第一篇：09稅務稽查方法練習題(營業稅)-羅

《稅務稽查方法》練習題

羅一帆

第六章 營業稅稽查方法

一、判斷題

（）

1、所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內，就是稅法所稱的在中國境內轉讓無形資產。

答題說明：對。

（）

2、所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內，就是稅法所稱的在中國境內轉讓無形資產。

答題說明：對。

（）

3、所銷售或者出租的不動產在境內取得收入，就是稅法所稱的在中國境內銷售不動產。

答題說明：錯誤。

（）

4、負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，也包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。

答題說明：錯。

（）

5、現行稅法規定，地方鐵路運營業務的納稅人為地方鐵路管理機構，基建臨管線運營業務的納稅人為基建臨管線管理機構。

答題說明：對。

（）

6、納稅人發生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中扣除。

答題：對。

（）

7、娛樂業的營業額為經營娛樂業收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、茶水、鮮花、小吃等收費及經營娛樂業的其他各項收費，但不包括煙酒、飲料的收費。

答題說明：錯誤。

（）

8、納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業額的，其營業額的人民幣折合率可以選擇營業額發生的當天或者當月月末的人民幣匯率中間價。

答題說明：錯誤。

（）

9、現行稅法規定，納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額。

答案：對。

（）

10、現行稅法規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。

答案：對。

（）

11、納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的營業額；未分別核算營業額的，由主管稅務機關加以核定。

答案：錯誤。

（）

12、營業稅納稅人提供應稅勞務應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。

答案：錯誤。

1（）

13、納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。

答案：對。

（）

14、根據稅法規定，A運動員通過制作影視廣告宣傳某企業取得的收入，應按“文化體育業”稅目征收營業稅。

答案：錯誤。

（）

15、根據稅法規定，B運動員通過參加商業演出活動宣傳某企業取得的收入，應按“文化體育業”稅目征收營業稅。

答案：對。

（）

16、根據稅法規定，C運動員通過提供個人的肖像權作照片、海報、畫幅等宣傳某企業取得的收入，應按“文化體育業”稅目征收營業稅。

答案：錯誤。

（）

17、在檢查營業稅計稅依據時，根據現行稅法的規定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料和設備價款）確認計稅營業額。

答案：對。

（）

18、在對營業稅扣繳義務人進行檢查時，根據現行稅收政策規定，對于建筑業納稅人從事跨地區（包括省、市、縣）工程提供建筑業應稅勞務的，或在勞務發生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的，可以建設單位和個人作為營業稅的扣繳義務人。

答案：對。（）

19、“安居裝璜公司”主要從事室內裝璜裝修業務，同時兼營裝璜材料的銷售，對裝璜收入與銷售貨物的銷售額可以合并計算繳納營業稅。

答案：錯。

（）20、銷售不動產是指轉讓不動產的永久使用權，以及單位將不動產無償贈與他人的行為，不包括轉讓不動產有限產權的行為。

答案：錯。

（）

21、某市公交公司是一家以客運為主的企業，同時還承接汽車車身的廣告業務，由于廣告收入不多，公司財務對此項收入未單獨核算，按“交通運輸業”稅目征收營業稅。

答案：錯。

（）

22、房地產開發公司銷售商品房，凡采用預收定金方式的，都應以收到定金的次日為營業稅納稅義務發生時間，按規定納稅期限申報繳納營業稅。

答案：錯。

（）

23、某省規定按期納稅的營業稅的起征點為月營業額為3000元，有一開飲食店個體工商戶月營業額4000元，其當月應納營業稅額為50元。

答案：錯。

（）

24、納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，其計算繳納營業稅的營業額，不包括由業主提供的工程所用原材料的價款在內。

答案：錯。

（）

25、某市文化館白天舉辦文學、藝術講座，晚上則舉辦音樂茶座。對其每天收取的門票收入免征營業稅。

答案：錯。

（）

26、稅法規定對金融機構從事期貨買賣業務征收營業稅，這里的期貨買賣包括貨物期貨買賣和非貨物期貨買賣兩種。

答案：錯。

（）

27、某市地稅稽查局在對本市非營利性醫療機構專項檢查的查前分析認為，非營利性醫療機構的收入是免征營業稅的，因此對其取得的醫療服務收入、培訓收入可不作檢查。稽查局的分析是正確的。

答案：錯。

（）

28、納稅人承包的工程跨省、自治區、直轄市的，向其機構所在地主管稅務機關申報交納營業稅。

答案：錯。

（）

29、以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業稅；投資后轉讓其股權的收入，也不征收營業稅。

答案：對。

（）30、對保險企業取得的追償款，應并入保險業務收入按金融保險業征收營業稅。答案：錯。

（）

31、隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業務征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務業務，并不銷售汽車的，應征收營業稅。

答案：對。

（）

32、娛樂場所內設吧臺向顧客提供煙酒，顧客在現場消費的收入應征營業稅；顧客不在現場消費的收入應征增值稅。

答案：錯。

二、單項選擇題

1、營業稅納稅人采用下列公式核定應稅營業稅時，營業額=營業成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業稅稅率）。

公式中的成本利潤率，由（）確定。

A.財政部 B.國家稅務總局

C.省級人民政府 D.省、自治區、直轄市稅務局 答案：D。

2、下列有關營業稅的表述，不正確的是（）。A.營業稅起征點的適用范圍限于個人

B.支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票或者財政票據為合法有效憑證

C.納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

D.納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

答案：B。

3、營業稅稅目、稅率的調整，由（）決定。A.全國人大常委會 B.國務院

C.財政部 D.國家稅務總局 答案：B。

4、納稅人經營娛樂業具體適用的稅率，由（）在營業稅暫行條例規定的幅度內決定。

A.全國人大常委會 B.國務院

C.財政部、國家稅務總局 D.省、自治區、直轄市人民政府 答案：D。

5、下列經營業務，現行稅收政策規定準予從營業稅計稅營業額中減除的是（）。A．廣告公司支付的燈箱廣告制作費 B．貸款業務的利息支出 C．卡拉ＯＫ廳內收取的煙酒飲料費

D．廣告代理業務支付給廣告發布者的廣告發布費。答案：D。

6、某市政府規定，為了解決卡拉ＯＫ廳夜晚噪音影響附近居民休息的問題，要求卡拉ＯＫ廳除向顧客收取各項正常費用外，再按顧客人數每人收取10元的環保費，向顧客另開收據。則以下征稅處理正確的是（）。

A．按服務業-其他服務業稅目征稅，由卡拉ＯＫ代扣代繳 B．并入卡拉ＯＫ廳利潤中征收所得稅但不征收營業稅 C．并入卡拉ＯＫ廳營業額中按“娛樂業”稅目征收營業稅 D．屬行政收費，不征稅。答案：C。

7、對單位和個人在旅游景區經營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區環保客運車所取得的收入應按（）稅目征收營業稅。

A．交通運輸業 B.娛樂業 C．服務業 D.文化體育業 答案：C。

8、某市稅務人員在檢查某非營利性醫療機構時，發現其收取的“診斷費”和“藥品費”超過國家規定的收費標準，對此，根據現行稅收政策規定，對該醫療機構應（）。

A．按“診斷費”和“藥品費”收入全額計征營業稅 B．按超過收費標準部分征收營業稅

C．對“診斷費”全額計征營業稅，對“藥品費”計征增值稅 D．對“診斷費”免征營業稅，對“藥品費”不征增值稅 答案：A。

9、稅務稽查人員在2006年5月檢查某餐廳2005年營業稅的納稅情況，發現配有卡拉OK設施的包間餐飲收入80000元，申報納稅時錯按服務業稅目中的飲食業5％的稅率計稅，而該省確定的娛樂業稅率為20％，下列項目中補稅賬務調整正確的是（）（僅考慮營業稅）。

A．借：營業稅金及附加；貸：應交稅費－應交營業稅 B．借：營業外支出；貸：應交稅費－應交營業稅 C．借：本年利潤；貸：應交稅費－應交營業稅

D．借：以前年度損益調整；貸：應交稅費－應交營業稅 答案：D。

10、稅務稽查人員在檢查時應關注營業稅的兼營行為。在下列列舉的經營業務中，屬于企業兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的是（）。

A.運輸企業銷售貨物并負責運輸所售貨物 B.照相館在提供照相業務的同時銷售相框

C.建材商店銷售建材并為客戶提供建筑、安裝、裝飾業務

D.電信公司為用戶安裝電話，并附設電信設備專營店銷售電信設備 答案：D。

11、納稅人以專利權投資入股，收取固定利潤的，應按（）征收營業稅。

A．服務業—租賃業 B．服務業—其他 C．轉讓無形資產 D．不征稅 答案：C。

12、單位和個人轉讓無形資產，向對方收取的預收性質的價款，其營業稅納稅義務發生時間以按照財務會計制度的規定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準，其范圍不包括（）

A．轉讓土地使用權 B．轉讓專利權 C．轉讓商標權 D．轉讓商譽 答案：A。

13、某影樓在給顧客拍結婚紀念照的同時附帶銷售鏡框、相冊，對該項業務稅務處理正確的是（）。

A．征收增值稅 B．征收營業稅

C．既要征收增值稅，又要征收營業稅

D．分開核算的分別征增值稅和營業稅，未分別核算的一并征收增值稅。答案：B。

14、某公司以提供倉儲業務為主，同時，為方便客戶也為客戶提供裝卸搬運服務。該公司能夠分開核算不同的業務。那么該公司的業務應按（）交納營業稅。

A．按服務業—倉儲業 B．按交通運輸業

C．按“服務業—倉儲業”和“交通運輸業 D．按“服務業—倉儲業”和“服務業—其他” 答案：C。

15、宏遠建筑公司于2003年自建了一幢辦公大樓，2008年公司將其售出，對這項業務，稅法的規定是（）。

A．不征稅

B．按銷售不動產征稅 C．按建筑業征稅

D．除按銷售不動產征稅外，還應按建筑業征收營業稅 答案：D。

16、對經過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件（）。

A．征收營業稅 B．征收增值稅 C．既征營業稅、又征增值稅 D．不征稅 答案：A。

17、下列不屬于營業稅免稅項目的有（）。A．農牧保險

B．人民銀行委托金融機構的貸款業務 C．個人取得技術轉讓收入 D．高等學校的技術轉讓收入 答案：B。

18、下列業務應征營業稅的有（）。

A．集郵商品的生產、調撥 B．郵政部門銷售集郵冊 C．個人銷售集郵冊 D．個人發行報刊

答案：B。

19、稅務人員對某郵政企業進行了稅務檢查，發現其發生下列經營行為，其中應按“服務業”稅目征收營業稅的是（）。

A．辦理郵政儲蓄業務 B．辦理報刊發行業務

C．代收電信費用取得的手續費 D．郵電禮儀業務 答案：C。

20、某汽車公司將票款中含有的保險費單獨記入“其他應付款”賬戶，未申報納稅。稽查人員應該（）。

A．認定其不納稅

B．按服務業稅目計算應補繳的營業稅 C．按交通運輸業稅目計算應補繳的營業稅 D．按金融保險業稅目計算應補繳的營業稅 答案：C。

21、稅務人員在對某市重點中學2006年涉稅情況進行稅務檢查時，對其取得的（），按照稅收政策規定，應當征收營業稅。

A．財政補助收入 B．按標準收取學雜費收入 C．按規定收取的住宿費 D．擇校費收入 答案：D。

22、稽查人員在對營業稅進行檢查時，應根據不同的收入，確定相應的稅率，下列收入不按3%稅率征收營業稅的有（）。

A．汽車運輸收入 B．裝卸搬運收入

C．搬家公司的搬家收入 D．出租機器設備取得的收入 答案：D。

三、多項選擇題

1、在中國境內提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指： A.提供或者接受稅法規定勞務的單位或者個人在境內

B.所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的轉讓單位或者個人在境內 C.所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內 D.所銷售或者出租的不動產在境內取得收入 上述四種表述，錯誤的有（）。答案：BD。

2、在中國境內提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指： A.提供或者接受稅法規定勞務的單位或者個人在境內

B.所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內 C.所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內 D.所銷售或者出租的不動產在境內 上述四種表述，正確的有（）。答案：ABCD

3、下列有關營業稅的表述，正確的有（）。

A.單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發生應稅行為

B.提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，未分別核算的，全部征收增值稅

C.一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為 D.稅法中的貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內 答案：ACD。

4、納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用（）。A.原材料 B.設備及其他物資

C.動力價款 D.建設方提供的設備的價款 答案：A、B、C。

5、娛樂業的營業額為經營娛樂業收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、（）等收費及經營娛樂業的其他各項收費

A.點歌費 B.煙酒

C.飲料 D.茶水、鮮花、小吃 答案：A、B、C、D。

6、對商業企業收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如（）等不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。

A．進場費 B．廣告促銷費 C．上架費 D．管理費 答案：ABCD。

7、根據現行稅收法規與政策的規定，以下說法正確的有（）。

A．單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業額中征收營業稅

B．單位和個人提供應稅勞務，因財務會計核算辦法改變將已繳納過營業稅的預收性質的價款逐期轉為營業收入時，允許從當期營業額中減除

C．保險企業已征收過營業稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規定的核算期限內未收回的，允許從營業額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業額中

D．保險企業開展無賠償獎勵業務的，以向投保人實際收取的保費為營業額 答案：ABCD。

8、納稅人發生的下列經營行為中，按照現行政策規定需要繳納營業稅的有（）。A．商業企業向供貨方收取的與商品的銷售量、銷售額無關的進場費 B．為汽車銷售單獨提供的汽車按揭和代辦服務業務

C．郵電部門代出版單位收訂，投遞和銷售報紙，雜志的業務 D．以不動產投資入股后，將股權轉讓業務 答案：ABC

9、下列各項業務中，屬于營業稅混合銷售行為的有（）。A．商業銀行銷售支票業務 B．典當業死當物品銷售業務

C．郵局郵寄物品時銷售包裝物業務

D．運輸公司銷售貨物并對所銷售貨物提供運輸服務 答案：A、C。

10、征收融資租賃業務營業稅，以納稅人向承租者收取的全部價款和價外費用減除出租貨物的實際成本后的余額為營業額。這里所指的“實際成本”其中包括（）。

A．購入價 B．關稅 C．增值稅 D．保險費 答案：A、B、C、D。

11、下列收入免征營業稅的有（）。

A．經有關部門審核批準，按規定標準收取的學費、伙食費 B．學校從事技術開發、技術轉讓業務取得的收入 C．學校從事技術咨詢、技術服務取得的收入 D．托兒所、幼兒園提供養育服務取得的收入 答案：A、B、D。

