第一篇：關于開辦費的賬務處理問題

關于開辦費的賬務處理問題

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上一篇 | 下一篇：企業購地建房如何...新辦企業開辦費的賬務處理問題，由于從2007年1月1日開始實施的新企業會計準則（下稱準則）與最新的稅收政策（下稱稅政）在規定和解釋上的不同，使得很多會計人員對此認識比較模糊，從而在實務操作中有無所適從的困惑感。筆者現就自己的學習和理解，給大家談一點認識，供參考。

一、準則和稅政對賬務處理的不同規定和解釋。

1、開辦費的定義。開辦費是指企業在籌建期間發生的費用，包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出等。籌建期是指企業被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日前的這段期間。

2、準則對開辦費的規定與解釋。

在新會計準則里的正文中，找不到對于開辦費的具體表述，只是在《企業會計準則--應用指南2006》—《會計科目與主要賬務處理10》里，對科目編號為6602的管理費用的解釋上可以看到：本科目核算“

（一）企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，借記“管理費用”科目，貸記銀行存款。”

由此可見，在新的會計準則里，開辦費是放在管理費用這個科目里的。因為管理費用轉入了當期損益，所以也就不需要分期攤銷了。準則中只規定了這一種做法。

3、稅政的規定與解釋。

“兩法”合并前，內、外資企業所得稅《實施細則》都規定，籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。舊的企業會計準則中，與舊稅政一致，也是如此解釋的。

國稅函[2009]98號《新所得稅法實施前已發生的若干稅務事項的銜接問題》中，關于開辦費的處理是這樣規定與解釋的： “新稅法中開辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。”

98號文件實際上是對開始經營之日的當年一次性扣除和分期攤銷這兩種方法都予以認可了，并將具體處理的選擇權留給了企業。

根據以上規定，企業的開辦費可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新《中華人民共和國所得稅法實施條例》第七十條規定：“企業所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年”的有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

與稅政不同，準則沒有分期攤銷的規定，這可能也就是不少財務人員在對開辦費進行賬務處理上的困惑所在。

二、對實務操作的幾點認識。

1、企業年尾成立，當年沒有營業收入，第二年才開始經營的賬務處理建議。

稅政規定，企業的開辦費可以在開始經營之日的當年一次性扣除。因此，對于年尾比如四季度成立，當年沒有營業收入，第二年才開始經營的新辦企業來說，無論是準備采用一次性扣除辦法或分期攤銷的的辦法，成立當年籌建期間的開辦費可不必按準則直接在發生時列入管理費用中，最好先在待攤費用歸集掛賬，等到第二年企業開始經營之日的當年再一次性扣除。這樣做的意義是，在目前稅務部門對企業所得稅大規模、大范圍、多行業采用核定征收辦法的關口上，如果新辦企業只是在年尾成立，并沒有開始經營，卻因為財務人員將開辦費列入管理費用，從而白白造成了一個會計年度的虧損，如果第二年還是不盈利，就會使得連續兩年虧損成為事實，給稅務對本企業核定征收留下了口實，則未免太不劃算了。當然，如果預期第二年企業一定會盈利，則照列不妨。

2、實操要稅政重于準則；簡約先于繁瑣。

按照準則的規定，發生開辦費時，應將其列入管理費用中，并在當期損益中予以體現；但是稅法規定，企業在籌建期間不得產生損益，這樣，就使兩者之間產生了抵觸。在年終所得稅匯算時，需分別在相關附表中，填列“賬面金額”和“稅收金額”，做調增處理。

當準則與稅政的要求產生不一致時，財務人員應該做的就是執行稅政的規定，以避免飽受年終所得稅匯算清繳時，大面積調整應納稅所得額之苦。準則規定開辦費屬于管理費用的一個子科目，但是稅政要求，實行一次性扣除辦法的企業，只有在開始經營之日的當年才可以一次性扣除。因此建議企業盡量選用一次性扣除辦法，不要在開辦費發生的即期，將其列入管理費用。在待攤費用中先歸集；待開始經營之日的當年再將籌建期間的所有開辦費，一次性列入管理費用中。

