第一篇：工會賬務

會計科目使用說明及工會會計實例

一、資產類科目

第101號科目 庫存現金

一、本科目核算工會的庫存現金。

二、各級工會應當嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金。

三、庫存現金的主要賬務處理如下：

（一）從銀行提取現金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現金存入銀行，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

工會到銀行提取備用金5000元

借：庫存現金 5000元 貸:銀行存款5000元

收職工捐款現金12000元存入銀行，借：銀行存款12000元

貸: 庫存現金 12000元

（二）因支付內部職工出差等原因所需的現金，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現金，借記本科目，按應報銷的金額，借記“行政支出”等有關科目，按實際借出的現金，貸記“其他應收款”科目。

1.工會宣傳委員崔曉經主席批準借款5000.00元，到上海考察 借：其他應收款 ——崔曉5000.00元

貸：庫存現金5000.00元

2.工會宣傳委員崔曉，核銷上?？疾熨M用，余款200.00元退回。借：庫存現金 200.00元

借：行政支出--商品和服務支出 4800.00元 貸：其他應收款 ——崔曉 5000.00元

（三）因其他業務收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。（略）

四、本科目應設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序，逐筆登記，每日終了，應計算當日的現金收入合計數、支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數進行核對，做到賬款相符。（略）

五、有外幣現金的工會，按照折算后的人民幣金額記賬，并設立輔助賬登記外幣現金的幣種、外幣金額、即期匯率、折算后的人民幣金額及來源簡要說明等。（略）

六、每日終了結算現金收支、財產清查等發現的現金短缺或溢余，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，在期末結賬前處理完畢：（略）

（一）如為現金短缺，屬于應由責任人等賠償的部分，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“其他支出”科目，貸記本科目。（略）

（二）如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（略）

七、本科目期末借方余額，反映工會實際持有的庫存現金。

第102號科目 銀行存款

一、本科目核算工會存入銀行或其他金融機構的各種款項。包括活期存款、定期存款等。

二、工會可以根據實際情況在本科目下設置經費集中戶等明細科目。設置經費集中戶的工會，應當先在經費集中戶中歸集工會經費，再按規定將屬于本級工會的經費轉入本級工會基本戶，屬于上級或下級工會的經費上繳上級工會或轉撥下級工會。

三、工會應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規定，正確地辦理銀行存款收支結算。

四、銀行存款的主要賬務處理如下：

（一）將現金存入銀行，借記本科目，貸記“庫存現金”科目。從銀行提取現金，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。（同上）（略）

（二）通過銀行轉賬方式取得工會經費，借記本科目，貸記“撥繳經費收入”、“應付上級經費”、“應付下級經費”科目。

鞍鋼生活協力廠工會收到市總撥交工會經費繳款單10，580．00元 借：銀行存款10，580．00元

貸：撥交經費收入10，580．00元

通過銀行轉賬方式取得相關收入，借記本科目，貸記“上級補助收入”、“政府補助收入”、“行政補助收入”、“事業收入”、“投資收益”等科目。（見各個科目）

（三）通過銀行轉賬方式支付各項支出，借記“職工活動支出”、“維權支出”、“業務支出”、“行政支出”、“資本性支出”、“補助下級支出”、“事業支出”等科目，貸記本科目。（見各個科目）

（四）收到的銀行存款利息，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

收到銀行存款利息501．00元 借：銀行存款501．00元。

貸：其他收入501．00元

五、各級工會應按開戶銀行、存款種類分別設置“銀行存款日記賬”，電算化單位應按照各銀行設置二級明細如

102銀行存款------10201工行鋼辦-------10202建行

-------10203鞍山市商業銀行等

由出納人員根據憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與銀行對賬，至少每月核對一次，如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。

六、本科目期末借方余額，反映工會實際存在銀行或其他金融機構的款項。

第111號科目 零余額賬戶用款額度（鞍山地區略）

一、本科目核算在實行財政國庫管理制度改革試點的地區，工會根據財政部門批復的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：

（一）在財政授權支付方式下，收到代理銀行轉來的“授權支付到賬通知書”時，根據通知書所列數額，借記本科目，貸記“政府補助收入”科目。實際發生支出時，借記“維權支出”、“行政支出”、“資本性支出”等科目，貸記本科目。

