第一篇：征管法案例分析答案

案例分析題

一、2001年6月20日，某區地稅局交通運輸管理稅務所為防止稅款流失，在通往某鐵礦的公路上進行稅收檢查，查堵逃稅車輛，個體營運車主王某駕車路經此處，稅務檢查人員將其攔住，兩名身著稅服人員向王某出示檢查證，并講明實施檢查的意圖。年初以來一直未申報納稅的王某懼怕檢查，趁其他稅務人員不備，突然啟動，企圖逃離現場，因路障被迫停車。隨即追來的稅務人員檢查認定王某未按期申報納稅，向王某填發了《限期納稅通知書》和《查封扣押證》，將王某的汽車扣押，停放在稅務所院內，要王某補繳上半年稅款5400元。王某四處托人說情均被拒絕。此間王某汽車的后備輪胎被盜。

7月5日，王某向區法院起訴區稅務局，要求返還扣押汽車并賠償被盜部件及誤工損失5000元。區法院受理了此案，向區稅務局發出應訴通知書，區地稅局在規定期限內提供了舉證材料并聘請律師為訴訟代理人。7月20日法院開庭審理，并于7月25日作出一審判決，撤消區地稅局扣押王某汽車的具體行政行為，賠償王某汽車被盜及誤工損失5000元，訴訟費由區地稅局承擔。

1、指出該地稅局在此案中執法存在的問題。

2、法院的判決是否正確，依據是什么？

答：

1、（1）超越權限執法。根據《稅收征管法》第54條規定，很顯然，稅務機關上路攔

車檢查超越了稅務機關的執法權限。行政處罰的原則規定，“法定主體行使處罰權時，必須遵守法定的職權范圍，不得越權或濫用職權”。

（2）執法程序違法。根據《稅收征管法》第38條規定，“??如果納稅人不能提

供納稅擔保，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保

全措施??”。很顯然，稅務所未經縣以上稅務局（分局）局長批準而實施的稅

收保全措施，是不符合法定程序。行政處罰的原則規定，“沒有法定依據或不遵

守法定程序的，行政處罰無效”。

（3）扣押程序不全。根據《稅收征管法》47條規定，“??稅務機關查封商品、貨

物或者其他財產時，必須開付清單”。稅務所扣押汽車未向納稅人開付收據，扣

押程序不全。

（4）檢查手續不全。根據《稅收征管法》59條規定，“??稅務機關檢查時未出

示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權拒絕檢查。

（5）稅務機關未妥善保管好被扣押物品。

（6）使用文書錯誤。根據《稅收征管法實施細則》第73條規定，“??稅務機關

發出限期繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15天”。稅務所向王某同時填發

了《限期納稅通知書》和《查封扣押證》，使用文書在時間先后上有錯誤。

2、法院的判決正確。根據《稅收征管法》第43條規定，“??稅務機關采取稅收保

全措施、強制執行措施不當，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權益

遭受損失的，應當依法承擔賠償責任”。

二、某從事裝飾設計的個體戶，于2001年1月起在某裝飾材料專業市場經營。

由于該市場改建撤遷，于2001年5月起該個體戶搬到附近自己的住址（xxx街）38號繼續經營。根據群眾舉報，某區地稅局稽查局于10月8日對該個體戶的經營場所xxx街38號進行突擊檢查，發現該個體戶未按規定辦理變更稅務登記和未按規定向稅務機關按期納稅申報。經檢查核實，該個體戶于2001年1月至9月30日共取得裝飾設計收入1122333元，其中1月1日至4月30日取得應稅收入155555元，5月1日至9

1月30日取得應稅收入966778元。

請你對該個體戶的稅務違法行為提出處理意見。

答：

1、根據《征管法》第60條規定，“??未按規定的期限申報辦理稅務登記、變更或

者注銷登記的，稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下罰款，??”。該個體戶未在規定的期限內辦理稅務變更登記，稅務所除責令其改正外，可以處2000元以下的罰款。

2、根據《征管法》第62條的規定，“納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送

納稅資料的，??，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下罰款，??”。該個體戶未在規定的期限內未辦理納稅申報，稅務所除責令其改正外，可以處

2000元以下的罰款。

3、根據《征管法》第64條的規定，“??納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳稅

款的，由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款

50%以上5倍以下的罰款”。構成犯罪的，依法追究其法律責任。

4、《新征管法》于2001年5月1日施行，本案例中，應對該個體戶在5月1日前后

取得的未申報的應稅收入分別進行稅款、滯納金的追繳及罰款的處理。原征管

法規定，滯納金的計算比例是0.2%,罰款在5倍以下,新征管法規定, 滯納金的計算比例是0.05%,罰款在50%以上5倍以下。

三、某集體運輸企業由張某承包經營。承包協議規定，承包期限為2002－2004年連續三年，按會計年度兌現承包獎，某集體運輸企業稅后利潤超過10萬元以上的張某承包所得。張某在承包期內必須守法經營，違法責任自負。2002年，該運輸企業向地稅局申報運輸收入200萬元，應納營業稅6萬元，城建稅0.42萬元，教育費附加0.18萬元，應納稅所得額18萬元，應納企業所得稅5.94萬元。并于2003年3月，運輸企業兌現給張某承包獎20600元，張某按規定申報繳納了個人所得稅。

2003年5月，地稅局根據群眾舉報，對運輸企業進行專案檢查。經查實，張某在2002年12月7日從企業財務人員處拿走一本發票，利用自己承攬業務、自己開票、自己收款之機開具了15組上下聯不符的發票。張某將存根聯、記帳聯及其所開出金額款項交給財務人員記入企業有關帳簿。經查實發票聯金額高出記帳聯金額5萬元，張某留作自己的承包所得。

根據上述案情，計算應補各稅稅款，并代稅務檢查人員提出處理、處罰意見。

答：

1、該運輸企業應補繳企業所得稅=50，000×33%=16，500元；

張某應補營業稅=50，000×3%=1，500元；

張某應補城建稅、教育費附加=1，500×（7%+3%）=150元

張某應補個人所得稅={[（50，000÷12）-800] ×15%-125}×1

2=4，560元

（國稅法[1994]179號規定，承包、承租人對企業的經營成果不擁有所有權，僅是按合同、協議規定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅。）

2、根據《稅收征管法》第63條，《刑法》201條規定，張某的行為已構成偷稅罪，稅務機關應移交司法部門處理。

3、根據《發票管理辦法》第36條的規定，“納稅人未按規定領購、開具、取得、保管發票，??的行為，稅務機關應責令限期改正，沒收非法所得，可以處10000元以下罰款”。該企業未按以上規定“保管發票”，稅務機關除責令限期改正外，可以處10000元以下罰款。

另，張某以該企業的名義對外經營，由次引起的法律法律責任均由該企業承擔。

四、某市D區局長王某，2001年6月將自有8間房屋租與張某，租期為2001年6月1日至2005年5月31日，并約定每月初交納租金120000元。王某每月按照規定期限向D區地稅局申報納稅，申報金額為6000元。2002年3月2日，D區地稅局在檢查中發現王某少報收入，遂對王某作出補繳稅款并處以所偷稅款3倍罰款的處理決定。王某在規定期限內拒不繳納。D區地稅局便查封了王某房屋。王某與張某均不服D區地稅局作出的行政處罰。聯名向D區法院起訴了D區地稅局。

（討論問題與要求）

1、根據有關法律規定，簡述D區地稅局采取的上述措施時應遵循的法定程序。

2、依據有關法律法規，本案中的張某能通過哪些途徑獲取法律的救濟與保護。

3、若王某不服D區地稅局行政決定，向市地稅局申請行政復議，市地稅局受理后作出維持原處罰的復議決定。王某不服，以市地稅局為被告，向市法院提起行政訴訟，市法院裁決不予受理。請你判斷市地稅局和市法院的行為是否正確，并說明理由。

4、若王某不服D區地稅局作出的處理決定，向D區法院尋求司法救濟，D區法院決定受理該案。請你判斷該法院的決定是否正確并說明理由。

答：

1、（1）地稅局未履行告知程序：根據《行政處罰法》的有關規定，地稅局在處罰決定

前應先下達《稅務行政處罰事項告知書》，向當事人王某告知給予處罰的事實、理由和依據并聽取當事人的陳述和申辯。《稅務行政處罰聽證程序實施辦法》規定，“對個人罰款超過2000元的應履行告知聽證程序”。因此地稅局還應告知當事人王某有聽證的權利。然后制出《稅收行政處罰的決定書》，給予行政處罰。

（2）地稅局實施程序不當。根據《稅收征管法》第40條規定，針對王某在規定的期限內拒不繳納稅款的行為，地稅局應按法定的程序和權限實施強制執行措施。

2、本案中的當事人是王某，張某作為王某的經營上的合作者，與本案無關。如地稅局

實施的強制執行措施而影響到張某的權益，張某可以按合同或協議（屬民事通則范圍）將王某告上法庭。

3、（1）市地稅局的行為正確。根據《行政復議法》有關規定和《稅收征管法》第88

條規定，申請人先行按稅務機關的決定繳納稅款或解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保是提出復議申請的前置必經程序。當然，王某單獨就罰款可以向市地稅局提出復議申請。

（2）市法院的行為正確。根據《行政訴訟法》有關規定，“行政訴訟的被告只能是

作出具體行政行為的行政機關或法律法規授權的組織”。王某起訴的對象應該是區地稅局，而且只能就罰款向法院提起訴訟。

4、區局法院也只能就罰款部分受理王某的訴訟請求，對應納稅款和滯納金不得受理。

五、A市地稅局B稅務所2002年10月11日在日常檢查中發現C有限責任公司偷逃營業稅。于是依據《稅收征管法》的規定，于2002年10月20日制作并送達了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，以稅務所的名義對公司作出補稅、加收滯納金并處4萬元罰款的決定;同日，送達了《稅務行政處罰事項告知書》。該公司對罰款不服，在未繳清稅款、滯納金和罰款的情況下，于2002年11月25日申請稅務行政復議，請求撤銷罰款決定。

1、稅務所的具體行政行為存在什么問題？

2、對該公司的復議申請應由哪些稅務機關管轄？

3、復議機關是否應當受理該公司的復議申請？

答：

1、（1）程序違法。稅務所應先下達《稅務行政處罰事項告知書》，向C公司告知給予

處罰的事實、理由和依據并聽取當事人的陳述和申辯。《稅務行政處罰聽證程序實施辦法》規定，“對法人罰款超過10000元的應履行告知聽證程序”。因此稅務所還應告知當事人有聽證的權利。然后制出《稅收行政處罰的決定書》，給予行政處罰。

（2）越權行為違法。《稅收征管法》第74條規定，“本法規定的行政處罰，罰款

額在二千元以下的，可以由稅務所決定”，稅務所對C公司處40，000元的罰款決定屬越權行為。

2、該公司的復議申請應由市地稅局管轄。

3、根據《行政復議法》有關規定和《稅收征管法》第88條規定，申請人先行按稅務

機關的決定繳納稅款或解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保是提出復議申請的前置必經程序。因此，復議機關只能對罰款部分進行受理。

六、2003年1月12日，某地稅務局接到群眾舉報，反映居民李某偷逃個人所得稅。該局立即組織人員進行調查取證，查明李某2002年取得多項收入，在沒有扣繳義務人的情況下，未申報繳納個人所得稅。在經過告知、聽證程序后，區地稅分局于2003年1月28日送達了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，責令其限期繳納稅款、滯納金，并處以2倍罰款。李某不服，當天向市地稅局申請復議。但直到2003年4月15日，市地稅局仍未作出復議決定。李某決定向法院提起行政訴訟。

（討論問題與要求）

1、李某是否可以向法院提起行政訴訟，并說明理由。

2、如果可以提起訴訟，李某應向哪一級法院提起訴訟？

答：

1、根據《行政復議法》有關規定和《稅收征管法》第88條規定，申請人先行按稅務

機關的決定繳納稅款或解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保是提出復議申請的前置必經程序。當然，李某單獨就罰款可以向市地稅局提出復議申請。

根據《行政復議法》規定，市地稅局在法定的60日內未作出決定，李某可以向法院

提起訴訟。

2、李某應向區人民法院提起訴訟。

七、某市A區地稅局于2002年12月8日開展稅收專項檢查時發現市客運管理處自2002年1月到2002年11月30日以出租汽車經營權有償使用費名義收入10萬元，未辦理稅務登記和納稅申報。A區地稅局立即作出稅務處理決定：⑴根據《營業稅暫行條例》及有關規定追繳該單位應納稅款;⑵對該單位未按照規定辦理稅務登記的行為處2000元罰款。市客運管理處于2002年12月18日繳清了應納稅款、滯納金和罰款，并于2002年12月28日以該單位履行的只是代理行政管理職能、所取得的收入為非稅項目和處罰未履行告知程序為由，向市地稅局申請復議，要求撤銷A區地稅局和稅務處理決定，退還已繳稅款、滯納金和罰款。市地稅局經過復議后于2003年3月8日作出復議決定：⑴維持A區地稅局追繳申請人應納稅款、滯納金的決定;⑵撤銷對申請人罰款2000元的處理，責令申請人按規定到主管稅務機關補辦稅務登記證手續。

1、A區地稅局對市客運管理處未按照規定辦理稅務登記的行為應如何依法處理？

2、市地稅局復議后撤銷A區地稅局罰款具體行政行為的法律依據是什么？

3、A區地稅局對市客運管理處處以罰款2000元的具體行政行為的不當之處在哪里？ 答：

1、根據《征管法》第60條規定，“??未按規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者

注銷登記的，稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下罰款，??”。該單位未

在規定的期限內辦理稅務登記，區地稅局除責令其改正外，可以處2000元以下的罰款。地稅局在處罰決定前應先下達《稅務行政處罰事項告知書》，然后制作并送達《稅務行政處罰決定書》。

2、根據《行政處罰法》的有關規定，“具有下列之一情形的，應當撤銷、變更或確認違

法決定：違反法定程序；適用依據錯誤??” 區地稅局沒有先告知程序，違反了法定程序。

3、行政處罰的程序違法。根據《行政處罰法》的有關規定，區地稅局應先告知給予處

罰的事實、理由和依據，告知當事人依法享有的權利，并聽取當事人的陳述和申辯。

十、2002年3月，A市地稅局開展稅收專項檢查，經查發現B飲食店（個體）經理王某

欠稅2萬元。A市地稅局對王某欠稅處以5000元罰款。王某不但分文未繳，反而于2002年7月將該飲食店轉讓，擒款潛逃至C市隱身;后經公安機關支持配合，將王某捉拿歸案。經市法院審理，判決王某有期徒刑2年，并處罰金24000元。

（討論問題與要求）

1、A市法院給王某定罪量刑的法律依據是什么？

2、A市地稅局在法院執行罰金前，應采取什么措施？

答：

1、王某的行為已構成犯罪。根據《刑法》第203條規定，“納稅人欠繳應納稅款，采取隱匿或轉移財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數額在10000

元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處1倍以上

5倍以下的罰金”。可見，王某的行為已構成逃避追繳欠稅罪，A市法院的量刑

定罪是正確的。

2、根據《稅收征管法》第65條規定，A市地稅局應追繳欠稅及相應的滯納金，并

對逃避追繳欠稅行為，處50%以上5倍以下的罰款，由于已構成犯罪，應移交司法機關處理。

第二篇：稅收征管法案例精選

稅收征管法案例精選

一、案情：如意美容廳（系有證個體戶），經稅務機關核定實行定期定額稅收征收方式，核定月均應納稅額580元。2001年６月６日，因店面裝修向稅務機關提出自６月８日至６月30日申請停業的報告，稅務機關經審核后，在６月７日作出同意核準停業的批復，并下達了《核準停業通知書》，并在辦稅服務廳予以公示。６月20日，稅務機關接到群眾舉報，稱如意美容廳一直仍在營業中。６月21日，稅務機關派員實地檢查，發現該美容廳仍在營業，確屬虛假停業，遂于６月22日送達《復業通知書》，并告知需按月均定額納稅。７月12日，稅務機關下達《限期改正通知書》，責令限期申報并繳納稅款，但該美容廳沒有改正。

問：稅務機關對如意美容廳該如何處理？

答：如意美容廳行為屬“通知申報而拒不申報，不繳應納稅款”的偷稅行為，所以稅務機關對如意美容廳應做出除補繳６月份稅款580元及滯納金外，并可按《稅收征管法》第63條規定，處以所偷稅款50%以上5倍以下的罰款。

二、案情：某基層稅務所2001年７月15日接到群眾舉報，轄區內大明服裝廠（系個體工商戶）開業兩個月沒有納稅。

2001年７月16日，稅務所對大明服裝廠依法進行了稅務檢查。經查，該服裝廠2001年５月８日辦理了營業執照，５月10日正式投產，沒有辦理稅務登記，共生產銷售服裝420套，銷售額 90690元，沒有申報納稅。根據檢查情況，稅務所于７月18日擬作出如下處理建議： １、責令服裝廠７月25日前辦理稅務登記，并處以500元罰款；

２、按規定補繳稅款、加收滯納金，并對未繳稅款在《稅收征管法》規定的處罰范圍內，處以6000元罰款。

2001年７月19日送達《稅務處罰事項告知書》，７月21日稅務所按上述處理意見作出了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，同時下發《限期繳納稅款通知書》，限該服裝廠于2001年７月28日前繳納稅款和罰款，并于當天將二份文書送達給了服裝廠。

服裝廠認為本廠剛開業兩個月，產品為試銷階段，回款率低，資金十分緊張，請求稅務所核減稅款和罰款，被稅務所拒絕。７月28日該服裝廠繳納了部分稅款。７月29日稅務所又下達了《催繳稅款通知書》，催繳欠繳的稅款、滯納金和罰款。在兩次催繳無效的情況下，經稅務所長會議研究決定，對服裝廠采取強制執行措施。８月２日，稅務所扣押了服裝廠23套服裝，以變賣收入抵繳部分稅款和罰款。服裝廠在多次找稅務所交涉沒有結果的情況下，８月15日書面向稅務所的上級機關某縣稅務局提出行政復議申請：要求撤銷稅務所對其作出的處理決定，并要求稅務所賠償因扣押服裝給其造成的經濟損失。

問： １、縣稅務局是否應予受理？

２、稅務所在執法方面存在哪些問題？

答：１、縣稅務局對補繳稅款和加收滯納金的復議申請不予受理；對處罰的復議申請應予受理。（１）按照《稅收征管法》第88條規定：納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議。該服裝廠未繳清稅款和滯納金，縣稅務局不能受理復議申請。

（２）按照《稅收征管法》第88條規定：當事人對稅務機關的處罰決定、強制執行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。由于該服裝廠在法定的期限內提出復議申請，縣稅務局應當受理。２、稅務所在執法方面存在如下問題：

（１）執法主體不合格。《稅收征管法》第74條規定：本法規定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務所決定。稅務所對服裝廠因偷稅罰款3000元超越了執法權限，是越權行為。（２）執法程序不合法。作出《稅務行政處罰決定書》的時間不符合法律規定。國家稅務總局《稅務行政處罰聽證實施辦法》第40條規定，要求聽證的當事人，應當在《稅務行政處罰事項告知書》送達后３日內向稅務機關書面提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權利。稅務所７月１９日送達《稅務行政處罰事項告知書》，而７月２１日就作出了《稅務處理決定書》，聽證告知的時間只有２天，不符合法定程序。

（３）扣押服裝廠的服裝不符合法定程序。根據《稅收征管法》第40條的規定，其一，稅務機關采取強制執行措施時必須經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務所沒有經縣稅務局長批準對服裝廠采取強制執行措施，是不符合法定程序的；其二，稅務機關對罰款采取強制執行措施不合法。根據《稅收征管法》第88條第3款規定：“當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第40條規定的強制執行措施。”；而該服裝廠在法定的期限內申請了行政復議，稅務機關就不能對罰款采取強制執行措施。

三、網上咨詢案例（自認為比較對）

問:我公司原來是一家港商投資企業，主要生產銷售各種紙制品，隸屬于某市經濟貿易委員會。1999年11月，我公司與香港某公司聯合簽訂了建立合資經營金江紙業有限公司的合同，當年經貿委批準為港商投資企業，并辦理了工商、稅務登記證及其他相關手續，而且，開業后在地稅局申報繳納了城市房地產稅、車船使用稅、個人所得稅、營業稅等；在國稅局申報繳納了增值稅、企業所得稅等。依據有關規定，我公司暫不征收城建稅和教育費附加。

2001年6月20日經上級有關部門批示：由于港商投資企業在金江紙業公司55％的股份贈予中國某房地產公司的原因，股權變更后，金江紙業公司由港商投資企業變為內資企業。同時，批文還規定金江紙業公司在限期內到工商、稅務等有關部門變更相關手續。就此，公司于2001年6月30日到工商行政管理部門變更了營業執照。但由于企業自身的原因，特別對相關稅收政策學習、了解不夠，直到2001年12月31日，才到稅務機關變更了稅務登記證。2002年11月，稅務稽查人員對我公司2001的納稅情況進行檢查時發現，公司未及時變更稅務登記證。經查核，公司于8月～12月已累計申報繳納增值稅432000元，但尚未申報繳納城建稅、教育費附加。

我們認為，未變更稅務登記證，就不應該申報繳納城建稅、教育費附加。為此，稅務機關對我公司未按規定變更稅務登記證的行為，首先下達了責令限期改正通知書，并進行了罰款；其次對8月～12月應繳未繳的城建稅、教育費附加，下達了稅務處理決定書并進行了罰款。請問，稅務機關的上述處理正確嗎？有何政策依據？

答:你信中所提出的問題，《稅務登記管理辦法》第十八條已作了明確規定：“ 納稅人稅務登記內容發生變化的，應當向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。”同時，第四十二條還規定，對不按規定期限變更稅務登記證的，稅務機關應當自發現之日起3日內發出責令限期改正通知書，并依照《稅收征管法》第六十條“納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：

（一）未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的；

（二）未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的……”的規定處罰。作為納稅人在什么情況下應辦理變更稅務登記證呢？依據有關規定，納稅人在辦理稅務登記證后，如有下列情況之一，應辦理變更登：l．改變單位名稱或法定代表人；2．住所、經營地點；3.登記類型；4.核算方式；5.生產經營方式；6.生產經營范圍；7.注冊資金（資本）、投資總額；8.生產經營期限；9.財務負責人、聯系電話；10.國家稅務總局確定的其他有關事項。第二十二條 稅務機關應當自受理之日起３０日內，審核辦理變更稅務登記。納稅人稅務登記表和稅務登記證中的內容都發生變更的，稅務機關按變更后的內容重新核發稅務登記證件；納稅人稅務登記表的內容發生變更而稅務登記證中的內容未發生變更的，稅務機關不重新核發稅務登記證件。因此，稅務機關對你單位由于改變登記類型及工商營業執照，而不按規定辦理變更稅務登記的行為，進行處罰是正確的。

