第一篇：征管法講義

稅收征收管理法講義

一、稅收征收管理法（簡稱征管法）的概述

（一）稅收征收管理法是有關稅收征收管理法律規范的總稱，包括稅收征收管理法及稅收征收管理的有關法律、法規和規章。主要內容規定在全國人民代表大會常務委員會制定頒布的《中華人民共和國稅收征收管理法》（屬稅收法律）和國務院頒布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（屬稅收行政法規）當中。

（二）征管法于1992年9月4日第七屆全國人民代表大會常務委員會第二十七次會議通過，于l993年1月1日起施行；現行的征管法經兩次修訂后，于2001年5月1日起施行。

（三）征管法屬稅收程序法，按稅法的職能作用分類，是與稅收實體法（如企業所得稅法、個人所得稅法）相配套的法律制度。

二、征管法內容的組成

征管法分六章94條，具體如下： 第一章：總則（1-14條）第二章：稅務管理（15-27條）第三章：稅款征收（28-53條）第四章：稅務檢查（54-59條）第五章：法律責任（60-88條）第六章：附則（89-94條）

三、各章內容要點

第一章 總則及第六章 附則

一、征管法適用范圍

凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。（征管法第2條）

各種稅收是指14個稅種：增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、印花稅、筵席稅、車輛購置稅。

同時，耕地占用稅、契稅的征收管理由國務院另行規定。海關征收的關稅及代征的增值稅、消費稅適用其他法律、法規的規定。另外，目前還有一部分費由稅務機關征收，如教育費附加，這些費的征收同樣不適用于征管法。

二、征管法適用主體

（一）稅務執法主體（即稅務行政主體）——稅務機關

1、國務院稅務主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務局和地方稅務局應當按照國務院規定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。（征管法第5條）

2、稅務機關是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構（省以下稅務局的稽查局）。（征管法第14條、細則第9條）

（二）稅務行政管理相對人——納稅人、扣繳義務人和其他有關單位

1、法律、行政法規規定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規的規定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。（征管法第4條）

2、納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當按照國家有關規定如實向稅務機關提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關的信息。(征管法第6條)根據上述規定，納稅人、扣繳義務人和其他有關單位是稅務行政管理的相對人，是《征管法》的遵守主體。

第二章 稅務管理

稅務管理是稅收征收管理的的基礎環節，是稅款征收的前提，主要分為三個管理制度：稅務登記管理、賬薄憑證管理、納稅申報管理。

一、稅務登記管理

目前關于稅務登記的法律規范：包括征管法、實施細則、稅務登記管理辦法（國家稅務總局令第7號，2004年2月1日施行）、遼寧省地稅局稅務登記管理制度（遼地稅發[2010]24號）。

(一)稅務登記的適用對象（征管法第15條）

1、企業、企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位。

2、除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外的其他納稅人。

3、根據稅收法律、行政法規的規定負有扣繳稅款義務的扣繳義務人（國家機關除外），應當辦理扣繳稅款登記。

（二）稅務登記的基本內容

包括開業登記、變更登記、注銷登記、停業復業登記、外出經營報驗登記。

1、開業登記

（1）設立時間要求。各類納稅人應在領取營業執照或相關單位批準或發生納稅義務之日起30日內辦理稅務登記。（征管法第15條，詳見稅務登記管理辦法第10條）

（2）受理審核時間要求。稅務機關應當自收到申報之日起30日內審核并發給稅務登記證件。（征管法第15條）

另有解讀：納稅人提交的證件和資料齊全且稅務登記表的填寫內容符合規定的，稅務機關應及時發放稅務登記證件。（稅務登記管理辦法第15條）

2、變更登記

（1）變更登記時間要求。納稅人稅務登記內容發生變化的，一類是納稅人已在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關變更登記之日起30日內；另一類是納稅人按照規定不需要在工商行政管理機關辦理變更登記，或者其變更登記的內容與工商登記內容無關的，應當自稅務登記內容實際發生變化之日起30日內，或者自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內到原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。（征管法第16條，細則第14條，詳見稅務登記管理辦法第18、19、20條）

（2）受理審核時間要求。稅務機關應當自受理之日起30日內，審核辦理變更稅務登記。納稅人稅務登記表和稅務登記證中的內容都發生變更的，稅務機關按變更后的內容重新核發稅務登記證件；納稅人稅務登記表的內容發生變更而稅務登記證中的內容未發生變更的，稅務機關不重新核發稅務登記證件。（稅務登記管理辦法第22條）

3、停業、復業登記

（1）停業條件要求。實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業的，應當在停業前向稅務機關申報辦理停業登記。納稅人的停業期限不得超過一年。（稅務登記管理辦法第23條）

（2）停業審核程序要求。納稅人在申報辦理停業登記時，應填寫停業申請登記表，結清應納稅款、滯納金、罰款。稅務機關應收存其稅務登記證件及副本、發票領購簿、未使用完的發票和其他稅務證件。（稅務登記管理辦法第24條）

4、注銷登記

（1）時間要求。納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。（細則第15條）

納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。（細則第15條）

境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。（稅務登記管理辦法第30條）

納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經營地點變動前，持有關證件 和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并自注銷稅務登記之日起30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。（一廢一立參照設立登記時間要求，細則第15條）（2）審核程序要求。納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關提交相關證明文件和資料，結清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件，經稅務機關核準后，辦理注銷稅務登記手續。（細則第16條）

5、外出經營報驗登記

（1）程序要求。納稅人到外縣（市）臨時從事生產經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。

（2）期限要求。稅務機關按照一地一證的原則，核發《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。因此，從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業地辦理稅務登記手續。（細則第21條）

6、證照管理

納稅人、扣繳義務人遺失稅務登記證件的，應當自遺失稅務登記證件之日起15日內，書面報告主管稅務機關，如實填寫《稅務登記證件遺失報告表》，并將納稅人的名稱、稅務登記證件名稱、稅務登記證件號碼、稅務登記證件有效期、發證機關名稱在稅務機關認可的報刊上作遺失聲明，憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務機關申請補辦稅務登記證件。(細則第20條，詳見稅務登記管理辦法第39條)

7、非正常戶處理

（1）已辦理稅務登記的納稅人未按照規定的期限申報納稅，在稅務機關責令其限期改正后，逾期不改正的，稅務機關應當派員實地檢查，查無下落并且無法強制其履行納稅義務的，由檢查人員制作非正常戶認定書，存入納稅人檔案，稅務機關暫停其稅務登記證件、發票領購簿和發票的使用。（稅務登記管理辦法第40條）

（2）納稅人被列入非正常戶超過三個月的，稅務機關可以宣布其稅務登記證件失效，其應納稅款的追征仍按《征管法》及其《實施細則》的規定執行。（稅務登記管理辦法第41條）

二、賬簿憑證管理

（一）設置賬簿憑證要求

1、從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照或者發生納稅義務之日起１５日內，按照國家有關規定設置賬簿。（細則第22條）

2、扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規規定的扣繳 義務發生之日起１０日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。（細則第25條）

（二）會計核算要求

（三）財務會計制度管理要求

1、備案制度。從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起１５日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案。（細則第24條）

2、稅務與會計抵觸的處理方法。企業會計是稅務會計的基礎，但當兩者發生沖突時，應以稅法規定為主。（征管法第20條）

3、保管要求。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存１０年；但是，法律、行政法規另有規定的除外。（細則第29條）

三、納稅申報管理

（一）納稅申報主體

納稅申報主體是納稅人和扣繳義務人。納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。(細則第32條)

（二）納稅申報方式

1、納稅人、扣繳義務人可以直接到稅務機關辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照 規定采取郵寄、數據電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。（征管法第26條）

2、實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。（細則第36條）

（三）納稅申報的延期

納稅人、扣繳義務人按照規定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規定的期限內向稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理。

納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準。（細則第37條）

第三章 稅款征收

稅款征收是稅收征收管理的核心內容，主要包括稅款征收的方式和為保障稅款及時足額入庫的一系列管理措施。

一、稅款征收的原則

（一）稅務機關是唯一的稅收征收主體的原則。除稅務機關、稅務人員以及經稅務機關依照法律、行政法規委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。（征管法第29條）

（二）依法征收的原則。稅務機關依照法律、行政法規的規定征收稅款，不得違反法律、行政法規的規定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款（征管法第28條）； 扣繳義務人依照法律、行政法規的規定履行代扣、代收稅款的義務。對法律、行政法規沒有規定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣、代收稅款義務。（征管法第30條）

（三）法定程序原則。稅務機關應當將各種稅收的稅款、滯納金、罰款，按照國家規定的預算科目和預算級次及時繳入國庫，稅務機關不得占壓、挪用、截留，不得繳入國庫以外或者國家規定的稅款賬戶以外的任何賬戶。已繳入國庫的稅款、滯納金、罰款，任何單位和個人不得擅自變更預算科目和預算級次。（細則第39條）

（四）降低稅收成本原則。

（五）稅款優先權的原則。稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外；納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。(征管法第45條）

二、稅款征收的管理措施

（一）扣繳義務人

扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當及時報告稅務機關處理。稅務機關按照規定付給扣繳義務人代扣、代收手續費。

（征管法第30條）

（二）延期納稅

納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限，繳納或者稅款。

納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。（征管法第31條）

（三）滯納金

納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。（征管法第32條）

（四）減免稅

1、納稅人可以依照法律、行政法規的規定書面申請減稅、免稅。減稅、免稅的申請須經法律、行政法規規定的減稅、免稅審查批準機關審批。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規規定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務機關不得執行，并向上級稅務機關報告。（征管法第33條）

2、法律、行政法規規定或者經法定的審批機關批準減稅、免稅的納稅人，應當持有關文件到主管稅務機關辦理減稅、免稅手續。減稅、免稅期滿，應當自期滿次日起恢復納稅。享受減稅、免稅優惠的納稅人，減稅、免稅條件發生變化的，應當自發生變化之日起１５日內向稅務機關報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，稅務機關應當予以追繳。（細則第43條）

（五）核定應納稅額（征管法第35條）

納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額:

1、依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的。

2、依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的。

3、擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。

4、雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。

5、發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

6、納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

（六）納稅調整

企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。（征管法第36條）

納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業務往來發生的納稅年度起３年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發生的納稅年度起１０年內進行調整。（細則第56條）

（七）稅收保全

稅收保全措施 是指稅務機關對可能由于納稅人的行為或客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的情況，采取的限制性措施。

1、采取稅收保全措施的對象

采取稅收保全措施的對象是從事生產經營的納稅人。對扣繳義務人、納稅擔保人及非生產經營的納稅人，如國家機關、事業單位、社會團體等，不能實施稅收保全。

2、采取稅收保全措施應具備的條件（征管法第38條）（1）從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為。沒有逃避納稅義務行為，不能采取稅收保全措施。

（2）在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款（即提前繳納應納稅款）。

（3）在責令限期繳納應納稅款期限內，發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取稅收保全措施。

3、稅收保全的具體措施（征管法第38條）

15（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；

（2）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。

4、稅收保全措施的終止說明

（1）納稅人在稅務機關采取稅收保全措施后，按照稅務機關規定的期限繳納稅款的，稅務機關應當自收到稅款或者銀行轉回的完稅憑證之日起１日內解除稅收保全。（細則第68條）

（2）納稅人超過規定的期限仍不繳納稅款的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，終止稅收保全措施，轉入采取稅收強制執行措施。

（八）稅收強制執行

稅收強制執行是指當事人不履行法律、行政法規規定的納稅義務，稅務機關采取的強制手段，強迫當事人履行義務，以保障稅款入庫的措施。

1、適用范圍（征管法第40條）

采取稅收強制執行措施適用于納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人。

2、具體措施（征管法第40條）

（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；

（2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務機關采取強制執行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行。

稅收保全與稅收強制執行的比較參照考試復習書《稅法》第349頁。

（九）欠稅處理方式

1、離境清稅。欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結清稅款、滯納金，又不提供擔保的，17 稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。（征管法第44條）

2、稅收優先。稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外；納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。（征管法第45條）

3、欠稅公告。稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。（征管法第45條）

4、代位權與撤銷權的行使。欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法規定行使代位權、撤銷權。同時，稅務機關依照法律規定行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。（征管法第50條）

（十）稅款退還及補繳追征

1、稅款退還。納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三 年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。（征管法第51條）

2、稅款補繳和追征。（征管法第52條）

（1）稅款補繳。因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

（2）稅款追征。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。

對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。

第四章 稅務檢查

稅務檢查可以有效地控制稅收征收管理工作，稅務機關應當依法行使其稅收檢查的權力，同時也應依法履行其相應的義務，保障納稅人及其他稅務當事人的權利不受侵害。

一、稅務機關稅務檢查權主要內容（征管法第54條）

（一）檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關資料。

（二）到納稅人的生產、經營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經營情況。

（三）責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、證明材料和有關資料。

（四）詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況。

（五）到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關單據、憑證和有關資料。

（六）經縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶。稅務機關在調查稅收違法案件時，經設區的市、自治州以上稅務 20 局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務機關查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。

二、稅務機關在稅務檢查中的權責

1、稅務機關在稅務檢查中的權力

（1）稅務機關對從事生產、經營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時，發現納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，可以按照本法規定的批準權限采取稅收保全措施或者強制執行措施。（征管法第55條）

（2）稅務機關依法進行稅務檢查時，有權向有關單位和個人調查納稅人、扣繳義務人和其他當事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的情況，有關單位和個人有義務向稅務機關如實提供有關資料及證明材料。（征管法第57條）

（3）稅務機關調查稅務違法案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。（征管法第58條）

2、稅務機關在稅務檢查中的義務（征管法第59條）稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權拒絕檢查。

第五章 法律責任

稅收法律責任是征納雙方違反稅收法律制度時給與的處罰，包括稅務管理、稅款征收、稅務檢查等方面征納雙方應承擔的法律責任。

一、稅務管理方面的法律責任

（一）稅務登記的法律責任

1、納稅人未按照規定辦理稅務登記事項的法律責任（1）納稅人未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的，稅務機關應責令其限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節嚴重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。（征管法第60條）

22（2）納稅人不辦理稅務登記的，稅務機關應責令其限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節嚴重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。逾期不改正的，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。（征管法第60條）

2、納稅人稅務登記證違法行為的法律責任

（1）納稅人未按照規定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處以2000元以上10000元以下的罰款；情節嚴重的，處以10000元以上50000元以下的罰款。（征管法第60條）

（2）納稅人未按照規定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續的，由稅務機關責令其限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節嚴重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。（細則第90條）

3、不接受稅務機關處理的法律責任

從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人有本法規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的，稅務機關可以收繳其發票或者停止向其發售發票。（征管法第72條）

（二）賬簿憑證管理的法律責任

1、賬簿憑證管理的法律責任

（1）納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令其限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節嚴重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。

①未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的。

②未按照規定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的。

③未按照規定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。（征管法第60條）

（2）扣繳義務人未按照規定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上五千元以下的罰款。（征管法第61條）