3、選用不低于三年攤銷開辦費做法的賬務處理。

選用該種辦法的企業，成立當年的開辦費應該從成立時間算起，用成立月份至12月的累計月數-1/12×當年開辦費總額的1/3。第二年如果仍然沒有進入正式經營期，則繼續攤銷當年度開辦費總額的1/3+上一年度攤余開辦費總額本年度應攤銷部分。第三年以此類推。全部開辦費從發生的次月起按照不低于三年的期限，攤完為止。

4、如何選用對企業有利的賬務處理方法。

一個好的財務人員，同時也應該是一個好的節稅籌劃師。能否結合本企業的實際情況選用對企業最有利的賬務處理辦法，做好納稅籌劃，合理地節稅并使企業資金周轉的效率最大化，是一個很重要的課題，也是衡量一個財務人員優劣的標志之一。

稅政既然將開辦費具體處理的兩種選擇權留給了企業，就沒必要千篇一律地按照準則用一次性攤銷這一種方法來處理開辦費的賬務。

比如企業開始經營之初效益良好，紅紅火火，則不妨選用當年一次性攤銷的辦法，以最大限度地抵消當期應納稅所得額的劇增幅度，減少納稅風險；如果企業在開業的后幾年才可能蒸蒸日上、日進斗金，則不妨對較大金額的開辦費選用不低于三年分期攤銷的辦法來處理，均衡地攤銷開辦費。從而通過財務報表顯示企業略虧的正常經營狀態，對于企業成立伊始樹立良好的出場形象和市場信譽都會產生一定的正面影響。這兩種做法，雖然從稅政規定的三年攤銷期來看，對于企業總的應納稅所得額的影響是一致的，但是合理地選用開辦費的賬務處理辦法，可以更有效地滯后納稅、均衡納稅、也有利于資金的周轉、節省納稅資金的時間成本和利息成本。

5、最后一點認識。準則和稅政只是規定了開辦費的賬務處理的選用辦法，并沒有對其金額提出要求，因此發生的籌建期間開辦費無論金額大小，均可以選用以上兩種辦法之一予以處理。

三、開辦費的賬務處理。

1、按照準則規定的賬務處理。

開辦費發生的當月：

借：管理費用—開辦費

貸：銀行存款、庫存現金或應付賬款等科目

2、一次性扣除的賬務處理。1）籌建期開辦費發生時：

借：待攤費用—開辦費—各明細科目 貸：銀行存款、現金或應付賬款等科目

2）開始經營之日當年攤銷時：

借：管理費用—開辦費攤銷

貸：待攤費用—開辦費

這里要明確一個誤解，新準則并沒有說不再使用“待攤費用”這個科目，只是不在資產負債表中單獨列示。也就是說，有些待攤性質的費用，如果沒有其他合適的科目計入，還可以計入待攤費用科目，只是在編制資產負債表時，將其列入“其他流動資產”，而不再單獨以“待攤費用”項目列示。況且，準則應用指南中也說明了，“在不違反統一規定的前提下，可以根據本企業的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。”

3、分期攤銷的賬務處理。1）籌建期發生開辦費時:

借：長期待攤費用--開辦費—各明細科目

貸：銀行存款、現金和應付帳款等相關科目 2）在開辦費發生的次月進項攤銷時：

借：管理費用--開辦費攤銷

貸：長期待攤費用--開辦費

四、開辦費在財務報表中的填列。

1、按照準則當月入管理費用的填列方法。

開辦費在利潤表—管理費用中填列，資產負債表無金額。

2、一次性扣除的報表填列辦法。

開辦費在攤銷前，可在資產負債表—其他流動資產中填列；開始經營之日的當年一次性攤銷后，在利潤表—管理費用中填列，此時期末資產負債表中再無此余額。

3、分期攤銷的報表填列辦法。

開辦費每期攤銷后的余額在資產負債表的長期待攤費用里面填列；已攤銷部分在利潤表—管理費用中填列。

第二篇：開辦費賬務處理

一、《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十四條第二款：“開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出。”

