第一篇：淺論政府投資工程項目委托中介機構參與審計相關法律問題

淺論政府投資工程項目委托中介 機構參與審計相關法律問題

根據《審計法》對政府投資建設項目強制審計的規定，隨著政府投資工程項目的增多，相應的工程項目審計任務越來越重，政府審計力量與審計任務之間的矛盾日益突出，為此，不少地方審計機關基于《審計法實施條例》第十一條關于“審計機關可聘請專業人員參加審計工作”的授權規定，開始逐步嘗試和探索委托社會中介機構參與政府投資項目審計工作的模式，如重慶市、蘇州市、青島市等地方審計機關開始陸續出臺了委托審計的管理辦法。為此，筆者結合對政府審計工作的認識及相關法律法規的規定，對委托審計所涉合法性、委托范圍及相關法律風險控制進行分析，并提出解決建議。

一、委托審計的含義

（一）審計監督權內涵和外延

審計監督權作為國家法律賦予審計機關對被審計單位、有關單位和相關人員進行檢查、督促并進行處理、處罰的資格和權利，本質上屬于行政監督權，理應由國家審計機關行使，且不得超越范圍行使也不得隨意放棄或拒絕。

根據《審計法》及《實施條例》等法律法規所規定的內容，審計監督權包括要求報送資料權、監督檢查權、調查取證權、建議糾正有關規定權、向有關部門通報或向社會公布審計結果權、經濟處理權、處罰權、建議給予有關責任人員行政處分權以及一些行政強制措施權等。

（二）委托審計的概念和要件

委托審計是指審計機關根據工作需要委托中介機構或者聘請具有專業技術資格人員完成審計機關指定的工作，并對審計機關負責的行為。從法律的角度講，委托審計屬于行政委托，即被審計機關委托的中介機構或個人必須以委托機關的名義行使特定的行政職能，并由委托機關承擔法律責任。

根據我國依法行政的理念，委托審計作為行政委托應具備如下要件：

1、委托審計需有相應法律法規規定依據，2、委托審計機關需具有相應的行政權力，3、受托單位需具備相應的履職資格，4、需按照法定程序進行審計委托。

二、委托中介機構審計合法性分析

目前《審計法》未對委托審計予以規定，但《審計法實施條例》第十一條規定：“??審計機關根據工作需要，可以聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參加審計工作。”《審計署關于印發政府投資項目審計規定的通知》（以下簡稱“《審計規定》”）第十三條規定：“審計機關實施政府投資項目審計，遇有相關專業知識局限等情況時，可以聘請符合審計職業要求的外部人員參加審計項目或者提供技術支持、專業咨詢、專業鑒定。審計機關應當制定有關聘請外部人員的工作規范，加強對聘請外部人員工作的督導和業務復核，保證審計質量??”。另外，在地方規定方面，如《四川省政府投資建設項目審計條例》（以下簡稱“《四川審計條例》”）第十二條規定：“審計機關根據工作需要，可委托或者組織具有法定資質的社會中介機構、聘請具有相應專業技術資格的人員參與政府投資建設項目審計工作。”

根據上述規定，國務院及審計署對政府投資項目審計委托方面已明確審計機關可根據工作需要聘請具有相關專業知識的人員參加審計工作，即受托主體為具備相應資格的自然人，而四川省等地方立法機關將委托審計的受托單位擴大至中介機構，即可委托或者組織具有法定資質的中介機構參與政府投資建設項目的審計工作。

我們理解，上述規定從原則性已授權規定了審計機關可委托個人或中介機構參與審計工作，但由于對于相關中介機構如何參與政府投資項目審計工作及相應的方式、范圍等未予以明確，因此，在審計機關委托中介機構參與審計工作時，建議制定相關管理辦法并向立法解釋機關請示報告后，進一步明確審計工作可委托范圍、參與方式、審計質量控制、審計責任和廉政建設。