2、涉及銀行帳戶管理的法律責任

24（1）納稅人未按照規定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的，稅務機關應責令其限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節嚴重的，處以2000元以上10000元以下的罰款。（征管法第60條）

（2）銀行和其他金融機構未依照稅收征管法的規定在從事生產、經營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，或者未按規定在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務機關責令其限期改正，處2000以上20000元以下的罰款；情節嚴重的，處20000元以上50000元以下的罰款。（細則第92條）

（3）為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務機關除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款１倍以下的罰款。（細則第93條）

3、發票管理的法律責任另行講解

（三）納稅申報的法律責任

1、納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關 25 責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。（征管法第62條）

2、納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款（征管法第64條）

二、稅款征收方面的法律責任

（一）偷稅行為與逃稅罪的認定與處罰

1、偷稅行為的認定與處罰

納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。（征管法第63條）

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，26 并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。（征管法第63條）

2、逃稅罪的認定與處罰

2009年《刑法》將偷稅罪改為逃稅罪，具體內容修改為：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額10%以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數額巨大并且占應納稅額30%以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。扣繳義務人采取上述手段，不繳或少繳已扣、已收稅款，數額較大的，依照前述的規定處罰。

對多次實施逃避繳納稅款的行為，未經處理的，按照累計數額計算。

納稅人實施了逃避繳納稅款的行為，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任（初犯滿足三個條件可不予追究刑事責任）；但是，5年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。

（二）逃避追繳欠稅的認定與處罰

納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。（征管法第65條）

（三）騙稅的認定與處罰

以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規定期間內停止為其辦理出口退稅（征管法第66條）

（四）抗稅的認定與處罰

以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。（征管法第67條）

（五）不繳少繳稅款等行為的處罰

納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照法律規定采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。（征管法第68條）

納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務人應當向稅務機關報告，由稅務機關直接向納稅人追繳稅款、滯納金；納稅人拒不繳納的，稅務機關除依照法律規定采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。（細則第94條）

扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。（征管法第69條）

（六）稅務代理人違法行為的處罰

稅務代理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款５０％以上３倍以下的罰款。（細則第98條）

三、稅務檢查的法律責任

納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。（征管法第70條）

四、稅務機關及稅務人員稅收違法行為的法律責任

（一）稅務機關及相關人員稅收違法行為的法律責任

征管法第83條、第84條。

（二）稅務人員稅收違法行為的法律責任

征管法第77條、第79條、第80條、第81條、第82條、第85條、第87條。

二O一一年二月二十五日

第二篇：淺析新征管法

淺析新征管法

黨的十八屆三中全會作出的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》指出：“財政是國家治理的基礎和重要支柱，科學的財稅體制是優化資源配置、維護市場統一、促進社會公平、實現國家長治久安的制度保障。”由此可見稅收在整個財政中處于獨特而重要的地位。在稅法的制度結構中，相對于包含復雜課稅要素的實體規則而言，納稅人直接感知的是程序規則的效力。因此，稅收程序是稅法運行的最直觀的法律形態。我國的《稅收征管法》不僅僅是一部程序法。從某種意義上說它在內容上超越了稅收法律的范圍，甚至可以說具有憲法上的意義。所以《中華人民共和國稅收征收管理法》是最主要的稅收程序法。《稅收征管法》的制定和頒布對中國加強稅收征收管理，規范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權益，促進經濟和社會發展具有重要的意義。

2014年以來，稅務總局按照十八屆三中全會深化稅收制度改革要求，成立了稅改領導小組和《稅收征管法》修訂工作小組。新《稅收征管法》不僅提高我國稅收征管質量與效率，同時還更新稅收征管模式與理念。但是就我在大二和大三半個學年系統地學習了稅收知識后，我認為新《稅收征管法》仍舊存在以下三點不足之處。

首先，我們必須看到并且承認這樣一個事實，即現行的《稅收征管法》在內容上是一部綜合性的法律規范。在修法的過程中，可以考慮進一步融入一些具有“稅收基本法”屬性的內容，包括稅法的基本原則、納稅人權利、納稅義務的動等內容。

其次，要推動現行《稅收征管法》從“管理法”、“技術法”向“服務法”和“權利法”轉型從制度結構來看，現行《稅收征管法》仍然是一部突出征管技術并強調對納稅人進行管制的“技術法”和“管理法”。我們能夠理解稅務機關需要比較有力的執法手段來實現“依法征稅”的職能。不過，作為規范稅務機關和納稅人基本關系的《稅收征管法》不能只顧授權而忽視對權力的限制。從一些西方國家的經驗來看，稅收征管已經逐漸向稅收服務轉型，并且收到了良好的效果。

最后，要在《稅收征管法》中進一步突現納稅人權利保護。長期以來，我國《稅收征管法》被當作一種“管理法”乃至“管制法”，以保障國家稅收收入足額入庫為主要宗旨。我國臺灣學者葛克昌認為，稽征機關之任務，不在國庫收入，而在依法治國原則，此由于稽征機關系公共利益之代表人，就該管行政程序，應于當事人有利、不利情事一律注意（《行政程序法》9 條）。誠然，稽征機關系基于公法為公共利益代表人，其任務在于依法平等核定征收公法債權，實現納稅人間負擔公平，使市場經濟不受公權力不當干擾。可見，在稅收程序中，稅務機關的主導性地位是導致納稅人權利保護不受重視的一個重要原因。

總而言之，我國《稅收征管法》的修改應當積極借鑒法學理論和制度發展的成果，推動稅收程序的制度轉型，將稅收征收程序從以管理為主線的單一維度拓展為協商、服務與管理 相結合的三重維度，實現國家稅權與納稅人權利的程序性協調。

第三篇：征管法問答題

問答題:

1、稅務文書送達的日期是如何規定的-答：

1、直接或者委托送達稅務文書的，以簽收人或者見證人在送達回證上的簽收或者注明的收件日期為送達日期；

2、郵寄送達以掛號函件回執上注明的收件日期為送達日期,并視為已送達。

3、公告送達的，自公告之日起滿30日，即視為送達。

2、稅務文書送達有幾種方式？

答：直接送達、委托送達、郵寄送達、公告送達。

3、有關單位未按規定協助稅務機關的檢查應如何處理？

答：稅務機關依照《稅收征管法》的規定，到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人有關情況時，有關單位拒絕的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下，罰款；情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下罰款。

4、對銀行等金融機構未按照規定登錄稅務登記證件號碼或銀行賬號的應如何處理？

答：銀行等金融機構未按照稅收征管法的規定在從事生產、經營的納稅人的賬號中登錄稅務登記征件號碼，或者未按照規定在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人銀行賬號的，由稅務機關責令改正，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；情節嚴重的，處2萬元以上5萬元以下罰款。

5、對非法印制、轉借、倒賣、變造或者偽造變造完稅憑證，如何處理？

答：由稅務機關責令改正，可以處2000元以上1萬元以下的罰款；情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

6、《實施細則》規定的法律責任和處罰有哪些突破？

答：（1）、規定了納稅人未按照規定辦理稅務登記證件驗證和換證的法律責任和處罰。

（2）、規定了非法印制、轉借、倒賣、變造或者偽造變造完稅憑證的法律責任和處罰。

（3）、規定了銀行和其他金融機構未按照稅收征管法的規定登錄稅務登記征件號碼，或者未按照規定在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人銀行賬號的律責任和處罰。，（4）、規定了為納稅人，扣繳義務人非法提供銀行賬號、發票、證明或者其他方便，導致未繳或者少繳稅款或者騙取國家出口退稅的法律責任和處罰。

（5）、規定了車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構未按照規定配合稅務機關檢查的法律責任和處罰。

（6）、規定了稅務代理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的法律責任和處罰。

7、哪些情況屬未按規定接受稅務機關的檢查？

答；按照《稅收征管法》第70條規定：

（1）、提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關資料的。（2）、拒絕或阻止稅務機關記錄、錄音、錄像、照相和復印與案件有關的情況和資料的。

（3）、在檢查期間納稅人、扣繳義務人轉移、隱藏、銷毀有關資料的。

（4）、有不依法接受稅務檢查的其他情形。

8、《稅收征管法》和《實施細則》對檢查納稅人、扣繳義務人存款賬戶是如何規定的？

答：必須經縣以上稅務局（分局）局長批準。

應當指定專人負責。

憑稅務檢查證、稅務檢查通知書和全國統一格式的檢查存款賬戶許可證明。

稅務機關有責任為被檢查人保守秘密

稅務機關查詢的內容包括納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。

9、《實施細則》關于稅務檢查中調賬檢查是如何規定？

答：（1）、稅務機關行使賬簿檢查時，可以在納稅人、扣繳義務人的業務場所進行，必要時，經縣以上稅務局（分局）局長批準，可以將納稅人、扣繳義務人以前的賬簿證賬憑證、報表和其他有關資料調回稅務機關檢查。

（2）、將賬簿調回稅務機關檢查，稅務機關必須向納稅人、扣繳義務人開付清單。

（3）、有特殊情況有，須設區有市、自治州以上稅務局局長批準，稅務機關可以將納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、證賬憑證、報表和其他有關資料調回檢查。

（4）、調取以前會計賬簿的應在3個月內完整退還；調取當年賬簿的，稅務機關必須在30日內退還。

10、對審計、財政機關的檢查，稅務機關及財政審計機關應如何處理？

答：

1、審計、財政機關依法進行審計檢查時，對稅務機關的稅收違法行為作出的決定，稅務機關應當執行。

2、審計、財政機關在依法進行審計檢查時，發現納稅人、扣繳義務人有稅收違法行為的，主管稅務機關應當根據有關機關的決定、意見書，按照稅收法律、行政法規的規定，將應收的稅款、滯納稅金按照國家規定的稅收征收管理范圍、稅款入庫預算科目和預算級次收繳入庫。

3、稅務機關應當自收到審計機關、財政機關的決定、意見書之日起30日內將執行情況書面回復審計機關、財政機關。

4、審計、財政機關不得將其履行職責過程中發現的稅款、滯納金自行征收入庫或者其他款項的名義自行處理、占壓。

11、《稅收征管法》和《實施細則》應該對納稅人退還多繳稅款利息的范圍、標準、處理是如何規定的？

答：

1、退還多繳稅款利息的范圍：（1）、征管法第51條規定，納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳稅款并加算銀行同期存款利息。

（2）、《實施細則》第78條第2款規定，征管法第51條規定的應加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預繳稅款形成的結算退稅、出口退稅和各種減免退稅。

2、《實施細則》第78條第3款規定，退稅利息，按稅務機關辦理退稅手續當天人民銀行規定的活期存款利率計算。

3、《實施細則》第79條規定，當納稅人既有退稅款又有欠繳稅款時，稅務機關可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

12、對欠稅公告《實施細則》是如何規定的？

答：縣級以上各級稅務機關應當將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等媒體上定期公告。

13、在稅收保全和強制執行中，對扣押、查封的物品《實施細則》是如何規定的？

答：（1）、確定扣押、查封的物品、貨物或者其他財產的價值時，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。

（2）、確定應扣押、查封的物品、貨物或者其他財產的價值時，應當包括稅款、滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發生的費用。

（3）、對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制招待的財產的情況 下，可以整體扣押、查封、拍賣、以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。

（4）、實施扣押、查封時，對有產權證件的動產或者不動產，稅務機關可以責令當事人將產權證件交稅務機關保管；同時向有關機關發出協助執行通知書，有關機關在扣押、查封期間不再辦理動產或者不動產的過戶手續。

（5）、對查封的商品、貨物或者其他財產，稅務機關可以指令被執行人負責保管，保管責任由被執行人承擔。

（6）、繼續使用被查封的財產不會減少其價值的，稅務機關可以允許被執行人繼續使用，因被執行人保管或者使用的過錯造成的損失。由被執行人承擔。

（7）、稅務機關將查封的商品、貨物或者其他財產變價抵繳稅款時，應當交由依法成立的拍賣機構拍賣；無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當在商業企業代為銷售，也可以責令納稅人限期處理，國家禁止自由買賣的商品，應當交由有關單位按照國家規定的價格收購。

（8）、拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用后，剩余部分，應當在3日內退還被執行人。

（9）、稅務機關依照《稅收征管法》第37條的規定，扣押納稅人的商品，貨物，納稅人應當自扣押之日起15日繳納稅款，對扣押的鮮活，易腐爛變質或者易失效的商品，貨物，稅務機關根據被扣押物品的保質期，可以縮短扣押期限。

14、《稅收征管法》和《實施細則》對稅收保全和強制執行措施執行物的范圍是如何規定的？

答：稅收保全和強制執行措施執行物的范圍：

存款；商品；除商品、貨物外的其他財產，包括納稅人的房地產、現金、有價證券等動產和不動產；機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于征管法所稱個人用其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品；稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執行措施。

15、稅務機關對關聯企業進行納稅調整的方法有哪些？

答：稅務機關可以按下列方法調整關聯企業的計稅收入額或者所得額

（1）、按照獨立企業之間進行的相同或者類似業務活動的價格

（2）、按照再銷售給無關聯關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平

（3）、按照成本加合理的費用

（4）、按照其他合理的方法

16、按照《實施細則》的規定，什么是關聯企業？

答：關聯企業是指有下列關系之一的公司、企業和其他經濟組織

（1）、在資金、經營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關系

（2）、直接或間接地同為第三者所擁有或者控制

（3）、其他在利益上具有查關聯的關系

納稅人有義務就其與關聯企業之間的業務往來，向當地稅務機關提供有關的價格，費用標準等資料

17、稅務機關核定應納稅額有哪些方法？

答：納稅人有《稅收征管法》第35條或者第37條所列情形之一的，稅務機關有權采用下列任何一種方式核定其應納稅額

（1）、參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定

（2）、按照營業收入或成本加合理的費用和利潤的方法核定

（3）、按照耗用的原材料、燃料、動力等方法測算核定

（4）、按照其他合理方法核定

采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

18、《實施細則》規定的委托代征稅款的原則是什么？

答：稅務機關根據有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國家有關規定委托有關單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收。

19、《實施細則》規定稅款繳納的原則是什么？

答：稅務機關應當根據方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結算方式繳納稅款。20、《實施細則》規定稅款征收方式的原則是什么？

答：稅務機關根據保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收方式。

21、關于委托代征稅款，《實施細則》是如何規定的？

答：（1）、委托代征稅款的原則是有利于稅收控管和方便納稅

（2）、委托代征稅款的范圍是零星分散和異地繳納的稅收

（3）、委托代征稅款的主體是按照國家有關規定可以接受委托的有關單位和人員。

（4）、委托代征稅款要履行必要的手續，由稅務機關對受托的單位和人員發給委托代征證書

（5）、受托代征單位和人員按照代征證書的要求，以稅務機關的名義依法征收稅款，納稅人拒絕的，受托單位和人員應當及時報告稅務機關。

22、關于延期繳納稅，《實施細則》是如何規定的？

答：納稅人需要延期繳納稅款的應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請；

在辦理延期申請時，應報送如下材料，申請延期繳納稅款報告、當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產負債表，應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算；

稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或不予批準的決定；

不予批準的，從繳納稅款期限屆滿次日起加收滯納金。

23、關于延期申報，《實施細則》是如何規定的？

答：確有困難需要延期的，納稅人、扣繳義務人應當在規定的期限內向稅務機關提出局面的延期申請，經稅務機關核準的期限內辦理；

因不可抗力不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳稅款報告表的，可以延期辦理，但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告，稅務機關應當查明事實，予以核準。

24、對使用會計電算化系統計賬和核算的，《實施細則》是如何規定的？

答：納稅人使用計算機記帳的應當在使用前將會計電算化系統的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案；

納稅人建立的會計電算化系統應當符合國家的有關規定，并能正確、完整核算其收入所得；

納稅人、扣繳義務人會計制度健全、能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機輸出的會計記錄打印成完整的書面記錄后可視同會計賬簿；

會計制度不健全，不能通過電子計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況 的，應當建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的其他賬簿。

25、關于稅務登記的報驗登記，《實施細則》是如何規定的？

答：從事生產、經營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產、經營活動的，應當掛稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業地稅務機關報驗登記，接受稅務管理；

從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業地辦理稅務登記手續。

26、納稅人在辦理哪些涉稅事項時必須持稅務登記證件？

答：除按照規定不需要發給稅務登記證件的外，納稅人在辦理下列涉稅事項時必須持稅務登記證件：

開立銀行賬戶；申請減稅、免稅、退稅；申請辦理延期申報、延期繳納稅款；領購發票；申請開具外出經營活動稅收管理證明；辦理停業、業；其他有關稅務事項。

27、稅務人員應該回避的是指與稅務人員有哪些關系的人？

答：夫妻關系；直系血親關系；三代以內旁系血親關系；近姻親關系；可能影響公正執法的其他利害關系。

28、在稅收執法中，稅務人員在哪些情況下應該回避？

答：核定應納稅額；調整稅收定額、進行稅務檢查、實施稅務行政處罰、辦理稅務行政復議時，與納稅人、扣繳義務人或者其他法定代表人、直接責任人有利害關系的應當回避。

29、關于鼓勵納稅人誠信納稅，《實施細則》是如何規定的？

答：稅務機關負責對納稅人納稅信譽等級評定工作，使納稅的管理制度化；

第3條規定納稅人訂立的合同，協議不能與稅收法律、行政法規相抵觸，要求納稅人要誠信納稅，不能以犧牲國家利益為代價獲取自身利益；

第48條規定，享受稅收優惠的納稅人，當條件發生變化時應要15日內及時、主動、據實報告稅務機關；

對欠稅納稅人以欠稅公告的方式，促進納稅人誠信納稅；

實行舉報稅收違法行為的獎勵制度，提高促進納稅人誠信納稅的社會監督力度；

對關聯企業之間的業務往來，規定了其定價原則和計算方法，先向稅務機關報告，體現了要誠信納稅的原則。30、關于稅務稽查局的執法主體，《實施細則》是如何規定的？

答：《稅收征管法》第14條所稱按照國務院規定設立并向社會公告的稅務機構，是指省以下稅務局的稽查局；

稽查局專司偷稅，逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處；

國家稅務總局應當明確劃分稅務局和稽查局的職責、避免職責交叉。

31、新《稅收征管法》對納稅人延期繳納稅款是如何規定的？

答：新《稅收征管法》第31條第2款規定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。

32、簡析稅務機關對欠稅實行定期公告的作用？

答：稅務機關對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告，這是給稅務機關新增加的一項義務。稅務機關通過一定的方式公告各納稅人以前的納稅信用情況，一方面可以起到督促欠繳稅款的納稅人盡快繳清欠稅的作用，另一方面對與納稅人進行交易的第三方，了解納稅人欠科情況提供方便，減少交易第三方的風險。稅務機關應當認真履行這項法律義務，不斷探索，積極實踐，為建立和完善這一制度而努力。

33、新《稅收征管法》第一次在稅收法律上確定了稅款優先原則，具體包括哪些方面內容？

答：稅收優先于無擔保的債權，法律別有規定的除外；

納稅人發生欠稅在前的，稅收優先于抵押權、質權、和留置權的執行；

納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。

34、稅務機關在調查稅務違法案件時，可采用哪些取證手段？

答：稅務機關在調查稅務違法案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。當然這些手段只適用于稅務違法案件的調查，而不適用于一般的稅務檢查對象，而且調查取證的對象必須是與稅務違法案件有關的情況和資料，不能隨意擴大化，更不能將所了解的情況和取得的資料用于稅務違法案件處理以外的非法用途。

35、新《稅收征管法》對銀行或者其他金融機構在協助稅收征管中的哪些違法行為規定了哪些 法律責任？

答：根據新《稅收征管法》第73條的規定：

拒絕接受稅務機關依法檢查納稅人、扣繳義務人存款賬戶，造成稅款流失的；

拒絕執行稅務機關作出的凍結存款或者扣繳稅款的決定，造成稅款流失的；

在接到稅務機關的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務人轉移存款，造成稅款流失的；

對于上述行為，由稅務機關對該銀行或者金融機構處于10萬元以上50萬元戶以下的罰款，對直接負責人員和其他直接責任人員處1000元以上1萬元以下的罰款。

36、非法印制發票，按照新《稅收征管法》規定應承擔怎么樣的法律責任?

答: 新《稅收征管法》第71條規定，非法印制發票的，由稅務機關銷毀非法印制，的發票，沒收違法所得和作案工具，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

37、納稅人在申請延期繳納稅款時應當注意哪些問題？

答：申請應以書面形式提出；

稅款的延期繳納，必須經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，方可有效。

延期內納稅人應當積極籌建資金繳納稅款。

延期期限最長不得超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批。

批準延期內免予加收滯納金。

38、納稅人未按規定將全部銀行賬號向稅務機關報告的，稅務機關可以根據新《稅收征管法》的規定采取何種處罰？

答：納稅人未按規定將全部銀行賬號向稅務機關報告的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款，情節嚴重的，處2000元凡例上1萬元性命下的罰款。

39、新《稅收征管法》規定違反日常稅務管理的行為有哪些？

答：未按照規定的期限辦理稅務登記、變更或者注銷登記；

未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料；

未按照規定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查；

未按照規定將其全部銀行賬號向稅務機關報告；

未按照規定安裝、使用稅控裝置、或者損毀或者擅自改動稅控裝置；

納稅人不辦理稅務登記、未按照規定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件；

扣繳義務人未按照規定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關資料；

納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的。

40、新《稅收征管法》中規定稅務機關對納稅人實施稅務檢查時有哪些檢查權？

答：稅務機關實施稅務檢查時有以下職權：

檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料；

到納稅人的生產、經營場所和貨物存放要檢查納稅人應納稅商品、貨物或者其它財產；

責成納稅人提供與納稅有關的文件、證明材料和有關資料；

詢問納稅人與納稅有關的問題和情況；

到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品或者其它財產的有關單據、憑證和有關資料；

經縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產、經營的納稅人在銀行或者其它金融機構的存款賬戶，稅務機關在調查稅收違法案件時，經設區的市、自治州稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉人員的儲蓄存款，稅務機關查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。

41、簡述納稅人、扣繳義務人未繳或少繳稅款的補繳及追征期限規定？

答：納稅人、扣繳義務人未繳或少繳稅款的補繳及追征期限規定如下：

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或少繳稅款的，稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但不得加收滯納金；

因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。

對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。

42、簡述新《稅收征管法》稅款的退還制度？

答：納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；

納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；

涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理規定退還。

43、稅務機關行使撤銷權應注意哪些問題？

答：行使撤銷權的條件，債務人放棄其到期債權或無償轉讓財產，或以明顯不合理的低價轉讓財產，借以逃避納稅義務并對國家稅收造成損害的；

撤銷權由稅務機關申請，人民法院行使；

撤銷權的行使范圍以納稅人欠繳的稅款和滯納金為限；

行使撤銷權的必要費用，由欠稅的納稅人負擔；

建立欠稅公告制度。44簡述稅務機關行使代位權的前提條件？

答：欠繳稅款的納稅人怠于行使到期債權或者放棄到期債權，也就是說納稅人的債權必須是到期債權，如果不是到期債權，稅務機關就不能行使代位權；

納稅人的上述行為必須對國家造成了損害的后果，如果沒有損害，同樣談不上行使代位權，同時代位權的行使，以納稅人欠繳的稅款和滯納金為限。

45、納稅人有分并、分立情形時，欠繳稅款由誰承擔納稅義務？

答：納稅人有分并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款，納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續履行未履行的納稅義務；納稅人分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。

46、簡述稅務機關扣押商品、貨物或者其它財產時，必須開付收據；查封商品、貨物或者其它財產時，必須開付清單的法律意義？

答：這是稅務機關的一項法定義務，如果稅務機關在執行扣押、查封措施中，不給當事人開具扣押收據和查封清單，不僅會給當事人無法判別真偽，很容易給違法犯罪分子鉆空子，而且也容易事過境遷，無憑無據。引起不必要的糾紛，所以法律上作出了此項強制性規定，對于違反法律這一規定的行為，當事人有權拒絕扣押或查封商品、貨物或其它財產。總之，這一規定對于約束稅務機關嚴格依法行政，保護當事人的合法權益不受侵害，都具有重要意義，稅務機關必須認真貫徹執行。

47、簡述適用稅收強制執行措施的條件？

答：根據新《稅收征管法》第40條的規定，稅務機關適用稅收強制執行措施的條件如下：

稅收強制執行措施可以適用于從事生產經營的納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人；

對納稅期滿后仍不履行法定義務者，稅務機關應當先責令限期繳納；

在責令期滿之后仍未繳納的；

應當報經縣以上稅務局（分局）局長批準，才可采取稅收強制執行措施；

另外，稅收強制執行措施的執行對象不僅包括稅款，還有滯納金，稅收強制執行措施

以實現稅款、滯納金從納稅人到國家的全面轉移這終目的。

48、簡述新《稅收征管法》對加強欠稅的清繳力度方面作了哪些規定？

答：新《稅收征管法》在欠稅管理上主要從以下三個方面增加或修改了內容，加強了欠稅清繳力度。

嚴格控制緩繳稅款的審批權限，緩繳稅款的審批權限規定為省、自治區、直轄市國家稅務局，地主稅務局。

確定稅款優先原則。

（1）、稅收優先于無擔保的債權，法律另有規定的除外；

（2）、納稅人發生欠稅在前的，稅收優先于抵押權、質權和留質權的執行；

（3）、納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。

建立了欠稅清繳制度，防止稅款流失。

（1）、擴大了阻止出境對象的范圍；

（2）、建立改制納稅人欠稅的清繳制度；

（3）、大額欠稅處分財產報告制度；

（4）、稅務機關可以對欠繳稅款的納稅人依法行使代位權、撤銷權。

49、簡述離境清稅的稅收規定？

答：欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結清稅款、滯納金又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。

50、簡述稅收保全措施和稅收強制執行措施的主要形式？

答：稅收保全措施主要形式

書面通知納稅人開戶銀行或者其它金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；

扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其它財產。稅收強制執行措施的主要形式

書面通知其開戶銀行或者其它金融機構從其存款中扣繳稅款；

扣押、查封依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其它財產，以拍賣或者變賣所得繳納稅款。

51、簡述適用稅收保全措施的條件？

答：稅收保全措施的條件

只適用于從事生產經營的納稅人；

必須是根據認為從事生產經營的納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物或者其它財產或者應納稅的收入等行為或跡象；

必須是在規定的納稅期之前和責令限期繳納的期限之內；

必須在納稅人不肯或不能提供納稅擔保的情況下；

必須經縣以上稅務局（分局）局長批準。

52、新《稅收征管法》對于未按規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人規定了什么樣的稅款征收制度？

答；由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；

不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品貨物；

扣繳后繳納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；

扣押后仍不繳納應納稅款的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

53、新《稅收征管法》規定在哪些情形下稅務機關有權核定納稅人的應納稅額？

答：依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；

依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；

擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

發生納稅義務，未按照規定期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

54、納稅人、扣押義務人阻撓稅務機關檢查的，稅務機關可依法采取哪些行政處罰措施？

答：新《稅收征管法》第70條規定，納稅人、扣押義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款，情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

55、納稅人不進行納稅時，不繳或者少繳應納稅款的應承擔哪些 法律責任？

答：依法向稅務機關進行納稅申報是納稅人的義務。納稅人不進行納稅申報、不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金并處不繳少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

56、什么是編造虛假計稅依據？編造虛假計稅依據應承擔什么法律責任？

答：計稅依據也稱計稅標準，是指對征稅對象具體進行征稅時所據以計算稅的數量、價格、件數的數額。計稅依據主要有銷售額、所得額、財產額等。納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據是指編造虛假的會計憑證、會計賬簿或者通過修改、涂改、挖補、等手段變造會計憑證、會計賬簿或者擅自虛構有關數據、資料編造虛假的財務報告或者虛假虧損等。

根據新《稅收征管法》第64條規定，對于編造虛假計稅依據的行為，稅務機關在責令限期改正的同時，并處以5萬元以下的罰款。

57、當事人與稅務機關之間的哪些 爭議適用行政復議前置？

答：所謂行政復議前置，上指當事人對行政機關的具體行政行為不服的，必須先依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，才能向人民法院提起行政訴訟。

根據新《稅收征管法》第88條第1款規定，納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生的爭議，當事人必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請稅務行政復議。對行政復議決定不服的，才能提起稅務行政訴訟。在法定復議期內，當事人就此向人民法院提起行政訴訟的，人民 法院不予受理

58、什么是行政處罰時效？稅務行政時效是多長時間？

答：行政處罰時效是指對違法行為人的違反行政法規的行為追究行政責任，實施行政處罰的有效期限。

稅務行政處罰時效為5年，即從稅務違法行為發生之日起5年內未被發現的。按照法律規定不再給予行政處罰。違法行為有連續或者繼續狀態的，從行為終了之日計算。

59、稅務機關查詢個人儲蓄存款賬戶有哪些規定？

答：只能在調查稅收違法案件時，對案件涉嫌人員的儲蓄存款才可查詢；

查詢必須事先經設區的市自治州稅務局（分局）局長 批準；

查詢所獲提的資料，不得用于稅收以外的用途。60、與原《稅收征管法》規定相比。稅務所的處罰權限有何變動？

答：新《稅收征管法》第74條規定，本法規定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務所決定。與原《稅收征管法》規定相比，稅務所行使處罰權的范圍大大擴大，由原來的“個體工商戶及未取營業執照從事經營的單位、個人”擴展到了按新《稅收征管法》規定可實施處罰的所有當事人；其次是處罰的金額限度由1000元提高到了2000元。

61、按照新《稅收征管法》規定，直接妨害稅務機關稅款征收和違法行為包括哪些，應如何處理？

答：偷稅。對納稅 人偷稅，稅務機關除追繳其不繳、少繳稅款、滯納金外，應并處不繳、少繳稅款50%以上5倍以下的罰款，對扣繳義務人采取偷稅手段不繳、少繳已扣已收稅款的，由稅務機關追繳其不繳少繳的稅款、滯納金，并處不繳少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