（二）從零余額賬戶提取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。

（三）年度終了，根據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。如果工會本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“政府補助收入”科目。

下年初，根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢復額度的賬務處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。如果下年度收到財政部門批復的上年末下達零余額賬戶用款額度，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映工會尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應無余額。

第112號科目 財政應返還額度（鞍山地區略）

一、本科目核算實行國庫集中支付的工會年終應收財政下年度返還的資金額度。

二、本科目應設置兩個明細科目：11201 財政直接支付、11202 財政授權支付，進行明細核算。

三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：

（一）財政直接支付年終結余資金的賬務處理

年度終了，根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“政府補助收入”科目。

下年度恢復財政直接支付額度后，發生實際支出時，借記“維權支出”、“行政支出”、“資本性支出”等科目，貸記本科目（財政直接支付）。

（二）財政授權支付年終結余資金的賬務處理

年度終了，根據代理銀行提供的對賬單注銷額度，具體賬務處理參見“零余額賬戶用款額度”。下年度年初根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復額度，具體賬務處理參見“零余額賬戶用款額度”。

四、本科目期末借方余額，反映工會應收財政下年度返還的資金額度。

第121號科目 借出款

一、本科目核算工會因開展工作或發展工運事業的需要而出借給其他工會或工會所屬單位的款項。

二、本科目應按借款單位設置明細賬。電算化單位按照輔助賬在總賬核算---各戶往來

三、借出款的主要賬務處理如下：

（一）借出款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。鞍鋼機車廠工會借給鞍鋼鐵運公司工會5萬元

借：借出款----鞍鋼鐵運公司 50000元 貸：銀行存款 50000元

（二）收回借款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。收到鐵運公司歸還借款50000元

借：銀行存款 50000元

貸：借出款----鞍鋼鐵運公司 50000元

（三）逾期三年以上、因借款單位原因尚未收回的借出款，報經批準認定確實無法收回，或者報經批準認定不再要求借款單位還款的，轉入相關支出科目，借記“補助下級支出”、“事業支出”等科目，貸記本科目。

某工會以前年度借給某單位款項因單位撤銷核銷借款50000元（到市總工會取資產報廢審批表）借：其他支出 50000元

貸：借出款--------某單位 50000元

四、各級工會應對借出款嚴格控制，健全手續，及時清理，不得長期掛賬。

五、本科目期末借方余額，反映工會尚未收回的借出款項。

第131號科目 應收上級經費

一、本科目核算工會應收未收的上級工會應撥付（或轉撥）工會經費、建會籌備金和補助。

二、工會可以根據需要在本科目下設置以下明細科目：

13101 應收上級補助：核算上級工會應撥付給本級工會的回撥、專項和超收等補助收入。

13102 應收上級轉撥經費：核算上級工會采用稅務代收、財政劃撥的形式收繳工會經費的，收繳的金額中應劃轉給本級工會的部分。13103 應收建會籌備金：核算上級工會采用稅務代收、財政劃撥的形式收繳建會籌備金的，收繳的金額中應劃轉給本級工會的部分。

三、應收上級經費的主要賬務處理如下：

（一）根據上級工會回撥、專項和超收等補助通知中的相關金額，借記本科目（應收上級補助），貸記“上級補助收入”科目相關明細科目。

某年（注意時間）12月鞍鋼集團工會應收市總12月應回撥工會經費200000元 借：131應收上級經費-----13101應收上級補助200000元

貸：403上級補助收入-------40301 回撥補助200000元

收到上級工會撥來的回撥、專項和超收等補助時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應收上級補助）。

某年1月8日鞍鋼集團工會收到市總撥付款項200000元 借：銀行存款 200000元

貸：131應收上級經費-----13101應收上級補助200000元（鞍鋼二級公司 各大口適用）

（二）根據上級工會經費轉撥通知中的相關金額，借記本科目（應收上級轉撥經費），按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應轉撥下級工會的部分，貸記“應付下級經費——應付下級轉撥經費”科目。

某年12月30日海城總工會根據海城地說繳費明細表和經費轉撥單應收鞍山市總工會650000元（其中基層450000元）

借：131應收上級經費-----13102 應收上級轉撥經費650000元

貸：撥繳經費收入 200000元

貸：應付下級經費——應付下級轉撥經費450000元

收到上級工會轉撥的工會經費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應收上級轉撥經費）。下個年度1月20日收到市總轉撥的工會經費650000元

