第一篇：專題四營業(yè)稅稽查實務

專題四 營業(yè)稅稽查實務

本專題主要講授營業(yè)稅檢稽查方法及檢查案例分析，依據(jù)的政策主要有：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及實施細則、《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅【2003】第016號）、《國家稅務總局關于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]159號）、國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）等。

征稅范圍比較廣泛，根據(jù)不同的行業(yè)涉及了不同的稅目稅率，內容比較雜。我們將其分

主要內容分兩部分：

第一部分 一般營業(yè)稅的稽查

一、納稅人和扣繳義務人的稽查

二、納稅義務發(fā)生時間和納稅地點的稽查

三、征稅范圍和稅率的稽查

四、計稅依據(jù)的稽查

五、稅收優(yōu)惠的稽查

第二部分 行業(yè)營業(yè)稅的稽查

一、交通運輸業(yè)的稽查

二、建筑安裝業(yè)的稽查

三、房地產開發(fā)企業(yè)的稽查

四、服務業(yè)的稽查

（一）餐飲業(yè)的稽查

（二）旅店業(yè)的稽查

（三）廣告業(yè)的稽查

（四）旅游業(yè)的稽查

五、娛樂業(yè)的稽查

六、電信業(yè)的稽查

第一部分 一般營業(yè)稅的稽查

一、納稅人和扣繳義務人的稽查

（一）納稅人的檢查

1.要正確區(qū)分增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的界限，審閱營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證的登記內容，檢查納稅人的賬簿、合同類資料、申報納稅等相關資料，核實納稅人的具體經營行為，確定企業(yè)主體是屬于增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人。一是對于發(fā)生混合銷售行為的納稅人，如果屬于從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的為增值稅納稅人；其他單位和個人為營業(yè)稅納稅人。

2.是對于提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的納稅人，通過核對合同、帳薄，如果能分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，則分別繳納營業(yè)稅和增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。

3.是對于發(fā)生兼營業(yè)務的納稅人，在檢查時應注意檢查其應稅收人能否劃分清楚，如果納稅人能將兼營項目分別核算，可以就不同項目的營業(yè)額（或銷售額）按營業(yè)稅或增值稅的有關規(guī)定申報納稅。如果納稅人不能將兼營項目分別核算，則由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。

4.是對于以承包、承租、掛靠方式經營的，檢查承包經營人的有關合同資料，承包人、承租人、掛靠人（統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

（二）扣繳義務人的檢查

1.檢查與外國企業(yè)、機構發(fā)生業(yè)務關系的納稅人，查看簽訂的勞務合同或財產轉讓合同等資料，確認是否履行了扣繳義務。細則第十一條規(guī)定，境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務?轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人?

2.檢查扣繳義務人是否依法履行扣繳義務，審查扣繳義務人的賬簿資料和會計憑證，核實其對扣繳情況是否有明細記載，扣繳稅款的計算是否正確。是否將全部應稅營業(yè)額計算在內，有無以支出沖抵收入，或將某些價外收費剔除后計稅的現(xiàn)象。

稽查案例：

王某個人舉辦英語考級培訓班，為擴大招生規(guī)模，他掛靠在某學院，以該學院英語考級班名義對外招生，并租用該學院的教室，每月向該學院支付教室租金5000元，該學院每月按租金收入5000元，申報繳納營業(yè)稅，培訓班收入未申報納稅。

案情分析：

《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。某學院將教室出租給王某，為王某提供了租賃勞務，是營業(yè)稅納稅義務人。

《營業(yè)稅暫行條例細則》第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。王某舉辦英語考級培訓班，掛靠在某學院，并以該學院名義對外經營，應以發(fā)包人，即該學院為納稅人，向學生提供了培訓勞務，按照營業(yè)稅——文化體育業(yè)納稅。

二、納稅義務發(fā)生時間和納稅地點的稽查

（一）納稅義務發(fā)生時間的稽查

1.審閱相關合同等有關資料，檢查“主營業(yè)務收入”賬戶，檢查納稅人的發(fā)票、資金往來記錄和相關的收入、成本、費用等，對照納稅人的“應交稅費”明細賬和納稅申報資料，核實是否按合同約定的時間確認收入。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

2.對納稅人采取預收款結算方式的，檢查“預收賬款”、“其他應付款”、“其他應收款”等賬戶，結合有關的原始資料，確定預收款項的時間、用途和具體的經濟實質，核實有無將實際符合確認收入條件的預收款項、長期掛賬不確認收入、故意延遲納稅義務發(fā)生時間的問題。

3.檢查中還要注意一些特殊應稅行為的時間確認問題。如，納稅人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。

納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間。

（二）納稅地點的稽查

對納稅地點的檢查，應通過對工商及稅務登記資料、合同等資料審核，確認納稅人的納稅地點，核實納稅人是否在規(guī)定的地點繳納營業(yè)稅。

1.納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅?但是,納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政?稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅?

2.納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅?但是，納稅人轉讓?出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅?

3.納稅人銷售?出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅?

扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款?

4.納稅人提供設計、工程監(jiān)理、調試和咨詢等應稅勞務的，其營業(yè)稅納稅地點為單位機構所在地。

5.納稅人通過網(wǎng)絡為其他單位和個人提供培訓、信息和遠程調試、檢測等服務的，其營業(yè)稅納稅地點為單位機構所在地。

三、征稅范圍和稅率的稽查

營業(yè)稅涉及的行業(yè)和部門較多，征稅范圍比較廣泛，共有9個稅目，即：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產。營業(yè)稅采取比例稅率，根據(jù)不同行業(yè)的特點，共設置了3%、5%、5%～20%的比例稅率。

對適用稅率的檢查，首先應檢查納稅人有無混淆征稅范圍，錯用稅目、稅率的問題。如某信息科技有限公司，是經營電信行政管理部門批準從事電信業(yè)務的單位，取得的移動電話網(wǎng)增值電信業(yè)務收入按服務業(yè)5%稅率申報繳納營業(yè)稅，而該行為應按“郵電通信業(yè)”3%稅率繳納營業(yè)稅。再如某培訓學校取得培訓收入，按服務業(yè)5%稅率申報繳納營業(yè)稅，而培訓收入應按文化體育業(yè)3%稅率繳納營業(yè)稅。上述兩個單位錯用了稅率，多繳了營業(yè)稅。

其次還應注意納稅人兼營不同應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額。未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率，防止企業(yè)兼營項目，避高就低，錯用稅率，少繳營業(yè)稅。

具體檢查方法如下：

1.檢查經濟合同、賬簿、原始憑證和納稅申報等資料，查核納稅人是否正確區(qū)分混合銷售行為、兼營行為。如隨汽車銷售提供按揭服務或代辦服務業(yè)務，應繳納增值稅，而單獨提供代辦按揭服務的，并不銷售汽車的，只繳納營業(yè)稅；如旅店中既提供住宿服務，又單獨設立小賣部，并且分別單獨核算收入，應分別申報繳納營業(yè)稅和增值稅。

2.分析企業(yè)經濟合同、納稅申報等資料，確認業(yè)務性質，結合“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等明細賬，檢查企業(yè)是否正確使用稅目稅率。如是否將廣告公司收取的廣告費錯按“文化體育業(yè)”稅目稅率申報納稅；以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所錯按“文化體育業(yè)”稅目征稅；單位和個人開辦“網(wǎng)吧”取得的收入，錯按“服務業(yè)”稅目征稅；建筑安裝企業(yè)租賃設備、場地，設計、勘探和轉讓不動產等行為，錯按“建筑業(yè)——其他服務”稅目征稅等等。

3.檢查企業(yè)納稅申報資料和“主營業(yè)務收入”賬戶，審核適用不同稅率項目的收入是否分別核算、分別計稅。如是否將酒店、歌舞廳銷售飲料等款項并入餐飲收入，按“服務業(yè)”稅目稅率申報納稅。

四、計稅依據(jù)的稽查

（一）計稅依據(jù)的有關規(guī)定

營業(yè)稅的計稅依據(jù)即應稅營業(yè)額，是納稅人提供應稅勞務?轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用?納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式：應納稅額= 營業(yè)額×稅率。

對價外費用無論會計制度規(guī)定如何核算，均應并人營業(yè)額計算應納稅額。價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。

同時，納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產價格明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關有權按下列順序核定其營業(yè)額。

（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；

（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；

（3）按下列公式核定：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。

營業(yè)額根據(jù)征稅項目的不同，分為全額營業(yè)額和差額營業(yè)額（收益額）。全額營業(yè)額是將納稅人向對方收取的全部價款和價外費用作為營業(yè)額，從中不作任何扣除。差額營業(yè)額是納稅人向對方收取的全部價款和價外費用扣除稅法規(guī)定的法定支出后的余額為營業(yè)額。如郵電通信業(yè)稅目下的“報刊發(fā)行”業(yè)務、交通運輸業(yè)稅目下的“聯(lián)運”業(yè)務、服務業(yè)稅目下的“旅游”業(yè)務和“廣告代理”業(yè)務等。

對計稅依據(jù)的檢查，應注意以下規(guī)定：

1.納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：

（1）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為；

（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

2.納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。

3.納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。

4.納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。

5.納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

6.娛樂業(yè)的營業(yè)額為經營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經營娛樂業(yè)的其他各項收費。

7.單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

8.納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。

9.納稅人從事旅游業(yè)務的,以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費?餐費?交通費?旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

10.納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

11.外匯?有價證券?期貨等金融商品買賣業(yè)務,以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。

12.單位和個人因財務會計核算辦法改變將己繳納過營業(yè)稅的預收性質的價款逐期轉為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。

13.金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

14.經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

15.勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

16.郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務及其他服務并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

17.從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

18.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。

19.單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。

（二）稽查方法

在稅務檢查中，要正確界定納稅人的征稅項目，對全額作為營業(yè)額的項目要將納稅人取得的全部價款和價外費用合計數(shù)作為計稅依據(jù)，從中不得作出任何扣除。對按差額作為營業(yè)額的項目，要在確定納稅人取得的全部價款和價外費用的基礎上，認真檢查扣除項目的金額,取得的憑證不符合法律?行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的,該項目金額不得扣除，防止擴大扣除額，減少營業(yè)額行為的發(fā)生。合法有效憑證是指：

（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

（4）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

具體檢查方法：

1.分析資產負債表、利潤表中的財務指標，并與納稅人納稅申報表進行縱向和橫向的比較，確認是否存在異常，進一步檢查“應交稅費”、“管理費用”、“營業(yè)外收入”等賬戶，核實納稅人是否存在分解、轉移收入的問題。

2.檢查“應付賬款”、“其他應付款” 和“主營業(yè)務收入”等明細賬，核實納稅人是否存在將代收的價外費用未合并計稅的問題。

3.檢查“主營業(yè)務成本”、“管理費用”等明細賬，核實納稅人是否存在將收入直接沖減費用的問題。

4.檢查納稅人的“應收賬款”、“其他應收款”等明細賬，核對有關會計憑證，確定往來款項的性質和用途，確認是否存在掛往來賬，少計收入的問題。

5.檢查納稅人的相關合同等資料，確定經營內容和經營方式，對旅游、聯(lián)運、廣告代理、物業(yè)管理等按差額繳納營業(yè)稅的納稅人，檢查“主營業(yè)務成本”等賬戶，核實抵扣項目和金額是否真實。

6.檢查“固定資產清理”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等賬戶，核實企業(yè)減少不動產是否按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅。對存在自建行為的，對照建筑安裝合同等資料，檢查“在建工程”等賬戶，無法提供合同資料的，應結合工程的人工費、材料費等支出的核算方式，確認企業(yè)自建行為是否屬實；對照納稅申報表，檢查企業(yè)自建銷售行為是否按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。

五、稅收優(yōu)惠的稽查

（一）存在問題：

1.審批類減免稅不履行報批手續(xù)，自行享受減免稅優(yōu)惠。

2.減免稅項目與應稅項目未分別核算，多報減免稅。

（二）檢查方法：

1.查看審批類減免稅項目是否有減免稅批文，檢查備案類減免稅項目是否按規(guī)定履行了備案手續(xù)。對取消和部分取消稅收行政許可審批的項目，檢查時應從稅收征管資料入手，結合企業(yè)備查賬簿，檢查企業(yè)減免稅項目的真實性, 嚴格劃分征稅項目與減免稅項目.2.核對合同資料及有關結算手續(xù)，確認收入性質；檢查收入明細賬，核實應稅收入和免稅收入是否分別核算，劃分是否正確，有無將應稅收入混入減免稅收入的問題。如幼兒園將出租房屋取得的收入混入育養(yǎng)服務收入，不繳納營業(yè)稅。

第二部分 行業(yè)營業(yè)稅檢查要點

本部分主要介紹交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、房地產開發(fā)企業(yè)、餐飲業(yè)、廣告業(yè)、旅游業(yè)、娛樂業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)的常見營業(yè)稅問題和主要檢查方法。

一、交通運輸企業(yè)的稽查

交通運輸企業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管理運輸、裝卸搬運以及交通運輸輔助業(yè)。

（一）公路運輸業(yè)的稽查

公路運輸是交通運輸業(yè)的其中一項業(yè)務，業(yè)務種類可以分為自運業(yè)務和聯(lián)運業(yè)務兩類。公路運輸業(yè)對其取得的營業(yè)收入通過“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”賬戶進行核算，一般在“運輸收入”、“裝卸收入”、“堆存收入”、“代理業(yè)務收入”等明細賬戶核算。檢查時應從以下幾個方面入手：

1.將“主營業(yè)務收入”等收入類明細賬與營業(yè)稅納稅申報表及有關發(fā)票、收款單據(jù)等原始憑證核對，檢查納稅人已實現(xiàn)的營運收入是否及時足額申報納稅。檢查業(yè)務部門的運輸合同，核實承接業(yè)務的實施情況，與財務的結算情況核對，檢查已實施運輸?shù)臉I(yè)務其應收或已收款項是否均已作收入處理，到保險公司調查投保情況，檢查已投保并已承運的業(yè)務收入是否在賬上全面反映。

2.檢查企業(yè)分支機構（站場、分隊、分公司、航站）填報的《營業(yè)收入報表》。通過這些部門收入的劃解、賬務處理、報表的交叉稽核，找出問題所在。看其有無將營運收入記入“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務收入”賬戶，少計主營業(yè)務收入，少繳稅款的現(xiàn)象。

3.清查運輸票證的領、用、存數(shù)及票號是否相符，各種已存用票證的匯總金額與賬、表金額核對，看其票證、票根與收入數(shù)是否一致，有無票證短缺，有無漏報營業(yè)額。檢查企業(yè)收取的公路建設基金及票價中包含的保險費等是否作為收入入賬并申報納稅。對于有委托外地車站、港口、碼頭、賓館等票務代售點代理客貨運輸業(yè)務的運輸企業(yè)，還應檢查其有無直接以抵減代理手續(xù)費后的營運收入額申報納稅的問題。

4.檢查運輸企業(yè)的“主營業(yè)務成本”、“管理費用”等損益類賬戶，查找有無以收取運費沖減成本費用的現(xiàn)象；檢查企業(yè)的“應收賬款”、“應付賬款”、“其他應付款”、“預收賬款”等往來賬戶，看企業(yè)有無利用往來賬藏匿運輸收入或將實現(xiàn)的收入掛“預收賬款”不申報納稅的情況；檢查企業(yè)“應付工資”、“應付福利費”等賬戶，了解企業(yè)有無以“職工自搬自運”的名義對外承攬運輸業(yè)務，但沒有申報納稅的情況。還要檢查“營業(yè)外收入”賬戶，看企業(yè)是否將“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”記到該賬戶，混淆收入界限，達到少繳、不繳稅款的目的。

5.對于承接聯(lián)運業(yè)務的運輸公司，檢查其是否存在取得其他運輸單位開具的無真實業(yè)務的運輸發(fā)票，或外購假運輸業(yè)發(fā)票，虛增委托外單位的聯(lián)運成本，少計聯(lián)運業(yè)務應稅收入的問題。審核運輸單位的運輸能力，判斷委托外單位運輸業(yè)務的真實性，對于有疑問的業(yè)務，通過檢查運輸單位與承運方的合同并到承運方調查取證，核實委托外單位的運輸業(yè)務是否真實以及收取的發(fā)票是否真實。

【稽查案例1】某汽車運輸公司收取油價補貼不申報納稅案例

某地稅稽查局在對縣汽車運輸公司2008年度納稅情況進行稅收檢查時，發(fā)現(xiàn)“運輸支出——燃料”賬戶有紅字出現(xiàn)。核對記賬憑證，發(fā)現(xiàn)在運費收入科目下附列“油價補貼”項目，同運費一并收取，然后將運費列入“運輸收入”，“油價補貼”紅字直接沖減燃料成本。會計處理是：

借：銀行存款

運輸支出——燃料（紅字）

貸：運輸收入

經詢問財務人員，是因為油價上漲而按運費向客戶收取10%的油價補貼。

該公司2008年度共收取該項補貼15萬元，全部直接沖減了運輸支出，未申報繳納營業(yè)稅。

該公司向客戶收取的“油價補貼”是自行提高運費標準收取的，屬于營業(yè)稅價外費用，應并入運輸收入。依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條的規(guī)定，對該公司的此項收入按“運輸收入”金額3%的稅率補征營業(yè)稅并加收滯納金。

【稽查案例2】東方運輸公司虛列聯(lián)運成本，減少計稅依據(jù)案例

東方運輸公司可經營聯(lián)運業(yè)務，自有貨運車20輛。2009年度自運業(yè)務收入50萬元，聯(lián)運業(yè)務中聯(lián)運收入360萬元，聯(lián)運成本300萬元，根據(jù)其自備車數(shù)量判斷，該單位自運業(yè)務偏少，某稽查局重點對其聯(lián)運業(yè)務的真實性進行檢查，并對委托外單位承運的業(yè)務及對外單位開具的發(fā)票的真實性進行了延伸檢查，發(fā)現(xiàn)承運業(yè)務及部分發(fā)票的真實性均存在問題：

1.是A運輸公司承運個人貨物運輸時，因個人委托方不需發(fā)票，A運輸公司將發(fā)票開給東方公司，東方公司作為聯(lián)運成本進行處理，減少聯(lián)運業(yè)務計稅收入，發(fā)票金額合計50萬元。

2.是東方公司購買假運輸發(fā)票，虛構承運單位名稱，私刻、加蓋承運單位印章，自行開具發(fā)票給本公司，作為聯(lián)運成本進行處理來減少計稅收入150萬元。

上述兩項合計少申報聯(lián)運業(yè)務計稅收入200萬元。

（二）航運及綜合物流企業(yè)的稽查

航運及綜合物流企業(yè)營業(yè)稅稽查要點：

1.是否按照營業(yè)稅規(guī)定劃分業(yè)務性質及適用稅率、計稅依據(jù)，是否按照營業(yè)稅規(guī)定區(qū)分收入、成本，費用扣除項目是否符合相關稅法規(guī)定。物流企業(yè)統(tǒng)一承攬運輸業(yè)務，應將“交通運輸業(yè)”（稅率3%）與“倉儲保管”（稅率5%）的部分分開，分別核算分別計稅。

2.是否有價外收費掛在往來賬款中未確認收入。

3.企業(yè)內部結算中心存貸款利息是否繳納營業(yè)稅。

4.從事運輸和倉儲等業(yè)務，根據(jù)賬單預估收入和成本的差額申報繳納營業(yè)稅后，再以實際開出的收入發(fā)票和收取的費用發(fā)票調整計稅依據(jù)，是否存在年末有部分未取得發(fā)票的費用抵減了收入而未做調整。

5.運輸企業(yè)涉及經營鐵路專用線，其收費是否繳納營業(yè)稅。

6.出租房屋倉庫、銷售不動產是否足額申報納稅。

7.海員服務公司收取的服務費是否全額繳納營業(yè)稅。

8.關聯(lián)企業(yè)之間融通資金，開具國際運輸專用發(fā)票或國際貨運代理專用發(fā)票，是否按規(guī)定納稅。

9.船代公司是否延遲代扣代繳外國航運公司營業(yè)稅。

二、建筑業(yè)的檢查

對建筑業(yè)的檢查，一般可以通過“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“主營業(yè)務稅金及附加”等損益類賬戶和“應收賬款”、“預收賬款”等往來賬戶來發(fā)現(xiàn)問題。建筑安裝企業(yè)的應稅營業(yè)額包括工程結算價款和其他業(yè)務收入。因此，要重點檢查納稅人有無未按規(guī)定確認工程價款，隱匿收入或延遲申報納稅問題；有無將工程項目的收入轉入往來賬戶的貸方，將支出記入往來賬戶的借方，完工后余額長期掛賬的情況；有無以“自建自用建筑物”名義隱匿收入；有無隱匿在工程價款以外取得的各項收入等情況。

在檢查中，應從以下幾個方面著手：

1.了解相關情況，包括承建工程項目、地點、預算總造價、結算總造價等相關情況，從而掌握施工單位少報工程項目，工程結算價款等問題。將“主營業(yè)務收入”等收入類明細賬與營業(yè)稅納稅申報表及有關發(fā)票、收款單據(jù)、工程決算書等原始憑證核對，檢查己實現(xiàn)的工程結算收入是否及時足額納稅。檢查時可以：

（1）調取《中標通知書》、施工合同，取得監(jiān)理合同和監(jiān)理資料，了解建設項目地點、開工時間、竣工時間、工程預算造價。

（2）調取《工程驗收單》、《建筑安裝工程施工進度明細表》、《工程結算書》、有關監(jiān)理資料，對已完工的工程還應調取審計師事務所出具的《審計報告》，總體掌握工程進度、完成工程量，與“工程結算收入”賬戶貸方發(fā)生額進行核對，檢查是否將所有開工項目均作為核算對象。結合合同規(guī)定的工程進度，檢查收入和成本、費用的配比是否合理，初步判斷有無未按規(guī)定結轉工程結算收入問題。

（3）將《建筑安裝工程施工進度明細表》與“工程結算收入”賬戶貸方發(fā)生額進行核對，逐項核實各個工程項目的工程結算收入與工程量進度有無差異。

例如：

某稽查局對某建筑安裝公司進行了檢查。經分析，該企業(yè)申報的應稅收入與其成本不配比，施工成本大于收入，有隱匿收入的可能。稅務稽查人員通過查看合同書了解了施工單位的建設項目情況，向發(fā)包方詢問了撥付工程款的情況，向預算編制部門索取了《建筑安裝工程施工進度明細表》，取得了監(jiān)理公司簽署的支付證書，與某建筑安裝公司“工程結算收入”賬戶的貸方發(fā)生額進行核對，從而查實了該公司未按規(guī)定結轉、申報應稅收入，少繳稅款的事實。

2.檢查納稅人有無將已完工工程的收入掛在“預收賬款”或“應收賬款”賬上，而不結轉“主營業(yè)務收入”，低報工程進度或漏報工程項目。根據(jù)施工合同約定的價款結算辦法和監(jiān)理公司簽署的《工程款支付證書》、審計師事務所出具的已完工工程的《審計報告》，確定應稅收入，并與發(fā)包方撥付的工程款進行比較，核實有無將應稅收入記入往來賬款賬戶。

3.結合稅法中對納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，檢查納稅人有無推遲確認納稅義務，檢查時，應將“主營業(yè)務收入”、“應付賬款”、“預收賬款”等明細賬與建筑安裝工程合同對照審核，必要時，應到施工現(xiàn)場，察看工程進度，檢查納稅人有無不按工程合同規(guī)定的價款結算辦法確認收入實現(xiàn)時間，延遲繳納稅款的現(xiàn)象。

4.檢查納稅人有無將收取的價外費用不計入營業(yè)收入，偷逃稅款的現(xiàn)象。如某裝飾有限公司在給某百貨公司裝潢時，因部分墊資而在決算時額外向百貨公司收取費用（因墊資獲得的利息補償）5萬元。但未將該項收入在“主營業(yè)務收人”中反映，而是將收取的價外費用直接沖減了“財務費用”賬戶。對這類情況的檢查，可通過核對結算單據(jù)和有關賬戶來發(fā)現(xiàn)問題。

5.對于包工不包料的建筑工程，應審查施工企業(yè)有無只按人工費、管理費收入作為工程價款，而將所耗的材料價款剔除在外的情況。對這類問題的檢查重點應放在審查工程合同和工程材料耗用賬戶資料上，并核對“主營業(yè)務收入”賬戶加以核實。必要時可以通過發(fā)包方進行調查，調取施工合同和工程材料耗用資料；取得監(jiān)理公司的材料進場監(jiān)理記錄、材料耗用情況的檢查紀錄、監(jiān)理日志和監(jiān)理月報等監(jiān)理資料，與“工程結算收入”賬戶進行核對。

6.對于有的納稅人以提供勞務換取貨物，應審查其有無不通過正常的“主營業(yè)務收入”申報納稅的現(xiàn)象。對這類問題的檢查，一是核對發(fā)包方與承包方的價款結算情況，實地勘察承包方使用的資產，調取材料采購管理部門的材料保管賬和入庫單、出庫單，并與賬面資產進行核對，核實有無以實物抵頂工程款不入賬、不計收入的情況。二是審查材料采購、原材料、工程成本等賬戶的借方發(fā)生額，核實有無發(fā)包方以提供實物或勞務的形式抵償債務或換取材料，承包方未計收入的情況。