編造虛假計稅依據。納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關在責令限期改正，并處以5萬元以下的罰款。

不進行納稅申報。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳少繳的稅款、滯納金，并處不繳少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

逃避追繳欠稅。納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

騙取出口退稅。以假報出口若懸河或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款1倍以上5倍以下的罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任，對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規定期間內停止為其辦理出口退稅。

抗稅。以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。

未按規定期限繳稅。納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應納的稅款。經稅務機關在責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除采限強制執行措施追繳其不繳少繳的稅款外可以處不繳少繳的稅款的50%以上5倍以下的罰款

未扣繳稅款。扣繳義務人應扣未扣，應收而未收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款、對扣繳義務人處應扣未扣，應收而未收稅款的50%以上3倍以下的罰款。62、新《稅收征管法》對納稅人偷稅行為的處理與原規定相比有何主要區別？

答；對偷稅行為的認定上將原《稅收征管法》中“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、在賬簿上多列支出或者不列、少列收入”這一條件，定義為納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入”兩個并列條件，方便了稅務機關對偷稅行為的認定，同時，在認定條件上增加了“或者經稅務機關通知申報而拒不申報”的內容，與刑法相銜接。

規定對偷稅行為稅務機關除應追繳不繳少繳的稅款外還應同時追繳不繳少繳的滯納金。

明確了偷稅先由稅務機關實施行政處罰，對構成犯罪的再移送司法機關追究刑事責任，取消了原《稅收征管法》稅務機關只能對犯罪的偷稅行為實施行政處罰的限制。

對偷稅行為增加了處罰下限，增大了對偷稅的打擊力度。63、新《稅收征管法》對偷稅行為是如何規定的？

答：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、不繳或少繳的應納稅款的。

納稅人在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，不繳或少繳的應納稅款的。

納稅人經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或少繳的應納稅款的。

納稅人只要具有上述行為之一，即可認定其為偷稅。64、新《稅收征管法》的適用范圍是如何規定的？

答：依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理均適用本法。

我國同外國締結的有關稅收的條約、協定同本法有不同規定的，依照條約、協定規定辦理；

新《稅收征管法》施行前頒布的稅收法律與其有不同的適用本法的規定;

耕地占用稅、契稅、農業稅、牧業稅征收管理的具體辦法由國務院另行規定；

關稅及海關代征稅收的征收管理，依照法律、行政法規的有關規定執行。65、與原《稅收征管法》相比，新《稅收征管法》對逃避追繳欠稅處罰有何新規定？

答；原《稅收征管法》規定，納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數額不滿一萬元的，由稅務機關追繳欠繳的稅款并處欠繳稅款5倍以下的罰款，而新《稅收征管法》對逃避追繳欠稅款的規定有以下幾點不同：

納稅人欠繳應納稅款，只要采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，就構成逃避追繳欠稅；

稅務機關追繳欠繳的稅款的同時還要追繳滯納金；

在處罰上規定了下限，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款，對構成犯罪的，依法追究刑事責任。

66、按照新《稅收征管法》的規定，納稅人進行虛假的納稅申報造成偷稅以及納稅人編造虛假計稅依據的行為，分別應予以什么處罰措施？

答：納稅人進行虛假的納稅申報造成偷稅由稅務機關追繳其不繳少繳的稅款、滯納金，并處不繳少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。構成犯罪的，依法追究刑事責任

納稅人編造虛假的計稅依據，未造成偷稅后果的，由稅務機關在責令限期改正，并處以5萬元以下的罰款。

67、對納稅人違反稅務登記管理規定，稅務機關可采取哪些措施？

答：對未按規定的期限申報辦理稅務登記，變更或者注銷登記的，由稅務機關在責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的處2000元以上1萬元以下的罰款；

對未按規定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記的，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節嚴重的處1萬元以上5萬元以下的罰款；

對不辦理稅務登記，經稅務機關責令限期改正逾期仍不改正的，稅務機關可提請工商行政管理機關吊銷其營業執照。

68、納稅人在辦理哪些稅務事項時，應當使用稅務登記證件？

答：申請減稅、免科、退稅；申請定印、領購發票；申請辦理外出經營活動稅收管理證明；開立基本存款賬戶和其他存款賬戶；增值稅一般納稅人的資格認定；申請辦理的其他有關稅務事項。

69、如何實現我國稅收征收管理工作的信息化？

答：用現代化信息技術裝備各級稅務機關，加快稅收征收管理信息系統的現代化建設；

建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度。

強化納稅人、扣繳義務人和其他有尖單位如實提供有關信息的義務。```````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````。

第四篇：征管法實施細則

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（全文）第一章 總 則

第一條 根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）的規定，制定本細則。

第二條 凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及本細則；稅收征管法及本細則沒有規定的，依照其他有關稅收法律、行政法規的規定執行。

第三條 任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規相抵觸的決定一律無效，稅務機關不得執行，并應當向上級稅務機關報告。

納稅人應當依照稅收法律、行政法規的規定履行納稅義務；其簽訂的合同、協議等與稅收法律、行政法規相抵觸的，一律無效。

第四條 國家稅務總局 負責制定全國稅務系統信息化建設的總體規劃、技術標準、技術方案與實施辦法；各級稅務機關應當按照國家稅務總局的總體規劃、技術標準、技術方案與實施辦法，做好本地區稅務系統信息化建設的具體工作。

地方各級人民政府應當積極支持稅務系統信息化建設，并組織有關部門實現相關信息的共享。

第五條 稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務人的商業秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍。

第六條 國家稅務總局應當制定稅務人員行為準則和服務規范。

上級稅務機關發現下級稅務機關的稅收違法行為，應當及時予以糾正；下級稅務機關應當按照上級稅務機關的決定及時改正。

下級稅務機關發現上級稅務機關的稅收違法行為，應當向上級稅務機關或者有關部門報告。

第七條 稅務機關根據檢舉人的貢獻大小給予相應的獎勵，獎勵所需資金列入稅務部門預算，單項核定。獎勵資金具體使用辦法以及獎勵標準，由國家稅務總局會同財政部 制定。

第八條 稅務人員在核定應納稅額、調整稅收定額、進行稅務檢查、實施稅務行政處罰、辦理稅務行政復議時，與納稅人、扣繳義務人或者其法定代表人、直接責任人有下列關系之一的，應當回避：

（一）夫妻關系；

（二）直系血親關系；

（三）三代以內旁系血親關系；

（四）近姻親關系；

（五）可能影響公正執法的其他利害關系。

第九條 稅收征管法第十四條所稱按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構，是指省以下稅務局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。

國家稅務總局應當明確劃分稅務局和稽查局的職責，避免職責交叉。

第二章 稅務登記

第十條 國家稅務局、地方稅務局對同一納稅人的稅務登記應當采用同一代碼，信息共享。

稅務登記的具體辦法由國家稅務總局制定。

第十一條 各級工商行政管理機關應當向同級國家稅務局和地方稅務局定期通報辦理開業、變更、注銷登記以及吊銷營業執照的情況。

通報的具體辦法由國家稅務總局和國家工商行政管理總局聯合制定。

第十二條 從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照之日起３０日內，向生產、經營地或者納稅義務發生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記，如實填寫稅務登記表，并按照稅務機關的要求提供有關證件、資料。

前款規定以外的納稅人，除國家機關和個人外，應當自納稅義務發生之日起３０日內，持有關證件向所在地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。

個人所得稅的納稅人辦理稅務登記的辦法由國務院另行規定。

稅務登記證件的式樣，由國家稅務總局制定。

第十三條 扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起３０日內，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件；稅務機關對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發給扣繳稅款登記證件。

第十四條 納稅人稅務登記內容發生變化的，應當自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起３０日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

納稅人稅務登記內容發生變化，不需要到工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記的，應當自發生變化之日起３０日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

第十五條 納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按照規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起１５日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在３０日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。

納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起１５日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

第十六條 納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件。

第十七條 從事生產、經營的納稅人應當自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起１５日內，向主管稅務機關書面報告其全部賬號；發生變化的，應當自變化之日起１５日內，向主管稅務機關書面報告。

第十八條 除按照規定不需要發給稅務登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件：

（一）開立銀行賬戶；

（二）申請減稅、免稅、退稅；

（三）申請辦理延期申報、延期繳納稅款；

（四）領購發票；

（五）申請開具外出經營活動稅收管理證明；

（六）辦理停業、歇業；

（七）其他有關稅務事項。

第十九條 稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度。納稅人應當在規定的期限內持有關證件到主管稅務機關辦理驗證或者換證手續。

第二十條 納稅人應當將稅務登記證件正本在其生產、經營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。

納稅人遺失稅務登記證件的，應當在１５日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。

第二十一條 從事生產、經營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。

從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過１８０天的，應當在營業地辦理稅務登記手續。

第三章 賬簿、憑證管理

第二十二條 從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照或者發生納稅義務之日起１５日內，按照國家有關規定設置賬簿。

前款所稱賬簿，是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。總賬、日記賬應當采用訂本式。

第二十三條 生產、經營規模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經批準從事會計代理記賬業務的專業機構或者經稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務；聘請上述機構或者人員有實際困難的，經縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

第二十四條 從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起１５日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案。

納稅人使用計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。

納稅人建立的會計電算化系統應當符合國家有關規定，并能正確、完整核算其收入或者所得。

第二十五條 扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規規定的扣繳義務發生之日起１０日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

第二十六條 納稅人、扣繳義務人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿。

納稅人、扣繳義務人會計制度不健全，不能通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，應當建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的其他賬簿。

第二十七條 賬簿、會計憑證和報表，應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字。

第二十八條 納稅人應當按照稅務機關的要求安裝、使用稅控裝置，并按照稅務機關的規定報送有關數據和資料。

稅控裝置推廣應用的管理辦法由國家稅務總局另行制定，報國務院批準后實施。

第二十九條 賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整。

賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存１０年；但是，法律、行政法規另有規定的除外。

第四章 納稅申報

第三十條 稅務機關應當建立、健全納稅人自行申報納稅制度。經稅務機關批準，納稅人、扣繳義務人可以采取郵寄、數據電文方式辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。

數據電文方式，是指稅務機關確定的電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子方式。

第三十一條 納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，應當使用統一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據作為申報憑據。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。

納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關規定的期限和要求保存有關資料，并定期書面報送主管稅務機關。

第三十二條 納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報。

納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。

第三十三條 納稅人、扣繳義務人的納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表的主要內容包括：稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據，扣除項目及標準，適用稅率或者單位稅額，應退稅項目及稅額、應減免稅項目及稅額，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

第三十四條 納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并根據不同的情況相應報送下列有關證件、資料：

（一）財務會計報表及其說明材料；

（二）與納稅有關的合同、協議書及憑證；

（三）稅控裝置的電子報稅資料；

（四）外出經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；

（五）境內或者境外公證機構出具的有關證明文件；

（六）稅務機關規定應當報送的其他有關證件、資料。

第三十五條 扣繳義務人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應當如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務機關規定的其他有關證件、資料。

第三十六條 實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

第三十七條 納稅人、扣繳義務人按照規定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規定的期限內向稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理。

納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準。

第五章 稅款征收

第三十八條 稅務機關應當加強對稅款征收的管理，建立、健全責任制度。

稅務機關根據保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式。

稅務機關應當加強對納稅人出口退稅的管理，具體管理辦法由國家稅務總局會同國務院有關部門制定。

第三十九條 稅務機關應當將各種稅收的稅款、滯納金、罰款，按照國家規定的預算科目和預算級次及時繳入國庫，稅務機關不得占壓、挪用、截留，不得繳入國庫以外或者國家規定的稅款賬戶以外的任何賬戶。

已繳入國庫的稅款、滯納金、罰款，任何單位和個人不得擅自變更預算科目和預算級次。

第四十條 稅務機關應當根據方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結算方式繳納稅款。

第四十一條 納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：

（一）因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的；

（二）當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以參照稅收征管法第三十一條第二款的批準權限，審批納稅人延期繳納稅款。

第四十二條 納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產負債表，應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算。

稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起２０日內作出批準或者不予批準的決定；不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

第四十三條 法律、行政法規規定或者經法定的審批機關批準減稅、免稅的納稅人，應當持有關文件到主管稅務機關辦理減稅、免稅手續。減稅、免稅期滿，應當自期滿次日起恢復納稅。

享受減稅、免稅優惠的納稅人，減稅、免稅條件發生變化的，應當自發生變化之日起１５日內向稅務機關報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，稅務機關應當予以追繳。

第四十四條 稅務機關根據有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國家有關規定委托有關單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發給委托代征證書。受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務機關的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應當及時報告稅務機關。

第四十五條 稅收征管法第三十四條所稱完稅憑證，是指各種完稅證、繳款書、印花稅票、扣（收）稅憑證以及其他完稅證明。

未經稅務機關指定，任何單位、個人不得印制完稅憑證。完稅憑證不得轉借、倒賣、變造或者偽造。

完稅憑證的式樣及管理辦法由國家稅務總局制定。

第四十六條 稅務機關收到稅款后，應當向納稅人開具完稅憑證。納稅人通過銀行繳納稅款的，稅務機關可以委托銀行開具完稅憑證。

第四十七條 納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額：

（一）參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；

（二）按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；

（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

（四）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

納稅人對稅務機關采取本條規定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額。

第四十八條 稅務機關負責納稅人納稅信譽等級評定工作。納稅人納稅信譽等級的評定辦法由國家稅務總局制定。

第四十九條 承包人或者承租人有獨立的生產經營權，在財務上獨立核算，并定期向發包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應當就其生產、經營收入和所得納稅，并接受稅務管理；但是，法律、行政法規另有規定的除外。

發包人或者出租人應當自發包或者出租之日起３０日內將承包人或者承租人的有關情況向主管稅務機關報告。發包人或者出租人不報告的，發包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。

第五十條 納稅人有解散、撤銷、破產情形的，在清算前應當向其主管稅務機關報告；未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。

第五十一條 稅收征管法第三十六條所稱關聯企業，是指有下列關系之一的公司、企業和其他經濟組織：

（一）在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；

（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；

（三）在利益上具有相關聯的其他關系。

納稅人有義務就其與關聯企業之間的業務往來，向當地稅務機關提供有關的價格、費用標準等資料。具體辦法由國家稅務總局制定。

第五十二條 稅收征管法第三十六條所稱獨立企業之間的業務往來，是指沒有關聯關系的企業之間按照公平成交價格和營業常規所進行的業務往來。

第五十三條 納稅人可以向主管稅務機關提出與其關聯企業之間業務往來的定價原則和計算方法，主管稅務機關審核、批準后，與納稅人預先約定有關定價事項，監督納稅人執行。

第五十四條 納稅人與其關聯企業之間的業務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調整其應納稅額：