借：銀行存款 650000元 貸：131應收上級經費-----13102 應收上級轉撥經費650000元

（三）根據上級工會有關建會籌備金轉撥通知中的金額，借記本科目（應收建會籌備金），按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”，按規定應轉撥下級工會或需返還給籌建單位工會的部分，貸記“應付下級經費——應付建會籌備金”等科目。

鞍鋼集團新立企業鞍鋼資產運營公司，8月行政由稅務代繳上繳市總工會籌備金10000元

借：131應收上級經費-----13103 應收建會籌備金（10000*57%）5700元

貸：撥繳經費收入 5700元

收到上級工會轉撥的建會籌備金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應收建會籌備金）。

鞍鋼資產運營公司工會成立。（到市總工會對賬）收到市總撥付工會籌備金 借：銀行存款 5700元

貸：131應收上級經費-----13103 應收建會籌備金5700元

注意 ：企業剛成立因為沒有工會，也沒有工會賬號，工會財務也核算不了，可以行政代為核算。也可以根據制度待企業成立工會由行政撥交籌備金明細核算。業務2：縣區適用

岫巖總工會收到市總撥付籌備金轉撥通知23000元 借：131應收上級經費-----13103 應收建會籌備金23000元

貸：撥繳經費收入23000*43=9890元

貸：應付下級經費——應付建會籌備金（明細）23000*57%=13110元

貸：應付上級經費

四、本科目期末借方余額，反映工會應收未收的上級經費、建會籌備金和補助。

第135號科目 其他應收款

一、本科目核算工會除應收上下級經費以外的其他應收及暫付款項。

二、本科目應按債務人設置明細賬，進行明細核算。

三、其他應收款的主要賬務處理如下：

（一）發生其他應收及暫付款項，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

工會領導同意常江參加市總業務學習，借學費600．00元，轉帳支票結算。借：其他應收款 ——常江600．00元

貸：銀行存款： 600．00元

結算收回或核銷轉列支出時，按收回的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按列入支出的金額，借記有關支出科目，按結算總額，貸記本科目。核銷常江業務學習費580，余款20.00元退回

借：503業務支出——50301培訓費580.00元 借：101庫存現金 20.00元

貸：其他應收款 ——常江600.00元

（二）逾期三年以上、因債務人原因尚未收回的其他應收款，報經批準認定確實無法收回的，應作為呆賬及時進行賬務處理，借記“其他支出”科目，貸記本科目。核銷的呆賬，應保留備查賬簿中登記。

核銷以前年度借給本廠困難職工****1000元，該人死亡，無償還能力。報市總審批同意核銷。借：其他支出 1000元

貸：其他應收款---***1000元

已核銷呆賬重新收回的，按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。

以前核銷借給某人員借款，通過法律追回該款項2000元 借：銀行存款 2000元

貸:其他收入 2000元

四、各級工會應對其他應收及暫付款項嚴格控制，健全手續，及時清理，不得長期掛賬。

五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應收及暫付款項

之前應該是分這樣兩步走的：

1.借：管理費用

貸：應付職工薪酬-工會經費

2.實際交納的時候，借：應付職工薪酬-工會經費

貸：銀行存款

你們單位的上一任會計將這兩個分錄合并了，你現在做一個相反的會計分錄就是了。

1.直接打入銀行賬戶，借：銀行存款

貸：應付職工薪酬-工會經費

2.借：應付職工薪酬-工會經費

貸：管理費用

第二篇：工會賬務處理

事業單位工會賬務處理

收入業務處理：

1、會費收入

工會會員繳納的，按工資收入的0.5%繳納。賬務處理：收到時

借：庫存現金或銀行存款

貸：會費收入 期末結轉

借：會費收入

貸：結余

2、撥繳經費收入

建立工會組織的單位按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經費，或上級工會委托稅務機關代收工會經費后按規定比例轉撥基層工會的經費。賬務處理：收到款項時