同時，信中還提到由于企業自身的原因，對相關政策學習、了解不夠，認為未變更稅務登記證就不應該申報繳納城建稅、教育費附加的認識是錯誤的。因為你公司在2001年6月20日已得到正式批復進行股權變更，金江紙業公司由港商投資企業變為內資企業，同時于2001年6月30日到工商行政管理部門變更了營業執照。依照《稅收征管法》第十六條之規定：“從事生產經營的納稅人，稅務登記內容發生變化的，自工商行政管理機關變更登記之日起三十日內或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。”而你公司在變更營業執照、改變企業性質的情況下，既未變更稅務登記，又未申報繳納城建稅、教育費附加。所以，根據國家稅務總局《關于城市維護建設稅征收問題的通知》（國稅發［1994］051號文）以及國務院《關于教育費附加征收問題的緊急通知》（國發明電［1994］2號文）的規定，你公司應補繳應繳未繳的城建稅、教育費附加，不再享受外商投資企業暫免征收城建稅、教育費附加的優惠政策。

另外，對你公司應繳未繳稅款的行為，稅務機關依據《稅收征管法》第六十三條“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任”的規定，依法對你公司作出的罰款處理是有依據的。

四、簡易申報不等于不申報

基本案情

個體工商戶張某2003年8月8日開業，當地稅務機關依法核定其每月營業額為3000元，每月繳納的增值稅為120元；同時稅務機關在通知書上詳細注明：該定期定額戶的納稅限期為一個月，當月的增值稅款應在次月的1日～10日依法繳納。然而，一直到9月10日，張某仍未依法繳納稅務機關核定的應納稅款。為此，稅務機關在9月11日對張某下達了《責令限期改正通知書》。

但張某卻認為稅法明文規定：實行定期定額繳納稅款的納稅人可以實行簡易申報，簡易申報也就是不需要納稅申報，因此也就不存在逾期申報罰款問題，推遲幾天納稅，大不了多繳幾毛錢的滯納金，所以遲遲不到稅務機關繳納稅款。一直到9月20日，張某才繳納了8月份應繳的120元增值稅。令他萬萬想不到的是，在履行了必要程序后，稅務機關于9月23日對其作出了罰款1000元的行政處罰決定。張某對此不服，在接到處罰通知的當日就依法向當地人民法院提起了行政訴訟，請求人民法院撤銷稅務機關作出的行政處罰決定。

法院判決人民法院做出了維持當地國稅機關作出的具體行政行為的判決。

法理分析

顯然，此案是一件非常簡單的行政訴訟案。本案的關鍵是：作為定期定額戶的張某對《稅收征管法實施細則》中關于簡易申報的規定不十分理解，錯誤地認為自己每月繳稅時不需要填寫申報表，因此自己就不存在申報行為，稅務機關也不應該對自己按未申報行為進行處罰。《稅收征管法》第25條明確規定：納稅人必須依照法律、行政法規規定或者依據稅務機關依照法律、行政法規的規定而確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。而這里的申報期限是指法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規規定的納稅人向稅務機關申報應納稅款的期限。申報期限因納稅人繳納的稅種和法律、行政法規確定的納稅期限的不同而不同。比如《增值稅暫行條例》第23條規定，增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者一個月；納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日～10日內申報納稅并結清上月應納稅款。

由此可見，納稅申報是納稅人將發生的稅款等事項向稅務機關提出書面報告的一項稅務管理制度，也是納稅人的一項法定義務。《稅收征管法》第62條規定：納稅人未按規定期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。那么作為實行定期定額繳納稅款的納稅戶，該如何進行納稅申報呢？有沒有特殊的規定呢？《稅收征管法實施細則》第36條對此作了具體規定：實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。國家稅務總局國稅發［2003］47號文也對此作了具體的解釋：實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。但這里的“簡易申報”是指實行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規規定的期限內或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限內繳納稅款的，稅務機關可以視同申報。而“簡并征期”是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，經稅務機關批準，可以采取將納稅期限合并為按季、按半年、按一年的方式繳納稅款，具體期限由省級稅務機關根據具體情況確定。綜上所述，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報，但不等于就不到稅務機關進行申報。顯然，根據稅法規定，納稅人只有在依法繳清了稅務機關給自己核定的應納稅款后，才算是進行了納稅申報，否則就等于沒有依法履行納稅申報義務，仍然是一種未按規定期限納稅申報的行為。根據《稅收征管法》第62條規定，未按規定期限申報納稅是一種違反日常稅收征管的違法行為，理應受到行政處罰

五、案例參考：

我是某服裝廠（私營企業）的法人代表，由于經營不善我廠于2005年末停產。2006年6月10日，地稅局稽查局對我企業2005納稅情況進行了檢查，發現我廠未按規定申報繳納房產稅及土地使用稅合計6萬元，經認定屬于“不進行納稅申報”的行為，稅務機關根據《稅收征管法》第64條第2款的規定追繳其未繳的稅款、滯納金并處未繳稅款1倍的罰款，共計12.8萬元。

由于我服裝廠在規定的期限內沒有履行稅務機關的處理決定和行政處罰決定，稅務機關在我服裝廠沒有其他財產可供執行的情況下，于8月7日扣押了我廠價值14萬元的小汽車一輛，準備以拍賣所得抵繳稅款、滯納金及罰款。

我認為稅務機關不能對我廠未繳納罰款也列為強制執行范圍之內，扣押價值14萬元的小汽車也是不合法的。根據《稅收征管法》第40條的規定，稅務機關只能扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。另外，《稅收征管法》第88條第3款規定：“當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第40條規定的強制執行措施，或申請人民法院強制執行。”這就說明，在行政復議及行政訴訟期間，稅務行政處罰應當停止執行。

另外，我服裝廠雖然沒有按照規定的期限繳納罰款，但還沒有超過申請行政復議及提起行政訴訟的法定期限，所以稅務機關不能對其未繳納的罰款同時強制執行，扣押價值14萬元的財產不合法。請教律師：稅務機關的做法是否合法？他們能扣押我廠的小汽車嗎？

答：稅務機關對你服裝廠未繳納的罰款同時強制執行是有法律依據的，也就合法的。《稅收征管法》第88條第3款雖然規定了稅務行政處罰在行政復議及行政訴訟期間應當停止執行的情形，但《稅收征管法實施細則》第65條規定：“對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執行的財產的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。”

從本條的規定不難得出結論：稅務行政處罰在行政復議及行政訴訟期間有不停止執行的情形，但必須同時具備下面兩個條件。

一、當事人對稅務機關的處理決定及處罰決定均未履行，即當事人一方面未按照規定期限繳納罰款，另一方面也未按照規定期限繳納稅款、滯納金；

二、在當事人無其他可供強制執行的財產的情況下且商品、貨物或者其他財產不可分割。本案同時具備了以上兩個條件。(地平線律師事務所)六案情：２００１年６月２３日某地方稅務局接到群眾電話舉報：某私營企業，已中途終止與某公司的《承包協議》，銀行帳號也已注銷，準備于近日轉移他縣。該局立即派員對該企業進行了調查，核準了上述事實，于是檢查人員對該企業當月已實現的應納稅額5263.13元，作出責令其提前到６月２５日前繳納的決定。

問：該地方稅務局提前征收稅款的行為是否合法？為什么？

答：該地方稅務局提前征收稅款的行為合法。根據《稅收征管法》第38條規定：“稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款。”，本案中，該私營企業已終止了承包協議，注銷了銀行帳號，并準備于近日轉移他縣，卻未依法向稅務機關辦理相關手續，可以認定為逃避納稅義務行為。該局采取提前征收稅款的行為，是有法可依的。企業應按該地方稅務局作出的決定提前繳納應納稅款。

七、案情：何某是一家私營企業的業主。2001年７月，稅務人員在檢查該私營企業帳務時，經縣稅務局局長批準，同時檢查該企業在中國銀行的存款帳戶及何某私人和其妻王某在儲蓄所的存款。查實何某自2001年１月份以來帳外經營收入70萬元，于是依法作出了補稅罰款的處理決定。何某氣急敗壞，當即向銀行責問為何將該廠存款帳戶和私人儲蓄存款提供給稅務機關檢查，銀行人員稱稅務機關提供了檢查存款帳戶的許可證明，有權進行檢查。

問：稅務機關是否有權檢查該企業的存款帳戶和何某本人及其妻子的個人儲蓄存款？為什么？

答：稅務機關有權檢查該企業的銀行存款帳戶，但對何某妻子王某的儲蓄存款檢查不合法。根據《稅收征管法》第54條第6項規定：“經縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統一格式的檢查存款戶許可證明，查詢從事生產經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款帳戶；稅務機關在調查稅收違法案件時，經設區的市、自治州稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。”因此，稅務機關有權依法檢查該單位的銀行存款帳戶，但對何某及其妻子王某的儲蓄存款帳戶的檢查必須經過市、自治州稅務局局長批準。何某屬私營企業主，按照《實施細則》的規定，何某在銀行的儲蓄存款帳戶，屬于銀行存款帳戶的檢查范圍；但對何某妻子的儲蓄存款的檢查，需按照《稅收征管法》第54條第2款的規定執行。

八、案情：2001年第二季度，某稅務所在調查摸底的基礎上，決定對某行業的定額從７月起至12月適當調高，并于６月底下發了調整定額通知。某納稅戶的定額由原來的４萬元調整為５萬元。該納稅戶不服，說等到７月底將搬離此地，7月份的稅款不準備繳了。7月17日稅務所得知這一情況后，書面責令該納稅戶必須于７月25日前繳納該月份稅款。７月20日，稅務所發現該納稅戶已開始轉移貨物，于是責令該納稅戶提供納稅擔保，該納稅戶沒有提供納稅擔保，于是稅務機關書面通知該納稅戶的開戶銀行從其存款中扣繳了７月份的稅款。

問：１、你認為稅務機關的行政行為是否合法？ ２、請你提出處理意見。

答：稅務所的行政行為不合法。因為：根據《稅收征管法》第38條規定，稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局局長批準，稅務機關可以采取稅收保全措施。而稅務所采取了強制執行措施，顯然是不合法的。

７月20日（責令限期繳納期限內），該稅務所應經縣稅務局局長批準，可以書面通知該納稅戶開戶銀行凍結該納稅戶相當于７月份應繳稅款的存款，而不應直接采取強制執行措施（必須先采取稅收保全措施而不是直接扣繳稅款；責令繳納期限屆滿方可采取強制執行措施）。在７月25日后納稅人仍未繳納稅款的，方可對該納稅戶采取稅收強制執行措施，即該稅務所經縣稅務局局長批準，可以書面通知該納稅戶開戶銀行從其凍結的存款中扣繳７月份的稅款。

九、行政復議受理登記期限和稅款滯納金罰款強制執行區別：根據《稅務行政復議規則》規定，復議機關收到行政復議申請后，應當在5日內進行審查，對不符合規定的行政復議申請，決定不予受理，并書面告知申請人。因此，市地稅局于收到復議申請書后的第８天才對復議申請作出不予受理的決定是不合規定的。４、縣地稅局申請強制執行有誤。《稅收征管法》第88第3款規定，對行政處罰稅務機關可強制執行，也可申請人民法院強制執行。但稅款及滯納金應按征管法的相關規定自行采取強制執行措施，而不應申請人民法院強制執行。聽證結束當場作出稅務行政處罰決定屬行政越權行為。國家稅務總局《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》第19條規定：聽證結束后，聽證主持人應當將聽證情況和處理意見報告稅務機關負責人。然后才可作出決定。

十、案情： 某縣國稅局集貿稅務所在2001年12月4日了解到其轄區內經銷水果的個體工商業戶B(定期定額征收業戶，每月 10日繳納上月稅款，打算在12月底收攤回外地老家，并存在逃避繳納2001年12月稅款1200元的可能。該稅務所于12月5日向B下達了限12月31日繳納12月份稅款1200元的通知。12月 27日，該稅務所發現B正在聯系貨車準備將其所剩余的貨物運走，于是當天以該稅務所的名義由所長簽發向B下達了扣押文書，由稅務人員李某帶兩名協稅組長共三人將B價值約 1200元的水果扣押存放在借用的某機械廠倉庫里。2001年12月31日1l時，B到稅務所繳納了12月份應納稅敦1200元，并要求稅務所返還所扣押的水果，因機械廠倉庫保管員不在未能及時返還。2002年1月2日15時，稅務所將扣押的水果返還給B。B收到水果后發現部分水果受凍，損失水果價值500元。B向該所提出賠償請求，該所以扣押時未開箱查驗是否已凍，水果受凍的原因不明為由不予理受。而后B向縣國稅局提出賠償申訴。

[討論問題與要求]

(1)稅務所的執法行為有哪些錯誤?

(2)個體工商業戶B能否獲得賠償? 答：(1)該稅務所在采取稅收保全措施時存在以下問題：

第一，違反法定程序。《稅收征管法》第38條規定了采取稅收保全措施的程序是責令限期繳納在先，納稅擔保居中，稅收保全措施斷后。該所未要求B提供納稅擔保直接進行扣押，違反了法定程序。

第二，越權執法。該納稅人不屬于《稅收征管法》第37條規定的未按照規定辦理稅務登記的納稅人，也不是臨時從事生產經營的納稅人，對其采取稅收保全措施，應該按照《稅收征管法》第38條的規定執行，即采取稅收保全措施應經縣以上稅務局(分局)局長批準，本案中由該稅務所所長向B下達扣押文書顯然沒有經過縣以上稅務局(分局)局長批準。第三，執行不當。其一，《實施細則》第63條規定，稅務機關執行扣押、查封商品、貨物或者其他財產時，必須由兩名以上稅務人員執行。該稅務所執行扣押行為時只有稅務人員李某一人，協稅組長雖可協助稅務人員工作，但不能代替稅務人員執法。其二，在扣押商品、貨物或其他財產(以下簡稱物品)時應對被扣押的物品進行查驗，并由執行人與被執行人共同對被扣押物品的現狀進行確認，只有在此基礎上才能登記填制《扣押商品、貨物、財產專用收據》；未對扣押的物品進行查驗，《稅收征管法》中雖沒有明文規定，從《實施細則》第58條關于對扣押鮮活、易腐爛變質或者易失效的商品、貨物的規定可以看出，在執行扣押時應掌握扣押物品的質量(現狀)，因此有必要對所扣押的物品進行查驗，并由執行人和被執行人對其現狀進行確認，這是稅務人員在實際工作中應當注意的，只有這樣才能分清責任，避免糾紛。其三，未妥善保管被扣物品。

第四，稅收保全措施的解除超過時限。《實施細則》第68條規定，納稅人在稅務機關采取稅收保全措施后按照稅務機關規定的期限繳納稅款的，稅務機關應當在收到稅款或銀行轉回的稅票后24小時內解除稅收保全。本案中，該稅務所向B返回所知押的商品是在該稅務所收到B繳納稅款后的52小時之后，違反了上述規定。

(2)納稅人B可以獲得行政賠償；根據《稅收征管法》第39條、第43條的規定，采取稅收保全措施不當；或者納稅人在限期內已繳納稅款，稅務機關未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務機關應當承擔賠償責任。《國家賠償法》第4條也規定了行政機關及其工作人員在行使職權時，違法對財產采取查封、扣押、凍結等行政強制措施的，受害人有取得賠償的權利。

十一、案情：某從事商品銷售的個體戶，自1999年起在Ｂ縣某服裝市場經營服裝，2001年４月該市場拆遷。該個體戶自2001年５月１日起搬至自已家中繼續從事經營。同年７月中旬該縣國稅局在稅務登記驗證工作中發現其未辦理稅務登記變更手續，并少繳稅款6000元。國稅局遂責令其于７月25日前到國稅局辦理稅務登記變更手續、繳納未繳的稅款6000元及相應的滯納金500元。該個體戶到期未申請辦理變更手續，也未繳納稅款及滯納金。７月26日該局再次發出限期改正通知書及限期納稅通知書，限７月30日前繳納稅款。該個體戶逾期仍未履行。７月31日，經縣國稅局局長批準，該局書面通知開戶銀行凍結其相當于應納稅及滯納金的存款，并對該個體戶處以3200元的罰款。銀行在接到通知后，拒絕執行稅務機關作出的凍結稅款決定。

問：１、Ｂ縣國稅局對個體戶處以3200元罰款是否有法律依據？ ２、指出Ｂ縣國稅局在執法過程中的違法行為。３、對該個體戶的開戶銀行，稅務機關應如何處理？ 答：１、對個體戶處3200元罰款有法律依據。《稅收征管法》第68條：納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照本法第40條的規定采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

２、Ｂ縣國稅局執法過程中的違法行為有：（１）７月中旬和７月２６日連續兩次發出限期改正通知書和限期繳納稅款通知書，缺乏行政執法的嚴肅性。（２）國稅局適用法律錯誤。根據《稅收征管法》第68條規定，對該個體戶的違法行為，應采取強制執行措施，而不是稅收保全措施。（３）程序違法。Ｂ縣國稅局實施行政處罰前，未履行告知程序，根據《行政處罰法》第31條規定，行政機關在作出行政處罰之前應告知當事人的處罰的事實、依據及理由，并告知當事人的權利。（４）未履行聽證程序。根據《行政處罰法》規定，對公民處以2000元以上罰款的，還應告知聽證權利，當事人提出聽證要求的，應組織聽證。３、根據《稅收征管法》第73條規定，對開戶銀行拒絕執行稅務機關作出的凍結稅款決定的，造成稅款流失的，稅務機關可依法對其處100,000元以上500,000元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處1000元以上10,000元以下的罰款。

十二、、案情：2001年6月20日，某縣地稅局車輛稅收管理所為防止稅款流失，在通往某煤礦的公路上進行稅收檢查，查堵逃稅車輛，個體營運車主王某駕駛運煤汽車路經此處時，稅務檢查人員將其攔住，兩名身著稅服的檢查人員向王某出示稅務檢查證，并講明實施檢查的意圖，車管所工作人員鄭某登上車門踏板準備進行檢查，年初以來一直未申報納稅的王某懼怕檢查，趁其他稅務人員不備突然駕車企圖逃離檢查現場，鄭某在十分危險的情況下強行爬進駕駛室，王某被迫停車，隨即追來的車管所其他稅務人員經檢查，檢查發現王某自2001年1月開業并辦理稅務登記以來，一直未向稅務機關申報納稅，向王某填發了《限期納稅通知書》和 《查封扣押證》。根據《稅收征管法》第38條將王某的汽車扣押，停放在辦公室后院的停車場內，要王某補繳上半年稅款5400元，王某四處托人到車管所說情放車，均被拒絕，此間王某汽車的輪胎等部件被盜。

7月5日，王某向縣人民法院起訴縣地稅局，要求地稅局返還扣押的汽車并賠償被盜部件及誤工損失5000元，縣法院受理了此案，向縣地稅局發出應訴通知書，地稅局在規定期限內提供了舉證材料并聘請了律師為訴訟代理人。7月20日法院開庭進行了審理，7月25日縣法院作出一審判決，撤銷縣地稅局扣押王某汽車的具體行政行為，賠償王某汽車部件被盜及誤工損失5000元，訴訟費由縣地稅局承擔。[討論問題與要求](1)指出某縣地稅局在此案中執法存在的問題。(2)法院的判決是否正確，依據是什么? 答：(1)某縣地稅局及其所屬車管所在上述案件中主要存在下述 5個方面的問題：

第一，檢查行為不合法。稅務機關進行稅務檢查應該符合《稅收征管法》、《實施細則》及有關法律、法規的規定。《實施細則》第89條明確規定“稅務機關和稅務人員應當依照《稅收征管法》及其《實施細則》的規定行使稅務檢查職權”。

1、稅務檢查人員沒有按規定出示《稅務檢查通知書》。《稅收征管法》第59條、《實施細則》第89條明確規定，稅務機關在進行稅務檢查是應當出示《稅務檢查證》和《稅務檢查通知書》，未出示《稅務檢查證》和《稅務檢查通知書》的，納稅人、扣繳義務人和其他當事人有權拒絕接受檢查。本案中，稅務檢查人員只出示了《稅務檢查證》而沒有出示《稅務檢查通知書》；

2、公路上攔車檢查，超越了《稅收征管法》規定。《稅收征管法》第54條賦予稅務機關六個方面的稅務檢查權，但未授予稅務機關在公路上攔車檢查的權力；國務院及國家稅務總局在相關文件中明確規定稅務機關不準以任何形式上路檢查征稅，某縣地稅局車管所在公路上攔車檢查的行為，違反了法律法規和規章的規定，屬于越權執法。

第二，適用法律錯誤。某縣地稅局認定王某未按期申報納稅應當按《稅收征管法》第32條、第62條、第64條第2款規定處理。（我：已辦證卻未進行納稅申報，并且不繳少繳稅款——同時適用62、64條

1、未按規定加收滯納金。對該納稅人2001年5月1日以后發生的滯納稅款，根據《稅收征管法》第32條的規定，稅務機關除責令限期繳納稅款外，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。另外，按照國家稅務總局[國稅發]2001（54號）文的規定，對該納稅人2001年5月1日以前發生的滯納稅款，按照原《稅收征管法》第20條的規定，按日加收千分之二的滯納金。

2、未按規定責令限期申報。按照《稅收征管法》第62條的規定，納稅人發生納稅義務，未按規定的期限辦理納稅申報，稅務機關應責令限期申報；該納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報的，由稅務機關責令限期改正，可以處2千元以下的罰款，情節嚴重的，可以處2000元以上10,000元以下的罰款，地稅局車管所未按上述規定處理，卻對王某填發《限期納稅通知書》和《扣押查封證》，采取稅收保全措施，適用法律錯誤。

3、未按規定對該納稅人進行處罰。按照《稅收征管法》第64條第2款的規定，納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下罰款，地稅車管所未按上述規定進行處理。第三，采取稅收保全措施時違反法定程序并超越法定權限。未按照《稅收征管法》第38條規定，經過責令限期繳納稅款，責成納稅人提供納稅擔保，經縣以上稅務局(分局)局長批準后采取稅收保全措施。某縣地稅局車管所在檢查現場填發《查封扣押證》，沒有經過縣以上稅務局(分局)局長批準的程序，顯然違反了法定程序。

第四，稅務執法文書使用不規范，程序不到位。首先，《限期納稅通知書》和《查封扣押證》同時下達，不能體現“逾期仍未繳納”的法定程序；其次，未開付汽車扣押清單；再次，所下達的執法文書未填制(稅務文書送達回證)。

第五，對所扣押的汽車沒有妥善保管，汽車部件被盜導致納稅人合法利益遭受損失，因而應承擔賠償責任。按照《稅收征管法》第43條的規定：“稅務機關濫用職權違法采取稅收保全措施、強制執行措施，或者采取稅收保全措施、強制執行措施不當，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權益遭受損失的，應當依法承擔賠償責任”； 《實施細則》第70條規定：“《稅收征管法》第三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務機關的責任，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法利益遭受的直接損失。” 本案中，稅務機關對扣押的汽車沒有妥善保管，因此對汽車輪胎被盜有責任；扣押的汽車及其輪胎是納稅人的合法利益；輪胎被盜給納稅人造成了直接損失。因此，稅務機關應承擔賠償責任。