（一）購銷業務未按照獨立企業之間的業務往來作價；

（二）融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯關系的企業之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業務的正常利率；

（三）提供勞務，未按照獨立企業之間業務往來收取或者支付勞務費用；

（四）轉讓財產、提供財產使用權等業務往來，未按照獨立企業之間業務往來作價或者收取、支付費用；

（五）未按照獨立企業之間業務往來作價的其他情形。

第五十五條 納稅人有本細則第五十四條所列情形之一的，稅務機關可以按照下列方法調整計稅收入額或者所得額：

（一）按照獨立企業之間進行的相同或者類似業務活動的價格；

（二）按照再銷售給無關聯關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；

（三）按照成本加合理的費用和利潤；

（四）按照其他合理的方法。

第五十六條 納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業務往來發生的納稅起３年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發生的納稅起１０年內進行調整。

第五十七條 稅收征管法第三十七條所稱未按照規定辦理稅務登記從事生產、經營的納稅人，包括到外縣（市）從事生產、經營而未向營業地稅務機關報驗登記的納稅人。

第五十八條 稅務機關依照稅收征管法第三十七條的規定，扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應當自扣押之日起１５日內繳納稅款。

對扣押的鮮活、易腐爛變質或者易失效的商品、貨物，稅務機關根據被扣押物品的保質期，可以縮短前款規定的扣押期限。

第五十九條 稅收征管法第三十八條、第四十條所稱其他財產，包括納稅人的房地產、現金、有價證券等不動產和動產。

機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品。

稅務機關對單價５０００元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執行措施。

第六十條 稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人所扶養家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養的其他親屬。

第六十一條 稅收征管法第三十八條、第八十八條所稱擔保，包括經稅務機關認可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設置或者未全部設置擔保物權的財產提供的擔保。

納稅保證人，是指在中國境內具有納稅擔保能力的自然人、法人或者其他經濟組織。

法律、行政法規規定的沒有擔保資格的單位和個人，不得作為納稅擔保人。

第六十二條 納稅擔保人同意為納稅人提供納稅擔保的，應當填寫納稅擔保書，寫明擔保對象、擔保范圍、擔保期限和擔保責任以及其他有關事項。擔保書須經納稅人、納稅擔保人簽字蓋章并經稅務機關同意，方為有效。

納稅人或者第三人以其財產提供納稅擔保的，應當填寫財產清單，并寫明財產價值以及其他有關事項。納稅擔保財產清單須經納稅人、第三人簽字蓋章并經稅務機關確認，方為有效。

第六十三條 稅務機關執行扣押、查封商品、貨物或者其他財產時，應當由兩名以上稅務人員執行，并通知被執行人。被執行人是自然人的，應當通知被執行人本人或者其成年家屬到場；被執行人是法人或者其他組織的，應當通知其法定代表人或者主要負責人到場；拒不到場的，不影響執行。

第六十四條 稅務機關執行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規定，扣押、查封價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產時，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。

稅務機關按照前款方法確定應扣押、查封的商品、貨物或者其他財產的價值時，還應當包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發生的費用。

第六十五條 對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執行的財產的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。

第六十六條 稅務機關執行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規定，實施扣押、查封時，對有產權證件的動產或者不動產，稅務機關可以責令當事人將產權證件交稅務機關保管，同時可以向有關機關發出協助執行通知書，有關機關在扣押、查封期間不再辦理該動產或者不動產的過戶手續。

第六十七條 對查封的商品、貨物或者其他財產，稅務機關可以指令被執行人負責保管，保管責任由被執行人承擔。

繼續使用被查封的財產不會減少其價值的，稅務機關可以允許被執行人繼續使用；因被執行人保管或者使用的過錯造成的損失，由被執行人承擔。

第六十八條 納稅人在稅務機關采取稅收保全措施后，按照稅務機關規定的期限繳納稅款的，稅務機關應當自收到稅款或者銀行轉回的完稅憑證之日起１日內解除稅收保全。

第六十九條 稅務機關將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產變價抵繳稅款時，應當交由依法成立的拍賣機構拍賣；無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當地商業企業代為銷售，也可以責令納稅人限期處理；無法委托商業企業銷售，納稅人也無法處理的，可以由稅務機關變價處理，具體辦法由國家稅務總局規定。國家禁止自由買賣的商品，應當交由有關單位按照國家規定的價格收購。

拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在３日內退還被執行人。

第七十條 稅收征管法第三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務機關的責任，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法利益遭受的直接損失。

第七十一條 稅收征管法所稱其他金融機構，是指信托投資公司、信用合作社、郵政儲蓄機構以及經中國人民銀行、中國證券監督管理委員會等批準設立的其他金融機構。

第七十二條 稅收征管法所稱存款，包括獨資企業投資人、合伙企業合伙人、個體工商戶的儲蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。

第七十三條 從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務機關發出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過１５日。

第七十四條 欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務總局會同公安部制定。

第七十五條 稅收征管法第三十二條規定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。

第七十六條 縣級以上各級稅務機關應當將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等新聞媒體上定期公告。

對納稅人欠繳稅款的情況實行定期公告的辦法，由國家稅務總局制定。

第七十七條 稅收征管法第四十九條所稱欠繳稅款數額較大，是指欠繳稅款５萬元以上。

第七十八條 稅務機關發現納稅人多繳稅款的，應當自發現之日起１０日內辦理退還手續；納稅人發現多繳稅款，要求退還的，稅務機關應當自接到納稅人退還申請之日起３０日內查實并辦理退還手續。

稅收征管法第五十一條規定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預繳稅款形成的結算退稅、出口退稅和各種減免退稅。

退稅利息按照稅務機關辦理退稅手續當天中國人民銀行規定的活期存款利率計算。

第七十九條 當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款的，稅務機關可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

第八十條 稅收征管法第五十二條所稱稅務機關的責任，是指稅務機關適用稅收法律、行政法規不當或者執法行為違法。

第八十一條 稅收征管法第五十二條所稱納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，是指非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤。

第八十二條 稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數額在１０萬元以上的。

第八十三條 稅收征管法第五十二條規定的補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務人應繳未繳或者少繳稅款之日起計算。

第八十四條 審計機關、財政機關依法進行審計、檢查時，對稅務機關的稅收違法行為作出的決定，稅務機關應當執行；發現被審計、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計、檢查單位下達決定、意見書，責成被審計、檢查單位向稅務機關繳納應當繳納的稅款、滯納金。稅務機關應當根據有關機關的決定、意見書，依照稅收法律、行政法規的規定，將應收的稅款、滯納金按照國家規定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次繳入國庫。

稅務機關應當自收到審計機關、財政機關的決定、意見書之日起３０日內將執行情況書面回復審計機關、財政機關。

有關機關不得將其履行職責過程中發現的稅款、滯納金自行征收入庫或者以其他款項的名義自行處理、占壓。

第六章 稅務檢查

第八十五條 稅務機關應當建立科學的檢查制度，統籌安排檢查工作，嚴格控制對納稅人、扣繳義務人的檢查次數。

稅務機關應當制定合理的稅務稽查工作規程，負責選案、檢查、審理、執行的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約，規范選案程序和檢查行為。

稅務檢查工作的具體辦法，由國家稅務總局制定。

第八十六條 稅務機關行使稅收征管法第五十四條第（一）項職權時，可以在納稅人、扣繳義務人的業務場所進行；必要時，經縣以上稅務局（分局）局長批準，可以將納稅人、扣繳義務人以前會計的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調回稅務機關檢查，但是稅務機關必須向納稅人、扣繳義務人開付清單，并在３個月內完整退還；有特殊情況的，經設區的市、自治州以上稅務局局長批準，稅務機關可以將納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調回檢查，但是稅務機關必須在３０日內退還。

第八十七條 稅務機關行使稅收征管法第五十四條第（六）項職權時，應當指定專人負責，憑全國統一格式的檢查存款賬戶許可證明進行，并有責任為被檢查人保守秘密。

檢查存款賬戶許可證明，由國家稅務總局制定。

稅務機關查詢的內容，包括納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。

第八十八條 依照稅收征管法第五十五條規定，稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過６個月；重大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準。

第八十九條 稅務機關和稅務人員應當依照稅收征管法及本細則的規定行使稅務檢查職權。

稅務人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書；無稅務檢查證和稅務檢查通知書的，納稅人、扣繳義務人及其他當事人有權拒絕檢查。稅務機關對集貿市場及集中經營業戶進行檢查時，可以使用統一的稅務檢查通知書。

稅務檢查證和稅務檢查通知書的式樣、使用和管理的具體辦法，由國家稅務總局制定。

第七章 法律責任

第九十條 納稅人未按照規定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續的，由稅務機關責令限期改正，可以處２０００元以下的罰款；情節嚴重的，處２０００元以上１萬元以下的罰款。

第九十一條 非法印制、轉借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，由稅務機關責令改正，處２０００元以上１萬元以下的罰款；情節嚴重的，處１萬元以上５萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第九十二條 銀行和其他金融機構未依照稅收征管法的規定在從事生產、經營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，或者未按規定在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務機關責令其限期改正，處２０００元以上２萬元以下的罰款；情節嚴重的，處２萬元以上５萬元以下的罰款。

第九十三條 為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務機關除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款１倍以下的罰款。

第九十四條 納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務人應當向稅務機關報告，由稅務機關直接向納稅人追繳稅款、滯納金；納稅人拒不繳納的，依照稅收征管法第六十八條的規定執行。

第九十五條 稅務機關依照稅收征管法第五十四條第（五）項的規定，到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人有關情況時，有關單位拒絕的，由稅務機關責令改正，可以處１萬元以下的罰款；情節嚴重的，處１萬元以上５萬元以下的罰款。

第九十六條 納稅人、扣繳義務人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規定處罰：

（一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關資料的；

（二）拒絕或者阻止稅務機關記錄、錄音、錄像、照相和復制與案件有關的情況和資料的；

（三）在檢查期間，納稅人、扣繳義務人轉移、隱匿、銷毀有關資料的；

（四）有不依法接受稅務檢查的其他情形的。

第九十七條 稅務人員私分扣押、查封的商品、貨物或者其他財產，情節嚴重，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。

第九十八條 稅務代理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款５０％以上３倍以下的罰款。

第九十九條 稅務機關對納稅人、扣繳義務人及其他當事人處以罰款或者沒收違法所得時，應當開付罰沒憑證；未開付罰沒憑證的，納稅人、扣繳義務人以及其他當事人有權拒絕給付。

第一百條 稅收征管法第八十八條規定的納稅爭議，是指納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人對稅務機關確定納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發生的爭議。

第八章 文書送達

第一百零一條 稅務機關送達稅務文書，應當直接送交受送達人。

受送達人是公民的，應當由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。

受送達人是法人或者其他組織的，應當由法人的法定代表人、其他組織的主要負責人或者該法人、組織的財務負責人、負責收件的人簽收。受送達人有代理人的，可以送交其代理人簽收。

第一百零二條 送達稅務文書應當有送達回證，并由受送達人或者本細則規定的其他簽收人在送達回證上記明收到日期，簽名或者蓋章，即為送達。

第一百零三條 受送達人或者本細則規定的其他簽收人拒絕簽收稅務文書的，送達人應當在送達回證上記明拒收理由和日期，并由送達人和見證人簽名或者蓋章，將稅務文書留在受送達人處，即視為送達。

第一百零四條 直接送達稅務文書有困難的，可以委托其他有關機關或者其他單位代為送達，或者郵寄送達。

第一百零五條 直接或者委托送達稅務文書的，以簽收人或者見證人在送達回證上的簽收或者注明的收件日期為送達日期；郵寄送達的，以掛號函件回執上注明的收件日期為送達日期，并視為已送達。

第一百零六條 有下列情形之一的，稅務機關可以公告送達稅務文書，自公告之日起滿３０日，即視為送達：

（一）同一送達事項的受送達人眾多；

（二）采用本章規定的其他送達方式無法送達。

第一百零七條 稅務文書的格式由國家稅務總局制定。本細則所稱稅務文書，包括：

（一）稅務事項通知書；

（二）責令限期改正通知書；

（三）稅收保全措施決定書；

（四）稅收強制執行決定書；

（五）稅務檢查通知書；

（六）稅務處理決定書；

（七）稅務行政處罰決定書；

（八）行政復議決定書；

（九）其他稅務文書。

第九章 附 則

第一百零八條 稅收征管法及本細則所稱“以上”、“以下”、“日內”、“屆滿”均含本數。

第一百零九條 稅收征管法及本細則所規定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內有連續３日以上法定休假日的，按休假日天數順延。

第一百一十條 稅收征管法第三十條第三款規定的代扣、代收手續費，納入預算管理，由稅務機關依照法律、行政法規的規定付給扣繳義務人。

第一百一十一條 納稅人、扣繳義務人委托稅務代理人代為辦理稅務事宜的辦法，由國家稅務總局規定。

第一百一十二條 耕地占用稅、契稅、農業稅、牧業稅的征收管理，按照國務院的有關規定執行。

第一百一十三條 本細則自２００２年１０月１５日起施行。１９９３年８月４日國務院發布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》同時廢止。

第五篇：征管法試題

稅收征管法及實施細則考試試題 一.單項選擇題（15分）

當事人逾期不繳納罰款的，行政機關可以按照《處罰罰》的規定，每日按罰款額的（）加處罰款。A.2％ B.3％ C.1倍 D.5倍

對審計機關、財政機關依法進行的審計、檢查，下列說法正確的是：A.財政、審計對稅務機關的稅收違法行為作出的決定，稅務機關應當稅收法律法規的規定執行

B.稅務機關應當按照稅收法律、行政法規的規定，將財政、審計檢查出的稅款、滯納金征收入庫

C.財政、審計機關發現納稅人、扣繳義務人有稅收違法行為的，主管稅務機關應當根據有關機關的決定、意見書執行

D.財政、審計可以將其檢查出的稅款、滯納金征收入庫，但是應該按照稅收法律、法規的規定執行

對于納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，（）

A.由稅務機關責令限期改正，處二千元以上一萬元以下的罰款

B.由稅務機關責令限期改正，逾期不改的，處二千元以上一萬元以下的罰款

C.由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款

征管法第64條第一款

D.由稅務機關責令限期改正，逾期不改的，處五萬元以下的罰款

文天電器公司由于運用公式錯誤而在去年多繳了增值稅，關于是否退還稅款，下列說法中正確的是： A.稅務機關發現納稅人多繳稅款的，應當自發現之日起30日查實并辦理退還手續；

B.稅務機關發現納稅人多繳稅款的，退還稅款時，不加算多繳稅款的銀行利息； 稅務機關發現的，不加算利息，納稅人發現的，可以要求退還利息

C.納稅人發現多繳稅款，要求退還的，稅務機關應自接到納稅人退還申請之日起10日內辦理退還手續； 30日

D.加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，是指依法預繳稅款形成的結算退稅、出口退稅和各種減免退稅。不包括