借：銀行存款

貸：撥繳經費收入 期末結轉

借：撥繳經費收入

貸：結余

3、上級補助收入

本級工會收到上級工會補助的款項。賬務處理：收到補助

借：銀行存款、應收上級經費——應收上級補助

貸：上級補助收入

年末清算時，存在上級應付未付補助款項的：

借：應收上級經費——應收上級補助 貸：上級補助收入 年末結轉時：

借：上級補助收入

貸：結余

4、政府補助收入

政府給工會的補助款項。賬務處理：收到補助時：

借：銀行存款等'

貸：政府補助收入 期末結轉時：

借：政府補助收入

貸：結余

5、事業收入 獨立核算的工會附屬事業單位上繳的收入.賬務處理：收到相關收入時：

借：銀行存款等

貸：事業收入 期末結轉時：

借：事業收入

貸：結余

6、投資收益

工會對外投資發生的損益 賬務處理：收到投資收益時：

借：銀行存款

貸：投資收益 投資收回時：

按照實際收到的價款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價值，貸記“投資”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時借記“投資基金”科目，貸記“結余”科目。

7、其他收入

資產盤盈，固定資產處置凈收入，接受捐贈收入，銀行存款利息收入等。

賬務處理：取得銀行存款利息收入時

借：銀行存款

貸：其他收入

期末結轉：

借：其他收入

貸：結余

支出業務處理：

1、職工活動支出

（1）職工教育費

核算工會開展職工教育活動的各項支出。（2）文體活動費

核算工會開展職工業余文體活動的各項支出。（3）宣傳活動費

核算工會開展職工宣傳活動方面的各項支出。

（4）其他活動支出

核算基層工會支付的會員特殊困難補助的費用以及工會開展其他活動的各項支出。

賬務處理：發生職工活動支出時：

借：職工活動支出

貸：庫存現金、銀行存款等 期末結轉時：

借：結余

貸：職工活動支出

2、職工維權支出

（1）勞動關系協調費

核算工會在協調勞動關系爭議中發生的支出。

（2）勞動保護費

核算工會開展職工勞動保護發生的支出。

（3）法律援助費

核算工會向職工群眾提供法律咨詢、法律服務等發生的支出。（4）困難職工幫扶費

核算工會對困難職工幫扶發生的支出。（5）送溫暖費

核算工會向職工送溫暖發生的支出。

（6）其他維權支出

核算以上各項維權活動之外的維權支出，如參與立法費等。賬務處理：

發生維權、幫扶支出時：

借：職工維權支出

貸：庫存現金、銀行存款等 期末結轉時：

借：結余

貸： 職工維權支出

3、業務支出（1）培訓費（2）會議費（3）外事費（4）專項業務費（5）其他業務支出 賬務處理：發生業務支出時：

借：業務支出

貸：庫存現金、銀行存款等

期末結轉時：

借：結余

貸：業務支出

4、資本性支出（1）房屋建筑物構建（2）辦公設備購置（3）專用設備購置（4）交通工具購置（5）大型修繕（6）信息網絡購建（7）其他資本性支出 賬務處理：購入固定資產時, 借：資本性支出

貸：銀行存款 借：固定資產

貸：非流動資產基金 期末結轉時：

借：結余

貸：資本性支出

5、事業支出 對工會管理的為職工服務的文化、生活服務等獨立核算的事業單位的補助和非獨立核算的事業單位的各項支出。賬務處理：發生相關支出時：

借：事業支出

貸：銀行存款

期末結轉時：

借：結余

貸：事業支出

6、其他支出

由工會組織的職工集體福利等方面的支9出。賬務處理：發生相關支出時：

借：其他支出

貸：庫存現金、銀行存款 期末結轉時：

借：結余

貸：其他支出

第三篇：工會經費賬務處理

計提時是：借 管理費用-工會經費 貸 應付職工薪酬-工會經費

繳納時 借：應付職工薪酬-工會經費 貸：銀行存款 返還的部分 借：銀行存款 貸：其他應付-工會經費

列支的話

借：其他應付-工會經費 貸：銀存

第四篇：基層工會賬務處理程序制度doc

XXXX工會賬務處理程序制度

第一章

總則

第一條

為保證會計數據處理過程規范，保證會計記錄正確、及時、完整和會計核算資料質量，提高會計核算工作效率，根據《工會會計制度》、《基層工會經費收支管理辦法》等相關規定，結合實際，特制定本制度。