三、委托中介機構審計所涉法律風險防范性分析

由于委托中介機構參與審計工作系將審計監督權委托由非行政機關來行使而法律責任仍要由審計機關承擔，因此，審計機關在實施委托中介機構參與審計工作時更需謹慎，建議制定相應的管理辦法，在按照規定程序向審計署等相關單位進行書面請示和報告后，對中介機構參與方式及范圍、審計工作質量控制、廉政建設及審計責任方面予以明確。

1、委托中介機構參與審計工作的方式和范圍

審計機關在委托中介機構參與審計過程中仍應堅持國家審計的基本形式，即由審計機關發出審計通知書、制定審計工作方案、征求被審計單位意見、出具最終審計報告和其他業務文書、對被審計單位進行處理和處罰等，同時，審計機關還需監督指導相關中介機構按照國家審計的程序和要求開展工作，嚴格限定委托審計的工作范圍，不在涉及國家秘密、重大經濟責任等政府投資項目上實施。

2、委托中介機構參與審計工作的質量控制

由于政府投資項目一般均涉及公共利益，需保證審計工作和成果的高質量，因此，審計機關在實施委托中介機構參與審計工作時，建議從擇優選擇中介機構、進行審計規范及紀律宣傳和培訓、實施審計作業程序監督及審計參與工作過程控制、追究民事及行政責任等方面對審計質量予以控制。

3、委托中介機構參與審計工作的審計責任

委托中介機構參與審計工作則意味著審計機關將承擔較大的審計風險，建立完善的問責、約束機制尤為重要。因此，審計機關在實施過程中，建議建立相應的責任約束機制，如實行“誰參與、誰負責”，重大事項報告，應對審計日記、審計工作底稿、審計證據、審計成果內容的真實性、合法性及有效性負責，不得超越委托范圍，不得違反法律法規的相關規定等。

4、委托中介機構參與審計工作的廉政建設

中介機構作為營利性組織，以追求自身利益最大化為根本目的，其生存狀況全依賴業務費收入，審計機關將部分權力授予中介機構運行,如果審計人員缺乏必備的職業道德和廉潔意識，則易誘發腐敗風險。為此，審計機關應在擇優選擇基礎上再進行利益沖突回避和篩查、在審計約定書完備基礎上再要求簽署《廉政責任書》、在審計工作規范程序培訓基礎上再加強職業道德和廉政建設教育、在程序監督和質量控制基礎上再增強反腐倡廉管理等。

第二篇：委托中介機構審計邀請招標書

深圳市創新投資集團有限公司

委托中介機構審計邀請招標書

因本公司投資業務發展需要，根據財政部印發的《委托會計師事務所審計招標規范》、深圳市國資委《深圳市人民政府國有資產監督管理委員會選聘中介機構管理辦法》及其他相關法律法規，結合創業投資行業特點，決定對愿意承擔審計服務的中介審計機構進行邀請招標。經招標確定的中介審計機構成為在招標有效期內本公司外委審計項目預中標單位，在投標有效期內，按照投標時的承諾，接受本公司的委托，承擔相應項目的審計服務。

1、招標人名稱：深圳市創新投資集團有限公司

2、招標內容：

對本公司投資項目，按按照《深圳市創新投資集團有限公司財務盡職調查（報告）工作指引》要求，進行財務盡職調查，提交《財務盡職調查報告》，包含早期項目財務盡職調查、擴張期項目財務盡職調查、Pre-IPO項目財務盡職調查、專項審計調查和其他需要委托社會審計的事項。

上述項目由本公司委托，提出工作要點、重點、時間要求，并全程跟蹤協調。由中介機構與被審計企業簽訂《審計協議書》，確定審計方案及收費額度，并將報備本公司。

3、招標步驟：

在深圳初選約五家，北京、上海、重慶、西安、武漢、成都等地各初選一家中介審計機構進行初步合作，經半年實際工作后，按照“工作質量、時間保障、收費低廉、廉潔辦事”的標準要求，擇優選定外委項目審計承接單位，正式簽訂業務約定書。本著公開、公平、公正和誠實信用的原則，建立長期戰略合作伙伴關系。