(2)縣法院判決撤銷縣地稅局扣押王某汽車的具體行政行為，賠償王某汽車部件被盜及誤工損失5千元是正確的。判決所依據的一是《行政訴訟法》第54條第2款，根據該條款規定，具體行政行為主要證據不足，適用法律、法規錯誤，違反法律程序，超越職權、濫用職權等行為之一的，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決重新作出具體行政行為。依據之二是《行政訴訟法》第68條，該條款規定行政機關或者行政機關的工作人員作出的具體行政行和侵犯公民、法人或其他組織的合法權益造成損害的，由該行政機關或者該行政機關工作人員所在的行政機關負責賠償。依據之三是《國家賠嘗法》第4條也規定行政機關及其工作人員在行使職權時，違法對財產采取查封、扣押、凍結等行政強制措施的，受害人有取得賠償的權利。依據之四是《稅收征管法》第43條、《實施細則》第79條。

第三篇：征管法案例

稅收征管法及實施細則案例及答案

一、（核定稅額的方法及舉證責任）

某個體工商戶李某從事小百貨、副食零售，在國稅部門辦理了稅務登記，國稅人員按稅法規定對該納稅戶核定銷售額，采取核定征收的方法管理。在對其進行稅款核定的時候，李某主動提供了其進貨、銷售的憑證及日記粘貼賬。稅務人員經過檢查核實后，發現其月銷售額在2000元左右，達不到起征點，而個體行業評議代表通過行業比較卻認定李某月銷售額在4000元。國稅部門參考了個協的意見，確定李某經營月銷售額為3500元，對其每月核定稅款140元，李某不服。李某認為自己出具的是真實的進貨、銷售粘貼賬，個協代表的意見純粹是以面蓋點，不能真實地反映其經營能力，而國稅部門對李某出具的進貨、銷售粘貼賬的真實性產生疑問，又不可能對李某一人的經營情況進行全天候的專門監督。

由于李某堅持自己出具的賬本是真實反映自己的經營狀況，國稅部門是否能夠采信？又需采取何種方式確定納稅戶的銷售額? 答案：

1、不能采信。理由如下：

（1）根據《征管法實施細則》第23條的規定，生產、經營規模小又確無建賬能力的納稅人，經縣以上稅務機關批準，可以 按照稅務機關的規定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。本案中，李某提供的憑證及日記粘貼賬，是自行建立的，未經稅務機關許可，所以國稅部門可以不予采信。

（2）根據《征管法實施細則》第35條、第47條的規定，稅務機關對李某可以采用核定征收的辦法征收稅款，并且有權按照第47條規定的方法核定其應納稅款。納稅人對稅務機關采取本條規定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額。所以決定權在稅務機關。

2、根據《征管法實施細則》第47條的規定，稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額：

（一）參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；

（二）按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；

（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

（四）按照其他合理方法核定。此外，在具體認定中，稅務機關應聽取李某的反映，并認真核實；廣泛聽取包括個協在內的意見，在典型調查的基礎上，確定該納稅人的銷售額。

二、（對未辦理稅務登記的納稅人的征稅程序）

2002年11月20日某縣國稅局與A鎮輕紡辦簽訂了委托代征稅款協議書，由縣國稅局委托A鎮輕紡辦，向A鎮轄區內輕紡生產、加工的個體輕紡戶代為征收增值稅。

2003年11月1日，A鎮輕紡辦以自己的名義，向家中擁有5臺有梭織機，未按照規定辦理稅務登記的個體戶李某發出通知，告知李某尚欠繳2003額定增值稅800元，限其于11月5日繳納。收到通知后，李某未按期繳納。

11月12日，縣國稅局工作人員到李某家中催繳2003稅款，遭到李拒絕。國稅局工作人員以李拒絕繳納增值稅為由，對李家中的價值約800元的白坯布進行了強制扣押。

縣國稅局扣押李的布匹后，李不服，向市國稅局申請復議。市國稅局做出維持原具體行政行為的復議決定，李隨后在法定期限內向法院提起行政訴訟。

縣人民法院一審判決縣國稅局敗訴。答案：

程序不合法。依據《征管法》第37條：“對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。”本案中，國稅機關未履行“核定應納稅額，責令繳納”的程序，即扣押了納稅人的貨物。

受委托代征人橫溪鎮政府以自己的名義對納稅人發出的責令限期繳納的通知是無效的。依據《征管法實施細則》第四十四條：“受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務機關的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應當及時報告稅務機關。”

三、（查封財產時的保管責任）

某酒店因長期拖欠稅款，且數額較大，當地稅務局經多次催繳無效，又確認酒店無其它可供強制執行的財產后，遂對酒店設施進行整體查封。為了確保查封財產的安全，稅務機關要求酒店派員對查封財產進行看管，但酒店拒絕。稅務機關決定聘請專業保安公司看管。后來酒店繳納了有關稅款，稅務機關解除了查封。稅務機關要求酒店支付保安公司的費用16000元，酒店不同意支付。

1、稅務機關對酒店實施整體查封，是否妥當？

2、保安費應由誰承擔？

答案：按照《征管法實施細則》第六十五條之規定：“對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執行的財產的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。”如果該酒店的財產符合上述規定，則稅務機關的整體查封行為是妥當的。

本案中保安費應由稅務機關承擔。因為按照《征管法實施細則》第六十七條的規定：“對查封的商品、貨物或者其他財產，稅務機關可以指令被執行人負責保管，保管責任由被執行人承擔。”但本案中的稅務機關自行履行了保管義務，則保管責任也應由稅務機關承擔。

四、（稅務行政賠償的范圍）

某市國稅稽查局于2006年2月，派兩名稅務干部對位于該市海曙區的春光服裝有限公司2005增值稅的納稅情況進行檢查。兩名稅務干部依法定程序檢查，發現該企業2005年4月采用少列收入的手段少繳增值稅20萬元，當月申報繳納增值稅10萬元，全年繳納增值稅100萬元。為慎重起見，兩位稅務干部在檢查完畢后，經請示稽查局局長同意，帶回該企業2005賬簿10本，以便回稽查局繼續復查。復查證實上述情況屬實，但賬簿因保管不善被清潔工當廢紙拿走出售。2006年3月，該市地方稅務局稽查局又查出該企業2005少繳房產稅5萬元，2005該企業申報繳納房產稅20萬元。該企業2005其它各稅均依法申報繳納，全年累計已繳納的各稅總額為150萬元。

根據本案資料，請回答下列問題：（假定不考慮城建稅，也不考慮少繳房產稅、城建稅等對所得稅的影響，）

1、稽查局調賬檢查的做法是否正確？為什么？對丟失賬簿一事應如何處理？

2、對春光服裝公司的行為應如何定性和處理？為什么？ 答案：

①稽查局的做法不正確，違反了法定程序和權限。（1分）

②將納稅人以前會計的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調回稅務機關檢查稽查局局長無審批權限，調賬時還必須開付清單（1分）。按照《稅收征管法實施細則》第86條的規定，稅務機關必要時，經縣以上稅務局（分局）局長批準，可以將納稅人、扣繳義務人以前會計的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調回稅務機關檢查，但是稅務機關必須向納稅人、扣繳義務人開付清單，并在３個月內完整退還（2分）。③因違法行政行為而丟失賬簿，應按《國家賠償法》的有關規定給予賠償。但由于賬簿是生產經營情況的往來紀錄，既非有價證券，又非債權債務的直接憑證，因此，賠償金額為該10本賬簿的成本。（1分）

④春光服裝公司的行為已構成偷稅罪（1分）。按照《最高人民法院關于審理偷稅、抗稅犯罪刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》第三條規定，偷稅數額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。偷稅數額占應納稅額的百分比，是指一個納稅中的各稅種偷稅總額與該納稅應納稅總額的比例（2分）。春光服裝公司在2002偷稅額為25萬元，偷稅數額占應納稅額的比例達14.29%（25/175），已構成偷稅罪，應移送公安機關立案偵查。（2分）

五、（整體執行納稅人財產及罰款的強制執行時間）李某于2000年2月18日成立了個人獨資建材公司。從開業 至2001年底，公司的生意一直非常好，繳納了近百萬元的稅款。然而，由于一場意想不到的經濟糾紛，公司背上了債務包袱，從2002年6月～10月拖欠了增值稅共11．79萬元。市國稅局多次派人上門催繳，但公司都因銀行賬上沒錢而未能繳納。2003年3月17日，國稅局再次派人向李某下達《限期繳納稅款通知書》，限其在2003年3月21日前繳納稅款，李某只好無奈地告訴他們：“公司馬上就要解散了，我哪里還有錢繳稅呢！”

國稅局在派人查看后，發現李某公司銀行賬上沒錢，又沒有可以扣押的貨物，于2003年3月24日扣押了李某個人的一部價值40多萬元的寶馬轎車，并于2003年4月28日通過市融新拍賣行將轎車拍賣，價款42．50萬元。緊接著，市國稅局便將拍賣的車款劃繳了11．79萬元的稅款和9020元的滯納金，并于2003年4月30日將稅票交給了公司會計。

此后，國稅局卻遲遲不肯將拍賣轎車剩余的款項退還給李某。李每次催要，國稅局都以“正在研究如何罰款”為由拒絕退還。如今，轎車拍賣已經過去近2個月了，他們還是不肯退還剩余的款項。

請問：公司欠稅，國稅局扣押李某的私人轎車合法嗎？公司的欠稅只有11．79萬元，而國稅局卻扣押了李某個人價值40多萬元的轎車，這合法嗎？國稅局已經拍賣轎車，抵繳了稅款和滯納金，他們還能再對公司罰款嗎？能繼續扣留拍賣轎車剩余的款項而留待抵繳罰款嗎？ 答案：

1、國稅局扣押李某的私人轎車是合法的。個人獨資企業首先應當以企業的財產來承擔納稅義務，當企業財產不足以繳納稅款時，投資人應當以其個人的其他財產、甚至應以其家庭共有財產來繳納稅款。

2、扣押價值40萬元的轎車也是合法的。因為對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執行的財產的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。

3、當國稅局委托拍賣行對轎車進行拍賣并抵繳欠繳的稅款、滯納金后，應當依據《稅收征管法實施細則》將剩余款項在3日內退還。國稅局卻以“正在研究如何罰款”為由遲遲不肯退還剩余款項，顯然是違法的。

六、（稅收優先權）

2003年10月，某縣人民法院受理了一起訴訟案，該案原告為縣信用社，被告為縣地稅局，提起訴訟的理由為：2003年8月，原告即縣信用社以抵押貸款的方式貸給該縣房地產開發公司20萬元，縣房地產開發公司以其正在建造的一處房屋作抵押，并且已辦理了抵押物登記手續。截至2003年7月底，該房地產開發公司累計欠稅達10余萬元，主管稅務機關在多次催繳無效 的情況下，于2003年10月經縣地稅局局長批準后，依法查封了房地產開發公司已抵押給縣信用社的部分房產，其價值相當于應納稅款、滯納金及拍賣費用。

縣信用社認為，根據《最高人民法院關于擔保法若干問題的解釋》第四十七條的規定，對依法獲準尚未建造或正在建造中的房屋或其他建筑物，辦理的抵押是合法有效的。房地產開發公司的財產既然已作抵押，依據《擔保法》的規定，稅務機關的查封是違法的，影響了原告作為抵押權人的合法權益，遂提請縣法院確認稅務機關做出的查封措施無效。答案：

1、《稅收征管法》第四十五條規定：“稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權。法律另有規定的除外；納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行。”也就是說，擔保物權在納稅人欠稅之后設定的，稅收應當優先受償。

2、《稅收征管法》雖然與《擔保法》屬同一位階的法律規范，在我國適用法律中，當出現新法與舊法沖突時，依據“新法優于舊法”、“后法優于前法”的法律適用原則，我國《擔保法》是1995年10月1日頒布實施的；而新的《稅收征管法》于2001年5月1日頒布實施。所以，欠稅的追償應當適用《稅收征管法》。

3、在本案中，縣房地產開發公司欠稅是發生在2003年7月底以前，而設定抵押發生在2003年8月，即欠稅在先，縣信用 社擁有抵押權在后，所以，稅務機關依法優先于縣信用社執行納稅人已用作擔保的財產是正確的。

七、（發包人或出租人的納稅連帶責任）

2003年1月1日，某市一家商場為了擴大商品經營規模，將商場二樓租賃給張某開辦醫藥超市，合同約定每年租賃費為10萬元，超市由張某獨立經營。由于工商營業執照的內容未發生變化，商場未向主管國稅機關 —— 市國稅局一分局辦理變更稅務登記，也未報告出租商場一事。

2003年2月25日，一分局對商場進行稅收檢查時發現，醫藥超市1月份銷售醫藥取得營業收入20萬元，未申報納稅。在一分局責令限期繳納后，商場仍未繳納稅款。于是，一分局依法采取了強制執行措施，書面通知商場的開戶銀行，從商場存款中扣繳了稅款、滯納金共計7800多元。

商場不服，認為商場不是經營醫藥的納稅人，一分局應該向張某收繳稅款和滯納金，便向法院提起了行政訴訟。答案：

1、依據《稅收征管法實施細則》第四十九條第一款規定，本案中，張某有獨立的生產經營權，獨立核算，并定期向商場繳納租賃費，應當就其經營醫藥的收入納稅，并接受稅務管理。因此，商場認為張某是經營醫藥的納稅人是正確的。

2、依據《稅收征管法實施細則》第四十九第二款規定，發包 人或者出租人應當自發包或出租之日起30日內，將承包人或者承租人的有關情況向主管稅務機關報告。發包人或者出租人不報告的，發包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。本案中，雖然張某是經營醫藥的納稅人，但是商場并沒有依法向一分局報告出租的有關情況，商場應該承擔張某納稅的連帶責任。因此，一分局依法扣繳商場的存款繳納稅款是正確的。

3、一分局扣繳商場的存款后，商場可以要求張某償付已扣繳的存款。協商不成，商場可通過民事訴訟途徑向張某追償。

八、（正確行使代位權）

2002年3月，某市電纜廠與該市所屬某縣供電局簽訂了一份電纜訂購合同，合同要求電纜廠須在2002年6月底前為縣供電局提供PC電纜5萬米，每米電纜價格為30元，縣供電局應在驗收合格后的3個月內將電纜款150萬元全部付清。

2002年6月20日，電纜廠如期將5萬米電纜送到縣供電局中心倉庫，但由于質量原因，縣供電局一直未向電纜廠支付任何貨款。

2002年12月9日，因電纜廠欠繳2002年上半年的增值稅73萬元，翔山區國稅局在責令限期繳納稅款未果的情況下欲對市電纜廠成品倉庫內的電纜產品實施查封措施。這時，電纜廠的財務科長主動向翔山區國稅局的同志介紹縣供電局拖欠其150萬元電纜款的情況，并說：“如果你們能幫我們要回貨款來繳稅 的話，不是比你們拍賣產品更方便嗎？”

2002年12月12日，翔山區國稅局的同志來到了縣供電局，明確告訴縣供電局局長：“電纜廠欠繳稅款，而你們又欠電纜廠的貨款，根據《稅收征管法》第五十條的規定，我們有權向你局行使代位權，請你們在3日內繳清市電纜廠欠繳的稅款73萬元。否則，我們將采取稅收強制執行措施。”3天后，翔山區國稅局還是強行從縣供電局的銀行賬戶中扣繳了電纜廠欠繳的73萬元的增值稅稅款。

2002年12月19日，縣供電局向市國稅局提出復議申請，以翔山區國稅局行使代位權違法為由，要求撤銷翔山區國稅局強行扣繳稅款的稅收強制執行措施，退還已扣繳的稅款。答案：

1、《稅收征管法》第五十條規定：“欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照《合同法》第七十三條、第七十四條的規定行使代位權、撤銷權。”

2、本案中，翔山區國稅局在行使稅收代位權時，至少有以下不合法之處：

一、電纜廠的債權不合法。由于電纜廠與縣供電局之間的購銷業務存在一定的經濟糾紛，兩家的債權、債務有分歧，市電纜廠對縣供電局的債權尚不能算作合法的債權。

二、給國家造成稅收損失的條件不具備。由于市電纜廠成品倉庫尚有足夠的 電纜產品可變現繳稅，翔山區國稅局完全可以通過采取必要的稅收強制執行措施來達到清繳稅款的目的。可見，縣供電局與市電纜廠之間的債務并沒有造成國家的稅收損失。

三、翔山區國稅局沒有依法向人民法院提起代位權訴訟。稅收代位權的成立，必須由稅務機關以次債務人為被告向次債務人所在地的人民法院提起代位權訴訟并由人民法院審理認定為前提。沒有人民法院的認定，代位權則不成立。

四、違法行使稅收強制執行措施。根據《稅收征管法》的規定，稅務機關可以依法對從事生產經營的納稅人、扣繳義務人以及納稅擔保人采取稅收強制執行措施，但法律并沒有授權稅務機關可以對次債務人采取稅收強制執行措施。根據行政主體無明文規定的行政行為違法的原則，翔山區國稅局對縣供電局采取的稅收強制執行措施是違法的。

九、（虛報虧損如何定性）

2003年3月15日，某縣國稅局稽查分局對當地一家石油銷售公司2002所得稅應稅情況進行專項檢查，發現該公司多報虧損90余萬元，造成當年虧損額增至240余萬元。稅務稽查人員認定其虛增虧損的不正當行為違反了稅法規定，屬于“預期偷稅”。

對于多報的90萬元虧損應該如何認定，稅企雙方發生了爭議。

稅務稽查人員認為，該公司多報虧損的行為會造成以后 少繳所得稅，與少申報應納稅所得額性質相同，屬偷稅行為，應按《稅收征管法》第六十三條第一款的規定予以處罰。

該公司則認為，企業調增虧損額后，雖然虧損數額增大，但虧損事實依舊，并沒有發生企業所得稅納稅義務，也就沒有形成偷稅的客觀事實，因此企業只要如實調整賬務就可以了。雙方爭議的焦點在于，虧損企業采取不正當手段加大虧損額的行為，是否屬于偷稅行為？ 答案：

按照《國家稅務總局關于企業虛報虧損適用稅法問題的通知》（國稅函[2005]190號）的規定：“企業故意虛報虧損，在行為當年或相關造成不繳或少繳應納稅款的，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款規定。企業依法享受免征企業所得稅優惠或處于虧損發生虛報虧損行為，在行為當年或相關未造成不繳或少繳應納稅款的，適用《征管法》第六十四條第一款規定。” 本案中企業虛增虧損額后，雖然虧損數額增大，但虧損事實依舊，并沒有發生企業所得稅納稅義務，也就沒有形成偷稅的客觀事實，因此對該企業應按照《征管法》第六十四條第一款“編造虛假的計稅依據”定性，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

十、（未辦理稅務登記又不進行納稅申報的定性及處理）2005年4月15日B縣國稅局所屬一稅務所在日常檢查中發現：A縣某名牌服裝廠于2004年8月1日在轄區內開設了一家 專賣店。該店憑服裝廠的稅務登記證副本經營，未向B縣國稅局申報納稅。于是主管稅務所對該店經營情況依法進行了調查，核定其2004年8月至2005年3月應納稅額為25000元。對該店的違法行為，4月25日主管稅務所在履行告知等法定程序后依法作出如下處理決定：

1、對該店未按規定辦理稅務登記的行為，責令限期改正，并處以200元罰款。

2、對其2004年8月至2005年3月未申報繳納稅款，核定應納稅額25000元，依法予以追繳，加收滯納金，并定性為偷稅，處以核定稅額0.5倍，即12500元的罰款。

3、對其以后應納稅額采取定期定額方式征收，并依法進行了定額。

該店在接到稅務處理決定書和稅務行政處罰決定書后，于4月30日以自己應與服裝廠統一納稅，納稅地點應在A縣和核定征收方式不正確為由向B縣人民法院起訴。

問題：

1、主管稅務所的處理及處罰決定是否符合法律、法規規定？并說明理由。

2、B縣人民法院能否受理納稅人的行政訴訟？并說明理由。答案：

1、稅務所對該店未按規定辦理稅務登記行為的處理是正確的。理由：一是從事生產、經營的納稅人外出經營，在連續的 12個月內累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內，在生產、經營所在地申報辦理稅務登記。二是對不按規定辦理稅務登記的，《征管法》第60條規定，可處以罰款。三是《征管法》第74條規定，稅務所可作出2000元以下的罰款。

2、對其2004年8月至2005年3月的經營情況，核定征收稅款并加收滯納金的處理是正確的。依據《征管法》第37條對未按規定辦理稅務登記的納稅人的處理規定。

3、主管稅務所對該店處以12500元罰款是錯誤的。一是超越處罰權限。二是適用法律法規錯誤。對未辦理稅務登記的納稅人不繳稅款應依《征管法》第64條第二款處理。

4、B縣人民法院不能受理專賣店提出的行政訴訟。依據《征管法》第88條及《征管法實施細則》第100條的規定，納稅人與稅務機關在納稅地點、征收方式等問題上的爭議，應首先申請行政復議解決。

第四篇：《稅收征管法實施細則》題庫-案例分析

《稅收征管法實施細則》題庫 第一部分

一、案例分析：（共50題）

1、案情：某稅務所在2001年６月12日實施檢查中，發現星星商店（個體）2001年５月20日領取營業執照后，未申請辦理稅務登記。據此，該稅務所于2001年６月13日作出責令星星商店必須在2001年６月20日前辦理稅務登記，逾期不辦理的，將按《稅收征管法》有關規定處以罰款的決定。

問：本處理決定是否有效？為什么？

答：本處理決定無效。根據《稅收征管法》第15條規定：“企業及企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位自領取營業執照之日起三十日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關審核后發給稅務登記證件的規定。” 星星商店自2001年５月20日領取營業執照到2001年６月13日還不到30日,尚未違反上述規定，因此，稅務所對其做出責令限期改正的處理決定是錯誤的。

2、案情：某稅務所2001年６月12日接到群眾舉報，轄區內為民服裝廠（系個體）開業近兩個月尚未辦理稅務登記。６月14日，該稅務所對為民服裝廠進行稅務檢查。經查，該服裝廠2001年４月24日辦理工商營業執照，４月26日正式投產，沒有辦理稅務登記。根據檢查情況，稅務所于６月16日作出責令為民服裝廠于６月23日前辦理稅務登記并處以500元罰款的決定。

問：本處理決定是否有效？為什么？

答：本處理決定有效。根據《稅收征管法》第60條的有關規定：“未按照規定期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷稅務登記的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。”

3、案情：某基層稅務所2001年８月15日在實施稅務檢查中發現，轄區內大眾飯店（系私營企業）自2001年５月10日辦理工商營業執照以來，一直沒有辦理稅務登記證，也沒有申報納稅。根據檢查情況，該飯店應納未納稅款1500元，稅務所于8月18日作出如下處理決定：

１、責令大眾飯店８月20日前申報辦理稅務登記并處以500元罰款。

２、補繳稅款、加收滯金，并處不繳稅款1倍，即1500元的罰款。問：本處理決定是否正確？為什么？ 答：本處理決定是正確的。

１、根據《稅收征管法》第60條的有關規定：“未按照規定期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷稅務登記的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。”