第二條 本規定適用于本級工會。

第二章 會計憑證

第三條

原始憑證

發生的每一項經濟業務必須取得或者填制合法的原始憑證，原始憑證須真實、完整、合法、有效。

（一）原始憑證的內容必須具備：憑證的名稱、填制憑證的日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱，以及經濟業務內容、數量、單價和金額。

（二）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制該單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有工會主席簽名或者蓋章。

（三）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符；購買實物的原始憑證，必須有驗收證明；支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。

（四）職工活動借款憑據，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應當退還借據副本。

（五）經上級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。

（六）各種收付款項的原始憑證應由出納人員簽名或蓋章。

（七）原始憑證不得涂改、挖補。發現原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正，更正處應當加蓋開出單位的公章。

（八）費用報銷時應由經辦人填制“單據貼存單”，單據貼存單上工會主席、報銷人，以及報銷單據上經辦、證明（驗收）等相關人員簽章齊全。

第四條 記賬憑證

會計核算人員要根據審核無誤的原始憑證填制記賬憑證，做到要素完整、摘要簡明、科目正確、數字準確、編號連續、相關會計人員簽章齊全。

（一）記賬憑證的內容必須具備：填制憑證的日期、憑證編號、經濟業務摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數，以及填制憑證人員、審核人員、記賬人員、會計主管人員、經辦人簽名或者蓋章。

（二）記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

（三）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復印件。

（四）已經登記入賬的記賬憑證，在當年內發現填寫錯誤時，可以用負數填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用正數，調減金額用負數。發現以前記賬憑證有錯誤的，應當填制一張更正的記賬憑證。

（五）填制記賬憑證摘要應簡明扼要，說明問題。

（六）填寫會計科目應按《工會會計制度》規定填寫會計科目；填制會計科目分錄的順序為：先填寫借方科目，后填寫貸方科目；每張記賬憑證只能反映一項經濟業務，除少數特殊業務必須將幾個會計科目填在一張記賬憑證外，不得將不同經濟業務的原始憑證匯總填制多借多貸、對應關系不清的記賬憑證。

（七）記賬憑證所填金額要和原始憑證一致。

（八）記賬憑證日期應以財會部門受理會計事項日期為準，年、月、日應寫全。

（九）附件張數按原始憑證張數計算。第五條

會計憑證的裝訂和保管 會計人員要妥善保管會計憑證。

記賬憑證應當連同所附的原始憑證按期裝訂成冊。裝訂會計憑證要加封面、封底，封面有關內容如單位名稱、、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼等都應填寫，簽章齊全。

原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經工會主席批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應當在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內容等，由工會主席、會計主管人員批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由工會主席、會計主管人員批準后，代作原始憑證。

第三章 會計賬薄

第六條

賬簿設置

根據《工會會計制度》規定，設置總賬、明細賬、日記賬。按照我院工會實際業務，設置必要的輔助賬和備查賬。

第七條

記賬

（一）會計人員以審核無誤的記賬憑證記賬。

（二）現金日記賬應根據記賬憑證逐筆登記做到日清月結；銀行存款日記賬應根據支票存根或其他銀行結算票據逐筆登記。

第八條 對賬

年終，對會計賬薄記錄的有關數字與庫存實物、貨幣資金、往來單位或者個人等往來賬進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。

第九條 結賬

（一）結賬前，必須將本期內所發生的各項經濟業務全部登記入賬。

（二）終了，編制記賬憑證分別把收入、支出賬戶余額結轉到“結余”賬戶。

（三）終了，把各賬戶的余額結轉到下一會計。第十條 打印的會計賬薄必須連續編號，經審核無誤后裝訂成冊，并由會計人員、會計主管簽字或者蓋章。

第四章 財務報告

第十一條 按照《工會會計制度》、《工會預算管理辦法》和上級工會及有關方面要求定期編報會計報表。會計終了，編制工會財務報告。

第十二條 工會財務報告主要內容包括：工會經費收支決算封面、決算說明書、收支決算表，資產負債表，收入支出表，年末往來款項明細表。第十三條 會計報表主要包括工會經費收支預算表、工會經費收支決算表、資產負債表、收入支出表、往來款項明細表。

會計報表應當根據登記完整、核對無誤的會計賬薄記錄和其他有關資料編制，做到數字真實、計算準確、內容完整、說明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改會計報表的有關數字。

