第一篇：信托投資稅制問題思考

信托投資稅制問題思考

(一)信托投資所得稅課稅要素未界定

目前，我國信托投資納稅義務人、稅目的內容和性質以及稅率等課稅要素均未明確．我國信托投資收益所得稅納稅主體上很不統一，既有對受益入課稅，也有對受托人課稅，還有對受益人和受托人同時澡稅的．稅目的法律性質和適用稅率在法律上更未有涉及．

在征稅客體性質上，信托投資“收益”和個人所得稅納稅客體存在差異．信托投資收益是因為委托人將其信托財產交由信托人(信托投資公司)'管理、運用、處分兩獲褥的權益，但信托財產對信托投資公司兩言屬非負債業務．換言之，‘館托投資公司并不對信托財產收益作任何承諾或保證，信托投資收益實際上是一種風險投資性質的收益，具有極大的不確定性，屬或有收益”。

未明確解決信托投資收益在所得稅下適用具體稅目問題，因此導致實踐中適用稅目和適用稅率的混亂和困境．《個人所得稅法》規定征收稅目定個人取得的所得，難以界定納稅所得項目的，由主管稅務機關確定．盡管有上述立法上前瞻性規定，仍未解決信托投資收益的稅目問題．《個人所得稅法》沒有明確規定該種收益為11個稅目中哪一種；信托投資收益也不屬于國務院財政部門確定征稅的“其他所得”項目；主管機關也沒確定其屬于哪一種性質的應納稅所得項目．現行的1994年1月1日起實施的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》中也未有明確投資信托收益的所得稅稅目．2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，并于2008年1月1日正式施行的《中華人民共和國企業所得稅法》中對信托投資收益稅目問題也僅有一款兜底性的規定．由于上述原因，信托投資應稅所得項目未詳細界定，信托稅率就無法明確．在這樣一個背景下，實踐中大致形成兩種處理方法：一是貿然確定信托收益的性質，隨意套用應稅所得項目以確定稅率，規定代扣代繳個^所得稅．該種作法無疑違背了課稅要素法定主義的要求，值得商榷，這樣作法的為極個別信托投資公司．另外大多數信托投資公司選擇了觀望的態度，等待相關政策出臺再定．如上海外環隧道、新上海國際大廈等項目資金信托計劃的招募說明書中，都沒有關于信托收益的納稅辦法．

(二)信托投資重復征稅問題突出

重復征稅問題是當前我國信托稅收制度存在的最為突出、最迫切需要解決問題．。這一問題的根源在于雙重所有權原則與“一物一權”原則的沖突．我國是大陸法系國家，“一物一權”是我國物權理論的基本原則和出發點．“一物一權原則，是指大陸法系國家物權法奉行的在同一物上只能成立一個所有權，不能成立兩個以上的所有權的法律原則．”。我國《民法通則》對該原則進行了確立，具體規定在第五章第一節“財產所有權和與財產所有權有關的財產權利”部分．而信托制度則構建在雙重所有權基石之上：對信托財產，受益入享有衡平法上所有權，受托人則享有普通法上所有權．對這一沖突的忽視，使得適用于信托投資的稅制簡單等同于適用于一般經濟活動，在根源匕就注定稅收重復征收不可避免．具體來講，“一是信托設立時就信托財產轉移產生的納稅義務與信托終止時信托財產真實轉移產生的納稅義務相重復；二是信托存續期間信托收益產生的所得稅納稅義務與信托收益分配時產生的所得稅納稅義務相重復”。

以不動產信托為例，整個信托投資過程中同—信托財產的轉讓將被征兩次契稅、印花稅和營業稅，同一筆的所得將被征收兩次所得稅．在不動產信托設立環節，委托入將信托財產權委托給受托人進行管理、投資和處分．這一環節涉及境內土地、房屋權屬(土地使用權和房屋所有權)轉移，受托人應當按照不動產價格征收3％一5％的契稅．同時，設立信托的文件(信托合同、遺囑等)本質上是一種產權轉移書據，委托人應繳納印花稅．轉移信托不動產產權的行為實質E被視為銷售不動產，因此委托人產生營業稅義務．信托合同終止時，信托投資公司把財產還給委托^或受益人，又視不動產產權發生轉移，在該環節受益人又應當按不動產價格征收3％--5％的契稅；受托人涉及不動產轉移的產權轉移書據應當繳納印花稅；交付不動產行為被視為銷售不動產，因此受托人又產生營業稅義務．這就造成重復征收契稅、印花稅和營業稅．除此之外，同一筆收入將征收兩次所得稅．在信托存續過程中，受托人就其不動產經營的凈收益，應依規定繳納所得稅；受托人按照信托文件規定，在信托存續或終止時將上述不動產稅后收益交付受益人時，受益人又還得依規定繳納一次所得稅，這同樣造成所得稅的重復征收．