7.檢查納稅人的其他業(yè)務收入。其他業(yè)務收入包括勞務收入、機械作業(yè)收入、材料轉讓收入、無形資產轉讓收入、固定資產出租收入、多種經營收入等。檢查時注意以下內容：

（1）采取實地勘察或者測量，與施工合同核對，核實超計劃、超面積施工部分是否只確認成本，不確認收入。

（2）審查水暖、給排水、寬帶等施工項目的決算報告，核實相關收入是否全額確認，核實是否存在記入往來賬戶的情況。

（3）將施工合同獎勵款與發(fā)包方的撥付款核對，核實是否將材料差價款、搶工費、優(yōu)質工程獎、提前竣工獎等價外收入直接通過“應付工資”、“應付福利費”、“盈余公積”等賬戶進行核算，或者直接沖減費用。

（4）檢查設備出租情況，核實是否隱瞞出租設備取得的收入。

檢查納稅人“應付賬款——應付分包款項”明細賬的貸方發(fā)生額以及有關會計憑證和建筑安裝工程分包合同、分包的《工程價款結算賬單》，審核納稅人扣減的分包工程的價款是否正確。

【稽查案例】某建筑公司異地經營不申報收入案例

A、納稅人基本情況

某建筑公司成立于2004年3月，法人代表為王某，主要從事建筑、園林等工程業(yè)務。2010年3月市地方稅務局稽查局接到舉報，稱該公司在城市周邊地區(qū)承接了一所學校的建筑工程，未向機構所在地稅務機關和施工地稅務機關申報繳納稅款?；榫譀Q定對該公司的稅收違法行為進行稽查。

B、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

1.該公司承接的該學校的建筑工程業(yè)務收入均未入賬，屬于賬外賬，取證難度高，要求必須做到快速高效，爭取在第一時間內取得基本證據(jù)。

2.在調取賬簿時，特別要注意其他書面資料的收集，如工程合同、賬外記載的資料等等，這些關鍵的證據(jù)往往最容易被轉移或銷毀，所以要通過調賬來及時保全證據(jù)。

3.如果不能及時、完整地取得賬外資料，調查取證的重點必將是工程發(fā)包方，即以學校實際支付工程款的賬面記錄為重要證據(jù)，所以對發(fā)包方的取證工作也應同時進行。

4.根據(jù)稅源管理部門提供的情況表明，該案件可能涉稅金額度較大，在取得了初步證據(jù)后，如偷稅額達到了偷稅罪移送標準，要及時提請公安機關提前介入，以利于案件突破。

（二）檢查具體方法

1.調賬取證

2010年3月20日，經稅務局長審批，稽查人員按照預案迅速調取了該建筑公司2007年1月1日至2009年12月31日期間的賬簿資料。根據(jù)對該公司調取的賬簿資料來看，賬面并無學校工程紀錄。但是，從取得的部分學校工程合同及一本由該公司出納記錄的賬外流水賬本中發(fā)現(xiàn)，該公司確實存在隱匿工程收入行為，但具體的數(shù)據(jù)無法核實，只能從學校處調查取得。

于是，在調賬工作完成后，檢查組立即與某市教育管理部門取得聯(lián)系，在得到了完全的理解與支持后，稽查人員奔赴該學校進行調查取證。在順利取得學校的賬面記錄第一手證據(jù)后，稽查人員立即對該公司法定代表人王某進行詢問，核實具體細節(jié)。初步核實的結果為：該公司2007年1月至2009年12月期間，在某區(qū)承接了該學校的所有建筑及修繕工程，總工程金額為1400萬元左右，已結算工程額及預收工程款金額為1100萬元左右，均未按規(guī)定開具發(fā)票。該公司未按照稅法規(guī)定辦理外出經營管理稅收證明，未在營業(yè)地稅務機關報驗登記，未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等地方稅費，事后也未向機構所在地稅務機關補充申報納稅。以上工程業(yè)務收入均未列入公司公開賬簿，屬于賬外賬。

據(jù)此，檢查組確認該公司偷稅行為成立。經初步測算，偷稅金額巨大，已涉嫌構成偷稅罪。根據(jù)有關規(guī)定及該案具體情況，稽查局及時提請公安部門介入。

2.聯(lián)合深入調查

公安部門對本案非常重視，隨即安排干警與稅務稽查人員聯(lián)合調查，直接參與了對該公司法定代表人王某的詢問。在進一步確認了涉嫌偷稅罪成立后，公安部門當即立案，對當事人辦理了刑事拘留手續(xù)。為進一步證實該公司存在的偷稅行為，調查組同時取得了該公司完整的納稅申報資料復印件等直接證據(jù)。

由于建筑公司承建的具體工程項目多屬于跨年度項目，根據(jù)該公司“平時預支、竣工后結算價款”的工程款結算方式，調查組確定按工程完工所屬年度來認定收入實現(xiàn)的時間，并以此確定納稅義務發(fā)生時間。因此，調查組又再次到各學校進一步了解工程完工程度及實際投入使用情況，并取得了學校方面的書面證明。在大量的證據(jù)面前，該建筑公司不得不承認了偷稅行為。

（三）檢查中遇到的困難和阻力

1.調查取證工作有難度

由于該建筑公司賬面記錄不完整，大部分工程收入及成本、費用均未入賬，其準確的成本、費用發(fā)生依據(jù)已無法提供，所以，稽查人員只能從學校方面來查找證據(jù)。而學校的賬薄一直以來均無明確的記錄及規(guī)范保管，只是簡單的流水賬。另外，根據(jù)外圍調查信息來看，建筑公司與學校長期合作，學校是否會認真配合將很難預計。如果學校拒不配合，勢必很難取證，稽查工作將難以繼續(xù)，所以，如何爭取學校的配合成為本案的關鍵?；槿藛T嚴格按照稽查預案謹慎操作，最終得到了學校的認可與支持，為取證工作掃除了障礙，規(guī)避了矛盾。

2.偷稅主體及偷稅定性確認有難度

在稽查過程中，該建筑公司提出：工程是屬于個人名義承接的，與公司無關，不屬公司偷稅。即使是公司承接的工程，由于該公司沒有在營業(yè)地稅務機關注冊登記，營業(yè)地稅務機關也未就學校工程“通知”公司納稅申報，所以也不能構成偷稅。為此，稽查人員做了大量調查分析工作。

（1）工程建設主體的確認?；槿藛T主要從以下四個方面來分析確認：一是承包主體為某建筑公司。根據(jù)已取得的部分合同來分析，承包方單位極大多數(shù)為“某建筑公司”。二是學校證明工程是某建筑公司承包。學校也明確表示這是以某建筑公司名義承接的，雖然因操作不夠規(guī)范原因導致有部分合同落款只簽了個人名字，但是這些項目在學校向上級管理部門匯報時均是“某建筑公司”承包的工程。三是收取款項人為某建筑公司。根據(jù)從學校賬薄中取得的由王某提供的收款收據(jù)上加蓋的印章來看，均是“某建筑公司”的公章，收取款項的主體不是個人。

（2）偷稅認定。一是根據(jù)《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》（法釋[2002]33號）文件第二條規(guī)定：納稅人、扣繳義務人已經依法辦理稅務登記或者扣繳稅款登記的，應當認定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“經稅務機關通知申報”。該建筑公司已在機構所在地稅務機關辦理了稅務登記，領取了稅務登記證，法律上視為稅務機關已經履行了“通知申報”義務。雖然學校工程是異地經營，但納稅主體始終是同一個單位，稅務機關并無義務多次重復通知，法律法規(guī)也無此規(guī)定。二是根據(jù)對該公司出納的筆錄來看，出納直接負責申報納稅，負責到稅務機關辦理《外出經營活動稅收管理證明》。在多年來的經營中，也曾確實多次辦理過外出經營稅收手續(xù)。因此，該公司學校工程未按規(guī)定辦理《外出經營活動稅收管理證明》是明知故犯的行為。三是某市地方稅務局曾專門就該公司的納稅地點發(fā)函，明確該公司在全市范圍內承接的工程項目，應憑機構所在地地方稅務局出具的《外出經營活動稅收管理證明》辦理相關納稅事宜。機構所在地地方稅務局已及時將該文件轉發(fā)給了該建筑公司。該公司完全清楚應如何依法納稅，但卻未依法辦理。四是該建筑公司學校工程收入及成本均未記入公司對外賬簿，屬于在賬簿不列、少列收入行為。

根據(jù)上述分析，確認學校工程都是由該建筑公司承接并實際施工的，納稅主體為該建筑公司。且稅務機關已履行了告知義務，該公司的行為已構成偷稅。

C、違法事實及定性處理

某建筑公司存在以下違法事實：

該公司自2007年1月至2009年12月期間，在賬簿上少列承建某學校的建筑工程收入12000000元，未按規(guī)定辦理外出經營稅收管理手續(xù)，工程收入及成本、費用均未入賬，不能準確的提供相應的成本、費用，公司既未在經營地稅務機關申報繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及企業(yè)所得稅，也未在機構所在地稅務機關申報繳納稅收。

根據(jù)相關稅收法律，對該公司作出了追繳稅款并處以50%罰款，加收滯納金的處理處罰決定。該公司偷稅額度巨大，已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條和國務院《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關規(guī)定，移送司法機關追究刑事責任。

D、案件啟示

1.異地經營戶稅收管理應該引起稅務部門的重視

從稅務管理角度來看，這些企業(yè)有些未在機構所在地稅務機關辦理《外出經營活動稅收管理證明》，未在營業(yè)地辦理報驗登記，容易造成機構所在地及營業(yè)地稅務機關信息不通、管理失控，稅務管理部門應對這類征管“盲區(qū)”加強管理。

2.注重外出經營戶稅收檢查

從稅務稽查角度來看，按正常的選案程序是無法發(fā)現(xiàn)這些游離于征管視線之外的企業(yè)，稽查局只有依靠舉報等途徑來發(fā)現(xiàn)案情，所以工作比較被動。對于此類案件，稽查局還應加強與征管部門的聯(lián)系，及時收集信息，化被動為主動。從稽查實施角度來看，對既未在經營地辦理稅務備案手續(xù)，又沒有辦理《外出經營稅收管理證明》的外省、市、縣的企業(yè)，經營地稽查局是否有權直接查處，以及少繳稅款定性如何正確把握，這些都是稅務稽查實踐中需要認真掌握和處理的問題。

三、房地產開發(fā)企業(yè)的檢查

房地產行業(yè)一直是近幾年稅收檢查的重點。根據(jù)近年來房地產行業(yè)稅收專項檢查和大要案件查處情況，稅務總局在《關于進一步做好房地產行業(yè)稅收專項檢查工作》的通知（稽便函[2008]42號）及〈關于開展第二批大型企業(yè)集團稅收自查工作的通知〉（稽便函〔2009〕49號）中將稅務檢查發(fā)現(xiàn)的房地產企業(yè)主要涉稅問題做了歸納匯總。在營業(yè)稅方面主要涉及以下問題：

（一）主營業(yè)務收入

1.銷售開發(fā)產品收取的價款和價外費用是否未按規(guī)定入賬，少計收入。

（1）在開發(fā)產品完工前，取得的預售收入（包括定金）是否全部計入“預收賬款”進行申報繳納稅款；是否計入“預收賬款”以外的往來科目，長期掛賬不申報納稅；

（2）是否將售房款沖減成本、費用或直接轉入關聯(lián)單位，未按規(guī)定入賬；是否將售房款打入個人儲蓄賬戶或信用卡賬戶，存在賬外收入等情況。

（3）總機構有無將分支機構的未完工開發(fā)產品的銷售收入合并計入；

（4）私改規(guī)劃，增加銷售面積的收入是否未按規(guī)定入賬；

（5）銷售閣樓、停車位、地下室以及精裝房裝修部分單獨開具收款收據(jù)，取得的收入是否未按規(guī)定入賬；

（6）拆遷補償收入是否未按規(guī)定確認收入，是否按補償標準面積的工程成本價與超出補償面積部分的差價款之和計算繳納營業(yè)稅；

（7）是否采取包銷低價開票方式，少計收入。（與包銷商簽訂一個價格較低的包銷合同，按約定的包銷價格開具發(fā)票，高于包銷價格的房款由包銷商收取并開具發(fā)票或收據(jù)，未計入收入。）

（8）收取的定金、違約金、誠意金等，是否未按規(guī)定確認收入；

（9）向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其它各種性質的價外收費，是否未按規(guī)定確認收入。

2.開發(fā)項目完工后，是否將收入掛在“預收賬款”等科目長期不結轉收入。

3.按分期收款合同約定的時間應收取而未收到的銷售款是否及時申報納稅；

4.采取委托銷售方式銷售開發(fā)產品，是否不及時收取售房款，或者部分售房款由中介服務機構收取并開具發(fā)票或收據(jù)，開發(fā)企業(yè)未計入收入；

5.以銀行按揭方式銷售開發(fā)產品，開發(fā)企業(yè)在收到首付款，銀行按揭貸款到賬后，是否未按規(guī)定計稅；是否將收到的按揭款項以銀行貸款的名義記入“短期借款”賬戶，不做收入。

6.對將待售開發(fā)產品轉作經營性資產，先以經營性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價款是否按租金確認收入，出售時是否再按銷售資產確認收入。對將待售開發(fā)產品以臨時租賃方式租出的，租賃期間取得的價款是否按租金確認收入，出售時是否再按銷售開發(fā)產品確認收入。

7.發(fā)生視同銷售行為，是否未按規(guī)定申報納稅

（1）以開發(fā)產品換取土地使用權、股權，是否未按非貨幣性資產交換的準則進行稅務處理；

（2）以開發(fā)產品抵頂材料款、工程款、廣告費、銀行貸款本息、動遷補償費等債務，是否未按規(guī)定計稅；

（3）將開發(fā)產品用于捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵、分配給投資者，是否未按規(guī)定申報納稅。

（4）自建住房低價銷售給本單位內部職工或有經濟利益往來的單位和個人，是否未按市場價足額申報納稅。

（5）將公共配套設施無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，是否未按規(guī)定申報納稅。

（二）其他業(yè)務收入

1.房屋出租收入

（1）出租收入是否抵頂工程款、抵頂銀行貸款利息，未確認收入。

（2）出租收入（如將未售出的房屋、商鋪、車位等出租）、周轉房手續(xù)費收入等是否不按稅法規(guī)定的時間入賬或計入“應付賬款”等往來科目貸方，未確認收入。

（3）以明顯低于市場的價格出租給關聯(lián)方，未按規(guī)定計稅。

2.商品房售后服務如物業(yè)收入、代客裝修、清潔等取得的收入以及材料銷售收入、無形資產轉讓收入和固定資產出租收入是否未按規(guī)定申報納稅。

（三）其他營業(yè)稅涉稅問題

1.利用自有施工力量建設房屋等建筑物，在銷售不動產時，是否未申報繳納建筑環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。

2.中途轉讓在建項目，是否未按規(guī)定繳納營業(yè)稅。

3.支付境外公司來華提供咨詢、設計、施工等勞務費，是否未按規(guī)定代扣營業(yè)稅。

4.合作建房是否按稅法規(guī)定足額納稅。

5.不符合條件的代建房行為，是否將其作為代建處理而少計或不計銷售收入。

針對上述存在的問題，重點檢查“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“主營業(yè)務稅金及附加”等損益類科目和“應收賬款”、“預收賬款”等往來賬戶。在檢查中應從以下幾個問題入手：

1.實地察看、了解樓盤開發(fā)、銷售情況，核對房源銷售平面圖，調查、詢問閣樓、停車位、地下室是否單獨作價出售，掌握住宅、閣樓、停車位、地下室的銷售狀況。根據(jù)《工程竣工驗收備案表》確定開發(fā)產品完工項目，根據(jù)已售樓號、門牌號，對照預售款確定應稅收入，與“主營業(yè)務收入”和“預收賬款”明細賬進行比對，核實預收賬款是否按規(guī)定結轉收入。

2.調取售樓處資料，收集銷控臺賬、銷售合同、銷售發(fā)票、收款收據(jù)等紙質資料以及銷售合同統(tǒng)計數(shù)據(jù)、預售房款統(tǒng)計數(shù)據(jù)、售房發(fā)票記錄等電子文檔，統(tǒng)計已售面積及銷售金額。查看物業(yè)公司入住通知單及《鑰匙發(fā)放保管登記簿》，核對銷售數(shù)據(jù)的真實性。將確認的已售面積及銷售金額與“預收賬款”、“主營業(yè)務收入”賬戶及納稅申報表進行核對，檢查企業(yè)收取的銷售款是否全部入賬并申報納稅。

3.調取開發(fā)企業(yè)與中介服務機構簽訂的代理銷售合同、協(xié)議，根據(jù)計提的銷售傭金金額和比例反向計算銷售額，與申報的預售收入和銷售收入比對，尋找差異，并對照檢查中介服務機構的銷售明細表，檢查有無分解開票，隱瞞銷售收入問題。

4.將《建設工程規(guī)劃許可證》中開發(fā)項目的建筑面積、容積率、可銷售面積、不可銷售面積以及公共配套設施等信息，與賬面記載面積、實地開發(fā)面積核對，檢查有無私改規(guī)劃，增加可售面積，銷售后不計收入問題。

5.調取開發(fā)項目的《動遷房屋產權調換協(xié)議書》或回遷安置協(xié)議，抽取部分拆遷戶進行調查，核實調換房屋的面積和超出補償面積差價款的情況，檢查收取的超面積安置收入是否并入當期應納稅所得額申報繳納企業(yè)所得稅，是否按補償標準面積的工程成本價與差價款之和計算繳納營業(yè)稅等相關稅款。

6.調查部分買受人，核實開具發(fā)票的金額與收取的價款是否一致。有無將銷售的閣樓、停車位、地下室和精裝房裝修部分取得的價款單獨開具收款收據(jù)問題。

7.到金融機構調取企業(yè)開戶信息和企業(yè)主要負責人、銷售負責人、財務負責人等相關人員的個人銀行儲蓄賬戶、信用卡賬戶信息，核實有無隱匿賬外資金的情況。

【稽查案例】某房地產公司隱瞞收入偷稅案

A、案件基本情況

2009年3月，某市地方稅務局稽查局接到群眾舉報，反映某房地產開發(fā)有限公司在開發(fā)A花園和B賓館項目中，拖欠稅款60多萬元，隱瞞收入偷稅100多萬元。

某房地產開發(fā)有限公司2003年12月登記注冊，注冊資本600萬元。2003年至2008年12月期間,該公司共開發(fā)A花園、B賓館、C大廈三個房產項目，并且三個項目都已完成施工。

B、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

稽查局接到舉報案件后，稽查人員圍繞納稅人的涉稅情況開展調查：一是到主管稅務機關了解稅收管理情況。該公司開業(yè)以來，所開發(fā)的三個工程項目均已完成施工，共申報地方各稅102萬元，繳納57萬元，尚欠繳45萬元。2006年、2007年和2008年近三個納稅年度，各只有一次申報稅款記錄，其他申報都是零申報，且其開發(fā)的B賓館項目，從未申報繳納稅款。二是到房產管理部門了解銷售登記情況。發(fā)現(xiàn)該公司開發(fā)的三個項目基本已銷售，但多數(shù)未辦理產權登記相關手續(xù)。稽查人員初步認為該公司有偷稅現(xiàn)象，迅速成立專案組，全面負責本案的查處。

（二）檢查具體方法

1.賬面檢查，發(fā)現(xiàn)疑點

稽查人員在履行了相關的法定程序后，對納稅人的有關賬簿和憑證進行了檢查。通過檢查發(fā)現(xiàn)，該公司會計科目設計不全、會計賬簿登記不實、賬表勾稽關系不平、會計憑證裝訂不齊。針對這種情況，專案組決定抓住時機，報經市局局長批準后，實施調賬檢查。2009年3月28日，專案組調取了該公司2003年6月至2008年12月的記賬憑證、會計賬簿以及部分售房合同等資料。

稽查人員按工作內容分成兩個小組，一組負責賬面收入、預收款憑據(jù)記賬聯(lián)的金額、號碼和售房合同中的面積、單價、金額等資料電腦錄入，并進行對比分析；另一組負責到產權登記部門、購房對象等進行項目銷售情況和房源情況的外圍調查。通過對賬面收入、收款憑據(jù)的分析和房產項目的銷售、收款、合同的比較，發(fā)現(xiàn)三個疑點：一是入賬的收款憑據(jù)記賬聯(lián)缺號；二是收款憑據(jù)記賬聯(lián)金額與售房合同中的金額有差異；三是部分實際已售房但未發(fā)現(xiàn)銷售合同，并且這部分銷售房屋在賬簿中沒有收入記錄。

2.詢問調查，外圍取證

根據(jù)三個疑點，專案組初步認為舉報人的舉報內容基本屬實。經過研究，專案組決定對該公司財務人員、法定代表人分別進行詢問。

稽查人員首先對該公司會計人員進行詢問，請她解釋賬上的三個疑點問題。會計人員反映：公司自開業(yè)以來，已換了兩任會計，第一任會計已在一年多前辭職，現(xiàn)不知去向，以前會計上如何進行賬務處理她不清楚。公司按揭銷售的房屋有兩種情況，一種是真實的銷售，取得銀行按揭款會計上做“預收賬款”處理；另一種是借親友、及公司員工的名義銷售，實際并沒有真正實現(xiàn)銷售，取得的銀行按揭款會計上做“長期借款”處理?，F(xiàn)會計上賬務處理是出納給多少發(fā)票會計做多少賬，向稅務機關申報納稅時聽從法人代表的安排，其他的情況就不知道。稽查人員通過第一次對會計人員的詢問后發(fā)現(xiàn)，要取得案件突破，關鍵是要突破法人代表。

當稽查人員找公司法人代表進行詢問時，法人首先將責任推到前任會計身上。但經過稽查人員的擺事實、講道理，耐心宣傳，最后在事實面前，法人交待，公司另有一本代收水電費賬，記錄了部分售房尾款收入。專案組獲得這一重要線索后，及時調取了該公司收款票據(jù)存根和代收水電費賬簿，同時，責成該公司限期提供所有售房合同。

專案組將調取的收款憑據(jù)存根聯(lián)號碼、金額和代收水電費賬簿中收款憑據(jù)記賬聯(lián)號碼、金額電腦錄入后，與錄入的該公司賬面情況合并進行對比分析，發(fā)現(xiàn)憑據(jù)存根、賬面收入、售房合同三者還多處不一致，與其房屋銷售廣告、房屋平面圖上標示的房源相比，還有部分店面銷售合同、收入未如實提供。

專案組在進行詢問、實地核查的同時，展開了外圍詳細調查。到城建規(guī)劃部門調取了《房屋規(guī)劃許可證》和《驗收合格證》；到購房戶了解購房付款和付款票據(jù)取得情況；到房管部門查閱了該公司銷售房產辦理產權證的情況等，發(fā)現(xiàn)該公司A花園“五號樓”11個店鋪已辦理了產權證，取得售房款93萬元，而在該公司賬簿上沒有記錄。

專案組再次對公司財務人員和法定代表人進行詢問。通過講事實、政策攻心，公司法人代表又交代了一些事情：公司開發(fā)的C大廈其中一部分房屋銷售款由另一合作股東直接收取，沒有進入公司賬，但房產證由公司統(tǒng)一辦理；除了部分自用店面外，還有一部分已辦理了銀行按揭銷售。財務人員交待：部分借用他人身份證辦的假按揭銷售房產，實際并未銷售，所以取得銀行按揭款記入“長期借款”和“其他應付款”科目，未作“銷售收入”處理。

專案組立即到辦理按揭的銀行進行調查，通過按揭銀行的貸款記錄，獲取了該公司賬外更多的收入。同時，通過對該公司辦公室人員的調查，獲取了該公司最后的售房明細表和全部售房合同，并再一次對該公司法定代表人進行了詢問，最后，專案組又查獲了9本收款憑據(jù)。在收集大量證據(jù)的基礎上，將另一合作股東自售房合同、收款收據(jù)進行歸集統(tǒng)計，查清了該公司偷稅的全部事實。

稽查局對該公司涉稅一案研究后，認為此案事實清楚，涉案金額較大，并且納稅人有主觀故意行為，應提交稅務案件審理委員會審理。

（三）檢查中遇到的困難和阻力

1.檢查取證難

由于該公司設有二套賬，有主觀偷稅行為，在接受稅務檢查過程中，存在嚴重的抵觸情緒，不如實提供房產銷售已開具發(fā)票、預收款收據(jù)、收款憑據(jù)、轉讓合同等有關資料，導致專案組在辦案過程中經常處于進展緩慢的境地。稽查人員從分析賬簿原始憑證和售房合同入手，結合外圍調查取證、現(xiàn)場檢查，抽絲剝繭，并耐心細致地宣傳解釋，該公司在事實面前才不得不提供第二套賬，并且像“擠牙膏”一樣逐步提供有關資料，最后才得以查清該公司全部的偷稅事實。