12、納稅人按外匯結算營業額的，其營業額的人民幣折合率可以選擇（）。A．營業額發生當天的國家外匯牌價 B．當月1日的國家外匯牌價 C．上年最后一天的國家外匯牌價

D．金融保險企業按上年度決算報表確定的匯率 答案：AB。

13、《貨物運輸業營業稅征收管理試行辦法》規定，自開票納稅人對下列情況不得開具貨物運輸業發票。（）

A．未提供貨物運輸勞務 B．非貨物運輸勞務

C．由承包人提供的貨物運輸勞務 D．由掛靠人提供的貨物運輸勞務 答案：ABCD。

14、下列業務應按“服務業——代理業”稅目征收營業稅的業務有（）。A．拍賣行向委托方收取的手續費 B．個人代銷福利彩票取得的手續費 C．單位代銷體育彩票取得的手續費

D．包機公司向旅客或貨主收取的運營收入 答案：ABCD。

四、改錯題

1、中央鐵路運營業務和合資鐵路運營業務的納稅人為鐵道部。

答案：錯。中央鐵路運營業務的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業務的納稅人為合資鐵路公司

2、單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，都是以承包人為納稅人。

答案：錯。單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

3、視同發生應稅行為而無營業額的，按下列順序確定其營業額：（1）按下列公式核定：營業額=營業成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業稅稅率）；（2）按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；（3）按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定。

答案：視同發生應稅行為而無營業額的，按下列順序確定其營業額：（1）按納稅人最近8 時期發生同類應稅行為的平均價格核定；（2）按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；（3）按下列公式核定：營業額=營業成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業稅稅率）

4、銀行、保險公司、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業常駐代表機構的納稅期限為1個季度。

答案：去掉“保險公司”。

5、法定的營業稅的納稅期限分別為3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

答案：法定的營業稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

6、營業稅共九個稅目，即：交通運輸業、建筑業、保險業、通信業、體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產。

答案：不全對。營業稅共九個稅目，即：交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產。

7、通過檢查“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”等賬戶，可以核實企業減少不動產是否按規定計算繳納營業稅。

答案：錯。通過檢查“固定資產清理”、“營業外收入”、“營業外支出”等賬戶，可以核實企業減少不動產是否按規定計算繳納營業稅。

第二篇：稅務大比武-稅務稽查練習題

一、單選題

1、行政合理性原則產生的主要原因在于（）。A、行政違法行為的存在 B、行政自由裁量權的存在 C、行政管理事項的復雜性 D、依法行政的需要 正確答案：//B//

2、稅務機關對某企業實施納稅檢查，發現其未按照稅法規定申報納稅，據此作出補繳稅款，并處10000元罰款的稅務處理決定。稅務機關在處罰決定書中應告知企業的事項包括其（）。A、有要求改變處理決定的權利

B、有申請行政復議或提起行政訴訟的權利 C、有要求舉行聽證、陳述意見的權利 D、有不交納稅款和罰款的權利 正確答案：//B//

3、行政機關作出的沒收違法所得、沒收非法財物行為屬于（）。A、執行罰 B、行政強制執行 C、行政征收 D、財產罰 正確答案：//D//

4、當事人應當自收到行政處罰決定書之日起（）日內，到指定的銀行繳納罰款。A、5 B、10 C、15 D、30 正確答案：//C//

5、房地產企業銷售未完工開發產品，開發項目位于省、自治區、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區和郊區的，計稅毛利率不得低于（）。A、5% B、10% C、15% D、20% 正確答案：// C //

6、行政許可的實施和結果，除涉及（）外，應當公開。A、國家秘密、商業秘密、個人隱私 B、國家機密、個人隱私、商業秘密 C、商業機密、個人檔案、國家保密 D、公民隱私、商業機密、國家內部文件 正確答案：//A//

7、除可以當場作出行政許可外，行政機關應當自受理行政許可申請之日起（）內作出行政許可決定。A、十日 B、二十日 C、四十日 D、六十日 正確答案：//B//

8、有數量限制的行政許可，兩個或者兩個以上申請人的申請均符合法定條件、標準的，行政機關應當（）作出準予行政許可的決定。A、通過讓符合條件的申請人抽簽的方式 B、組織符合條件的申請人進行友好協商后 C、根據受理行政許可的先后順序 D、通過招標、拍賣方式作出許可決定 正確答案：//C//

9、下列有關營改增應稅服務的范圍表述不正確的是（）。A、出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅

B、航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務 C、遠洋運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務 D、航空地面服務屬于航空運輸服務的范圍 正確答案：// D //

10、行政機關在處理案件過程中，發現違法行為構成犯罪，行政機關應當作出的正確選擇是（）。A、將案件移送司法機關 B、追究當事人的刑事責任

C、向司法機關檢舉當事人的違法行為 D、從重進行行政處罰 正確答案：//A//

11、情況緊急，需要當場實施行政強制措施的，行政執法人員應當在（）小時內向行政機關負責人報告，并補辦批準手續 A、6 B、12 C、24 D、48 正確答案：//C//

12、行政復議機關責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得以（）作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為。

A、同一的事實和理由 B、同一事實 C、同一理由 D、新的事實和理由 正確答案：//A//

13、人民法院審理行政案件，對具體行政行為是否（）進行審查 A、合法 B、合理 C、適當 D、正確

正確答案：//A//

14、（）有權對行政訴訟實行法律監督 A、人民法院 B、司法行政機關 C、人民檢察院 D、公安機關 正確答案：//C//

15、下列單位中，可以作為獨立的稅務行政執法主體的單位是（）。A、縣稅務局征管科 B、縣稅務局稽查局

C、受縣稅務局委托代征稅款的鄉政府 D、縣稅務局辦稅服務大廳 正確答案：//B//

16、行政訴訟中，若當事人不服一審判決，應在收到判決書之日起（）內提出上訴。A、5日 B、7日 C、10日 D、15日 正確答案：//D//

17、下列屬于不需要承擔刑事責任的自然人是（）。A、不滿14周歲的人

B、已滿14周歲未滿16周歲的人 C、精神病人 D、醉酒的人 正確答案：//A//

18、根據《行政強制法》，下列選項說法不正確的是（）。A、在緊急情況下當場實施限制人身自由的強制措施的，在返回行政機關后，立即向行政機關負責人報告并補辦手續

B、延長查封、扣押的決定可以以口頭的方式及時告知當事人，并說明理由

C、查封、扣押應當由法律、法規規定的行政機關實施，其他任何行政機關或組織不得實施

D、查封、扣押限于涉案的場所、設施或者財物，不得查封、扣押與違法行為無關的場所、設施或者財物 正確答案：//B//

19、關于轉送管轄必須具備的條件，下列說法錯誤的是（）。A、必須屬于特殊管轄的復議案件 B、轉送機關是縣級以上人民政府 C、轉送機關是縣級人民政府，且對該案件沒有管轄權 D、受轉送的復議機關對該案件有管轄權 正確答案：//B// 20、行政處罰的公正原則是指（）。

A、行政處罰要防止偏聽偏信，要使當事人了解違法行為的性質并給予其申辯的機會，要防止自查自斷，實行查處分開、審執分開的制度 B、行政處罰法要求對違法行為給予行政處罰的規定必須公布，未經公布的，不得作為行政處罰的依據

C、行政處罰法要求對違法行為實施處罰的程序必須公開

D、對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰 正確答案：//A//

21、下面有關行政處罰設定的范圍，哪些表述是正確的（）。

A、地方性法規可以設定限制人身自由的行政處罰 B、地方性法規可以設定吊銷企業營業執照的行政處罰 C、法律可以設定限制人身自由的行政處罰 D、行政法規可以設定限制人身自由的行政處罰 正確答案：//C//

22、（）屬于限制人身自由的行政處罰。A、收容教育 B、強制戒毒 C、拘役 D、行政拘留 正確答案：//D//

23、部委規章可以創設行政處罰的范圍是下列哪個選項（）。A、警告與罰金

B、警告與一定數額的罰款 C、警告、罰款與沒收財產

D、限制人身自由、吊銷營業執照以外的行政處罰 正確答案：//B//

24、一般情況下，行政處罰由（）的縣級以上地方人民政府具有行政處罰權的行政機關管轄。A、被處罰人所在地 B、違法行為發生地

C、被處罰人所在地或者違法行為發生地 D、受害人所在地 正確答案：//B//

25、騙取出口退稅案件，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額在（）以上的，應予及時移送。A、五萬元 B、一萬元 C、三萬元 D、十萬元 正確答案：//A//

26、偽造、出售偽造的增值稅專用發票，（）的構成犯罪。

A、在25份以上或票面額累計1萬元以上 B、在25份以上或票面額累計10萬元以上 C、在100份以上或票面額累計10萬元以上 D、在100份以上或票面額累計5萬元以上 正確答案：//B//

27、某甲出于營利目的非法為他人虛開增值稅專用發票抵扣稅額累計共1萬多元。對某甲的行為應當（）

A、按照逃避繳納稅款罪共同犯罪處罰 B、按照非法經營罪追究刑事責任 C、按照虛開值稅專用發票追究刑事責任 D、不構成犯罪，可給予行政處理 正確答案：//C//

28、某國有廠銷售員甲，推銷本廠沙發靠墊，價格在10至15元之間活動。在與一百貨商場協商價格時，以15元的價錢賣給商場10000個沙發靠墊。然后要求買方在寫收條時，一律將單價寫成每個10元，并將多余款占為已有。甲某的行為構成（）。A、詐騙罪 B、貪污罪 C、挪用公款罪 D、逃避繳納稅款罪 正確答案：//B//

29、我國刑法規定，年滿（）周歲以上的公民應當負刑事責任，特定情緒除外。A、十四 B、二十 C、十八 D、十六

正確答案：//D// 30、單位犯罪的“單位”不包括（）。A、公司 B、企事業單位 C、機關 D、合伙企業 正確答案：//D//

31、有逃避繳納稅款行為的納稅人經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，（）A、應當減輕處罰 B、可以從輕處罰 C、不予追究刑事責任 D、應當從輕處罰 正確答案：//C//

32、采取假報出口等欺騙方法，騙取所交納的稅款的，構成（）。A、逃避繳納稅款罪 B、騙取出口退稅罪 C、逃避追繳欠稅罪 D、抗稅罪 正確答案：//A//

33、納稅人李某在稅務行政復議決定作出前，要求撤回行政復議申請，則（）

A、可以暫時中止復議 B、可以撤回申請，復議終止 C、由稅務行政復議機關決定是否準許 D、經說明理由可以撤回 正確答案：//D//

34、下列不屬于稅務行政復議參加人的是（）A、申請人 B、被申請人 C、第三人 D、人民法院 正確答案：//D//

35、納稅人王某不服縣國稅局稽查局的具體行政行為，欲申請復議，但無法確定應該向哪個機構申請，于是在復議期限的最后一日向該縣政府提出了復議申請，這種作法（）A、應予以認可 B、不予認可 C、如無特殊理由則無效

D、如縣政府當天將申請轉送給縣國稅局則可予以認可 正確答案：//A//

36、我國《行政復議法》沒有規定的原則，而《行政復議法實施條例》予以規定的原則是（）A、公正原則 B、禁止權利濫用原則 C、禁止不利變更的原則 D、保障相對人權益的原則 正確答案：//C//

37、任某系稅務所干部，因涉嫌賭博被公安機關處罰并通知所在單位前去領人，任某所在稅務局知道此事后，給予任某開除的行政處分。任某認為公安機關處罰錯誤，所在稅務局也不應給予處分，遂向上級行政機關申請復議。復議機關應當如何處理（）A、受理任某不服公安機關行政處罰的復議申請 B、受理任某不服本機關行政處分的復議申請 C、任某的兩項復議申請均應受理 D、任某的兩項復議申請均不能受理 正確答案：//A//

38、對稅務機關委托的組織作出的稅收具體行政行為不服提起行政訴訟，被告是（）A、被委托的組織 B、委托的稅務機關 C、上一級稅務機關

D、委托的行政機關和被委托的組織

正確答案：//B//

39、按照國家稅務總局的安排部署，自（）起，在全國范圍內推行《全國稅收征管規范（1.0）》試行工作，切實規范稅務機關和稅務人員，更好服務納稅人。A、2014年12月1日 B、2015年5月1日 C、2015年12月1日 D、2016年1月1日

正確答案：//B// 40、停業登記報送資料清單中屬于條件報送的有（）。A、《停業復業報告書》 B、《稅務登記證》（正本）C、《稅務登記證》（副本）D、發票領用簿

正確答案：//D//

41、注銷登記報送資料清單中屬于必報資料的有（）。A、《注銷稅務登記申請審批表》 B、《稅務登記證》（正本）C、《發票領用簿》

D、工商行政管理機關發出的吊銷工商營業執照決定

正確答案：//A//

42、定期定額個體工商戶注銷事項在5個工作日內辦結，單位及查賬征收個體工商戶注銷在（）個工作日內辦結。A、3 B、5 C、15 D、20 正確答案：//D//

43、對納稅人提交資料齊全、符合法定形式的，稅務機關按照一地一證的原則，發放《外出經營活動稅收管理證明》,《外出經營活動稅收管理證明》的有效期限一般為30 日，最長不得超過（）天。A、100 B、90 C、180 D、60 正確答案：//C//

44、納稅人被列入非正常戶超過（）個月的，稅務機關可以宣布其稅務登記證件失效。A、一 B、五 C、三 D、四

正確答案：//C//

45、延期繳納稅款核準，是指納稅人因不可抗力因素，導致發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的，或者當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后不足繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過（）個月。A、一 B、五 C、三 D、四

正確答案：//C//

46、不需縣級稅務機關向相關納稅人提示提醒的事項是（）。A、稅務機關設臵和職能 B、稅收政策和業務變化情況 C、納稅人權利和義務 D、履行納稅義務的時間和要求

正確答案：//A//

47、除可以當場作出行政許可決定的外，行政機關應當自受理行政許可申請之日起（）日內作出行政許可決定。A、30 B、20 C、10 D、15 正確答案：//B//

48、合《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅?2012?39 號）規定的生產企業，應在交通運輸工具和機器設備出口合同簽訂后，報送《先退稅后核銷資格申請表》及電子數據，經主管稅務機關審核同意后，按照規定辦理出口免抵退稅 申報，計算免抵退稅額；于交通工具或機器設備報關出口之日起（）個月內，企業應在增值稅納稅申報期，按規定收齊有關單證，申報免抵退稅，辦理已退（免）稅的核銷。對于前期申報辦理的免抵退稅額，多退少補 A、4 B、2 C、3 D、1 正確答案：//C//