２、根據《稅收征管法》第64條的有關規定：“納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。”

３、根據《稅收征管法》第74條的有關規定：“本法規定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務所決定。”

4、案情：某從事生產、經營的事業單位，于2001年４月８日領取營業執照。2001年６月10日，該事業單位轄區的主管稅務所在對其實施檢查時，發現該單位尚未辦理稅務登記。據此，稅務所在６月11日作出責令該事業單位６月13日前辦理稅務登記并處以500元罰款的決定。

問：該決定是否有效？為什么？

答：該決定有效。根據《稅收征管法》第60條的有關規定：“未按照規定期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷稅務登記的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。”該單位超過規定的期限未辦理稅務登記，違反了上述規定。

5、案情：如意美容廳（系有證個體戶），經稅務機關核定實行定期定額稅收征收方式，核定月均應納稅額580元。2001年６月６日，因店面裝修向稅務機關提出自６月８日至６月30日申請停業的報告，稅務機關經審核后，在６月７日作出同意核準停業的批復，并下達了《核準停業通知書》，并在辦稅服務廳予以公示。６月20日，稅務機關接到群眾舉報，稱如意美容廳一直仍在營業中。６月21日，稅務機關派員實地檢查，發現該美容廳仍在營業，確屬虛假停業，遂于６月22日送達《復業通知書》，并告知需按月均定額納稅。７月12日，稅務機關下達《限期改正通知書》，責令限期申報并繳納稅款，但該美容廳沒有改正。

問：稅務機關對如意美容廳該如何處理？

答：如意美容廳行為屬“通知申報而拒不申報，不繳應納稅款”的偷稅行為，所以稅務機關對如意美容廳應做出除補繳６月份稅款580元及滯納金外，并可按《稅收征管法》第63條規定，處以所偷稅款50%以上5倍以下的罰款。

6、案情：某基層稅務所2001年７月15日接到群眾舉報，轄區內大明服裝廠（系個體工商戶）開業兩個月沒有納稅。

2001年７月16日，稅務所對大明服裝廠依法進行了稅務檢查。經查，該服裝廠2001年５月８日辦理了營業執照，５月10日正式投產，沒有辦理稅務登記，共生產銷售服裝420套，銷售額 90690元，沒有申報納稅。根據檢查情況，稅務所于７月18日擬作出如下處理建議：

１、責令服裝廠７月25日前辦理稅務登記，并處以500元罰款；

２、按規定補繳稅款、加收滯納金，并對未繳稅款在《稅收征管法》規定的處罰范圍內，處以6000元罰款。

2001年７月19日送達《稅務處罰事項告知書》，７月21日稅務所按上述處理意見作出了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，同時下發《限期繳納稅款通知書》，限該服裝廠于2001年７月28日前繳納稅款和罰款，并于當天將二份文書送達給了服裝廠。

服裝廠認為本廠剛開業兩個月，產品為試銷階段，回款率低，資金十分緊張，請求稅務所核減稅款和罰款，被稅務所拒絕。７月28日該服裝廠繳納了部分稅款。７月29日稅務所又下達了《催繳稅款通知書》，催繳欠繳的稅款、滯納金和罰款。在兩次催繳無效的情況下，經稅務所長會議研究決定，對服裝廠采取強制執行措施。８月２日，稅務所扣押了服裝廠23套服裝，以變賣收入抵繳部分稅款和罰款。服裝廠在多次找稅務所交涉沒有結果的情況下，８月15日書面向稅務所的上級機關某縣稅務局提出行政復議申請：要求撤銷稅務所對其作出的處理決定，并要求稅務所賠償因扣押服裝給其造成的經濟損失。

問： １、縣稅務局是否應予受理？ ２、稅務所在執法方面存在哪些問題？

答：１、縣稅務局對補繳稅款和加收滯納金的復議申請不予受理；對處罰的復議申請應予受理。

（１）按照《稅收征管法》第88條規定：納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提

供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議。該服裝廠未繳清稅款和滯納金，縣稅務局不能受理復議申請。

（２）按照《稅收征管法》第88條規定：當事人對稅務機關的處罰決定、強制執行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。由于該服裝廠在法定的期限內提出復議申請，縣稅務局應當受理。

２、稅務所在執法方面存在如下問題：

（１）執法主體不合格。《稅收征管法》第74條規定：本法規定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務所決定。稅務所對服裝廠因偷稅罰款3000元超越了執法權限，是越權行為。

（２）執法程序不合法。作出《稅務行政處罰決定書》的時間不符合法律規定。國家稅務總局《稅務行政處罰聽證實施辦法》第40條規定，要求聽證的當事人，應當在《稅務行政處罰事項告知書》送達后３日內向稅務機關書面提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權利。稅務所７月１９日送達《稅務行政處罰事項告知書》，而７月２１日就作出了《稅務處理決定書》，聽證告知的時間只有２天，不符合法定程序。

（３）扣押服裝廠的服裝不符合法定程序。根據《稅收征管法》第40條的規定，其一，稅務機關采取強制執行措施時必須經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務所沒有經縣稅務局長批準對服裝廠采取強制執行措施，是不符合法定程序的；其二，稅務機關對罰款采取強制執行措施不合法。根據《稅收征管法》第88條第3款規定：“當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第40條規定的強制執行措施。”；而該服裝廠在法定的期限內申請了行政復議，稅務機關就不能對罰款采取強制執行措施。

7、案情：某企業財務人員１９９５年７月采取虛假的納稅申報手段少繳營業稅５萬元。２００１年６月，稅務人員在檢查中發現了這一問題，要求追征這筆稅款。該企業財務人員認為時間已過3年，超過了稅務機關的追征期，不應再繳納這筆稅款。

問：稅務機關是否可以追征這筆稅款？為什么？

答：稅務機關可以追征這筆稅款。《稅收征管法》第52條規定，對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。從案情可以看出，該企業少繳稅款并非是計算失誤，而是違反稅法，采取虛假納稅申報，其行為在性質上已構成偷稅。因此，稅務機關可以無限期追征。

8、案情：２００１年６月２３日某地方稅務局接到群眾電話舉報：某私營企業，已中途終止與某公司的《承包協議》，銀行帳號也已注銷，準備于近日轉移他縣。該局立即派員對該企業進行了調查，核準了上述事實，于是檢查人員對該企業當月已實現的應納稅額5263.13元，作出責令其提前到６月２５日前繳納的決定。

問：該地方稅務局提前征收稅款的行為是否合法？為什么？

答：該地方稅務局提前征收稅款的行為合法。根據《稅收征管法》第38條規定：“稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款。”，本案中，該私營企業已終止了承包協議，注銷了銀行帳號，并準備于近日轉移他縣，卻未依法向稅務機關辦理相關手續，可以認定為逃避納稅義務行為。該局采取提前征收稅款的行為，是有法可依的。企業應按該地方稅務局作出的決定提前繳納應納稅款。

9、案情：某政府機關按照稅法規定為個人所得稅扣繳義務人。該機關認為自己是國家機關，因此，雖經稅務機關多次通知，還是未按照稅務機關確定的申報期限報送《代扣代繳稅款報告表》，被稅務機關責令限期改正并處以罰款１０００元。對此，該機關負責人非常不理解，認為自己不是個人所得稅的納稅義務人，而是替稅務機關代扣稅款，只要稅款沒有少扣，晚幾天申報不應受到處罰。

問：稅務機關的處罰決定是否正確？為什么？

答：稅務機關的處罰決定是正確的。《稅收征管法》第25條規定：“扣繳義務人必須依照法律、行政法規或稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。”因此，該機關作為扣繳義務人與納稅人一樣，也應按照規定期限進行申報。根據《稅收征管法》第62條：“……扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節嚴重的，可處以2000元以上10，000元以下的罰款。”因此稅務機關作出的處罰是正確的。

10、案情：某集體工業企業，主營機器配件加工業務，由于經營不善，在停止其主營業務時，把所承租的樓房轉租給某企業經營，將收取的租金收入掛在往來科目，未結轉收入及申報繳納有關稅費。該縣地稅局在日常檢查時，發現了其偷稅行為并依法作出補稅、加收滯納金和處以罰款的決定。對此，該企業未提出異議，卻始終不繳納稅款、滯納金和罰款。

該局在多次催繳無效的情況下，一方面依法向人民法院申請對其罰款采取強制執行措施；另一方面將此案移送公安局進一步立案偵查，追究該企業的法律責任。地稅局在與公安

局配合調查期間，得知該企業的法定代表人李某已辦理好出國、出境證件，有出國（境）的跡象。

問：該企業法定代表人李某是否可以出境？為什么？

答：該企業在繳清稅款、滯納金或提供納稅擔保之前，李某不可以出境。依據《稅收征管法》第44條：“欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結清稅款、又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境”。

11、案情：何某是一家私營企業的業主。2001年７月，稅務人員在檢查該私營企業帳務時，經縣稅務局局長批準，同時檢查該企業在中國銀行的存款帳戶及何某私人和其妻王某在儲蓄所的存款。查實何某自2001年１月份以來帳外經營收入70萬元，于是依法作出了補稅罰款的處理決定。何某氣急敗壞，當即向銀行責問為何將該廠存款帳戶和私人儲蓄存款提供給稅務機關檢查，銀行人員稱稅務機關提供了檢查存款帳戶的許可證明，有權進行檢查。

問：稅務機關是否有權檢查該企業的存款帳戶和何某本人及其妻子的個人儲蓄存款？為什么？

答：稅務機關有權檢查該企業的銀行存款帳戶，但對何某妻子王某的儲蓄存款檢查不合法。根據《稅收征管法》第54條第6項規定：“經縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統一格式的檢查存款戶許可證明，查詢從事生產經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款帳戶；稅務機關在調查稅收違法案件時，經設區的市、自治州稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。”因此，稅務機關有權依法檢查該單位的銀行存款帳戶，但對何某及其妻子王某的儲蓄存款帳戶的檢查必須經過市、自治州稅務局局長批準。

何某屬私營企業主，按照《實施細則》的規定，何某在銀行的儲蓄存款帳戶，屬于銀行存款帳戶的檢查范圍；但對何某妻子的儲蓄存款的檢查，需按照《稅收征管法》第54條第2款的規定執行。

12、案情：某服裝廠逾期未繳納稅款，縣國稅局征管科送達了《催繳稅款通知書》進行催繳，服裝廠依然未按期繳納稅款，于是經該征管科科長批準，扣押了服裝廠價值相當于應納稅款的服裝。

問：該征管科的做法是否合法？為什么？

答：該征管分局的做法不合法。根據《稅收征管法》第40條規定：“稅務機關采取強制執行措施時必須經縣以上稅務局（分局）局長批準”。該征管科沒有經縣國稅局局長批準，而是經征管科科長批準就決定對服裝廠采取強制執行措施，顯然是不符合法定程序的。

13、案情：2001年７月12日，某廠張會計在翻閱５月份帳簿時，發現多繳稅款15000元，于是該廠向稅務機關提出給予退還稅款并加算銀行同期存款利息的請求。

問：稅務機關是否應當給予退還，如果可以退還稅款，應如何計算利息？為什么？退還稅款有幾種方式？

答：稅務機關應當退還。根據《稅收征管法》第51條規定：“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還，納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關查實后應當立即退還。退還的利息按照退還稅款當天，銀行的同期活期存款利率計算利息。”。

根據《實施細則》的規定，稅務機關為納稅人辦理多繳稅款的退還渠道：

1、直接退還稅款和利息；

2、如果納稅人有欠稅，稅務機關可以以應退稅款和利息抵頂欠稅，剩余部分退還納稅人。

14、案情：老劉是某企業的員工，2001年６月份該企業在代扣代繳個人所得稅時，遭到老劉的拒絕，因此該企業沒有扣繳老劉的稅款，并且未將老劉拒扣稅款的情況向稅務機關報告。在2001年８月個人所得稅專項檢查中，稅務機關發現了上述情況，于是稅務機關決定向該企業追繳應扣未扣的稅款100元，并處罰款100元。

問：稅務機關處理是否合法？為什么？

答：稅務機關向該企業追繳應扣未扣的稅款的處理決定是不合法的，罰款100元是合法的。根據《稅收征管法》第69條規定：“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處以應扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款。”因此，稅務機關應向老劉追繳稅款。

15、案情：某稅務稽查局工作人員張某，在對Ｓ軟件設計有限公司依法進行稅務檢查時，調閱了該公司的納稅資料，發現該公司的核心技術資料，正是其朋友李某所在的Ｈ電腦網絡有限公司所急需的技術資料，于是就將Ｓ軟件設計有限公司的技術資料復印了一套給李某，張某的這一做法給Ｓ公司造成了無可挽回的經濟損失。

Ｓ軟件設計有限公司發現此事后，認為稅務干部張某的行為，侵害了企業的合法權益，決定通過法律途徑來維護企業的商業、技術保密權。

問：納稅人可以請求保密權嗎？

答：納稅人可以請求保密權。所謂請求保密權就是指納稅人對稅務機關及其工作人員因稅收執法而知曉的商業秘密和個人隱私，有請求為自己保密的權利。根據《稅收征管法》第8條的規定：“納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密；”《稅收征管法》第59條規定：“稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證件和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密。”由此可見，請求保密權具有法律強制性，它既是法律賦予納稅人的一項基本權利，也是稅務機關的法定義務。納稅人具有請求稅務機關及其工作人員為自己保守秘密的權利，稅務機關及其工作人員如果因自己的粗心大意或其他原因，泄露了納稅人的商業秘密或個人隱私，給納稅人的生產經營或個人名譽造成損害的，應當承擔相應的法律責任。

16、案情：2001年第二季度，某稅務所在調查摸底的基礎上，決定對某行業的定額從７月起至12月適當調高，并于６月底下發了調整定額通知。某納稅戶的定額由原來的４萬元調整為５萬元。該納稅戶不服，說等到７月底將搬離此地，7月份的稅款不準備繳了。7月17日稅務所得知這一情況后，書面責令該納稅戶必須于７月25日前繳納該月份稅款。７月20日，稅務所發現該納稅戶已開始轉移貨物，于是責令該納稅戶提供納稅擔保，該納稅戶沒有提供納稅擔保，于是稅務機關書面通知該納稅戶的開戶銀行從其存款中扣繳了７月份的稅款。

問：１、你認為稅務機關的行政行為是否合法？ ２、請你提出處理意見。

答：稅務所的行政行為不合法。因為：根據《稅收征管法》第38條規定，稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局局長批準，稅務機關可以采取稅收保全措施。而稅務所采取了強制執行措施，顯然是不合法的。

７月20日，該稅務所應經縣稅務局局長批準，可以書面通知該納稅戶開戶銀行凍結該納稅戶相當于７月份應繳稅款的存款，而不應直接采取強制執行措施。在７月25日后納稅人仍未繳納稅款的，方可對該納稅戶采取稅收強制執行措施，即該稅務所經縣稅務局局長批準，可以書面通知該納稅戶開戶銀行從其凍結的存款中扣繳７月份的稅款。

17、案情：個體工商戶王某于2001年５月10日領取營業執照，并開始從事生產經營活動，同年８月25日，該縣地稅局在漏征漏管戶清理工作中，發現王某未向地稅機關申請

辦理稅務登記，也未申報納稅（應納稅款共計5000元）。該縣地稅局于是對王某未按規定期限辦理稅務登記的行為，責令限期改正，依照法定程序作出罰款1000元的決定；對未申報納稅的行為，責令限期改正，同時依照法定程序作出追繳稅款及加收滯納金、并處未繳稅款3倍即15000元罰款的決定。王某對此不服，于是在接到稅務處理和處罰決定書后的第二天向市地稅局申請行政復議。

問：１、縣地稅局作出的行政處罰決定是否正確？為什么？

２、對王某的行政復議申請，市地稅局應該受理嗎？

答：１、該縣地稅局對王某未按規定辦理稅務登記證的行為，責令限期改正，處以1000元罰款是正確的。《征管法》第60條規定，對未按照規定期限辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下罰款。

２、該縣地稅局對未申報納稅的行為，責令限期改正，同時作出追繳稅及加收滯納金，并處未繳稅款3倍即15000元罰款的決定符合《稅收征管法》規定。《稅收征管法》第64條：納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

３、對王某的行政復議申請，市地稅局應分別處理。對補稅、加收滯納金決定不能受理。因為，根據《稅收征管法》第88條的規定，納稅人對稅務機關作出的補稅、加收滯納金決定有異議的，應先解繳稅款及滯納金后或提供相應的擔保后，可依法申請行政復議。故對王某在未繳納稅款及滯納金又未提供擔保的情況下提出的行政復議申請，市地稅局不能受理。對罰款一事的復議申請應予受理，《稅收征管法》第88條規定，當事人對稅務機關的處罰決定、強制執行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。

18、案情：2001年６月20日，Ａ縣地稅局查實某建筑企業５月份采取虛假的納稅申報偷稅20萬元，依法定程序分別下達了稅務處理決定書和稅務行政處罰決定書，決定補繳稅款20萬，按規定加收滯納金，并處所偷稅款一倍的罰款。該企業不服，在繳納10萬元稅款后于６月25日向市稅務局申請行政復議，市地稅局于收到復議申請書后的第８天以“未繳納罰款為由”決定不予受理。該納稅人在規定時間內未向人民法院上訴，又不履行。縣地稅局在屢催無效的情況下，申請人民法院扣押、依法拍賣了該企業相當于應納稅款、滯納金和罰款的財產，以拍賣所得抵繳了稅款、滯納金和罰款。

問：１、該建筑企業的行政復議申請是否符合規定？為什么？

２、Ａ縣地稅局、市地稅局在案件處理過程中有哪些做法是不符合規定的？

答：１、該建筑企業提出的行政復議申請不符合規定。根據《稅收征管法》第88條的規定，納稅人對稅務機關作出的補稅、加收滯納金決定有異議的，應先解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可依法申請行政復議；對稅務機關的罰款決定不服可直接依法申請行政復議。故該建筑企業應在繳清稅款及滯納金或提供擔保后才可依法申請行政復議，或者單獨就行政處罰一事依法申請行政復議。

２、市地稅局作出的不予受理決定的理由不能成立。根據《稅收征管法》第88條的規定，納稅人對稅務機關的處罰決定不服的可依法申請行政復議。市地稅局以“未繳納罰款”作為不予受理復議申請的理由屬于適用法律錯誤。

３、市地稅局超出法定期限作出不受理復議申請的決定。根據《稅務行政復議規則》規定，復議機關收到行政復議申請后，應當在5日內進行審查，對不符合規定的行政復議申請，決定不予受理，并書面告知申請人。因此，市地稅局于收到復議申請書后的第８天才對復議申請作出不予受理的決定是不合規定的。

４、縣地稅局申請強制執行有誤。《稅收征管法》第88第3款規定，對行政處罰稅務機關可強制執行，也可申請人民法院強制執行。但稅款及滯納金應按征管法的相關規定自行采取強制執行措施，而不應申請人民法院強制執行。

19、案情：某從事生產的個體工商戶楊某，2001年３月１日領取營業執照并辦理了稅務登記。但楊某一直未向稅務機關申報納稅。同年６月１日，主管稅務所對楊某的生產經營情況進行調查核實，認定楊某取得應稅收入未申報納稅，共計應繳納稅款6000元。該所當即下達稅務處理決定書和稅務行政處罰決定書：補繳稅款6000元，加收滯納金500元，按《稅收征管法》第64條第2款規定對未申報納稅行為處以未繳稅款50%即3000元的罰款。

問：請指出該稅務所執法中的違法問題，并說明原因。

答：１、程序違法。該所在作出3000元處罰決定前未下達稅務行政處罰事項告知書，告知納稅人的違法事實及享有的陳述、申辯權和聽證權利。《稅務行政處罰聽證程序實施辦法》規定，對個人罰款超過2000元的應履行告知聽證程序。

２、該稅務所對楊某作出罰款3000元的行政處罰決定屬越權行為。《稅收征管法》第74條規定：本法規定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可由稅務所決定。超過2000元的，稅務所不能作出決定。

20、案情：某縣國稅局集貿稅務所在2001年12月4日了解到其轄區內經銷水果的個體工商業戶B(定期定額征收業戶，每月 10日繳納上月稅款，打算在12月底收攤回外地老家，并存在逃避繳納2001年12月稅款1200元的可能。該稅務所于12月5日向B下達了限12月31日繳納12月份稅款1200元的通知。12月 27日，該稅務所發現B正在聯系貨

車準備將其所剩余的貨物運走，于是當天以該稅務所的名義由所長簽發向B下達了扣押文書，由稅務人員李某帶兩名協稅組長共三人將B價值約 1200元的水果扣押存放在借用的某機械廠倉庫里。2001年12月31日1l時，B到稅務所繳納了12月份應納稅敦1200元，并要求稅務所返還所扣押的水果，因機械廠倉庫保管員不在未能及時返還。2002年1月2日15時，稅務所將扣押的水果返還給B。B收到水果后發現部分水果受凍，損失水果價值500元。B向該所提出賠償請求，該所以扣押時未開箱查驗是否已凍，水果受凍的原因不明為由不予理受。而后B向縣國稅局提出賠償申訴。

[討論問題與要求](1)稅務所的執法行為有哪些錯誤?(2)個體工商業戶B能否獲得賠償? 答：(1)該稅務所在采取稅收保全措施時存在以下問題：

第一，違反法定程序。《稅收征管法》第38條規定了采取稅收保全措施的程序是責令限期繳納在先，納稅擔保居中，稅收保全措施斷后。該所未要求B提供納稅擔保直接進行扣押，違反了法定程序。

第二，越權執法。該納稅人不屬于《稅收征管法》第37條規定的未按照規定辦理稅務登記的納稅人，也不是臨時從事生產經營的納稅人，對其采取稅收保全措施，應該按照《稅收征管法》第38條的規定執行，即采取稅收保全措施應經縣以上稅務局(分局)局長批準，本案中由該稅務所所長向B下達扣押文書顯然沒有經過縣以上稅務局(分局)局長批準。

第三，執行不當。其一，《實施細則》第63條規定，稅務機關執行扣押、查封商品、貨物或者其他財產時，必須由兩名以上稅務人員執行。該稅務所執行扣押行為時只有稅務人員李某一人，協稅組長雖可協助稅務人員工作，但不能代替稅務人員執法。其二，在扣押商品、貨物或其他財產(以下簡稱物品)時應對被扣押的物品進行查驗，并由執行人與被執行人共同對被扣押物品的現狀進行確認，只有在此基礎上才能登記填制《扣押商品、貨物、財產專用收據》；未對扣押的物品進行查驗，《稅收征管法》中雖沒有明文規定，從《實施細則》第58條關于對扣押鮮活、易腐爛變質或者易失效的商品、貨物的規定可以看出，在執行扣押時應掌握扣押物品的質量(現狀)，因此有必要對所扣押的物品進行查驗，并由執行人和被執行人對其現狀進行確認，這是稅務人員在實際工作中應當注意的，只有這樣才能分清責任，避免糾紛。其三，未妥善保管被扣物品。