2.文書送達難

該公司法人代表面對稅務部門的詢問三緘其口，在稽查人員掌握其偷稅證據(jù)后，不得不如實交待兩套賬，但由于其還存在僥幸心理，對稽查人員的取證處處不予配合，使得案件的查處十分艱難。最后一次通知法人代表接受詢問，法人代表也以種種理由拒不到場，后來對稅務文書《送達回證》也拒絕簽收。為此，稽查局提請公安機關提前介入，爭取了公安機關的支持配合。公安機關及時派出2名干警協(xié)助調查，公安人員負責傳喚被詢問人員，并協(xié)助收集有關證據(jù)；在稅務文書《送達回證》拒絕簽收的情況下，公安人員請其他人作為見證人證明文書已送達，迫使公司法人代表接受稅務文書，保證了案件的順利結案。

3.核實收入難

雖然該公司開發(fā)了三個房產項目，但由于都是分別銷售，如B賓館屬于產權式賓館，按間銷售，因此，核對工作量十分巨大。專案組對每次獲取的售房信息進行錄入核對，其結果對案件的查處都有重要影響，再加上涉及稅額較大，認定實現(xiàn)收入工作客觀上延長了查處時間?；槿藛T采取查實一筆請該公司財務人員和法人代表核對一筆的辦法，及時固定證據(jù)。與此同時，為提高查處質量和效率，稽查人員請審理人員提前對《稽查底稿》進行審核，加快了案件的查處和審理進度。

C、違法事實及定性處理

通過近四個月的內查外調，專案組徹底查清了該公司開發(fā)的三個房產項目從2003年到2008年度收入情況及隱瞞收入少繳稅收情況。其中：①采用虛假納稅申報手段，少申報賬面銷售不動產應稅收入（含預收售房款）979.2萬元；②設立賬外賬少列收入（含預收售房款、銀行按揭、售房現(xiàn)款）1257.5萬元，未進行納稅申報；③在賬簿上少列售房收入（取得銀行按揭款掛“長期借款”賬戶553.5萬元、掛“其它應付款”賬戶91.8萬元）645.3萬元；④簽訂銷售不動產合同170份，金額2845.7萬元，啟用賬簿12本,應繳印花稅0.8萬元，已申報繳納印花稅0.2萬元。

根據(jù)稅收政策規(guī)定計算以上問題，該公司共少繳地方稅費267.9萬元。其中少繳營業(yè)稅146.3萬元、城市維護建設稅10.2萬元、教育費附加4.4萬元、企業(yè)所得稅77.9萬元、土地增值稅28.5萬元、印花稅0.6萬元。

根據(jù)相關稅收法律法規(guī)對該公司作出了補稅，罰款，加收滯納金的處理出發(fā)決定，并將該公司移送司法機關追究刑事責任。

D、案件分析

本案中，專案組抓住時機，采用內查外調多種辦法，及時發(fā)現(xiàn)納稅人隱瞞收入偷稅情況，直到最后移送公安機關偵查處理。主要抓住了以下四個關鍵環(huán)節(jié)：

1.抓住了舉報案源的立案環(huán)節(jié)

稽查局收到舉報人舉報后，通過查前預案準備，敏銳地分析出這個案件可能是一個重大偷稅案件，迅速成立了專案組，調集了精干力量，集中精力查處此案。

2.抓住了重大案件的詢問環(huán)節(jié)

專案組在納稅人的收款憑據(jù)的記賬聯(lián)、存根聯(lián)、售房合同等對比分析中發(fā)現(xiàn)該公司有偷稅情況后，先后三次對其法定代表人進行了詢問，終于使其在事實面前提供了賬外賬、收款票據(jù)以及售房合同，從而為案件的查處找到了突破口。

3.抓住了有效證據(jù)的收集環(huán)節(jié)

專案組首先向征收、管理部門收集了納稅人申報、繳納稅款的有關證據(jù)；其次從按揭銀行、房管部門、規(guī)劃設計審批部門等單位入手，收集了納稅人辦理銀行按揭、產權過戶、房源分布等證據(jù)；最后對本案查處中收集的證據(jù)進行了仔細的甄別，從中找到了最有價值的案件證據(jù)。

4.抓住了重大案件的處理環(huán)節(jié)

專案組在掌握充分證據(jù)的基礎上，運用合法程序，依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)，補征了少繳稅款，對偷稅給予了一倍的罰款，同時，根據(jù)納稅人偷稅情節(jié)，及時移送公安機關偵查，使這一重大稅務案件的查處圓滿結束。

四、服務業(yè)的稽查

服務業(yè)包含的行業(yè)較多，以下選取部分服務行業(yè)介紹對從事服務業(yè)納稅人的檢查辦法。

（一）餐飲業(yè)的稽查

餐飲企業(yè)的銷售活動包括售貨、開單、收款三個環(huán)節(jié)，主要有取菜單、餐費賬單和營業(yè)日報表等原始憑證，營業(yè)日報表根據(jù)餐費賬單匯總編制，綜合反映每日銷售情況。財務人員根據(jù)該表數(shù)據(jù)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶。

餐飲企業(yè)存在的主要問題就是不計或少計營業(yè)收入：

1.設置賬外賬。將不開發(fā)票的現(xiàn)金收入或為他人虛開發(fā)票取得的違法所得記入賬外。主要有：不開發(fā)票的經營收入；酒、飲料等供貨商支付的促銷費，海鮮等供貨商支付的進場費、廣告費、贊助費；連鎖加盟店的加盟費；會員制餐廳的會員費；通過為未在餐飲企業(yè)消費的他人虛開餐飲業(yè)發(fā)票并收取一定比例的“開票費”等。

2.收支抵沖，少計營業(yè)收入。餐飲企業(yè)承包人與發(fā)包方約定以餐飲消費抵沖承包費；餐飲企業(yè)與餐飲場所出租方約定以餐飲消費抵沖租賃費；餐飲企業(yè)與餐飲場所裝修業(yè)務提供方約定以餐飲消費抵沖應付裝修款；餐飲企業(yè)與原料供應方約定以餐飲消費抵沖應付原料款；餐飲企業(yè)與其他單位約定以餐飲消費抵沖桌椅等用餐器具及其他如音響設備等用餐輔件的購置款；餐飲企業(yè)與電臺、電視臺、報刊等單位約定以餐飲消費抵沖進行廣告宣傳的廣告款等。采取以餐費抵頂應付款，雙方均在結算付款期結算差價，只就“結差”部分入賬。

3.不按規(guī)定及時確認收入。簽單消費不按規(guī)定進行賬務處理或不及時確認收入，少計應稅收入；將客人支付的押金在結算后仍掛在往來賬戶，不按規(guī)定進行賬務處理或不及時確認收入，少計應稅收入；對持卡消費，采取按照消費者先期付費購卡金額開具發(fā)票，已開具的發(fā)票不計入當期收入，而是以持卡者的實際消費金額計入當期收入，少計應稅收入。

4.送餐、外賣業(yè)務不計應稅收入或按照3%繳納增值稅，少計營業(yè)稅。國家稅務總局《關于餐飲公司送餐業(yè)務有關稅收問題的批復》（國稅函[2009]233號）規(guī)定，提供餐飲食品的送餐服務，其營業(yè)范圍、食品制作工藝、操作流程及原材料成本構成與傳統(tǒng)餐飲服務基本相同。因此，對餐飲食品送餐收入不征收增值稅，應征收營業(yè)稅。

主要檢查方法：

1.實施突擊檢查，獲取現(xiàn)場原始證據(jù)

（1）實施稽查前應了解情況，并制定檢查方案。一般應實地觀察營業(yè)場所，了解餐桌、包廂、收銀臺的布局、收費標準、收費手續(xù)和結算方法等；同時建立電費成本模型、燃料成本模型和工資成本模型等測算模型，為報表分析和查尋疑點提供評估工具，以判斷其收入的真實性。

（2）實施稽查時應明確分工，落實到人。實施突擊檢查時，要檢查收銀臺、財務室、倉庫等，查找、收集銷售日報表、營業(yè)額記錄簿、簽單簿、押金結算簿、收銀賬單、使用票據(jù)，各類合同及其他收支方面的各種原始資料；對使用餐飲管理軟件的企業(yè)，應調派精通電算化財務和熟練財務管理軟件的人員共同進行檢查，以順利進入收費系統(tǒng)，獲取有關電子證據(jù)；檢查中要特別注意及時固定現(xiàn)場取得的有關證據(jù)，做好現(xiàn)場檢查記錄。

2.檢查“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等賬戶及有關憑證，審核收款憑證、原始憑證、電腦收款機記錄，審核成本、費用賬戶的貸方發(fā)生額，檢查有無將收入直接沖減成本、費用而不記“主營業(yè)務收入”的現(xiàn)象。

3.檢查核對“應付賬款”、“預收賬款”等明細賬戶及有關的記賬憑證、原始憑證，檢查有無將收入長期掛往來賬戶、不記收入的現(xiàn)象。特別要注意企業(yè)將營業(yè)收入抵頂承包費、租賃費、裝修費和其他各種債務的情況，逐筆審核往來款項的記錄和承包、租賃、裝修合同。

4.抽取部分發(fā)票進行檢查，對餐飲業(yè)開具發(fā)票的檢查，主要根據(jù)突擊檢查中從財務、收銀臺取得的發(fā)票，與發(fā)票購印本進行核對，檢查是否使用假發(fā)票；對其他企業(yè)檢查中發(fā)現(xiàn)數(shù)額較大的餐飲發(fā)票，及舉報提供的發(fā)票到有關餐飲企業(yè)進行核對。

5.抽取部分合同進行檢查，主要查看有無商業(yè)折扣及除商品價格以外的其他約定，檢查“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等相關賬戶，分析這些收入與分類商品收入是否配比，有無年度差異，必要時組織外調。

【稽查案例】

某承包經營酒店主要經營餐飲、服務，稅務稽查人員對該酒店實施突擊檢查，在對收銀臺、財務部檢查時發(fā)現(xiàn)大量餐飲、服務業(yè)假發(fā)票；檢查“簽單簿”，發(fā)現(xiàn)酒店發(fā)包方的消費長期不結算，而在企業(yè)收入賬戶中無記錄；已結算的賬單仍掛在“預收賬款”賬戶未作賬務處理；稅務稽查人員查看了酒店承包經營合同，并經詢問有關人員，證實酒店將這部分消費抵沖了承包費，少記營業(yè)收入。在大量證據(jù)材料面前，酒店經營者承認存在賬外收入，主要有：營業(yè)收入開具假發(fā)票及以會務費名義開具服務業(yè)“大頭小尾”發(fā)票不入賬；客戶不需開具發(fā)票的收入不入賬；海鮮由供應商進場養(yǎng)殖，進場費收入不入賬；酒水、飲料開瓶費收入不入賬。

（二）旅店業(yè)的稽查

檢查的主要方法是審查住宿登記本（或登記單）和旅店業(yè)專用發(fā)票，看其已開具的發(fā)票與登記本（或登記單）登記的是否相吻合；已開具的發(fā)票是否已全額人賬，收到的款項是否有不入賬或少入賬的情況。目前旅店業(yè)競爭激烈，為爭取客源，旅店業(yè)主對出租車駕駛員介紹旅客到其旅店（包括賓館、酒店、招待所、旅店等住宿場所）住宿，待旅客辦完登記手續(xù)后就付給介紹者一定數(shù)額的介紹費，在賬務處理時，有的納稅人將支付的介紹費直接沖抵住宿收入，減少營業(yè)額。對規(guī)模小、檔次低的旅店，有的旅客不需要發(fā)票報銷，往往不向旅店業(yè)主索取住宿發(fā)票，店主則將收取的收入不入賬。對這類納稅人，檢查人員應特別認真地核查住宿登記本（或登記單），將登記本（或登記單）上登記的人次，天數(shù)與住宿收入相核對。對經營規(guī)模大，檔次高的旅店，其功能除了住宿以外，還從事飲食、桑拿、歌舞廳、理發(fā)美容、會議、代購車票、代辦長途電話、洗車、停車等項服務。對這類納稅人的檢查，首先要調查清楚經營項目、經營方式（如有些項目是承包經營的）、收費標準等；然后對其會計資料進行稽核，看其取得的收入是否已全額人賬，已入賬的收入是否已全額申報納稅，己申報納稅的應稅收入是否有錯用稅目、稅率的情況，如將屬于“娛樂業(yè)”稅目征稅范圍的歌舞廳經營收入并人屬于“服務業(yè)——旅店業(yè)”稅目征稅范圍的住宿收入征稅，達到從低適用稅率，少繳稅款的目的。

（三）廣告業(yè)的稽查

廣告業(yè)的收入一般包括：廣告發(fā)布收入，廣告制作收入和廣告代理收入，具體包括代理傭金、設計制作費和特別收入等。其收入一般在收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)時確認?！皬V告制作”和“廣告發(fā)布”，其計稅營業(yè)額是納稅人提供廣告業(yè)應稅勞務向對方收取的全部價款和價外費用。代理廣告業(yè)務其計稅營業(yè)額是其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額。

存在的主要問題：

1.不開發(fā)票隱匿收入或者以商業(yè)發(fā)票、建筑安裝發(fā)票、其他服務業(yè)發(fā)票代替廣告業(yè)發(fā)票，通過混淆收入，按低稅率的稅目申報納稅。

2.將廣告業(yè)務的設計、制作、發(fā)布等各環(huán)節(jié)收入分離，將廣告業(yè)務收入分別按設計、安裝、發(fā)布業(yè)務進行申報納稅。

3.從事廣告代理業(yè)務的納稅人，擴大營業(yè)稅扣除項目，少申報繳納營業(yè)稅。

主要檢查方法：

1.查閱廣告合同，對企業(yè)廣告制作產品進行歸集，并與財務的結算情況進行核對，檢查實施完成的廣告業(yè)務收入是否均已正確申報納稅。

2.審查各類合同（協(xié)議）、發(fā)票、業(yè)務聯(lián)系單等原始單據(jù)，與營業(yè)收入明細賬相核對，審核是否存在混淆廣告收入和非廣告收入的行為。

3.對賬面利潤長期虧損和達不到平均利潤率的納稅人，分析其虧損或微利的真實原因，判斷是否存在賬外收入不入賬的情況。突擊檢查稽查對象的經營場所，查找、收集業(yè)務記錄簿、押金結算簿、票據(jù)、合同等原始資料，與企業(yè)的主營業(yè)務收入明細賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬進行核對和分析，審核其有無將營業(yè)收入記入賬外的情況。

4.審查代理廣告合同內容，核實廣告代理業(yè)務的真實性；核實稽查對象因委托其他單位（媒體、載體）進行廣告發(fā)布所取得的發(fā)票是否真實；核實廣告發(fā)布費的扣除是否正確，有無將不應扣減的營業(yè)成本或其他費用進行扣除。

例如，某廣告公司2009年度廣告收入100萬元，支付某電視臺廣告播出費50萬元，稅務稽查人員對其申報情況進行審核，發(fā)現(xiàn)僅申報30萬元的收入。經審核其營業(yè)成本的原始憑證和代理廣告合同內容，發(fā)現(xiàn)該公司將不應扣減的廣告制作費的20萬元，在計稅營業(yè)額中作了抵扣。

（四）旅游業(yè)的稽查

檢查的主要方法是通過檢查其自印收款憑證的領、用、存情況和旅客報名表等，看其收入是否已全部入賬，有無在收費以外另收餐費、保險費、簽證費等費用不入賬或少入賬而不按規(guī)定計稅的情況；檢查其減除項目時，要注意業(yè)主為旅游者支付給其他單位的住宿費、餐飲費、交通費和其他代付費用有無取得合法憑證。

下面我們以旅游業(yè)中的旅行社為例，介紹其常見涉稅問題及主要檢查方法。

旅行社的主要業(yè)務為團體旅游接待業(yè)務和散客旅游業(yè)務，散客旅游業(yè)務主要包括單項委托業(yè)務、旅客咨詢業(yè)務和選擇性旅游業(yè)務。營業(yè)收入主要由綜合服務費收入、房費收入、城市間交通費收入、專項附加費收入、單項服務收入等幾部分構成。在旅行社各項收入構成中，其提供各代辦事項所取得的傭金、返利收入是旅行社有別于其他行業(yè)收入的地方，如代理代售國際聯(lián)運客票和國內客票的手續(xù)費、代辦簽證收費、訂房訂餐訂票返利等收入。

旅游業(yè)常見涉稅問題

1.設立賬外賬，隱匿部分營業(yè)收入

2.營業(yè)收入長期掛往來賬戶，不申報納稅

3.傭金、返利等收入不入賬或記入往來賬戶，不申報納稅

4.隨意擴大營業(yè)稅扣除項目，少申報繳納相關稅費

對旅游企業(yè)的檢查，除了常規(guī)的審核賬簿憑證，核查賬戶往來情況以外，往往還需采用調取旅游合同、旅游保險單、組接團資料、旅行團撥款費用結算單等原始資料的手段，結合實際經營情況，分析確定收入和成本支出數(shù)據(jù)的真實性，與賬戶資料進行核對，從而查明問題。

1.實地觀察其收銀方式，了解其有無設置POS收銀機，核查其POS機對應的賬戶是否為該企業(yè)賬戶，所收取的賬款是否及時全額入賬。如有必要，可調取其終端機號與特約商戶編號，到相關銀行查詢其賬戶往來資料，并與賬面核對；檢查其發(fā)票、統(tǒng)一收款收據(jù)等收款憑證的領、用、存情況，到其財務部門及營業(yè)部門，實地檢查有無使用非從財稅部門領購的收款收據(jù)行為，抽查部分收款收據(jù)，將其與所對應業(yè)務的旅客報名表和旅游合同檔案、記賬情況等進行全程核對，審核其收入是否已全部入賬。

2.審查“預收賬款”賬戶貸方余額是否存在長期較大余額、突然增多減少、異常變動等情況，核對其出團計劃書、旅游合同等資料，對預收款結轉收入情況進行對比分析，檢查有無長期掛賬少申報納稅的行為；檢查有無將營業(yè)收入計入保證金等掛“其他應付款”等賬戶。

3.檢查“勞務收入”、“票務收入”等賬戶，對照傭金結算單等資料，檢查傭金收入是否入賬。要求納稅人提供其與航空公司、酒店、保險公司、景點等簽訂的協(xié)議，檢查返利、人頭費等是否全額入賬；比照行業(yè)傭金水平，分析判斷有無隱匿傭金等代理收入。如根據(jù)國際航空運輸協(xié)會的規(guī)定，代售國際航線客運機票可獲得票額9%的傭金，代售國內航線航空客票可獲得票額3%的傭金。在具體的業(yè)務合作過程中，不同航空公司又對代售機票做出不同的規(guī)定。可據(jù)此對旅行社票務中心收入進行審核分析或者到航空公司、酒店、保險公司、景點等傭金支付單位調查其傭金支付情況。

4.審查其“營業(yè)成本”中的代收代付費用等項目，查看有無將單位費用混入營業(yè)成本扣減計稅營業(yè)額，如有無列支業(yè)務招待費中的餐費、住宿費等支出，有無列支導游的交通費、電話費、補助費等；審查其“營業(yè)成本”明細賬，查看有無將不應扣減計稅營業(yè)額的營業(yè)成本或促銷費用進行營業(yè)稅稅前扣除，如有無將發(fā)放給旅游者的旅游包、帽、紀念品等費用作為扣除項目進行扣除的現(xiàn)象。

例如，稅務稽查人員在對某旅行社的檢查中發(fā)現(xiàn)，其企劃部門不定期會在高級飯店舉辦一些大型的旅游產品推介會，但其賬面營業(yè)費用中并沒有體現(xiàn)出很大的促銷費用，同時該社的業(yè)務招待費不多不少剛好達到所得稅稅前列支標準。經審核其原始憑證，發(fā)現(xiàn)該社將絕大多數(shù)促銷費用和日常招待費用混入了旅游業(yè)務成本，扣減計稅營業(yè)額。

【稽查案例】某旅行社虛列營業(yè)稅抵扣額偷稅案

A、案件基本情況

某旅行社于2003年4月在工商行政管理局登記注冊，注冊資本600萬元。2003年5月辦理了地方稅務登記。該旅行社主要從事入境旅游業(yè)務、國內旅游業(yè)務及出境旅游業(yè)務，是全國連鎖國際旅行社。該旅行社實行統(tǒng)一財務報告制，分支機構實行二級核算。2009年6月，某市稽查局對其2007年、2008年繳納地方各稅的情況進行了檢查。

B、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

檢查組針對旅行社行業(yè)所具有的現(xiàn)金交易量大，發(fā)票管理混亂，涉及客戶面廣，回扣交易暗箱操作等特點進行了討論研究，同時針對目前旅游行業(yè)普遍存在的掛靠及承包經營模式進行了深入分析，從某旅行社下設的分公司情況來看，各分支機構為二級核算，但總公司財務核算的真實性有待在檢查中落實，據(jù)此，檢查組確定了以檢查各分支機構為主，摸查疑點選取重點分公司作為突破口，特別注重證據(jù)搜集，最終核實收入及可扣除成本的檢查預案。

（二）檢查的具體方法

1.發(fā)現(xiàn)疑點，確定檢查方向

稽查人員認真研究該旅行社的各種財務管理制度，基本掌握了該旅行社的核算流程及業(yè)務關系，對其數(shù)量眾多的賬本、憑證、報表及相關資料，采用重點檢查與普遍抽查相結合的方法，重點檢查整個公司的財務報告和整套賬本，普遍抽查其下屬分公司的憑證，并對其中一家核算較為混亂的分公司財務人員進行了詢問。通過初查發(fā)現(xiàn)，該旅行社的財務結算中心僅負責匯總各分公司的財務報表，各公司核算確認的收入和成本卻存在成本與費用的歸集不明晰、記賬憑證與原始憑證不一致等問題。同時發(fā)現(xiàn)，該旅行社每年均以文件形式，向各分公司下達利潤指標，而各分公司實際完成的利潤基本與年初下達的指標吻合。

針對下達指標與實際完成數(shù)基本吻合的現(xiàn)象，通過討論分析，認為該旅行社表面上看是統(tǒng)一財務下設二級核算，實際上公司總部與各分公司的關系卻是“承包關系”，即公司財務結算中心實際上對各分公司的核算過程沒有加以控制或者是說難以控制，雖然按照該公司的《業(yè)務單位財務管理暫行規(guī)定》，各分公司的財務人員由財務結算中心直接委派成立財務部，并直接對財務結算中心負責，但是基于旅游行業(yè)的特殊性，實際上各個分公司是一個獨立經濟實體，在核算中圍繞總公司下達的利潤指標，很可能存在少列收入，隱瞞實際利潤，少繳稅款問題。

2.尋找突破口，固定證據(jù)

在無法確認該公司財務核算真實性的情況下，為找到突破口，檢查組最終確定，要確認旅行社的真實經營情況，獲取其“單團核算”資料至關重要。但在調取賬簿資料時，該旅行社以種種理由拒絕提供單團核算資料。而該公司內部的《財務管理暫行規(guī)定》中明確規(guī)定“各分公司應按照《統(tǒng)一會計核算的規(guī)定》及時、準確地核算出各單位的收入、成本、費用等經營情況，并核算到單團”。

單團核算資料即單團核算表，它是以旅行社承接的每一個團隊為單獨的核算項目，明細核算旅行團的收入并對每一項成本費用單獨列示的最原始核算資料，單團核算表由帶團負責人或導游根據(jù)實際帶團發(fā)生的開支制作，部門負責人審核簽字，既是成本費用開支報銷的明細單據(jù)，也是旅行企業(yè)內部成本費用控制的重要單據(jù)?；趩螆F核算表的上述特性，使得它在核實旅行社真實的收入、成本、費用方面顯得至關重要。

在政策攻心的同時，稽查人員對財務人員下發(fā)了《詢問通知書》，按照事先制定的詢問提綱圍繞“提供賬簿資料的真實完整性及單團核算資料的保存情況”進行了詢問。同時，其他檢查人隨員同財務人員到各分公司財務室調取單團核算資料，并對財務人員使用的電腦硬盤進行檢索，使用恢復軟件對電腦硬盤進行技術恢復，部分已刪除的“單團核算表”EXCEL文檔，電子版單團核算表的發(fā)現(xiàn)，使財務人員無法再抵賴。最終檢查組調取了部分原始的單團核算表。

C、違法事實及處理

通過檢查，最終認定該旅行社有限公司存在以下違法事實：一是在業(yè)務核算上以主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本后的毛利為營業(yè)稅的計稅依據(jù)進行納稅，而部分分公司在財務核算過程中未按規(guī)定反映真實成本，制作虛假的單團核算，在每月、季、年末根據(jù)總公司下達的利潤指標倒算成本，虛增成本費用上報總公司；二是在主營業(yè)務成本中列支不能抵扣營業(yè)稅計稅額的項目，如支付職工的效益工資、廣告費、與團隊業(yè)務無關的其他費用；三是各種回扣不入賬。最終確定了該旅行社存在少繳稅款的事實，并依法作出了處理處罰決定。

D、案件啟示

本案較為突出地反映了目前旅行社行業(yè)管理中存在的問題，一些不具備資質條件的旅行社通常掛靠、租賃或承包經營有資質的旅行社，對外由被掛靠或承包經營的旅行社進行財務匯總核算及申報繳稅，旅行社對掛靠、租賃或承包經營單位，只收費不管理，團隊營業(yè)收支體外循環(huán)，導致稅款流失。旅行社及其掛靠、租賃或承包單位，不按規(guī)定填開旅游發(fā)票，甚至根本不開發(fā)票，不僅造成旅游業(yè)的營業(yè)收入大量流失，也造成了運輸、娛樂、餐飲、中介等行業(yè)的營業(yè)收入流失。因此應加強對旅游企業(yè)的財務管理，強化對其財務人員的專業(yè)培訓，督促企業(yè)財務人員自覺遵守財務制度和稅收法規(guī)。