對企事業單位的承包經營、承租經營所得應納的稅款，按年計算，由納稅義務人在終了后日內繳入國 庫，并向稅務機關報送納稅申報表。A.10 B.20 C.30 D.45

李某因不服市國稅局行政處罰決定向法院提起訴訟。訴訟過程中，國稅局撤銷了原處罰決定，高某遂向法院申請撤訴，法院作出準予撤訴的裁定。兩天以后，市國稅局又以同一事實和理由作出了與原來相同的處罰決定，高某應當如何處理? A.重新起訴；

B.申請再審，請求法院撤銷原準予撤訴的裁定 ； C.撤回撤訴申請，請求法院恢復訴訟，繼續審理本案 ；

D.對法院所作的撤訴裁定提出上訴。

二.多項選擇題（20分）以下各題中，至少有兩個答案是正確的，請將你認為正確的答案序號填寫在題前的括號中，每題2分，共計20分，多選、少選、錯選、不選均不得分。

、張天九是未辦理稅務登記的個體工商戶，在稅務檢查中發現張在2002年9月應納稅款4萬元。由于該公司未申報交納稅款，于是稅務機關在10月11日就向其送達了《催繳稅款通知書》，責令其15日內繳納上述稅款。至10月31日，該公司仍未繳稅款，一般情況下，稅務機關應（）。

A.責令張天九提供納稅擔保;

B.可以扣押張某正在銷售的電器商品等；

C.直接查封張某正在銷售的電器商品等； D.對張天九處以罰款

、根據《稅收征收管理法》規定，對于非法印制發票的納稅人，稅務機關可以（）。

A.由稅務機關銷毀非法印制的發票 B.由稅務機關停供發票

C.由稅務機關吊銷稅務登記證 D.由稅務機關沒收違法所得

E.由稅務機關并處罰款、一般而言，稅務機關可在（）情況下，要求納稅人其提供納稅擔保。

A.納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的；

B.納稅人有逃避納稅義務的行為，并在限期繳納稅款的期限內有明顯轉移其應納稅商品的跡象；

C.欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的；

D.納稅人同稅務機關在納稅上發生爭議時，需申請行政復議的、稅收征管法及其實施細則所稱賬簿，是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。（）應當采用訂本 式。A.總賬

B.明細賬 C.日記賬

D.其他輔助性賬簿、對于納稅人的減稅、免稅，下列表述中，正確的表述有（）。

A.納稅人享受減稅、免稅必須依照法律、行政法規的規定書面申請

可以 B.減稅、免稅的申請必須經法律、行政法規規定的減稅、免稅審查批準機關審批

C.地方各級人民政-府作出的減稅、免稅決定一律無效

D.享受減稅、免稅的納稅人應當自減稅、免稅期滿的次日起恢復納稅 三判斷是非題（20分）判斷下列各題的正確與錯誤，并將答案填寫在題前的括號中，如果你認為正確，則寫上“√ ”，如果你認為錯誤則寫上“×”，每題1分，共計20分。、納稅義務通常由稅收的有關程序法作出明確規定后，經征稅主體對其確認后才能履行。、凡依法由稅務機關征收的各種稅費征收管理，均適用《稅收征管法》及其實施細則。、從事生產、經營的納稅人應當將在銀行或者其他金融機構開立的基本存款帳號向稅務機關報告登記，但其非基本帳戶（例如不能提取現金繁榮結算帳戶）就不一定向稅務機關報告登記。、固定業戶外出經營的，也應攜帶稅務登記證副本或稅務機關發給的其他有關證件，亮證經營，并接受稅務機關的查驗。、稅務登記表中的內容發生變化，且稅務登記證的內容發生變化的，辦理變更稅務登記，不換發稅務登記證件。、省級政-府不得作出同稅收法律相抵觸的決定，但可根據本省實際情況，決定在本省內適當變通執行稅收行政法規。

錯)

7、納稅人、扣繳義務人如果使用已經稅務機關批準的計算機系統記賬，并能夠準確核算財務成果的，經過稅務機關批準，可以不再建立總賬等紙質賬簿。、納稅申報是納稅人在發生納稅義務后按照稅法規定的期限和內容向主管稅務機關提交有關納稅書面報告的法律行為。、如果納稅人未及時查詢延期申報申請批復結果造成的申報逾期、稅款滯納的，不承擔相應責任。、稅收征管中對于不可抗力導致納稅人無法及時納稅的，可以申請辦理延期納稅，其中“不可抗力”是指納稅人自己無法預見、無法避免、無法克服的自然災害或者經濟困難。

(對、當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款的，稅務機關可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。(對

2、違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。

(錯

3、某淮海實業總總資產為1000萬，資產重組時實際欠稅100萬元，資產重組已經分立成淮華貿易公司和海華貿易公司，淮華貿易公司分得資產800萬，海華貿易公司分得資產200萬。則稅務機關在追繳欠稅時，淮華貿易公司最多應承擔清償欠稅80萬的義務，其余應當向海華貿易公司追繳。、《稅收征管法》要求所有企業、事業單位均應當按照國家有關規定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立存款賬戶，并將其全部賬號向稅務機關報告。、銀行和其他金融機構應當在從事生產、經營的納稅人的帳戶中登錄稅務登記證件號碼，并將有關納稅人的銀行帳號主動向稅務機關提交書面報告。、稅務人員不得索賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或少征應征稅款；不得濫用職權多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務人。、納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。、納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。、納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節嚴重的，處一萬元以上五萬以下的罰款。、對于拒不繳納罰款的納稅人，各級稅務機關有權采取停付扣封的稅收保全措施。

四簡答題（7分）

簡述征管法及實施細則對清繳欠稅作了哪些規定？

五分析案例并選擇正確答案（18分）

分析以下案例，并將答案序號寫在題目前的括號中（單項或者多項選擇）。

（一）雅安縣某一般納稅人辦理開業登記以來一直未申報納稅。針對該納稅人一直未辦理納稅申報的事實，雅安縣稅務局稽查局在履行有規定的稅務稽查手續后對其進行了稅務稽查，經過檢查確認，該企業上偷稅40000元，在履行了規定的聽證手續后，按照有關法規分別下達了《稅務處理決定書》和《行政處罰決定書》，責令其補繳稅款和滯納金，并對其作罰款一倍處理，在責令交納的期間內，發現納稅人有轉移財產的嫌疑，于是稅務機關采取了稅收保全措施和稅收強制措施。針對以上情況，回答以下問題：（）1.針對納稅人的未進行納稅申報行為，稅務機關可以采取的行政措施是（）（2分）

責令納稅人限期改正，并處2000元以下罰款

責令納稅人限期改正，逾期不改的，處2000元以下罰款

經過稅務機關通知申報，納稅人仍不申報，屬于違反一般稅務管理規定的行為

經過稅務機關通知申報，納稅人仍不申報，屬于偷稅行為。

（）2.案中所說的“稅務稽查手續”，是指稅務檢查人員應當遵守的有關規定，這些規定是指（2分）

出示稅務檢查證

應當至少兩人實施稅務檢查

應當在檢查前下達《稅務檢查通知書》 由縣以上稅務機關開具介紹信.（）3.本案件中所說的“稅收保全”，是指稅務機關可能采取的下列措施。（2分）

稅務稽查機關責成納稅人提供納稅擔保；

責成納稅人提供納稅擔保，須經縣以上稅務局長批準；

如果納稅人未提供納稅擔保，經縣稅務稽查局局長批準，可扣押納稅人的商品、財產和貨物；

扣押納稅人的商品、財產和貨物，須經縣稅務局局長批準；（分））4.針對本案所說的“稅收強制”，下列說法中，（）是正確的。（2強制執行的財產價值應當相當于稅款部分的價值，其滯納金可以同時執行； 稅務機關可對納稅擔保人的擔保財產強制執行； 強制執行應當經過地市以上稅務局長批準； 稅務機關可自己執行，也可以申請人民法院執行；

（二）2003年6月6日，某縣國稅局稽查局派稅務干部小李和協稅員吳全兩人在下午身作便服來到裕倫紡織有限責任公司，見到了平時比較熟悉的該公司經理洪山，小李在出示稅務檢查證后開始稅務稽查。

經查，裕倫紡織有限責任公司2002通過虛列支出少繳增值稅15500元。6月7日，縣國稅局向裕倫紡織有限責任公司送達《稅務違章通知書》，對公司擬罰款3倍46500元。裕倫紡織有限責任公司進行了申辯，并要求聽證。小李認為，該公司偷稅，證據確鑿，無需舉行聽證。

6月8日縣國稅局對裕倫紡織有限責任公司作出了補繳增值稅15500元的稅務處理決定、罰款4倍62000元的稅務行政處罰決定，并于當日同時送達裕倫公司，限期6月20日前繳納。

裕倫紡織有限責任公司對罰款決定不服，于6月10日向某市國稅局申請復議。

6月14日，市國稅局以裕倫紡織有限責任公司沒有繳納稅款也沒有提供相應擔保為由對裕倫紡織有限責任公司下達《駁回復議申請裁定書》。裕倫紡織有限責任公司對此不服，于6月19日向該市北江區（市國稅局所在地）人民法院起訴，人民法院受理了此案。

6月20日，裕倫紡織有限責任公司繳納了全部稅款，6月21日裕倫紡織有限責任公司到縣國稅局申領發票被拒絕。

選擇下列各題的答案（每題2分）：（）

1、本案稅務機關稅務檢查手續方面存在的錯誤的情形是（不應當是一個稅務人員實施稅務檢查 調查和檢查未實行回避

稅務人員未出示《稅務檢查通知書》 稅務人員沒有穿正式的稅務服裝。（）2.本案稅務機關處罰過程不符合法定程序的做法主要有（未告知裕倫紡織有限責任公司稅務機關有權收繳其發票； 處罰告知以《稅務違章通知書》形式下達，稅務文書不規范； 未按規定程序舉行聽證會，認真聽取宏達公司意見； 裕倫紡織有限責任公司陳述申辯后稅務機關加重處罰（）3.本案稅務行政處罰決定書應當告知裕倫紡織有限責任公司（）。日內到指定銀行繳納罰款（自6月7日起算）日內到指定銀行繳納罰款（自6月8日起算）月20日前到指定銀行繳納罰款

自接到稅務行政處罰決定書之日起15日內到指定銀行繳納罰款（）4.本案稅務機關對納稅人的偷稅行為（應當按法律規定加收萬分之五的滯納金 不得加收滯納金

應當按法律規定加收千分之二的滯納金

應當按法律規定加收萬分之五的滯納金，自全部納稅義務發生之日起計算）。）。）。

6（（）5.稅務機關如果認為納稅人提出的復議申請不符合法定條件應當）。

作出《不予受理復議裁決書》 作出《不予受理復議決定書》 受理后作出《駁回復議申請決定書》 受理后作出《駁回復議申請裁決書》

六.分析案例并簡要回答問題(20分)

某縣國稅局稽查局2002年12月14日在對稅務登記納稅戶進行比對檢查時，發現經銷服裝的個體工商戶吳理（定期定額征收業戶）未辦理11月份的納稅申報和交納稅款，就對其進行了稅務檢查，檢查發現，由于吳理準備在12月底歇業回外地老家，為了逃避交納2002年11月、12月的稅款（10月及其以前的稅款已經按照規定交納），就沒有進行有關納稅申報。

稽查局于12月5日向書面要求吳理于15日交納11月份、12月份的2000元稅款（每月1200元），按照《稅收征管法》第64條，并按照“不進行納稅申報”處理，責令其限期繳納稅款，并對其處罰一倍共計2400元罰款。

納稅人不服，12月20日，稽查局一檢查員偶然發現納稅人吳理已經聯系了搬遷用的貨車，準備提前停業，將其所剩余貨物和有關物品運走，于是立即上前阻攔，并依照《稅收征管法》第55條，當場填寫了蓋有稅務稽查局公章的扣押證，將吳理準備運走的一批服裝連同吳理租用的卡車扣押。

2002年12月24日，吳理到交納了應納稅款2400元，但是拒絕交納罰款，并要求稅務機關返還扣押服裝和貨車，12月26日，稅務機關報請縣國家稅務局長批準，變賣了部分服裝，以扣抵2400元罰款。其余服裝予以返還，由于保管員吳義（協稅員）盜賣了部分服裝（800元），稅務機關告知納稅人，缺少的裝將在向吳義追回后及時歸還。

根據本案，回答下列問題：

（1）稅務機關對納稅人的定性和處理是否正確？為什么？（4分）

（2）稅務機關對扣押納稅人服裝的行為在手續上是否完備？為什么？（8分）

（3）稅務機關在返還時的有關處理是否正確，為什么？（8分）

稅收征管法及其實施細則考評考試試題參考答案

一單項選擇題(15分)

1.B(1分)2.B(1分)3.D(1分)4.B(1分)5.B(1分)6.D(1分)7.C(1分)8.B(1分)9.C(1分)10.B(1分)11.A(1分)12.C(1分)13.C(1分)14.D(1分)15.C(1分)二多項選擇題(20分)分分

分分分)分

分分)

分分)三判斷題(20分)1.錯誤(1分)2.錯誤(1分)3.錯誤(1分)4.正確(1分)5.錯誤(1分)6.錯誤(1分)7.錯誤(1分)8.正確(1分)9.錯誤(1分)10.錯誤(1分)11.正確(1分)

12.正確(1分)13.錯誤(1分)14.錯誤(1分)15.錯誤(1分)16.正確(1分)17.正確(1分)18.正確(1分)19.正確(1分)20.錯誤(1分)

四.簡答題(7分)參考答案征管法主要從以下三個方面加強了欠稅清繳力度：

1.嚴格控制緩繳稅款的審批權限。緩繳稅款的審批權限規定為省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

2.稅款優先

（1）稅收優先于無擔保的債權，法律另有規定的除外；

（2）納稅人發生欠稅在前的，稅收優先于抵押權、質權和留置權的執行；

（3）納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。

（4）建立改制納稅人欠稅的清繳制度；

3.建立了欠稅清繳制度，防止稅款流失。

（1）阻止出境；

（2）欠稅人有關抵押、質押的規定；

（3）欠稅人合并、分立的連帶責任；

（4）大額欠稅處分財產報告制度；

（5）稅務機關可以對欠繳稅款的納稅人依法行使代位權、撤銷權。

五分析以下案例，并選擇答案（20分）

（一）(8分)

（2分）（2分）（2分）（2分）

（二）(10分)

（2分）（2分）

.3.D（2分）

8（2分）（2分）

六、分析案例并回答問題（22分）

稅務機關對納稅人的定性和處理是否正確？為什么？

稅務機關對納稅人的定性和處理是不準確的。因為，第一，對于已經辦理了稅務登記的納稅人來說，未辦理納稅申報的行為已經構成了偷稅，稅務機關應當按照《稅收征管法》第63條處理。而本案中，稅務機關按照“不按期申報”的處理是不正確的。（2分）

第二，該企業12月的稅款應當在次月10日前交納，因此，稅務機關不應當在12月作為偷稅處理。當然，根據具體情況，納稅人可能要逃稅，稅務機關可以采取有關稅收保全措施，不應當將12月的稅款作為“不申報處理”。（2分）