49、主管國稅機關如發現出口企業首次申報辦理出口退（免）稅的，須按規定自發現之日起的（24）個月內，使用增值稅專用發票稽核、核查信息審核辦理其出口退（免）稅。A、24 B、10 C、12 D、6 正確答案：//A// 50、出口貨物免退稅申報核準，是指出口企業、其他單位或個人應在貨物報關出口、視同出口或對外提供服務并做銷售之日次月起至（）前的各增值稅納稅申報期內，收齊有關憑證，向主管稅務機關辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。A、次年4月30日 B、次年1月30日 C、次年2月30日 D、次年5月30日

正確答案：A

二、多選題

1、可以適用簡易程序裁決行政處罰的范圍是(A、對公民處以50元以下罰款 B、警告

C、暫扣許可證或者執照

D、對法人或者其他組織處以1000元以下罰款

正確答案：//A#B#D//

2、行政法的基本原則是（）。A、行政合法 B、行政合理 C、行政自由 D、靈活行政

正確答案：//#A#B//

3、行政機關不得在（）實施行政強制執行。但是，情況緊急的除外。A、工作日 B、夜間 C、法定節日)。D、法定假日

正確答案：//B#C#D//

4、甲有限責任公司欠繳稅款10萬元，該公司法定代表人乙轉移財產，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款達5萬元，下列有關表述，不正確的有（）。

A、該公司的行為構成逃避追繳欠稅罪 B、該公司的行為構成逃稅罪 C、本案的犯罪主體是法定代表人乙 D、本案的犯罪主體是甲有限責任公司

正確答案：//B#C//

5、調查筆錄的制作要求主要包括：（）

A、載明證人的姓名、年齡、性別、職業、住址等基本情況 B、有證人的簽名，不能簽名的，應當以蓋章、押印等方式證明 C、注明出具證明的日期

D、附有居民身份證復印件等證明證人身份的文件

正確答案：//A#B#C#D//

6、當事人向人民法院提供計算機數據或者錄音、錄像等視聽資料的，應當符合下列要求：（）。A、提供有關資料的原始載體

B、提供原始載體確有困難的，可以提供復制件 C、注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等 D、聲音資料應當附有該聲音內容的文字記錄

正確答案：//A#B#C#D//

7、行政訴訟程序包括（）。A、起訴與受理 B、第一審程序 C、第二審程序 D、審判監督程序

正確答案：//B#C#D//

8、人民法院審理稅務行政案件，依法實行（）制度。A、合議 B、回避 C、公開審判 D、兩審終審

正確答案：//A#B#C#D//

9、某納稅人對稅務機關下達的500元罰款的處罰決定不服可以通過下列哪些途徑獲得法律救濟（）

A、在接到處罰決定之日起，15日內向作出決定的稅務機關的上一級機關申請復議

B、在接到處罰決定之日起15日內直接向人民法院提起行政訴訟 C、在接到處罰決定之日起60日內向上一級稅務機關申請行政復議 D、可以在接到處罰決定之日起3個月內直接向人民法院提起行政訴訟

正確答案：//C#D//

10、狹義的稅務行政訴訟當事人包括（）A、原告 B、第三人 C、被告 D、共同訴訟人

正確答案：//A#C//

11、行政機關在作出行政處罰決定之前，應當告知（）。A、作出行政處罰決定的事實 B、作出行政處罰決定的理由 C、作出行政處罰決定的依據 D、當事人依法享有的權利

正確答案：//A#B#C#D//

12、關于行政處罰聽證程序，下列表述正確有（）。A、當事人要求聽證的，行政機關才能舉行聽證會 B、聽證一般公開進行

C、當事人可以委托一至二人代理參加聽證 D、聽證會由本案的調查人員主持

正確答案：//A#B#C//

13、下列證據中不能作為定案依據的有（）。A、嚴重違反法定程序收集的證據資料 B、不能正確表達意志的證人提供的證言

C、其他與被調查的當事人有利害關系的人所作的證言 D、以偷拍等手段取得的侵害他人合法權益的證據資料

正確答案：//A#B#D//

14、根據刑事法律制度的規定，下列關于虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪的說法中，正確的有（）。

A、本罪的主體只能是單位 B、本罪所指的虛開包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開四種情況

C、因犯本罪而被判處罰金、沒收財產的，在執行前，應當先由稅務機關追繳稅款和所騙取的出口退稅款 D、單位犯本罪的處罰形式屬于雙罰制

正確答案：//B#C#D//

15、按照《行政處罰法》一般程序的規定，下列程序事項中，必經的程序事項有（）。A、調查 B、告知 C、聽證

D、送達處罰決定書

正確答案：//A#B#D//

16、下列關于單位犯罪說法正確的是（）。

A、單位犯罪一般實行單罰制，既追究單位直接負責主管人員的刑事責任

B、單位犯罪一般實行雙罰制，既追究單位直接負責主管人員和其他直接責任人的刑事責任，又追究單位的刑事責任

C、單位犯罪對單位的處罰一般只是罰金，所以單位承擔的只是行政上的責任

D、對單位犯罪只有刑法明文規定為單位犯罪的才追究刑事責任

正確答案：//B#D//

17、根據《行政處罰法》規定，（）是適用簡易程序和一般程序作出行政處罰決定的共同要求。A、向當事人當場交付行政處罰決定書

B、當事人提出的事實、理由或者證據成立的，行政機關應當采納 C、告知當事人作出處罰決定的事實、理由、依據 D、向當事人出示執法身份證件

正確答案：//B#C#D//

18、稅務行政執法證據的基本特征包括（）。A、真實性 B、合法性 C、穩定性 D、關聯性

正確答案：//A#B#D//

19、當事人向人民法院提供計算機數據或者錄音、錄像等視聽資料的，應當符合下列要求：（）。A、提供有關資料的原始載體

B、提供原始載體確有困難的，可以提供復制件 C、注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等 D、聲音資料應當附有該聲音內容的文字記錄

正確答案：//A#B#C#D// 20、沒收財產是沒收犯罪分子（）。A、個人所有財產的一部分 B、個人所有財產的全部 C、家屬所有的財產 D、家屬應有的財產

正確答案：//A#B//

21、下列關于稅務行政復議申請人特征的表述，正確的有（）A、稅務行政復議申請人必須以自己名義申請復議 B、稅務行政復議申請人必須是稅務行政管理相對人

C、稅務行政復議申請人必須與被申請行政復議的稅收具體行政行為有利害關系

D、要有明確申請稅務行政復議的意思表示

正確答案：//A#B#C#D//

22、稅務行政復議申請人在稅務行政復議過程中，有以下哪些權利？（）

A、依法提起行政訴訟和申請行政賠償權 B、撤回行政復議申請權

C、申請稅收具體行政行為停止執行的權利 D、查閱被申請人相關資料權

正確答案：//A#B#C#D//

23、行政訴訟程序包括（）。A、起訴與受理 B、第一審程序 C、第二審程序 D、審判監督程序

正確答案：//B#C#D//

24、在行政賠償訴訟中，（）。A、不適用調解

B、必須以賠償義務機關為被告

C、不完全采用“被告負舉證責任”的證據規則 D、可以使用調解，但不得以調解結案

正確答案：//B#C//

25、下列哪些權利受到侵犯時，國家應承擔賠償責任（）A、人身自由權 B、生命健康權 C、政治權利 D、財產權

正確答案：//A#B#D//

26、有（）情形的，應當依法及時解除稅收保全措施。A、納稅人已按履行期限繳納稅款的 B、稅收保全措施被復議機關決定撤銷的 C、稅收保全措施被人民法院裁決撤銷的 D、其他法定應當解除稅收保全措施的 正確答案：//A#B#C#D//

27、個體工商戶申報辦理稅務登記，包括（）。A、納稅人領取工商營業執照的

B、納稅人未辦理工商營業執照但經有關部門批準設立的 C、臨時稅務登記納稅人已領取營業執照或已經有關部門批準的 D、已辦理臨時稅務登記的非正常納稅人的法定代表人或經營者在原稅務機關辦結相關涉稅事宜后，申報轉辦個體經營登記的。

正確答案：//A#B#C#D//

28、納稅人滿足以下任何一個條件，均可以申請延期繳納稅款（）。A、因不可抗力，導致發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的 B、當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的

C、企業財務人員工作調整

D、因決策不當導致企業發生巨額虧損

正確答案：//A#B//

29、稅務機關根據稅收核算、統計、征管、經濟數據等資料，應按月（季、年）或不定期開展稅收數據分析工作，包括（），提高稅收管理的質量和效率。A、稅收形勢分析 B、政策效應分析 C、稅收風險分析 D、經濟運行分析

正確答案：//A#B#C#D// 30、非居民企業合同項目備案包括：（）A、源泉扣繳企業所得稅合同備案

B、境內機構和個人發包工程作業或勞務項目備案

C、境內機構和個人發包工程作業或勞務合同款項支付情況備案 D、主管稅務機關要求的其他情況備案

正確答案：//A#B#C//

31、企業所得稅法實施條例規定，特許權使用費收入是指企業提供()取得的收入。A、專利權 B、非專利技術 C、商標權 D、土地使用權

正確答案：//A#B#C//

32、企業為安臵的每位殘疾人按月足額繳納企業所在區縣人民政府根據國家政策規定的()等社會保險，是企業享受安臵殘疾職工工資100%加計扣除的條件之一。A、基本養老保險 B、基本醫療保險 C、失業保險 D、工傷保險

正確答案：//A#B#C#D//

33、依據消費稅的有關規定，下列消費品中實行從量定額與從價定率相結合征稅辦法的是（）。A、卷煙 B、雪茄煙 C、糧食白酒 D、薯類白酒

正確答案：//A#B#C//

34、下列屬于增值稅征收范圍的是（）A、銷售貨物 B、進口貨物 C、受托加工業務 D、修理修配業務

正確答案：//A#B#C#D//

35、下列各項業務免征增值稅的有（）。A、糧食購銷企業銷售救災救濟糧 B、銷售寵物飼料 C、銷售農膜

D、血站供應醫療機構臨床用血

正確答案：//A#C#D//

36、下列表述不符合稅法有關規定的有（）。

A、自產貨物用于實物折扣的，應視同銷售貨物，該實物款額不得從貨物銷售額中扣除

B、納稅人銷售啤酒收取的包裝物押金，應于包裝物押金逾期時，并入銷售額中征收增值稅

C、納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按照新貨物的同期銷售價格確定銷售額

D、采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都不得抵扣換進貨物的進項稅

正確答案：//C#D//

37、下列行為應視同銷售貨物征收增值稅的有（）。A、將自產的辦公桌用于財務部門辦公使用 B、將外購的服裝作為春節福利發給企業員工 C、將委托加工收回的卷煙用于贈送客戶 D、將新研發的玩具交付某商場代為銷售

正確答案：//C#D//

38、根據國家稅務總局《增值稅日常稽查辦法》，下列（）可以作為增值稅日常稽查的選案參數。A、增值稅納稅申報異常且無正當理由的 B、企業財務指標異常且無正當理由的 C、連續兩年未納入檢查對象的 D、未辦理稅務登記，經書面催辦無效的

正確答案：//A#B#C#D//

39、下列貨物，適用13％增值稅稅率的有（）。A、玉米胚芽 B、石油液化氣 C、農機零部件 D、氫化植物油 E、卷簾機

正確答案：//A#B#E//

40、根據現行營改增政策，下列說法正確的有（）。A、原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣B、原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣

C、原增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據，可以作為增值稅扣稅憑證

D、原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣

E、原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的旅客運輸服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。正確答案：//A#B#E//

三、判斷題

1、某縣地稅局依法將該縣部分個體工商戶的個人所得稅、城建稅委托縣國稅局代征，縣國稅局在代征稅款時可以進行行政處罰。（）

正確答案：//錯//

2、被處罰人對行政處罰不服申請行政復議或者提起行政訴訟的，行政處罰暫停執行，但法律另有規定的除外。（）

正確答案：//錯誤//

3、行政復議決定做出前，申請人要求撤回行政復議申請的，經說明理由，可以撤回；撤回行政復議申請的，行政復議終止。

正確答案：//正確//

4、稅收違法案件的舉報人對稅務機關不依法給予舉報獎勵的行為不能申請復議，而只能通過向稅務機關反映問題的渠道解決。（）

正確答案：//錯誤//

5、由于出口企業人員的失誤，或者產品出口以后由于質量等原因又被退回，造成稅務機關多退稅款的，稅務機關有權責令其退回，如不及時退回，可定性為騙取出口退稅罪。（）正確答案：//錯誤//

6、非法出售增值稅專用發票罪，是指自然人或者單位，違反國家發票管理法規，故意非法出售真偽增值稅專用發票的行為。（）正確答案：//錯誤//

7、在稅務行政復議過程中，被申請人不得自行收集證據，但并不排除復議機關要求被申請人提供補充證據的情況。（）

正確答案：//正確//

8、對稅務機關的征稅行為實行復議前臵程序，未經稅務機關行政復議，當事人不得對征稅行為直接提起行政訴訟。（）

正確答案：//正確//

9、公民因被限制人身自由而不能提起行政訴訟的，其近親屬可以依其口頭或者書面委托以自己的名義提起訴訟。（）

正確答案：//錯誤//

10、經過稅務行政復議機關復議的，稅務行政復議機關為賠償義務機關。（）

正確答案：//錯誤//

11、稅收征管法與行政強制法規定不一致的，按照稅收征管法的規定執行，因為特別法優于一般法。（）

正確答案：//錯誤//

12、某稅務機關在發票檢查中，對違反發票管理的某公司決定罰款500元，在處罰決定作出前，檢查人員可以以口頭方式告知王某作出處罰決定的事實、理由、依據以及依法應享有的權利。（）

正確答案：//正確//

13、被處罰人對行政處罰不服申請行政復議或者提起行政訴訟的，行政處罰暫停執行，但法律另有規定的除外。（）

正確答案：//錯誤//

14、行政機關實施行政許可和對非行政許可事項進行監督檢查，一律不準收取費用。（）

正確答案：//錯誤//

15、人民法院審理行政案件，對具體行政行為的合法性與合理性進行審查。（）

正確答案：//錯誤//

16、對限制人身自由的行政強制措施不服提起的訴訟，由被告所在地或者原告所在地人民法院管轄。（）

正確答案：//正確//

17、我國刑法的任務包括兩個方面：一是懲罰犯罪；二是保護人民。（）

正確答案：//正確//

18、行政復議調解書一經送達，即具有法律效力。（）

正確答案：//錯誤//

19、實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業的，應當在停業后向稅務機關申報辦理停業登記。()正確答案：//錯誤//

20、納稅人因住所、經營地變動涉及主管稅務機關跨縣（區）改變的,應分別向原稅務機關和遷入地稅務機關提出申請，辦理遷出遷入手續。()正確答案：//錯誤//

四、填空題

1、進行特別納稅調整時，稅務機關采用按照納稅人從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業務的銷售毛利進行定價的方法。這一方法稱為（）。正確答案：再銷售價格法

