅務檢查證和稅務檢查通知書，是稅務人員對納稅人和扣繳義務人進行稅務檢查時的專用檢查證明。,稅務人員進行檢查時無稅務檢查證和稅務檢查通知書的，納稅人、扣繳義務人及其他當事人有權拒絕檢查。,稅務機關對集貿市場及集中經營業戶進行檢查時，可以不使用稅務檢查通知書。,稅務檢查證和稅務檢查通知書的式樣、使用和管理的具體辦法，由省以上稅務機關制定。

納稅人未按照規定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續的，()C,由稅務機關責令限期改正，不改正的可以處2000元以下罰款。,情節嚴重的，處2000元以上5000元以下的罰款。,情節嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。,由稅務機關注銷稅務登記。

非法印制、轉借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，()C,由稅務機關責令改正，處2000元以上1萬元以下罰款；,情節嚴重的，處1萬元以上2萬元以下罰款；,情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下罰款；,情節嚴重的，按治安管理處罰條例處罰。

銀行和其他金融機構未按照《稅收征管法》的規定在從事生產、經營的納稅人的帳戶中登錄稅務登記證件號碼，或者未按照規定在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人的帳戶帳號的，()A,由稅務機關責令其限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款；,由稅務機關責令其限期改正，處2000元以上5萬元以下的罰款；,情節嚴重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款。,對直接負責的主管人員和其他責任人員，追究刑事責任。稅務機關依法到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人有關情況時，有關單位拒絕的，()C,由稅務機關責令改正，可以處2000元以下罰款；,由稅務機關責令改正，可以處5000元以下罰款；,由稅務機關責令改正，可以處10000元以下罰款；,情節嚴重的，處1萬元以上3萬元以下罰款。

稅務代理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，()C,除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對納稅人處50%以上5倍以下罰款。,除由代理人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。,除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。,納稅人和稅務代理人承擔連帶責任，稅務機關有權向納稅人或代理人任何一方追征稅款。關于稅務文書送達，下列說法正確的是：()D,稅務機關送達稅務文書、必須直接送交受送達人。,稅務機關將稅務文書留在受送達人處，即視為送達。,受送達人是法人或者其他組織的，應當由法人的法定代表人或其他組織的主要負責人簽收。,受送達人有代理人的可以送交其代理人簽收。

第四篇：《稅收征管法》芻議

《稅收征管法》芻議

當前改革開放進入深水區，我國經濟步入新常態，與歐美的貿易爭端加劇，美國特朗普政府減稅和中美貿易戰的雙重作用影響中國經濟的平穩運行。面對國際風云變幻，經濟形勢面臨下行壓力。我國政府推行多項深化改革政策，在稅收領域相繼深化“營改增”、推行新個人所得稅法、“減稅降費”等多項稅收舉措。其中，稅收征管制度也在醞釀著大的變革。自2015年1月5日國務院法制辦公布《稅收征管法修訂草案（征求意見稿）》（以下簡稱“稅收征管法修訂稿”）以來，已歷時四年多的時間，目前該法仍在修訂階段。此次稅收征管法的修訂順應我國經濟、社會的發展而對相關制度做了大幅修改，并特就納稅信息的收集設立了信息披露專章規制納稅人和第三方的納稅信息提供義務。筆者認為，稅收征管法設立信息披露一章確有其必要，然而在具體法條的制定上應考慮公權與納稅人私權的平衡，注重納稅效率，避免過度獲取納稅人信息，增加納稅人稅收遵從成本，損害納稅人權利。