五、娛樂業(yè)的稽查

（一）收入構成

（1）娛樂企業(yè)的主營業(yè)務收入是指企業(yè)在一定時期內向消費者提供勞務服務和商品銷售而取得的全部收入，由于經營方式的不同，各類型娛樂企業(yè)主營業(yè)務收入的構成存在不同：

①歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、夜總會等歌舞類娛樂企業(yè)，其主營業(yè)務收入主要包括房費收入、酒水食品收入、服務費收入及其它娛樂服務活動收入。

②高爾夫球場等會員俱樂部企業(yè)，其主營業(yè)務收入主要包括入會費收入（會籍銷售收入）、會員卡年費收入、運動娛樂項目使用費收入、餐飲收入、配套服務設施收入及其它收入。

③臺球、保齡球場、網(wǎng)吧經營企業(yè)，其主營業(yè)務收入主要是設施使用費收入及其它服務收入。

④游藝場經營企業(yè)，其主營業(yè)務收入主要包括門票、娛樂設施使用費收入及其它服務收入。

（2）其它業(yè)務收入的構成。娛樂企業(yè)的其它業(yè)務收入是指除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動實現(xiàn)的收入，主要包括租金收入、承包費收入、傭金收入等。娛樂企業(yè)的傭金收入主要是指企業(yè)從酒水、飲料、食品等供應商處取得的進場費、銷售返利等各種返還性收入。

（3）營業(yè)外收入的確認。娛樂企業(yè)在完成勞務服務時應確認營業(yè)收入的實現(xiàn)，其中幾種特殊經營行為的營業(yè)收入的確認如下：

①儲值卡銷售收入的確認。娛樂企業(yè)在對外出售儲值卡時，所取得的售卡收入一般計入預收賬款而不確認為營業(yè)收入，待顧客持卡進行消費時，再按賬單所計的實際消費額結轉主營業(yè)務收入。

②會員費收入的確認。根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，實行會員制經營方式的娛樂企業(yè)一次性收取的會籍入會費，是全部計入當期損益或是按受益期限分期計入受益期損益，應根據(jù)不同的情況分別處理：如果一次性收取的入會費，僅僅是入會者為了獲取會員資格，會員在接受企業(yè)所提供的具體商品或服務時，需另行交納相關費用的，則一次性收取的入會費在款項收回不存在重大不確定性時確認為收入；如果一次性收取的入會費，入會者不僅僅是為了獲取會員資格，還包括為將來接受公司的商品或服務而預先支付的訂購費用，或包括接受公司以低于非會員價格提供的商品或服務，在整個收益期內分期確認收入。

（二）涉稅問題及檢查方法

娛樂業(yè)常見涉稅問題主要是設置賬外賬，隱匿收入；以營業(yè)款抵頂費用及往來款，少申報營業(yè)收入；會員費收入、傭金收入不入賬或記入往來賬戶，不進行納稅申報；混淆稅目套用低稅率少繳稅款等。在檢查過程中可以采用突擊檢查、外圍調查、詢問調查、分析計算、賬證審查等多種方法，發(fā)現(xiàn)疑點。

1.采取突擊檢查的方式，重點檢查納稅人的財務、收銀、計算機服務器等重要部位。在收銀臺重點查找其“營業(yè)日報表”、“水單”、“賬單”、收款收據(jù)、POS機記錄、現(xiàn)金交款單等資料；在財務部門重點查找財務人員記錄的與生產經營有關的筆記本、流水賬、內部報表等賬外資料；對采用行業(yè)管理系統(tǒng)軟件的企業(yè)，由計算機專業(yè)人員從其服務器中獲取其經營的電子數(shù)據(jù)。

例如，某稽查局在對存在較大的偷稅嫌疑的某娛樂有限公司進行突擊檢查時，從其收銀臺獲取了部分營業(yè)日報表和收銀記錄，并從其KTV操作系統(tǒng)服務器中提取了該公司KTV包廂的營業(yè)數(shù)據(jù)，稅務稽查人員通過對該原始資料、電子數(shù)據(jù)與會計賬冊的比對，查實其賬面收入按照發(fā)票開票金額記載，隱匿未開發(fā)票收入的違法事實。

2.審查 “營業(yè)日報表”、“水單”、“賬單”、收款收據(jù)、POS機記錄、現(xiàn)金交款單、財務人員記錄的與生產經營有關的筆記本、流水賬、內部報表等賬外資料、電子數(shù)據(jù)，與企業(yè)的營業(yè)收入明細賬、銀行存款明細賬、現(xiàn)金日記賬進行核對和分析，審核其有無截留營業(yè)收入、將營業(yè)收入記入賬外的情況。

3.檢查往來賬戶及相關原始憑證，重點檢查長期掛賬的“應付賬款”、“其他應付款”賬戶，審核其賬戶余額（借方發(fā)生額）的真實性，查看是否已用營業(yè)收入進行抵頂。核對簽訂的購貨、借款、承包、租賃、裝修等經濟合同，查看其有無以收抵支、以收抵債的內容。

例如，某稽查局在對一娛樂公司進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司所用房產系向某房產公司租賃，賬面反映租金為每年10萬元，其價格與同類市場價相比明顯偏低，財務人員的解釋是因為雙方老板私交較好，因此能以較低廉的價格進行承租，并取出一份合同進行驗證。稅務稽查人員對出租方進行調查，提取了一份不同內容的房租合同，該合同約定：出租房產每年的租金為30萬元，其中10萬元以現(xiàn)金支付，其余20萬元以房產公司在該娛樂公司招待客戶時所發(fā)生的消費款沖抵。此案通過到相關單位進行延伸檢查，從而查實以營業(yè)收入抵頂房租支出，少計收入少繳相關稅款的事實。

4.審核往來款項的賬務處理記錄，重點檢查“預收賬款”、“其它應收款”、“其它應付款”等往來賬戶的發(fā)生額，與稽查對象的“銀行對賬單”、“現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”、“營業(yè)收入明細賬”的數(shù)據(jù)進行對比，并與其納稅申報表進行對比，看是否將收取的會員費、傭金收入按時入賬，是否全部進行了納稅申報。

【稽查案例】某省高爾夫球行業(yè)專項檢查涉稅案例

A、案件背景情況

根據(jù)國家稅務總局2006年度稅收專項檢查重點檢查要求，結合某省娛樂業(yè)中高爾夫球行業(yè)近年發(fā)展較快、規(guī)模大、利潤高、且對該行業(yè)稅收未進行過全面檢查的情況，省地方稅務局稽查局決定以全省稽查專業(yè)隊伍為主力，從2006年7月下旬開始對全省高爾夫球行業(yè)進行稅收專項檢查。

B、檢查過程與檢查方法

（一）統(tǒng)一選案、分類稽查

1.調查研究、確定目標

2006年初，省局稽查局派出4個調研組分赴全省各地對專項檢查開展情況及改進意見進行專題調研，并召開會議進行分析研究，達成了專項檢查必須與本省地稅實際緊密結合的共識，經多方面的考慮，最終確定把高爾夫行業(yè)作為專項檢查的對象。

2.科學評估、確定對象

省稽查局選案科根據(jù)此次專項檢查的總體部署，對工商、稅務登記信息進行比對分析，對部分企業(yè)進行排查，基本摸清了行業(yè)稅收現(xiàn)狀，為檢查順利開展打下了良好的基礎。另一方面結合歷年涉稅案件查處情況及行業(yè)特點，制訂了十幾個評估指標，對從“大集中”信息系統(tǒng)中調取的企業(yè)信息進行初步評估，提出初步評估分析結果，然后由省局稽查局召開專項檢查選案評估會議，確定專項檢查的企業(yè)名單。

3.分類稽查、有的放矢

根據(jù)經營高爾夫球的企業(yè)地區(qū)分布不平衡，規(guī)模大小不一的情況，省局稽查局大膽創(chuàng)新，采用“直接檢查和督查相結合”的新型稽查模式進行，即根據(jù)企業(yè)規(guī)模和經營狀況，將挑選出的待查企業(yè)分為重點和非重點兩個部分，其中重點企業(yè)由省局稽查局直接組織進行檢查，其它非重點企業(yè)由各市局稽查局自行立案檢查，省局稽查局進行督查。通過這種檢查方式，有效地提高檢查效率。

（二）統(tǒng)一培訓、分析難點

為有效開展高爾夫球行業(yè)專項檢查工作，提高檢查的針對性，省局稽查局對參加檢查的人員進行統(tǒng)一查前培訓，對高爾夫行業(yè)有關的稅收政策和常用的違法手法進行分析，對檢查主要方法和檢查的難點問題作了深入的分析。

（三）統(tǒng)一行動、分片管理

根據(jù)檢查戶數(shù)和企業(yè)規(guī)模，將待查企業(yè)所在的13個地區(qū)分為4個片區(qū)，各區(qū)檢查戶數(shù)和大型企業(yè)數(shù)基本相當，由省局稽查局4個稽查科帶領一定數(shù)量的專業(yè)隊員對各片區(qū)重點企業(yè)直接進行檢查，對非重點企業(yè)檢查情況進行督查。檢查時，省局稽查局和各市稽查局上下聯(lián)動，統(tǒng)一行動，統(tǒng)一進場檢查。

主要的檢查步驟如下：

1.查前踩點，了解經營模式

為了弄清楚高爾夫行業(yè)的經營模式，稽查人員在檢查前對幾個有代表性的高爾夫球場進行踩點摸查。通過摸查，發(fā)現(xiàn)高爾夫行業(yè)的收入主要包括會員費收入、高爾夫運營收入、酒店餐飲收入，而會員費收入主要包括個人會員費、會員管理費、會籍月費、會籍更名費等，高爾夫運營收入包括果嶺費、教練費、球童費、球車、球桿租賃收入等。通過與“大集中”系統(tǒng)中企業(yè)的納稅情況進行對比，企業(yè)存在會員費不足額申報和教練費、球童費、球車、球桿租賃收入按服務業(yè)申報納稅的嫌疑，這為檢查指明了主攻方向。

2.突擊檢查，調取有價值資料

突擊檢查是對娛樂業(yè)稽查的有效方式。稅務部門通過常規(guī)方法進行稽查，企業(yè)有所防備，往往會提前轉移其反映真實情況的原始資料，使稽查難以取得進展，陷入被動。采取突擊檢查的方法則能夠集中力量，以迅速的行動和強大的威懾力在短時間內取得突破，是整個稽查成功與否的關鍵。各稽查人員按照事先研究確定的檢查方案，對監(jiān)控點（財務室、經理室、前臺等）實施控制，尤其是公司的電腦服務器資料、主要負責人有關資料、財務人員及會計核算資料、水單等?；槿藛T在突擊檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)較為詳實的經營資料，如：隱瞞的會籍費收入、分拆收入報告、經營業(yè)績報告、節(jié)稅方案等，這能為檢查找到關鍵的突破口。

3.運用技術手段，成功調取電腦賬

檢查中充分利用了省局稽查局技術稽查科力量，在調賬過程中，電腦技術人員通過技術手段對企業(yè)網(wǎng)絡中的聯(lián)網(wǎng)主機逐一進行檢查，發(fā)現(xiàn)了另外的經營業(yè)務數(shù)據(jù)服務器，成功地對企業(yè)計算機管理系統(tǒng)的服務器和財務有關人員、企業(yè)負責人的計算機資料全部作了拷貝, 一式二份，一份由被查企業(yè)當場確認封存，一份用于檢查、分析、核實。

調取企業(yè)有關的電腦資料后，技術人員對電腦資料數(shù)據(jù)進行還原、恢復、分析，一部分稽查人員根據(jù)電腦數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)進行比對、隨機抽查點算某月水單與企業(yè)賬簿記載收入核對，統(tǒng)計營業(yè)收入，一部分稽查人員實施外調，從發(fā)機銀行取證球場前臺刷卡數(shù)據(jù)，同時核對刷卡機申請單位和球場的經營是否相同，以確認企業(yè)是否存在隱瞞收入的行為。通過運用技術稽查手段，成功調取了7家大型高爾夫球企業(yè)的電子數(shù)據(jù)進行分析，并對其中包含的財務數(shù)據(jù)庫文件進行了成功讀取和還原，篩選出34個可用賬套和一批會計報表，取得了關鍵證據(jù)。

（四）統(tǒng)一政策、分別處理

為了統(tǒng)一稅收政策的適用，省局稽查局針對這次檢查中遇到的稅政問題專門開了兩次政策研究會，對幾個具有普遍性問題的有關稅收政策作了進一步的明確：

1.明確“娛樂業(yè)”的應稅勞務范圍

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其《實施細則》有關規(guī)定，結合高爾夫球企業(yè)特點，經研究，高爾夫球企業(yè)除餐飲、旅業(yè)收入和連鎖店（包括小賣店等）的商品銷售收入外，在高爾夫球場所為顧客進行高爾夫球活動提供的勞務收入（包括：會員費、會員管理費、會籍月費、會籍更名費、果嶺費、教練費、球童費、球車、球桿租賃收入等）統(tǒng)一按娛樂業(yè)征收營業(yè)稅及附加。

2.明確納稅義務發(fā)生時間

對經營期內取得的會員費收入營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間確定為收到會員費之時，會員費（會員卡）收入無需分解到會員進行高爾夫球活動時逐次計征，但對高爾夫球企業(yè)在籌辦期所收取的會員費收入應按財稅[2003]16號文有關規(guī)定進行征稅，即“其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準?！?/p>

3.明確處理定性及處罰標準

根據(jù)稅法規(guī)定，省局稽查局對發(fā)現(xiàn)的違法問題進行歸納、分類、匯總，對以下問題作了統(tǒng)一明確：（1）設置兩套賬，隱瞞收入的，以會籍費、球場經營收入抵頂有關單位（個人）應付款項、其關聯(lián)公司在球場的日常消費（內部消費）未作收入處理，直接沖減成本費用的問題。（2）由于現(xiàn)行會計制度與稅收制度兩者之間的差異造成少繳稅款的問題。（3）由于企業(yè)對稅收政策理解的偏差，造成申報稅目運用錯誤而少繳稅款的問題。

C、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

經過3個月的檢查，對待查企業(yè)基本檢查完畢，除了極個別企業(yè)沒有涉稅違法行為外，大部分企業(yè)都存在少繳稅款的情況，主要的違法問題如下：

1.高爾夫球企業(yè)經營收入的組成結構比較復雜，大部分企業(yè)對高爾夫主營業(yè)務收入都分開核算，分別按會員費、果嶺費、教練費、球童費、球車、球桿租賃收入等二級科目進行核算。許多企業(yè)將娛樂業(yè)應稅收入按服務業(yè)、交通運輸業(yè)、文化體育業(yè)等稅率相對較低的稅目申報納稅，以達到少繳稅款的目的。這是目前高爾夫球企業(yè)存在的最普遍的涉稅問題。如將租球費、租桿費（即球具租用服務收入）、租柜費（即提供存包保管服務收入）、租球車費等按“服務業(yè)（租賃業(yè)）”5%的稅率申報繳納營業(yè)稅；教球費、練習場收費、高爾夫球賽收費、球童費以及會籍管理費等收入按“服務業(yè)”、“文化體育業(yè)”等低稅率項目申報繳納營業(yè)稅。

2.由于現(xiàn)行會計制度與稅收政策存在差異，部分企業(yè)在收到高爾夫會員費時未作收入處理而且未申報納稅，而是先記入“遞延收入”科目，然后按照經營期與會員證期限孰短的原則，分期確認結轉收入，并按結轉收入申報納稅。

3.收取球童費、教練出場費及銷售會員卡等收入未作“營業(yè)收入”處理，記入“其他應付款”、“實收資本”等科目，少申報應稅收入。

4.以會籍費收入、高爾夫消費沖抵應付的工程款、廣告費等，將部分內部接待簽單消費不作收入處理，直接沖減成本費用，少申報應稅收入。

5.分解會員卡銷售收入，把高爾夫會員卡銷售收入一部分按“娛樂業(yè)”申報納稅，一部分作為酒店業(yè)收入，按“服務業(yè)”申報納稅。

6.部分收入不入賬，不申報納稅。這主要是會員卡銷售的收入沒有在賬上反映。

（二）定性及處理

根據(jù)稅法的有關規(guī)定，對于上述問題除依法作出補繳稅款并加收滯納金處理外，對于企業(yè)將娛樂業(yè)收入按其他稅目進行申報納稅的和由于會計制度與稅收制度的差異導致企業(yè)少交稅款的，分清具體責任情況，分別依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、第五十二條、第六十三條第一款處理；對于把收入掛在往來賬或在其他科目里核算的以及收入不入賬，分解收入，以會員費收入、高爾夫消費沖抵應付的工程款、廣告費，將部分內部接待簽單消費直接沖減成本費用，視為在賬簿上不列、少列收入行為或進行虛假納稅申報行為，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款處理。

D、案例分析

1.分類稽查與分片管理，為提高檢查效率提供制度基礎

本次采取“直接檢查和督查相結合”的新型稽查模式組織檢查，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和經營狀況，將待查企業(yè)分為重點和非重點兩個部分，由省局稽查局4個稽查科帶領一定數(shù)量的稽查人員對各片區(qū)重點25戶企業(yè)直接進行檢查，對非重點的21戶企業(yè)由各市局稽查局自行立案檢查，省局進行督查。這使省局稽查局既能集中優(yōu)勢兵力，排除地方干擾，查深查透重點企業(yè)，又能通過實戰(zhàn)鍛煉各市稽查隊伍，積累檢查經驗，提高專業(yè)水平，提高稅收區(qū)域整治的成效。

2.查前踩點，摸清經營模式為檢查指明方向

由于之前很少對高爾夫球行業(yè)進行檢查，稽查人員對高爾夫行業(yè)的經營情況不太了解，這成了檢查一大障礙。通過摸查，弄清楚高爾夫球行業(yè)特殊的收費模式和企業(yè)的規(guī)模，通過對大集中系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)繳納的流轉稅稅目與公司經營范圍有明顯的不相符，這為檢查指明了一個重要的方向。檢查結果證明，很多企業(yè)存在錯用營業(yè)稅稅目稅率進行申報納稅的情況。

3.突擊檢查與技術稽查配合，為檢查打開突破口

突擊檢查是對娛樂業(yè)檢查的有效手段。在檢查之前制定嚴密計劃，針對檢查中可能出現(xiàn)問題的地方嚴格布控，在檢查中，有關稽查人員詳細分工、互相合作，緊張而有效地開展查處工作，防止企業(yè)轉移或銷毀相關的原始內部資料，使被查對象措手不及，比較容易取到較有檢查價值的資料。隨著信息化水平的提高，越來越多的企業(yè)為了提高工作效率，普遍使用了計算機進行經營管理和記賬。在突擊檢查中，稽查人員利用信息化手段，調取企業(yè)財務軟件中的財務數(shù)據(jù)，從而有可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的第二套賬，為檢查找到突破。

4.明確政策，為檢查處理掃清障礙

由于現(xiàn)行高爾夫球行業(yè)稅收法律法規(guī)多屬原則性規(guī)定，實際操作性不強，征納雙方對許多規(guī)定理解不同，既不利于規(guī)范行業(yè)稅收秩序，也容易造成征納雙方的矛盾。為此，省局稽查局召開會議，對高爾夫球行業(yè)中“娛樂業(yè)”應稅勞務的范圍進行了明確，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其《實施細則》有關規(guī)定，“娛樂業(yè)”征稅范圍包括經營列舉的娛樂場所以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業(yè)務。因此，打高爾夫球離不開球道、球童、球車，如果離開打球這項主業(yè)，也不存在什么球童費、球車費、教練費等收入。所以，企業(yè)人為地將其經營收入劃分為“果嶺費”、“球童費”、“球車費”、和“租球衣費”及“管理費”等，并按低稅率的稅目進行申報納稅，是違反營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定的。通過統(tǒng)一政策，有利于全省統(tǒng)一處理尺度，體現(xiàn)公平執(zhí)法。

六、電信業(yè)的稽查

電信業(yè)的主營業(yè)務收入主要包括本通信網(wǎng)全部話費收入與分割給其他通信網(wǎng)的話費差額、從其他通信網(wǎng)分割回的話費收入。其他業(yè)務收入主要為各地市公司在日常營業(yè)中直接收取的各項收入，如手機捆綁銷售、SIM卡銷售、租賃等，這些收入主要由各地市公司根據(jù)當月實際發(fā)生的金額，在各地市公司直接入賬確認收入。

對主營業(yè)務收入的檢查，應注意核實其收入的三項構成內容是否真實正確，對主營業(yè)務收入中與其他單位合作項目應稅收入的檢查，應注意有無扣除不屬于合作性質的費用支出。對其他業(yè)務收入的檢查，應注意出售手機、SIM卡、其他商品收入的混合銷售行為是否按規(guī)定申報繳納了營業(yè)稅。

檢查時，重點檢查“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“預收賬款”等明細賬簿及有關會計憑證，查看是否有應稅收入直接沖減“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等情況。是否有支付給代辦點的酬金，作為銷售折扣直接沖減“主營業(yè)務收入”的情況；是否有應稅收入計入“營業(yè)外收入”后未按規(guī)定繳納相關稅費的情況；是否有客戶購買充值卡后未沖值，造成過期失效的沉淀金額，未結轉確認收入；是否有用戶預存話費，使用期限屆滿后尚有一定未使用完畢的話費余額，企業(yè)仍將該部分余額記在預收賬款，未按規(guī)定結轉收入；在計算銷售的各種折讓、折扣有價電話卡營業(yè)額時，折讓、折扣是否按權責發(fā)生制原則沖減應稅收入，是否存在多沖減當期應稅收入的行為。

例如，某國、地稅聯(lián)合檢查組對某電信公司進行檢查，在稽查中發(fā)現(xiàn)以下問題：

1.在該公司“主營業(yè)務成本——維修費”賬戶中發(fā)現(xiàn)一筆借方紅字沖減數(shù)，經查看原始憑證，系向外單位收取遷移改造費，直接沖減“主營業(yè)務成本——維修費”，未計入應稅收入。

2.在“營業(yè)外收入”賬戶中收取SP運營商及其他單位違約金、罰款、滯納金及房屋租金，未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅等。

3.在“主營業(yè)務收入”賬戶中發(fā)現(xiàn)支付給代辦點的銷售有價卡酬金，作為銷售折扣直接沖減“主營業(yè)務收入”，少繳營業(yè)稅等。

4.“預收賬款”賬戶中的過期充值卡的沉淀資金，未按規(guī)定結轉收入；對使用期限屆滿尚有余額的用戶預存話費，企業(yè)仍將該部分余額記在預收賬款，未按規(guī)定結轉收入，造成少繳營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等。

5.檢查“主營業(yè)務收入——銷售折扣折讓”賬戶時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將發(fā)生的銷售折扣、折讓一次性抵減銷售收入，而客戶預存的手機話費，只有在其消費時才結轉收入，造成了在沒有將業(yè)務收款做收入時先將業(yè)務支出全額扣減了收入，未按權責發(fā)生制原則沖減收入，多沖減了當期收入，造成少繳營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。

第二篇：稽查實務題

稽查實務題

1、資料：

某市企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要業(yè)務為生產銷售高爾夫球具，2009有關生產經營情況如下：

（1）期初庫存外購已稅桿身、桿身、握把共300萬元。本期外購已稅桿身取得增值稅專用發(fā)票，支付價款2400萬元、增值稅額408萬元，已驗收入庫；

（2）生產領用外購桿身、握把2500萬元，其他生產費用978萬元；

（3）批發(fā)銷售A套桿5000套，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額6000萬元；零售B套桿2000套，開具普通發(fā)票，取得銷售收入2340萬元，上述AB套干成本均為4000元/套；

（4）2008年12月30日轉讓自有技術所有權取得銷售收入700萬元，支付轉讓費用等支出5萬元。

（5）發(fā)生產品銷售費用820萬元（其中廣告費用500萬元）、財務費用270萬元、管理費用940萬元（其中含業(yè)務招待費用35萬元）

（6）7月發(fā)生火災損失庫存的外購桿身30萬元（不含增值稅額），已經稅務機關批準扣除；10月取得保險公司賠款5萬元；

（7）取得2006年投資的深圳某公司紅利收入，金額為38萬元。

（注：高爾夫球具的消費稅稅率10%，不考慮城建稅及教育費附加）

要求：

（1）根據(jù)下列資料，分別計算該企業(yè)2009年應繳納的增值稅和消費稅；

（2）2009該企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅額。

[答案]（1）增值稅

銷項稅額=［6000＋2340／（1＋17%）］×17%=1360（萬元）

進項稅額=408－30×17%=402.9（萬元）應繳納增值稅額=1360—402.9=957.1（萬元）

（2）消費稅

應繳納消費稅額=［6000＋2340／（1＋17%）］×10%－2500×10%=550（萬元）

（3）應扣除產品銷售成本=（5000＋2000）×0.4=2800（萬元）

（4）業(yè)務招待費扣除限額35×60%=21萬元，銷售收入的千分之五=［6000＋2340／（1＋17%）］×0.5%=40，只能扣21萬元

廣告費扣除限額=［6000＋2340／（1＋17%）］×15%=1200萬元，實際發(fā)生500萬，準予按發(fā)生額全扣。

（5）應扣除的費用=820＋270＋940-35+21=2016（萬元）

（6）營業(yè)外支出=30×（1＋17%）－5＝30.1（萬元）

（7）應納稅所得額=6000＋2340／（1＋17%）＋（700-5）+38－550－2800－2016－30.1-500-38=2798.9（萬元）

轉讓技術所得700-5=695萬元，超過500萬元的部分減半征收。

分回的紅利收入，屬于免稅收入范圍。

（8）2008企業(yè)共計應繳企業(yè)所得稅= [2798.9-（695-500）]×25%+（695-500）×25%×50%= 613.30+24.38=675.35（萬元）