2、根據企業所得稅法實施條例規定，企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于（）、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。正確答案：環境保護

3、采用年數總和法計算折舊時的年折舊率是（）。正確答案：尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×100%

4、增值稅條例規定，納稅人采取托收承付方式銷售貨物，其納稅義務發生時間是（）。

正確答案：發出貨物并辦妥托收手續的當天

5、企業所得稅法所稱企業登記注冊地，是指（）。正確答案：企業依照國家有關規定登記注冊的住所地

6、（）在每次向非居民企業支付或者到期應支付應納預提所得稅的的所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業所得稅。

正確答案：扣繳義務人

7、采取賒銷和（）方式銷售貨物，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，增值稅納稅義務發生時間為貨物發出的當天。正確答案：分期收款

8、采取（）方式銷售貨物，增值稅納稅義務發生時間為貨物發出的當天。

正確答案：預收貨款

9、行政處罰法規定的行政處罰種類包括：警告；罰款；沒收非法所得、沒收非法財物；（）；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執照；行政拘留；法律、行政法規規定的其他行政處罰。正確答案：責令停產停業

10、某公司財務主管人員王某在向稅務機關繳納10萬元稅款后，采取偽造報關單等手段，騙取國家出口退稅15萬元，按照我國《刑法》規定，王某構成（）和逃稅罪。正確答案：騙取出口退稅罪

第三篇：稅務稽查方法 前言范文

前言

為滿足廣大稅務稽查人員業務培訓和稅務檢查工作的需要，在國家稅務總局教育中心的協助下，國家稅務總局稽查局組織全國部分省、市稽查局和有關稅務院、校，編寫了《稅務檢查方法》一書。

在編寫過程中，按照規范、實用、易讀的宗旨，力求將本書編成一本有用、管用、好用的稽查培訓教材和檢查指南。在編寫內容上，通過對稅務檢查基礎知識的歸納整理和稽查實踐的總結提煉，較為系統、深入地介紹了稅務檢查基本方法及各稅種、行業、特殊業務的檢查方法。在編寫體例上，按照由基本到具體、從一般到特殊的邏輯關系編寫。在文字表述上，配以題表、列表、流程圖，簡練直觀，通俗易懂。

本書共有11章，可劃分為三個部分：第一部分為稅務檢查的基礎方法，包括第一章和第二章（稅務檢查基本方法、稅務稽查證據）；第二部分為各稅種檢查方法，包括第三章至第九章（增值稅、消費稅、出口退稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅和其他地方稅等稅種的檢查方法）；第三部分為行業和特殊業務檢查方法，包括第十章和第十一章（行業檢查方法、特殊業務檢查方法）。

稅務稽查工作是不斷發展、稅收政策是不斷完善的過程。本書只提供了一些稅務檢查的方法和啟示，廣大稽查人 1

員在實踐中應靈活運用、舉一反三。本書中所涉及的所得稅政策以新所得稅法為主、新舊對比內容為輔，其他稅收政策截止到2007年12月31日。

在本書編寫過程中，山東、江蘇、湖南、江西省國家稅務局稽查局和青島、大連市國家稅務局稽查局，江蘇省國家稅務局無錫稅務學校，山東、浙江省地方稅務局稽查局等單位參與了具體編寫工作。在本書審稿過程中，北京、廣東、廣西、福建省（市）國家稅務局稽查局和青島市國家稅務局稽查局，北京市地方稅務局稽查局和浙江省地方稅務局稽查局，揚州稅務學院給予了大力支持協助。在此一并表示感謝！

由于編寫時間不足半年、編寫人員水平有限，書中難免錯漏，敬請讀者批評指正。

《稅務檢查方法》編委會

二00八年六月十三日

第四篇：稅務稽查管理第一章練習題

第一章 稅務稽查概述

單項選擇

1、稅務稽查的對象是指(D)。A.納稅人的經營活動與應稅活動 B.扣繳義務人的經營活動與應稅活動 C.納稅人、扣繳義務人的經營活動與應稅活動 D.納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人

2、稅務稽查執法要以(D)為依據，按照法定的職責、權限和程序進行。A.口供 B.事實 C.財會制度 D.稅收法律

3、專項稽查是指對(C)納稅人進行的重點稽查 A.個別 B.單一 C.某類 D.某個

4、稅務稽查的客體是指(D)。A.納稅人的經營活動與應稅活動 B.扣繳義務人的經營活動與應稅活動 C.納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人

D.納稅人、扣繳義務人和稅法規定的其他義務的履行情況 5.稅務機關對增值稅專用發票的稽查屬于(B)。

A．日常稽查 B．專項稽查 C．專案稽查 D．特殊稽查

6、(B)是稽查局按照上級稅務機關的統一部署或下達的任務對管轄范圍內的特定行業、或特定的納稅人、或特定的稅務事宜所進行的專門稽查。

A．日常稽查 B．專項稽查 C．專案稽查 D．稅收專項檢查 7.下列哪些不屬于稅務稽查的客體（C）A電廠申報的2008的應納企業所得稅

B天上人間代扣的某歌星演出勞務費的應納個人所得稅。C中石化2009年人事干部任免情況

D王子鞋城偷稅案的老板在中國銀行的儲蓄存款

8.在稅務稽查中，稅務機關依法執行職務，任何單位和個人不得阻撓，這是稅務稽查原則中（B）的具體體現。A.合法原則 B.依法獨立原則 C.分工制約原則 D.客觀公正原則

9．稅務稽查的懲戒職能來源于法律賦予稽查局的稅收行政處罰權，體現了稅收的（A）

A、強制性 B、普遍性 C、及時性 D、公平性

10、稅收法律關系是指國家和（C）之間，在稅法所調整的稅收活動中所發生的權利和義務關系，它是國家政治權力介入經濟生活的稅收關系在法律上的反映和體現。

A．自然人 B．公民 C．納稅人 D．經濟組織

11、稅收法律關系的主體是在稅收法律關系中依法享有權利和承擔義務的當事人，它包括（）和（D）兩個方面。

A．執法主體和違法主體 B．征管主體和稽查主體 C．權利主體和義務主體 D．征稅主體和納稅主體

12、征稅主體有廣義與狹義之分，廣義的征稅主體依次包括哪三個層次。（A）A．國家，立法機關和各級政府，稅務機關 B．各級政府，征稅機關，國家 C．政俯，國家，征稅機關 D．政俯，稅務機關，人大常委會

13、稅收法律關系的客體是指稅收法律關系主體權利義務指向的對象，而稅收救濟法律關系的客體是（A），即稅務機關在稅收征管活動中做出的相關行政行為。

A．行為 B．財產 C．收入 D．所得

14、稅務稽查法律關系作為稅收法律關系的組成部分，主要體現著（B）和納稅人、扣繳義務人之間的權利義務關系。

A．稅務局 B．稽查局 C．征稅主體 D．司法機關

15、按照（B）規定設立的并向社會公告的稅務機構，是指省以下稅務局的稽查局。

A．人民代表大會 B．國務院 C．財政部 D．國家稅務總局

16、征管法及實施細則規定稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處，同時授權（D）明確劃分稅務局和稽查局的職責。A．人民代表大會 B．國務院 C．財政部 D．國家稅務總局

17、目前世界上主要國家稅務稽查體制模式具有的下列共同特點哪些是正確的（D）

A．稽查資源對每個稅源都展開監控。B．稽查組織機構上下層級多，專業化水平高。C．稽查局不具備刑事偵查權，這與我國情況一致。

D．稽查工作有著豐富的信息來源，為決策和選案提供依據。多項選擇

1、稅務稽查的基本內涵主要包括：（A.B.C.D.E）

A.主體特定 B.依據法定 C.對象明確 D.客體清晰 E.內容完整。

2、稅務機關的稅收征管質量與效率，主要從（A.B.C.D）來衡量。A.執法是否規范 B.征收率的高低 C成本的高低 D.社會是否滿意

3.稅務稽查的效率取決于(A.B.C)方面。A.稅收違法行為的有效查處概率 B.執法是否公平公正 C.稽查執法的成本 D.社會是否滿意

4.稅務稽查是稅收征收管理體系中的有機組成部分，其地位主要體現在(A.B.C)方面：

A.稅務稽查是稅收征管的最后一道環節

B.稅務稽查的效率在很大程度上決定著稅收征管的質量與效率 C.稅務稽查是有效提高納稅遵從的重要手段 D．稅務稽查能作為收入任務的調節器

5.實體法規定的各項納稅義務的確認涵蓋于以(A.B.C)為主線的稅收征管各環節中。A.納稅服務 B.稅款征收 C.稅務稽查 D.法律救濟

6.稅務稽查原則主要包括(A.B.C.D)A.合法原則 B.依法獨立原則 C.分工制約原則 D.客觀公正原則。

7.稅務稽查中的合法原則要求稽查執法必須以稅收法律法規為準繩，其基本內容是(A.B.C.D)： A.主體合法。B.權限合法。C.程序合法。D.依據合法。

8、稅務稽查職能是指稅務稽查執法活動所固有的功能。一般而言，稅務稽查的職能主要包括（ABCD）

A懲戒職能、B監控職能、C收入職能、D教育職能。9、2008年全國稅務稽查工作的總體思路和要求主要體現在四個方面:（ABCD）A堅持依法稽查抓整治，深入整頓和規范稅收秩序。B堅持科學創新謀發展，加強稽查執法能力建設。C堅持強化管理促規范，提高稽查管理質量和效率。D堅持以人為本帶隊伍，優化稅務稽查的社會形象。

10、監控職能是指稽查局通過檢查納稅人和扣繳義務人有關（ACDE）的過程，可以起到監控稽查對象是否全面、準確、及時履行法定義務情況的作用。A、生產經營情況 B、人事變動情況 C、申報納稅 D、代扣代繳稅款 E、會計核算情況

11、稅務稽查的收入職能主要體現在四個方面：（ABCD）A、稽查執法直接帶來查補收入；

B、通過稽查執法的震懾作用所增加的稅收收入； C、通過案件協查在其他地區實現的稅收收入； D、通過以查促管避免稅收流失而增加的稅收收入

12、稅務稽查的教育職能一方面可以通過對稽查對象的檢查、處理和處罰過程來實現；另一方面還要通過（ABC）等宣傳手段擴大稽查執法的影響面，以形成教育廣大納稅人，震懾稅收違法活動的效果。

A、公告、B、新聞發布會、C、媒體曝光 D、發放傳單

13、稅務稽查的基本任務是依據國家稅收法律法規，通過查處稅收違法行為，（ABC）保障稅收收入。

A、捍衛稅收法律尊嚴、B、維護稅收秩序、C、引導納稅遵從、D、調整產業結構

14、我國將稅收征管的目標定義為（ABCDE）

A、以申報納稅和優化服務為基礎B、以計算機網絡為依托C、集中征收D、重點稽查 E、強化管理

15、廣義的征稅主體包括哪幾個層次。（ABD）

A．國家 B．立法機關和各級政府 C．審計機關 D．稅務機關

16、稅務機關作為征稅主體的權利有哪些（ABCD）

A．稅法解釋權 B．委托代征權 C．估稅權 D．稅收檢查權

17、納稅人和扣繳義務人作為納稅主體的權利有哪些（ABCD）

A．申請減稅權 B．委托稅務代理權 C．申請免稅權 D．申請延期納稅權

18、下列哪些是稅務機關作為征稅主體的義務（ABCD）

A．返還多征稅款 B．保守商業秘密 C．聽取陳述申辯 D．依法辦理稅務登記

19、下列哪些是納稅人和扣繳義務人作為納稅主體的義務（ABC）A．按期申報 B．足額納稅 C．依法按期辦理稅務登記 D．絕對服從 20、稅務稽查法律關系是稅收法律關系的組成部分，所以它具備稅收法律關系的各項基本特征，同時其還有特殊性，表現為（ABC）。A．法律關系內容的特殊性 B．執法主體的特殊性 C．稅務稽查法律關系保護 D．稅務稽查工作模式

21、稅收法律關系的客體是指稅收法律關系主體權利義務指向的對象，其具體客體呈多樣性。下面那些屬于稅收法律關系的客體。（ABCD）

A稅收權力 B稅收權益 c按25%稅率計算出的應納企業所得稅款 D稅務機關作出的強制執行行為

22、征管法及實施細則規定稽查局專司（ABC）案件的查處。A．偷稅 B．抗稅 C．騙稅 D．合理避稅

23、為了保證稽查局正確行使職權，來自下列哪些是對其進行的內外監督。（ABCD）。

A．紀檢監察 B．社會公眾 C．執法檢查 D．新聞媒體

判斷改錯

1、稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務進行檢查和處理工作的行政執法行為。（×）

稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執法行為。

2、稽查執法的主要內容是檢查和處理（√）

3、日常檢查的目的在于發現、分析和掌握稅收違法活動的動向和規律，查處稅收違法行為。（×）

日常稽查的目的在于發現、分析和掌握稅收違法活動的動向和規律，查處稅收違法行為。

4、其他稅務當事人是指稽查執法過程中直接與稽查對象的所有事項有關聯的其他單位和個人。

其他稅務當事人是指稽查執法過程中直接與稽查對象的涉稅事項有關聯的其他單位和個人。

5、稅收專項檢查是稽查局按照上級稅務機關的統一部署或下達的任務對管轄范圍內的特定行業、或特定的納稅人、或特定的稅務事宜所進行的專門稽查。（×）專項稽查是稽查局按照上級稅務機關的統一部署或下達的任務對管轄范圍內的特定行業、或特定的納稅人、或特定的稅務事宜所進行的專門稽查。6.如果稅務稽查的執法主體不合法，則執法行為就不合法。就稅務機關而言，就是稅務稽查實施的主體要合法。（×）

如果稅務稽查的執法主體不合法，則執法行為就不合法。就稅務機關而言，不僅是稅務稽查實施的主體要合法，稅務審理和稽查執行的主體也必須合法。7.稅務人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務人或者稅收違法案件有利害關系的，應當回避這是稅務稽查中應遵循的合法原則的體現。（×）

稅務人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務人或者稅收違法案件有利害關系的，應當回避這是稅務稽查中應遵循的客觀公正原則的體現。

8、稅務稽查會引起征納雙方的對立，強化稽查職能將對構建和諧社會的氛圍產生消極影響（×）

改正：稅務稽查以查處稅收違法行為服務于廣大守法經營的納稅人，維護公平公正的市場經濟秩序的表現，是稅務稽查構建和諧社會的具體實踐。

9、稅收法律關系內容是指稅收法律關系中的納稅主體在征納活動中依法享有的權利和承擔的義務。（）

錯。稅收法律關系內容是指稅收法律關系主體雙方在征納活動中依法享有的權利和承擔的義務

10、稅務稽查法律關系是稅收法律關系的組成部分，所以它具備稅收法律關系的各項基本特征。（）對

11、稅務稽查法律關系規定了納稅人、扣繳義務人及其他當事人接受稅務檢查、調查義務的特別設定說明，稅務稽查法律關系中稽查執法主體與稽查對象在法律地位上是不平等的關系。（）

錯。稅務稽查法律關系規定了納稅人、扣繳義務人及其他當事人接受稅務檢查、調查義務的特別設定說明，稅務稽查法律關系中稽查執法主體與稽查對象在法律地位上是平等的關系。

12、稅務稽查的管轄關系不構成稅務稽查法律關系的內容。（）錯。稅務稽查的管轄關系也構成稅務稽查法律關系的內容.