根據《稅收征管法修訂稿》，稅收征管法所規定的納稅信息收集制度主要見于本法第四章信息披露。第四章信息披露為新設立章節，第30條對納稅人和納稅人相關第三方的涉稅信息的提供義務做了概括性的規定，對于納稅人提供納稅信息的前提條件未作詳細規定，僅規定了納稅人提供納稅信息的義務，而對要求提供納稅信息的限制未作表述，也未明確對獲取的納稅信息的使用和限制。第31條覆蓋了經營活動中的全部主體，要求其對超過五千元的交易對象的所有交易提供交易金額、對象主體等信息。并針對現金交易的漏洞，對超過五萬元的大額現金交易要求，要求支付方在五日內向支付機構提供支付金額和收入方的主體信息。該條款通過對納稅人交易信息提供義務的設定，達到令稅務機關掌握納稅人主要交易信息的目的。第32條則規定了銀行和其他金融機構向稅務機關提供納稅人納稅信息的義務。銀行和其他金融機構應向稅務機關提供納稅人在其開立的全部銀行賬戶以及該賬戶內資金余額和投資收益、利息等納稅信息，并規定賬戶持有人資金來往達到五萬元或者一次提取現金超過五萬元的，銀行和其他金融機構應提供相應的納稅信息。該條款從銀行和其他金融機構入手，通過獲取金融機構的資金賬戶信息，進一步印證納稅人提供信息的完整性和真實性，填補了納稅信息獲取和甄別的漏洞。第33條規定了網絡交易平臺向稅務機關提供電子商務交易者的登記注冊信息，此處的電子商務交易者應為《電子商務法》所指的電子商務經營者。針對日益壯大的電子商務交易，對網絡交易平臺設定了提供電子商務交易者的登記注冊信息，為摸清提供納稅信息的群體奠定了基礎。第35條規定政府部門向財政、稅務機關提供其掌握的市場主體資格、人口身份、專業資質、收入、資產、支出等涉稅信息，該條對有關的政府部門只是做了概括性的設定，未詳細列明，原則上賦予了財政、稅務機關從所有政府部門獲取涉稅信息的權力。第34條針對特別納稅調整，納稅機關有權要求納稅人或其稅務代理人提交稅務安排，該條是為適應反避稅的要求，對納稅人披露其稅務安排所做的規定。但該條文規定較為簡單，對具體提交稅務安排的時間和程序都未予以規定，應進一步加以細化。

縱觀整個第四章信息披露一節的設定，修法者抓住資金存放和流動的主線，通過設定納稅人和第三方申報主要交易信息的義務，適應電子商務盛行的特點，從納稅人、金融機構、網絡交易平臺和政府部門等信息發生和收集方獲取其掌握的納稅信息，并通過多方信息的互相印證和甄別，保證了稅收法網的嚴密和準確。然而，修法者僅是從便利稅收機關行使稅收職能角度對納稅者和其他納稅第三方的信息提供義務做出了規定，對納稅人的義務設定過于寬泛，缺乏法理依據的支持，同時，對稅務機關對納稅信息的收集以及使用并未做明確的程序安排和限制。

眾所周知，在稅收征納關系中，歷來都存在著征納雙方之間的信息不對稱現象。盡量獲取納稅者的納稅信息一直是稅務機關的征收行為的動機和沖動，而納稅人則不愿將全部納稅信息披露給納稅機關。為使納稅機關順利履行稅收征收職能，立法機關通過人民的授權，立法規定納稅者一定的納稅信息提供義務是合理的。同時，也應注意避免納稅人納稅信息的過去索取，防止侵犯納稅人權利。如何在履行納稅職能與納稅人權益保護之間尋求平衡，是修法者必須考慮的問題。一方面，我國社會經濟經過改革開放四十多年的發展，物質財富得到極大的發展，經濟體量巨大，交易種類復雜、交易數量眾多，金融機構和各類政府機構之間存在信息孤島現象，社會存在大量偷稅漏稅現象，公平納稅遠未實現，稅務機關面臨收集納稅信息的困難，也確有建立獲取納稅信息機制的必要。另一方面，我國社會的公民和企業信息保護還不完善，納稅人的信息權利的設定和保護制度還未完成。對于納稅人的納稅信息的收集、使用和保護，還有待在憲法和民法的框架下做更明確的法律規定。我國的稅收法律體系尚未完善，雖經改革開放和法治建設，依然存在稅收立法授權過寬，稅務機關行政裁量權過大的問題。我國目前尚未制定《個人信息保護法》、《納稅人權利法》、《隱私權法》、《商業信息保護法》等相關信息保護法律，《稅收征收管理法》只是稅收征管的程序性法律，還缺乏其他相關實體法的支撐。

在深化改革的今天，稅收法治的建設是我國法治建設的重要組成部門，對稅收征管的法律規制是包括稅收法律和其他法律部門制定、完善的系統工作的重要組成部分。稅收是國家對納稅人財產的強制剝奪，稅收法律則是納稅人和國家就稅收中權利和義務分配的契約，如不經人民代表充分審議，脫離我國社會經濟實際情況，對納稅人設立過重的義務，不僅損害納稅人權利，也無法獲得納稅人的理解和遵從，最終損害的是國家的稅收利益。