第十四條 工會財務報告必須數字真實、計算準確、內容完整、說明清楚、格式統一、裝訂整齊、報送及時，并經工會主席、財務負責人審閱并簽章。財務報告經本級工會經費審查委員會審查通過后備查。

第五篇：賬務處理

關于超市賬務的處理

超市的各種收入，應怎樣進行會計處理和納稅申報呢？

一、超市收到返利、返點、促銷費、進店費、管理費等類似收入的處理：

1、對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅；商場超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票；當期應沖減增值稅進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。例如某超市為A企業銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的帳務處理如下：應沖減增值稅進項稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元。

借：銀行存款 50000

貸：其他業務收入 42735.04

應交增值稅——進項稅金 7264.962、對向供貨企業收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅服務業的適用稅目稅率征收營業稅，開具服務業發票。例如：某超市收到供貨B企業廣告費3000元，帳務處理為：

借：銀行存款 3000

貸：其他業務收入 3000

借：其他業務支出——稅金及附加 165

貸：應交稅金——營業稅 150

——城市維護建設稅（市區）10.50

其他應交款——教育費附加 4.50

二、供貨企業支付返利、返點、促銷費、進店費、管理費等支出的處理：

1、對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的種返利性支出，由于收到返利收入的商業企業不能向供貨方開具增值稅專用發票，供貨企業應作為銷售折讓進行稅務處理。這里分二種情況：

一是在銷貨時與銷售價款開在同一張發票，會計上直接按折讓后金額入帳；例A企業收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發票上注明實際銷售為220000萬元，銷售折讓20000萬元，則帳務處理為： 借：銀行存款 200000

貸：主營業務收入 170940.17

應交稅金——應交增值稅-銷項稅金 29059.83

二是在開具發票后發生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，銷貨方根據《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》（國稅函[2006]1279號），可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票。

銷貨方據此開出紅字發票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按

紅字發票上注明的數額沖銷主營業務收入、應交稅金——應交增值稅——銷項稅金科目。例如A企業向某商場支付返利20000元，會計處理為：

借：銀行存款 20000

貸：主營業務收入 17094.02

應交稅費——應交增值稅（銷項稅金）2905.982、對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商場超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據商場超市開具的服務業發

票，用為銷售（營業）費用列支。例如B企業向某商場支付上架費5000元會計處理為：

借：銷售（營業）費用 5000

貸：銀行存款 5000

學會計論壇

“平銷返利”與“非平銷返利”財稅處理

根據《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2004]36號）文件精神規定，應區別情況分別作如下處理：

一、超市收到返利、返點、促銷費、進店費、管理費等類似收入的處理

1.對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅；商場、超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票；當期應沖減增值稅進項稅金=當期取得的返還資金/（1 所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。

例如：某超市為A企業銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的賬務處理如下：

應沖減增值稅進項稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元

借：銀行存款50000

貸：其他業務收入 42735.04

應交稅費———應交增值稅（進項稅額）7264.96

2.對向供貨企業收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如，進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅服務業的適用稅目稅率征收營業稅，開具服務業發票。(本文由“會計強人”工作人員摘自網絡，如牽涉到版權問題，請聯系管理員刪除)

例如：某超市收到供貨B企業廣告費3000元，賬務處理為：

借：銀行存款3000

貸：其他業務收入3000

借：其他業務支出———營業稅金及附加165

貸：應交稅費———應交營業稅150

——城市維護建設稅10.50

其他應交款———教育費附加4.50

二、供貨企業支付返利、返點、促銷費、進店費、管理費等支出的處理

1.對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返利性支出，由于收到返利收入的商業企業不能向供貨方開具增值稅專用發票，供貨企業應作為銷售折讓進行稅務處理。這里分二種情況：

一是，在銷貨時與銷售價款開在同一張發票，會計上直接按折讓后金額入賬；例如：A企業收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發票上注明實際銷售為220000元，銷售折讓20000元，則賬務處理為：借：銀行存款200000

貸：主營業務收入170940.17

應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）29059.83

二是，在開具發票后發生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，則可取得購買方主管稅務機關出具的“進貨退出或索取折讓證明單”，供貨方據此開出紅字發票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按紅字發票上注明的數額沖銷“主營業務收入”、“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”科目。例如：A企業向某商場支付返利20000元，會計處理為：