第四，稅收保全措施的解除超過時限。《實施細則》第68條規定，納稅人在稅務機關采取稅收保全措施后按照稅務機關規定的期限繳納稅款的，稅務機關應當在收到稅款或銀行

轉回的稅票后24小時內解除稅收保全。本案中，該稅務所向B返回所知押的商品是在該稅務所收到B繳納稅款后的52小時之后，違反了上述規定。

(2)納稅人B可以獲得行政賠償；根據《稅收征管法》第39條、第43條的規定，采取稅收保全措施不當；或者納稅人在限期內已繳納稅款，稅務機關未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務機關應當承擔賠償責任。《國家賠償法》第4條也規定了行政機關及其工作人員在行使職權時，違法對財產采取查封、扣押、凍結等行政強制措施的，受害人有取得賠償的權利。

21、案情：Ａ縣某餐飲部屬承包經營，該縣城關征管分局接群眾反映，該餐飲部利用收入不入帳的方法偷逃稅款。2001年５月25日，分局派兩名稅務干部（李某與錢某）對其實施檢查，稅務人員在出示稅務檢查證后，對相關人員進行了詢問，但沒有線索，于是對餐飲部經理宿舍進行了搜查，發現了流水帳，經與實際申報納稅情況核對，查出該餐飲部利用收入不入帳方法，偷逃稅款50000元的事實。5月28日，該分局依法下達了稅務行政處罰事項告知書，擬作出追繳稅款、加收滯納金、并處30000元罰款的決定。５月29日，下達了稅務行政處罰決定書。５月30日，該餐飲部提出稅務行政處罰聽證要求。６月５日由李、錢二人和其它一名干部共同主持了聽證會，經聽取意見后，當場作出稅務行政處罰決定，并要求聽證所花費用由餐飲部承擔，并將決定書當場交給餐飲部代表。在沒履行義務的情況下，該餐飲部于７月５日就30000元罰款一事向縣地稅局提出行政復議申請，縣地稅局以納稅人未繳納稅款及已超過法定復議期限為由不予受理復議申請。７月６日，餐飲部依法向縣人民法院起訴。

問：指出該分局及縣地稅局在該案處理過程中違法行為，并說明理由。

答：１、檢查時未履行法定程序。《稅收征管法》第59條規定，稅務人員實施檢查時應出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，該案中稅務分局既未下達稽查通知書，也未出示稅務檢查通知書。

２、稅務人員超越權限行使檢查權。《稅收征管法》規定，稅務機關可對納稅人的生產經營場所及貨物存放地進行檢查。但沒有賦予稅務人員對納稅人住宅的檢查權。

３、５月29日下達行政處罰決定書不合法。行政處罰法規定，當事人可在接到行政處罰通知后３日內提出聽證申請。稅務機關不能在法定申請聽證的期限內下達處罰決定書。

４、對納稅人處30000元罰款超越職權。《稅收征管法》第74條只賦予稅務所（征管分局）2000元以下的行政處罰權。

５、李、錢二人不能主持聽證會。《行政處罰法》第42條規定“聽證由行政機關指定的非本案調查人員主持。”

６、聽證結束當場作出稅務行政處罰決定屬行政越權行為。國家稅務總局《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》第19條規定：聽證結束后，聽證主持人應當將聽證情況和處理意見報告稅務機關負責人。然后才可作出決定。

７、要求餐飲部負擔聽證所需費用不合法。《行政處罰法》第42條規定“當事人不承擔行政機關組織聽證的費用。”

８、縣地稅局對復議申請不予受理的理由不成立。一是《稅收征管法》第88條第2款規定“當事人對稅務機關作出的行政處罰決定不服的，可依法申請行政復議。”地稅局按《稅收征管法》第88條第1款規定，以未履行納稅義務作為復議前置條件是錯誤的；二是餐飲部的復議申請未超過法定期限，《稅務行政復議規則》規定：稅務行政復議應在知道稅務機關作出的具體行政行為后60日內提出。

22、案情：Ａ縣地稅局于2001年６月對某旅行社2000納稅情況依法實施了稅務檢查。經查，該旅行社2000年通過采取收入不入帳、偽造記帳憑證等方式少繳營業稅等共計15萬元，占其全年應納稅額的25％。

問：該旅行社的行為屬何種違法行為？對此種行為稅務機關應如何處理？

答：１、該旅行社的行為屬偷稅行為。《稅收征管法》第63條：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。

２、對偷稅行為，稅務機關首先應追繳旅行社所偷稅款、按規定加收滯納金，并依照原《稅收征管法》的處罰規定處以所偷稅款5倍以下的罰款。

３、由于該旅行社的偷稅行為已構成犯罪，稅務機關應將該案移送司法機關依法追究其刑事責任。

23、案情：2001年７月，Ｄ縣地稅局在對該縣某報社進行例行檢查時發現報社在６月份支付某作家稿費5000元，未代扣代繳個人所得稅560元。該縣地稅局遂依照法定程序作出稅務處理決定，由報社補繳未代扣代繳的個人所得稅，并處1000元罰款。

問：Ｄ縣地稅局的決定是否正確，為什么？

答：１、由報社補繳稅款的決定錯誤。《稅收征管法》第69條規定，扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款。

２、對報社處以1000元罰款符合法律規定。《稅收征管法》第69條規定，扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

24、案情：某酒店2001年５月實際應納營業稅50萬元，由于資金周轉困難，該單位決定向主管地稅機關申報繳納30萬元稅款。同年10月，稅務部門在檢查中發現了此問題。

問：１、該酒店的行為是屬于何種性質的稅務違法行為，請簡要說明理由。２、根據相關法律對該酒店及相關當事人應作如何處理。

答：１、該酒店的行為屬于偷稅行為。因為該酒店采取虛假的納稅申報手段，少繳稅款20萬元，《稅收征管法》第63規定：進行虛假的納稅申報，不繳或少繳稅款，是偷稅。

２、根據《稅收征管法》第63條規定，對該酒店的行為，稅務機關應追繳稅款、滯納金并處所偷稅款50%以上5倍以下的罰款。

３、由于該酒店偷稅數額達20萬元，且占應納稅額的40％，根據《刑法》第201條規定，可對該酒店處1倍以上5倍以下罰金（稅務部門的罰款可抵繳相應的罰金），對直接責任人員可處３年以上７年以下有期徒刑。

25、案情：縣地稅稽查局接群眾舉報稱某大酒店有采取少列收入進行偷稅的情況，縣稽查局于2001年５月25日派兩名稽查員對該酒店實施了檢查，稽查員在出示稅務檢查證后，對帳簿及記帳憑證進行核查；同時經縣地稅局局長批準，對案件涉嫌人員的儲蓄存款進行了查詢。查實了該酒店１—４月份利用收入不入帳方式偷稅9500元的事實。在取得證據后，地稅稽查局于５月30日作出了補稅、加收滯納金的稅務處理決定和處以1倍即9500元罰款的行政處罰決定。該酒店在依法提供納稅擔保后，于６月３日向該縣地稅局提起行政復議。縣地稅局在接到復議申請書后的第十天以未繳納稅款、滯納金及罰款為由作出不予受理的決定。

問：１、地稅部門在該案處理中有哪些違法行為，并說明理由。２、如該酒店對不予受理的裁決不服，可通過什么途徑尋求幫助。答：１、地稅部門存在以下違法行為：

（１）未出示稅務檢查通知書。《稅收征管法》第59條規定：稅務機關派人實施稅務檢查時，應出示稅務檢查證和稅務檢查通知書。該案中，稽查局既未下達稽查通知書，又未出示稅務檢查通知書。

（２）查詢儲蓄存款沒有合法手續。《稅收征管法》第54條第6款規定：查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款，必須經設區的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統一格式的檢查存款帳戶許可證明進行查詢。縣地稅局局長無權批準查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。

（３）處罰程序違法。《行政處罰法》第31條規定：在作出行政處罰決定之前，應告知當事人作出行政處罰的事實、依據及理由，并告知當事人依法享有的陳述申辯權。本案中，稽查局未履行這一法定程序。

（４）行政處罰越權。稽查局無權對該酒店作出9500元罰款的處罰決定。

（５）縣地稅局超越法定期限作出復議申請是否受理的裁決。稅務行政復議規則規定，稅務機關應自收到復議申請之日起5日內作出受理或不予受理的決定，5日內不作出不予受理的決定，可推定為已受理。縣地稅局在接到復議申請書后的第十天才作出不予受理的決定屬無效決定。

（６）縣地稅局不予受理復議申請的理由不成立。一是按《稅收征管法》第88條第1款規定，納稅人在提供相應擔保后，可依法申請行政復議；二是按《稅收征管法》第88條第2款規定，對稅務機關作出的行政處罰決定不服的，可依法申請行政復議，繳納罰款不是前置條件。

２、如該酒店對不予受理復議申請的決定不服，于接到不予受理決定書之日起15日內向縣人民法院提起行政訴訟。

26、案情：根據工作計劃，2001年５月，Ａ縣地稅局開展了房地產行業稅收專項檢查工作。５月10日，縣稽查局按規定向興興房地產開發公司下達了稽查通知書，并取得送達回證，定于５月14日派人對其實施檢查。５月14日，稽查員發現該單位負責人及財務人員已逃避，后經幾次聯系，該單位總以各種借口拒絕檢查。

問：根據新《稅收征管法》規定，對房地產開發公司以上行為稅務機關應如何處理？ 答：根據《稅收征管法》第70條規定，對以逃避、拒絕方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令限期改正，同時可處10000元以下罰款，對情節嚴重的，處10000元以上50000元以下的罰款。

27、案情：某個體餐館老板張某欠繳2001年５月份營業稅15000元，縣地稅局責令其６月18日前繳納。但張某在未繳納稅款的情況下，于６月16日將餐館轉讓、財產轉移，致使縣地稅局無法追繳其欠繳的稅款。

問：稅務機關對該案應如何處理？張某的行為是否已構成犯罪，法院應如何量刑處罰？ 答：１、根據《稅收征管法》第65條規定，稅務機關應追繳稅款及相應的滯納金，并對逃避追繳欠稅行為，處50%以上5倍以下的罰款。

２、張某的行為已構成犯罪。《刑法》第203條規定，納稅人欠繳應納稅款，采取隱匿或轉移財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數額在１萬元以上不到１０萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下的罰金。可見，張某的行為已構成逃避追繳欠稅罪，法院應對其處3年以下有期徒刑，并處或者單處1倍以上5倍以下罰金。

28、案情：申江公司是一家集體企業，2001年3-5月，企業均為零申報。縣地稅局通過調查，初步了解到其貨款通過東方公司帳戶結算。為掌握確鑿證據，2001年５月15日稽查局兩名工作人員在出示稅務檢查證后，對東方公司的存款帳戶進行了檢查核對。掌握了申江公司利用東方公司帳號偷稅10000元的違法事實。5月20日，縣地稅局依照法定程序下達了稅務處理決定：責令申江公司補繳稅款，并加收滯納金，并處30000元罰款。

問：縣地稅局的執法行為存在哪些問題，并說明理由。

答：１、稅務機關對東方公司帳戶檢查中存在違法問題。根據《稅收征管法》第54條第6項規定，查詢從事生產、經營納稅人、扣繳義務人在銀行或其它金融機構的存款帳戶，應經縣以上稅務局局長批準，憑全國統一格式的檢查存款帳戶許可證明進行。該案中，稅務人員未經批準對東方公司的存款帳戶進行檢查，屬越權行為。

２、稽查員未出示稅務檢查通知書。《稅收征管法》第59條規定，稅務人員實施稅務檢查時，應出示稅務檢查證和稅務檢查通知書。

３、未將案件移送司法機關追究刑事責任。申江公司的偷稅行為已構成犯罪，應移送司法機關追究刑事責任。

29、案情：2001年５月起，根據《稅收征管法》的需要，Ａ縣地稅局在飲食行業中依法強制推廣使用稅控收款機。某個體餐館在稅務機關的監督下安裝了稅控收款機。同年７月中旬，地稅局發現該餐館在６月初自行改動了稅控裝置，并虛假申報納稅，導致少繳６月份應納稅款2000元。該縣地稅局于是發出責令限期改正通知書，在履行告知程序后，對其自行改動稅控裝置的行為處500元罰款，并依照法定程序對其偷稅行為作出補繳稅款、加收滯納金，并處1000元罰款的決定。

問：１、Ａ縣地稅局的行政處罰決定是否有法律依據，簡要說明理由。

２、Ａ縣地稅局的決定是否違反一事不二罰原則？

答：１、有法律依據。一是《稅收征管法》第60條第1款5項規定，納稅人損毀或者擅自改動稅控裝置的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下罰款。二是該個體戶擅自改動稅控裝置，并虛假申報而少繳稅款，屬于偷稅行為，根據《稅收征管法》第63條規定，納稅人偷稅的，稅務機關應追繳稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

２、Ａ縣地稅局的決定未違反一事不二罰的原則。因為該個體戶擅自改動稅控裝置、又采取了虛假的納稅申報方式進行偷稅，不屬于同一違法行為。

30、案情：某從事商品銷售的個體戶，自1999年起在Ｂ縣某服裝市場經營服裝，2001年４月該市場拆遷。該個體戶自2001年５月１日起搬至自已家中繼續從事經營。同年７月中旬該縣國稅局在稅務登記驗證工作中發現其未辦理稅務登記變更手續，并少繳稅款6000元。國稅局遂責令其于７月25日前到國稅局辦理稅務登記變更手續、繳納未繳的稅款6000元及相應的滯納金500元。該個體戶到期未申請辦理變更手續，也未繳納稅款及滯納金。７月26日該局再次發出限期改正通知書及限期納稅通知書，限７月30日前繳納稅款。該個體戶逾期仍未履行。７月31日，經縣國稅局局長批準，該局書面通知開戶銀行凍結其相當于應納稅及滯納金的存款，并對該個體戶處以3200元的罰款。銀行在接到通知后，拒絕執行稅務機關作出的凍結稅款決定。

問：１、Ｂ縣國稅局對個體戶處以3200元罰款是否有法律依據？ ２、指出Ｂ縣國稅局在執法過程中的違法行為。３、對該個體戶的開戶銀行，稅務機關應如何處理？

答：１、對個體戶處3200元罰款有法律依據。《稅收征管法》第68條：納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照本法第40條的規定采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

２、Ｂ縣國稅局執法過程中的違法行為有：（１）７月中旬和７月２６日連續兩次發出限期改正通知書和限期繳納稅款通知書，缺乏行政執法的嚴肅性。（２）國稅局適用法律錯誤。根據《稅收征管法》第68條規定，對該個體戶的違法行為，應采取強制執行措施，而不是稅收保全措施。（３）程序違法。Ｂ縣國稅局實施行政處罰前，未履行告知程序，根據《行政處罰法》第31條規定，行政機關在作出行政處罰之前應告知當事人的處罰的事實、依據及理由，并告知當事人的權利。（４）未履行聽證程序。根據《行政處罰法》規定，對公民處以2000元以上罰款的，還應告知聽證權利，當事人提出聽證要求的，應組織聽證。

３、根據《稅收征管法》第73條規定，對開戶銀行拒絕執行稅務機關作出的凍結稅款決定的，造成稅款流失的，稅務機關可依法對其處100,000元以上500,000元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處1000元以上10,000元以下的罰款。

31、案情：某縣地稅局在2001年６月份開展的稅務登記清查中，發現李某于上年初領取營業執照開了一家照相館，至今未向地稅機關申請辦理稅務登記，也從未申報納稅。

問：地稅局對李某應如何處理？

答：對李某未辦理稅務登記的行為，根據《稅收征管法》第60條第1款規定，責令限期辦理，可處2000元以下罰款；如情節嚴重，處2000元以上10000元以下罰款；逾期仍不辦理的，申請工商行政管理機關吊銷其營業執照。對未申報納稅的行為，根據《稅收征管法》第64條規定，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

32、案情：2001年５月８日，接群眾舉報Ａ縣某賓館采取發票開大頭小尾方式進行偷稅。該縣地稅局遂立案檢查，５月９日縣地稅局派人對賓館依法實施了檢查，查實其偷稅4500元的事實。Ａ縣地稅局遂于５月15日依法作出補繳稅款、加收滯納金及處以所偷稅款4倍罰款的決定。賓館不服，于５月20日依法向市地稅局申請行政復議。６月10日，復議機關經審理后，作出維持原具體行政行為的復議決定。（本題不考慮發票違法行為的處理）

問：１、請說明稅務機關實施檢查時應遵循的相關規定。

２、請說明稅務機關實施行政處罰的程序。

３、賓館對地稅局的處理決定不服，是否可無條件地向市地稅局申請行政復議？

４、如賓館對市地稅局的復議決定不服，應以誰為被告，提起行政訴訟？ 答：１、稅務機關檢查應遵循下列規定：（１）稅務機關應派兩名以上稅務干部實施檢查；（２）根據《稅收征管法》第59條規定，派出的稅務人員實施檢查時，應出示稅務檢查證和稅務檢查通知書；（３）應按《稅收征管法》第54條規定的方法和手段進行檢查。

２、實施行政處罰應遵循下列程序：（１）在調查結束后，應依《行政處罰法》第31條規定，制作《稅務行政處罰事項告知書》，告知當事人作出行政處罰的事實、理由和證據，并告知當事人依法享有的陳述申辯權。根據《稅務行政處罰聽證程序實施辦法》的規定，對公民處以2000元以上和法人及其他組織處以10000元以上罰款的，應履行聽證程序，因此本案還應告知其依法享有的聽證權。（２）如賓館在3日內提出聽證要求的，稅務機關應

依法舉行聽證。（３）聽證結束后，應根據調查事實和聽證情況制作《稅務行政處罰決定書》，并不得因當事人要求聽證而加重處罰，報縣局負責人審批。（４）經縣局局長簽字后下達《稅務行政處罰決定書》，并依法送達當事人。

３、如賓館對補稅、加收滯納金的決定不服，應按《稅收征管法》第88條第1款的規定，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議。如對行政處罰決定不服，可直接向市地稅局依法申請行政復議，也可向縣人民法院提起訴訟。

４、賓館如對市地稅局的行政復議決定不服，根據相關法律規定，應以作出原具體行政行為的縣地稅局為被告提起行政訴訟。

33、案情： 2001年５月11日，某縣地稅局城關征管局征收人員小張發現某娛樂城（系有證個體工商戶）沒有按時辦理當月納稅申報，遂打電話進行口頭催報，接電話的該娛樂城工作人員稱老板和辦稅人員均出差在外，無法辦理納稅申報事宜。５月15日，該娛樂城辦稅員來到了城關征管局辦理當月納稅申報，城關征管局以逾期申報為由，依照《稅收征管法》第62條規定，當場作出罰款50元的處罰決定。該娛樂城老板不服，認為由于辦稅員出差在外而造成了逾期申報，并非主觀上故意拖延，同時，在此期間也未接到稅務部門的書面《限期改正通知書》，故以城關征管局處罰程序違法為由，向縣地稅局申請行政復議。

問： 城關征管局對該娛樂城的處罰程序合法嗎？ 答：城關征管局對該娛樂城的處罰程序合法。

《稅收征管法》第62條規定：納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，可以處2000元以上10000以下的罰款。依照這個規定，納稅人未經稅務機關批準而到期未辦理納稅申報的，稅務機關應當責令其限期改正，也可以同時處以2000元以下的罰款，但責令限期改正并非是行政處罰的前提條件，而是同時適用的兩種行政行為。

《行政處罰法》規定，對公民處以50元以下、對法人和其他組織處以1000元以下罰款的行政處罰可以適用簡易程序。此案城關征管局當場對娛樂城作出罰款50元的決定可以適用簡易程序，因此，從這一方面來看，城關征管局作出的處罰決定程序也是合法的。

34、案情：林某是某縣地稅局城關征管局聘請的小商品市場稅款代征員。2001年６月10日下午，依照慣例林某對小商品市場內尚未主動納稅的經營戶進行逐個上門催繳，期間當林某經過經營戶顧某（有證個體工商戶）的店鋪時，發現顧某的柜臺上有幾張已拆本的外省服務業統一發票。經詢問得知，這幾張外省服務業統一發票是顧某在外地進貨時從票販子

手里購買的。于是林某隨即暫扣了這幾張發票，并根據《發票管理辦法》及其實施細則的有關規定，以城關征管局的名義，對顧某當場作出罰款800元的處罰決定。

問：代征員林某以城關征管局的名義對經營戶顧某作出的處罰決定有效嗎？ 答：代征員林某以城關征管局的名義對經營戶顧某作出的處罰決定無效。

根據《行政處罰法》第18條和第19條的規定，行政機關依照法律、法規或者規章的規定，可以在其法定權限內委托有關組織實施行政處罰，受委托組織必須符合以下條件：

（一）依法成立的管理公共事務的事業組織；

（二）具有熟悉有關法律、法規、規章和業務的工作人員；

（三）對違法行為需要進行技術檢查或者技術鑒定的，應當有條件組織進行相應的技術檢查或技術鑒定。行政機關不得委托其他組織或者個人實施行政處罰。

從上述規定來看，代征員林某沒有具備受托實施稅務行政處罰的條件，故城關征管局只能委托其代征稅款，而不能委托其行使稅務行政處罰權。所以，代征員林某以城關征管局的名義對經營戶顧某作出的處罰決定是無效的。

35、案情：據群眾來信反映，某房地產開發企業自1997年成立以來，采取向商品房購買者收取的居民住房調節基金不入帳的手段，偷逃國家稅收。根據這一線索，某縣地稅局于2001年５月17日對該房地產開發公司實施稅收專案檢查。經查實，居民住房調節基金屬房地產開發公司在銷售商品房時額外向購買者收取的商品房價外費用，并于1999年１月１日起停止收取。該房地產開發公司在1997年至1998年期間，共取得居民住房調節基金收入150萬元，全額計入“營業外收入”帳戶中，未作商品房銷售收入處理。根據我國《營業稅暫行條例》第五條和《稅收征管法》第63條的規定，該房地產開發公司的這一行為已構成了偷稅，于是縣地稅局依照法定的程序，對該房地產開發公司作出了追繳偷稅稅款和加收滯納金，并處偷稅數額80％罰款的決定。該房地產開發公司對處罰決定不服，依法向縣人民法院提起行政訴訟。經法院審理，認為縣地稅局對房地產開發公司的處罰決定無效，決定予以撤銷。

問： 人民法院為什么要撤銷縣地稅局的處罰決定？

答：該房地產開發公司的上述違法行為到2001年５月17日為止已超過了２年，超出了法定的追究時效，所以人民法院要撤銷縣地稅局的這一處罰決定。

根據《行政處罰法》第29條規定：“違法行為在2年內未被發現的，不再給予稅務行政處罰。法律另有規定的除外。”但是《稅收征管法》第86條規定：“違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為，在五年內未被發現的，不再給予行政處罰”。該房地產開發公司的違法行為，雖然超過2年未被發現，但是并沒有超過5年，按照《稅收征管法》的規定可以處罰，而且《行政處罰法》也明確規定了“法律另有規定的除外”。該房地產開發公