稅務機關對扣押納稅人服裝的行為在手續上是否完備？為什么？

稅務機關對扣押納稅人服裝的行為在手續上是不完備的。因為：

第一，采取稅收保全措施，應當經過縣以上稅務局局長批準，本案只有稽查局的批準，顯然屬于越權行政；（2分）

第二，稅收保全措施的執行行為應當有兩人以上，而本案只是一個檢查員，顯然，違背了處罰程序的有關規定。（2分）

第三，稅務機關不應當扣押納稅人租用的卡車，只能扣押納稅人自己的財產。（2分）

第四，納稅人12月份的稅款還在納稅期中，稅務機關采取稅收保全措施應當按照《稅收征管法》第38條處理，在責令交納的期間內發現有逃稅嫌疑，應當責令納稅人提供納稅擔保，本案全部作為以前納稅期的稅款處理，是不準確的。（3分）

稅務機關在返還時的有關處理是否正確，為什么？

稅務機關在返還時的有關處理也是不準確的（1分）。因為：

第一，在納稅人交納稅款后，稅務機關應當在1日內歸還納稅人的商品，而本案經超過了法律規定的時間（1天）；（2分）

第二，對納稅人的罰款是否可以執行，有時間的具體要求。依照《稅收征管法》第88條的規定，納稅人對稅務機關的處罰決定逾期不申請復議又不訴訟的，又不履行的，稅務機關可以采取強制執行。本案納稅人尚未超過復議期間和訴訟期間，稅務機關不能提前執行強制措施。（3分）

第三，保管員吳義盜賣了部分服裝的行為是稅務機關的責任，不能轉嫁給納稅人負擔，應當首先由稅務機關補償納稅人，然后由稅務機關向吳義追補。（2分）新征管法試題及答案

一、單項選擇題

9、某企業２００１年３月份（稅款所屬期）應納稅額８萬元，按規定應在４月１０日前繳納，但由于種種原因直到５月１０日才繳納，該納稅人實際應繳納稅款和滯納金應為（）元。

Ａ．８００００ Ｂ．８４８００ Ｃ．８１２００ Ｄ．８３６００

答案Ｄ

19、稅務所下列哪些項目，須報經縣級稅務機關批準（）

Ａ．緩繳稅款 Ｂ．二千元以上罰款

Ｃ．延期申報 Ｄ．申報方式的確定

答案Ｂ

20、非從事生產、經營的納稅人辦理稅務登記的范圍和辦法，由（）規定。

Ａ．征管法 Ｂ．主管稅務機關

Ｃ．國務院 Ｄ．國家稅務總局

答案Ｃ

21、欠繳稅款的納稅人（），對國家稅收造成損失的，稅務機關可以行使代位權。

Ａ．怠于行使到期債權

Ｂ．放棄到期債權

Ｃ．無償轉讓財產

Ｄ．以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形

答案Ａ

24、對審計機關依法查出的稅收違法行為，（）應當依法將應收的稅款、滯納金按照稅款入庫預算級次繳入國庫。

Ａ．審計機關 Ｂ．財政機關

Ｃ．稅務機關 Ｄ．人民法院

答案Ｃ

25、納稅人自（）之日起三年內發現多繳稅款的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款。

Ａ．結算繳納稅款 Ｂ．會計記帳

Ｃ．辦理納稅申報 Ｄ．計算應納稅款

答案Ａ

26、稅務機關查詢從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款帳戶，須經（）批準。

Ａ．開戶銀行負責人

Ｂ．設區的市、自治州以上稅務局（分局）局長

Ｃ．縣以上稅務局 分局 局長

Ｄ．銀行縣、市支行或者市分行負責人

答案Ｃ

27、下列檢查中，超越《征管法》所賦予稅務機關權限的是（）。

Ａ． 到車站檢查納稅人托運應納稅貨物的有關單據

Ｂ． 到機場檢查納稅人托運應納稅商品的有關單據

Ｃ． 到郵政企業檢查納稅人郵寄應納稅貨物的有關憑證

Ｄ． 上路檢查納稅人所運輸的應納稅商品、貨物

答案Ｄ

28、納稅人有（）的稅務違法行為，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。

Ａ．未在規定期限內申請辦理稅務登記

Ｂ．未按規定使用稅務登記證

Ｃ．不辦理稅務登記，經稅務機關責令限期改正，逾期仍不改正

Ｄ．偽造稅務登記證件

答案Ｃ

29、對未按規定設置、保管帳簿的納稅人，稅務機關（）。

Ａ． 應責令限期改正，可以處２０００元以下罰款

Ｂ． 應責令限期改正，并處２０００元以下罰款

Ｃ．應責令限期改正，處２０００元以上罰款

Ｄ．應責令限期改正，處２０００元以上１００００元以下的罰款

答案Ａ

30、納稅人未按規定安裝、使用稅控裝置的，稅務機關（）。

Ａ．責令限期改正，處２０００元以上５０００元以下罰款

Ｂ．責令限期改正，逾期不改正的，處２０００元以下罰款

Ｃ．責令限期改正，處２０００元以上罰款

Ｄ．責令限期改正，可以處２０００元以下罰款

答案Ｄ

31、納稅人未按規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料，情節嚴重的，稅務機關可以處（）的罰款。

Ａ．２０００元以下 Ｂ．２０００元以上５０００元以下

Ｃ．２０００元以上１００００元以下 Ｄ．１００００元以上

答案Ｃ

32、對未按照規定期限報送代扣代繳稅款報告表和有關資料的扣繳義務人追究違法責任時，稅務機關應（）。

Ａ．責令限期改正，逾期不改正的，處２０００元以下罰款

Ｂ．責令限期改正，可以處２０００元以下罰款

Ｃ．責令限期改正，處２０００元以上１００００元以下罰款

Ｄ．責令限期改正，處２０００元以上５０００元以下罰款

答案Ｂ

33、納稅人２０００發生的不延續的偷稅行為，適用（）的罰款規定。

Ａ．五倍以下 Ｂ．一倍以上五倍以下

Ｃ．百分之五十以上五倍以下 Ｄ． 百分之二十以上五倍以下

答案Ａ

34、對罰款額在二千元以下的稅務行政處罰，可以由（）作出決定。

Ａ．稅務所 Ｂ．稅款代征單位

Ｃ．稽查局檢查科 Ｄ．稽查局審理科

答案Ａ

35、下列論述中正確的是（）。

Ａ．對未按規定辦理稅務登記的納稅人，稅務機關應責令改正，不能處以罰款

Ｂ．對未按規定保管代扣代繳稅款帳簿且情節嚴重的扣繳義務人，稅務機關應處２００ ０至１００００元的罰款。

Ｃ．未按規定辦理稅務登記，經稅務機關責令改正，逾期仍不改正，經稅務機關提請，由工商行政機關吊銷其營業執照。

Ｄ．對不按規定使用稅務登記證的納稅人，處以２０００元以下罰款。

答案Ｃ

36、某單位在進行納稅申報時，編造了虛假的計稅依據，但未造成偷稅后果，對此，稅務機關（）。

Ａ．應責令限期改正，不得實施行政處罰

Ｂ．責令限期改正，并處２０００元以下罰款

Ｃ．責令限期改正，并處１００００元以下罰款

Ｄ．責令限期改正，并處５００００元以下罰款

答案Ｄ

37、個體飲食戶李某于２００１年５月開始營業，２００１年７月稅務部門在漏征漏管戶清查中發現李某未申報納稅，對此，稅務機關應（）。

Ａ．追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款

Ｂ．對其以偷稅論處

Ｃ．追繳稅款、滯納金

Ｄ．責令限期辦理納稅申報手續，并處２０００元以上１００００元以下的罰款

答案Ａ

38、扣繳義務人不按規定扣繳稅款，造成稅款流失的，稅務機關應（）。

Ａ．向扣繳義務人追繳應扣未扣稅款

Ｂ．向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款

Ｃ．向扣繳義務人追繳稅款，并處少繳稅款一倍以上五倍以下的罰款

Ｄ．向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處未扣稅款百分之五十以上五倍以下的罰款

答案Ｂ

39、扣繳義務人應收而不收稅款的，稅務機關對扣繳義務人處以（）的罰款。

Ａ．２０００元以下

Ｂ．１００００元以下

Ｃ．未收稅款百分之五十以上三倍以下

Ｄ．未收稅款三倍以下

答案Ｃ

40、對扣繳義務人拒絕或阻撓稅務機關對其實施檢查，稅務機關應（）。

Ａ．責令改正，并按規定實施行政處罰

Ｂ．移送公安機關按治安管理條例處理

Ｃ．采取稅收強制執行措施

Ｄ．按抗稅的相關規定處理

答案Ａ

41、扣繳義務人的開戶銀行在接到稅務機關扣繳稅款的書面通知后，幫助其轉移存款，造成國家稅款流失的，對開戶銀行直接負責的主管人員和其它直接責任人員，處（）的罰款。

Ａ．１０００元以下 Ｂ．１０００元以上５０００元以下

Ｃ．１０００元以上１００００元以下 Ｄ．２０００元以上１００００元以下

答案Ｃ

42、稅收征管法規定 對違反稅收法律、行政法規的行為，在（）內未被發現的，將不再給予行政處罰。

Ａ．一年 Ｂ．二年 Ｃ．三年 Ｄ．五年

答案Ｄ

43、納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時 必須先按稅務機關的納稅決定繳納稅款及滯納金或者提供相應的擔保 然后可以在收到稅務機關填發的繳款憑證或辦妥擔保手續之日起（）內向上一級稅務機關申請復議。

Ａ．１０日 Ｂ．１５日 Ｃ．３０日 Ｄ．６０日

答案Ｄ

44、當事人對稅務機關的行政處罰決定逾期不申請復議也不向人民法院起訴、又不履行的 作出處罰決定的稅務機關（）。

Ａ．只能申請人民法院強制執行

Ｂ．可依法采取強制執行措施，也可申請人民法院強制執行

Ｃ．可依法采取稅收保全措施

Ｄ．應移送公安機關處理

答案Ｂ

45、稅務人員進行稅務檢查時，必須出示（），否則納稅人、扣繳義務人及其他當事人有權拒絕接受檢查。

Ａ．工作證件 Ｂ．稅務檢查證和稅務檢查通知書

Ｃ．單位介紹信 Ｄ．能證明稅務人員身份的有效證件

答案Ｂ

46、納稅人對稅務機關作出的（）不服的，可以直接向人民法院起訴。

Ａ．補繳稅款的行為 Ｂ．加收滯納金的行為

Ｃ．稅務行政處罰決定 Ｄ．征收稅款的行為

答案Ｃ

47、下列敘述符合《征管法》的是（）。

Ａ． 對涉嫌涉稅犯罪的納稅人，經稅務機關負責人批準，可不移送司法機關處理

Ｂ． 對利用職務便利，索取納稅人財物的稅務人員，應追究刑事責任

Ｃ． 對濫用職權，故意刁難納稅人的稅務人員，調離稅收工作崗位，并依法給予行政處 分

Ｄ．稅務機關應將涉稅罰沒收入上交同級財政

答案Ｃ

48、（）的征收管理規定適用《征管法》。

Ａ．關稅 Ｂ．契稅

Ｃ．耕地占用稅 Ｄ．土地增值稅

答案Ｄ

49、除法律另有規定的外，稅務機關征收稅款，稅收優先于（）。

Ａ．無擔保債權 Ｂ．抵押權

Ｃ．質權 Ｄ．留置權

答案：Ａ

50、當欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法的有關規定行使（）。

Ａ．抵押權 Ｂ．留置權 Ｃ．代位權 Ｄ．撤銷權

答案：Ｃ

51、當欠繳稅款的納稅人無償轉讓財產，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法的有關規定行使（）。

Ａ．抵押權 Ｂ．留置權 Ｃ．代位權 Ｄ．撤銷權

答案：Ｄ

52、扣繳義務人應扣未扣稅款的行為既有發生在２００１年４月３０日之前，也有發生在２００１年５月１日以后的，應對（）應扣未扣稅款的行為處以罰款。

Ａ．發生在２００１年４月３０日之前的Ｂ．發生在２００１年５月１日以后的Ｃ．發生在２００１年４月２８日以后的Ｄ．所有

答案：Ｂ

53、從事生產、經營的納稅人在（）時，應當持稅務登記證。

Ａ．到工商管理機關辦理工商注冊登記

Ｂ．到公安戶藉管理部門辦理戶口登記

Ｃ．到銀行開立基本存款帳戶和其他存款帳戶

Ｄ．到稅務機關進行納稅咨詢

答案：Ｃ

54、稅務機關應當對納稅人（）的情況定期予以公告。

Ａ．生產經營 Ｂ．財務狀況

Ｃ．應交稅金 Ｄ．欠繳稅款

答案：Ｄ

55、（）因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。

Ａ．從事生產經營的納稅人 Ｂ．納稅人

Ｃ．納稅人和扣繳義務人 Ｄ．納稅人和其他稅務當事人

答案：Ｂ

56、《征管法》規定，納稅人有欠稅情形而以其財產設定抵押、質押的，應當向抵押權人、質權人說明（）情況。

Ａ．盈虧 Ｂ．產品購銷 Ｃ．欠稅 Ｄ．資金流轉

答案：Ｃ

57、從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人有稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的，稅務機關可以收繳其（）。

Ａ．稅務登記證 Ｂ．發票

Ｃ．營業執照 Ｄ．辦稅員證

答案Ｂ

58、《征管法》第八十六條規定：違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為，在 五年內未被發現的，不再給予行政處罰。這里規定的期限，從違法行為發生之日起計算；如果違法行為有連續或繼續狀態的，從（）之日起計算。

Ａ．違法行為發生 Ｂ．違法行為查處

Ｃ．違法行為終了 Ｄ．違法行為開始

答案：Ｃ 改錯題

1、稅務機關、稅務人員、扣繳義務人都是征管法中說的征收主題。（）

2、納稅人、扣繳義務人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。（）

3、納稅人通過銀行繳納稅款的，如要求銀行開具完稅憑證，銀行應當開具。（）

4、納稅人有如下情形的，稅務機關有權核定其應納稅額：發生納稅義務，未按規定的期限辦理納稅申報的。（）責令限期申報，逾期仍未申報的

5、關聯企業之間不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或所得額的，稅務機關有權調整其應納稅額。（）稅務機關有權進行合理調整,應納稅的收入或所得額

6、某個體戶在稅務機關開具外出經營稅收管理證明單后，到臨縣開展經營活動，但未向當地稅務機關進行報驗登記。當地稅務機關于是核定其應納稅額，責令繳納；該個體戶未繳納，于是，當地稅務機關在未經縣局局長批準的情況下扣押了該個體戶的商品。應該說，當地稅務機關的做法是不符合征管法的。（）對末按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以入臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其商品、貨物，不需縣以上局長批準

？？？

7、某納稅人2005年3月份被工商局處以罰款8000元。2005年4月份欠繳稅款10000元。罰款和稅款都未繳納。應該說：在這種情況下，稅款是優先于罰款的。（錯）