(一)記入開辦費的具體內容

1、籌建人員開支的費用

(1)工資福利費用：包括人員工資獎金等工資性支出，以及應交納的各種社會保險。

(2)差旅費：包括市內交通費和差旅費。

2、企業注冊登記費：主要包括工商登記費、驗資費、稅務登記費、公證費等。

3、籌資費用：主要是指籌資支付的手續費以及不計入固定資產和無形資產的匯兌損益和利息等。

4、人員培訓費：

(1)選派職工外出參加培訓的費用。學會計論壇bbs.xuekuaiji.com

(2)聘請專家進行技術指導和培訓的費用。

5、企業資產的折舊、攤銷、報廢和毀損

6、其他費用

(1)籌建期間發生的辦公費、印刷費、電話費、招待費;

(2)印花稅(可能還會發生車船使用稅、房產稅);

(3)經投資人確認由企業負擔的進行可行性研究所發生的費用;

(4)其他與籌建有關的費用，如咨詢費、慶典禮品費等支出。

(二)不列入開辦費范圍的支出

1、取得各項資產所發生的費用。如購建固定資產和無形資產支付的運費、安裝費、保險費和購建時發生的其他相關費用。

2、規定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業進行了調查、洽談發生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。

3、籌建期間應當計入資產價值的匯兌損益、利息支出等(因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額并符合資本化條件)。

二、開辦費的歸集和攤銷

《企業會計制度》第五十條第五款規定，“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。”

㈠開辦費的歸集

⒈《企業會計制度》第三十四條規定了應當計提折舊的固定資產范圍，凡在折舊范圍內固定資產，只要達到預定可使用狀態，都應按月提取折舊，而不分企業是否正式開始生產經營。第三十七條第一款規定：“企業一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。”

2.《企業會計制度》第四十六條對無形資產的攤銷做出了規定：“無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。”。其攤銷的開始時間是“取得當月”，而不論是在籌建期間還是生產經營期間取得。

㈡開辦費的攤銷

1、會計制度規定：《企業會計制度》規定將開辦費一次性計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”，貸記“長期待攤費用—開辦費”。年終要進行納稅調整。

2、稅法規定：《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起;在不短于5年的期限內分期扣除。

三、帳務處理

1、發生的費用支出

借：長期待攤費用--開辦費

貸：現金(或銀行存款)

2、籌建期結束，攤銷時

借：管理費用--開辦費攤銷

貸：長期待攤費用--開辦費

企業開辦費的稅務及會計處理例解

A公司自開辦費發生至計稅攤完畢(2012年)，共5個，各利潤表“利潤總額”(即會計利潤);各納稅調整時，2008無銷售收入，發生的業務招待費2萬元不予扣除

籌建期間開辦費會計分錄實例

公司籌建期間的會計核算除了開辦費外其他的業務與一般生產經營企業的會計處理是類似的，只是沒有產品的生產和銷售活動。完全可以按企業會計準則和企業會計制度的規定進行核算。

開辦費的會計分錄

開辦費的會計分錄，對開辦費用的正確處理，關鍵是對籌建期和開辦費用支出內容的正確界定。對費用內容應設置明細賬，進行明細核算，正確歸集。

開辦費的主要賬務處理

開辦費的主要賬務處理，6602 管理費用，本科目核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費。

開辦費及其賬務處理

開辦費帳務處理，發生的費用支出 借：長期待攤費用--開辦費，貸：現金(或銀行存款)。

新準則新稅法下房地產企業開辦費的財稅處理

在我國關于開辦費的會計與稅務處理，一直不很規范、也不完善。開辦費的定義至今沒有權威解釋，而籌建期間的說法更是五花八門。

稅法和新會計準則對開辦費有何規定?