(三)信托投資稅負顯失公平

1，集合資金信托投資收益課稅不公

自2002年7月上海愛建信托發行第一支集合資金信托計劃一一“上海外環隧道資金信托計劃”以來，全國資金信托發行規模快速增長，2003的第四季度共有34家信托投資公司發行了87項集合資金(含財產)信托品種，集合資金信托發行總量達86．6億元；而全年有47家共發200余項，信托規模逾200億元，平均單個品種募集約1億元，其中90％以上為集合資金信托產品。信托公司對集合信托資金運用方式中，主要是以投資和貸款兩種方式進行．

投資方式中投資于項目較為常見作法是，‘委托投資公司發行項目資金被視為設立公司，需進行工商登記，信托公司將募集信托資金以注冊公司名義或對自己已有項目公司增加資本金或受讓股權方式投入項目．”。過程中涉及兩個集中征稅環節，一是項目公司成納稅主體繳納相應流轉和所得稅；二是投資者獲得利潤回饋時，按規定繳納個人所得稅．信托投資的實質是財產權人的投資，受托^僅僅是代人理財并不是實際投資人，按上述模式運作無疑增加了資金投資的稅負成本。這種做法與不經過信托方式直接投資項目的投資入相比，信托投資人稅負明顯加重，不符合喊負無增減”原則，導致境況相同而稅負不同，造成稅負顯失公平．

投資于資本市場也存在著嚴重的重復征收現象．在投資資本市場情形下，“通常作法是：個人投資者把資金投資于信托公司發行的證券投資信托產品，信托公司將所募資僉交由基金管理公司或自己運用。”如果信托資金用于投資A股并產生投資收益，在信托公司或基金管理公司取得該收益的時候將會產生一次稅負，該項收益向實際投資人即信托受益人分配的環節又會產生一次稅負，總的來看需經過兩道環節征稅后收益才能到達受益人．而不采用信托投資方式，投資人直接購買A股，產生投資收益按現行法律則只需按所分得紅利、股息的20％稅率經過一道環節即可達到受益人．信托投資于國債的，取得的利息收入在到達信托公司或基金管理公司時不需要征稅，然而在被分配給受益人的環節則需要按規定征稅。如果不采用信托投資方式，投資人直接購買國債，產生的利息免征個人所得稅。換言之，投資收益不經過任何環節的征稅即可到達投資人。資基金公司紛紛把注冊地轉到稅率較低的上海浦東、深圳，與稅賦不合理直接相關”．。通過上述比較不難得出集合資金信托投資于資本市場仍存在不符‘‘稅負無增減”原則的地方，稅負不公成為日益突出的問題．

第二篇：我國轉移定價稅制存在的問題及改進的思考

隨著經濟活動的日益國際化，跨國公司為了尋求有利的投資場所，紛紛積極地向外投資。各國稅制千差萬別，客觀上為跨國公司進行國際避稅提供了前提條件。而在國際避稅活動中，轉移定價是最為重要的一種避稅手法。對此，各國采取了相應的反避稅措施，制定轉移定價稅制便是其中之一。所謂轉移定價稅制，是指按照一定原則，通過法律形式規定的對轉移定價進行調整的制度、方法。我國轉移定價稅制的制定起步較晚，在實施中暴露出一些不完善之處。本文擬就我國轉移定價稅制存在的問題及改進思路談些個人淺見。

一、我國轉移定價稅制的發展歷程

我國的轉移定價稅制源于經濟特區的反避稅實踐。深圳市在1988年初以市政府名義制定并實施的《深圳經濟特區外商投資企業與關聯公司交易業務稅務管理的暫行辦法》，實際上就是我國最早的轉移定價稅制法規。在此基礎上，1991年我國對中外合資經營企業所得稅和外國企業所得稅進行合并，在《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則中明確規定外商投資企業或者外國企業與其關聯企業之間的業務往來應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。這標志著我國在涉外稅收管理中全面實施了轉移定價稅制。此后，我國在1992年9月公布的《中華人民共和國稅收征收管理法》及1993年8月公布的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》中制定了有關的條款，從而完善了我國轉移定價稅制的立法工作。需要特別指出的是，國家稅務局于1992年10月根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則有關規定，制定發布了《關聯企業業務往來稅務管理實施辦法》，這就大大充實了我國轉移定價稅制的內容。我國目前轉移定價稅制中對于關聯企業的認定、獨立企業之間業務往來的認定、調整方法以及調整時限問題都作了相應的規定。

二、我國轉移定價稅制存在的問題

我國目前的轉移定價稅制，無論在基本理論方面還是在具體運用上，都已和國際慣例接軌，并且在發展中國家居于領先地位。這無疑對加強經濟建設，進一步推進改革開放，完善稅制建設，維護國家權益起著積極作用。但也必須看到，我國轉移定價稅制的實施僅僅才起步，其中仍存在著許多不足之處，使稅務機關在實施轉移定價稅制的過程中顯得乏力。

1、思想認識問題。目前尚有許多人提出嚴格實施轉移定價稅制會損傷外商來華投資的積極性，從而影響我國實施改革開放的大政方針，影響了先進技術、管理經驗以及資金的吸收和引進工作。