第五篇：企業所得稅稅務稽查方法

《企業所得稅稅務稽查方法》

《特殊業務稽查方法》輔導

邯鄲市地方稅務局稽查局

楊 芳

2009年3月14日

注冊稅務師，邯鄲市地稅局稽查局檢查三科副科長。聯系電話：0310-3018303

***

一、調整賬務簡明知識 ？

二、收入檢查重點問題

三、扣除檢查應注意的問題

四、考試技巧及注意事項

一、為什么要調整賬務？

保持會計核算的真實、防止稅款明補暗退。

同時《稅務稽查管理》稅務處理決定的執行中“被執行人應按照稅務處理決定的要求，將繳庫憑證的復印件連同稅務稽查調整賬務記錄復印件報送執行部門”

考試中要注意審題，看屬于哪一年的業務，考慮用當年適用的稅收政策；答題要求是否要求調整賬務。

什么情況下要調整賬務？如何調整？

存在屬于會計差錯的情況。要按照《會計政策會計估計變更和會計差錯更正準則》調整賬務。

檢查以前，使用的重要會計科目“以前損益調整”。原則：錯什么、調什么，差什么、補什么。

查獲的可在稅前扣除的流轉稅、印花稅處理也通過“以前損益調整科目”一并調整。

最后將“以前損益調整”全部轉到“利潤分配-未分配利潤”科目。什么情況下調整應納稅所得額？

如果屬于影響企業所得稅應納稅所得額的事項，包括：

1、影響應納稅所得額的會計差錯；

2、稅法與會計規定不一致情形，3、本次檢查應補繳的可以稅前扣除的流轉稅。

二、收入檢查重點問題回顧 企業所得稅收入總額的構成：

企業收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

會計核算對企業總收入的劃分：

1、營業收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入及租金收入和特許權使用費收入。會計科目包括主營業務收入和其他業務收入。業務招待費、廣告宣傳費稅前扣除限額的基數。

2、資本利得，包括轉讓財產收入和政府補助、接受捐贈收入等。對應會計科目包括營業外收入和投資收益。

3、投資持有收益，包括債權投資的利息收入和股權投資的股息紅利，對應的會計科目是投資收益。

4、其他收入中，資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付賬款、債務重組收入、補貼收入、違約金收入確認為收入。二已作壞賬處理后又收回的應收賬款和匯兌收益，分別沖減資產減值損失和財務費用。一般按照權責發生制原則確認收入例外規定：

1、對于利息收入、租金收入、特許權使用費收入、以分期收款方式銷售貨物按照合同約定。

2、對于股息紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

3、企業從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

4、接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

1、對于利息、租金、特許權使用費收入，按照合同約定。舉例：

例：甲公司向乙公司出租房產一處，租期三年，每年租金100萬元，合同約定甲公司于租賃開始日一次性收取300萬元。收取時會計處理如下：

借：銀行存款300萬

第一年作：借：遞延收益100萬

貸：遞延收益300萬，貸：其他業務收入100萬。

其余兩年結轉收入分錄同上。稅收處理：于合同約定的應付租金的日期確認收入實現，在合同約定的收款日確認計稅收入300萬元，以后兩年每年各納稅調減100萬元。

2、分期收款銷售舉例：

2008年7月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型機械設備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于次年開始每年底等額收取。該大型設備成本為1560萬元。在現銷方式下，該大型設備的銷售價格為1600萬元。（1）2008年7月1日銷售實現 借：長期應收款

2340

貸：主營業務收入

1600

貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）340

貸：未實現融資收益

400 借：主營業務成本

1560

貸：庫存商品

1560（2）2009年底收取貨款： 借：銀行存款

468（2340/5）

貸：長期應收款

468 借：未實現融資收益

126

貸：財務費用

企業的所得稅處理為：

（1）2008年稅收不確認收入的實現，應當調整減少當期的收入1600萬元。應當調整減少當期的成本1560萬元，2009年稅收確認實現收入400萬元（468/1.17），應當調整增加當期的收入400萬元，應當調整增加當期的成本312萬元(1560/5)，確認的融資收益應當調整減少當期的利息收入。

檢查收入總的原則:檢查收入的真實、完整、準確、及時。

主要涉稅問題是：收入核算不真實、不完整、不及時以及確認計量錯誤。收入確認有關文件：

1、企業所得稅法及實施條例

2、《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》國稅函【2008】875號

對于銷售折扣，仍執行國稅函發【1997】 472號文件規定。要求在一張發票上注明折扣額。

國稅函【2008】875號文件關于銷售商品、提供勞務規定與收入會計準則規定相比較：少了“經濟利益很可能流入企業”，關于銷售貨物多了“銷售合同已經簽訂”。原因：企業的經營風險國家不承擔！主要問題舉例

一、隱匿收入。部分或全部收入計入賬外賬、計入往來、計入資本公積、計入盈余公積、計入利潤分配等。

借：銀行存款

貸：其他應付款、資本公積、盈余公積、利潤分配等。

如果屬于營業收入，注意流轉稅（全國考試，沒有地方教育附加！）。如房屋租賃收入，涉及營業稅、城建稅、教育費附加、房產稅。如果給定了合同，注意印花稅。等。

調整賬務：

借：其他應付款、資本公積等

貸：以前損益調整 例如：

2008年8月31日：188號憑證 會計摘要：收房屋出租租金 會計分錄：

借：銀行存款

120，000

貸：其他應付款-藍天公司

120，000 原始附件：

銀行進賬單（現金交款書一張），銀行存款120，000元。開具自制收據一張，標明：“房屋租金120，000元”。2008年8月簽署的“房屋租賃合同”一份。核查備注：

出租房屋系某市南方廣告公司08年6月購入的寫字樓，并自2008年8起出租給藍天房屋中介公司使用，租期2年，年租金60，000元，公司在租賃開始時預收兩年租金120，000元。核查有關賬戶，發現該房產已按規定提取折舊。自公司取得該房屋產權后，未繳納任何稅金 檢查分析：根據會計準則，屬經營租賃，出租人應按照直線法將租金費用分攤至租賃期內的每一期，確認每一期的租金收入。企業所得稅稅法規定，租金收入應當按照合同規定承租人應付租金日期確認收入。根據財稅【2003】16號文規定，預收收入按照財務會計確認收入時間為準，因此營業稅應當分期確認收入，繳納營業稅。2008年應確認的營業稅營業額為60000/12×5=25000元。應補營業稅=25000×5%=1250元 應補城建稅=1250×7%=87.5元 應補教育費附加=1250×3%=37.5元 應補房產稅=25000×12%=3000元

應補租賃合同印花稅=12萬×10元/萬=120元。以上合計4495元，應調減應納稅所得額4495元。

企業所得稅法規定，租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。應調增應納稅所得額120，000元。賬務調整：

借：其他應付款-藍天公司25，000

貸：以前損益調整25，000 借：以前損益調整4495

貸：應交稅費-應交營業稅1250

-應交城建稅87.5

-應交印花稅120

-應交房產稅3000

-應交教育費附加37.5

二、取得收入直接沖減成本費用。或以沖減了成本的收入記賬。主要表現：

借：銀行存款、應收賬款等

貸：管理費用、銷售費用、生產成本等

注意：收入、費用都少計，不用調賬了！但應注意如果涉及流轉稅的收入少計，應補營業稅及附加。

三、視同銷售檢查

視同銷售是指會計上不做銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入記繳稅金或勞務的轉移行為。

（一）、視同銷售的會計處理

新準則按照是否有商業性質，分兩種情況：

1、不具有商業性質的，成本轉賬，售價計稅，不需要確認相應的會計收入、成本和損益。（如對外捐贈、非廣告性的贊助、不具有商業實質的非貨幣性資產交換等）

2、具有商業性質的，如債務重組、具有商業實質的非貨幣性資產交換、非貨幣薪酬等，需要確認相應的損益：

（1）、視同銷售的標的為存貨的，應當作為銷售處理，以公允價值確認收入，同時結轉相應的成本；

（2）、視同銷售的標的為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出；（在此要注意營業稅問題）。

（3）、視同銷售的標的為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

（二）視同銷售的稅收規定

《企業所得稅法》第25條：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

投資呢？已經包含在非貨幣性資產交換中了。

（三）比較：執行新稅法和新準則下的視同銷售，會計處理與稅收規定基本一致了。重要文件：《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函【2008】828號）

1、不具有商業性質的視同銷售（不會帶來經濟利益流入）（1）自產自用。

某水泥企業將成本為100萬元、不含稅銷售價格為150萬元的水泥用于本企業在建工程，如果不考慮增值稅外的其他稅費，會計處理為： 借：在建工程

1255，000

貸：庫存商品

1000，000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）255，000 如果是2008年以前業務，需納稅調整。

如果是2008年及以后的業務，只能是增值稅規定下的視同銷售了，企業所得稅法上不再視同銷售了。不需納稅調整。

思考：各自形成的固定資產計稅基礎是多少？（2）對外捐贈贊助、廣告樣品： ①用于捐贈贊助

對于將貨物財產勞務用于捐贈贊助，財務制度及新準則均沒有視同銷售的規定。會計處理一般按產品的賬面價值及應繳流轉稅借計營業外支出，而新法規定上述行為應作視同銷售處理，一方面將不含流轉稅的產品公允價值與賬面價值的差額調增應納稅所得，另一方面，上述會計核算的營業外支出可能不得全額在稅前扣除，從而形成永久性差異。

用于捐贈或贊助舉例：

企業自產貨物成本為17萬，對外售價20萬，用于捐贈。

借：營業外支出20.4

貸：庫存商品17

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）3.4 分析：

（1）增值稅，銷項稅額=20×17%=3.4萬元（2）所得稅：

①（20-17）×25%→視同銷售，應調增應納稅所得額3萬元。

②營業外支出：17+3.4=20.4→捐贈

直接捐贈和贊助支出：不得扣除，可能產生永久性差異。調增應納稅所得額20.4萬元。

間接捐贈：限額（以會計利潤×12%）②對于將貨物財產勞務用于廣告、樣品 財務制度及新準則均沒有視同銷售的規定。會計處理一般根據具體用途，按產品的賬面價值及應繳流轉稅借計“營業費用-廣告費、業務宣傳費”等科目，而新稅法規定上述行為應作視同銷售處理，一方面將不含流轉稅的產品公允價值與賬面價值的差額調增應納稅所得，另一方面，上述營業費用在稅前扣除時不得超過銷售營業收入的15%。企業以外購資產作為廣告、樣品時，也可按購入時的價格確認視同銷售收入。

稅法要求視同銷售的樣品，應該是在宣傳促銷中所有權發生了轉移的商品，企業內部樣品室陳列的樣品不存在所有權轉移問題，會計核算仍為庫存商品賬戶余額，不做視同銷售。

2、具有商業性質的視同銷售

如：用于職工福利、交際應酬、股利分配等 借：應付職工薪酬-非貨幣福利（職工福利）

應付股利（股利分配）

管理費用（交際應酬）

貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

貸：庫存商品 注意的是：

如果會計處理錯誤，應調整賬務，按照：公允價值-賬面價值的差額調增應納稅所得額。注意：如果換出的是無形資產或不動產，還應該注意營業稅及附加。

四、視同銷售-商品抵債業務檢查

《企業債務重組業務所得稅處理辦法》（總局6號令）

分解理論！后面單獨舉例。

正確的處理：甲企業2008年2月與乙公司達成債務重組協議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發生的債務180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元，該批商品的增值稅稅率為17%。計算甲企業該筆業務應納企業所得稅。

【答案】視同銷售收益=140（視同銷售收入）-130（視同銷售成本）=10萬元

債務重組收益=（180.8（應收款項）－140（公允價值）－140×17%（額外負擔稅費））=17（萬元）

甲企業的該項重組業務應繳納企業所得稅27×25%=6.75（萬元）

例如：2008年3月5日，記帳憑證18號會計分錄：

借：應付賬款-A公司

6000，000

貸：庫存商品 4000，000

應交稅費-應交稅費（銷項稅額）850，000

資本公積-其他資本公積

1150，000（經查，該筆業務屬于債務重組，同類商品售價5000，000元）

分析：該企業用非現金資產進行債務重組，未按照稅法規定將此業務分解成公允價值銷售貨物和抵償債務兩項業務。

銷售貨物所得=5000000-4000000

=1000，000元；

債務重組所得=6000000-5000000-850000

=150，000元，調增應納稅所得額1150，000元。調整帳務：借：資本公積1150000

貸：以前損益調整1150000 附或有條件的債務重組 債務重組日的會計分錄：

借：應付賬款

400

貸：應付賬款——債務重組 50 000

預計負債000

營業外收入——債務重組利得14 400 這種情況下，要調增應納稅所得額1000元。預計負債稅法上不承認。

五、非貨幣性資產交換

根據《非貨幣行資產交換準則》，認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例是否低于25%作為參考。高于25%的，視為貨幣性資產交換，適用收入準則等相關規定。

1、以換出資產賬面價值計量，不具有商業實質。借：固定資產、無形資產等

貸：庫存商品

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

注意：即便會計處理正確，稅法規定應視同銷售，調增應納稅所得額，如果換出的是無形資產或不動產，還應該注意營業稅及附加。例如：12月31日257號憑證

摘要：用閑置房產換取設備分錄： 借：固定資產216，000

累計折舊

24，000 貸：固定資產

240，000 后附憑證： 轉讓合同一份，載明用閑置房產換取關聯企業順發機械廠生產設備兩臺，合同沒有列明價格。經職業判斷，該交易沒有商業實質。該房產系2006年建造。

12月轉讓閑置房產，房產公允價格為28萬元。經專業評估機構評估，重置成本為30萬元，九成新。

問題分析：非貨幣性資產交換，根據稅法規定應當視同銷售。轉讓房產應當繳納營業稅及附加、土地增值稅、印花稅。計算分析：

印花稅：購進和銷售都應納稅 280000×(5+3)/10000=224元 營業稅=280000×5%=14000元 城建稅=14000×7%=980元 教育費附加=14000×3%=420元