4、合格投標人：

投標人必須具備會計師事務所執業資質，熟悉創業投資行業，同時滿足下列各項要求：

(1)投標人應為經工商登記的企業法人或經法人授權具有參加本次招標并獨立訂立合同的權利的分支機構。

(2)具有良好的社會信譽，具有獨立承擔民事責任能力和良好的誠信;

(3)2007年檢合格，擁有的注冊會計師人數不低于10人(以中注協年檢公告為準);

5、投標文件主要內容：

（一）營業執照、本單位及主要成員資質證書；

（二）擬與我司合作的團隊成員資質證書、情況介紹；

（三）各地分支機構設立情況；

（四）審計收費標準；

（五）保密承諾；

（六）廉潔保證書，包括但不限于：

在招投標過程中、在審計業務過程中，不向涉及招標、審計的單位及個人支付好處費、介紹費；

一旦發現相關人員在上述過程中有索要財物等不廉潔行為，堅決予以抵制，并及時向深圳市創新投資集團有限公司紀委舉報；

不在審計業務過程中，與被審計企業串通，編制提供虛假報告。

（七）主要業績證明；

（八）其他。

6、投標文件遞送日期及投標地址

投標截止時間為2008年6月10日(星期二)18時00分，請各投標人按照投標時間的要求將投標文件遞交到深圳市創新投資集團有限公司審計監察部(深圳市投資大廈11樓)，逾時提交的投標文件將不予受理。

7、開標時間：

開標時間為2008年6月24日(星期二)，開標地點為：深圳市創新投資集團有限公司。本公司將通告預中標單位。

8、聯系方式：

如有任何疑問或需澄清者，請與以下人員聯系：

聯系人：喬博士

單 位：深圳市創新投資集團有限公司

電 話：0755-82912888

傳 真：0755-82912880

電子郵箱：xdqiao＠szvc.com.cn

深圳市創新投資集團有限公司

二○○八年五月二十六日

附件：深圳市創新投資集團有限公司

財務盡職調查（報告）工作指引（節錄）

……

三、早期項目財務盡職調查指引

（一）公司基本情況

包括：公司名稱、法定代表人、注冊地址、辦公地址、注冊資本、成立時間、主營業務、股權結構等。

（二）公司現有財務狀況

1、資產狀況。包括：資產結構、應收賬款、其他應收款、貨幣資金、固定資產、無形資產、存貨等。

2、負債狀況。包括：應付賬款、其他應付款、或有負債等。

3、損益狀況。包括：現有營業收入、主要產品成本及其構成、現有產品毛利率。

4、或有事項。

（三）公司盈利預測評價

1、本輪私募資金投向的財務評價

2、未來1-3年盈利預測的財務評價

四、擴張期項目財務盡職調查指引

（一）公司基本情況

包括：公司名稱、法定代表人、注冊地址、辦公地址、注冊資本、成立時間、主營業務、最近3年的主要財務數據、股權沿革、現有股權結構等。

（二）經營業績狀況

包括：近3年的營業收入及其構成、前10名客戶銷售情況、近3年的主要產品成本及其構成、前10名供應商供貨情況、產品毛利率、銷售凈利率、主要費用率等。

（三）資產狀況

包括：資產結構、應收賬款（關注前10名客戶、主要結算方式，賬齡分析）、其他應收款（關注前5名客戶、形成原因、賬齡分析）、貨幣資金（關注資金管理流程）、固定資產（關注折舊政策、資產權屬）、無形資產（關注資產權屬、入賬依據）、存貨（關注成本核算方法、成本控制制度）等。

（四）負債狀況

包括：負債率、應付賬款（前10名供應商情況、賬期）其他應付款（主要債權人情況、形成原因）、銀行借款（短期借款、長期借款的借款條件）以及或

有負債（關注擔保、賬外負債）等。

（五）關聯事項與交易

關注大股東的關聯企業、關聯企業與擬投資企業的關聯往來與交易。

（六）現金流狀況

關于擬投資企業近3年的經營性現金流凈額、投資性現金流凈額、籌資性現金流凈額。

（七）其他重大事項

其他可能對擬投資企業未來業績產生重大影響的事項，如出口退稅政策、所得稅政策等

（八）財務規范運作情況

包括內部控制制度健全與否、財務管理制度的健全性、重大投資決策流程的合規性等。

五、Pre-IPO項目財務盡職調查指引

（一）公司基本情況

包括：公司名稱、法定代表人、注冊地址、辦公地址、注冊資本、成立時間、主營業務、最近3年的主要財務數據、股權沿革、現有股權結構、上市保薦人、主審會計師事務所、主辦律師等。