我國眾多稅收改革舉措的出臺必將對社會經濟生活產生深遠的影響，近來稅務機關醞釀出臺的個人所得稅新政，突出強調了個人納稅信息的申報義務。從“個人所得稅申報住房租金抵扣個稅遭房東抵制”事件可以看出，納稅人對于向稅務機關提供納稅信息較為敏感，如強制要求納稅人和第三方機構提供《稅收征管法修訂稿》所要求的納稅信息，必將引起交易各方的恐慌，進而增加交易各方的成本?！抖愂照鞴芊ㄐ抻喐濉穼{稅人的納稅信息保護并不充分，雖有對納稅信息保密的規定，但對未履行保密義務的責任人員，僅規定了行政處分?！抖愂照鞴芊ㄐ抻喐濉穼`反納稅信息提供義務的威懾有限，第94條對于納稅人不保送涉稅信息的處罰僅為二千元以下罰款，情節嚴重的為二千元以上一萬元以下罰款。

在當前大數據、人工智能技術、區塊鏈技術廣泛應用的技術環境下，我國稅務機關進行了多年的金稅工程建設，對企業和個人的納稅信息已有強大的信息獲取和分析能力，企業每年的各類稅務申報也包含了大量的稅務信息。稅收征管應基于誠信納稅人的假設，尊重納稅人的隱私和人格尊嚴，是否有必要在《稅收征管法》中要求納稅人提供如此廣泛的納稅信息？令納稅人承擔如此繁劇的信息提供義務是否合理和必要？都是需要社會各方深入討論的問題。從《稅收征管法修訂稿》的規定來看，法條設立的提供義務如此廣泛和普遍，而對納稅人納稅信息的保護仍顯不足，納稅人必將擔心自身的納稅信息過度暴露給納稅機關，擔心其納稅信息被濫用乃至遭受不法侵害，進而影響納稅信息提供的積極性。建立稅收秩序有賴于納稅人的自覺遵從，如納稅人普遍不履行義務又將如何進行執法，必將出現選擇性執法乃至法不責眾、法律形同虛設的局面。

針對《稅收征管法修訂稿》信息披露規定存在的問題，結合我國當前社會經濟的實際情況，筆者認為：

首先，建立稅收征管中納稅信息的提供和披露制度應注意基礎法律制度的配套和支撐，早日建立基于《憲法》、《民法總則》框架下的個人、企業信息保護法律。在稅收法治的進程中，強化納稅人權利的保護，健全納稅人權利保護制度，制定《納稅人權利保護法》、《納稅人隱私權法》等稅收法律，設定對侵犯納稅人納稅信息的相應刑事和民事責任，加大對納稅人信息的保護力度，將稅收征管中的納稅信息提供和披露制度納入我國社會主義法律體系的規制之中。

第二，在當前的《稅收征管法》修訂過程中，應由征求意見稿的提案方詳細說明其法條設立的合法性和合理性，經過社會各界以及人民代表的充分討論，以決定最終的法律規定。沒有充分的法理依據，缺乏實施的可行性和必要性，法律將無法得到納稅人的自覺遵從。

最后，應在稅收征管法修訂的過程中，討論和制定納稅人納稅信息提供的相關制度，如納稅人納稅信息披露同意制度、納稅信息特定用途限制制度、納稅信息保存時限制度等，對稅局機關權力的行使應作明確的設定和限制，對施加納稅人和其他第三方的義務應明確列明和限制，避免概括式和模糊的授權，避免對行政機關過度授權，限制稅務機關自由裁量權力。

以上是筆者對《稅收征管法修訂稿》納稅信息披露制度的一些見解，拋磚引玉，供大家討論交流，不足之處，敬請指正。

第五篇：稅收征管法練習

稅收征收管理法練習題

班級姓名學號

一．判斷題

1．辦理納稅申報是納稅人履行納稅義務的第一步。（）

2．納稅人依法終止納稅義務的，不必向原稅務登記機關注銷稅務登記。（）3．生產經營規模小確又無建賬能力的個體工商戶可以不設置賬簿。（）

4．虛開偽造和非法出售增值稅專用發票構成犯罪的，處以1萬元以下的罰款。（）5．臨時取得應稅收入或發生應稅行為的納稅人，在發生納稅義務后，應即向經營地稅務機關辦理納稅申報和繳納稅款。（）

6．納稅人，扣繳義務人必須按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，不得延期。（）

7．采取稅收保會措施后，納稅人在限期內仍未繳納稅款的，應立即解除稅收保會措施。（）

8．對非法攜帶，郵寄、運輸或者存放空白發票的，由稅務機關收繳發票，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。（）

9．納稅人欠繳應納稅款，稅務機關除責令限期繳納外，還按日加收所欠稅款2‰滯納金。（）10．偷稅數額占應納稅額的30%以上或者偷稅數額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數額5倍以下的罰金。（）二．單項選擇題：