2、調整方法問題。我國轉移定價稅制中規定了轉移定價的四種調整方法和使用順序。應當承認，前三種方法與國際經濟合作與發展組織（oecd）指南所規定的符合正常交易原則的可比非受控價格法、轉售價格法和成本加成法是—一對應的；但對第四種方法沒有作出十分明確的規定和解釋，對于經合組織指南中可以借助的交易利潤法也只字未提。而在我國的征管實踐中，或許是出于方便和可操作性的需要，經辦人員往往偏愛使用核定利潤率對關聯企業轉移定價進行調整。這難免有背離正常交易原則之嫌。不僅如此，我國轉移定價稅制中對于各種調整方法規定機械的使用順序，也值得商榷。

3、缺乏標準問題。我國轉移定價稅制的內容雖然比較豐富，但與西方發達國家的轉移定價稅制相比較，規定過于簡單，沒有規定各種方法的實際內容。關于勞務轉讓價格的調整和無形資產轉讓價格的調整這一問題尤為突出。由于標準不明確，致使有關人員在遇到實際問題時，無法從現有規定中找到相應的條款來操作。

4、舉證責任問題。缺乏關于納稅人負有舉證責任的條款是現行轉移定價稅制的主要缺陷之一。所謂明確納稅人的舉證責任，其一般做法是明確規定納稅人在轉移定價案件中負有舉證責任，而如果稅務機關裁定納稅人有轉移定價避稅行為，納稅人又不能提供與事實相反的證明，則按稅務機關的裁定執行。由于我國尚缺乏這類條款，稅務機關在實施轉移定價稅制時沒有權威性，往往處于被動地位。外商大都采取一拖再拖、討價還價的辦法與稅務機關周旋，嘆苦經，講困難，要求照顧，甚至以上告相威脅，造成稅務機關調整轉移價格避稅業務的時間都比較長，通常需要半年甚至一年。

第三篇：“十二五”稅制改革問題研究

國家稅務總局揚州稅務進修學院講稿

“十二五”稅制改革問題研究

周開君

（網絡培訓處處長教授）

0514-8780299***

一、“十一五”稅制改革的主要成績與深化改革的必要性

（一）盤點1994年稅制改革（略）

（二）“十一五”稅制改革主要成就（略）

（三）現行稅制存在的主要問題

1.稅制體系有待健全。貨物勞務稅占比較大，近60％;所得稅占比30%;行為稅功能不完善.2.稅收調控職能缺位。增值稅僅貨物和部分勞務征稅,重復征稅問題沒有消除;消費稅征收范圍較小,稅負偏低;資源稅稅負較低;出口退稅不規范，不利于企業“走出去”戰略；

3.稅收公平作用薄弱。個人所得稅制度老化，稅負縱向和橫向不公平；稅率設計不合理，稅負差異大；資本財產稅稅率偏低，不利于調節高收入．

二、“十二五”稅收工作面臨的形勢與任務

當前，我國稅收管理及其改革取得了顯著成績，但也存在著很多問題，這些問題不是簡單地通過局部改進或技術更新就能得到有效解決的，需要從戰略高度上對稅收發展與改革進行全面規劃和部署。一方面，“十二五”時期，稅收工作面臨新的發展環境。我國發展仍處于重要戰略機遇期，面臨難得的歷史機遇，但是發展中不平衡、不協調、不可持續問題依然突出，加快轉變經濟發展方式刻不容緩，對發揮稅收職能作用推動科學發展提出了新任務。另一方面，時代發展又賦予稅務部門新的任務。“十二五”時期是稅收事業科學發展的關鍵時期，必須圍繞加快轉變經濟發展方式、保障和改善民生，著力健全有利于科學發展的稅收體制機制，發揮稅收職能作用，促進產業、區域、城鄉等方面結構調整，支持重點領域和關鍵環節改革，推動增加就業再就業、調節收入分配等民生問題的解決，更好地服務經濟社會發展。

因此，“十二五”時期稅收工作要以鄧小平理論和“三個代表“重要思想為指導，深入貫徹落實科學發展觀，牢記為國聚財、為民收稅的神圣使命，遵循依法行政的基本準則，堅持服務科學發展、共建和諧稅收的工作主題，抓好納稅服務、稅收征管的核心業務，推行專業化、信息化的管理方式，完善人才強稅、廉潔從稅的保障機制，建設法治、服務、責任、和諧、效能、廉潔的稅務機關，推進稅收事業科學發展，為全面建設小康社會、加快推進社會主義現代化做出新的更大貢獻。

三、“十二五”時期稅收工作的指導思想和基本原則

(一)“十二五”規劃：改革和完善稅收制度

按照優化稅制結構、公平稅收負擔、規范分配關系、完善稅權配置的原則，健全稅制體系，加強稅收法制建設。擴大增值稅征收范圍，相應調減營

業稅等稅收。合理調整消費稅征收范圍、稅率結構和征稅環節。逐步建立健全綜合與分類相結合的個人所得稅制度，完善個人所得稅征管機制。繼續推進費改稅，全面推進資源稅和耕地占用稅改革。研究推進房地產稅改革。逐步健全地方稅體系，賦予省級政府適當稅政管理權限。