稅法和新會計準則對開辦費有何規定?稅法上的規定如下：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起;在不短于5年的期限內分期扣除。

新準則下開辦費的會計和稅務處理

從《企業會計準則――應用指南》附錄――“會計科目與主要賬務處理”中關于“管理費用”會計科目的核算內容與主要賬務處理可以看出，開辦費的會計處理有以下特點

新會計和新稅法下開辦費的核算和扣除

開辦費是很多企業都涉及的，會計上和稅法處理一直存在著差異，這里就新準則和新稅法下開辦費的核算和扣除進行歸納總結，共同探討交流。

開辦費攤銷稅務與會計處理有差異

公司是一家正在籌建的企業，想咨詢一下公司開辦費是否可以在一年內攤銷。坐席員回答，公司開辦費的攤銷，會計處理和稅務處理是有區別的。

開辦費可選擇一次性扣除或分期攤銷

企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產經營的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。現就籌建期開辦費的財稅業務處理闡述如下。

開辦費攤銷處理方式有三種

針對開辦費的稅務處理，《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)給予企業三種選擇性的處理方式。

開辦費包括哪些內容

開辦費包括哪些內容? 1，籌建人員開支的費用，2，企業登記、公證的費用：主要包括登記費、驗資費、稅務登記費、公證費等。

什么是開辦費

開辦費指企業在企業批準籌建之日起，到開始生產、經營(包括試生產、試營業)之日止的期間(即籌建期間)發生的費用支出。

長期待攤費用(開辦費)一次性進入當期損益，...稅法關于開辦費的扣除是否做了相應的修改，還是執行以前的規定?一次進入損益后是否需要做納稅調整，怎么調，還是按5年攤銷嗎?

新會計和新稅法下開辦費費的核算和扣除

新企業會計準則下開辦費一次性進入當期損益，在管理費用中核算，而不在長期待攤費用中核算。

開辦費如何列支

開辦費的會計處理及納稅調整

沒有收入的情況下能否攤銷開辦費

公司于2007年注冊成立，至今沒有收入，因此也一直沒有攤銷開辦費。是否到有收入時才能攤銷開辦費，按幾年攤銷?

籌建期的業務招待費能否計入開辦費

企業在籌建時期發生的業務招待費，能否計入開辦費?待企業開始經營之時，按稅法規定的比例扣除或作為開辦費直接攤銷?

籌辦期的工資費用可否作為開辦費列支

餐飲企業的開辦費如何處理

籌備期可發生的費用不管是為誰支付的，不按受益者分配費用都直接計入管理費用——開辦費?

哪些開辦費可以列支

差旅費：包括市內交通費和外埠差旅費。

餐飲企業開辦費的處理

籌備期間，公司董事個人借款，其實就是法人借款，之后報銷的費用是進管理費用——差旅費或業務招待費科目，還是進管理費用——董事費科目?

開辦費的賬務處理

公司發生的開辦費計入了長期待攤費用，請問長期待攤費用可以分五年攤銷嗎?

公司沒有收入能否攤銷開辦費

自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。企業可以按照上述規定處理以前的開辦費。

第三篇：企業籌建期間的賬務處理問題

企業籌建期間的賬務處理問題

新《企業會計制度》不設置“遞延資產”科目，而是設置“待攤費用”科目和“長期待攤用”科目，分別核算分攤期限在1年以內（包括1年）、1年以上（不含1年）的各項費用。

該制度規定，企業在籌建期間發生的支出分兩種情形進行處理：

1）在籌建期間搞固定資產建設的，對可形成固定資產價值的有關支出，應通過“在建程”科目核算。

2）籌建期間發生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，應當在發生時通過“長期待攤費用”科目核算，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。并在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”科目。