（二）經營業績狀況

包括：近3年的營業收入及其構成、前10名客戶銷售情況、近3年的主要產品成本及其構成、前10名供應商供貨情況、產品毛利率、銷售凈利率、主要費用率、與同類已上市公司的相關財務指標的比較等。

（三）資產狀況

包括：資產結構、應收賬款（關注前10名客戶、主要結算方式，賬齡分析）、其他應收款（關注前5名客戶、形成原因、賬齡分析）、貨幣資金（關注資金管理流程）、固定資產（關注折舊政策、資產權屬）、無形資產（關注資產權屬、入賬依據）、存貨（關注成本核算方法、成本控制制度）、主要資產運營效率指標與同類上市公司的比較等。

（四）負債狀況

包括：負債率、應付賬款（前10名供應商情況、賬期）其他應付款（主要

債權人情況、形成原因）、銀行借款（短期借款、長期借款的借款條件）以及或有負債（關注擔保、賬外負債）等。

（五）關聯事項與交易

關注大股東的關聯企業、關聯企業與擬投資企業的關聯往來與交易。

（六）現金流狀況

關于擬投資企業近3年的經營性現金流凈額、投資性現金流凈額、籌資性現金流凈額。

（七）其他重大事項

其他可能對擬投資企業未來業績產生重大影響的事項，如出口退稅政策、所得稅政策調整等。

（八）上市準備情況

包括上市時間表、本輪私募及公募資金投向論證、主要上市障礙及其解決方案。

第三篇：工程項目委托審計協議書

XX縣審計局 財政局

政府投資建設項目審計任務委托協議書

X審投委〔2011〕**號

審計項目名稱：XXXX工程竣工結算審計被審計單位名稱：XX縣XXXX（單位）

受托審計單位名稱：XXXX建設投資咨詢有限公司

施工單位名稱：一標（隧道及隧道內管網工程）XX公司

二標（水廠土建工程）XX公司

三標（輸水管網工程）XX公司

四標（配水管網工程）XX公司

簽 訂 日 期：二O一一年月日

委托人（甲方）：XX縣審計局

XX縣財政局

受托人（乙方）：XXXX建設投資咨詢有限公司

根據《XX縣政府投資建設項目委托社會中介組織審計管

理辦法（試行）》的規定，茲由甲方委托乙方辦理政府投資建設項目工程價款結算審計業務，經雙方協商同意簽訂本約定。

一、委托審計項目概況

（一）被審計單位名稱：XX縣XXXX局。

（二）審計項目名稱：XXXX工程竣工結算審計。

（三）工程建設規模：。

（四）審計項目送審造價：20,825,300元。

二、委托審計的范圍和要求

（一）審計范圍：

1、檢查標底及投標預算的編制質量；

2、檢查施工、采購合同訂立是否規范；

3、檢查業主方確定的材料、設備采購價格是否合理；

4、檢查施工、采購合同的執行情況；

5、檢查項目批復概算、建設標準、建設內容實施的情

況；

6、檢查設計修改、設計變更是否合規、合理，是否符

合有關程序及對工程造價的影響；

7、檢查工程款支付情況；

8、檢查過程資料形成的合規性。

（二）審計要求：

1、乙方審計人員應積極進行現場檢查復核，特別是對

設計變更、現場簽證和隱蔽工程等，并提供造價及合理性評價；

2、對超出招、投標書外的工程量、工程項目、報價等

作出書面意見；

3、對已形成資料的合規性、合理性、完整性作出評價；

4、提供《竣工結算審計報告》 一式七份。

三、甲乙雙方責任與義務

（一）甲方的責任與義務：

1、負責收集審計所需的有關資料，按時提供給乙方；

2、負責協調與被審計單位的關系。

3、負責召集重大審計事項的研究處理。

4、負責審核審計報告或單位工程造價審計結果。