（二）“十二五”時期稅收工作的指導思想

“十二五”時期稅收工作要以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，深入貫徹落實科學發展觀，牢記為國聚財、為民收稅的神圣使命，遵循依法行政的基本準則，堅持服務科學發展、共建和諧稅收的工作主題，抓好納稅服務、稅收征管的核心業務，推行專業化、信息化的管理方式，完善人才強稅、廉潔從稅的保障機制，建設法治、服務、責任、和諧、效能、廉潔的稅務機關，推進稅收事業科學發展，為全面建設小康社會、加快推進社會主義現代化做出新的更大貢獻。

(三)“十二五”時期稅制改革的基本內容

堅持簡化稅制、公平稅負、完善稅權、有利遵從、分步實施的原則，改革和健全貨物勞務稅、所得稅、財產行為稅制，構建有利于科學發展和加快轉變經濟發展方式的稅收體制機制，充分發揮稅收籌集收入和調控經濟、調節分配作用，為全面建設小康社會、開創我國改革開放和現代化事業新局面奠定科學的稅制基礎。

1.深化貨物勞務稅制改革。立足于普遍征收為主、特殊調節為輔，以實現增值稅擴圍和完善消費稅為重點，優化貨物勞務稅制。擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收。合理調整消費稅征收范圍和稅率結構。優化進出口稅收制度。

2.深化所得稅制改革。立足于促進社會公平與提升所得稅收入比重，以逐步建立健全綜合和分類相結合的個人所得稅制為重點，完善所得稅制。完善企業所得稅制，優化政策體系和管理制度。穩步推進個人所得稅制改革，更好地調節收入分配。

3.深化財產行為稅制改革。立足于合理配置稅權與完善地方稅體系，以構建全新的房地產稅、全面改革資源稅、加快環境保護稅費改革為重點，健全財產行為稅制。繼續推進費改稅，深化資源稅改革，開征環境保護稅，研究推進房地產稅改革，完善車船稅，統籌實施城市維護建設稅、教育費附加、印花稅和契稅改革。

4.調整和完善稅收政策。適應加快轉變經濟發展方式，構建資源節約型和環境友好型社會，推動城鄉統籌和區域協調發展，調節收入分配，保障和改善民生，提高對外開放水平等要求，進一步調整完善稅收政策。健全有利于支持自主創新、戰略性新產業和高技術產業發展、科研成果產業化、產業結構升級和服務業發展的稅收政策。加大對發展循環經濟的稅收政策支持力度。完善有利于合理引導住房需求的稅收政策。完善促進西部大開發、中部崛起、東北等老工業基地振興以及西藏、新疆等區域發展的稅收政策。進一步完善支持就業再就業和中小企業發展的稅收優惠政策。完善“兩高一資”產品出口退稅政策。完善鼓勵企業“走出去"稅收政策。

四、“十二五”稅制改革具體進程安排（內容涉密，略）

第四篇：關于我國稅制改革發展趨勢的思考

關于我國稅制改革發展趨勢的思考

劉佐

為貫徹黨的十五大精神,實現“九五”計劃和2010年遠景目標,各條戰線都在努力奮斗,稅務戰線也是如此。認真總結經驗,進一步完善、改革稅制已經提到議事日程,應當盡早從思想上、理論上和實踐上做好充分的準備,其基點應當是:立足中國,放眼世界;立足經濟,研究稅收。

一、世界經濟與各國稅制發展趨勢

我國經濟的發展與世界經濟的發展具有重要的聯系。研究我國的稅制改革應當注意研究世界經濟和各國稅制的發展趨勢。

90年代以來,世界經濟加快向多極化發展,出現了相對獨立、相對開放的“一超多強”經濟實體。

在多極化格局中,經濟的作用大大增強。經濟發展是當今世界的主旋律之一。經濟全球化與區域化的趨勢都在發展,并且相互聯系,相互促進。經濟全球化的主要特點是:國際貿易迅速發展,國際經濟組織迅速發展,國際經濟協調增強,國際經濟法規進一步完善,國際經貿信息迅速網絡化。經濟全球化與區域化的發展,大大地促進了國際貿易的發展,資本在國際間的流動和人才的流動,對于各國的經濟、社會發展和國際間的經濟、科技、文化交流,都產生了重大的影響,對于各國稅制的影響也是不言而喻的。

各國稅制的發展趨勢主要有以下幾個特點:

(一)稅負總水平(此處指中央政府的稅收收入占國內生產總值的比重,下同)總體穩定,略有上升。發達國家的稅負總水平多在30%至40%之間,少數國家低于30%或者超過40%,多數國家稅負總水平變化不大。發展中國家的稅負總水平多在10%至20%之間,個別國家低于10%,也有一些國家超過20%,多數國家稅負總水平變化不大。但是經濟發展較快的國家稅負總水平普遍上升較多,如韓國、泰國等。

(二)直接稅與間接稅并重,相得益彰。發達國家的稅制結構仍然以直接稅為主體,直接稅收入占稅收總額的比重多在60%至80%之間。但是有許多國家也很重視流轉稅的作用,流轉稅收入占稅收總額的比重多在20%至40%之間。少數國家的間接稅已經與直接稅旗鼓相當,有的甚至前者已經超過了后者。發展中國家的稅制結構仍然以間接稅為主體,間接稅收入占稅收總額的比重多在35%至70%之間。但是直接稅收入也已經占到一定的比重,多在20%至45%之間。