借：銀行存款20000

貸：主營業務收入

17094.02

應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）2905.98

2.對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商場超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據商場超市開具的服務業發票，從銷售費用列支。

例如：B企業向某商場支付上架費5000元，會計處理為：

借：銷售費用5000

貸：銀行存款5000

超市收費的會計處理方法與征稅規定各不同

一、進項稅額轉出與視同銷售銷項稅額的一般界定

所謂增值稅進項稅額轉出是將那些按稅法規定不能扺扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數轉出？在數額上是一進一出，進出相等。而視同銷售是指企業對某項業務未做銷售處理，但按稅法規定應視同銷售交納相關稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。二者的區別主要在于：進項稅額轉出僅僅是將原計入進項稅額中不能抵扣的部分轉出去，不考慮購進貨物的增值情況；視同銷售銷項稅額是根據貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進項稅額的差額，為應交增值稅。

企業的貨物按其來源可分為購入的貨物及自產和委托加工的貨物兩大類。購入的貨物未再加工，從理論上講，其價值沒有變化，但價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動；而自產和委托加工的貨物由于經過加工，其價值已經發生變化。按其用途可以分為對內和對外兩大類。對內是指用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費等；對外是指用于對外投資、提供給其他單位和個體經營者、分配給股東和投資者、無償贈送他人等。對內不需要考慮價值變動，而對外需要考慮價值變動。按此原則，貨物在何種情況下應作為進項稅額轉出處理，在何種情況下應視同銷售計算銷項稅額，可以歸納為以下幾種情況：

1、購入的貨物用于企業內部。比如企業將購進的貨物用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費時，貨物沒有增值，且用于企業內部，應按歷史成本計價，也不需要考慮其價格變動，因此，當貨物改變用途，其進項稅額不能抵扣時，只需要作為進項稅額轉出處理。

[例1]A企業福利部門領用生產用原材料一批，實際成本為4000元；為購建固定資產的在建工程領用生產用原材料一批，實際成本為5000元。A企業為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務處理如下：借：應付職工薪酬——福利費（4000 4000×17%）4680

貸：原材料4000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）680

借：在建工程（5000 5000×17%）5850

貸：原材料5000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）8502、購入的貨物用于企業外部。比如企業將購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒有增值，但其價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動。由于貨物已經離開企業，其價值已經實現，盡管沒有作為銷售處理，但應視同銷售，按其價格確認增值額，并確認銷項稅額。

3、自產、委托加工的貨物用于企業內部。比如企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、用于集體福利或個人消費等，盡管貨物沒有離開企業，但其價值有增值，應視同銷售，按其價格確認增值額，并計算增值稅銷項稅額。

4、自產、委托加工的貨物用于企業外部。比如企業將自產或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等情況下，貨物有增值，且已經離開企業，價值已

經實現，因此應視同銷售，按其價格確認增值額并計算增值稅銷項稅額。

[例2]A企業將自己生產的產品用于購建固定資產的在建工程，產品成本為57000元，計稅價格（售價）為60000元，增值稅率為17%，則會計賬務處理：

借：在建工程67200

貸：庫存商品57000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（60000×17%）10200

如果上述產品不是在建工程領用，而是由福利部門領用，則會計賬務處理：

借：應付職工薪酬——福利費67200

貸：庫存商品57000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（60000×17%）10200

如果上述產品是用于對外投資、捐贈等，也需要按計稅價格計算銷項稅額。

二、企業貨物發生非正常損失時進項稅額轉出的運用分析

如果企業購進的貨物發生非正常損失，其價值為零，進項稅額無法抵扣，應作為進項稅額轉出處理；企業自產、委托加工的貨物比如非正常損失的在產品和產成品，其價值同樣為零，所耗用的購進貨物的進項稅額無法抵扣，也應作為進項稅額轉出處理。

[例3]A企業原材料發生非常損失，其實際成本為7500元。A企業為一般納稅人，增值稅率為17%.則會計賬務處理為：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢8775

貸：原材料7500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（7500×17%）1275

又如，A企業庫存商品發生非常損失，其實際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務處理為：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢40400

貸：庫存商品37000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（20000×17%）3400

如果上例題中改為在產品，其他資料不變，則賬務處理如下：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢40400