（二）乙方的責任與義務：

1、負責復核審計所需的有關資料，具備基本審計條件

后即開展審計工作。

2、按照《XX市政府投資建設項目審計試行辦法》、《XX

縣政府投資建設項目委托社會中介組織審計管理辦法（試行）》及有關國家法律法規、行業相關規定實施工程項目審

計。

3、審計中發現重大違法違規問題或其他重大事項，應

及時以書面形式告知甲方。

4、自本委托協議書生效之日起天內向甲方提交審

計結果報告，并附各式計算底稿和重要審計證據。

5、所完成的委托事項應保證審計質量，對出具的《竣

工結算審計報告》的真實性、合法性負責。如發生質量問題，應負有連帶法律責任。

四、審計費用標準及付費方式

（一）根據貴州省物價局文件（黔價費[2003]327號）

規定，經甲乙雙方協商確定，按以下標準計算審計費用：

2、效益審計費按凈核減（增）額的 5% 計取。

（二）付費方式：提供《竣工結算審計報告》后一個月內，一次性結算。

五、其他

本協議一式三份，甲方二份、乙方一份。

六、未盡事宜，甲乙雙方協商解決。

甲方（蓋章）： XX縣審計局XX縣財政局

負責人（簽章）：負責人（簽章）：

乙方（蓋章）：XXXX建設投資咨詢有限公司

負責人（簽章）：

乙方開戶銀行：

銀 行 賬 號：

協議簽訂日期：年月

日

第四篇：政府投資審計

當前政府投資審計信息化應用現狀

近幾年，雖然審計機關通過各種途徑大力開展計算機培訓，優化人員素質結構，使審計人員的整體素質有了一定的提高，但目前真正具有較高計算機應用水平的人員并不多，既精通計算機編程又熟悉投資審計業務的復合型人才則更少。同時，許多審計人員的計算機應用水平及相關技能無法得到同步提高，計算機應用仍停留在較低水平上，操作技能還不熟練。因而政府投資審計計算機人才缺乏的問題，也是制約投資化建設和發展的因素之一。

第五篇：政府投資項目審計

突出重點 注重結合 全力服務“和諧××”建設進程

××縣審計局

近年來，隨著××經濟的快速發展和建設投資規模的持續增長，政府投資審計的任務越來越重，要求越來越高。面對新的形式和新的要求，××縣審計局始終堅持以科學發展觀為統領，把探索政府投資項目審計新思路、新方法作為促進自身工作的重要抓手，進一步增強審計人員的效能意識和服務意識，改進工作作風，提高審計工作質量和效率，充分發揮審計作為國家經濟社會運行的“免疫系統”功能，實現了項目竣工決算審計項目范圍的不斷擴大，并憑借由工作帶來的巨大審計效能，掌握了全縣政府投資項目審計監督的主動權，成為全縣所有政府投資項目審計監督的必經關口。近兩年來，審計投資項目

個，報審金額

萬元，審定金額

萬元，審減投資額

萬元，最高項目審減率37.7%。通過審計使建設單位無計劃、超計劃建設、資金使用不合理及高估冒算等得到了有效控制，為深入揭露政府投資項目中存在的問題，進一步規范政府投資項目審計行為，促進全縣經濟社會全面繁榮發展做出了應有的貢獻。我們主要做了以下幾個方面的工作：

一、多管齊下，推進政府投資行為規范化。

一是加強政府投資審計的宣傳力度。提高社會各界對開展固定資產投資審計的重要性和必要性的認識，進一步擴大政府投資審計的影響力；宣傳開展政府投資項目審計的主要內容、查出的問題及取得的成果，讓社會各界看到政府投資項目審計在規范建筑市場秩序和節約建設資金等方面起到的重要作用，讓政府投資建設單位積極主動的接受審計。

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