開辦期間辦公樓裝修費用的處理，應視取得辦公樓的不同方式分別情況處理：

（1）如辦公樓是企業購建的，但需要經過必要的裝修才能達到預定可使用狀態，即可供正常辦公使用，則其裝修費應作為資本化處理，構成固定資產的價值，會計處理同第一點。

（2）如辦公樓是企業租賃來的，則其裝修費屬于租入固定資產的改良支出，應等企業開始投入生產經營活動后，在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷。

2.企業的化驗室在使用過程中發生的裝修費，應視其金額大小和受益期限確定攤銷期限，并通過“待攤費用”科目或“長期待攤費用”科目核算。

開辦費及其賬務處理

一、《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十四條第二款：“開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出。”

（一）記入開辦費的具體內容

1、籌建人員開支的費用

（1）工資福利費用：包括人員工資獎金等工資性支出，以及

應交納的各種社會保險。

（2）差旅費：包括市內交通費和差旅費。

2、企業注冊登記費：主要包括工商登記費、驗資費、稅務登記費、公證費等。

3、籌資費用：主要是指籌資支付的手續費以及不計入固定資產和無形資產的匯兌損益和利息等。

4、人員培訓費：

（1）選派職工外出參加培訓的費用。（2）聘請專家進行技術指導和培訓的費用。

5、企業資產的折舊、攤銷、報廢和毀損

6、其他費用

（1）籌建期間發生的辦公費、印刷費、電話費、招待費；（2）印花稅（可能還會發生車船使用稅、房產稅）；（3）經投資人確認由企業負擔的進行可行性研究所發生的費用；

（4）其他與籌建有關的費用，如咨詢費、慶典禮品費等支出。

（二）不列入開辦費范圍的支出

1、取得各項資產所發生的費用。如購建固定資產和無形資產支付的運費、安裝費、保險費和購建時發生的其他相關費用。

2、規定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業進行了調查、洽談發生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。

3、籌建期間應當計入資產價值的匯兌損益、利息支出等（因

專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額并符合資本化條件）。

二、開辦費的歸集和攤銷

《企業會計制度》第五十條第五款規定，“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。”

㈠開辦費的歸集

⒈《企業會計制度》第三十四條規定了應當計提折舊的固定資產范圍，凡在折舊范圍內固定資產，只要達到預定可使用狀態，都應按月提取折舊，而不分企業是否正式開始生產經營。第三十七條第一款規定：“企業一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。”2.《企業會計制度》第四十六條對無形資產的攤銷做出了規定：“無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。”。其攤銷的開始時間是“取得當月”，而不論是在籌建期間還是生產經營期間取得。

㈡開辦費的攤銷

1、會計制度規定：《企業會計制度》規定將開辦費一次性計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”，貸記“長期待攤費用—開辦費”。年終要進行納稅調整。

2、稅法規定：《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起；在不短于5年的期限內分期扣除。

三、帳務處理

1、發生的費用支出

借：長期待攤費用--開辦費

貸：現金（或銀行存款）

2、籌建期結束，攤銷時

借：管理費用--開辦費攤銷

貸：長期待攤費用--開辦費

第四篇：交易性金融資產賬務處理問題及改進（本站推薦）

交易性金融資產賬務處理問題及改進

一、交易性金融資產賬務處理問題

第一，資產計價缺乏可比性。按照新準則的規定，交易性金融資產的初始確認金額為購買價，但不包括與之相關的交易費用。而與之類似的可供出售金融資產，其初始確認金額不僅包括購買價，還包括相應的交易費用。這兩類資產都按公允價值計量，但它們初始確認金額的計量標準卻并不相同。實際上，其他資產如固定資產、原材料、持有至到期投資等資產的入賬價值都包括取得過程中所發生的除了買價以外的其他費用。以前進貨費用不計入商品流通企業庫存商品成本，但新準則規定，進貨費用也計入庫存商品的成本。這一切都說明，交易性金融資產的初始確認金額標準與其他資產并不相同，不同資產之間的計價缺乏可比性，同時也沒有足夠的理由說明其差異存在的合理性。