2、某縣國稅局2009年4月在專項檢查中，發(fā)現(xiàn)作為增值稅一般納稅人的某制衣廠（是私營企業(yè)）自成立至今，有多筆購銷業(yè)務未申報納稅，稅務機關于5月10下達《稅務行政處罰告知書》（內含聽證告知事項），該制衣廠未提出聽證，稅務機關于5月20日下達《稅務處理決定書》，責令其限期繳納稅款、滯納金，并處以3倍的罰款。為保證稅款及時入庫，經過縣國稅局局長審批同意，稅務機關采取了稅收保全措施，書面通知其開戶銀行暫停支付相當于稅款、滯納金和罰款的存款。該廠對稅務機關采取的稅收保全措施不服，于5月28日向某縣人民法院提出行政訴訟，要求稅務機關立即解除稅收保全措施?？h人民法院經過審查，認為該廠應先申請行政復議，再提起訴訟，于6月2日裁定不予受理。

（1）稅務機關執(zhí)行稅收保全措施是否正確？為什么？

（2）縣人民法院的裁決是否正確？該廠是否可以直接提起行政訴訟？為什么？

參考答案：

（1）稅務機關不可以執(zhí)行稅收保全措施。根據(jù)《稅收征管法》第38條規(guī)定，稅務機關對從事生產、經營的納稅人，如果有根據(jù)認為納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或應稅收人等行為或跡象，經過縣以上稅務局（分局）局長批準，可以在規(guī)定的納稅期內實施稅收保全，但前提是納稅人不肯或不能提供納稅擔保。所以稅務機關應首先要求納稅人提供納稅擔保，而不能直接采取稅收保全措施。

（2）某縣人民法院的裁決不正確，該廠可以直接提起行政訴訟。根據(jù)《稅收征管法》第88條規(guī)定，只有納稅人與稅務機關就征稅問題發(fā)生爭議時，納稅人才必須首先申請行政復議，否則不得向人民法院起訴。就稅收保全措施發(fā)生爭議，屬于選擇復議，納稅人既可以向稅務機關申請復議，也可以直接向人民法院起訴。

3、某市國稅局稽查局選案科于2010年6月25日通過計算機選案系統(tǒng)篩選，確定該市XX機械廠（該公司成立于2001年8月，增值稅一般納稅人）為待查對象。選案科進行案源受理登記后，擬定處理意見，要求對該企業(yè)2009納稅情況進行檢查，并根據(jù)要求填制了《稅務稽查任務通知書》及其附件，連同案件有關資料一并送交檢查科實施檢查。

檢查科確定由王方、李力、張正三名檢查人員組成檢查組，由王方任檢查組長。檢查組調閱了被查對象的納稅檔案等資料，確定了相應的檢查方案。

7月3日，檢查組開始實施稅務檢查。檢查人員向被查對象出示了稅務檢查證和《稅務稽查通知書》，并取得了相應的《稅務文書送達回證》和《＜稅務檢查證＞出示證明》。檢查人員向被查對象下達了由市國稅局稽查局長簽發(fā)的《調取賬簿資料通知書》，調取該企業(yè)2009賬簿、憑證、報表和其他有關資料，開具了《調取賬簿資料清單》一份，詳細列明了調取的資料種類、數(shù)量和所屬期間等，并由雙方經辦人員簽字，交被查對象保存。檢查過程中，檢查人員根據(jù)情況，決定實施詢問調查。詢問前，檢查人員向被詢問人發(fā)出了《詢問通知書》，并取得了相應的《稅務文書送達回證》。詢問調查由王方、李力負責實

施，詢問前向被詢問人出示了稅務檢查證，由王方負責提問，李力記錄。詢問結束后，李力將《詢問（調查）筆錄》交被詢問人閱讀并當場核對，被詢問人認為筆錄無誤，在筆錄最后一頁簽名并押印，李力也在筆錄上簽署了日期并在詢問人和記錄人處簽名。

檢查過程中，檢查組需要查詢被查對象在銀行的存款情況，派張正持市國稅局局長簽發(fā)的《檢查存款賬戶許可證明》，到該企業(yè)開戶銀行進行查詢，張正向銀行人員出示了稅務檢查證，取得了需要的資料。經查：該公司2010年10月為小規(guī)模納稅人生產一批配件，未開具發(fā)票，未做收入，貨款匯到該企業(yè)法定代表人的個人卡號上，計算少繳增值稅50000元（該公司2009年申報增值稅300000元，企業(yè)所得稅70000元，其他地方各稅30000元）。檢查過程中，檢查組要求被查對象打開其財務軟件，但被查對象以安全為由拒不打開，要求其提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術資料一致的復制件，被查對象也不提供。檢查人員通過解密手段直接進入財務軟件進行檢查，并提取了相關數(shù)據(jù)。

檢查過程中，檢查人員復印了該企業(yè)部分賬簿資料，并由該企業(yè)財務人員在復印件上寫明了“與原件核對無誤，原件存于我處”字樣，并加蓋單位公章和財務人員簽章，作為書證。檢查過程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有逃避納稅義務的行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅收入的跡象，為避免國家稅款流失，經市國稅局局長批準，檢查人員持由市國稅局長簽發(fā)的《查封（扣押）證》依法采取了查封、扣押其商品、貨物及其他財產的稅收保全措施。執(zhí)行查封、扣押工作由王方、張正負責，他們通知該企業(yè)的倉庫保管人員到場，查封了該企業(yè)的部分庫存產成品，根據(jù)查封物品填制了《查封商品、貨物、及其他財產清單》，并加貼封條。對這部分查封物品，稽查人員指令該企業(yè)負責保管。

檢查人員將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題按規(guī)定和要求制作了《稅務稽查工作底稿》，記錄案件事實，歸集相關證據(jù)材料，并簽字、注明日期。

7月12日，檢查結束，檢查人員整理案件資料，制作了《稅務稽查報告》，認定該企業(yè)在賬簿上不列收入，已構成偷稅，作出補繳增值稅50000元，擬處以偷稅數(shù)額百分之五十的罰款25000元，并對其未按規(guī)定開具發(fā)票處以罰款9000元的處理意見，提交審理科審理。審理科對《稅務稽查報告》及案件證據(jù)資料進行了審查，于7月30日審理完畢，提出了同意《稅務稽查報告》的意見。7月31日，審理科制作了《稅務行政處罰事項告知書》，送達納稅人，并取得了相應的《稅務文書送達回證》，該企業(yè)于8月3日向稽查局書面提出聽證申請?；榫譀Q定在8月22日舉行聽證會，局長書面授權檢查組長王方主持聽證會，于8月20日向該企業(yè)送達了《稅務行政處罰聽證通知書》，通知企業(yè)于到市稽查局會議室舉行聽證。經過聽證，雙方對偷稅認定的事實和證據(jù)的合法性、真實性無異議，但對未開發(fā)票處以罰款提出異議，稽查局未予采納。

8月23日，審理科制作了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》并報稽查局長批準，分別要求納稅人10日內繳納稅款和罰款。

8月24日，審理科將《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》交執(zhí)行科簽收執(zhí)行。同日，執(zhí)行科將《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》送達被查對象處，該企業(yè)拒絕接收，并拒絕簽署《稅務文書送達回證》?；榫謭?zhí)行人員在《稅務文書送達回證》上寫明了拒收理由和日期，并在送達人處簽名，將稅務文書留在了該企業(yè)財務科辦公室，視為送達。

9月3日，《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》規(guī)定的稅款、罰款繳款限期期滿，納稅人未繳納稅款、罰款，未申請復議，也未向人民法院起訴，執(zhí)行科報請市國稅局長批準后，將查封的物品交依法成立的拍賣機構拍賣。9月10日，拍賣結束，稽查局以拍賣所得抵繳了稅款、罰款及查封、拍賣等費用。9月15日，稽查局將剩余部分退還給了被查對象。

9月16日，該單位對是稽查局作出的行政處罰決定不服，書面向市國稅局提出行政復議申

請。9月25日，市局決定受理了該行政復議申請，并于9月30日將申請書副本發(fā)送給市稽查局，10月20日，市稽查局提出書面答復，并提交當初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關材料。12月22日，市局作出了維持市稽查局的處罰決定的行政復議決定。根據(jù)給定的案情，指出稅務機關執(zhí)法中存在的問題，并說明正確做法。

答案：

（1）待查對象確定后，選案部門填制《稅務稽查立案審批表》，附有關資料，經稽查局局長批準后立案檢查。《稅務稽查工作規(guī)程》第19條。

（2）《調取賬簿資料通知書》應為市國稅局長簽發(fā)?！墩鞴芊ā芳殑t第86條。

（3）《調取賬簿資料清單》應為一式兩份，稅務機關和被查對象各存一份。

（4）被詢問人在尾頁結束處寫明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。《稅務稽查工作規(guī)程》第27條。

（5）詢問人和記錄人在《詢問（調查）筆錄》上不得互相代簽名。

（6）到該企業(yè)開戶銀行查詢被查對象在銀行的存款情況的調查取證應兩人以上。

（7）經稽查局局長批準，可以采用適當?shù)募夹g手段對該電子信息系統(tǒng)進行直接檢查 《稅務稽查工作規(guī)程》第23條。

（8）執(zhí)行查封、扣押時應通知其法定代表人或主要負責人到場?！墩鞴芊ā芳殑t第63條。

（9）偷稅未加收滯納金，達到移送標準未移送?！墩鞴芊ā?3條，《刑法》201條。對于該單位不開發(fā)票偷稅屬于同一違法行為，對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰?！缎姓幜P法》第24條。

（10）審理超時，審理人員接到稽查人員提交的《稅務稽查報告》及有關資料后，應當在１5日內審理完畢。《稅務稽查工作規(guī)程》第50條。

（１１）稅務機關應當在收到當事人聽證要求后15日內舉行聽證，應當在聽證的7日前通知，聽證主持人由審理人員擔任?！抖悇招姓幜P聽證程序實施辦法（試行）》第5、7條?！抖悇栈楣ぷ饕?guī)程》第53條

（1２）罰款的繳納期限應為１５日?！缎姓幜P法》第46條。（1３）留臵送達應有見證人簽名，方視為送達?！墩鞴芊ā芳殑t第103條。

（1４）罰款應在訴訟期后才能強制執(zhí)行?！墩鞴芊ā返?8條。

（1５）拍賣所得剩余部分應在3日內退還被執(zhí)行人?！墩鞴芊ā芳殑t第69條。

（1６）市局應該在5日內審查受理，7日內將行政復議申請書副本或者行政復議申請發(fā)送給稽查局，稽查局應該在10日內，出書面答復，市局應該在60日內做出行政復議決定?！缎姓妥h法》第17、23、30條。

4、2010年3月某市國稅稽查局對某電視機廠2009年的業(yè)務進行檢查，該廠為增值稅一般納稅人，主要生產銷售新型彩色電視機。檢查中發(fā)現(xiàn)如下業(yè)務：

（1）3月2日，采取交款提貨結算方式向甲家電商場銷售電視機500臺，本期同類產品每臺不含稅售價3 000元。由于商場購買的數(shù)量多，按照協(xié)議規(guī)定，廠家按售價的5％對商場優(yōu)惠出售，打折后每臺不含稅售價2 850元，貨款全部以銀行存款收訖。查申報表該企業(yè)申報銷項稅額242250元。

（2）3月5日，向乙家電商場銷售彩電200臺（每臺不含稅售價3 000元）。為了盡快收回貨款，廠家提供的現(xiàn)金折扣條件為4／

10、2／20、N／30。本月23日，全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。查申報表，該企業(yè)申報銷項稅99960元。

（3）采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊電視機，并銷售新型號電視機10臺，開出普通發(fā)票10張，收到貨款31100元，并注明已扣除舊電視機折價4000元。查申報表，該企業(yè)申報銷項稅4518.8元。

（4）采取還本銷售方式銷售電視機給消費者20臺，協(xié)議規(guī)定，每臺不含稅售價4000元，5年后廠家全部將貨款退還給購貨方，共開出普通發(fā)票20張，合計金額93600元，查申報表，此筆業(yè)務企業(yè)未申報納稅。

（5）上月以分期收款方式銷售的電視機，根據(jù)合同約定，本月應當收到款項58萬元，但月底仍未收到，企業(yè)未申報納稅。

要求，請根據(jù)上述資料

（1）計算上述業(yè)務應補（退）增值稅稅額。

（2）就上述業(yè)務（1）和第2 筆業(yè)務作出賬務處理。

參考答案：

（1）業(yè)務1）正確

業(yè)務2）該廠對乙商場采取的是現(xiàn)金折扣方式，即先銷售后打折，增值稅專用發(fā)票上先按全額反映，在實際收到折扣后價款后，再按折扣金額開具其他發(fā)票或單據(jù)給購貨方入賬。對這種情況，雙方均將現(xiàn)金折扣作為財務費用處理（廠家增加、商家減少），折扣部分不得從銷售額中減除。應補銷項稅額=30000÷（1+17％）×17%-99960=127805（元）

業(yè)務3）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。應補銷項稅額=4 000÷（1+17％）×17％=581.20（元）

業(yè)務4）納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

應補銷項稅額=93600÷（1+17％）×17％=13 600（元）

業(yè)務5）分期收款銷售方式，應當按合同約定的收款時間確認納稅義務發(fā)生時間，即使沒有在約定時間收到款項，也應當確認增值稅銷項稅額。應當收取的款項應當是包含增值稅的銷售額，所以，應補的銷項稅額=580000÷（1+17％）×17％=84273.50（元）。

（2）賬務處理

業(yè)務（1）分錄：3月2日

借：銀行存款 1667250

貸：主營業(yè)務收入 1425000

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅）242250

業(yè)務（2）分錄3月5日

借：應收賬款 702000

貸：主營業(yè)務收入 600000

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅）102000

3月23日

借：財務費用 14040

銀行存款 687960 貸：應收賬款 702000

5、一、基本資料：

某國稅稽查局檢查甲企業(yè)2008的納稅情況。

甲企業(yè)為生產性外商獨資企業(yè)，系增值稅一般納稅人，只生產并銷售C產品，于2000年注冊登記，2005年為第一個獲利,適用稅率為15%。按新會計準則執(zhí)行。企業(yè)各期增值稅的各種進項稅額都已取得合法抵扣憑證并按規(guī)定抵扣，期末無留抵稅額。企業(yè)適用稅率均為17%。當年無留抵稅額。2008企業(yè)利潤表如下： 利潤表

編制單位：甲企業(yè) 2008年 單位： 萬元（人民幣）

二、檢查人員通過審核有關憑證資料和向相關人員詢問，發(fā)現(xiàn)2008涉稅情況如下： 1.企業(yè)的工藝流程分為

A.B兩個車間，A車間加工出半成品，由B車間最終加工成完工產品。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年12月份領料單號LLD1255上記錄的新建廠房領料60萬元錯誤計入A車間的生產成本。2008年12月企業(yè)成本核算中，產品已經部分完工，已經將LLD1255作為完工產品的成本進行分攤。完工產品入庫后當月銷售其中一部分。

其他資料：經核實，期末C產品在產品成本為1500萬元，產成品成本為1800萬元。2.12月10日，第10號憑證，企業(yè)支付職工進修學雜費，共計80萬，賬務處理為： 借：管理費用 800000

貸：銀行存款 80000

3.“管理費用”中列支的有關情況：

（1）全年業(yè)務招待費合計80萬元，其中有10萬為贈送給客戶的外購禮品，直接按成本10萬轉賬。

（2）技術開發(fā)費用100萬元。

（3）以管理費名義計提并支付給外**公司100萬管理費。（4）計提并支付給國外某企業(yè)特許權使用費30萬元

4.資產減值損失科目為計提的固定資產減值準備合計20萬元。

5.審核“投資收益”賬戶，只記載有如下事項：12月31日確認投資收益90萬元，系該公司對乙企業(yè)進行的股權投資，按權益法核算的收入，余下為國債利息收入。6.“營業(yè)外支出”中列支的有關情況：

（1）贊助支出30萬元。（2）罰款、違約金l0萬元（經審核屬環(huán)保部門處以罰款5萬元；因未采取火災防范措施，消防部門處罰款3萬元；因產品質量原因，經協(xié)商支付購貨方賠款2萬元）。

7.財務費用中向商業(yè)銀行貸款1200萬元，年利息支出60萬元，向某客戶借款500萬元，年利息支出38萬元。

假定其他各種業(yè)務賬務處理均正確，也無其他涉稅事項。要求：

1.扼要指出存在的影響納稅的問題。2.計算企業(yè)應補（退）、代扣代繳各相關稅的稅額（要分稅種，計算結果以萬元為單位，保留小數(shù)點后兩位，不考慮營業(yè)稅）。

[答案] 1.存在的影響納稅的問題：

（1）企業(yè)錯誤的賬務處理影響銷售成本，同時調整會計利潤和所得額。分攤率＝60÷（1500+1800+6700）＝0.6%

在產品應分攤數(shù)額＝1500×0.6%＝9（萬元）產成品應分攤數(shù)額＝1800×0.6%＝10.8（萬元）

本期產品銷售成本應分攤數(shù)額＝6700×0.6%＝40.2（萬元）應轉出的增值稅進項稅額＝60×17%＝10.2（萬元）

（2）職工進修費用應在職工教育經費中列支，同時調整會利潤和所得額，調賬會計分錄： 應當調增所得額=80（萬元）

（3）①該企業(yè)業(yè)務招待費超標，應當進行納稅調整。企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。同時外購貨物用于贈送給客戶，企業(yè)所得稅屬于資產處臵收入，按外購價格入賬，要作為計提業(yè)務招待費計提基數(shù)。

銷售（營業(yè)）收入＝8700+10=8710萬元）

全年交際應酬費可扣除限額＝8710×0.5%＝43.55（萬元）實際發(fā)生額的60%=80×60%＝48（萬元）資產處臵收入視同銷售所得=0（萬元）

調增的應納稅所得額＝80-43.55＝36.45（萬元）②技術開發(fā)費用可加計扣除

開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可加計扣除，應當進行納稅調整。調減的應納稅所得額＝100*50%＝50（萬元）③支付的管理費不得扣除，應當進行納稅調整。企業(yè)之間支付的管理費，不得扣除。

調增的應納稅所得額100（萬元）

④該企業(yè)應扣繳特許權使用費應繳的營業(yè)稅和預提所得稅。

非居民企業(yè)取得股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全

額為應納稅所得額；

應補預提所得稅＝30×10%＝30（萬元）

合計納稅調增＝36.45-50+100+30＝116.45（萬元）（4）該企業(yè)不得計提減值準備，應當進行納稅調整。調增的應納稅所得額＝20（萬元）。

（5）按權益法確認的收入，由于被投資方未作利潤分配，不是企業(yè)所得稅收入。國債利息收入是免稅收入，均調減所得稅。

股息、紅利等權益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。應調增所得額＝200（萬元）

（6）①贊助支出不得扣除，需要納稅調整。應調增所得額＝30（萬元）

②該企業(yè)被環(huán)保部門所處罰款5萬元，消防部門所處罰款3萬元，均屬于行政性罰款，不得在稅前扣除。

應調增所得額＝3+5＝8（萬元）合計應調增所得額＝30+8=38（萬元）（7）向客戶借款需要納稅調增。

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

借款稅前可扣除利息＝500×（60÷1200）＝25（萬元）利息支出應調整應納稅所得額＝38－25＝13（萬元）財務費用應調整的應納稅所得額＝13（萬元）

2.企業(yè)應補（退）、代扣代繳相關稅的稅額： 應補繳增值稅額＝＝60×17%＝10.2（萬元）

應補繳企業(yè)所得稅額＝（40.2+80+116.45+20+200+38+13）×18%×50%＝45.69（萬元）應補預提所得稅＝30×10%＝30（萬元）

6、根據(jù)現(xiàn)行有關稅收政策規(guī)定，簡述將自產貨物用于本企業(yè)在建工程、對外投資、職工福利、分配給股東和對外捐贈，在增值稅、企業(yè)所得稅及會計處理上分別應如何處理。[答案]

第一，視同銷售貨物行為中，自產貨物用于職工福利、投資（非同一控制下的投資）、分配給股東，會計應當確認收入，計算繳納增值稅、企業(yè)所得稅。借：應付職工薪酬（長期股權投資、應付股利等）貸：主營業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品

第二，視同銷售貨物行為中，自產貨物用于在建工程。雖不確認主營業(yè)務收入，但是要按計稅價格計算增值稅銷項稅額；企業(yè)所得稅不確認收入。借：在建工程 貸：庫存商品

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

第三，視同銷售貨物行為中，自產貨物用于對外捐贈，對外投資（同一控制下的投資）。雖不確認主營業(yè)務收入，但是要按計稅價格計算增值稅銷項稅額；企業(yè)所得稅確認收入。

借：營業(yè)外支出（長期股權投資）貸：庫存商品

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

7、Ａ縣國稅稽查局接群眾舉報，反映某商場利用收入不入賬的方法偷逃稅款。2010年5月18日，稽查局派兩名稅務干部李新和錢磊對其實施檢查，稅務人員在出示稅務檢查證后，對相關人員進行了詢問，但沒有線索，于是對商場經理宿舍進行了搜查，發(fā)現(xiàn)了一套流水賬，按規(guī)定程序查實該商場利用收入不入賬方法，偷逃稅款50000元的事實。5月29日，稽查局依法向該商場下達了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰事項告知書》，指出其違法事實，責令商場補交稅款50000元，擬處30000元罰款。5月31日，向該商場下達了《稅務行政處罰決定書》。6月1日，該商場提出稅務行政處罰聽證要求。6月10日由李新、錢磊二人和另外一名稅務干部共同主持了聽證會，經聽取意見后，當場作出維持原稅務行政處罰的決定，決定書當場交給商場代表，并要求商場承擔聽證費用。該商場于7月5日只補繳了50000元稅款，并于7月10日就30000元罰款一事向縣國稅局提出行政復議申請，縣國稅局以納稅人未繳納罰款及已超過法定復議期限為由不予受理復議申請。7月11日，商場向縣人民法院起訴。

要求：根據(jù)以上資料指出稽查局及縣國稅局在該案處理過程中的違法行為，并說明理由。１)檢查時未履行法定程序?！抖愂照鞴芊ā返?9條規(guī)定，稅務人員實施檢查時應出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，該案中稽查局既未送達檢查通知書，也未出示稅務檢查通知書。２)稅務人員超越權限行使檢查權。《稅收征管法》規(guī)定，稅務機關可對納稅人的生產經營場所及貨物存放地進行檢查。但沒有賦予稅務人員對納稅人住宅的檢查權。

３)５月２９日下達行政處罰決定書不合法。行政處罰法規(guī)定，當事人可在接到行政處罰通知后３日內提出聽證申請。稅務機關不能在法定申請聽證的期限內下達處罰決定書。4)稅務機關應當在收到當事人聽證要求后十五日內舉行聽證，并在舉行聽證的七日前將《稅務行政處罰聽證通知書》送達當事人，通知當事人舉行聽證的時間、地點、聽證主持人的姓名及有關事項。

5)李、錢二人不能主持聽證會?！缎姓幜P法》第42條規(guī)定“聽證由行政機關指定的非本案調查人員主持?！薄抖悇栈楣ぷ饕?guī)程》53條規(guī)定，聽證主持人由審理人員擔任 6)聽證結束當場作出稅務行政處罰決定屬行政越權行為。國家稅務總局《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》第19條規(guī)定：聽證結束后，聽證主持人應當將聽證情況和處理意見報告稅務機關負責人。然后才可作出決定。

7要求商場負擔聽證所需費用不合法?！缎姓幜P法》第42條規(guī)定“當事人不承擔行政機關組織聽證的費用。” 8)縣國稅局對復議申請不予受理的理由不成立。

8、某縣國稅稽查局于2010年2月對陽光地板廠（增值稅一般納稅人）2009年流轉稅的納稅義務進行檢查，發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務： 1．2月2日從某林場購進原木，取得普通發(fā)票金額為120000元；購進該貨物時發(fā)生運費8000元（取得舊版貨運普通發(fā)票），企業(yè)的賬務處理為： 借：原材料 111 840

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）16 160 貸：應付賬款 128 000

2．5月16日，發(fā)出A型號實木地板300平方米，用于辦公室的裝修。經查無同類產品的銷售價格，成本為每平方米150元，企業(yè)的賬務處理為： 借：管理費用 45 000