地方教育附加=14000×1%=140元 注意：全國考試沒有地方教育附加 以上稅費合計：15764元

扣除項目合計300000×90%+15764=285764元

扣除項目金額大于銷售額，沒有增值額，不要繳納土地增值稅。應調增應納稅所得額=280000-216000=64000元。

換入固定資產計稅基礎應為280000+15764=295764元。固定資產會計基礎為216000+15764=231764 固定資產會計基礎小于計稅基礎64000元，形成可抵扣暫時性差異。賬務調整：

與轉讓資產有關的稅金計入購進資產價值。借：固定資產15764 貸 ：應交稅費-應交營業稅14000

-應交城建稅980

-應交教育費附加420

-應交地方教育附加140

-應交印花稅224

例如：某稽查局對某機床制造有限公司2008的納稅情況進行檢查，發現記賬憑證的會計分錄如下：

借：工程物資

250，000 貸：庫存商品-拋光機

250，000 記賬憑證所附出庫單一份和貨物交換協議書一份。出庫單反映3月8日發出××機床一臺，收貨方是某鋁制品有限公司。協議書簽訂的內容是該公司以成本為250，000元的××機床一臺交換某鋁制品有限公司的作價351，000元的鋁合金門窗一批。再采用審閱法檢查該公司的銷售發票，獲知當月××機床的平均銷售價格為300，000元（不含稅）。分析：

該公司以××機床交換鋁合金門窗，為具備商業實質、公允價值能夠計量的非貨幣性資產交換業務，應補增值稅51000元（300000×17％）；應補企業所得稅12500元〔（300000－250000）×25％〕。

應補的增值稅應計入工程物資中。

六、技術轉讓所得。

企業所得稅法所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅內，居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。注意轉讓的是所有權！

營業稅規定:對于技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務所取得的收入免征營業稅！

注意：這里是所得超過500萬元，不是收入。借：銀行存款

無形資產減值準備

累計攤銷

貸：無形資產

應交稅費——應交營業稅（免）

營業外收入（或借：營業外支出）

例如：2008年12月22日，記帳憑證23號會計分錄：

借：銀行存款10000，000

貸：無形資產-專利技術 3000，000

營業外收入-處置非流動資產損益7000，000 經查該企業轉讓的專利技術收入中包含技術培訓收入300，000元。

分析：企業技術轉讓所得=（10000，000-300，000-3000，000）=6700，000元，因此應調減應納稅所得額5850000元（其中5000，000元免稅，850，000元（（6700，000-5000，000）×50%））屬減半。

如果是使用權，屬于特許權使用費收入（企業所得稅）轉讓無形資產（營業稅），會計上計入“其他業務收入”。

無形資產的出租

1、應當按照有關收入確認原則確認所取得的轉讓收入

借：銀行存款

貸：其他業務收入

2、將發生的與該轉讓有關的相關費用計入其他業務成本

借：其他業務成本

貸：累計攤銷

銀行存款

3、發生的相關稅費（營業稅免稅）

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交營業稅 另外注意：專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同，適用于“產權轉移書據”征收印花稅。非專利技術轉讓所書立的合同適用于技術合同征收印花稅。

七、建造合同收入 完工百分比法的運用

（1）完工進度的確定

①累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例

②已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例

③根據實際測定的完工進度確定

當期確認的合同收入＝合同總收入×完工進度－以前會計期間累計已確認的收入

當期確認的合同費用＝合同預計總成本×完工進度－以前會計期間累計已確認費用后的金額

當期確認的合同毛利＝當期確認的合同總收入－當期確認的合同費用 對于建造合同問題的歸納，應記住以下五筆會計分錄。（1）已發生的工程成本：

借：工程施工——合同成本

貸：原材料、應付職工薪酬等

（2）結算金額的賬務處理：

借：應收賬款

貸：工程結算

（3）實際收到工程款的賬務處理：

借：銀行存款

貸：應收賬款

（4）按完工百分比法確認收入、結轉成本：

借：主營業務成本

工程施工——合同毛利（通常在借方）

貸：主營業務收入

（5）將工程結算與工程施工對沖：

借：工程結算

貸：工程施工——合同成本

——合同毛利

若某年合同預計總成本超過了合同總收入的金額，則當年確認收入的分錄為：

借：主營業務成本

貸：主營業務收入

工程施工――合同毛利

如果年末合同預計總成本大于合同總收入，應將剩余的為完成工程預計損失確認為當前費用=預計總損失×（1-完工程度）

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備 完工時：借：存貨跌價準備

貸：主營業務成本

八、其他收入

注意預期未退包裝物押金收入確認和計量 舉例：

注意要將增值稅剔除。

2008年2月份取得包裝物的押金收入11.7萬元，3個月后逾期，則逾期的押金收入增加應稅收入應該是11.7/（1+17%）=10萬元，當然，也是用10萬元計算銷項稅額。

實行新準則的企業，對盤盈資產作為前期會計差錯處理，通過“以前損益調整”科目處理，在計稅時，應對盤盈資產價值作納稅調增，其未來成本或折舊也可在稅前扣除。

九、不征稅收入 不征稅收入 1.財政撥款。

2.依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金。3.國務院規定的其他不征稅收入。注意是否符合！重要文件：《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅【2008】151號）

政府補助會計準則有兩種會計處理：收益法和資本法。收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益。

稅法規定計入收到當期收入總額中！對遞延收益，先調增后調減。

企業自政府取得的各類補助，以應稅為原則、免稅為例外！

先征后返的流轉稅，在實際收到時計入營業外收入科目。除非稅法明文規定免征企業所得稅，其他都應作為應稅收入。

如：《國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅【2008】1號）規定，軟件生產企業實行增值稅即征即退政策退還得稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。

財稅【2008】38號規定，自2008年1月1日起，核力發電企業取得的增值稅退稅款，專項用于換本付息，不征收企業所得稅。

十、免稅收入 1.國債利息收入。（不包括轉讓收入）

注意：對于到期一次還本付息的債券，當年按照權責發生制原則確認的利息收入，應調減應納稅所得額。如果在到期前轉讓，不可以將轉讓收益中包含的利息收入剔除，國債利息收入的免稅待遇，應歸屬于國債到期的持有兌現人。

2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性收益。是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。

3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。2、3中，該收益都不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

例如：2008年投資收益全年貸方發生額950000元。其中，從上海浦東的聯營公司（適用稅率15%）分回利潤850000元；2007年1月購買金融債券1000000元，利率10%，三年后一次還本付息，本年確認收益100000元。稅務處理：

從上海浦東的聯營公司分回利潤符合居民企業間股息紅利免稅政策，應調減應納稅所得額850000元。

購買的金融債券按照合同約定三年后還本付息，當年不確認所得，應調減應納稅所得額100000元。

4.符合條件的非營利組織的收入。（8項）

十一、關于債券投資

指企業購入并準備持有到期的各種債券，如國債等。反映在：”持有至到期投資中”科目中。（如果不準備持有到期，準備近期出售，則在“交易性金融資產”科目核算。

如果不準備持有到期，但準備持有一年以上，反映在“可供出售的金融資產”科目核算。）

會計上對債券利息收入的確認，堅持的是權責發生制，不考慮是否實際收到，稅法規定按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

因此對于此次還本付息的債券來說，會計上確認的利息收入，應納稅調減。在約定再全額確認所得額。“先調減，再調增”。

企業2008年1月1日購買5年期國債，準備持有到期，面值10萬元，票面利率8%，到期一次還本付息14萬元。

購買時:借：持有至到期投資-成本100000

貸：銀行存款 100000 年末：借：持有至到期投資-應計利息8000

貸：投資收益8000 應調減應納稅所得額8000元。如：2年后將尚未到期的一次還本付息的國債對外處置，取得轉讓收入120000元。會計處理如下：

借：銀行存款120000

貸：持有至到期投資-成本100000

-應計利息16000

投資收益

4000 稅法上確認的轉讓所得為12萬-10萬=2萬元，納稅調增16000元，并且不得享受國債利息收入免稅的待遇。

國債利息收入的免稅待遇，應歸屬于國債到期的持有兌現人！

十二、關于股權投資收益 由于：

1、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性收益免稅； 注意事項：免稅的投資收益應當同時符合以下條件：

1、投資的對象必須是居民企業；

2、投資方式應當是直接投資或投資公開發行并上市流通的股票持有時間在12個月以上。不符合以上兩個條件的投資收益，不能免予征收企業所得稅。

2、國稅函【2008】264號規定，轉讓損失當年不超過當年實現的股權投資收益和股權轉讓所得的才可以扣除。因此建議：

①在題中出現權益法核算股權投資收益為負數的情況，直接調增應納稅所得額； 如果為正數，直接全部調減應納稅所得額；

②再看有無股權投資轉讓情況，若有，再計算股權轉讓所得： 轉讓所得= 轉讓收入-投資計稅基礎。

因為稅法規定，企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。

轉讓所得的處理：若大于零，則調增應納稅所得額；若小于零，不調減了，因為已經前面調減了。

A公司2008年利潤表中“投資收益”-1650萬元構成如下：

（1）對B公司投資，采用權益法核算，年末根據B公司2008年虧損額計算的分擔額：

借：投資收益450萬元

貸：長期股權投資-損益調整 450萬元（2）轉讓對C公司投資，分錄如下： 借：銀行存款

1000萬元

長期投資減值準備100萬元

投資收益

1200萬元

貸：長期股權投資-成本

1800萬元

-損益調整

300萬元

-其他權益變動

200萬元 經查：投資成本1800萬元均為現金出資。針對此類問題：

（1）調增應納稅所得額450萬元。（2）先調增應納稅所得額1200萬元。

涉及投資轉讓:

轉讓所得=1000萬元（收入）-1800萬元（計稅基礎）=-800萬元。

轉讓當期沒有其他投資收益和轉讓所得，因此該轉讓損失當期不能扣除。因此共應調增應納稅所得額1650萬元。

（向以后納稅結轉扣除。企業股權投資轉讓損失連續向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓后第6年一次性扣除）

十三、公允價值變動損益

財稅【2007】80號文件規定：企業以公允價值計量的金融資產、金融負債、以及投資性房地產等，持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。一般情況下：

計稅基礎=會計成本+購入時已到付息期但尚未領取的利息（或購入時已宣告但尚未發放的現金股利）+交易費用

例如：企業通過證券交易所購買上市公司股票，2007年4月購買價款1000萬元，2007年12月31日收盤價1200萬元，在2008年2月以700萬元賣出（相關稅費略）企業已經做出如下會計處理： 2007年4月購買時

借：交易性金融資產-成本10000，000

貸：銀行存款10000，000 2007年12月31日確認公允價值變動時： 借:交易性金融資產-公允價值變動 2000，000

貸：公允價值變動損益2000，000 同時：借：公允價值變動損益2000，000

貸：本年利潤2000，000

年末要調減應納稅所得額200萬元。

2008年2月轉讓交易性金融資產時： 借：銀行存款7000000

投資收益5000000

貸：交易性金融資產-成本10000000

-公允價值變動2000000

同時：借：本年利潤5000，000

貸：投資收益5000，000 2008年稅收上確認處置損失為300萬元。調增應納稅所得額200萬元。

十四、清算所得

企業所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用、相關稅費等后的余額。參考：企業所得稅法實施條例注釋。

企業清算所得＝企業的全部資產可變現價值或者交易價格－資產凈值－清算費用－相關稅費

注意：這里的資產凈值與稅法實施條例第74條規定不同。74條規定：指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

某居民企業因經營不善，已嚴重虧損多年，于2008年6月底被法院宣布破產，實施破產清算。經過清算后，賬面存貨和固定資產變現收入1850萬元，變現時收取各類債權實際收到150萬元，沒有收到債權損失50萬元；清算資產盤盈50萬元全部變現50萬元，無法償還的債務50萬元，發生清理費用40萬元，計算該企業清算時應繳納的企業所得稅額？ 清算前企業資產負債表如下： 企業的全部資產可變現價值=（1850賬面固定資產存貨變現+150實收應收款項+50盤盈資產變現）-（100+180+100+200-50無法償還的債務）=1520萬元；

資產凈值=資產總額-全部債務=1500資產總值-（100+180+100+200)所有債務=920萬元； 企業清算所得＝企業的全部資產可變現價值或者交易價格－資產凈值－清算費用－相關稅費

=1520-920-40=560萬元。

二、扣除檢查應注意的問題

1、超限額扣除。屬于稅法規定與會計規定不一致，調整應納所得額，不用調賬。

2、重復扣除。

3、會計差錯。要調整賬務。

4、提前或滯后扣除費用。

5、稅法與會計規定不一致。關于扣除主要問題舉例

一、工資薪金扣除。會計上在“應付職工薪酬”科目核算。關鍵是合理的判定。

重要文件：國稅函【2009】3號《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》

二、職工福利費扣除。會計上在“應付職工薪酬”科目核算。

重要文件：國稅函【2009】3號《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》

國稅函【2008】264號《國家稅務總局關于做好2007年企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》規定，企業發生的職工福利費，首先應當沖減以前的結余金額，不足部分才能在當期所得稅前扣除

三、工會經費、職工教育費

工會經費。會計上在“應付職工薪酬”科目核算。不超過工資總額2%，強調實際支付。

教育經費。會計上在“應付職工薪酬”科目核算。

不超過工資總額2.5%，超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。產生遞延所得稅資產。

對期初余額的處理：2008年實際發生的職工教育經費，超過工資薪金總額的2.5%部分沖減期初余額。

有關文件：

財建【2006】317號（用途）

特殊規定：職工教育經費的稅前扣除比率，國務院財政、稅務主管部門有特殊規定的，從其規定。

財稅【2008】1號：支出的培訓費全額扣除

《國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》（財稅【2006】88號）

對當年提取并實際使用的才可以扣除。超支部分允許向以后結轉扣除。例如：2009年6月檢查發現：

2008年，應付工資賬戶，全年貸方發生額15000，000元，借方發生額10000，000元。

應付福利費貸方期初余額1200，000元，借方發生額2100，000元。期末貸方余額為0元。

工會經費借方發生額180，000元，附有工會組織的專用收據。職工教育經費借方發生額為500，000元。分析：

應付工資借方發生額10000000元，允許稅前扣除，應調增應納稅所得額15000000-10000000=5000，000元；

應付福利費，稅前扣除限額10000000×14%=1400000元，企業期初貸方有余額1200000元。企業當年發生2100000元，超過期初貸方余額900000元，應屆定為當年的福利費支出，同時其小于福利費扣除限額1400000元，因此允許扣除的福利費支出為900，000元。

工會經費，稅前扣除限額=10000000×2%=200000元，企業上交了180000元，沒有超過限額，可以全額扣除。

職工教育經費，稅前允許扣除=10000000×2.5%=250000元，企業實際發生500000元，應調增應納稅所得額=500000-250000=250000元，余額在以后結轉扣除。形成遞延所得稅資產。