第二，不能正確反映轉讓損益。由于企業取得交易性金融資產的目的主要是為了近期內出售，獲取其差價，這里的差價是出售收入扣除交易性金融資產的取得成本，但在現行的會計準則中，交易性金融資產的成本（即初始確認金額）并不包括取得過程中發生的交易費用，因此按現行準則的規定計算的轉讓損益不準確，導致相關會計信息的使用價值下降。

第三，不符合公允價值確認標準。根據新準則的解釋，所謂公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。筆者認為，這里“自愿進行交換的金額”應該包括兩個部分，第一部分是購買價；第二部分是購買過程中必須支付的有關稅費，這兩者之和就是購買股票、債券時自愿進行交換的金額。顯然，將交易費用從交易性金融資產的初始確認金額中剔除，并不符合公允價值確認標準。

第四，持有期間利潤虛增，出售當期利潤表信息混亂。按照新準則規定，交易性金融資產持有期間發生的公允價值變動數應當計入“公允價值變動損益”，并直接轉入當期損益；出售交易性金融資產時，應將原計人該金融資產的公允價值變動數轉出，計入“投資收益”等相關賬戶。上述規定，導致持有期間利潤虛增，出售當期利潤表信息混亂，容易引起會計信息使用者的誤解。

[例]A公司在2006年1月1日以每股10元從二級市場購入乙公司股票50萬股，另外支付1萬元的交易費用。A公司將該投資劃分為交易性金融資產。2006年12月31日，該股票的市價漲至16元/股，2007年12月31日該股票市價為18元/股，2008年3月15日A公司將股票以每股20元予以全部出售。

按現行準則的規定，應編制如下會計分錄：

（1）2006年1月1日：

借：交易性金融資產——成本5000000

投資收益10000

貸：銀行存款5010000

（2）2006年12月31日

借：交易性金融資產——公允價值變動3000000

貸：公允價值變動損益3000000

借：公允價值變動損益3000000

貸：本年利潤3000000

（3）2007年12月31日

借：交易性金融資產——公允價值變動1000000

貸：公允價值變動損益1000000

借：公允價值變動損益1000000

貸：本年利潤1000000

（4）2008年3月15日

借：銀行存款10000000

貸：交易性金融資產——成本5000000

——公允價值變動4000000

投資收益1000000

同時，將原計入該金融資產的公允價值變動收益轉出：

借：公允價值變動損益4000000

貸：投資收益4000000

借：本年利潤4000000

貸：公允價值變動損益4000000

假定不考慮其他因素，上述業務使得2008年3月份的利潤總額增加了100萬元，該數據符合實際發生的經濟業務真相，因此現行準則的這種規定似乎沒有問題。但仔細考慮會發現：2008年3月份的利潤表中，“投資收益”本月發生額為500萬元，同時“公允價值變動損益”為400萬元，實際上2008年3月“投資收益”發生額中分別有300萬元和100萬元已經體現在2006年和2007年的利潤表中。因此2008年3月份投資收益發生額中有400萬元屬于重復計算；2008年3月甲公司實際未發生公允價值變動損失，之所以在報表上出現公允價值變動損失400萬元，原因在于投資收益虛增400萬元。雖然沒有導致利潤的重復計算，但是報表信息出現了混亂。我國企業，尤其是大量非上市公司，財務信息披露很不規范，甚至沒有披露相關信息，在這樣的社會環境下，報表使用者分析該公司2008年3月份報表時，往往誤以為交易性金融資產、按公允價值計量的投資性房地產等項目在2008年3月份發生了400萬元的價值變動損失，企業對外投資收益達500萬元，這是對報表使用者的嚴重誤導。同時，2006年底和2007年底將未實現的公允價值變動收益300萬元和100萬元分別計入當期利潤，不符合穩健原則，還會造成企業過度分配股利，引起現金流量不足，影響資金周轉，最終影響有關各方的經濟決策。