司的這一稅收違法行為沒有連續狀態，即從１９９７年開始，到1998年底結束，按照從行為終了之日（1998年12月31日）起計算，到2001年５月17日止未超過5年。所以，縣地稅局可以對該房地產開發公司的這一偷稅行為做出補稅、加收滯納金和罰款的決定。

36、案情：2001年6月20日，某縣地稅局車輛稅收管理所為防止稅款流失，在通往某煤礦的公路上進行稅收檢查，查堵逃稅車輛，個體營運車主王某駕駛運煤汽車路經此處時，稅務檢查人員將其攔住，兩名身著稅服的檢查人員向王某出示稅務檢查證，并講明實施檢查的意圖，車管所工作人員鄭某登上車門踏板準備進行檢查，年初以來一直未申報納稅的王某懼怕檢查，趁其他稅務人員不備突然駕車企圖逃離檢查現場，鄭某在十分危險的情況下強行爬進駕駛室，王某被迫停車，隨即追來的車管所其他稅務人員經檢查，檢查發現王某自2001年1月開業并辦理稅務登記以來，一直未向稅務機關申報納稅，向王某填發了《限期納稅通知書》和《查封扣押證》。根據《稅收征管法》第38條將王某的汽車扣押，停放在辦公室后院的停車場內，要王某補繳上半年稅款5400元，王某四處托人到車管所說情放車，均被拒絕，此間王某汽車的輪胎等部件被盜。

7月5日，王某向縣人民法院起訴縣地稅局，要求地稅局返還扣押的汽車并賠償被盜部件及誤工損失5000元，縣法院受理了此案，向縣地稅局發出應訴通知書，地稅局在規定期限內提供了舉證材料并聘請了律師為訴訟代理人。7月20日法院開庭進行了審理，7月25日縣法院作出一審判決，撤銷縣地稅局扣押王某汽車的具體行政行為，賠償王某汽車部件被盜及誤工損失5000元，訴訟費由縣地稅局承擔。

[討論問題與要求](1)指出某縣地稅局在此案中執法存在的問題。(2)法院的判決是否正確，依據是什么? 答：(1)某縣地稅局及其所屬車管所在上述案件中主要存在下述 5個方面的問題： 第一，檢查行為不合法。稅務機關進行稅務檢查應該符合《稅收征管法》、《實施細則》及有關法律、法規的規定。《實施細則》第89條明確規定“稅務機關和稅務人員應當依照《稅收征管法》及其《實施細則》的規定行使稅務檢查職權”。

1、稅務檢查人員沒有按規定出示《稅務檢查通知書》。《稅收征管法》第59條、《實施細則》第89條明確規定，稅務機關在進行稅務檢查是應當出示《稅務檢查證》和《稅務檢查通知書》，未出示《稅務檢查證》和《稅務檢查通知書》的，納稅人、扣繳義務人和其他當事人有權拒絕接受檢查。本案中，稅務檢查人員只出示了《稅務檢查證》而沒有出示《稅務檢查通知書》；

2、公路上攔車檢查，超越了《稅收征管法》規定。《稅收征管法》第54條賦予稅務機關六個方面的稅務檢查權，但未授予稅務機關在公路上攔車檢查的權力；國務院及國家稅務總局在相關

文件中明確規定稅務機關不準以任何形式上路檢查征稅，某縣地稅局車管所在公路上攔車檢查的行為，違反了法律法規和規章的規定，屬于越權執法。

第二，適用法律錯誤。某縣地稅局認定王某未按期申報納稅應當按《稅收征管法》第32條、第62條、第64條第2款規定處理。

1、未按規定加收滯納金。對該納稅人2001年5月1日以后發生的滯納稅款，根據《稅收征管法》第32條的規定，稅務機關除責令限期繳納稅款外，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。另外，按照國家稅務總局[國稅發]2001（54號）文的規定，對該納稅人2001年5月1日以前發生的滯納稅款，按照原《稅收征管法》第20條的規定，按日加收千分之二的滯納金。

2、未按規定責令限期申報。按照《稅收征管法》第62條的規定，納稅人發生納稅義務，未按規定的期限辦理納稅申報，稅務機關應責令限期申報；該納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報的，由稅務機關責令限期改正，可以處2千元以下的罰款，情節嚴重的，可以處2000元以上10,000元以下的罰款，地稅局車管所未按上述規定處理，卻對王某填發《限期納稅通知書》和《扣押查封證》，采取稅收保全措施，適用法律錯誤。

3、未按規定對該納稅人進行處罰。按照《稅收征管法》第64條第2款的規定，納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下罰款，地稅車管所未按上述規定進行處理。

第三，采取稅收保全措施時違反法定程序并超越法定權限。未按照《稅收征管法》第38條規定，經過責令限期繳納稅款，責成納稅人提供納稅擔保，經縣以上稅務局(分局)局長批準后采取稅收保全措施。某縣地稅局車管所在檢查現場填發《查封扣押證》，沒有經過縣以上稅務局(分局)局長批準的程序，顯然違反了法定程序。

第四，稅務執法文書使用不規范，程序不到位。首先，《限期納稅通知書》和《查封扣押證》同時下達，不能體現“逾期仍未繳納”的法定程序；其次，未開付汽車扣押清單；再次，所下達的執法文書未填制(稅務文書送達回證)。

第五，對所扣押的汽車沒有妥善保管，汽車部件被盜導致納稅人合法利益遭受損失，因而應承擔賠償責任。

按照《稅收征管法》第43條的規定：“稅務機關濫用職權違法采取稅收保全措施、強制執行措施，或者采取稅收保全措施、強制執行措施不當，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權益遭受損失的，應當依法承擔賠償責任”；《實施細則》第70條規定：“《稅收征管法》第三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務機關的責任，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法利益遭受的直接損失。”

本案中，稅務機關對扣押的汽車沒有妥善保管，因此對汽車輪胎被盜有責任；扣押的汽車及其輪胎是納稅人的合法利益；輪胎被盜給納稅人造成了直接損失。因此，稅務機關應承擔賠償責任。

(2)縣法院判決撤銷縣地稅局扣押王某汽車的具體行政行為，賠償王某汽車部件被盜及誤工損失5千元是正確的。判決所依據的一是《行政訴訟法》第54條第2款，根據該條款規定，具體行政行為主要證據不足，適用法律、法規錯誤，違反法律程序，超越職權、濫用職權等行為之一的，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決重新作出具體行政行為。依據之二是《行政訴訟法》第68條，該條款規定行政機關或者行政機關的工作人員作出的具體行政行和侵犯公民、法人或其他組織的合法權益造成損害的，由該行政機關或者該行政機關工作人員所在的行政機關負責賠償。依據之三是《國家賠嘗法》第4條也規定行政機關及其工作人員在行使職權時，違法對財產采取查封、扣押、凍結等行政強制措施的，受害人有取得賠償的權利。依據之四是《稅收征管法》第43條、《實施細則》第79條。

37、案情：2001年7月16日，某區國稅局稽查人員在對某加油站進行日常納稅檢查時發現，該加油站于6月8日，根據城市規劃的統一安排，由原經營地新華大街33號，搬遷到馬路對面新華大街38號經營。由于加油站的經營地址中只是門牌號稍有不同，該加油站的財務人員就將稅務登記證件中的地址33號直接改為38號。稽查人員還發現，該加油站在搬遷中不慎致使加油機的稅控裝置部分損壞，還有部分帳簿的帳頁毀損丟失。6月份，加油站裝修、搬遷，停止營業，無銷售收入，故未向稅務機關申報納稅。上述情況，該加油站均未報告稅務機關。

問：分別指出該加油站的違法行為，并針對該加油站的違法行為分別提出處理意見，并進行處罰。(該加油站的違法行為均不屬于情節嚴重)答：

1、該加油站未按照規定的期限申報辦理變更稅務登記；稅務機關對此應限期改正，并處以2000元以下罰款；

2、該加油站涂改稅務登記證件；稅務機關對此應限期改正，并處以 10,000元以下罰款；

3、該加油站損毀稅控裝置，應限期改正，并處以2000元以下罰款；

4、該加油站未按照規定保管帳簿，應限期改正，并處以2000元以下罰款；

5、該加油站未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料，應限期改正，并處以2000元以下罰款。

法律依據：

《稅收征管法》第60條：納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上10，000元以下的罰款：

（一）未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的；

（二）未按照規定設置、保管帳簿或者保管記帳憑證和有關資料的；

（三）未按照規定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的；

（四）未按照規定將其全部銀行帳號向稅務機關報告的；

（五）未按照規定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。

納稅人未按照規定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處2000元以上10，000元以下的罰款；情節嚴重的，處10，000元以上50，000元以下的罰款。

《稅收征管法》第62條規定：“納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，可以處2000元以上10，000元以下的罰款。”

38、案情：2001年8月28日，某區國稅局中心稅務所對所屬某商場2000的納稅情況進行納稅檢查。稽查人員到該商場財務部門向有關人員出示稅務檢查證后，對該商場的納稅情況開始進行檢查。在實地檢查中，稽查人員從該企業的一個沙發后發現一本銷售單據，經清點核對，屬于帳外單據，未記入銷售收入帳簿，共應補繳增值稅3萬元，應課征滯納金2萬元。該商場法人劉某發現后，指使有關人員將帳外單據奪回，將稽查人員推出門外，還給有關人員打電話，調集車輛準備將現存商品貨物轉移運走。當日下午，稽查人員迅速返回稅務所，報經所長批準后，開具《查封(扣押)證》，會同公安人員一同返回該商場。當即查封了該商場價值8萬余元的商品貨物，并向該商場開付查封清單。8月29日，稅務稽查人員在履行了有關法定手續后，向該商場下達了《稅務處理決定書》，認定該商場偷稅3萬元，限期繳納，同時還送達了《稅務行政處罰告知書》，告知該商場，對其偷稅行為將按照所偷稅款給予1倍罰款，對其拒絕檢查行為將罰款2千元。該商場法人劉某覺得理虧，怕事情鬧大，放棄聽證權利。8月30日，稽查人員在履行了有關法定手續后，向該商場下達了《稅務行政處罰決定書》，對其偷稅行為按照所偷稅款給予1倍罰款，對其拒絕檢查的行為罰款2千元。8月31日，劉某主動將5萬元現金送交稅務所繳稅。9月1日，劉某又將3.2萬元現金送交稅務所繳納罰款。稽查人員當即履行有關法定手續解除對該商場商品貨物的查封。

問：分別指出稅務人員上述行為中哪些執法行為違反了征管法，并說明理由。答：

1、檢查程序不當，檢查時未出示稅務檢查通知書；

2、查封程序不當，未經縣以上稅務局（分局）局長批準，采取了保全措施；

3、查封貨物價值不當，只能查封其價值相當于應納稅款的商品、貨物；

4、對該企業的拒絕檢查處理不當，由于檢查程序違法，企業有權拒絕檢查；

5、解除查封時間不當，在企業繳納稅款后，應立即解除查封。法律依據：

第59條 稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權拒絕檢查。

第55條 稅務機關對從事生產、經營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時，發現納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，可以按照本法規定的批準權限采取稅收保全措施或者強制執行措施。

第70條 納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處10，000元以下的罰款；情節嚴重的，處10，000元以上50，000元以下的罰款。

第39條 納稅人在限期內已繳納稅款，稅務機關未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務機關應當承擔賠償責任。

39、案情：2001年9月8日，某區國稅局某稅務所根據舉報線索，對某建材檔口進行稽查。稽查人員在出示了合法的檢查手續后發現，該建材檔口2001年6月21日開業至今未辦理國稅稅務登記。稽查人員決定依法核定其應納稅額。經核定，該檔口應繳納增值稅1萬元。稽查人員責令業主李某繳納，李某予以拒絕。稽查人員在經所長批準后，當即扣押李某價值1萬元的玻璃，并當場開付收據，同時，經區國稅局局長批準，到有關金融機構查詢了李某個人的儲蓄存款。

2001年9月10日，稽查人員在履行告知等有關法定程序后，以區國稅局的名義下達了處理決定和處罰決定，補增值稅1萬元，課征滯納金150元；認定該檔口偷稅，處所偷稅款0.5倍罰款，計0.5萬元。繳款期限屆滿后，李某仍不繳納稅款、滯納金和罰款。經區國稅局局長批準，稽查人員依法變賣了所扣押的玻璃，以變賣所得1.0150萬元抵繳了稅款和滯納金。該檔口業主李某對處罰決定不服，如期向市局國稅局提出復議申請，在復議期間，李某開始轉移檔口的貨物。稽查人員報經區國稅局局長批準后，馬上對該商店采取了稅收強制措施，又扣押了該商店價值0.5萬元的玻璃，并開付收據，擬變賣抵繳罰款。

問：分別指出稅務人員上述行為中哪些執法行為違反了《稅收征管法》，并簡要說明理由。

答：

1、對未辦理稅務登記行為沒有處理，應當責令限期改正，并給予2千元以下罰款；

2、對未辦理稅務登記而少繳稅款的定性不當，應按照不申報少繳、不繳稅款處理，給予50%以上5倍以下罰款；

3、查詢儲蓄存款不當，要經設區的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，才可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。

4、采取強制措施不當，由于該檔口如期申請要求復議，故不應采取保全措施。法律依據：

第37條 對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

法律依據：

第54條 稅務機關有權進行下列稅務檢查：

（一）檢查納稅人的帳簿、記帳憑證、報表和有關資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關資料；

（二）到納稅人的生產、經營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經營情況；

（三）責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、證明材料和有關資料；

（四）詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況；

（五）到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關單據、憑證和有關資料；

（六）經縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統一格式的檢查存款帳戶許可證明，查詢從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款帳戶。稅務機關在調查稅收違法案件時，經設區的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務機關查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。

第88條 納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第40條規定的強制執行措施，或者申請人民法院強制執行。

第43條 稅務機關濫用職權違法采取稅收保全措施、強制執行措施，或者采取稅收保全措施、強制執行措施不當，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權益遭受損失的，應當依法承擔賠償責任。

40、案情：某縣國稅局中心稅務所2001年8月5接到舉報，反映所管轄的東方紅磚廠多年偷稅問題。稅務所接到舉報后，對該廠納稅情況進行案頭審查，該廠是集體企業，為增值稅小規模納稅人，1995年3月份辦理了營業執照和稅務登記。檔案資料反映，該企業自1995年6月-2001年7月共繳納增值稅10萬元。

2001年8月6日，稅務所派2名稽查人員到該企業檢查，當稽查人員出示合法手續后，廠長李某借會計不在家多次拒絕檢查，稅務所對其拒絕檢查行為處以3000元罰款，之后接受檢查。稅務所對該廠1995年開業以來至2001年7月納稅情況進經檢查，經查發現： 1、1995年3月采取開大頭小尾發票手段，少繳增值稅2000元； 2、1997年3月采取虛假申報手段，少繳增值稅5000元； 3、2001年5月因企業計算錯誤等失誤，少繳增值稅3000元； 4、2001年6月采取銷售不入帳手段，少繳增值稅2萬元； 5、2001年6月賒銷磚50萬塊，每塊磚0.212元，沒有記帳。

稽查人員考慮到問題的嚴重，檢查過程中該廠又不積極配合，隨即請示縣局，經縣局局長批準，查封庫存磚，價值6萬元。稅務人員擬對該廠做如下處理：

1、對少繳增值稅行為均按偷稅處理。

2、對企業拒絕接受稅務檢查行為處以定額罰款3000元。

3、對開具大頭小尾發票行為處以定額罰款1000元。請分析并回答下列問題并計算：

1、稅務機關采取的保全措施及稅務人員擬對該廠做出的處理決定是否正確，請分別簡要說明理由。

2、計算該廠所偷增值稅稅額。

3、稽查人員檢查發現的五種情形哪些情況應課征滯納金，并指出滯納金的加收率。（不要求計算及計算過程）

4、該廠是否應移送司法機關處理，說明理由。（假定偷稅額、應納稅額按照本題檢查期間提供的有關數據計算）

答：1．稅務機關的具體行政行為存在下列不當之處。

〈1〉采取保全措施不當，一是納稅人沒有明顯的轉移材產等跡象，不具有可采取保全措施的情形。二是保全過程中查封價值過大，應查封價值相當于稅款的貨物。（新法38條，55條）

〈2〉稅務所處罰3000元超越處罰權限，稅務所只能罰款2000元以下（依據《稅收征管法》第70條）

〈3〉少繳增值稅行為全部定性為偷稅不正確，2001年5月因企業計算錯誤等失誤造成的少繳增值稅，不是偷稅。

2．2000+5000+20000+10600/（1+6%）×6%=33000（元）

3．2000×（20+6×360）×2‰+2000×4×30×5 +5000 ×（20+2×360）×2‰+5000×4×30×51000+（20000+106000/（1+6%）×6%）×5 ×（20+30）=17190（元）

4．對該廠應移送，該廠已構成偷稅罪，該廠已繳稅額10萬元，偷稅33000元，偷稅額占應納稅額比例為33，000/（100，000+33，000）=24.81%（10%以上30%以下），且偷稅額1萬元以上10萬元以下。（《刑法》第201條）

41、案情：某市國稅局某分局2001年7月20日對某企業（增值稅一般納稅人）進行檢查，發現有以下問題： 1、1995年3月采取隱瞞收入等手段，少繳增值稅1萬元； 2、1997年3月采取虛假申報手段，少繳增值稅5000元； 3、1999年3月因稅務機關責任，造成納稅人少繳增值稅2000元；

4、稅務機關發現納稅人于2001年5月10日超過應納稅額多繳增值稅5000元；

5、檢查中，納稅人自己提出2001年5月10日超過應納稅額多繳增值稅3000元，經稅務機關查證屬； 6、2001年6月，納稅人采取現金收入不入帳手段，少繳增值稅4000元。請分析計算并回答下列問題：

1、簡要分別對納稅人上述每種行為進行定性，并提出處理意見（對應處罰的提出處罰標準，對不能定性的只提出處理意見）。

2、計算該企業應補繳增值稅額。

3、計算該企業應加收滯納金金額（假定為360天，每月份為30天，滯納天數計算從少繳稅款次月11日起到2001年7月底止）。

答：

1、第1個問題屬偷稅、除補稅、滯納金，處偷稅5倍以下罰款之后處50%以上5倍以下罰款。（問題通知三）

第2個問題屬偷稅、補交稅款、滯納金；但不罰款。第3個問題，補稅，不征滯納金。（新法51條）第4個問題，應退稅，但不退利息。（新法51條）

第5個問題，應退稅，且應加算銀行同期存款利息。（新法51條）

第6個問題，屬偷稅、補稅、滯納金并處偷稅50%以上5倍以下罰款。（新法63條）2、10000+5000+2000+4000=21000元 3、1000×（20+6×360）×2‰+1000×3×30×5‰+5000×(20+4×360)×2‰+5000×3×30×5‰+4000×20×5 =6114元

42、案情：A企業是甲市的一家機械制造有限責任公司，是增值稅一般納稅人，該企業欠繳以前納稅的稅款100,000元，稅務機關多次進行了書面催繳，乙市的B企業欠A企業一筆供貨款，2002年5月，該債權到期，債務人應償還債務本息合計230,000元。由于A企業擔心實現債權之后，要償還欠稅，因此，通知債務人因為欠稅，還債期限可以再延長一年，A企業的主管稅務機關甲市中山區國稅局知道此事后，立即組成了由征管科長為組長的檢查組到乙市。檢查組一行三人到乙市后，在當地稅務機關協助下，來到B企業，并向B企業出示了單位介紹信和A企業欠繳稅款的證明，請求代位執行A企業的債權，B企業開始不同意，后在其主管稅務機關的要求下，同意用貨款為A企業繳納稅款，并給稅務機關開出了一張230,000元的匯票。

檢查組收到匯票回到甲市后，經征管科長批準，填開了《扣繳稅款繳款書》將230,000元全部繳入國庫，并書面通知A企業，230,000元的資金扣除欠稅100,000元及滯納金50,000后，剩余的款項因為A企業經稅務機關多次催繳稅款拒不繳納，作為罰款繳入國庫，同時給A企業下達了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》。

A企業不服，向當地人民法院提起行政訴訟，法院經審理后，作出了稅務機關行使代位權無效、稅務機關稅務處理和稅務行政處罰的行政行為無效的判決。

[討論問題與要求]

1、稅務機關的行為有哪些不妥之處？

2、A企業經多次催繳拒不繳納稅款，應如何處理？ 答：

1、稅務機關的行政行為有下列不妥之處。

（1）行使代位權不合法。按照《稅收征管法》第50條規定，稅務機關可以行使代位權，但是代位權、撤消權的行使，依照《合同法》第73條的規定，應該由稅務機關向人民法院提出申請，由人民法院執行。本案中，稅務機關直接行使代位權，是不合法的。

（2）代位權應該以債權人的名義行使，依據《合同法》第73條的規定行使代位權，只能以債權人的名義行使。本案中B企業歸還貨款，應該以A企業為收款人，稅務機關不能直接作為收款人收取A企業的貨款。

（3）稅務檢查行為不合法。甲市中山區國稅局到乙市B企業調查A企業的情況不合法。甲市中山區國稅局對乙市B企業沒有稅收管轄權，有關B企業與A企業的業務往來情況，應該由乙市稅務機關負責調查。檢查組在檢查中，未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，依照《稅收征管法》第59條、《實施細則》第89條的規定，B企業有權拒絕檢查。

（4）采取強制執行措施不合法。依照《稅收征管法》第40條的規定，采取稅收強制執行措施，應經縣以上稅務局（分局）局長批準，本案中由征管科長批準扣繳稅款，違反了《稅收征管法》第40條的規定，屬違法采取稅收強制執行措施；對罰款不能直接采取強制執行措施，《稅收征管法》第88條規定，對稅務機關的處罰決定，逾期不申請行政復議、不向人民法院起訴、又不履行的稅務機關可以采取強制執行措施，或者申請人民法院執行。本案中，稅務機關在復議期限內，對罰款采取扣繳入庫的強制執行措施，違反了《稅收征管法》第88條的規定。

（5）稅務行政處罰不合法。同時下達《稅務事項通知書》、《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》不符合法定程序，本案中對納稅人的罰款超過了1萬元，按照《行政處罰法》第42條、《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》第3條的規定，納稅人要求聽證的，稅務機關應該舉行聽證，但本案中，稅務機關沒有給納稅人履行聽證權利的機會，直接作出了罰款決定，違反了《行政處罰法》關于聽證的規定。

2、A企業經多次催繳拒不繳納稅款，依照《稅收征管法》第40條、第68條的規定，稅務機關可以采取稅收強制執行措施，并可以處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

43、案情：A企業是一家私營的小型服裝加工廠，有從業人員12人，2002年1月廠長甲某將企業承包給原在本廠負責生產的乙某經營，乙某每年向甲某繳承包費100,000元，獨立經營該廠。由于工商執照的各項內容未發生變化，甲某未向稅務機關辦理變更稅務登記，也未報告承包一事。2002年4月，稅務機關在檢查中發現該廠在2002年1-3月生產并銷售服裝取得收入400,000元，未申報納稅，經稅務機關責令限期繳納仍未繳納稅款，稅務機關依法采取強制執行措施，扣押并拍賣了該廠小汽車一臺，并以拍賣所得抵繳了稅款、滯納金、罰款共 110,000元，抵頂拍賣費用20,000元，并將剩余款項50,000元在5日內返還A企業，甲某不服，認為稅務機關應該向乙某收繳稅款、滯納金和罰款，向人民法院提起稅務行政訴訟，人民法院作出維持稅務處理的決定。