產生應納稅暫時差異，應確認遞延所得稅資產250000×25%=62500元 借：遞延所得稅資產62500

貸：以前損益調整62500

四、業務招待費扣除。會計中在管理費用中核算。

稅法規定：實施條例43條規定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

注意1：銷售（營業收入）包括稅法中的視同銷售收入。申報表-收入明細表中，“銷售（營業）收入合計”：金額為本表第2＋13行。本行數據作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數。第2行營業收入，包括主營業務收入和其他業務收入，第13行視同銷售收入，包括（1）非貨幣性交易視同銷售收入、（2）貨物、財產、勞務視同銷售收入、（3）其他視同銷售收入。

其中，營業收入中：讓渡資產使用權收入，指讓渡無形資產（商標權、專利權、專有技術使用權、版權、專營權）而取得的使用費收入以及租賃業務為基本業務的出租固定資產、無形資產、投資性房地產在營業收入中核算取得的租金收入。注意2：

先計算扣除限額。實際發生數×60%與限額比，取小者作為可以扣除數。計算出可以扣除的金額后，用實際發生的業務招待費-可以扣除數=調增數。

？銷售（營業）收入是企業申報表中收入，還是經調整會計差錯后的收入呢？？？ ：調整后的銷售（營業）收入數！例如：

2008年“管理費用—業務招待費”累計發生額150000元，全部計入營業成本，經查，年末申報企業所得稅時未作任何調整。

另：基本資料中給定的營業收入總額1000萬元。參考答案：

業務招待費扣除限額=1000萬元×0.5%=5萬元 業務招待費扣除數=15萬元×60%=9萬元>5萬元 實際允許扣除的業務招待費=5萬元

應當調整應納稅所得額=15萬—5=10萬元

五、廣告宣傳費

會計上在銷售費用中核算。

稅法規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。產生遞延所得稅。

注意：銷售（營業）收入包括稅法中的視同銷售收入。

銷售（營業）收入是企業申報表中收入，還是經調整會計差錯后的收入呢？同樣是后者！注意廣告宣傳費與非廣告性贊助支出的區別，后者不允許扣除。

廣告性質 的贊助支出作為業務宣傳費。非法廣告和宣傳費用不得扣除！

六、公益性捐贈扣除

會計處理：在“營業外支出”科目中核算

稅法規定：企業發生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。重要文件：財稅[2008]160號

利潤＞0！

首先是否屬于公益性捐贈。計算扣除限額，比較。注意2008年可以全額扣除的公益性捐贈。分別是：向四川地震災區公益性捐贈可以全額扣除。文件：財稅[2008]104號

這里的利潤是申報表中的利潤，還是經本次檢查調整賬務后的利潤的？調整后的！2008年5月26日：47號憑證 憑證摘要：向汶川地震災區捐款 會計分錄：

借：營業外支出—公益救濟捐贈

500，000

貸：銀行存款

500，000 原始憑證：

南方市民政局收款收據一張，表明款項500000元。轉賬支票存根一張，票面金額為500，000元。核查備注：

核查企業“營業外支出”賬，累計發生捐贈支出600，000元，其中公益捐贈為500，000元，非公益捐贈為100，000元。

核查，企業的所有捐贈支出均在稅前扣除，未作稅前扣除調整。參考答案：

向四川地震災區捐款可以全額扣除。非公益捐贈10萬元不得在稅前扣除。

應調增應納稅所得額=10萬元=100，000元

七、產品質量保證金

會計上提取的質量保證金稅前不能扣除，稅法與會計有差異。借：銷售費用-產品質量保證

500，000

貸：預計負債-產品質量保證500，000 應調增應納稅所得500，000元。

八、研究開發費加計扣除

內部研究開發費用的會計處理：

通過設置“研發支出”科目來核算，下設“費用化支出”和“資本化支出”兩個明細科目。

賬務處理如下：

（1）發生研發支出：

借：研發支出——費用化支出

——資本化支出

貸：原材料

應付職工薪酬

銀行存款

（2）該專利技術已經達到預定用途：

借：管理費用

無形資產

貸：研發支出——費用化支出

——資本化支出

實施條例規定：企業所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

注意：擅自擴大列支范圍

文件：國稅發〔2008〕116號

例：2008年管理費用-研究開發費全年借方發生額7000，000元；管理費用-無形資產攤銷800，000元（此項攤銷費用為開發新產品形成無形資產的部分）分析：新產品新工藝的研究開發費允許加計扣除，應調減應納稅所得額7000000×50%=3500，000元。

新產品新工藝的研究開發費形成資產的，攤銷額允許加計扣除，調減應納稅所得額=800000×50%=400，000元。

九、借款費用

稅法規定：企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。相關文件：財稅〔2007〕80號

因此稅法與會計規定一致了。必須掌握《借款費用準則》關于利息資本化的基本知識。會計中在財務費用或在建工程中核算 借款利息資本化金額的確定

在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應當按照下列方法確定：

（一）為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款利息資本化的基本分錄為：

借：在建工程

銀行存款（應收利息）

貸：應付利息

例如：檢查2008年，財務費用-利息全年借方發生額1375000元。共兩筆工行借款。借款合同1顯示，向工商銀行借款，2008年3月1日，借款10000000元用于生產經營，借款期限1年，年利率為4.5%；借款合同2顯示，3月1日借款20000000元，購置設備A，（該設備5月31日投入使用），借款期限5年，年利率6%，每年年末付息。

稅務處理：生產經營借款利息=10000000×4.5=375，000元，允許稅前扣除。設備借款利息=20000000×6%×106%×10/12=1000000元，其中3月-5月的利息應計入固定資產價值，予以資本化，不允許稅前扣除。調增應納稅所得20000000×6%×3/12=300，000元。

同時，固定資產計稅成本增加300，000元。

折舊少扣除300000/10×7/12=17500元。應調減應納稅所得額17500元。

十、利息費用

會計上在財務費用中核算

稅法規定：企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：

（一）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；

（二）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

注意：

1、利息費用是按照占用的月份計算的。

2、如果沒有明確給定金融企業利率，可能隱含在向金融企業借款的利息與本金、時間中了。

3、如果存在向關聯企業借款，存在資本弱化問題，要特別納稅調整。企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

相關文件：財稅〔2008〕121號 2008年3月3日：20號憑證

憑證摘要：向大中華集團借款 會計分錄：

借：銀行存款

1200，000

貸：長期借款

1200，000 原始憑證：

銀行進賬單一張，表明款項收到，存入銀行

借款合同一份，合同內容為：向本公司第一大股東（控股60%）借款120萬元，借款期限為1年，借款利率為10%。借款日為3月1日。核查備注：

核查公司“財務費用”賬，全年共累計支付利息120000元。核查公司“管理費用”賬，該合同未計算印花稅。核查公司“股本”總賬，公司股本總額為100萬元。核查商業銀行同期銀行貸款利率，為8%。

另基本情況中給定相關內容：公司注冊資本為200萬元，大中華集團為控股大股東，控股比例60%，其余為自然人股東。公司會計核算自2007年起執行新《企業會計準則》 正確答案應為：

公司股本100萬元，從大中華集團接受的權益性投資為100×60%=60萬元。從大中華集團接受的債權性投資超過60×2=120萬元的利息支出不得稅前扣除。該單位實際從大中華公司接受債權性投資(借款)120萬元，沒有超過該比例。可以扣除的利息費用=1200000×8%×10／12=80000元。

超過規定扣除標準的利息費用=120000-80000=40000元，應調增應納稅所得額40000元。注意：向非金融機構借款合同，不屬于稅法列舉的應稅合同！

十一、租金支出的扣除問題

企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（一）以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。例：2008年4月9日，記帳憑證3號會計分錄：

借：管理費用-租賃費240000

貸：銀行存款240000 租賃合同說明，以經營租賃方式租入設備一臺，租賃期2年，一次性支付租金。

分析：經營租賃方式租入固定資產，要按照租賃期分期扣除。調增應納稅所得額=240000-240000/2/12×9=150000元。

十二、長期待攤費的扣除問題 重點關注固定資產大修費。固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；修理后固定資產的使用年限延長2年以上。該項支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。例如：2008年4月3號憑證： 借：管理費用-修理費720000

貸：銀行存款

720000 經查，對已使用的A設備發生的修理費，該設備取得時計稅基礎1200000元，剩余折舊年限為2年，估計維修后還可以延長使用3年。

分析：符合大修理支出的標準，應屬于長期待攤費用，應在尚可使用年限內攤銷，調增應納稅所得額=720000-720000/5/12×8=624000元。

十三、上交的管理費扣除問題

會計上計入“管理費用”科目。稅法第四十九條 ：企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。重要文件：國稅發〔2008〕86號

十四、應當資本化的支出費用化。

常見問題：購入固定資產等，以修理費、配件名義一次扣除。將基建、福利等部門耗用的料工費直接計入生產成本等以及對外投資發出的貨物，直接計入成本、費用。主要表現形式：

借：管理費用（購入固定資產以配件修理列賬等）

財務費用（應資本化的利息支出費用化）

貸：銀行存款等

涉及賬務調整和納稅調整，應當將一次性計入當期費用扣除數減去固定資產的可以在當期扣除的折舊、攤銷額后的余額，調增應納稅所得額。借：固定資產、無形資產等

貸：累計折舊（累計攤銷）

以前損益調整（差額）

例如：12月11日購入傳真機1臺，對方開具增值稅普通發票一張，發票注明價稅合計金額為1500元。

借：低值易耗品-傳真機 1500 貸：庫存現金

1500 借：管理費用-辦公用品1500

貸：低值易耗品-傳真機1500 分析：根據固定資產會計準則，應為固定資產，會計處理不正確： 應調增應納稅所得額1500元。

如果是以前月份，還應扣除相應的折舊。3年?

十五、開辦費扣除

2008年以后，按照稅法與會計一致理解，會計上計入管理費用，在開始生產經營的當月一次計入管理費用。稅法上應該一次扣除，不再作為長期待攤費用攤銷了。

十六、資產折舊、攤銷。

常見問題：

1、固定資產折舊、無形資產攤銷年限短于稅法規定年限，2、多提折舊攤銷未調整。

3、計提折舊范圍不準確。

4、固定資產折舊計算方法及分配不準確。

5、固定資產處置所得未并入應納稅所得。

不用調賬，調整應納稅所得額。加速折舊固定資產不符合。注意：折舊的期間、年限、計稅基礎與會計價值不同。暫時性差異的處理，遞延所得稅處理。

十七、財產損失

企業所得稅法第八條所稱損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。

企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。總局13號令

常見問題：虛列財產損失，已做損失處理的資產，又部分或全部收回時，未作納稅調整。例如：2月10日45號憑證

摘要：收回欠款分錄： 借：銀行存款75000 貸：應付職工薪酬-福利費75000 后附憑證：說明1張，證明收回以前已經核銷的壞賬，該壞賬共10萬元，已經在2006年做壞賬損失處理。本次經業務員當面催收，收到7.5萬元。

問題分析：收回已做壞賬處理的債權應當計入應稅收入-其他收入處理。該單位計入應付福利費處理，屬于少列收入。

計算分析：調增應納稅所得額75000元。

賬務調整：

借：應付職工薪酬-福利費75000 貸：以前損益調整

75000

十八、費用沒有按照規定核算，提前或滯后列支。

1、補提以前的費用、稅金直接稅前扣除。會計上屬于會計差錯處理。稅收上也按照此處理。

例如：2008年1月10日：6號憑證

憑證摘要：補提2007年職工效益獎 會計分錄：

借：管理費用——其他

32，000 貸：應付職工薪酬—工資—提取

32000 原始憑證：《07年職工效益獎發放表》，顯示全公司計55人領取職工效益獎，累計32000元。參考答案：（1）6號憑證補提2007年效益獎32000元，不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。（2）應追繳個人所得稅

2、將下的費用在本年扣除。

例如：2008年10月25日：165號憑證

憑證摘要：付財產保險費 會計分錄：

借：管理費用—保險費

150，000

貸：銀行存款

150，000 原始附件：保險公司專用收據，標明財產保險費15萬元；銀行轉帳支票一張，支出金額15萬元。保險合同一份，標明2009年財產保險（具體內容略）核查備注：未繳納印花稅。參考答案：存在問題：企業支付下一保險費列入當年管理費用，減少當年應納稅所得額，簽訂保險合同未納印花稅。

（1）調增企業所得稅應納稅所得額150 000元。（2）應補納印花稅=150 000×1‰=150

十九、查獲的所得額彌補以前虧損。

屬程序性規定仍然有效。

文件：國稅函【2009】55號文件。

二十、不得扣除的的支出。

在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

（二）企業所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失； 例8月31日124號憑證

摘要：付罰款分錄： 借：管理費用50000

貸：銀行存款50000 后附憑證：區工商局罰款收據1張，金額5萬元。問題分析：行政罰款不能扣除

計算分析：應調增應納稅所得額50000元。賬務調整：不用調賬。

（五）本法第九條規定以外的捐贈支出；

（六）贊助支出； 例如：2月18日99號憑證

摘要：付市書法協會借：營業外支出30000貸：銀行存款30000后附憑證：市書法協會收款收據1張，收順達公司贊助款3萬元。問題分析：贊助支出稅法不允許扣除。計算分析：應調增應納稅所得額30000元。賬務調整：不用調整。

（七）未經核定的準備金支出；

《企業所得稅法》第十條規定，未經核定的準備金支出，在計算應納稅所得額時不得扣除。

壞賬準備金余額

1、企業在以前按稅法規定進行納稅調增的壞賬準備金，由企業提供證明材料，可減少企業壞賬準備金余額。2、2008年及以后沖回的壞賬準備金，并入應納稅所得額。3、2008年及以后發生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金余額；沖減不足的，在稅前扣除。4、2008年增提的壞賬準備，作納稅調增。

例如：2008年“應收帳款” 帳年初借方余額為800萬元，年末余額設為0，“壞賬準備”年初余額6萬，包含了2萬元以前已經調增所得額的部分（如果企業提供證明材料，可減少企業壞賬準備金余額，則余額為4萬元），1、2008年壞賬準備年末余額會計上應為0，應沖回6萬元，則6萬元會計上沖減資產減值損失，增加利潤6萬元，不用調整；如果企業能證明，則計入所得的是4萬元。

2、假如2008年發生壞賬損失7萬元，應沖減年初壞賬準備6萬元（如果能證明，減4萬元），余額1萬元（能證明的按3萬元）作為當期損失申報扣除。如果年末應收賬款余額為2000萬，假如壞賬準備年末余額應為會計估計為13萬，會計上增提的7萬元，應調增應納稅所得額。