(三)增值稅普遍推行。1990年,征收增值稅的國家和地區只有50多個,到1996年已達100多個。新增的國家大多為發展中國家,遍布世界各地。各國增值稅的基本稅率多在10%至20%之間,有些歐洲國家超過20%,也有些國家不足10%。在推崇增值稅的中性作用的同時,各國依然十分重視消費稅的特殊調節作用。

(四)所得稅趨于穩定。大多數國家的公司所得稅稅率保持在30%至40%之間,少數國家低于30%,也有少數國家使用高于40%的稅率。大多數國家個人所得稅的最高邊際稅率保持在35%至50%之間,也有少數國家超過50%或者不超過30%。

(五)社會保障稅地位提高。發達國家的社會保障稅占稅收總額的比重普遍上升,多在30%至50%之間。在不少國家中,這種稅已經超過個人所得稅而成為第一號稅種。發展中國家的社會保障稅發展很不均衡。在歐洲和南美洲的一些國家,此稅占稅收總額的比重為25%至35%,其他國家或是在10%以下,或是沒有開征此稅。但是在經濟發展較快的國家中,此稅收入的比重普遍上升。

(六)關稅普遍逐步削減。

(七)稅收一體化(或全球化)趨勢進一步發展。

(八)注意研究經濟和社會發展中的新問題。

二、我國經濟和稅制的發展與展望

我國稅制的改革與發展不僅與世界經濟和各國稅制的發展相關,更重要的是取決于中國經濟的發展。研究我國稅制改革發展趨勢必須了解我國經濟發展的歷史和現狀,并認清其發展方向。近十多年以來,我國的經濟發展取得了舉世矚目的巨大成就。特別是“八五”時期,國民經濟持續快速增長,經濟體制改革取得了突破性進展,為我國下一步的經濟發展奠定了可靠的基礎。

“九五”時期(1996年至2000年)至2010年,是我國經濟發展的一個重要時期。這一時期我國經濟建設的主要任務是:確保農業和農村經濟持續穩定增長,積極推進產業結構調整;促進區域經濟協調發展,努力保持宏觀經濟穩定;不斷提高人民生活水平。這一時期我國以企業改革為中心的經濟體制改革的主要任務是:建立現代企業制度,搞好國有企業改革與發展;積極培育統一開放、競爭有序的市場體系;調節個人收入分配,建立健全社會保障體系;轉變政府職能,增強國家宏觀調控能力;擴大對外開放程度,提高對外開放水平。

隨著我國經濟的發展和經濟體制改革的深入,我國的稅收制度也在改革中不斷發展,特別是在“八五”期間取得了重大的突破性進展:全面改革了流轉稅;分步改革了企業所得稅;統一了個人所得稅;調整了特別目的稅和地方稅。“八五”期間特別是1994年稅制改革的主要成功在于:促進了經濟的發展,同時沒有引起社會、經濟的震蕩;規范了稅收分配關系,促進了稅收增長,同時總體上沒有增加納稅人的負擔;稅制趨于規范、簡化、公平,符合國際慣例,職能作用加強。

與此同時,我們應當看到,我國稅制改革取得的成果還是初步的、階段性的。現行稅制中還存在著不少的問題,經濟、社會的發展、變化也會給稅制帶來許多新的問題。因此,完善稅制還需要經歷一個艱苦的過程。

我國現行稅制存在的主要問題是:稅制結構還不夠理想;各稅種特別是主要稅種需要進一步完善;宏觀調控需要繼續加強;征收管理必須大力強化。

經濟、社會的發展、變化給稅制、稅收政策、稅收管理提出的問題更多,例如:

(一)經濟結構、稅源結構變化。從所有制結構上來看,在國內生產總值中公有制經濟所占的比重下降,其中國有經濟所占的比重下降較多;非公有制經濟所占比重上升。同時,不同經濟成分相互滲透的混合型企業大量增加。從分配結構上來看,在國內生產總值中國家財政收入所占的比重下降,企業、個人所占的比重上升,其中個人所占的比重上升很快,所占份額已經很大。從地區經濟發展水平來看,東部地區與中部地區和西部地區的經濟發展水平差距明顯擴大。從城鄉居民收入增長情況來看,人們的收入來源渠道增多,收入水平差距擴大以至懸殊。深入研究經濟生活中發生的這些重大變化及其引起的稅源變化,對于合理地設計稅制,正確地制定稅收政策,加強對納稅人和稅源的科學管理,十分重要。

(二)貫徹國家政策的需要。首先是事關國家經濟、社會發展的宏觀政策,如財政政策、產業政策、區域發展政策、分配政策、對外開放政策等等。其次是國家特定的經濟、社會政策,如農業、外貿、科技、教育、文化、民政、就業、環保政策等等。這些政策在稅收工作中必須堅決地全面貫徹,并應當注意方式與方法,力爭最佳效果。

(三)新的經濟增長點和熱點的出現。我國下一步稅制改革的根本任務應當是:為國家的經濟、社會發展和經濟體制改革服務,保證國家財政收入的穩定增長,促進國民經濟的快速發展,發揮宏觀調控功能,配合各項改革事業的順利進行。