1．從事生產經營的納稅人應向稅務機關辦理稅務登記的期限是領取營業執照后（）A 10日內 B 15日內 C 20日內 D 30日內 2．未按規定開具發票的行為屬于（）。

A納稅人行使自主權利行為 B稅收違章行為 C稅收違法行為 D稅收犯罪行為 3．稅收強制執行措施所扣繳或抵繳稅款，不包括（）。A應繳稅款 B滯納金 C稅款的正常延納 D罰款

4．稅務機關查封納稅人的商品，貨物或其他財產時，必須開具的依據是（）。A收據 B發票 C稅票 D清單

5．經稅務機關批準延期繳納稅款的，在批準的期限內（）。A不加收滯納金 B應加收滯納金 C不收利息 D應收利息 6．稅收強制執行措施與稅收保會措施比較（）A力度相同 B前者更嚴厲 C前者稍緩和 D后者更嚴厲

7．某私營企業某月實際繳納稅款11740元，后經稅務機關檢查確認偷稅1060元。除追繳該上交所偷稅款外，還應由稅務機關作出進一步外理。下列處理結果中正確的是:（）A 處4年有期徒刑，并處5千元罰金B、處2年有期徒刑，并處1千元罰金C、處拘役一個周，并處2千元罰款D、不追究刑事責任，處3千元罰款

8．經批準可以不設置賬薄或暫緩建賬的個體工商戶稅款交納方式是：（）A自核自繳 B委托代征 C定期定額征收 D預儲扣稅

9．對納稅人偷逃稅或騙稅的追征期限規定為（）。A1年 B3年 C10年 D無限期

10．非法出售增埴稅專用發票25份以上或者票面額累計10萬元以上的處以（）。A三年以下有期徒刑 B拘役或者管制 C2萬元以上20萬元以下罰金 D3年以下有期徒刑，拘役或管制，并處2萬元以上以20萬元以下罰金 三．多項選擇題：

1．在納稅人的下列行為中，稅務機關有權要求其提供納稅擔保的有（）。A外來臨時經營者購買普通發票

B納稅人轉移，隱慝應稅商品、貨物 C欠繳稅款納稅人需要出境聚 D納稅人辦理延期納稅申報

2．稅務機關可以采取（）方式征收稅款 A查賬征收 B查驗征收 C查定征收 D定期定額征收

3．根據發票管理辦法及其實施細則的規定，稅務機關在發票檢查中享有的職權有（）。A調出發票查驗 B調出發票轉讓 C查閱、復制與發票有關的憑證資料 D借出發票自用 4．稅務機關有權核定納稅人應納稅額的情形有（）。

A依照規定可以不設置賬簿的 B依照規定可以應當設置但未設置賬簿的 C雖設有賬簿，但賬目混亂，難以查賬的 D雖設有賬簿但成本資料，收入憑證等殘缺不全，難以查賬的 E不聽勸告，逾期仍不申報的。

5．稅收法律責任的形式按其性質不同，一般可分為哪幾種責任（）。

A經濟處罰責任 B經濟連帶責任 C行政處分責任 D行政賠償責任 E社會影響責任 6．稅務檢查權具體包括（）。

A查賬權和詢間權 B場地檢查權 C責成提供資料權 D在交通要道查證權 E存款賬戶核查權

7．下列屬于偷稅行為的是（）。

A以隱瞞手段多列支出 B以隱瞞手段不列、少列收入 C進行虛假納稅申報 D以暴力、威脅方法拒不繳納稅款 E以欺騙手段騙取國家出口退稅款

8．稅務機關保證稅款及時、定額征收的措施有（）。

A加收滯納金 B稅收保會措施 C納稅擔保 D稅收強制執行措施 E定期定額征收 9．稅收征收管理主要包括（）。

A稅務登記 B納稅申報 C賬簿憑證管理 D稅款征收 E稅務檢查

10．納稅人有下列行為之一的由稅務機關責令限期改正，逾期不改正的，可以處以下二千元以下的罰款，情節嚴重的，處以二千元以上一萬元以下的罰款，這些行為有（）。A未按規定的期限申報辦理稅務機關登記，變更或注銷登記的 B未按照規定設置、保管賬簿或保管記賬憑證和有關資料的C未按照規定將財務、會計制度或財務會計處理辦法報送稅務機關備查的 D未按規定期限辦理納稅申報的E拒絕、阻礙稅務人員依法執行職務的