（八）與取得收入無關的其他支出：

包括：與取得收入無關的擔保支出、承擔關聯企業利息、個人所得稅、賄賂支出等 11月30日257號憑證

摘要：支付利息分錄： 借：財務費用20000

貸：銀行存款20000 后附憑證：

A、擔保協議一份，為大華服裝廠提供貸款擔保。

B、情況說明1份：因大華服裝廠虧損倒閉，而由順達公司承擔貸款利息20000元。問題分析：擔保支出屬于與生產經營無關費用，不能扣除。借額調整：應調增應納稅所得額20000元。

賬務調整：不用調賬 二

十一、按計劃成本計價的檢查

例：經查某企業年末“材料成本差異”科目貸方余額為24萬元，無借方發生額。1—12月制造部門耗用各種材料450萬元（其他部門未領用），庫存材料期初160萬元，期末150萬元，期末在產品、庫存產品、已出售產品成本分別為200萬元、300萬元、500萬元。分析：材料成本差異結轉不正確。材料成本差異：

本年購進材料＝450萬元＋150萬元－160萬元＝440萬元；

材料成本差異率＝24萬元÷（440萬元＋160萬元）×100%＝－4%； 本年應分攤差異＝450萬元×－4%＝－18萬元；

在產品應分攤差異=18萬元÷（200＋300＋500）萬元×200萬元＝－3.6萬元

庫存商品應分攤差異=18萬元÷（200＋300＋500）萬元×400萬元＝－5.4萬元

已銷產品應分攤差異＝18萬元÷（200＋300＋500）萬元×500萬元＝－9萬元 借：材料成本差異180000 貸：生產成本36000 庫存商品54000 以前損益調整 90000 二

十二、多轉完工產品成本納稅調整金額的確認 對查出的多轉完工產品成本，不能直接調增當期利潤和應納稅所得額，與多轉發出材料成本一樣，亦應視其對利潤的影響程度而定。如確知該批產品已全部銷售，且多轉完工產品成本對以后各期完工產品成本和銷售成本影響不多大的，可全額調增應納稅所得額；如確知該批產品未銷售，不影響當期利潤，只調整生產成本與庫存商品余額；如前兩種情況都不易確定，應按以下方法調整利潤及庫存商品金額：

分攤率= 多轉完工產品成本/(庫存商品期末余額+本期銷售產品成本)×100% 應調增應納稅所得額=本期已銷產品成本×分攤率

二十三、納稅人確認預計負債，少計的債務重組收益未申報納稅

例如：某稽查局對A公司2008年納稅情況進行檢查，通過賬簿審查和詢問有關人員得知，2008年7月1日與B公司發生了債務重組業務。稽查人員調取債務重組合同進行審查，2008年1月1日A公司因向B公司購進材料簽發了一張期限為6個月、票面金額為70200元、年利率為4％、到期還本付息的商業承兌匯票。2008年7月1日由于A公司財務困難，無法償還票據本息，經雙方協定，進行債務重組：（1）免除積欠利息；（2）將剩余債務的償還期限延長至2008年12月31日，并且如果A公司2008年盈利，延長期間按2％收取利息；如果A公司2008年虧損，延長期間則不加收利息。稽查人員采用抽查法審核債務重組的記賬憑證： 借：應付票據

71604

貸：預計負債

702（70200×2％/2）

營業外收入—債務重組利得

702

應付賬款

70200 審核A公司2008年企業所得稅申報表，債務重組收益按702元申報納稅。分析：按照稅法規定A公司應確認債務重組收益為1404元（71604-70200），應調增應納稅所得額702元。

二十四、關于國稅發【2000】118號、國稅發【2000】119號、國稅發【2003】45號文件。

1、應稅改組（納稅、公允計價）

一般或通常情況下，應當按照轉讓、置換、被合并、被分立資產的公允價值轉讓（銷售）相關資產，計算相關資產轉讓、置換、被合并、被分立資產的轉讓所得，依法繳納企業所得稅。相應的，按照公允價值（評估價）確認有關取得資產的計稅價值。

2、免稅改組條件：（1）整體資產置換中：補價/換入總資產公允價值<或=25%；

（2）整體資產轉讓、企業合并、企業分立中：非股權支付額/支付股權票面價值<或=20%。三者條件相同！

待遇（1）置換雙方、轉讓方、被合并方、被分立方都不確認資產轉讓所得，不計算企業所得稅。

（2）取得補價或非股權支付額的企業，應將所轉讓或處置資產中包含的與補價或非股權支付額相對應的增值，確認為當期應納稅所得。

當期應確認的所得=補價（非股權支付額）×總增值／總資產評估價

（3）除整體資產轉讓改組，接受企業取得的轉讓企業的資產的成本，可以按評估確認價值確定外，其他方式下均按照原賬面凈值為基礎確認資產的入賬價值。

事實上免稅改組并不是免稅，而是遞延納稅的概念，主要考慮交易沒有產生足夠的現金流量，來繳納評估增值產生的企業所得稅，而稅收的制定不能影響改組的正常進行。這是國際通行的做法。

例：某稽查局對甲企業2008納稅情況進行稅務檢查，稽查人員采用詢問、審核法發現甲企業于2008年2月以整體實物資產與乙企業整體實物資產置換。經檢查雙方簽訂的合同，核實甲企業整體實物資產的賬面凈值為540萬元，市場公允價值為600萬元；乙企業整體實物資產的賬面凈值為420萬元，市場公允價值為480萬元，乙企業需要補給甲企業現金120萬元。稽查人員經對該企業所得稅納稅申報表的復核發現甲企業對此項整體資產置換業務未在2008年申報納稅。分析：甲企業以整體實物資產與乙企業整體實物資產置換，甲企業收到補價的貨幣資金占換入總資產公允價值的比例為20％（120÷600×100％），不高于25％，按照國稅發〔2000〕118號文規定，甲企業不確認資產轉讓的所得，不繳納企業所得稅，即甲企業公允價值600萬元與資產賬面凈值540萬元之間的差額不需要繳納所得稅。

由于甲企業收到了乙企業支付的120萬元補價，按照國稅發〔2003〕45號文規定，取得補價或非股權支付額的企業，應將所轉讓或處置資產中包含的與補價或非股權支付額相對應的增值，確認為當期應納稅所得。因此，要計算取得補價的甲企業所轉讓或處置資產中包含的與補價相對應的增值，確認為當期應納稅所得。甲企業資產的賬面凈值540萬元，公允價值為600萬元，增值60萬元，補價相對應的所得為：60÷600×120＝12（萬元）。甲企業應將12萬元作為當期資產置換所得申報納稅。

甲企業該項整體資產置換應補繳的所得稅＝12×25％＝3（萬元）二

十五、被合并方未按稅法規定確認所得，偷逃企業所得稅 相關文件：國稅發【2000】119號

因此該類涉稅問題的具體表現形式為：

1.故意混淆應稅合并與免稅合并的界限，應稅合并業務不確認資產的轉讓（處置）所得，少交企業所得稅；

2.符合免稅合并條件時，與非股權支付額相對應的增值不申報繳納企業所得稅。

例如：世紀公司與中天公司新設合并為集團公司，合并前世紀公司資產的公允價值10000萬元，資產凈值9000萬元，負債4000萬元，允許彌補虧損是900萬元，企業所得稅稅率是15%；中天公司的公允價值8000萬元，資產凈值是7500萬元，負債4000萬元，允許彌補的虧損是300萬元，企業所得稅稅率為15%。問：

1、兩公司合并后，若當年集團公司盈利1000萬元，則集團公司的應納稅所得額是多少？

2、企業合并后，集團公司資產未來在稅前可以扣除折舊或攤銷數額是多少？ 某一納稅可彌補被合并企業虧損的所得額=合并企業某一納稅未彌補虧損前的所得額×(被合并企業凈資產公允價值÷合并后合并企業全部凈資產公允價值)。

集團公司本可以彌補世紀公司虧損的所得額=1000×6000/（6000+4000）=600萬元。可彌補600萬。

集團公司本可以彌補中天公司虧損的所得額=1000×4000/（6000+4000）=400萬元。可彌補300萬。共可彌補900萬元。

免稅改組，按照原賬面價值確定資產成本。為9000+7500=16500萬元。

例如：某稽查局對A公司的2008年的納稅情況進行檢查，稽查人員審查公司會計報表附注了解到該公司發生了企業合并業務。采用審核法對A公司提供的企業合并合同協議的相關條款進行審核，得知B公司于2008年1月3日以增發股票和支付存款方式吸收合并A公司，按照會計準則規定認定為非同一控制下的企業合并，合并后A公司仍具有法人資格。稽查人員對專業資產評估機構出具的《資產評估報告書》進行審核，有關數據資料如下： B公司為吸收合并增發股票3000萬股（每股面值1元、市價3元），支付銀行存款900萬元。稽查人員抽查A公司企業合并業務的有關記賬憑證和企業所得稅納稅申報表的有關報表項目，企業合并業務未確認轉讓所得申報納稅。分析：（1）A公司被B公司吸收合并后仍具有法人資格，仍舊為獨立的企業所得稅納稅義務人，向公司所在地的主管稅務機關申報納稅。

（2）非股份支付額的比例＝900/3000×1×100％＝30％>20％，為應稅合并業務。A公司按稅法規定應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。（3）A公司全部資產轉讓所得為450萬元〔（6400＋2500）－（6000＋2450）〕，應補繳企業所得稅112.5萬元（450×25％）。

二十六、多計股息紅利收入，少計股權投資轉讓所得

相關文件：國稅發【2000】118號、國稅函【2004】390號 【問題描述】

1．轉讓持股95％以下（不含）長期股權投資，虛計股息紅利收入，少計股權投資轉讓所得； 2．轉讓持股95％以上的長期股權投資及因被投資方清算收回長期股權投資，多計股息紅利收入，少計股權投資轉讓所得。

二十六、稅收抵免問題

稅法24條、條例80條

例如中國居民企業A擁有設在甲國的B企業50%的有表決權的股份，08年A企業本部取得應納稅所得額2000萬元，收到B企業分回股息90萬元（預提所得稅稅率10%),A企業適用所得稅稅率25%，B企業本部實現應納稅所得額500萬元，已按照20%稅率繳納了所得稅，08年A企業應納企業所得稅（）萬元？按照企業所得稅法計算的抵免限額為（）萬元？ 2008年A企業應納企業所得稅：

A企業應繳納的預提稅90÷（1-10）×10%=10 A企業分回股息所承擔的所得稅稅額=500×20%×100/(500×（1-20%））=25 A企業還原后所得=100+25=125 抵免限額=125×25%=31.25 A企業在甲國共納稅款10+25=35＞抵免限額31.25 A企業2008年應納稅額=（2000+125）×25%-31.25=500 第四部分 考試技巧及注意事項

（一）、計劃統籌時間：當拿到試卷后，應該看一看試題的分量分布，各題型的題量、分值、要求，在一道題目上花費過多的時間是不值得的，即使做對了，也是得不償失的。要合理的分配時間。

（二）、讀準題目，弄清題意：注意仔細審題，一定要看清楚題目問的是什么。一些人拿到題目就開始做題，迫不及待，這樣容易答非所問。

對于選擇題，分單選題和多選題，必須將選擇題題干讀完，弄清楚問什么，條件是什么，備選答案是什么，注意迷糊信息的干擾。

對于判斷題，要注意逐句逐字讀一遍，有時特別絕對的描述是有問題的的。學習較好的要相信自己的第一判斷，反之亦然。

對于改錯題，要正確找到錯誤的字句，按要求改正。對于綜合理論題和計算題，不可能有充足的時間細細將題目分析得很透徹，可以先將題目瀏覽一遍，將重點信息形成印象，然后結合題目設問的要求快速確定答題思路，再按要求答題。防止花費了很多時間，再從頭開始。

注意考題涉及的（2008年2007年？）、地區（城市、縣城？），對應相應的稅收規定。

（一）選擇題（1）、運用排除法。如果不能一眼看出答案，應首先排除明顯荒誕、拙劣或不正確的答案。一般來說，對于選擇題，尤其是單選題，基干項（設問項）與正確的選擇答案幾乎直接摘自于指定教材或法規，其余的備選項要靠命題者自己去設計，即使高明的命題專家，有時為了湊數，所寫出的備選答案也有可能一眼就可看出是錯誤的答案。盡可能排除一些選擇項，就可以提高選對答案而得分的幾率。

（2）、運用猜測法。如果你不知道確切的答案，也不要放棄，要充分利用所學知識去猜測。因為單選題不存在倒扣分，所以不能放棄任何題目。對于需要復雜計算的單選題，如果實在不會或沒時間，建議選后兩個選項。（3）、運用比較法。直接把各項選擇答案加以比較，并分析它們之間的不同點，集中考慮正確答案和錯誤答案的關鍵所在。

（二）判斷題和判斷改錯題。

(1)命題中含有絕對概念的詞，這道題很可能是錯的。(2)命題中含有相對概念的詞，這道題很可能是對的。(3)只要試題有一處錯，該題就全錯。

(4)酌情猜測。實在無法確定答案的，建議選擇“X”。

（三）案例分析題，要找準題眼，分別分析解答。建議寧多勿缺，切勿空白太多。

（四）計算分析題，計算與分析題答題的一般技巧如下：

(l)詳細閱讀試題。對于計算與分析題，建議你閱讀兩遍。經驗表明，這樣做是值得的。一方面，準確理解題意，不致于忙中出錯；另一方面，你還可能從試題中獲取解題信息。

(2)問什么答什么。不需要計算與本題要求無關的問題，計算多了，難免出錯。如果因為這樣的錯誤而被扣分豈不很可惜嗎?

(3)注意解題步驟。計算與分析題每題所占的分數一般較多，判卷時，多數題是按步給分。(4)盡量寫出計算公式。在評分標準中，是否寫出計算公式是很不一樣的。有時評分標準中可能只要求列出算式，計算出正確答案即可，但有一點可以理解：如果算式正確，結果無誤，是否有計算公式可能無關緊要；但要是你算式正確，只是由于代入的有關數字有誤而導致結果不對，是否有計算公式就變得有關系了。因為寫出了計算公式，判卷人認為你知道該如何做，怎么會不酌情給分呢?

（五）模擬查賬實務題，應該是考試中分值較大的題了。要讀通基本資料和答題要求。檢查所屬時間、單位性質、行業、注冊地點、主要業務、關聯企業等內容都要注意。答題要求分析計算，調整所得額，還是否要求調整賬務？ 如果既涉及憑證，又涉及報表和明細賬的：

⑴建議從憑證檢查開始，然后再對照情況說明、會計報表和納稅申報表、賬簿資料進行檢查。⑵建議在對某一憑證或資料進行檢查時，將涉及各稅種的有關問題全部說明。