貸：生產成本37000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（20000×17%）3400

按《增值稅暫行條例實施細則》第21條的規定，凡是企業無轉讓價值的存貨，一律應作進項稅額轉出處理。包括已霉爛變質的存貨；已過期且無轉讓價值的存貨；生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。這些霉爛變質或無轉讓價值的存貨，不管是否有市場變化和產品結構調整的原因，都屬于永久或實質性損害的存貨，其進項稅額在會計上均應做轉出處理。

然而，由于市場變化和產品結構調整遭淘汰、過時的存貨，雖然市場價值降低，卻是由于市場變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒有發生自然災害損失，沒有盤虧、丟失或毀損，就不應作進項稅額轉出處理。值得注意的是，對于市場價值因市場變化而降低的存貨，企業處理前一定要上報主管稅務部門，得到稅務部門的認可。否則，稅務部門會認為是因企業管理不善而導致市場價值降低，甚至認為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造成企業不應有的稅收損失。

三、企業平銷返利行為中進項稅額轉出的運用分析

所謂平銷返利，一般是指生產企業以商業企業經銷價或高于商業企業經銷價的價格將貨物銷售給商業企業，商業企業再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業則以返還利潤等方式彌補商業企業的進銷差價損失的銷售方式。平銷行為不僅發生在生產企業和商業企業之間，而且在生產企業與生產企業之間、商業企業與商業企業之間的經營活動中也時有發生。對此，《國家稅務總局關于商業企業向貨物供

應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2004]136號）規定，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1 所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規定執行。

[例4]A企業為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購得商品10000件，每件10元，合計貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10%進行返利，并用現金形式支付。

A企業購入商品時，會計賬務處理為：

借：庫存商品100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000

A企業在收到返利時，會計賬務處理應為：

借：銀行存款11700

貸：庫存商品10000（若結算后收到返利則應計入“主營業務成本”）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1700

實務中，購買方直接從銷售方取得貨幣資金、購買方直接從向銷售方支付的貨款中坐扣、購買方向銷售方索取或坐扣有關銷售費用或管理費用、購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關費用、購買方取得銷售方支付的費用補償等情況都應按返利原則進行增值稅進項稅額轉出的會計處理。

四、增值稅出口退稅行為中進項稅額轉出的運用分析

按照我國增值稅條例規定，出口產品的增值稅實行零稅率，為出品產品所購進貨物的增值稅進項稅額可以退回。但在實際工作中，進項稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應作進項稅額轉出處理。

[例5]A企業1月份購進外銷商品一批，價款10000元，增值稅1700元，合計11700元；該批商品全部外銷，售價16000元。經計算，當期免抵稅額900元，抵減內銷商品應納稅額（假設為8500元），其余800元作為進項稅額轉出處理。則賬務處理如下：

借：庫存商品10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款11700

借：銀行存款16000

貸：主營業務收入16000

借：主營業務成本10000

貸：庫存商品10000

借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷商品應納稅額）900

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）900

借：主營業務成本800

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）800

從上例可以看出，企業為出口產品所購貨物的進項稅額由于未全部退回，則未退回的部分視為企業購進貨物的代價，應反映為銷售成本。企業購入外銷商品一批，價款10000元，進項稅額1700元，共計11700元；該商品出口，國家退稅900元，其余800元未退。從總體上來看，企業購進貨物的全部代價是11700元，國家退稅900元，實際代價為10800元。由于不含增值稅的價款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經轉為主營業務成本，因此，未退回的800元作為進項稅額轉出處理，也要轉為主營業務成本。其結果是，主營業務成本共計為10800元，反映購進商品的實際成本。

從以上分析可以看出，與“進項稅額轉出”對應的科目涉及“主營業務成本”、“待處理財產損益”（結轉凈損失時通常轉入“營業外支出”）等，這將直接影響企業的會計利潤和應稅所得。還有的“進項稅額轉

出”會計入“在建工程”、“固定資產”、“長期股權投資”等科目，雖然并未影響當期的應稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計提，以及長期股權投資的轉讓處置，相應的增值稅將在以后的期限內影響企業的會計利潤和應稅所得。因此對于進項稅額轉出的業務需要會計人員在賬務處理、申報企業所得稅時予以關注，以正確計算企業損益，同時降低企業涉稅風險。