8、欠繳稅款數額較大的納稅人在處分其大額不動產之前，應當向稅務機關報告。（錯）處分不動產或大額資產時

9、稅務機關2005年5月份在對某納稅人的納稅檢查中發現，該納稅人2000 年7月份多繳了稅款5000元。因為已經超過三年，所以，按照征管法規定，此筆稅款不應當再辦理退還手續。（）納稅人超過應納稅額繳納稅款，納稅機關發現后應當立即退還。計算錯誤的不能退還

10、對偷稅、抗稅、騙稅、欠稅的，稅務機關追征其未繳或少繳的稅款、滯納金或者騙取的稅款，不受年限限制。（）

1,錯,扣繳人不是征稅主體.2,錯,應無扣繳義務人.3,對，征管法實施細則第46條的規定：納稅人通過銀行繳納稅款的，稅務機關可以委托銀行開具完稅憑證.4,錯,經稅務機關責令限期申報,逾期仍末申報的.5,錯,稅務機關有權進行合理調整,應納稅的收入或所得額.6,錯,根據37條,對末按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以入臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其商品、貨物，不需縣以上局長批準。７，錯，罰款與欠稅款同時的，稅款優于罰款。８、錯，處分不動產或大額資產。

９、錯，５１條，納稅人超過應納稅額繳納稅款，納稅機關發現后應當立即退還。１０、錯，不包括欠稅。（對，國家稅務總局關于欠稅追繳期限有關問題的批復國稅函[2005]813號，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）和其他稅收法律、法規的規定，納稅人有依法繳納稅款的義務。納稅人欠繳稅款的，稅務機關應當依法追征，直至收繳入庫，任何單位和個人不得豁免。稅務機關追繳稅款沒有追征期的限制。

稅收征管法第52條有關追征期限的規定，是指因稅務機關或納稅人的責任造成未繳或少繳稅款在一定期限內未發現的，超過此期限不再追征。納稅人已申報或稅務機關已查處的欠繳稅款，稅務機關不受該條追征期規定的限制，應當依法無限期追繳稅款。）

11、納稅人需要延期繳納稅款的，應當在申報期內提出申請。（錯。在繳納稅款期限屆滿前。）

12、稅務機關應當在收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或者不予批準的決定；不予批準的，從不予批準之日加收滯納金。（錯。從繳納稅款期限屆滿之日起。）

13、稅收征管法中所說的完稅證明，不包括扣繳義務人使用的扣（收）稅憑證。（錯。包括。）

14、完稅憑證的式樣及管理辦法由國家稅務總局制定。（對）

15、納稅人對稅務機關采取征管法中所規定的方法核定的應納稅額有異議的，稅務機關應該調整應納稅額。（錯。納稅人應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額。）

16、納稅人有解散、撤消、破產情形的，其主管稅務機關應當參加清算。（錯。在清算前應當向其主管稅務機關報告；未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。）

17、承包人或者承租人只要具備以下條件，就應當就其生產、經營收入和所得 納稅：有獨立的生產經營權，才財務上獨立核算，并定期向發包人或出租人上繳承包費或租金的。（錯。法律法規另有規定的除外。）

18、納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業務往來發生之日起3年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發生之日起10年內進行調整。（錯。自該業務往來發生的納稅起。）

19、稅務機關對單價5000元以下的物品，不采取稅收保全措施和強制執行措施。（錯。其他生活用品。）

20、個人所扶養家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無自理能力并由納稅人扶養的其他親屬。（錯。“無自理能力”改為“無生活來源”。）)(案例練習題)本人提供的是學習征管法時根據總局TTT軟件整理出來的文字材料，各類練習和測試題都有，如果大家認為有用我就陸續貼上來。先貼部分案例題。

1、某縣國稅局一分局，于2002年６月１１日對轄區內小規模納稅人吳某下達了《限期繳納稅款通知書》，限吳某于６月１４日前到該局辦稅服務廳繳納所欠稅款３５０元。同日由該局兩名稅務人員將文書送達至吳某經營場所，吳某不在，交在場工作人員簽收。６月１６日，吳某到縣國稅局一分局辦稅服務廳繳稅。辦稅服務廳征收人員告知吳某，其納稅行為已過法定納稅期限，要罰款５元。吳某解釋說，由于自己前幾天回農村務農，耽誤了納稅時間，要求征收人員不要罰款，下次改正。征收人員告訴吳某罰款５元是該局對此類行為進行處罰的統一規定，而且對超過正常納稅期限的行為不進行罰款處理，計算機也無法開出稅票。隨后，征收人員用計算機開出專用稅收通用完稅憑證兩份，一份是３５０元的完稅證，另一份是５元錢的“罰款”。吳某交了３５５元錢后離開了辦稅服務廳。６月２７日，吳某根據新《稅收征管法》第八十八條之規定，以不服行政處罰為由，向縣人民法院起訴，請求依法確認被告作出的行政處罰行為是違法行為，判令被告返還“罰款”、賠償精神損失并承擔本案訴訟費用。

答案：１、“罰款”金額違法

根據新《稅收征管法》第六十八條之規定，“納稅人……在規定期限內不繳或者少繳應納……稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的……可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”很明顯，這條規定在對違法行為進行罰款時設置了處罰金額底限，那就是百分之五十以上。這是新《稅收征管法》有別于原《稅收征管法》的地方。原《稅收征管法》第四十六條對同類違法行為處“五倍以下的罰款”，無罰款金額底限，本案的罰款金額５元在今年５月１日以前是合法的。這就是說，對吳某責令限期繳納而逾期仍未繳納的３５０元稅款，除依法追繳３５０元稅款外，可以處１７５元～１７５０元的罰款。

２、“罰款”票據違法

根據《行政處罰法》規定，罰款必須向當事人出具省、財政部門統一制發的罰款收據。因此，本案罰款使用的“稅收通用完稅憑證”顯然不合法。

３、未加收“滯納金”違法

根據新《稅收征管法》第三十二條規定，納稅人未按規定期限繳納稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。因此，本案對吳某未按規定期限繳納稅款之行為，必須加收滯納金。

2、某縣地稅局接到匿名電話，舉報某企業1996年有重大偷稅行為，分局安排第三稅務檢查所任真、陳實前去稽查。2002年6月30日檢查組一行二人前往該廠進行稅務稽查。該廠財務科長大以檢查組事先未發檢查通知為由拒絕檢查，后又以稽查員任真與該廠某職工為遠方親戚為由申請該同志回避。檢查組同志一致認為企業的理由站不住腳，遂堅持要求企業配合檢查，組長仍由任真同志擔任。稅 務檢查組2002年6月30日，檢查該餐飲服務企業的納稅情況時發現，該企業1996采取隱瞞收入等手段，偷逃營業稅稅款10萬元。據此，該檢查組提出處理意見如下：

（一）補稅8萬元

（二）依法加收滯納金3萬元；

（三）處以偷稅金額0.5倍的罰款4萬元。補稅罰款合計15萬元。（假設以上數字計算正確）7月6日，第三稅務檢查所根據稅務檢查組的意見下達了《稅務處罰決定書》，填開稅務處罰決定書交給其法人代表，責令該企業10日內補稅8萬元，繳納罰款及其滯納金7萬元。由于企業拒收處罰決定書,稅務人員直接將處罰決定書放在法人代表的辦公室,并邀請當地國稅局同志簽字,以示證明。納稅人逾期未繳納稅款、罰款及其滯納金。7月20日，該所執行人員經縣地稅局局長書面批準，扣押該企業商品一批，價值約20萬元。７月23日，該企業繳納110,000元。地稅局開具有關稅收解交入庫憑證，并解交入庫。7月25日，該所歸還其商品，發現其中大約30000元的商品由于天氣原因已經變質。納稅人于是以牙還牙,也強行扣押了稅務機關的辦公用車一部.7月30日，企業口頭電話向地稅局申請復議。地稅局電話通知納稅人第二天來法制科簽字,未果。８月7日，縣地稅局以“書面提交復議申請”為由，作出拒絕受理的決定。8月10日，該企業向縣人民法院提起訴訟。要求：①撤銷稅務行政處理決定，退還全部稅款；②撤銷稅務行政處罰決定，③提出賠償要求，要求稅務機關賠償直接損失30000元與影響生產經營的間接損失70000元。根據以上資料，回答下列問題： 1.納稅人在本案中有哪些不當之處？為什么？

2.第三稅務稽查所在本案中哪些不當之處？為什么？

3.在受理稅務行政復議的過程中，地稅局的處理是否正確，為什么？在下一階段的應訴過程中，地稅局是否可以重新調查，彌補原來執法過程中的一些不足？為什么？

4.企業的訴訟請求是否合理？為什么？

答案：參考答案：

1.納稅人在本案中有哪些不當之處？為什么？

（1）企業不得以事前未發通知而拒絕檢查。因為根據規定，舉報案件的稽查，事前可不通知納稅人。（2）可申請回避的檢查人員應與被查對象有近親屬關系，而非一般的親戚關系；（3）隱瞞銷售收入，造成少繳稅款行為，違反了《征管法》第63條的規定，已經構成偷稅；

（4）拒絕接受稅務處理文書不妥，拒收并不消除其經濟或行政責任；（5）強行扣押稅務機關辦公用車不當，對于稅務機關造成的直接經濟損失應該向稅務機關提出賠償請求或向法院提起訴訟。

２． 第三稅務稽查所在本案中哪些不當之處？為什么？

（1）納稅人申請檢查人員回避，是否回避應由縣級稅務機關的局長最后審定，檢查組無權作出最后決定。

（2）程序不合法。此案應立案查處。該企業少交稅額已經達立案標準應該立案查處；對法人處10000元以上罰款，必須下達告知書，通知納稅人有要求聽證的權利

（3）處罰時效不合法，依照《行政處罰法》規定，行政處罰時效是兩年。本案只能追征稅款，而不應處罰；（4）處罰主體不合格，依照《稅收征管法》49條，本案應由縣以上稅務機關稅務所；（5）稅收強制執行不合法。強制執行只限于扣押查封相當于納稅人應納稅款以及滯納金的部分，對于罰款應當申請法院執行。

（6）解除扣押查封時間不及時，納稅人在交清稅款后的24小時內，應當解除保全，本案7月23日交清稅款，拖至25日已經明顯超過時限；

３． 在受理稅務行政復議的過程中，地稅局的處理是否正確，為什么？在下一階段的應訴過程中，地稅局是否可以重新調查，彌補原來執法過程中的一些不足？為什么？

（1）在受理稅務行政復議的過程中，地稅局的處理不正確。《行政復議法》第十一條規定申請人申請行政復議，可以書面申請，也可以口頭申請，地稅局要求“簽字”不妥，以“未書面提交復議申請”為由，作出拒絕受理的決定也不對；

（2）下一階段的應訴過程中，地稅局一般不可以重新調查取證。《行政訴訟法》第三十三條規定，在訴訟過程中，被告不得自行向原告和證人收集證據。４． 企業的訴訟請求是否合理？為什么？

（1）“撤銷稅務行政處理決定，退還全部稅款”的訴訟請求不合理，依照《稅收征管法》，稅務機關有權在五年內追繳稅款；

（2）“撤銷稅務行政處罰決定”的訴訟請求合理，原因一是納稅人的違法行為已經超過處罰的追訴時效；二是稅務機關在查處過程中的查處程序違法；

（3）提出賠償要求的訴訟要求部分合理，其中，要求稅務機關賠償其直接損失30000元的要求是合理的。至于影響生產經營的70000元是間接損失，依照《國家賠償法》規定，不屬于賠償范圍。

3、某市地稅局接到群眾舉報，稱該市某酒家有偷稅行為。為獲取證據，該地稅局派稅務人員王某等四人扮作食客，到該酒家就餐。餐后索要發票，服務人員給開具了一張商業零售發票，且將“飯菜”寫成了“煙酒”，當稅務人員問是否可以打折時，對方稱如果要白條，就可以打折。第二天，王某等四人又來到該酒家，稱“我們是市地稅局的，有人舉報你們酒家有偷稅行為”，并出示稅務檢查證，依法對酒家進行稅務檢查。檢查中，該酒家老板不予配合。檢查人員出示了前一天的就餐發票，同時當著老板的面打開吧臺抽屜，從中搜出大量該酒家的自制收據和數本商業零售發票。經核實，該酒家擅自印制收據并非法使用商業零售發票，偷逃營業稅等地方稅收５８８５６．７４元，根據《稅收征管法》及其有關規定，依法作出如下處理：補稅５８８５６．７４元，并處所偷稅款１倍的罰款，對違反發票管理行為處以９０００元的罰款。翌日，該市地稅局向該酒家下達了《稅務違章處罰通知書》。該酒家不服，遂向當地人民法院提起行政訴訟。請分析：

1.稅務機關的檢查行為是否合法？ 2.行政處罰是否有效；

3.行政處罰是否符合法律形式？

答案：

1、檢查行為不合法

根據《稅收征管法》第54條規定，稅務機關具有以下六項稅務檢查職權：即賬簿資料檢查權、商品貨物檢查權、寄運貨物單證檢查權、責成提供納稅資料權、查核儲蓄存款賬戶權和詢問權。稅務機關實施稅務檢查只能行使該六項法定職權，否則，就屬違法。本案中稅務機關采取的是“暗訪”的方法，并“強制性”打開當事人抽屜，從中“搜出”大量的自制收據和數本商業零售發票。這實際是“偵查 ”和變相的“搜查”行為。稅務機關作為稅務行政管理機關實施該行為，于法無據。

根據最高人民法院《關于執行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》第３０條第（二）項規定，被告嚴重違反法定程序收集的證據不能作為認定被訴具體行政行為的合法根據，即是說行政機關根據未依法定程序取得的證據所作出的處理、處罰決定等具體行政行為是不合法具體行政行為，在行政訴訟中屬于應予撤銷的具體行政行為。

2、行政處罰決定無效

根據《行政處罰法》第３１條、第４２條第一款第（一）項規定，行政機關在作出行政處罰決定之前，應當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據，并告知當事人依法享有的權利；行政機關作出較大數額罰款時，還應當告知當事人有要求舉行聽證的權利。國家稅務總局《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》第３條明確規定：稅務機關對公民作出二千元以上罰

款、對法人或者其他組織作出一萬元以上罰款的行政處罰之前，應當告知當事人有要求舉行聽證的權利。本案中，稅務機關對當事人罰款達５萬元以上，顯然應當下達《稅務行政處罰事項告知書》。該市地稅局在實施稅務檢查后，“翌日”即下達處罰決定，顯然違反了上述法定程序。根據《行政處罰法》第４１條規定：其行政處罰決定不能成立。

3、稅務行政處罰不符合法定形式

《行政處罰法》第３９條規定，行政機關作出行政處罰決定，應當制作行政處罰決定書。本案稅務機關下達的是《稅務違章處罰通知書》。顯然不是法定文書，不符合法定處罰形式。