二、交易性金融資產賬務處理改進

筆者認為，應當采取兩個措施：第一是將取得過程中發生的交易費用計入交易性金融資產的初始確認金額，這樣可以有效解決上述第一、第二和第三個問題；第二是改革“公允價值變動損益”賬戶的性質。在市場經濟環境下，交易性金融資產的公允價值不斷發生變化，資產負債表上應該反映這些資產、負債的價值變化，但這些價值變化屬于未實現的損益，不宜直接作為當期損益的組成部分。在美國，這種未實現的收益也不作為當期凈利潤的組成部分，而是作為全面收益的一部分，列入第四財務報表“全面收益表”和業主權益變動表。因此筆者建議，將“公允價值變動損益”科目改為“待確認公允價值變動損益”，科目性質從損益類改為所有者權益類，在資產負債表所有者權益項下單獨反映，持有期間發生的變化都計人該科目，期末不轉人“本年利潤”，出售時直接轉入相關損益賬戶，從而將持有損益調整為企業真正實現的損益。仍以例題為例說明如下：

（1）2006年1月1日

借：交易性金融資產——成本5010000

貸：銀行存款5010000

（2）2006年12月31日，市價漲至16元服

借：交易性金融資產——公允價值變動2990000

貸：待確認公允價值變動損益2990000

（3）2007年12月31日，市價漲至18元/股

借：交易性金融資產——公允價值變動1000000

貸：待確認公允價值變動損益1000000

年底該項交易性金融資產使公司所有者權益比年初增加100萬元，公允價值變化可能帶來的累計收益為399萬元，這筆收益尚未在利潤表中體現，不會引起信息使用者作出過于樂觀的判斷。

（4）2008年3月15日出售

借：銀行存款10000000

貸：交易性金融資產——成本5010000

——公允價值變動3990000

投資收益1000000

借：待確認公允價值變動損益3990000

貸：投資收益3990000

對于甲企業而言，該項交易性金融資產購入成本為501萬元，對外轉讓價1000萬元，總共盈利499萬元，其中公允價值變動399萬元，轉讓收益100萬元，無論是在報表上還是賬簿上，信息都比較清晰，不會引起會計信息使用者的思路混亂。

假設甲公司在2008年3月15日沒有出售上述股票，2008年12月31日上述股票的市價跌至8元/股，編制如下會計分錄：

借：待確認公允價值變動損益5000000

貸：交易性金融資產——公允價值變動5000000

至此，“待確認公允價值變動損益”為借方余額101萬元，使得2008年底所有者權益比年初減少了500萬元。對報表使用者而言，2008500萬元損失已經體現在資產負債表，只不過尚未在利潤表中體現出來，但是已經能夠對信息使用者提出警示了。

這樣處理的優點是既在資產負債表中反映了交易性金融資產的公允價值變動情況，又不會引起會計信息使用者的誤解，同時在出售時能夠全面了解該項資產的持有損益和轉讓損益，信息量比較豐富，也沒有違背穩健原則；缺點是處理過程相對復雜。

第五篇：新準則下企業的開辦費的賬務處理

新準則下企業的開辦費的賬務處理

企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理中，管理費用的主要賬務處理的第一條明確規定：企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

而長期待攤費用的第一條規定“本科目核算企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1 年以上的各項費用”，是資產類科目。

而開辦費已經不符合新準則對資產的規定，所以準則的做法是：

借：管理費用

貸：庫存現金

就是說一次性計入，不再進行攤銷。

對于初次使用新準則的，根據《企業會計準則第38號—— 首次執行企業會計準則》應用指南規定：“首次執行日企業的開辦費余額，應當在首次執行日后第一個會計期間內全部確認為管理費用。”