三、關于我國下一步稅制改革的初步思路

對我國下一步的稅制改革,我認為應當從調整國民收入分配格局入手,通過合理調整稅負,優化稅制結構,完善各個稅種,加強宏觀調控,強化征收管理等一系列重大措施,把我國的稅制建設大大地向前推進一步,真正建立健全一套適應我國社會主義市場經濟體制的、符合國際慣例的稅收制度,以更好地促進我國經濟與社會的發展。

(一)合理調整稅負

1.影響一個國家稅負總水平的主要因素是:經濟發展水平、政府職能范圍與程度、政府取得財政收入的形式。我國經濟的發展是國民負稅能力增強的基礎,政府在促進經濟發展、科技進步和保持社會穩定等方面任務繁重,而目前稅收占政府收入的比重偏低(不足60%),非稅收入比重偏高。

2.衡量一個國家稅負總水平高低的主要方法是橫向比較和縱向比較。橫向比較是指將本國的稅負總水平與其他國家的稅負總水平相比較。目前發達國家中央政府稅收收入占國內生產總值的比重一般不低于30%,發展中國家一般不低于15%,而我國的全部稅收收入只占國內生產總值的10%多一點。

縱向比較是指與本國不同的稅負總水平相比較。80年代中期的稅制改革之后,我國的稅負總水平曾經達到20%以上,隨后逐年下降;1994年的稅制改革后這種狀況仍未扭轉,1996年已經降至10.2%。其原因是:在稅制改革和稅收政策調整時,國家采取了不少減稅讓利的措施;國內生產總值中存在著相當大的一部分無稅產值和低稅產值;作為國民經濟骨干力量的國有企業的經濟效益很不理想;預算管理方面問題不少;稅收征收管理存在著薄弱環節;國內生產總值統計數字中存在某些虛假成分。

稅負總水平下降過多給國民經濟帶來的不利影響是多方面的。

根據上述分析,我認為應當調整國民收入分配和財政分配格局,擴大稅基,加強管理,采取措施,在近期內將我國的稅負總水平逐步提高到20%以上。

1、加強預算管理,規范財政收入制度,調整財政收入結構;將所有財政性收入納入財政預算管理;加大財政收入中稅收收入所占的比重;財政性的各種基金、收費應當盡量并入稅收;在中央政府與地方政府稅收收入分配的方式上;宜多采用共享稅方式,以有利于調動兩個方面的積極性;堅決制止截留稅收的現象;精兵簡政,減少不必要的財政支出,加強預算資金使用管理。

2、優化稅制結構,完善現行稅種,開征必要的新稅種,適時適當調整稅收政策。

3、大力加強稅收征管,減少稅收流失。

4、狠抓國有企業經濟效益的提高。

(二)優化稅制結構

1、從總體上說,應當在合理設置稅種的前提下實現稅制的簡化。1994年稅制改革后,我國的稅制已經趨于簡化。但是,稅種重復與缺位的問題仍然存在,應當適時加以合理調整。合并重復設置的稅種和性質相近、征收有交叉的稅種;對某些特定目的稅開征的必要性和征稅效果應當重新認真研究,權衡利弊后決定取舍;適時開征一些必要的新稅,如社會保障稅、遺產稅、財產稅等。經過上述調整,由中央立法的稅有十來種即可,其中增值稅、消費稅、企業所得稅、社會保障稅為主體稅種。

2、合理調整直接稅與間接稅的比例,逐步提高前者在稅收總額中所占的比重,降低后者的比重。這一比例的調整不能簡單地通過兩者之間的此消彼長方式去實現,而要從總體稅負調整的角度出發,通過增量的安排去實現。例如,將大量的預算外資金轉化為直接稅,開征社會保障稅,擴大資源稅和財產稅,加強和改進所得稅等等。同時,要著眼于企業經濟效益的提高。

3、規范地方稅,提高地方稅收在稅收總額中所占的比重,并適當地將一部分地方稅的立法權下放到省級。地方稅的主體應當是:地方所得稅(包括地方企業所得稅和地方個人所得稅)、財產稅和其他具有地方特色的稅收。

(三)完善現行稅制中的主要稅種

1、增值稅:分步實現對所有商品和勞務統一征收增值稅;分步實行消費型增值稅;稅率暫時維持0、13%、17%三檔;適時清理過多的稅收優惠;適當加大地方共享收入的比重。

2、消費稅:適時合理調整征稅范圍;對于高檔消費品和高消費行為按照高稅率征稅;允許各地征收一定比例的消費稅地方附加;實行價外稅;改生產環節征稅為零售環節征稅;將此稅由中央稅改為中央與地方共享稅,中央拿大頭。

3、企業所得稅:統一企業所得稅,合理確定稅基,實行超額累進稅率或者有區別的比例稅率,中小企業的稅率水平可以定為20%左右,大企業不超過33%;妥善處理優惠待遇;用稅率分享的方式劃分中央與地方的收入。