［問題與要求］

1、法院的判決是否正確？

2、此案中誰是生產銷售服裝的納稅人？

3、稅務機關可否扣押A企業的小汽車并采取稅收強制執行措施？

4、稅務機關對拍賣所得的處理是否正確？

5、稅務機關的行為有無不當之處？ 答：

1、法院的判決正確。

2、此案中乙某是生產銷售服裝的納稅人。依據：《實施細則》第49條第1款：“承包人或承租人有獨立的生產經營權、在財務上獨立核算,并定期向發包人或出租人上繳承包費或租金的,承包人或者承租人應當就其生產、經營收入和所得納稅，并接受稅務管理。但是，法律、行政法規另有規定的除外。”

本案中乙某有獨立的生產經營權，獨立核算，并定期向甲某繳納承包費，應該就其生產經營所得納稅，并接受稅務機關管理。

3、可以。依據《實施細則》第49條第2款：“發包人或出租人應當自發包或出租之日起30日內將承包人或者承租人的有關情況向主管稅務機關報告。發包人或者出租人不報告的，發包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅的連帶責任。”

本案中甲某并沒有向稅務機關報告有關的情況，應該承擔納稅的連帶責任。

4、正確。依據《稅收征管法》第40條、《實施細則》第69條第2款的規定：即“拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分，應當在3日內退還被執行人。”

5、稅務機關返還剩余款項的行為不當，依據《實施細則》第69條第2款的規定，稅務機關應當在3日內將剩余款項返還A企業。

44、案情：M公司是一家生產化纖產品的大型國有企業，其主管稅務機關某市A縣地稅局于2002年5月稅務機關在對其進行的稅務檢查中發現，該企業2001年下半年應該代扣代繳公司員工的個人所得稅累計 100,000元，該公司沒有履行代扣代繳稅款的義務，稅務機關作出《稅務處理決定書》，決定由該公司補繳應代扣代繳的個人所得稅 100,000元、滯納金19,000元，并對該公司罰款150,000元。在限期繳納的期限內，發現該公司有轉移銀行存款，逃避納稅的行為，經分局局長批準，稅務機關采取稅收保全措施，為盡量減少稅

收保全措施對公司生產經營的影響，稅務機關沒有查封、扣押該公司的產品、貨物，而對其閑置準備出租的招待所小樓進行整體查封，小樓的價值600,000元。

問：稅務機關的行為有無不當之處？稅務機關應該如何處理？ 答：本案中，稅務機關的執法行為有不當之處。

1、稅務機關的稅務處理不當。依據《稅收征管法》第69條的規定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收不收稅款50%以上3倍以下罰款。本案中，稅務機關應該向公司員工追繳稅款和滯納金，而不應該由該公司補繳稅款、滯納金。

2、采取稅收保全措施不當。依據《實施細則》第65條的規定：“對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執行的財產的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。”

本案中，該公司有其他可供采取稅收保全措施的財產，而稅務機關對該公司的小樓進行了整體查封，查封財產的價值又大大超過了應該保全的價值，因此，采取稅收保全措施不當。

45、案情：S市稅務稽查局對本市的P公司進行稅務檢查時，發現該公司有可能將產品運往外地銷售而不走賬，不做銷售處理，經查該公司的其他應收款帳，有一外地客戶的應收款內容不明，懷疑是貨款，為查明事實，稽查局到S市碼頭查詢給公司的貨運情況，碼頭以難以查找為理由，拒絕了稅務機關的檢查。

問：

1、稅務機關可否到碼頭查詢P公司的有關情況。

2、到碼頭查詢時應出示哪些必備的手續。

3、對S市碼頭應該如何處理？

答：

1、稅務機關可以到S市的碼頭查詢有關的情況。依據《稅收征管法》第54條第5項的規定。

2、稅務機關在查詢時應該出示稅務檢查證和稅務檢查通知書。

3、稅務機關可以對碼頭拒絕檢查的行為，處以1萬元以下的罰款。依據《實施細則》第95條的規定：“稅務機關依照《稅收征管法》第54條第（5）項的規定，到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人有關情況時，有關單位拒絕的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下罰款；情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下罰款。”

46、案情：定期定額納稅戶廣林酒店的老板王某，2002年1月，將酒店承包給李某經營，李某每月向甲某交承包費3000元，有關承包經營事項，王某未向稅務機關報告。自2002年1月起該酒店一直未向稅務機關申報納稅，稅務機關多次催繳無效，2002年5月20日稅務所找到王某，責令其在5月31日前繳納欠繳的稅款10000元，責令期限已過，王某仍未繳納稅款，6月1日經主管稅務機關中山區地稅分局局長批準，采取稅收強制執行措施，但廣林酒店已經在5月底關門停業，張某不知去向，稅務機關扣押了王某的小汽車一輛，6月10日小汽車以150,000元被拍賣，稅務機關將拍賣所得抵頂稅款10000元、罰款20000元、滯納金及各項拍賣費用10000元后，剩余款項于6月20日退還王某。王某不服，于6月25日向市地稅局申請稅務行政復議，市地稅局復議后維持中山區地稅分局的決定。

[問題與討論]

1、稅務機關是否可以對王某采取稅收強制執行措施？

2、是否可以扣押并拍賣王某的小汽車？

3、中山區地稅分局的行為有無不妥之處？

4、復議后王某如果提起稅務行政訴訟，被告稅務機關是哪個？ 答：

1、稅務機關可以對王某采取稅收強制執行措施。

依據《實施細則》第49條的規定：“承包人或承租人有獨立的生產經營權、在財務上獨立核算,并定期向發包人或出租人上繳承包費或租金的,承包人或者承租人應當就其生產、經營收入和所得納稅，并接受稅務管理。但是，法律、行政法規另有規定的除外。發包人或出租人應當自發包或出租之日起30日內將承包人或者承租人的有關情況向主管稅務機關報告。發包人或者出租人不報告的，發包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅的連帶責任。”

本案中王某并未向稅務機關報告承包經營的有關事項，應該承擔納稅的連帶責任。經稅務機關責令限期繳納稅款，王某逾期仍未繳納，稅務機關可以依照《稅收征管法》第40條的規定，采取稅收強制執行措施。

2、稅務機關可以扣押并拍賣王某的小汽車。

首先王某的小汽車屬于機動車輛，依照《實施細則》第59條的規定：“《稅收征管法》第38條、第40條所稱其他財產包括納稅人的房地產、現金、有價證券等不動產和動產。

機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于《稅收征管法》第38條、第40條、第42條所稱個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品

稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全和強制執行措施。” 其次王某的小汽車屬于整體不可分割財產，雖然其價值超過了應納稅額，但是依照《實施細則》第65條的規定：“對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執行的財產的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。”

本案中廣林酒店已經關門停業，無其他可供執行的財產，稅務機關可以依法對王某的小汽車采取稅收強制執行措施。

3、中山區地稅分局沒有將強制執行措施后的剩余款項及時退還王某。依照《實施細則》第69條的有關規定：“拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分，應當在3日內退還被執行人。”

本案中稅務機關已經在6月10日將小汽車依法拍賣，但在6月20日將剩余款項退還被執行人，超過了3日，屬于行政執法不當。

4、本案中因為市地稅局作出了維持原稅務處理決定的裁定，依照《行政訴訟法》第25條的規定，如果王某提起稅務行政訴訟，應以中山區地稅分局為被告。

47、案情：

A公司全稱為：“利能達鍋爐集團公司”，是甲市一家大型國有企業，是增值稅一般納稅人；B公司全稱為：“廣安鍋爐安裝公司”，是A公司在乙市設立的子公司，主營業務為鍋爐安裝，其營業收入向當地地稅局繳納營業稅。A公司2002年1月發生如下業務：

（1）將自己生產的利能達牌75噸新型節能環保鍋爐兩臺，以不含稅單價200萬元的價格，賣給B公司。

（2）向長青發電廠銷售利能達牌75噸新型節能環保鍋爐一臺，不含稅單價600萬元。（3）為本單位浴池生產安裝4噸鍋爐一臺。生產成本為10萬元。未從生產成本轉出。（4）因本公司浴池安裝鍋爐發生在建工程費用3萬元，其中領用原材料不含稅價2萬元，增值稅進項稅額3400元未做進項稅額轉出，其他費用1萬元。未從在建工程轉出。

月初增值稅進項稅額余額為零，本月購近原材料發生增值稅進項稅70萬元，2002年2月10日申報并繳納一月份增值稅100萬元。

問題與要求：

1、A公司和B公司是否屬于關聯企業？依據是什么？

2、A公司銷售給B公司的鍋爐價格是否合理？稅務機關是否可以調整？方法和依據是什么？

3、A公司為本單位浴池安裝鍋爐是一種什么行為？

4、計算A公司應補稅增值稅。答：

1、A公司和B公司是關聯企業。

依照《實施細則》第51條的有關規定：“《稅收征管法》第36條所稱關聯企業,是指有下列關系之一的公司、企業和其他經濟組織:

（一）在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；

（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；

（三）其他在利益上具有相關聯的關系。”

本案中A公司是B公司的母公司，B公司是A公司的子公司，二者存在擁有和控制關系，符合關聯企業的概念。

2、（1）A公司銷售給B公司的鍋爐，價格不合理。因為A公司沒有按照獨立企業之間的業務往來，向B公司銷售貨物，而是以明顯的低價將鍋爐銷售給B公司。稅務機關可以依照《實施細則》第54條的規定，進行納稅調整。《實施細則》第54條規定：“納稅人與其關聯企業之間的業務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調整其應納稅額：

（一）購銷業務不按照獨立企業之間的業務往來作價；

（二）融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關聯關系的企業之間所能同意的數額，或者其利率超過或者低于同類業務正常利率；

（三）提供勞務，不按照獨立企業之間業務往來收取或者支付勞務費用；

（四）轉讓財產、提供財產使用權等業務往來，不按照獨立企業之間業務往來作價或者收取、支付費用；

（五）未按照獨立企業之間業務往來作價的其他情形。”

（2）納稅調整的方法，依照《實施細則》第55條的規定：“納稅人有本細則第54條所列情形之一的，稅務機關可以按下列方法調整計稅收入額或者所得額：

（一）按照獨立企業之間進行的相同或者類似業務活動的價格；

（二）按照再銷售給無關聯關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；

（三）按照成本加合理的費用和利潤；

（四）按照其他合理的方法。”

本案中，稅務機關可以按照A公司將鍋爐銷售給獨立企業的價格，即銷售給長青發電廠的價格，將銷售給其關聯企業B公司的鍋爐的價格由 200 萬元/臺，調整為600萬元/臺。

3、A公司為本單位浴池安裝鍋爐的行為，依照《增值稅暫行條例》、《企業所得稅條例》等規定，計算增值稅銷項稅額、調整企業所得稅的計稅所得額，并相應繳納增值稅、企業所得稅。

4、計算A公司應補增值稅。（1）對外銷售應計算的銷項稅額：(6,000,000×2+6,000,000)×17%=3,060,000（2）視同銷售應計算的銷項稅額：

(100,000+30,000)×(1+10%)/(1+17%)×17%=20777.78（3）本月應納增值稅：

3,060,000+20,777.78-700,000=2,380,777.78（4）應補增值稅：

2,380,777.78-1,000,000=1,380,777.78

48、案情：某汽車制造廠，是甲市一家大型國有企業，甲市是設區的地級市。汽車制造廠2002年1月10日在本月最后一個申報日申報應繳增值稅200萬元，同時申請緩繳稅款，市國稅局批準該企業在2001年4月10日前繳清稅款，該企業一直沒有繳納。2002年6月1日稅務機關責令該企業在2002年6月10日前繳清全部稅款、滯納金，同時通知該廠如果逾期不繳納，稅務機關將采取稅收強制執行措施。2002年6月11日，由于該廠沒有繳納，稅務機關查封了該廠生產的小汽車一批，共10臺，在該廠倉庫保管。6月15日，被查封的小汽車被盜兩臺。6月21日，稅務機關依法拍賣了被查封的小汽車8臺，并以拍賣所得抵繳了稅款、滯納金和拍賣費用后，剩余款項當日返還給企業。

該廠對稅務機關的強制執行措施不服，于2002年8月1日向市中級人民法院提起稅務行政訴訟，要求撤銷強制執行措施，賠償小汽車被盜的損失。

法院經審理，決定維持稅務機關的行政行為；不支持該廠要求賠償小汽車被盜損失的請求。

[問題與討論]

1、稅務機關的行政行為有無不當之處？

2、法院為何不支持該廠賠償小汽車被盜損失的請求？ 答：

1、稅務機關的行為有不當之處，市稅務局越權審批緩稅。依照《稅收征管法》第31條第2款的規定：“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。” 《實施細則》第41條第3款規定：“計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以參照《稅收征管法》第31條第2款的批準權限，審批納稅人延期繳納稅款。”

本案中，市稅務局批準延期納稅，在行政執法上，屬于越權行為。

2、被盜小汽車的損失，不屬于稅務機關賠償的范圍，因此法院的裁定是正確的。（1）本案中稅務機關采取稅收保全措施，是依法進行的，并沒有違法和不當之處。稅務機關依照《稅收征管法》第40條的規定，采取稅收強制執行措施是正確的。

（2）企業應該承擔小汽車被盜的保管責任。依照《實施細則》第67條第1款的規定：“對查封的商品、貨物或者其他財產，稅務機關可以指令被執行人負責保管，保管責任由被執行人承擔。”

（3）小汽車被盜造成的損失，不應該由稅務機關賠償。本案中稅務機關依法采取稅收強制執行措施，在這一過程中，雖然納稅人的利益發生了損失，但是根據《國家賠償法》第4條、《稅收征管法》第43條的規定，這種損失不屬于稅務機關的賠償范圍，不應該由稅務機關賠償；《實施細則》第70條規定：“《稅收征管法》第三十九條、第四十三條所稱的損失，是指因稅務機關的責任，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法利益遭受的直接損失。”進一步明確了損失賠償的范圍，本案中損失的責任已經明確了不是由稅務機關造成的，因此不應該由稅務機關賠償。

49、案情： 2002年3月25日，B市國稅稽查局接到群眾舉報信，舉報A市某電線電纜廠自2001年5月1日起到B市設立臨時銷售點，銷售本廠生產的產品，取得大量銷售收入，未申報納稅。接到舉報后，B市國稅稽查局決定立案調查。2002年4月1日，由市國稅局稽查局三名稽查人員和二名在稅務機關協助清理欠稅工作的法院工作人員組成檢查組，對銷售點進行稅務稽查。檢查發現該銷售點未在B市辦理任何有關稅務登記的手續，自2001年7月1日起，由劉某承包經營，銷售點未將有關承包經營的情況向稅務機關報告。因銷售點拒絕提供有關資料，檢查組采用核定應納稅額的方法確定該銷售點的應納稅額為50,000元，并認為該納稅人有逃避納稅義務的嫌疑，查封了銷售點負責人劉某在 B市購買的普通住房，因劉某在B市別無住所，檢查組允許劉某暫時居住被查封的住房。2002年4月3日，市稽查局給銷售點下達了稅務行政處罰通知書和稅務處理決定書，對銷售點處以應納稅額稅額1倍的罰款，罰款50000元，限銷售點在4月10日前繳清稅款、滯納金、罰款。劉某不服，向B市中級人民法院提起稅務行政訴訟，法院經審理，裁定撤銷稅務機關的查封財產行為，撤銷稅務機關的稅務處理決定。（本題中涉及應納稅款的只考慮增值稅）

[問題與討論]

1、銷售點存在哪些稅收違法行為？

2、稅務機關是否可以對銷售點采用核定應納稅額的方式，確定其應納稅額？

3、被查封的財產是否可以允許納稅人繼續使用？

4、稅務機關的執法行為存在哪些不當之處？

5、法院裁定撤銷的主要依據是什么？

6、提出對銷售點的處理意見。答：

1、銷售點存在下列稅收違法行為：

（1）未按規定向B市稅務機關辦理報驗稅務登記。違反了《實施細則》第21條的規定。

按照《實施細則》第21條第1款的規定：“從事生產、經營的納稅人到外 縣(市)臨時從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。”

本案中，電線電纜廠應該首先到A市主管稅務機關為其在B市設立的臨時銷售點辦理外出經營活動稅收管理證明，銷售點憑外出經營活動稅收管理證明和其總機構電線電纜廠的稅務登記證副本到B市稅務機關辦理報驗稅務登記，接受稅務管理。該銷售點未辦理報驗稅務登記，違反了《實施細則》第21條的規定。

（2）未辦理稅務登記，違反了《稅收征管法》第15條、《實施細則》第 21條的規定。

按照《實施細則》第 21條第2款的規定：“從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業地辦理稅務登記手續。”

本案中，銷售點在B市的經營時間從2001年5月1日至2002年4月，已經大大超過了180天，應該在B市辦理稅務登記，而銷售點沒有辦理，因此違反了《實施細則》第21條的規定。

（3）未按照規定向稅務機關辦理納稅申報，違反了《稅收征管法》第25條、《增值稅暫行條例》第23條的規定。

按照《稅收征管法》第25條第1款及《增值稅暫行條例》第23條的規定，銷售點應每月向稅務機關辦理納稅申報，而銷售點沒有辦理納稅申報，因此違反了有關稅收法律法規的規定。

（4）未按規定繳納稅款，違反了《稅收征管法》第31條、《增值稅暫行條例》第23條的規定。

按照《稅收征管法》第31條、《增值稅暫行條例》第23條的規定，銷售點應該及時足額繳納應納稅款，該銷售點沒有按照規定的期限足額繳納稅款。

（5）未按規定接受稅務機關檢查，違反了《稅收征管法》第56條、《實施細則》第96條規定：“納稅人、扣繳義務人有下列情形之一的，按照《稅收征管法》第70條的規定處罰：

（一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關資料的；

（二）拒絕或阻止稅務機關記錄、錄音、錄像、照相和復印與案件有關的情況和資料的；

（三）在檢查期間，納稅人、扣繳義務人轉移、隱匿、銷毀有關資料的；

（四）有不依法接受稅務檢查的其他情形。”

本案中，銷售點拒絕提供有關材料，在行為上構成了拒絕接受稅務機關檢查。

2、稅務機關可以對銷售點核定應納稅額。

《稅收征管法》第37條規定，稅務機關可以對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。本案中，銷售點未按照規定辦理稅務登記。同時《實施細則》第47條規定了稅務機關核定應納稅額的方法。本案中，稅務機關核定應納稅額的方法也是合法的。

3、被查封的房屋可以允許納稅人繼續使用。

依照《實施細則》第67條的規定：“對查封的商品、貨物或者其他財產，稅務機關可以指令被執行人負責保管，保管責任由被執行人承擔。繼續使用被查封的財產不會減少其價值的，稅務機關可以允許被執行人繼續使用。因被執行人保管或使用的過錯造成的損失，由被執行人承擔。”

本案中，劉某的房屋雖然被稅務機關查封，但是可以按照規定，允許劉某繼續使用自己的房屋，并承擔保管責任。

4、稅務機關在執法過程中，存在著執法不當的行為。

（1）案件的調查方式不當。稅務機關是稅務行政執法的主體，稅務機關對自己的行政執法權不能自行處置，應該依法行使自己的職權。《實施細則》第9條規定：“《稅收征管法》第14條所稱按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構，是指省以下稅務局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。國家稅務總局應當明確劃分稅務局和稽查局的職責，避免職責交叉。”按照本條的規定，稽查局具有執法主體的資格，可以依法對舉報案件進行查處。

本案調查組有法院的人員參加。根據有關法律的規定，法院依法對行政案件獨立行使審判權，只有在案件審理過程中；法院認為有必要，才可以自行調查取證。本案中，稅務機關請法院配合調查超越了法院的職權。

（2）采取稅收保全措施不當。

按照《稅收征管法》第55條的規定，本案稅務機關在稅務檢查中，可以依法采取稅收保全措施，但是辦案中稅務機關對稅收保全措施的實施不當。按照《稅收征管法》第42條的規定，稅務機關采取稅收保全措施和強制執行措施必須依照法定權限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品。

本案中，按照《實施細則》關于承包經營的規定，劉某對納稅負有連帶責任，但是劉某在B市只有唯一的一處住房，本處住房屬于劉某個人及其所撫養的家屬維持生活必需的住房，《實施細則》第59條第2款規定：“機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于《稅收征管法》第38條、第40條、第42條所稱個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品”。

本案中，劉某只有一處住房并且是普通住房，顯然不屬于稅收保全措施的執行范圍。稅務機關查封劉某的住房，屬于執法不當。

（3）稅務行政處罰不當，違反法定程序。

按照《行政處罰法》第42條的規定，行政機關作出責令停產停業、吊銷許可證或執照、較大數額罰款等行政處罰決定之前，應當告知當事人有要求舉行聽證的權利；當事人要求聽證的，行政機關應當組織聽證。《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》第3條的規定，稅務機關對公民作出2000元以上罰款或者對法人或者其他組織作出10000元以上罰款的行政處罰前，應當向當事人送達《稅務行政處罰事項告知書》，告知當事人已經查明的違法事實、證據、行政處罰的法律依據和擬將給予的行政處罰，并告知有要求舉行聽證的權利。

本案中，對銷售點的處罰50000元，超過了10000元，納稅人可以要求舉行聽證，但是稅務機關在作出行政處罰決定前沒有告知當事人有要求舉行聽證的權利，直接作出了決定，違反了行政處罰的法定程序。

根據《行政處罰法》第3條第2款：“沒有法定依據或者不遵守法定程序的，行政處罰無效。”、《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》第20條“對應當進行聽證的案件，稅務機關不組織聽證，行政處罰決定不能成立；當事人放棄聽證權利或者被正當取消聽證權利的除外。”的規定，本案中，稅務機關的行政處罰決定不能成立。

5、法院判決撤銷的主要依據是：

（1）法院裁定撤銷稅收保全措施的主要依據是：《行政訴訟法》第54條第2項的規定：“

（二）具體行政行為有下列情形之一的，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決被告重新作出行政行為：

1、主要證據不足的；

2、適用法律、法規錯誤的；

3、違反法定程序的；

4、超越職權的；

5、濫用職權的。”以及《稅收征管法》第42條、第43條，《實施細則》第59條的規定。

（2）法院判決撤銷稅務機關的行政處罰決定的主要依據是：

《行政訴訟法》第54條第2項的規定，以及《行政處罰法》第42條、第3條的規定。

6、對銷售點的處理：

本處理中，事實認定部分見前面納稅人的違法行為，處理意見中的履行期限略。（1）對未按規定辦理稅務登記的處理。

定性依據：《稅收征管法》第15條、《實施細則》第21條。

處理依據：《稅收征管法》第60條及《國家稅務總局稅務登記管理辦法》。處理意見：責令納稅人限期改正，到稅務機關辦理稅務登記，同時處2000元罰款。（2）對未按規定辦理納稅申報的處理。