貸：庫存商品——A型實木地板 45 000

3．10月10日，與材料供應商達成協(xié)議，企業(yè)以B型號實木地板2000平方米，用于抵償所欠供應商的貨款400000元，地板的成本為每平方米140元，企業(yè)的賬務處理為： 借：應付賬款 400 000

貸：庫存商品——B型實木地板 280 000 資本公積 120 000

經查，企業(yè)當月銷售B型號實木地板三批，第一批數(shù)量2000平方米，不含稅單價260元，第二批數(shù)量3000平方米，不含稅單價250元，第三批數(shù)量1000平方米，不含稅單價266元。

4．檢查企業(yè)的“營業(yè)費用”賬戶，發(fā)現(xiàn)10月28日借方列支28000元，查實為企業(yè)以“樣品”名義贈送給某經銷商B型號實木地板200平方米。企業(yè)的賬務處理為：

借：營業(yè)費用——樣品費 28 000

貸：庫存商品——B型實木地板 28 000

5．稽查人員盤點企業(yè)的原木數(shù)量，經核實2008年底實際結存40立方米，賬面結存60立方米，差額為11月8日賬外發(fā)出原木20立方米，價值為80000元，委托圣地地板加工廠（非個體經營者）加工成素板。12月10日提貨時以現(xiàn)金支付加工費4000元，雙方均未入賬，也未取得相應發(fā)票。陽光地板廠將委托加工收回的素板的50%繼續(xù)加工成C型地板，已全部售出，取得含稅收入187200元；另外50%至檢查時仍未售出。委托加工產品收回及C型地板的銷售均未入賬。

6．檢查企業(yè)的“其他應付款”和“營業(yè)外收入”賬戶，到12月31日，“其他應付款——押金”賬戶年末貸方余額為23000元，審查發(fā)現(xiàn)，其中有銷售地板給寧波客戶的押金收取時間為2006年8月10日，金額5000元；“營業(yè)外收入——沒收押金”賬戶的貸方發(fā)生額為6000元。企業(yè)的賬務處理為：

借：其他應付款——押金 6 000

貸：營業(yè)外收入——沒收押金 6 000

7．檢查“營業(yè)外支出”和“待處理財產損溢”賬戶，發(fā)現(xiàn)11月12日，因管理不善發(fā)生火災，部分產品燒毀，企業(yè)的賬務處理：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 30 000

貸：庫存商品——B型實木地板 30 000 12月20日，獲得保險公司賠款20000元后，企業(yè)的賬務處理為： 借：營業(yè)外支出 10 000

銀行存款 20 000

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 30 000 經核實，B型實木地板的原木費用率為70.18％。

企業(yè)各期均已按賬面記錄計算申報繳納了增值稅和消費稅。

要求：根據(jù)以上資料，逐筆指出企業(yè)存在的涉稅問題，并計算該廠應補交的增值稅和消費稅稅額。（增值稅抵扣憑證當月均認證通過并已申報抵扣；實木地板的消費稅稅率為5％，成本利潤率為5％）答案：

1．第1筆業(yè)務的問題： 自2007年1月1日起，取得的舊版貨運普通發(fā)票不得作為扣稅憑證，應補交增值稅金＝8000×7％＝560（元）

2．第2筆業(yè)務以自產產品用于工程的應當視同銷售計算繳納增值稅和消費稅：（1）組成計稅價格＝150×（1＋5％）÷（1－5％）×300＝49736.84（2）應補增值稅＝49736.84×17％＝8455.27（3）應補消費稅＝49736.84× 5％＝2486.84

3.第3筆業(yè)務，以產品償還債務應當視同銷售計算繳納增值稅和消費稅

（1）增值稅的計稅價格＝（2000×260＋3000×250＋1000×266）÷（2000＋3000＋1000）＝1536000÷6000＝256

應補增值稅＝256×2000×17％＝87040

（2）消費稅的視同銷售價格應以同期最高售價計算 應補消費稅＝2000×266×5％＝26600

4.第4筆業(yè)務以產品對外捐贈，應當視同銷售 B型產品的平均銷售價格為256元 應補增值稅＝256×200×17％＝8704

應補消費稅＝256×200×5％＝2560 5.第5 筆業(yè)務為賬外委托加工及銷售 委托加工環(huán)節(jié)，受托方應代收代繳消費稅，未代收代繳的由委托方收回后補交（國稅發(fā)（1995）122號）：已經售出的按銷售價格計征，未出售的按組成計稅價格計稅。消費稅的計算：

（1）已售部分的計稅價格＝187200÷1.17＝160000

應補增值稅＝160000×17％＝27200 應補消費稅＝160000×5％＝8000（2）未售部分應補征消費稅＝（80000＋4000）×50％÷（1－5％）×5％＝2210.53 6．逾期（一年）未退和沒收包裝物押金，應視同含稅收入并入銷售額計算征收增值稅和消費稅

應補增值稅＝（5000＋6000）÷1.17×17％＝1598.29 應補消費稅＝（5000＋6000）÷1.17×5％＝470.09 7．產品發(fā)生非正常損失，增值稅進項稅額應當轉出。

產品的材料進貨成本＝30000×70.18％÷（1－13）＝24200 應轉出進項稅額＝24200×17％＝3146

合計應補增值稅＝560＋8455.27＋87040＋8704＋27200＋1598.29＋3146＝136703.56 合計應補消費稅＝2486.84＋26600＋2560＋8000＋2210.53＋470.09＝42327.46

9、某有進出口經營權的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，產品適用的增值稅稅率17％，出口退稅率11％。2009年8月的生產經營情況如下：

1．國內采購原材料A，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款850萬元，稅額144.5萬元，材料已驗收入庫；支付相應的運輸費10萬元，建設基金0.5萬元，裝卸費0.5萬元，取得了稅控系統(tǒng)開具的貨運發(fā)票。

2．生產產品外購動力取得增值稅專用發(fā)票注明的價款150萬元，稅額25.5萬元。3．從甲廢舊物資回收經營部購進廢舊物資，取得廢舊物資專用發(fā)票，價款20萬元。4．從丙廢舊物資收購站購進廢舊物資，取得代開的增值稅專用發(fā)票（廢舊），不含稅價款5萬元。

5．從國外進口原材料B，支付國外買價折合人民幣70萬元，運抵我國海關前的運輸費12萬元，保險費、包裝費8萬元，取得海關完稅憑證，注明增值稅16.83萬元。支付海關至企業(yè)的境內運費2萬元，取得了稅控系統(tǒng)開具的貨運發(fā)票。

6．與國外的客戶簽訂進料加工復出口合同，當月進料加工免稅進口料件的到岸價格30萬元，關稅3萬元。進口料件已在當期耗用完畢，無其他免稅購進材料的情況。

7．當月內銷貨物取得不含稅銷售額400萬元，銷售貨物發(fā)生運輸費用18萬元并取得運輸公司稅控系統(tǒng)開具的貨運發(fā)票。

8．當月出口貨物到岸價100萬美元，支付國際運費及保險費15萬美元，當期已經收匯核銷，取得了全部有效的出口退稅單據(jù)。當期美元對人民幣的外匯牌價為1：6.8。9．本月增值稅期初留抵稅額12萬元。

10．企業(yè)當期取得的合法抵扣憑證均在當月認證通過并申報抵扣。要求計算：1．當期應退稅額； 2．當期免抵稅額；

3．期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額。答案： 進項稅額

國內采購支付運費進項＝10.5×7％＝0.735

購進廢舊物資只有取得廢舊物資專用發(fā)票和代開專用發(fā)票可以抵扣，當期可以抵扣的稅額＝20×10％＋5×4％＝2.2萬元

（3）進口材料的進項＝（70＋12＋8）×（1＋10％）×17％＋2×7％＝16.97萬元（4）銷售環(huán)節(jié)的運費進項＝18×7％＝1.26

（5）當期全部進項＝144.5＋25.5＋0.735＋2.2＋16.97＋1.26＝191.165萬元 當期銷項稅額＝400×17％＝68萬元

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額：

（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝（30＋3）×（17％－11％）＝1.98萬元（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（100－15）×6.8×（17％－11％）－1.98＝32.7萬元

4．當期應納增值稅稅額＝68－（191.165－32.7）－12＝－102.465萬元 5．當期免抵退稅額：

（1）免抵退稅額抵減額＝（30＋3）×11％＝3.63萬元

（2）當期免抵退稅額＝（100－15）×6.8×11％－3.63＝59.95萬元 6．當期應退稅額

因期末留抵大于當期免抵退稅額，所以當期應退稅額＝59.95萬元 7．當期免抵稅額＝0

8．期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額＝102.465－59.95＝42.515萬元

10、君怡飲品有限公司為一家主要從事飲用品生產、銷售的生產企業(yè)，為增值稅一般納稅人（居民企業(yè)），執(zhí)行企業(yè)會計制度，假設2010年6月8日稅務稽查人員對該公司2009年的納稅資料進行檢查，發(fā)現(xiàn)以下情況： 利 潤 表

編制單位：君怡飲品有限公司 2009 年 12月 單位：萬元

其他資料：

（1）查實其他業(yè)務利潤250萬元為符合條件的技術轉讓所得。

（2）檢查“營業(yè)費用”賬戶發(fā)現(xiàn)本發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費分別為500萬元和200萬元。

（3）檢查“管理費用”賬戶發(fā)現(xiàn)列支本新產品研究階段發(fā)生的相關費用80萬元，計提存貨跌價準備75萬元，列支業(yè)務招待費350萬元。（4）檢查“財務費用”賬戶，發(fā)現(xiàn)：

年底支付利息120萬元，為本1月1日從銀行借入期限為一年的款項2000萬元，用于建造一條生產流水線，至2009年8月底，該流水線達到設計要求，并辦理了竣工結算，轉入固定資產，金額為7500萬元，該固定資產本尚未投入使用。君怡飲品有限公司從9月起按月計提了折舊，生產流水線的預計使用年限10年，預計凈殘值率4％；

3月1日，向甲公司（非金融企業(yè)）借入期限為一年的款項1200萬元，年利率10％，用于生產經營，年底已支付利息100萬元。（5）檢查“投資收益”賬戶，發(fā)現(xiàn)：

2009年2月5日，購買某上市公司股票500萬元，2008年底，市場收盤價為450萬元，會計處理為：

借：投資收益——計提的短期投資跌價準備 500 000

貸：短期投資跌價準備 500 000

2008年7月3日，企業(yè)從上證交易所購入準備長期持有的富通證券的股份200萬股（采用成本核算法），2009年10月8日收到現(xiàn)金分紅80萬元，會計處理為: 借：銀行存款 800 000

貸：投資收益 800 000

當年應計的國債利息收入20萬元，會計處理為： 借：長期債權投資——國債（應計利息）200 000

貸：投資收益 200 000

（6）3月1日，該企業(yè)收到科技三項經費補貼300萬元，指定用于購臵研發(fā)設備，會計處理為：

借：銀行存款 3 000 000

貸：遞延收益 3 000 000

企業(yè)于2009年8月購入公允價值為300萬元的研發(fā)設備一臺，并于當年9月投入使用，預計使用5年，企業(yè)按5年分攤遞延收益，當年共攤15萬元，會計處理為： 借：遞延收益 150 000 貸：補貼收入 150 000

（7）檢查“營業(yè)外支出”賬戶，發(fā)現(xiàn)：

企業(yè)通過江蘇省紅十字會向四川地震災區(qū)捐贈飲料一批，成本300萬元，同類產品不含稅平均售價400萬元，會計處理為： 借：營業(yè)外支出 3 000 000

貸：庫存商品 3 000 000

因延期還款，被銀行處以罰息10萬元；支付合同違約金20萬元；交納稅收滯納金及罰款2萬元。

（8）檢查應付工資等項目發(fā)現(xiàn)：

“應付工資”賬戶期初余額為0，借方發(fā)生額3000萬元，貸方發(fā)生額3020萬元，經審核為合理的工資支出；

“應付福利費”賬戶期初余額為0，借方發(fā)生額122.4萬元，貸方發(fā)生額122.4萬元； “其他應交款——工會經費”賬戶期初余額為0，借方發(fā)生額60.4萬元，貸方發(fā)生額60.4萬元，取得了工會經費撥繳款專用收據(jù)；

“其他應付款——職工教育經費”賬戶期初余額20萬元，借方發(fā)生額59.6萬元，貸方發(fā)生額75.5萬元。

其他說明：

假設該公司已在2010年5月18日進行了2009年所得稅匯算清繳，企業(yè)按照會計利潤申報繳納了企業(yè)所得稅，除題中設計的涉稅問題外，企業(yè)的會計處理和稅務處理均符合規(guī)定； 為簡化處理，本題僅涉及增值稅和所得稅，其他各稅費均省略；

除特別說明外，企業(yè)發(fā)生的各項費用和支出均取得了合法有效的憑證。

要求：根據(jù)以上資料，扼要指出企業(yè)上述業(yè)務在增值稅、企業(yè)所得稅處理中存在的問題，并計算該企業(yè)應補（退）的增值稅和企業(yè)所得稅。

參考答案：

其他利潤為符合條件的技術轉讓所得，根據(jù)所得稅法，500萬元以內的部分免征企業(yè)所得稅，應調減應稅所得250萬元；

廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額＝40000×15％＝6000萬元，企業(yè)實際發(fā)生500＋200＝700，小于限額，可以全額扣除；

研發(fā)費用，可以加計扣除50％，調減應稅所得＝80×50％＝40萬元； 業(yè)務招待費的扣除限額＝40000×5‰＝200萬元，實際列支的60％＝350×60％＝210 允許扣除 200萬元

應調增應稅所得＝350－200＝150萬元

壞賬準備金不得扣除，應調增應稅所得＝75萬元；

財務費用部分：

（1）固定資產建造期間的利息支出應當資本化，應調增當期應稅所得2000×6％×8÷12＝80萬元

（2）銀行同期同類的貸款利率為6％，向甲公司借入的款項支付的利息高于銀行同期同類貸款利率的，應調增應稅所得＝1200×（10％－6％）×10÷12＝40萬元

固定資產尚未投入使用，計提折舊不得扣除，應調增應稅所得＝7500×（1－4％）×4÷120＝240萬元；

計提的短期投資跌價準備不得稅前扣除，應調增應稅所得＝50萬元； 從富通公司分得的紅利，符合免稅條件，應調減應稅所得80萬元； 國債利息，可以免稅，應調減應稅所得 20萬元

補貼收入，應全額計入當期的應稅所得，應調增應稅所得＝300－15＝285萬元； 以產品對外捐贈，應當視同銷售，應調增應稅所得＝400－300＝100萬元； 根據(jù)財稅[2008]104號免征增值稅。

根據(jù)財稅[2008]104號公益性捐贈可以全額扣除，不需調整； 稅收滯納金不得稅前扣除，應調增應稅所得＝2萬元；

當期實際發(fā)放工資3000萬元，應調增應稅所得＝3020－3000＝20萬元

工會經費的扣除限額＝3000×2％＝60，,實際列支60.4，調增應稅所得0.4萬元；

職工教育經費的扣除限額＝3000×2.5％＝75萬元，實際使用了59.6萬元，應調增應稅所得＝75.5－59.6＝15.9萬元；

職工福利費的扣除限額＝3000×14％＝420萬元，職工福利費實際列支＝122.4萬元，不需調整；

應調增應稅所得＝－250－40＋150＋75＋80＋40＋240＋50－80－20＋285＋100＋2＋20＋0.4＋15.9＝668.3萬元

應補所得稅＝668.3×25％＝167.075萬元

第三篇：稽查實務練習題

實務題

一、Ａ縣國稅稽查局接群眾舉報，反映某商場利用收入不入賬的方法偷逃稅款。2008年5月18日，稽查局派兩名稅務干部李新和錢磊對其實施檢查，稅務人員在出示稅務檢查證后，對相關人員進行了詢問，但沒有線索，于是對商場經理宿舍進行了搜查，發(fā)現(xiàn)了一套流水賬，按規(guī)定程序查實該商場利用收入不入賬方法，偷逃稅款50000元的事實。5月29日，稽查局依法向該商場下達了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰事項告知書》，指出其違法事實，責令商場補交稅款50000元，擬處30000元罰款。5月31日，向該商場下達了《稅務行政處罰決定書》。6月1日，該商場提出稅務行政處罰聽證要求。6月10日由李新、錢磊二人和另外一名稅務干部共同主持了聽證會，經聽取意見后，當場作出維持原稅務行政處罰的決定，決定書當場交給商場代表，并要求商場承擔聽證費用。該商場于7月5日只補繳了50000元稅款，并于7月10日就30000元罰款一事向縣國稅局提出行政復議申請，縣國稅局以納稅人未繳納罰款及已超過法定復議期限為由不予受理復議申請。7月11日，商場向縣人民法院起訴。

要求：根據(jù)以上資料指出稽查局及縣國稅局在該案處理過程中的違法行為，并說明理由。答案：

１)檢查時未履行法定程序?！抖愂照鞴芊ā返?9條規(guī)定，稅務人員實施檢查時應出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，該案中稽查局既未送達檢查通知書，也未出示稅務檢查通知書。２)稅務人員超越權限行使檢查權?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，稅務機關可對納稅人的生產經營場所及貨物存放地進行檢查。但沒有賦予稅務人員對納稅人住宅的檢查權。

３)５月２９日下達行政處罰決定書不合法。行政處罰法規(guī)定，當事人可在接到行政處罰通知后３日內提出聽證申請。稅務機關不能在法定申請聽證的期限內下達處罰決定書。

4)稅務機關應當在收到當事人聽證要求后十五日內舉行聽證，并在舉行聽證的七日前將《稅務行政處罰聽證通知書》送達當事人，通知當事人舉行聽證的時間、地點、聽證主持人的姓名及有關事項。

5)李、錢二人不能主持聽證會。《行政處罰法》第42條規(guī)定“聽證由行政機關指定的非本案調查人員主持。” 6)聽證結束當場作出稅務行政處罰決定屬行政越權行為。國家稅務總局《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》第19條規(guī)定：聽證結束后，聽證主持人應當將聽證情況和處理意見報告稅務機關負責人。然后才可作出決定。7）要求商場負擔聽證所需費用不合法。《行政處罰法》第42條規(guī)定“當事人不承擔行政機關組織聽證的費用?！?/p>

8)縣國稅局對復議申請不予受理的理由不成立。

一是《稅收征管法》第88條第2款規(guī)定“當事人對稅務機關作出的行政處罰決定不服的，可依法申請行政復議?！眹惥职础抖愂照鞴芊ā返?8條第1款規(guī)定，以未履行納稅義務作為復議前置條件是錯誤的； 二是商場的復議申請未超過法定期限，《稅務行政復議規(guī)則》規(guī)定：稅務行政復議應在知道稅務機關作出的具體行政行為后60日內提出。"

二、納稅人受經濟利益的驅動，稅法遵從度不高；與稅收相關的財政、金融等監(jiān)管制度還很不到位；以票控稅稅收管理模式和稅務稽查權限的局限性，都是造成賬外經營偷稅案件多發(fā)的環(huán)境因素，賬外經營偷稅案件的查處成為當前稅務檢查工作中的焦點和難點。

從江蘇國稅稽查部門查處的涉稅違法案件的總體情況看，采取賬外經營手法偷逃稅款現(xiàn)象較為嚴重，已成為目前稅收管理和稽查工作中一個亟待解決的頑癥。2007年，省局稽查局督辦檢查了24件偷稅案件，共查出賬外經營偷稅案9件，占全部案件37.5％。如何掌握賬外經營偷稅案件的主要作案手法，積極探尋有效的賬外經營稅務稽查方法，嚴厲打擊賬外經營偷逃稅行為，防范和根治賬外經營偷稅行為的發(fā)生和蔓延，營造公平經營公平稅負的稅制環(huán)境，成為當前稅務檢查工作的重中之重。要求：

（1）結合自身查處賬外經營偷稅案件的實踐，簡要闡述當前賬外經營偷稅案件的主要特點和有效檢查方法。

（2）結合賬外經營偷稅案件的查后反思，簡要寫出征管部門如何防范賬外經營的稅務稽查建議。參考答案：

1、當前賬外經營偷稅案件的主要特點（要點）

（1）涉案企業(yè)及貨物銷售對象的特定性。從涉案企業(yè)類型看，大多為從事民用消費品生產經營的私營及私營性質的企業(yè)。

（2）賬外經營企業(yè)往往表現(xiàn)出其生產經營能力與申報銷售收入不匹配。申報銷售收入明顯低于其實際生產經營能力，明顯背離于其生產經營規(guī)模及生產經營狀況。

（3）財務處理和納稅申報上具有瞞進瞞銷的欺騙性。在財務處理上利用配比性原則，采取瞞進瞞銷手法，進行體外循環(huán)。

（4）賬外經營偷稅手法的多樣性。大多數(shù)涉案企業(yè)采取銷售貨物開具自制憑證，不開發(fā)票，不申報納稅的手法；采取收取現(xiàn)金后存入個人信用卡、個人儲蓄賬戶或收取承兌匯票后背書他人等手段不入賬。

2、稽查建議（要點）

（1）加強稅收調研，積極探索適應行業(yè)特點的稅源精細化管理模式（2）加強稅收征管，有效擠壓賬外經營偷稅違法行為的生存空間（3）加強稅法宣傳，大力提高納稅人的納稅意識和社會護稅協(xié)稅積極性（4）加強內外聯(lián)動，拓寬稅源經濟信息收集渠道。

三、東海市國稅稽查局2008年3月初對紅星洗衣機廠2007年增值稅納稅情況進行檢查，經檢查該廠有隱瞞銷售收入的行為，核實后應補稅款23萬元、加收滯納金1萬元。2008年4月20日稽查局在責令限期繳納稅款未果的情況下，準備對紅星洗衣機廠成品倉庫內的洗衣機實施稅收強制措施，這時紅星洗衣機廠主動要求用東方貿易公司所欠其貨款來繳納稅款和滯納金。稅務人員了解到該筆欠款是2007年12月5日，紅星洗衣機廠將一批價值50萬元（含稅）的洗衣機銷售給東方貿易公司，但由于質量原因，東方貿易公司一直未支付貨款。2008年4月21日，稽查局的稅務干部來到了東方貿易公司，明確告訴其法定代表人：“紅星洗衣機廠欠繳稅款，而你們又欠紅星洗衣機廠的貨款，根據(jù)《稅收征管法》第五十條的規(guī)定，我們有權向你公司行使代位權，請你們在3日內繳清紅星洗衣機廠欠繳的稅款和滯納金24萬元。否則，我們將采取稅收強制執(zhí)行措施?！?天后，稽查局依照法定程序從東方貿易公司的銀行賬戶中扣繳了24萬元。

2008年4月30日，東方貿易公司向東海市國稅局提出行政復議申請，以稽查局行使代位權違法為由，要求撤銷稽查局扣繳稅款的稅收強制執(zhí)行措施，退還已扣繳的24萬元存款。2008年5月10日，東海市國稅局依法作出行政復議決定：認定稽查局行使代位權違法，撤銷稽查局扣繳稅款的稅收強制執(zhí)行措施，責令退還已扣繳的稅款和滯納金24萬元。

請分析：東海市國稅局行政復議決定是否正確？為什么？

1、東海市國稅局行政復議決定正確。

2、理由（1）稅務機關行使代位權的法律規(guī)定

征管法第五十條規(guī)定：欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照《合同法》第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權、撤銷權?！逗贤ā返谄呤龡l規(guī)定：因債務人怠于行使其到期債權，對債權人造成損害的，債權人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務人的債權，但該債權專屬于債務人自身的除外。

稅務機關在依法行使代位權時，應該首先符合以下條件：①稅款合法，稅務機關需要對納稅人進行追繳的稅款合法，納稅人對稅務機關要追征的稅款沒有爭議；②納稅人與次債務人之間的債權、債務合法；③納稅人對次債務人的債權已經到期；④納稅人怠于行使債權；⑤給國家造成稅收損失，即稅務機關對欠繳稅款的納稅人采取足夠的強制措施以后，尚有一定的稅額無法組織入庫，在納稅人沒有其他可供強制執(zhí)行的財物的情況下，由于納稅人怠于行使到期債權，造成欠繳稅款的流失；⑥稅務機關在依法行使代位權時，還必須依法向人民法院進行申請。

（2）稽查局在行使稅收代位權時，有以下不合法之處 ①洗衣機廠的債權不合法 由于洗衣機廠與東方貿易公司之間的購銷業(yè)務存在一定的經濟糾紛，兩家的債權、債務有分歧，洗衣機廠對東方貿易公司的債權尚不能算作合法的債權。②給國家造成稅收損失的條件不具備

由于洗衣機廠成品倉庫尚有足夠的洗衣機可變現(xiàn)繳稅，稽查局完全可以通過采取必要的稅收強制執(zhí)行措施來達到清繳稅款的目的?？梢?，東方貿易公司與洗衣機廠之間的債務并沒有造成國家的稅收損失。

③稽查局沒有依法向人民法院提起代位權訴訟 稅收代位權的成立，必須由稅務機關以次債務人為被告向次債務人所在地的人民法院提起代位權訴訟并由人民法院審理認定為前提。沒有人民法院的認定，代位權則不成立。④違法行使稅收強制執(zhí)行措施 根據(jù)征管法的規(guī)定，稅務機關可以依法對從事生產經營的納稅人、扣繳義務人以及納稅擔保人采取稅收強制執(zhí)行措施，但法律并沒有授權稅務機關可以對次債務人采取稅收強制執(zhí)行措施。根據(jù)行政主體無明文規(guī)定的行政行為違法的原則，稽查局對東方貿易公司采取的稅收強制執(zhí)行措施是違法的。