4、個人所得稅:逐步推行按年計征的綜合所得稅;逐步擴大征收范圍;合理確定稅基;適當調整

稅率的結構和水平,最高稅率不超過50%,用稅率分享方式劃分中央與地方的收入。

5、資源稅:擴大征稅范圍;適時取消不適當的減免稅,適當調整稅率。

6、關稅:逐步降低稅率總水平,調整稅制結構;取消不適當的減免稅。

(四)加強宏觀調控要提高稅收占國內生產總值的比重和中央稅收占全國稅收的比重,保證國家必需的財力;通過調節生產、流通、分配和消費,調節社會總供給和總需求;促進產業結構調整,優化資源配置;調節地區經濟發展差距和個人收入差別;完善涉外稅收政策,促進對外開放;搞好政策協調,配合其他改革;堅持公平稅負、促進競爭、效率優先的原則。

(五)強化征收管理要建立健全各類規章制度,實行規范化管理;積極推行計算機化管理;逐步形成網絡;為納稅人提供優良服務,特別要加強稅收宣傳;嚴懲偷稅、逃稅、騙稅、抗稅等違法者;提高稅務人員的素質,改進稅務機關的工作作風;加強稅務機關與各有關部門的配合;努力降低稅收成本。

第五篇：關于完善我國地方稅制的思考

關于完善我國地方稅制度的思考

摘要：

我國現行地方稅體系是在1994年稅制改革并實行分稅制財政體制后建立起來的，新稅制實施10多年來，對促進社會主義市場經濟發展，強化中央財政的調控能力，調動地方政府生財聚財的積極性發揮了重要作用。但是隨著我國經濟體制改革的不斷深入和經濟建設及各項事業的迅速發展，地方稅制在實踐運行中逐漸暴露出諸多問題，地方稅制建設進度明顯落后于中央稅制建設，影響了整個稅制體系的完善和總體功能的發揮，逐步建立起與社會主義市場經濟相適應的地方稅體系已迫在眉睫。

關鍵字：地方稅；地方稅體系；收入規模；稅權

正文：

一、現行地方稅制建設存在的主要問題

現行地方稅大多是收入不穩、稅源分散、征管難度大、征收成本高的小稅種，地方稅概念模糊不清，主體稅種不明確，使地方稅制的建設缺乏明確的方向和目標，不僅造成地方政府的財權和事權不相稱，而且使地方稅收占整個財政收入的比重過小。同時由于地方稅制改革進程長期滯后，影響了地方稅收入規模的擴大，導致國家稅制整體結構不合理。

（一）、地方稅主體稅種缺失，地方稅稅種改革不到位。目前占地方稅收入前三位的營業稅、個人所得稅和企業所得稅均不是純粹的地方稅，而是具有共享稅性質的稅種，真正屬于地方稅性質的都是零散的小稅種。地方稅體系中主體稅種的缺失，不利于調動地方政府理財、聚財的積極性，不利于為地方政府提供穩定可靠的收入來源，也不利于地方經濟穩定健康地發展。

（二）、財政分配體制不穩定，地方稅體系不完整。分稅制財政體制將稅種劃分為中央稅、地方稅和共享稅，又將地方稅中的所得稅收入一部分劃歸為中央收入。營業稅、企業所得稅和個人所得稅作為地方稅制的三大主體稅種，構成了地方政府的主要稅收收入，為地方經濟建設發揮了重要作用。但由于過多考慮中央集權的需要，中央把儲蓄利息所得個人所得稅作為中央收入后，2002年又將企業所得稅和個人所得稅調整為共享稅，通過幾次分配體制的調整，原已相對完善的地方稅體系受到了沖擊，而新的地方稅體系尚不清晰。因此當前地方稅體系中缺乏對地方財力具有決定性影響且長期穩定的主體稅種，是地方稅制建設中面臨的最大問題。

（三）、地方稅管理權限過于集中，影響了地方稅體系建設改革進程。實行分稅制后，雖然劃分了中央稅、共享稅、地方稅，但立法權、征免權、解釋權等仍高度集中于中央，地方政府僅有征收管理權使得地方政府履行其職能所需的財力明顯不足，造成現實中稅費齊舉、征收無序的不良狀況。稅收立法權主要集中在中央，地方政府僅對少量稅種有實施細則的制定權和稅目、稅率調整權，以及個別稅種的減免權，這就使得地方政府不能根據本地經濟社會發展及財力無法因地制宜的發揮稅收杠桿的調控作用。這種高度集權的稅權管理模式很難與我國各地復雜的社會經濟情況和千差萬別的稅源狀況相適應，不利于調動地方政府當家理財的積極性，不利于地方政府利用稅收杠桿調控地方經濟運行，嚴重束縛了地方政府的手腳。