定性依據：《稅收征管法》第25條、《增值稅暫行條例》第23條。處理依據：《稅收征管法》第62條。

處理意見：責令納稅人限期改正，到稅務機關辦理納稅申報，同時處2000元罰款。（3）對未按規定繳納稅款的處理。

定性依據：《稅收征管法》第4條、第31條、第32條。

處理依據：《稅收征管法》第64條、第32條，《稅收征管法》第37條、《實施細則》第47條。

處理意見：補繳稅款50000元、按日加收滯納金、處未繳稅款1倍罰款 50000元。（4）對未按規定接受稅務檢查的處理。

定性依據：《稅收征管法》第70條、《實施細則》第96條。處理依據：《稅收征管法》第70條、《實施細則》第96條。處理意見：責令限期改正，處5000元罰款。

50、案情：A市運輸公司，委托華信會計師事務所代為辦理納稅事宜。為提高運輸效率，緩解運輸壓力，投資1,500,000元，開發出一套計算機管理運量和線路的軟件系統，從2002年3月起每月從公司客戶收取調度費100,000元，截至2002年6月10日共收取調度費400,000元。公司會計在記賬時，將這項收入記入營業收入，會計師事務所在為公司辦理納稅申報時，將這項收入從應稅收入中調出后記入企業管理費。

2002年4月為客戶運輸散裝水泥，將散裝水泥改為袋裝水泥，在運輸費之外以每條20元的價格向客戶售出水泥袋40,000條，收取水泥袋款800,000元，記入與水泥袋廠的往來帳戶中。

2002年6月15日，A市地稅局稽查局接到舉報，在對運輸公司的稅務檢查中發現，這兩項收入都沒有申報納稅，履行了告知程序之后，于2002年6月20日作出稅務處理決定書，責令運輸公司于2002年6月30日前，補繳營業稅36，000元及滯納金，同時處以5倍罰款180,000元。

運輸公司對稅務機關的處罰不服，7月1日向人民法院提起稅務行政訴訟，人民法院依法受理此案，7月10日，稅務機關采取稅收強制執行措施，從運輸公司的銀行帳戶中，扣繳了稅款、滯納金和罰款。

以上是稅務機關對整個案件的處理。[問題與討論]

1、稅務機關的行政行為是否有不當之處？

2、運輸公司是否可以提起行政訴訟？

3、對稅務代理人應如何處理？

4、提出對運輸公司的處理意見？（只考慮營業稅，滯納金到7月10日）答：

1、稅務機關的行為有不當之處。（1）責令補繳稅款的處理不當。

依照《稅收征管法》第25條、第31條及《營業稅暫行條例》的規定，本案中，運輸公司6月收取的調度費，應該在2002年7月1日至10向稅務機關申報納稅，稅務機關責令運輸公司在6月30日前補繳6月份收取的調度費應繳納的營業稅，理由不充分。

（2）作出的行政處罰的決定不當。

首先，運輸公司的會計在記帳時已經將調度費記入應稅收入，由于稅務代理人的調整，運輸公司沒有將這部分收入繳納營業稅，責任不在運輸公司，稅務機關對運輸公司罰款，缺乏法律依據。

其次，罰款的倍數過高，雖然《稅收征管法》規定的罰款倍數最高是5倍，但是，如果沒有特別嚴重的情節，處以5倍的罰款，屬于運用自由裁量權不合理。

再次，在本案中，造成運輸公司少納稅款，作為稅務代理人的華信會計師事務所是有責任的，稅務機關對華信會計師事務所未作出處理，未體現出錯、責、罰相適應的原則。

（3）執行稅收強制執行措施不當。

強制執行措施中，稅務機關從銀行扣繳罰款的行為不當。按照《稅收征管法》第88條第3款的規定：“當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第40條規定的強制執行措施，或者申請人民法院強制執行。”

本案中，運輸公司已經向人民法院起訴，人民法院正在審理，在此期間，稅務機關從銀行扣繳罰款，違反了《稅收征管法》第88條的規定。

2、運輸公司可以提起行政訴訟。

按照《稅收征管法》第88條第2款的規定：“當事人對稅務機關的處罰決定、強制執行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。”

本案中，運輸公司并非對稅務機關征收稅款和滯納金的具體行政行為不服，而只是對稅務機關的處罰決定不服并向人民法院起訴，是可以的。

3、對稅務代理人的處理。

按照《實施細則》第98條的規定：“稅務代理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。”

本案中，運輸公司對調度費少繳稅款的行為，是由稅務代理人造成的，稅務機關可以對運輸公司的稅務代理人華信會計師事務所處以因其造成的少繳稅款50%以上3倍以下罰款。

4、對運輸公司的處理。

（1）責令限期補繳稅款。

（100,000×3+800,000）×3%=33,000（2）加收滯納金。

100，000×0.0005×[（20+31+30）+（21+30）+20]=1520（3）對運輸貨物同時銷售包裝袋的混合銷售行為造成的少繳稅款行為定性為偷稅，并進行罰款。

定性依據：《稅收征管法》第63條。

擬定罰款：處所偷稅款1倍罰款。800,000×3%×1=24,000

第五篇：新征管法試題及答案

新征管法試題及答案2

一、單項選擇題

4、發票的管理辦法由（）規定。

Ａ．國務院

Ｂ．財政部

Ｃ．國家稅務總局

Ｄ．省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局

答案Ａ

20、非從事生產、經營的納稅人辦理稅務登記的范圍和辦法，由（）規定。Ａ．征管法 Ｂ．主管稅務機關

Ｃ．國務院 Ｄ．國家稅務總局

答案Ｃ

25、納稅人自（）之日起三年內發現多繳稅款的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款。

Ａ．結算繳納稅款 Ｂ．會計記帳

Ｃ．辦理納稅申報 Ｄ．計算應納稅款

答案Ａ

28、納稅人有（）的稅務違法行為，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。

Ａ．未在規定期限內申請辦理稅務登記

Ｂ．未按規定使用稅務登記證

Ｃ．不辦理稅務登記，經稅務機關責令限期改正，逾期仍不改正

Ｄ．偽造稅務登記證件

答案Ｃ

37、個體飲食戶李某于２００１年５月開始營業，２００１年７月稅務部門在漏征漏管戶清查中發現李某未申報納稅，對此，稅務機關應（）。

Ａ．追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款

Ｂ．對其以偷稅論處

Ｃ．追繳稅款、滯納金

Ｄ．責令限期辦理納稅申報手續，并處２０００元以上１００００元以下的罰款答案Ａ

47、下列敘述符合《征管法》的是（）。

Ａ． 對涉嫌涉稅犯罪的納稅人，經稅務機關負責人批準，可不移送司法機關處理Ｂ． 對利用職務便利，索取納稅人財物的稅務人員，應追究刑事責任

Ｃ． 對濫用職權，故意刁難納稅人的稅務人員，調離稅收工作崗位，并依法給予行政處 分

Ｄ．稅務機關應將涉稅罰沒收入上交同級財政

答案Ｃ

51、當欠繳稅款的納稅人無償轉讓財產，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法的有關規定行使（）。

Ａ．抵押權 Ｂ．留置權 Ｃ．代位權 Ｄ．撤銷權

答案：Ｄ

55、（）因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。

Ａ．從事生產經營的納稅人 Ｂ．納稅人

Ｃ．納稅人和扣繳義務人 Ｄ．納稅人和其他稅務當事人

答案：Ｂ

改錯題

1、稅務機關、稅務人員、扣繳義務人都是征管法中說的征收主題。（）

2、納稅人、扣繳義務人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。（）

4、納稅人有如下情形的，稅務機關有權核定其應納稅額：發生納稅義務，未按規定的期限辦理納稅申報的。（）

5、關聯企業之間不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或所得額的，稅務機關有權調整其應納稅額。（）

6、某個體戶在稅務機關開具外出經營稅收管理證明單后，到臨縣開展經營活動，但未向當地稅務機關進行報驗登記。當地稅務機關于是核定其應納稅額，責令繳納；該個體戶未繳納，于是，當地稅務機關在未經縣局局長批準的情況下扣押了該個體戶的商品。應該說，當地稅務機關的做法是不符合征管法的。（）

7、某納稅人2005年3月份被工商局處以罰款8000元。2005年4月份欠繳稅款10000元。罰款和稅款都未繳納。應該說：在這種情況下，稅款是優先于罰款的。（）

8、欠繳稅款數額較大的納稅人在處分其大額不動產之前，應當向稅務機關報告。（）

9、稅務機關2005年5月份在對某納稅人的納稅檢查中發現，該納稅人2000年7月份多繳了稅款5000元。因為已經超過三年，所以，按照征管法規定，此筆稅款不應當再辦理退還手續。（）

10、對偷稅、抗稅、騙稅、欠稅的，稅務機關追征其未繳或少繳的稅款、滯納金或者騙取的稅款，不受年限限制。（）

1,錯,扣繳人不是征稅主體.2,錯,應無扣繳義務人.3,對，征管法實施細則第46條的規定：納稅人通過銀行繳納稅款的，稅務機關可以委托銀行開具完稅憑證.4,錯,經稅務機關責令限期申報,逾期仍末申報的.5,錯,稅務機關有權進行合理調整,應納稅的收入或所得額.6,錯,根據37條,對末按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以入臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其商品、貨物，不需縣以上局長批準。

７，錯，罰款與欠稅款同時的，稅款優于罰款。

８、錯，處分不動產或大額資產。

９、錯，５１條，納稅人超過應納稅額繳納稅款，納稅機關發現后應當立即退還。１０、錯，不包括欠稅。（對，國家稅務總局關于欠稅追繳期限有關問題的批復國稅函

[2005]813號，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）和其他稅收法律、法規的規定，納稅人有依法繳納稅款的義務。納稅人欠繳稅款的，稅務機關應當依法追征，直至收繳入庫，任何單位和個人不得豁免。稅務機關追繳稅款沒有追征期的限制。稅收征管法第52條有關追征期限的規定，是指因稅務機關或納稅人的責任造成未繳或少

繳稅款在一定期限內未發現的，超過此期限不再追征。納稅人已申報或稅務機關已查處的欠繳稅款，稅務機關不受該條追征期規定的限制，應當依法無限期追繳稅款。）

11、納稅人需要延期繳納稅款的，應當在申報期內提出申請。（錯。在繳納稅款期限屆滿前。）

12、稅務機關應當在收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或者不予批準的決定；不予批準的，從不予批準之日加收滯納金。（錯。從繳納稅款期限屆滿之日起。）

13、稅收征管法中所說的完稅證明，不包括扣繳義務人使用的扣（收）稅憑證。（錯。包括。）

14、完稅憑證的式樣及管理辦法由國家稅務總局制定。（對）

15、納稅人對稅務機關采取征管法中所規定的方法核定的應納稅額有異議的，稅務機關應該調整應納稅額。（錯。納稅人應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額。）

16、納稅人有解散、撤消、破產情形的，其主管稅務機關應當參加清算。（錯。在清算前應當向其主管稅務機關報告；未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。）

17、承包人或者承租人只要具備以下條件，就應當就其生產、經營收入和所得納稅：有獨立的生產經營權，才財務上獨立核算，并定期向發包人或出租人上繳承包費或租金的。（錯。法律法規另有規定的除外。）

18、納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業務往來發生之日起3年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發生之日起10年內進行調整。（錯。自該業務往來發生的納稅起。）

19、稅務機關對單價5000元以下的物品，不采取稅收保全措施和強制執行措施。（錯。其他生活用品。）

20、個人所扶養家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無自理能力并由納稅人扶養的其他親屬。（錯。“無自理能力”改為“無生活來源”。）)(案例練習題)

本人提供的是學習征管法時根據總局TTT軟件整理出來的文字材料，各類練習和測試題都有，如果大家認為有用我就陸續貼上來。先貼部分案例題。

1、某縣國稅局一分局，于2002年６月１１日對轄區內小規模納稅人吳某下達了《限期繳納稅款通知書》，限吳某于６月１４日前到該局辦稅服務廳繳納所欠稅款３５０元。同日由該局兩名稅務人員將文書送達至吳某經營場所，吳某不在，交在場工作人員簽收。６月１６日，吳某到縣國稅局一分局辦稅服務廳繳稅。辦稅服務廳征收人員告知吳某，其納稅行為已過法定納稅期限，要罰款５元。吳某解釋說，由于自己前幾天回農村務農，耽誤了納稅時間，要求征收人員不要罰款，下次改正。征收人員告訴吳某罰款５元是該局對此類行為進行處罰的統一規定，而且對超過正常納稅期限的行為不進行罰款處理，計算機也無法開出稅票。隨后，征收人員用計算機開出專用稅收通用完稅憑證兩份，一份是３５０元的完稅證，另一份是５元錢的“罰款”。吳某交了３５５元錢后離開了辦稅服務廳。６月２７日，吳某根據新《稅收征管法》第八十八條之規定，以不服行政處罰為由，向縣人民法院起訴，請求依法確認被告作出的行政處罰行為是違法行為，判令被告返還“罰款”、賠償精神損失并承擔本案訴訟費用。

答案：１、“罰款”金額違法

根據新《稅收征管法》第六十八條之規定，“納稅人……在規定期限內不繳或者少繳應納……稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的……可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”很明顯，這條規定在對違法行為進行罰款時設置了處罰金

額底限，那就是百分之五十以上。這是新《稅收征管法》有別于原《稅收征管法》的地方。原《稅收征管法》第四十六條對同類違法行為處“五倍以下的罰款”，無罰款金額底限，本案的罰款金額５元在今年５月１日以前是合法的。這就是說，對吳某責令限期繳納而逾期仍未繳納的３５０元稅款，除依法追繳３５０元稅款外，可以處１７５元～１７５０元的罰款。

２、“罰款”票據違法

根據《行政處罰法》規定，罰款必須向當事人出具省、財政部門統一制發的罰款收據。因此，本案罰款使用的“稅收通用完稅憑證”顯然不合法。

３、未加收“滯納金”違法

根據新《稅收征管法》第三十二條規定，納稅人未按規定期限繳納稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。因此，本案對吳某未按規定期限繳納稅款之行為，必須加收滯納金。

2、某縣地稅局接到匿名電話，舉報某企業1996年有重大偷稅行為，分局安排第三稅務檢查所任真、陳實前去稽查。2002年6月30日檢查組一行二人前往該廠進行稅務稽查。該廠財務科長大以檢查組事先未發檢查通知為由拒絕檢查，后又以稽查員任真與該廠某職工為遠方親戚為由申請該同志回避。檢查組同志一致認為企業的理由站不住腳，遂堅持要求企業配合檢查，組長仍由任真同志擔任。稅務檢查組2002年6月30日，檢查該餐飲服務企業的納稅情況時發現，該企業1996采取隱瞞收入等手段，偷逃營業稅稅款10萬元。據此，該檢查組提出處理意見如下：

（一）補稅8萬元

（二）依法加收滯納金3萬元；

（三）處以偷稅金額0.5倍的罰款4萬元。補稅罰款合計15萬元。（假設以上數字計算正確）7月6日，第三稅務檢查所根據稅務檢查組的意見下達了《稅務處罰決定書》，填開稅務處罰決定書交給其法人代表，責令該企業10日內補稅8萬元，繳納罰款及其滯納金7萬元。由于企業拒收處罰決定書,稅務人員直接將處罰決定書放在法人代表的辦公室,并邀請當地國稅局同志簽字,以示證明。納稅人逾期未繳納稅款、罰款及其滯納金。7月20日，該所執行人員經縣地稅局局長書面批準，扣押該企業商品一批，價值約20萬元。７月23日，該企業繳納110,000元。地稅局開具有關稅收解交入庫憑證，并解交入庫。7月25日，該所歸還其商品，發現其中大約30000元的商品由于天氣原因已經變質。納稅人于是以牙還牙,也強行扣押了稅務機關的辦公用車一部.7月30日，企業口頭電話向地稅局申請復議。地稅局電話通知納稅人第二天來法制科簽字,未果。８月7日，縣地稅局以“書面提交復議申請”為由，作出拒絕受理的決定。8月10日，該企業向縣人民法院提起訴訟。要求：①撤銷稅務行政處理決定，退還全部稅款；②撤銷稅務行政處罰決定，③提出賠償要求，要求稅務機關賠償直接損失30000元與影響生產經營的間接損失70000元。根據以上資料，回答下列問題：

1.納稅人在本案中有哪些不當之處？為什么？

2.第三稅務稽查所在本案中哪些不當之處？為什么？

3.在受理稅務行政復議的過程中，地稅局的處理是否正確，為什么？在下一階段的應訴過程中，地稅局是否可以重新調查，彌補原來執法過程中的一些不足？為什么？

4.企業的訴訟請求是否合理？為什么？

答案：參考答案：

1.納稅人在本案中有哪些不當之處？為什么？

（1）企業不得以事前未發通知而拒絕檢查。因為根據規定，舉報案件的稽查，事前可不通知納稅人。

（2）可申請回避的檢查人員應與被查對象有近親屬關系，而非一般的親戚關系；

（3）隱瞞銷售收入，造成少繳稅款行為，違反了《征管法》第63條的規定，已經構成偷稅；

（4）拒絕接受稅務處理文書不妥，拒收并不消除其經濟或行政責任；

（5）強行扣押稅務機關辦公用車不當，對于稅務機關造成的直接經濟損失應該向稅務機關提出賠償請求或向法院提起訴訟。

２． 第三稅務稽查所在本案中哪些不當之處？為什么？

（1）納稅人申請檢查人員回避，是否回避應由縣級稅務機關的局長最后審定，檢查組無權作出最后決定。

（2）程序不合法。此案應立案查處。該企業少交稅額已經達立案標準應該立案查處；對法人處10000元以上罰款，必須下達告知書，通知納稅人有要求聽證的權利

（3）處罰時效不合法，依照《行政處罰法》規定，行政處罰時效是兩年。本案只能追征稅款，而不應處罰；

（4）處罰主體不合格，依照《稅收征管法》49條，本案應由縣以上稅務機關稅務所；

（5）稅收強制執行不合法。強制執行只限于扣押查封相當于納稅人應納稅款以及滯納金的部分，對于罰款應當申請法院執行。

（6）解除扣押查封時間不及時，納稅人在交清稅款后的24小時內，應當解除保全，本案7月23日交清稅款，拖至25日已經明顯超過時限；

３． 在受理稅務行政復議的過程中，地稅局的處理是否正確，為什么？在下一階段的應訴過程中，地稅局是否可以重新調查，彌補原來執法過程中的一些不足？為什么？

（1）在受理稅務行政復議的過程中，地稅局的處理不正確。《行政復議法》第十一條規定申請人申請行政復議，可以書面申請，也可以口頭申請，地稅局要求“簽字”不妥，以“未書面提交復議申請”為由，作出拒絕受理的決定也不對；

（2）下一階段的應訴過程中，地稅局一般不可以重新調查取證。《行政訴訟法》第三十三條規定，在訴訟過程中，被告不得自行向原告和證人收集證據。

４． 企業的訴訟請求是否合理？為什么？

（1）“撤銷稅務行政處理決定，退還全部稅款”的訴訟請求不合理，依照《稅收征管法》，稅務機關有權在五年內追繳稅款；

（2）“撤銷稅務行政處罰決定”的訴訟請求合理，原因一是納稅人的違法行為已經超過處罰的追訴時效；二是稅務機關在查處過程中的查處程序違法；

（3）提出賠償要求的訴訟要求部分合理，其中，要求稅務機關賠償其直接損失30000元的要求是合理的。至于影響生產經營的70000元是間接損失，依照《國家賠償法》規定，不屬于賠償范圍。

3、某市地稅局接到群眾舉報，稱該市某酒家有偷稅行為。為獲取證據，該地稅局派稅務人員王某等四人扮作食客，到該酒家就餐。餐后索要發票，服務人員給開具了一張商業零售發票，且將“飯菜”寫成了“煙酒”，當稅務人員問是否可以打折時，對方稱如果要白條，就可以打折。第二天，王某等四人又來到該酒家，稱“我們是市地稅局的，有人舉報你們酒家有偷稅行為”，并出示稅務檢查證，依法對酒家進行稅務檢查。檢查中，該酒家老板不予配合。檢查人員出示了前一天的就餐發票，同時當著老板的面打開吧臺抽屜，從中搜出大量該酒家的自制收據和數本商業零售發票。經核實，該酒家擅自印制收據并非法使用商業零售發票，偷逃營業稅等地方稅收５８８５６．７４元，根據《稅收征管法》及其有關規定，依法作出如下處理：補稅５８８５６．７４元，并處所偷稅款１倍的罰款，對違反發票管理行為處以９０００元的罰款。翌日，該市地稅局向該酒家下達了《稅務違章處罰通知書》。該酒家不服，遂向當地人民法院提起行政訴訟。

請分析：

1.稅務機關的檢查行為是否合法？

2.行政處罰是否有效；

3.行政處罰是否符合法律形式？

答案：

1、檢查行為不合法

根據《稅收征管法》第54條規定，稅務機關具有以下六項稅務檢查職權：即賬簿資料檢查權、商品貨物檢查權、寄運貨物單證檢查權、責成提供納稅資料權、查核儲蓄存款賬戶權和詢問權。稅務機關實施稅務檢查只能行使該六項法定職權，否則，就屬違法。本案中稅務機關采取的是“暗訪”的方法，并“強制性”打開當事人抽屜，從中“搜出”大量的自制收據和數本商業零售發票。這實際是“偵查”和變相的“搜查”行為。稅務機關作為稅務行政管理機關實施該行為，于法無據。

根據最高人民法院《關于執行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》第３０條第（二）項規定，被告嚴重違反法定程序收集的證據不能作為認定被訴具體行政行為的合法根據，即是說行政機關根據未依法定程序取得的證據所作出的處理、處罰決定等具體行政行為是不合法具體行政行為，在行政訴訟中屬于應予撤銷的具體行政行為。

2、行政處罰決定無效

根據《行政處罰法》第３１條、第４２條第一款第（一）項規定，行政機關在作出行政處罰決定之前，應當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據，并告知當事人依法享有的權利；行政機關作出較大數額罰款時，還應當告知當事人有要求舉行聽證的權利。國家稅務總局《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》第３條明確規定：稅務機關對公民作出二千元以上罰

款、對法人或者其他組織作出一萬元以上罰款的行政處罰之前，應當告知當事人有要求舉行聽證的權利。本案中，稅務機關對當事人罰款達５萬元以上，顯然應當下達《稅務行政處罰事項告知書》。該市地稅局在實施稅務檢查后，“翌日”即下達處罰決定，顯然違反了上述法定程序。根據《行政處罰法》第４１條規定：其行政處罰決定不能成立。

3、稅務行政處罰不符合法定形式

《行政處罰法》第３９條規定，行政機關作出行政處罰決定，應當制作行政處罰決定書。本案稅務機關下達的是《稅務違章處罰通知書》。顯然不是法定文書，不符合法定處罰形式