四、2009年9月5日，某市國稅局稽查局到A商業(yè)企業(yè)實施增值稅檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)該公司有一筆

業(yè)務的會計分錄為：

借：銀行存款 15萬元

貸：應收賬款 15萬元

記錄該筆業(yè)務的憑證及賬本摘要為“收款”，后附銀行收款憑證一張，付款單位是B公司。應收賬款——B公司賬頁此前無發(fā)生額。

詢問過程中，該公司王經理先稱該筆款項是向外單位的借款，在稽查人員提出去對方單位調查后，經理承認是銷售珠寶的貨款，因未開具發(fā)票，所以未記銷售收入申報納稅。在稽查人員索要銷售的有關單據(jù)時，王經理稱貨物已用特快專遞郵寄對方單位，因郵寄費金額太小，所以未入賬。另處，購貨時無法取得增值稅專用發(fā)票且是現(xiàn)金交易，所以賬上也無購貨記錄?；槿藛T向財務人員指出，根據(jù)稅法規(guī)定，銷售珠寶的行為已經實現(xiàn)，即使未開具發(fā)票也應申報納稅。詢問過程中，王經理態(tài)度配合，并提出公司目前經營困難，要求稅務部門予以照顧，少交一點稅款?；槿藛T復印了應收賬款——B公司明細賬和該筆分錄的記賬憑證及銀行收款憑證，王經理履行了復印件蓋章等確認手續(xù)，并在筆錄上簽字蓋章。

2009年9月15日，稽查局根據(jù)上述調查結果出具并送達了補稅2．55萬元、罰款 0．5倍的《稅務行政處罰事項告知書》，9月18日A公司提出了聽證要求。聽證過程中，該公司王經理提出記在應收賬款賬上的15萬元并不是貨款，而是借款，自己當時記憶有誤，認為稽查局證據(jù)不充分。稅務稽查人員在聽證會上陳述：1．根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條第一款：“增值稅納稅義務發(fā)生時間：(一)銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。”2．根據(jù)財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則》第四十五條第二款“企業(yè)應當在發(fā)出商品、提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入?！?．王經理已經承認15萬元是貨款，并已在筆錄上簽字蓋章。如是借款，請A公司提供確屬借款的憑據(jù)。王經理當場表示，由于是朋友之間借款，所以未立書面憑據(jù)。聽證結束，稽查局因A公司未能提供15萬元不是貨款的證據(jù)，認為補稅、罰款證據(jù)充分，9月25日作出了補稅2．55萬元、罰款0.5倍的處理決定。

9月30日，A公司在交納稅款后向稽查局的上一級稅務機關遞交了復議申請書。復議機關要求稽查局提出書面答復，并提交作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關資料。稅務稽查人員再次到A公司調查，A公司拒不提供資料，到B公司所在地調查時，B公司已經注銷。復議機關決定撤銷稽查局的處理決定。

試析：在調查階段、聽證階段、復議階段稽查局在調查取證方面存在哪些問題?請說明理由或依據(jù)。答案：

(1)調查階段：稽查局取證不充分。根據(jù)《稅務稽查工作規(guī)程》第四條“稅務稽查必須以事實為根據(jù)”、《中華人民共和國行政處罰法》第30條“公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為，依法應當給予行政處罰的，行政機關必須查明事實；違法事實不清的，不得給予行政處罰”等法律、規(guī)章規(guī)定，稅務稽查過程中行政機關必須查明事實，即使在稽查對象已經承認違法事實的情況下，也不能掉以輕心，要取得能充分證明違法事實成立的證據(jù)。另處，由于證言的可變更性，一般情況下筆錄不能作為主要的、唯一的證據(jù)，只能作為輔助證據(jù)，不能單憑筆錄判定違法事實成立，而應進一步取得違法的其他證據(jù)，以防翻供。本案在調查階段，A公司收到15萬元款項的證據(jù)已經充分，但這15萬元款項屬于銷貨款的證據(jù)僅限于對當事人的詢問筆錄是不充分的，稽查人員應進一步調查取得這15萬元款項屬于銷貨款的證據(jù)。(2)聽證階段：未辨明證據(jù)和進一步收集證據(jù)?！吨腥A人民共和國行政處罰法》第32條規(guī)定“當事人有權進行陳述和申辯。行政機關必須充分聽取當事人的意見，對當事人提出的事實、理由和證據(jù)，應當進行復核；當事人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，行政機關應當采納。”可見，行政機關在聽證中應充分聽取當事人的陳述和申辯。本案中，雖然由當事人提出15萬元款項是借款而非銷貨款，但這15萬元屬于銷貨款的舉證責任仍然在稽查局，不能因A企業(yè)未能提供15萬元不是貨款的證據(jù)就推卸舉證責任。根據(jù)《稅務行政處罰聽證程序實施辦法(試行)》第十五條規(guī)定，“聽證主持人認為證據(jù)有疑問無法聽證辨明，可能影響稅務行政處罰的準確公正的，可以宣布中止聽證，由本案調查人員對證據(jù)進行調查核實后再行聽證”，因此，在聽證階段，稽查局可以而且應當進一步收集證據(jù)。

復議階段：根據(jù)《稅務行政復議規(guī)則(試行)》第二十八條規(guī)定，在行政復議過程中，被申請人不得自行向申請人和其他有關組織或者個人收集證據(jù)。因此，本案稽查人員在復議階段自行向當事人以及第三者收集證據(jù)的做法是錯誤的。

五、2007年8月5日，某縣國家稅務局稽查局接群眾舉報稱：該縣A花崗巖廠采取收現(xiàn)金不開發(fā)票的

手段偷逃國家稅款。8月10日，縣國稅局稽查局經過分析研究后認為該舉報線索有一定的可查價值，于是向檢查科下達《稽查任務通知書》。檢查科王科長等3人迅速來到該廠，找到該廠李廠長（法定代表人）說明來意，向該廠送達了《稅務檢查通知書》，經縣國稅局稽查局局長批準調取了該廠2006的賬簿、憑證及有關納稅資料，檢查科王科長向該廠財務科開具了收據(jù)。經過內查外調，于2007年11月15日檢查結束并將資料退還給企業(yè)，查實該廠偷稅50000元，占其全年應納稅額的6％，經過審理之后，縣國稅局向該廠下達了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，追繳該廠所偷稅款50000元，加收滯納金8376.08元，并處罰款30000元。問：（1）分析稅務機關在檢查環(huán)節(jié)存在的問題并說出規(guī)范的執(zhí)法程序及依據(jù)。

（2）分析稅務機關在稅務行政處罰程序上存在的問題并說出規(guī)范的執(zhí)法程序及依據(jù)。（3）該案件是否應移送司法機關？并說明理由。答：（1）檢查環(huán)節(jié)存在的問題：

a．檢查人員未按規(guī)定未出示稅務檢查證。

正確的程序是：根據(jù)《稅收征收管理法》第59條及《稅收征收管理法實施細則》第89條的規(guī)定，稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權拒絕檢查。

b.調取賬簿、憑證及有關納稅資料未按規(guī)定經縣以上稅務局局長批準，未送達《調取賬簿資料通知書》，沒有開具《調取賬簿資料清單》，卻錯開據(jù)收據(jù),同時未在3個月內退還調取的資料。

正確的程序是：根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》86條，調取賬簿、憑證及有關納稅資料應由縣以上稅務局局長批準，并送達《調取賬簿資料通知書》，開具《調取賬簿資料清單》，并在3個月內完整退還。（2）稅務機關在稅務行政處罰程序上存在的問題： 在作出處罰決定之前未按規(guī)定送達《稅務行政處罰事項告知書》，依法告知相關事項及當事人享有的合法權利。

正確的程序是：根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定向該廠送達《稅務行政處罰事項告知書》，告知相關事項及其享有的合法權利；若該廠在3日內提出書面聽證申請，則在舉行聽證之后，再送達《稅務行政處罰決定書》；若該廠逾期不書面申請聽證，則直接送達《稅務行政處罰決定書》。

（3）不應該移送司法機關追究刑事責任。該廠偷稅數(shù)額為50000元，占全年應納數(shù)額的6%，《刑法》第201條規(guī)定“偷稅數(shù)額占應納稅額的10％以上不滿30％，并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，??處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。”本案中該廠未達到移送標準

六、2010年6月7日某縣稽查局檢查科接到《稅務稽查任務通知書》和《稅務稽查項目書》及相關資

料。資料顯示，該案件為舉報案件，舉報A企業(yè)賬外經營。檢查科安排稅務干部李平、紀東和錢云組成檢查組前去稽查。一行三人前往A企業(yè)進行稅務稽查，按規(guī)定送達了稅務檢查通知書并出示了檢查證。該廠財務科長張大以檢查組事先未發(fā)檢查通知為由拒絕接受檢查，后經說服勉強同意接受檢查。經了解，企業(yè)采用財務軟件進行記賬，遂要求進入其財務系統(tǒng)進行檢查，但張大不肯提供存放財務數(shù)據(jù)的服務器的開機密碼。在此情況下，檢查組出具了1份收據(jù)，調取了企業(yè)的財務軟件數(shù)據(jù)庫服務器并帶回辦公室。因案情特殊，由紀東當場在張大的辦公室進行了詢問，詢問結束，由張大在筆錄的最后一頁簽名并捺指印。6月 8日，檢查組認為案情重大，遂提交了立案審批表，并獲得批準。6月9日，在張大的見證下，檢查組通過技術手段打開了電腦，認定了企業(yè)建立兩套電子賬的事實。檢查人員從服務器中將兩套賬各復制了一份，于6月10日將服務器歸還給了企業(yè)。經對復制的電子數(shù)據(jù)進行分析，確認該企業(yè)2009采取賬外經營等手段隱瞞收入，偷逃增值稅和企業(yè)所得稅8萬元。8月12日檢查結束，檢查組按規(guī)定完成了稽查工作底稿和稽查報告，提出如下處理意見：（1）補稅8萬元并依法加收滯納金；（2）處以偷稅金額0.5倍的罰款4萬元，8月16日移交審理。經審理，審理人員同意檢查組的處理意見。執(zhí)行科于8月20日向企業(yè)送達《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰事項告知書》，取得相應回證。在規(guī)定期限內，納稅人未提出聽證要求。24日送達《稅務行政處罰決定書》并取得了相應的送達回證。A企業(yè)一直未繳納稅款、滯納金及罰款?；榫钟?月25日對A企業(yè)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定。A企業(yè)一直未繳，并于9月28日以稅務行政違法為由向省轄市國稅局提起稅務行政復議，要求稽查局撤銷稅務處理與處罰決定。

問：1．納稅人拒絕接受檢查的理由是否充分，依據(jù)是什么？ 2．稽查局在上述執(zhí)法過程中存在哪些不當之處？

3．省轄市國稅局對納稅人的復議請求是否應當受理？請說明理由。參考答案：

1.拒絕接受檢查的理由不成立。

理由：根據(jù)稽查工件規(guī)程的規(guī)定，預先通知有礙檢查的的不必事先通知納稅人。2．稽查局在執(zhí)法過程中有不當之處。

（1）調取數(shù)據(jù)庫服務器違法。規(guī)程第二十三條 規(guī)定對采用電子信息系統(tǒng)進行管理和核算的被查對象，可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術資料一致的復制件。被查對象拒不打開或者拒不提供的，經稽查局局長批準，可以采用適當?shù)募夹g手段對該電子信息系統(tǒng)進行直接檢查，或者提取、復制電子數(shù)據(jù)進行檢查，但所采用的技術手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運行。即使作為財務賬簿資料，也應當向被查對象出具《調取賬簿資料通知書》，并填寫《調取賬簿資料清單》交其核對后簽章確認，而不應該僅是出具收據(jù)。

（2）詢問違法。規(guī)程第二十七條，詢問應當由兩名以上檢查人員實施。除在被查對象生產、經營場所詢問外，應當向被詢問人送達《詢問通知書》。詢問筆錄應當交被詢問人核對或者向其宣讀；核對無誤后，由被詢問人在尾頁結束處寫明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。

（3）立案程序錯誤，根據(jù)規(guī)程，選案部門對案源信息采取計算機分析、人工分析、人機結合分析等方法進行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，應當確定為待查對象。待查對象確定后，選案部門填制《稅務稽查立案審批表》，附有關資料，經稽查局局長批準后立案檢查。經批準立案檢查的，由選案部門制作《稅務稽查任務通知書》，連同有關資料一并移交檢查部門。立案在選案環(huán)節(jié)，而不是在檢查環(huán)節(jié)。

（4）電子證據(jù)取證不到位。規(guī)程第三十條 以電子數(shù)據(jù)的內容證明案件事實的，應當要求當事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質資料，在紙質資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場所，注明“與電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由當事人簽章。需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的，應當與提供電子數(shù)據(jù)的個人、單位的法定代表人或者財務負責人一起將電子數(shù)據(jù)復制到存儲介質上并封存，同時在封存包裝物上注明制作方法、制作時間、制作人、文件格式及長度等，注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。檢查組只是復制了一份電子數(shù)據(jù)，未能對電子證據(jù)作有效固定，易遭到被查對象的不予認可。

（5）未按規(guī)定期限完成檢查。規(guī)程22條：檢查應當自實施檢查之日起60日內完成；確需延長檢查時間的，應當經稽查局局長批準。

3．市國稅局對A企業(yè)的復議請求不予受理。理由：

（1）復議規(guī)則第十九條 對各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務局申請行政復議。

A企業(yè)應當向縣國稅局提出復議。對作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定，應當向縣稽查局申請行政復議。（2）申請人可以在知道稅務機關作出具體行政行為之日起60日內提出行政復議申請。處罰決定書于7月24日送達，至9月28日，已經超出了60日的規(guī)定。（3）申請人按照規(guī)定申請行政復議的，必須依照稅務機關根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應的擔保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內提出行政復議申請。

七、某生產性企業(yè)為增值稅一般納稅人，產品適用17％的增值稅稅率。2010年8月發(fā)生以下業(yè)務：

（1）銷售一批甲產品給某商場，取得不含稅銷售收入100萬元，同時取得貨物包裝物押金10萬元（單獨記賬），包裝物租金7.02萬元；

（2）本月購進稅控收款機掃描器具一批，取得普通發(fā)票，發(fā)票注明貨款為2萬元；（3）銷售甲產品給A商場，增值稅專用發(fā)票金額欄內注明銷售額80萬元，在發(fā)票的“備注”欄注明價款的折扣額8萬元；

（4）銷售乙產品，不含稅銷售額為300萬元，與購貨方口頭約定，本月應收回50%的貨款，其余貨款于下月10日前收回，貨物已全部發(fā)出。由于購貨方資金緊張，本月實際收回不含稅銷售額100萬元；（5）外購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款200萬元，增值稅34萬元；

（6）為新建辦公大樓購入并安裝中央空調一套，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元，增值稅5.1萬元；

（7）外購一臺機器設備，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為50萬元，增值稅8.5萬元，運輸發(fā)票注明的運費為0.8萬元，裝卸費為0.2萬元；

（8）將2010年2月購買并投入使用的固定資產用于捐贈，該項資產購進時取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額已按規(guī)定扣除。該固定資產原值9萬元,已按財務會計制度的相關規(guī)定計提折舊0.6萬元,按稅法規(guī)定應計提折舊0.5萬元，該固定資產無法確定銷售額。以上相關發(fā)票均已通過稅務機關認證。要求計算企業(yè)當期應納增值稅額。參考答案：

⑴銷項＝100×17％＋7.02÷1.17×17％＝18.02 ⑵稅控收款機的普通發(fā)票不得抵扣。⑶銷項＝80×17％＝13.6 ⑷銷項＝300×17％＝51 ⑸進項＝34 ⑹進項＝0 ⑺進項＝8.5＋0.8×7％＝8.556 ⑻銷項＝（9－0.6）×17％＝1.428 應納稅額＝18.02＋13.6＋51＋1.428－34－8.556＝41.492

八、我國S公司當境內經營應納稅所得額為3000萬元。該公司在A國設有分支機構，對B國甲

企業(yè)進行了投資，擁有15%股權。A國分支機構當年應納稅所得額－100萬元，收到B國甲企業(yè)股息270萬元，甲企業(yè)當年所得全部為積極經營所得，B國企業(yè)所得稅稅率20％、預提稅稅率10％。S公司企業(yè)所得稅稅率25％。要求計算S公司當境內外所得匯總繳納的企業(yè)所得稅額。

參考答案：

S公司對B國甲企業(yè)直接擁有股權15％，不符合間接抵免的條件。收到B國甲企業(yè)股息270萬元應計入應稅所得的金額＝270÷（1－10％）＝300,已納稅額＝300－30＝30 S公司應納企業(yè)所得稅＝（3000＋300）×25％－30＝795

九、我國居民企業(yè)A持有乙國企業(yè)B的股份60％，B企業(yè)持有丙國企業(yè)C的股份30％。A企業(yè)2009 年從B分得股息1517.4萬元，乙國企業(yè)所得稅稅率為20％，股息預提稅稅率為10％，B企業(yè)的當年經營利潤為2800萬元，繳納乙國企業(yè)所得稅800萬元。C企業(yè)當年經營所得為4000萬元，無投資所得。丙國企業(yè)所得稅稅率為25％，股息預提稅稅率為10％。B企業(yè)和C企業(yè)將當年實現(xiàn)的全部凈利均按持股比例進行了分配。要求計算A企業(yè)2009應稅所得總額中的境外所得額。參考答案：

C企業(yè)由A間接持有股份＝60％×30％＝18％，不符合間接抵免的條件。從B分得的股息承擔的直接稅額為1517.4/0.9×10％＝168.6 從B分得的股息承擔的間接稅額＝（800＋90）×60％＝534 計入A企業(yè)應稅所得的境外所得為＝1517.4＋168.6＋534＝1686＋534＝2220

十、某卷煙生產企業(yè)（一般納稅人）經稅務機關核準出口國家計劃內卷煙。2010年5月該企業(yè)從煙絲

廠購進已稅煙絲 20 噸，每噸不含稅單價 2 萬元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款 40 萬元、增值稅 6.8 萬元；當月生產領用外購已稅煙絲 15 噸，生產A牌卷煙和B牌卷煙各1000 標準箱（每標準箱 250 條）；同月銷售給國內卷煙專賣商A牌卷煙 18 箱，取得不含稅銷售額 36 萬元，出口計劃內B牌卷煙10箱（國內無同類產品），離岸價16.25萬元。試計算該企業(yè)當月應繳增值稅、應繳消費稅及應轉出的進項稅額。

答案：

（1）確定每標準條卷煙的銷售價格：

內銷：每條單價=360000÷（18×250）=80（元），即：A牌卷煙每標準條價格在 70 元以上，消費稅適用比例稅率56%。出口：每條單價=162500÷（10×250）=65（元），即：B牌卷煙每標準條價格在 70 元以下，消費稅適用比例稅率36%。現(xiàn)行政策規(guī)定卷煙消費稅定額稅率為每標準箱150 元。

（2）對于煙草生產企業(yè)：稅法上規(guī)定以外購已稅消費品連續(xù)生產的應稅消費品可抵扣已納的消費稅。當期準予扣除的外購已稅消費品已納消費稅稅額=當期準予扣除的外購應稅消費品（當期實際生產領用數(shù)量）買價×外購應稅消費品適用稅率。煙絲的消費稅適用稅率為30%。

外購已稅煙絲可抵扣的消費稅=400000×30%×15÷20×50%=45000（元）（3）計算內銷A牌卷煙應繳納的稅金：

應繳消費稅=360000×56%+18×150-45000=159300（元）應計提增值稅銷項稅=360000×17%=61200（元）

（4）有出口卷煙經營權的企業(yè)出口國家計劃內的卷煙，免征增值稅、消費稅，（1分）同時其生產免稅卷煙所耗用物料支付的增值稅進項稅額應當作進項稅額轉出處理，其轉入成本的進項稅額應按出口卷煙含消費稅的金額占全部銷售額的比例計算分攤。出口卷煙含消費稅的金額=出口銷售額÷（1-消費稅比例稅率）+出口銷售數(shù)量×消費稅定額稅率=162500÷（1-36%）+10×150=255406.25（元）

當期增值稅進項稅轉出額=68000×255406.25÷（360000+255406.25）=28221.40（元）（5）當月應繳增值稅=61200-（68000-28221.40）=21421.40（元）當月應繳消費稅=159300（元）

十一、某進出口公司（增值稅一般納稅人），2010年5月從坯布廠購進坯布10000米，取得增值稅專用發(fā)票注明價款40萬元，稅額為6.8萬元，當月以進料加工方式進口坯布5000米，折合人民幣25萬元，海關按85%免稅。同月該公司與某服裝廠簽訂委托加工協(xié)議，提供坯布15000米，加工服裝12000件，單件加工費30元。加工過程中因國產坯布質量問題損耗4%，實際收回服裝11680件，經檢驗其中合格品11000件，殘次品680件，實際支付加工費350400元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款59568元。7月將合格服裝11000件全部出口。設坯布退稅率為15%、服裝退稅率為17%，試計算該筆出口業(yè)務的應退稅額。答案：

進口坯布海關代征增值稅=250000×17%×（1-85%）=6375元 加工服裝實際耗用國產坯布金額=400000×（1-4%）=384000元 出口服裝實際耗用國產坯布金額=384000÷11680×11000=361643.84元 出口服裝應負擔的加工費=350400÷11680×11000=330000元 應退增值稅稅額=361643.84×15%+330000×17%+6375=116721.58元

十二、某有進出口經營權的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，產品適用的增值稅稅率17％，出口退稅率11％。2008年8月的生產經營情況如下：

1．國內采購原材料A，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款850萬元，稅額144.5萬元，材料已驗收入庫；支付相應的運輸費10萬元，建設基金0.5萬元，裝卸費0.5萬元，取得了稅控系統(tǒng)開具的貨運發(fā)票。2．生產產品外購動力取得增值稅專用發(fā)票注明的價款150萬元，稅額25.5萬元。3．從甲廢舊物資回收經營部購進廢舊物資，取得廢舊物資專用發(fā)票，價款20萬元。

4．從丙廢舊物資收購站購進廢舊物資，取得代開的增值稅專用發(fā)票（廢舊），不含稅價款5萬元。5．從國外進口原材料B，支付國外買價折合人民幣70萬元，運抵我國海關前的運輸費12萬元，保險費、包裝費8萬元，取得海關完稅憑證，注明增值稅16.83萬元。支付海關至企業(yè)的境內運費2萬元，取得了稅控系統(tǒng)開具的貨運發(fā)票。

6．與國外的客戶簽訂進料加工復出口合同，當月進料加工免稅進口料件的到岸價格30萬元，關稅3萬元。進口料件已在當期耗用完畢，無其他免稅購進材料的情況。

7．當月內銷貨物取得不含稅銷售額400萬元，銷售貨物發(fā)生運輸費用18萬元并取得運輸公司稅控系統(tǒng)開具的貨運發(fā)票。

8．當月出口貨物到岸價100萬美元，支付國際運費及保險費15萬美元，當期已經收匯核銷，取得了全部有效的出口退稅單據(jù)。當期美元對人民幣的外匯牌價為1：6.8。9．本月增值稅期初留抵稅額12萬元。

10．企業(yè)當期取得的合法抵扣憑證均在當月認證通過并申報抵扣。要求計算：1．當期應退稅額；

2．當期免抵稅額；

3．期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額。

答案：

1． 進項稅額

（1）國內采購支付運費進項＝10.5×7％＝0.735（2）購進廢舊物資只有取得廢舊物資專用發(fā)票和代開專用發(fā)票可以抵扣，當期可以抵扣的稅額＝20×

10％＋5×4％＝2.2萬元

（3）進口材料的進項＝（70＋12＋8）×（1＋10％）×17％＋2×7％＝16.97萬元（4）銷售環(huán)節(jié)的運費進項＝18×7％＝1.26（5）當期全部進項＝144.5＋25.5＋0.735＋2.2＋16.97＋1.26＝191.165萬元 2． 當期銷項稅額＝400×17％＝68萬元 3． 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額：（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝（30＋3）×（17％－11％）＝1.98萬元（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（100－15）×6.8×（17％－11％）－1.98＝32.7萬元 4．當期應納增值稅稅額＝68－（191.165－32.7）－12＝－102.465萬元 5．當期免抵退稅額：

（1）免抵退稅額抵減額＝（30＋3）×11％＝3.63萬元

（2）當期免抵退稅額＝（100－15）×6.8×11％－3.63＝59.95萬元 6．當期應退稅額 因期末留抵大于當期免抵退稅額，所以當期應退稅額＝59.95萬元 7．當期免抵稅額＝0 8．期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額＝102.465－59.95＝42.515萬元