（四）、地方稅征管領域存在的問題不容忽視，國地稅的機構分設導致征收效率不高。分稅制改革建立了國稅和地稅兩套稅務征管系統，并明確規定國稅系統負責征收中央稅和共享稅，地稅系統負責征收地方稅。國地稅的分設，調動了地方政府征收和管理的積極性，堵塞了稅收流失的漏洞，但是我們也看到國地稅的分設在地方稅征管權限的劃分上存在諸多的問題，加大了稅收征管成本，增加了納稅人的稅收遵從成本，降低了稅收征管效率，不利于稅收征管制度的優化，也不利于構建和諧的征納關系。從稅款征收權來看，國稅局與地稅局的征管權限交叉，部分屬于地方稅的收入由國稅局代征，地稅部門對屬于自己的收入不能充分行使管轄權，不能有效掌握其稅源，容易導致稅收流失。因此，分稅制的關鍵并不是機構的分設，分稅才是它的基礎。

二、完善地方稅制建設的具體設想

為適應地方經濟發展的客觀需要，如何進一步深化和完善我國地方稅制改革成為了理論界討論的一個焦點問題，也是我國建立規范的分稅制財稅體制的必然要求和核心問題。十七大及溫家寶總理的政府工作報告中明確提出要深化財稅體制改革，實行有利于科學發展的財稅制度。這些重要論述為我國地方稅制的改革的設想指明了方向。

（一）、完善分稅制財政體制，確立地方主體稅種。要完善地方稅制必須完善分稅制，離開分稅制這一前提談地方稅制的建設是不現實的。要本著調動中央和地方兩個積極性的原則，理順中央與地方的財政分配關系，增強中央財政的可控財力，在保證各級政府財力與事權統一的前提下，堅持實行穩定而徹底的分稅制財政體制。同時要確立地方主體稅種，確保各級地方政府都有比較穩定的可持續增長財源。而選擇地方主體稅種是實現改革和完善地方稅制的關鍵，也是完善地方稅制的客觀要求。近期從收入的規模來看，如不作結構上的調整，應以營業稅和個人所得稅為主體稅種，這兩個稅種在目前屬于稅基廣、稅源充足、稅制規范的稅種，可以更好地實現收入和調節功能。從長遠角度考慮，資源稅、將來開征的燃油稅、費改稅后的社會保障稅、未來推行的物業稅以及探討中的環境稅則應成為地方稅體系中的“骨干”。

（二）、調整和改革現有地方稅種，優化地方稅種結構。進一步科學合理地劃分稅種，使地方稅稅種名實相符。主要從以下幾方面入手：

1、調整營業稅，將行政事業服務收費納入征稅范圍，從制度上擴大稅基，在確保營業稅稅基不受侵蝕的前提下，對涉及混合銷售的經營行為加以明確界定，從政策上劃清征收增值稅或營業稅的界限，力求避免混稅、混級現象的發生；同時，不再以行業與財政利益的歸屬界定收入的歸屬。對鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業稅應劃歸地方固定收入，使營業稅成為真正意義上的地方稅種。

2.統一內外有別的地方稅制，將所有的地方稅種均對外商投資企業和外國企業征收。統一內外資企業房產稅，對外資企業開征城建稅，進一步消除“超國民待遇”，促進企業公平競爭。合并現行車船使用稅和車船牌照稅，建立新的內外資統一適用的車船使用稅。

3，城市維護建設稅的計稅依據要從增值稅、消費稅、營業稅實際征收額改為銷售額和營業額，使其成為獨立稅種。

4、有步驟地推進資源稅改革，逐步擴大資源稅征稅范圍，提高資源稅征稅標準，并使資源稅由目前的“從量計征”改為“從價計征”，穩步提高資源稅稅負，促進地方把資源優勢轉化為經濟優勢并得到相應的環境補償。

（三）、在合理劃分事權基礎上，實行適度分權型的模式。稅收立法權主要集中于中央是必要的，但要賦予省級地方政府以較大的地方稅執法裁量權。中央在地方稅種立法時，在對稅率高低、開征、停征、加征減免等方面，要給省級地方政府留出一定的空間，以增強稅制對區域、時效上的適應性。為防止地方政府稅收施政不當，國家稅收主管部門可對各級地方政府稅收執法裁量權的實施情況進行監督和干預，以保證各稅種的立法精神在全國得到貫徹落實。

（四）、加強國地稅的協調與合作。第一，建立以現代信息技術為支撐的稅收征管體系，把稅收征管的全過程都納入信息管理的范疇，國地稅聯網運行，信息共享。第二，建立國地稅工作聯系制度，定期進行資料的傳遞和交換，明確傳遞和交換的內容和形式。第三，解決國稅與地稅部門在征管權限和征管范圍上的交叉問題。本著“分權、分稅、分征、分管”的原則，對確需由國稅部門代征的少數地稅征管業務，盡可能不要采用模糊而缺乏約束力的協商方式，而是要明確代理者應承但的責任并采取必要的監督制約措施。第四，從長遠來看，可考慮國地稅的合并，降低稅收征管成本和納稅人納稅遵從成本，提高稅收征管效率和納稅人依法納稅的積極性，構建和諧的征納關系。

綜上所述，當前完善我國地方稅制的關鍵是要在制度約束的前提下，構建一個主體稅種突出，稅制體系完善的地方稅制體系，按照事權與稅權有機結合的原則，逐步優化中央和地方稅制結構，合理劃分稅種，進一步規范財政收入制度，逐步建立起一個相對獨立完整的符合中國國情的科學效能的地方稅制。

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