十三、某生產型出口企業(yè)（一般納稅人）2010年1月以進料加工方式保稅進口料件100萬元，貨款未付，加工完成后復出口，F(xiàn)OB售價折合人民幣150萬元（其中當月收齊退稅單證的120萬元），當月為進料加工支付輔料、備件等價款30萬元，支付進項稅額5.1萬元，款項已付，本月無內銷業(yè)務，未發(fā)生其他進項稅額，該企業(yè)進料加工合同計劃分配率60%，上年末留抵稅額20000元，銷售貨物的征稅率17%，退稅率15%，已向稅務機關申報辦理出口退（免）稅。2010年8月因未按期提供出口收匯核銷單依照規(guī)定對1月出口業(yè)務全部視同內銷征稅。試分析計算該企業(yè)1月份應退稅額、免抵稅額、期末留抵稅額、進項轉出稅額及8月應補繳稅額并做出相關帳務處理。

參考答案：

（1）1月保稅進口料件時

借：原材料 1000000

貸：應付外匯帳款 1000000（1分）（2）1月外購輔料、備件等，借：原材料 300000 貸：應繳稅費—應繳增值稅（進項稅額）51000 貸：銀行存款 351000（1分）（3）1月加工產品出口后，借:應收外匯帳款 1500000 貸：主營業(yè)務收入－出口銷售 1500000（1分）

（4）1月末計算當月出口不得免征和抵扣稅額，作進項稅轉出： 當期耗用免稅進口料件組成計稅價格=1200000×60%=720000 當月不得免征和抵扣稅額抵減額=720000×（17%-15%）=14400 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1500000×（17%-15%）-14400=15600 借：主營業(yè)務成本—出口 15600 貸：應繳稅費—應繳增值稅（進項稅額轉出）15600（2分）（5）計算當月應退稅額和免抵稅額

當月免抵退稅額抵減額=720000×15%=108000 當月免抵退稅額=1200000×15%-108000=72000 當月應納稅額=0-（51000+20000-15600）=-55400 即：期末留抵稅額=55400 故：當月應退稅額=55400，當月免抵稅額=72000-55400=16600 借：其他應收款—應收出口退稅 55400 借：應繳稅費—應繳增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）16600 貸：應繳稅費—應繳增值稅（出口退稅）72000（6）8月按規(guī)定視同內銷征稅時，在賬務上沖減出口銷售收入，計算未補齊單證的進料加工出口額視同內銷應補繳的稅款：

應補繳增值稅額=1500000÷(1+17%)×17%=217948.72元 借：主營業(yè)務收入－出口銷售 1500000 貸：主營業(yè)務收入－內銷 1282051.28 貸：應繳稅費—未交增值稅 217948.72 實際繳納入庫時：

借：應繳稅費—未交增值稅 217948.72 貸：銀行存款 217948.72 同時，對原已辦理的免抵退稅應在申報納稅的當月，在生產企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中進行負數(shù)申報，沖減當期出口銷售收入，來調整當期的免抵退稅額，原已計入進項稅額轉出的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”不再單獨沖轉，月末按《免抵退稅申報匯總表》當月累計數(shù)進行調整。

十四、某縣國稅稽查局于2010年2月對陽光地板廠（增值稅一般納稅人）2009年流轉稅的納稅義務進行檢查，發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務：

1．2月2日從某林場購進原木，取得普通發(fā)票金額為120000元；購進該貨物時發(fā)生運費8000元（取得舊版貨運普通發(fā)票），企業(yè)的賬務處理為： 借：原材料 111 840 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）16 160 貸：應付賬款 128 000 2．5月16日，發(fā)出A型號實木地板300平方米，用于辦公室的裝修。經查無同類產品的銷售價格，成本為每平方米150元，企業(yè)的賬務處理為： 借：管理費用 45 000 貸：庫存商品——A型實木地板 45 000 3．10月10日，與材料供應商達成協(xié)議，企業(yè)以B型號實木地板2000平方米，用于抵償所欠供應商的貨款400000元，地板的成本為每平方米140元，企業(yè)的賬務處理為： 借：應付賬款 400 000 貸：庫存商品——B型實木地板 280 000 資本公積 120 000 經查，企業(yè)當月銷售B型號實木地板三批，第一批數(shù)量2000平方米，不含稅單價260元，第二批數(shù)量3000平方米，不含稅單價250元，第三批數(shù)量1000平方米，不含稅單價266元。

4．檢查企業(yè)的“營業(yè)費用”賬戶，發(fā)現(xiàn)10月28日借方列支28000元，查實為企業(yè)以“樣品”名義贈送給某經銷商B型號實木地板200平方米。企業(yè)的賬務處理為： 借：營業(yè)費用——樣品費 28 000 貸：庫存商品——B型實木地板 28 000 5．稽查人員盤點企業(yè)的原木數(shù)量，經核實2007年底實際結存40立方米，賬面結存60立方米，差額為11月8日賬外發(fā)出原木20立方米，價值為80000元，委托圣地地板加工廠（非個體經營者）加工成素板。12月10日提貨時以現(xiàn)金支付加工費4000元，雙方均未入賬，也未取得相應發(fā)票。陽光地板廠將委托加工收回的素板的50%繼續(xù)加工成C型地板，已全部售出，取得含稅收入187200元；另外50%至檢查時仍未售出。委托加工產品收回及C型地板的銷售均未入賬。

6．檢查企業(yè)的“其他應付款”和“營業(yè)外收入”賬戶，到12月31日，“其他應付款——押金”賬戶年末貸方余額為23000元，審查發(fā)現(xiàn)，其中有銷售地板給寧波客戶的押金收取時間為2007年8月10日，金額5000元；“營業(yè)外收入——沒收押金”賬戶的貸方發(fā)生額為6000元。企業(yè)的賬務處理為： 借：其他應付款——押金 6 000 貸：營業(yè)外收入——沒收押金 6 000 7．檢查“營業(yè)外支出”和“待處理財產損溢”賬戶，發(fā)現(xiàn)7月12日，部分產品因管理不善被盜，企業(yè)的賬務處理：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 30 000 貸：庫存商品——B型實木地板 30 000 12月20日，獲得保險公司賠款20000元后，企業(yè)的賬務處理為：

借：營業(yè)外支出 10 000 銀行存款 20 000 貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 30 000 經核實，B型實木地板的原木費用率為70.18％。

企業(yè)各期均已按賬面記錄計算申報繳納了增值稅和消費稅。

要求：根據(jù)以上資料，逐筆指出企業(yè)存在的涉稅問題，并計算該廠應補交的增值稅和消費稅稅額。（增值稅抵扣憑證當月均認證通過并已申報抵扣；實木地板的消費稅稅率為5％，成本利潤率為5％）答案： 1．第1筆業(yè)務的問題：

自2007年1月1日起，取得的舊版貨運普通發(fā)票不得作為扣稅憑證，應補交增值稅金＝8000×7％＝560（元）

2．第2筆業(yè)務以自產產品用于工程的應當視同銷售計算繳納增值稅和消費稅：（1）組成計稅價格＝150×（1＋5％）÷（1－5％）×300＝49736.84（2）應補增值稅＝49736.84×17％＝8455.27（3）應補消費稅＝49736.84× 5％＝2486.84 3.第3筆業(yè)務，以產品償還債務應當視同銷售計算繳納增值稅和消費稅（1）增值稅的計稅價格＝（2000×260＋3000×250＋1000×266）÷（2000＋3000＋1000）＝1536000÷6000＝256 應補增值稅＝256×2000×17％＝87040（2）消費稅的視同銷售價格應以同期最高售價計算 應補消費稅＝2000×266×5％＝26600 4.第4筆業(yè)務以產品對外捐贈，應當視同銷售 B型產品的平均銷售價格為256元 應補增值稅＝256×200×17％＝8704 應補消費稅＝256×200×5％＝2560 5.第5 筆業(yè)務為賬外委托加工及銷售

委托加工環(huán)節(jié)，受托方應代收代繳消費稅，未代收代繳的由委托方收回后補交（國稅發(fā)（1995）122號）：已經售出的按銷售價格計征，未出售的按組成計稅價格計稅。消費稅的計算：

（1）已售部分的計稅價格＝187200÷1.17＝160000 應補增值稅＝160000×17％＝27200 應補消費稅＝160000×5％＝8000（2）未售部分應補征消費稅＝（80000＋4000）×50％÷（1－5％）×5％＝2210.53 6．逾期（一年）未退和沒收包裝物押金，應視同含稅收入并入銷售額計算征收增值稅和消費稅 應補增值稅＝（5000＋6000）÷1.17×17％＝1598.29 應補消費稅＝（5000＋6000）÷1.17×5％＝470.09 7．產品發(fā)生非正常損失，增值稅進項稅額應當轉出。產品的材料進貨成本＝30000×70.18％÷（1－13％）＝24200 應轉出進項稅額＝24200×17％＝3146 合計應補增值稅＝560＋8455.27＋87040＋8704＋27200＋1598.29＋3146＝136703.56 合計應補消費稅＝2486.84＋26600＋2560＋8000＋2210.53＋470.09＝42327.46

第四篇：營業(yè)稅納稅實務（共）

營業(yè)稅納稅實務

一、單項選擇題

1.下列經營者中，屬于營業(yè)稅納稅人的是()。

A．從事汽車修配業(yè)的個人 B．發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的運輸單位 C．從事縫紉業(yè)務的個體戶 D．將不動產無償贈送他人的單位 2.按2009年政策規(guī)定，下列行為中，不應繳納營業(yè)稅的是()。A．在境內組織旅客出境旅游 B．個人無償贈送不動產

C．以無形資產投資入股，共擔投資風險的 D.以無形資產投資入股，收取固定收入

3.A公司承包一項工程，總造價6000萬元，A公司將l500萬元的安裝工程分包給B公司。工程竣工后，建設單位支付給A公司材料差價款600萬元，提前竣工獎l50萬元。A公司又將其中材料差價款200萬元和提前竣工獎50萬元支付給B企業(yè)。計算A公司應繳納和代扣代繳的營業(yè)稅分別為()萬元。A．180；45 B．150；45 C．150；52.5 D．180；52.5 4.搬家公司取得的搬家收入應按()稅目繳納營業(yè)稅。

A.交通運輸——陸路運輸

B.交通運輸——其他交通運輸業(yè) C.交通運輸——裝卸搬運

D.服務業(yè)——搬運業(yè) 5.下列說法正確的是（）

A.對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅 B.航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務取得的收入，按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅 C.搬家服務按照“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅

D.公路經營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入按5%稅率征收服務業(yè)營業(yè)稅

6.2008年3月，甲企業(yè)取得乙公司的一項商標專利權用于抵償貨款，雙方作價30萬元。10月份，甲企業(yè)將該項專利權以50萬元的價格轉讓給丙企業(yè)，上述業(yè)務的產權過戶手續(xù)均已辦理。則甲企業(yè)在上述業(yè)務中應繳納的營業(yè)稅是（）萬元。A.1 B.2.5 C.3.1

D.4.1 7.機械廠委托甲金屬企業(yè)購鋼材兩批。一批為100噸，每噸購進價格2000元，增值稅共34000元，甲將從銷售方取得的專用發(fā)票轉交給了機械廠并與機械廠結清了價稅234000元；另外收取手續(xù)費29250元開給了普通發(fā)票。另一批為200噸，每噸買價2000元，取得了專用發(fā)票，甲企業(yè)以購進價向機械廠開具了專用發(fā)票，另外收取手續(xù)費29250元開具了普通發(fā)票。則該兩批代購業(yè)務應納營業(yè)稅為（）元。A.1462.5 B.877.50 C.2925 D.2500 8.從事金融業(yè)務的納稅人的納稅期限為()。

A．1個季度 B．1個月或15日、l0日、5目

C．1個月 D．1個月或15日、l0日、5日、3目、l日 9.下列各項中，不屬于營業(yè)稅征稅范圍的是()。A．將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者 B．保險公司取得的儲金收入 C．銀行銷售金銀的業(yè)務 D．個人轉讓著作權

10.單位將不動產無償贈與他人的納稅義務發(fā)生時間為()。A．將不動產交付對方使用的當天 B．不動產所有權轉移的當天 C．簽訂不動產贈與文書的當天 D．承受不動產人繳納契稅的當天

11.某旅游企業(yè)組團到新加坡旅游。共有游客40人，每人收費7000元，境內期間為每人支付了交通費和餐費2000元；出境后由新加坡的旅游企業(yè)接團，并按每人3000元付給新加坡旅游企業(yè)，中國旅游企業(yè)應納的營業(yè)稅為()元。A．14000 B．10000 C．8000 D．4000 12.某卡拉OK歌舞廳，本月門票收入50萬元，臺位費收入20萬元，相關煙、酒、飲料收入18萬元，零點小食品5萬元，點歌收入5萬，該歌舞廳本月應繳納的營業(yè)稅為（）。A．14.55萬元

B．15.15萬元 C．18.6萬元 D．19.6萬元

13.下列各項中，應征收營業(yè)稅的是()A.保險公司取得的追償款 B.轉讓企業(yè)產權取得的收入 C.金融機構的出納長款收入 D.轉讓高速公路收費權取得的收入

14.某公司2008年1月以一座寫字樓作抵押，向銀行貸款1100萬元，2009年1月到期后本息合計1160萬元；因該公司無力歸還貸款，銀行將所抵押的房屋收歸己有，經權威機構評估，該房屋價值1250萬元，銀行和公司進行了價款結算，則該公司應納營業(yè)稅為（）。A．100萬元 B．53.5萬元 C．62.5萬元 D．85.6萬元

15.納稅人發(fā)生的下列經營行為中，不需要繳納營業(yè)稅的有（）A．商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的進場費、廣告費、B．為汽車銷售單獨提供的汽車按揭和代辦服務業(yè)務 C．郵電部門代出版單位收訂、投遞和銷售報紙、雜志的業(yè)務 D．以不動產投資入股后，將股權轉讓業(yè)務

二、多項選擇題

1.下列各項中，目前屬于營業(yè)稅扣繳義務人的有（）。A.向境外聯(lián)運企業(yè)支付運費的國內運輸企業(yè)

B.境外單位在境內發(fā)生應稅行為而境內未設機構的，其代理人或購買者 C.個人轉讓專利權的受讓人

D.納稅人提供跨地區(qū)建筑業(yè)應稅勞務的相關建設單位或個人

2.根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其實施細則，以下屬于金融保險業(yè)的征稅范圍的有（）。A.境內外資金融機構從事離岸銀行業(yè)務 B.融資租賃

C.銀行的金銀銷售業(yè)務 D.銀行貸款

3.營業(yè)稅納稅人取得的下列各項收入中，能作為營業(yè)稅計稅依據(jù)的有（）。A．物業(yè)管理公司代供電部門收取電費取得手續(xù)費收入 B．金融機構實際收到的結算罰款、罰息收入 C．國家進出口銀行辦理出口信用保險業(yè)務取得的收入 D．拍賣行受理拍賣文物古董取得的手續(xù)費收入

4.按2009年政策規(guī)定，下列各項中，免征或不征營業(yè)稅的有（）。

A.房地產開發(fā)企業(yè)代收的住房專項維修基金

B.電腦福利彩票投注點代銷福利彩票取得的手續(xù)費收入 C.保險企業(yè)取得的追償款收入

D.個人將購買超過2年的普通住宅對外轉讓 5.下列經營活動中，應征收營業(yè)稅的有()。A．電信局為客戶安裝電話，并銷售電話機取得的收入 B．郵電局出售的郵寄物品包裝木盒等 C．溜冰場出租冰鞋收入

D．燈飾商店銷售燈飾并負責安裝的安裝費

6.金融、保險業(yè)以外匯結算營業(yè)額的，應將外幣折合成人民幣后計算營業(yè)稅。下列各項中，符合營業(yè)稅計稅依據(jù)有關具體規(guī)定的有（）。

A.金融業(yè)按其收到的外匯的當天或當季季末人民銀行公布的基準匯價折合營業(yè)額 B.保險業(yè)按其收到的外匯的當天或當季季末人民銀行公布的基準匯價折合營業(yè)額 C.金融業(yè)按其收到的外匯的當天或當月最后一天人民銀行公布的基準匯價折合營業(yè)額 D.保險業(yè)按其收到的外匯的當天或當月最后一天人民銀行公布的基準匯價折合營業(yè)額 7.甲公司（增值稅一般納稅人）10月份與乙企業(yè)簽定代購協(xié)議，為乙代購貨物并收取周轉金25萬元，約定按實際結算含增值稅價格的4%收取手續(xù)費。銷售方將增值稅專用發(fā)票開具給乙企業(yè)，注明銷售額30萬元，增值稅5.1萬元。則甲公司正確的稅務處理是（）A．應納營業(yè)稅600元

B．應納營業(yè)稅702元 C．應納增值稅51000元 D．不納增值稅

8.關于營業(yè)稅的納稅期限，正確的闡述有（）。A.不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅

B.自2009年1月1日起，營業(yè)稅固定期的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個月或

1個季度

C.金融業(yè)的納稅期限為一個月，自納稅期滿之日起15日內申報納稅 D.保險業(yè)的納稅期限為一個月，自納稅期滿之日起15日內申報納稅

9.下列各項符合營業(yè)稅暫行條例及其實施細則有關納稅地點規(guī)定的有()。A.納稅人轉讓土地使用權，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅 B.納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅 C.納稅人出租不動產，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅 D.納稅人承包的工程跨省的，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅 10.下列營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間正確的是()。

A．單位將不動產無償贈與他人，其納稅義務發(fā)生時間為不動產所有權轉移的當天 B．融資租賃業(yè)務，納稅義務發(fā)生時間為租賃設備發(fā)出的當天

C．保險業(yè)務，納稅義務發(fā)生時間為取得保費收入或取得索取保費收入價款憑據(jù)的當天 D．納稅人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利權、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款，其納稅義務發(fā)生時間以按財務會計制度的規(guī)定，于該預收性質價款被確認為收入的時間為準。

11.某公園本月取得門票收入和游藝場經營收入20萬元，沒有分別核算。同時給某民間藝術團表演提供場地取得收入3萬元，已知文化體育業(yè)適用稅率3%，服務業(yè)適用稅率5%，娛樂業(yè)適用稅率20%。則下列處理正確的是（）。A.應將全部收入23萬元按文化體育業(yè)征稅 B.當月應納營業(yè)稅稅額為4.15萬元

C.給某民間藝術團表演提供場地取得收入應當按文化體育業(yè)征稅 D.門票收入和游藝場經營收入應當按娛樂業(yè)征稅

12.下列項目中，屬于營業(yè)稅金融保險業(yè)征稅范圍的是()。A．融資租賃業(yè)務 B．郵政儲蓄 C．證券經紀業(yè) D．郵匯

13.下列關于營業(yè)稅的說法中，符合營業(yè)稅規(guī)定的有（）。A.個人轉讓著作權，免征營業(yè)稅 B.整體轉讓企業(yè)產權暫免營業(yè)稅

C.對QFIl委托境內公司在我國從事證券買賣業(yè)務取得的差價收入，免征營業(yè)稅

D.營利性的醫(yī)療機構自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起3年內對其取得的醫(yī)療服務收入免征營業(yè)稅

14.下列經營活動中計算營業(yè)稅的稅率為（）。A.旅游景點經營索道取得的收入按5% B.建筑設計收入按3% C.郵政儲蓄收入按5% D.金融保險業(yè)按5% 15.下列各項中，不征收營業(yè)稅的有（）。A.人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務 B.人民銀行對企業(yè)的貸款業(yè)務

C.金融機構與金融機構之間的資金拆借往來 D.中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務

三、計算題

1.甲建筑工程公司(具備建筑行政部門批準的建筑業(yè)施工資質，且為增值稅一般納稅人)下轄3個施工隊、1個金屬結構件工廠、1個招待所(均為非獨立核算單位)，2008年經營業(yè)務如下：

(1)承包某建筑工程項目，并與建設方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價3000萬元，其中：建筑業(yè)勞務費價款1000萬元；由甲建筑工程公司提供、并按市場價確定的金屬結構件金額500萬元(該金屬結構件由其下屬金屬結構件工廠加工生產，為生產此構件購進原料并取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票金額300萬元)，建設方采購建筑材料等1500萬元。工程當年完工并進行了價款結算。

(2)甲建筑工程公司將其中200萬元的建筑工程項目分包給B建筑工程公司(B建筑工程公司為只提供建筑業(yè)勞務的單位)。

(3)甲建筑工程公司向C建筑工程公司轉讓閑置辦公用房－幢(購置原價700萬元)，取得轉讓收入1300萬元。

(4)甲建筑工程公司招待所取得客房收入30萬元，餐廳、歌廳、舞廳收入共55萬元。要求：按下列順序回答問題：

(1)甲建筑工程公司總承包建筑工程應繳納的營業(yè)稅；(2)甲建筑工程公司轉讓辦公用房應繳納的營業(yè)稅；(3)甲建筑工程公司招待所收入應繳納的營業(yè)稅；(4)甲建筑工程公司應繳納的增值稅；(5)甲建筑工程公司應代扣代繳的營業(yè)稅。

2.某經國家社團主管部門批準成立的非營利性的協(xié)會，2008年2月份取得以下收入：(1)依照社團章程的規(guī)定，收取團體會員會費40000元，個人會員會費10000元；(2)代售大型演唱會門票53000元，其中包括代售手續(xù)費3000元；(3)代銷中國福利彩票500000元，取得代銷手續(xù)費5000元；

(4)協(xié)會開設的照相館營業(yè)收入28000元，其中包括像冊、鏡框等銷售收入2000元；(5)委派兩人到國外提供咨詢服務，收取咨詢費折合人民幣60000元；(6)舉辦一期培訓班，收取培訓費120000元，資料費8000元。【要求】

(1)計算上述業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。(2)計算該協(xié)會應代扣代繳的營業(yè)稅。

第五篇：大型企業(yè)稽查專題之一：銀行業(yè)營業(yè)稅檢查要點

大型企業(yè)稽查專題之一：銀行業(yè)營業(yè)稅檢查要點

日前，國家稅務總局下發(fā)了《關于開展第二批大型企業(yè)集團稅收自查工作的通知》（稽便函[2009]49號），要求各大型企業(yè)集團按照稅務總局稽查局的工作安排，布置其所有成員企業(yè)或分支機構開展稅收自查。這是繼今年第一批銀行、保險等五個行業(yè)24戶大型企業(yè)集團稅收自查工作結束后，在全國范圍內展開的又一輪大型企業(yè)稅收自查工作。因此，對于大型企業(yè)的稽查再度成為社會關注的焦點。為此，我們從本期開始將以大型企業(yè)稅務稽查為專題，從不同行業(yè)出發(fā)，把大型企業(yè)稽查工作中需要注意的問題、技巧和方法進行歸納及整理，供大家參考。

銀行業(yè)營業(yè)稅檢查要點

銀行業(yè)營業(yè)稅應重點檢查“主營業(yè)務收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“匯兌收益”和“營業(yè)稅金及附加”等損益類賬戶，檢查時應注意以下幾個問題：

1.在日常會計核算過程中，對銀行業(yè)務計算營業(yè)額的確定方法

一是一般貨款業(yè)務一律以利息收入全額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。

二是轉貸外匯業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為計稅營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。

三是對外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為計稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅。

四是融資租賃業(yè)務，以其向承擔者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為計稅營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費等費用。

2.對銀行業(yè)的一些特殊問題的檢查

一是金融機構當期實際收到的結算罰款、罰息、加息等收入應并入營業(yè)額中納稅。

二是企業(yè)從事外匯調劑業(yè)務取得的手續(xù)費收入，應全額按“金融保險業(yè)”納稅。

三是金融機構以資金入股形式對外進行投資，若參與接受投資方的利潤分配，并共擔風險的，不繳納營業(yè)稅；若不承擔風險的，則應視為貸款業(yè)務，對其取得的固定收入，按“金融保險業(yè)”納稅。

四是企業(yè)購進的有價證券（包括國債和企業(yè)債券等）的利息收入比照存款利息收入不繳納營業(yè)稅。但對其在未到期限內進行的債券買賣行為，則應納稅。

五是對金融機構提供金融保險業(yè)勞務時，代收的郵電費也應并入營業(yè)額中納稅。

六是金融企業(yè)提供金融保險勞務時取得的郵電費收入，若在賬務處理上直接沖減相關“費用”等賬戶，在計算繳納營業(yè)稅時，仍應將這部分收入并入營業(yè)額一并納稅。

七是委托貸款是金融企業(yè)根據(jù)客戶的委托所發(fā)放的有條件的貸款。根據(jù)金融企業(yè)會計制度規(guī)定，委托貸款利息不作為金融企業(yè)利息收和入賬，收到收入后暫作為其他應付款項。委托貸款業(yè)務的收入為手續(xù)費收入。檢查企業(yè)有無將已實現(xiàn)的委托貸款手續(xù)費收入長期掛在“其他應付款”賬戶上和將委托貸款未貸出之前所發(fā)生的利息支出直接沖減“其他應付款”賬戶的情況。另外，要檢查金融企業(yè)是否對委托貸款的業(yè)務代扣代繳了營業(yè)稅。

八是根據(jù)責權發(fā)生制核對企業(yè)應收示收利息是否及時記入利息收入，從2001年1月1日起對納稅人發(fā)放貸款后，其貸款利息自結息日起，逾期未滿180天（含180天）的應收未收利息，應以取得利息收入權利的當天為其納稅義務發(fā)生時間。

原有的應收未收貸款利息逾期180天（不含180天）以上的，該筆貸款新發(fā)生的應收未收利息，不論該貸款本金是否逾期，其納稅義務發(fā)生時間均為實際收到利息的當天。