第一篇：國家工商行政管理管理局關于加強對會計師事務所登記和監督管理的通知

【發布單位】工商行政管理總局 【發布文號】工商企字[1993]第322號 【發布日期】1993-10-19 【生效日期】1993-10-19 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規 【文件來源】中國法院網

國家工商行政管理管理局關于加強對會計師事務所登記和監督管理的通知

（工商企字＜1993＞第322號）

各省、自治區、直轄市及計劃單列市工商行政管理局：

為加強對會計師事務所的監督管理，促進其健康發展，充分發揮其在經濟體制改革中的作用，現作如下通知：

一、成立會計師事務所，應報財政主管機關審查批準，并經工商行政管理機關核準登記注冊。未經核準登記，不得以會計師事務所名義從事活動。

二、各級工商行政管理機關，要嚴格按照有關企業法人登記管理的規定，對會計師事務所進行登記管理。對不符合登記條件的一律不予登記。會計師事務所除從事會計業務外，不得從事其它與會計業務無關的經營活動。會計師事務所的專職從業人員必須在8人以上，其中有注冊會計師資格的不得少于5人。會計師事務所要有固定的辦公地點，未經核準變更登記不得擅自遷址。

三、會計師事務所設立分支機構，應按企業法人設立分支機構的有關規定進行登記，一般應從嚴控制。在登記時應提交財政主管機關批準成立分支機構的文件。分支機構應當有具有注冊會計師資格的會計人員和其他專職人員。不具備企業法人資格的分所，不得以自己的名義受理會計業務、與委托人簽訂委托協議或出具審計及驗資報告；其人、財、物由設立分所的會計師事務所統一管理，并承擔相應的責任。

四、會計師事務所出具的有關財務證明文件必須真實準確。對于提供虛假證明的，工商行政管理機關應予制止，同時通報有關機關或部門，并可根據《 企業法人登記管理條例》第 三十條第（六）款和《 企業法人登記管理條例施行細則》第 六十六條第四款、第 六十七條的規定對會計師事務所和有關單位進行處理。對于經教育、制止和處理仍不改正的，可按拒絕監督檢查的行為進行處罰，直至吊銷其營業執照。對于提供虛假證明，情節嚴重，造成惡劣影響的，應吊銷其營業執照。

五、各級工商行政管理機關應加強對會計師事務所的年度檢驗。對不按期參加年檢，或者長期不開展經營活動的會計師事務所，應依據《 企業法人登記管理條例》及《 企業法人登記管理條例施行細則》的有關規定處理。對于以收取分支機構管理費為收入，不直接從事會計業務的會計師事務所，應限期改正。

按照財政部規定，通過清理整頓，凡是沒有列入清冊的會計師事務所，一律不得繼續從事會計業務，工商行政管理部門應限期要求其辦理注銷登記；逾期不辦的，應吊銷其營業執照。

六、本通過下發前已經設立的不符合本通知要求的會計師事務所，應按本通知的精神進行整頓和糾正。

七、會計師事務所的主辦單位，應加強對所屬會計師事務所的管理、監督，并協助有關行政機關做好監督管理工作。

八、有會計業務的審計事務所、資產評估機構，參照本通知的有關規定執行。

一九九三年十月十九日

本內容來源于政府官方網站，如需引用，請以正式文件為準。

第二篇：國家工商行政管理總局關于對未經登記注冊（共）

國家工商行政管理總局關于對未經登記注冊

擅自從事經營活動的外國企業進行處罰問題的答復

（工商外企字［２００２］第２９號）

北京市工商行政管理局：

你局《關于對喜來登海外管理公司未經登記注冊擅自經營管理北京市長城飯店公司違法行為進行處罰的請示》（京工商文［２００１］２４０號）收悉。現答復如下：

一、外國企業在中國境內受托從事經營管理，對其登記管理適用《國家工商行政管理局、外經貿部關于受托經營管理合營企業的外國（地區）企業審批登記問題的通知》（工商企字［１９８８］第９８號）以及《外國（地區）企業在中國境內從事生產經營活動登記管理辦法》（國家工商行政管理局令第１０號）。

二、鑒于《公司法》第九章所涉及的外國公司分支機構的審批辦法尚未頒布，除《對外合作開采海洋石油資源條例》、《外資金融機構管理條例》等行政法規規定的外國企業分支機構外，目前在我國境內開展經營活動的外國企業所應履行的登記應視為外國企業的營業登記，不應適用《公司法》第２２６條關于外國公司擅自在中國境內設立分支機構的規定。

三、外國企業未經登記主管機關核準登記注冊，擅自在中國境內從事經營活動的，依據《企業法人登記管理條例》第三十條第一項處罰。

二００二月二月一日

第三篇：企業登記管理工作程序-中華人民共和國國家工商行政管理總局

企業登記管理工作程序

（一）名稱核準工作程序

1、預先核準

（1）受理審查

窗口辦理的，由企業注冊處受理人員負責。申請材料報齊并符合規定后，受理審查應當當場完成。

申請材料存在可以當場更正的錯誤的，根據申請人對被委托人的授權情況，允許當場予以更正，并由被委托人在更正處簽名、注明更正日期。

申請材料不符合法定形式的，應當當場告知委托人，將申請材料退回并出具《不予受理通知書》。

網上申請名稱預先核準的，由企業注冊處受理人員在5個工作日內預審完畢。預審通過的，申請人憑下載打印的網上申請名稱告知書，到登記窗口辦理核準手續。

（2）核準（或駁回）

由企業注冊局授權的核準人負責，當場完成。

（3）發核準（駁回）通知書，由歸檔人員在核準之后向申請人發名稱核準通知書，10個工作日內將材料整理歸檔。備案材料收到后2個工作日內錄入計算機并歸檔。

2、變更名稱

（1）地方工商局上報變更名稱的，按預先核準程序辦理。窗口直接受理的，應當場作出核準或駁回決定。地方工商局通過郵寄或傳真報送的，應在5個工作日內作出核準或駁回決定，并發書面通知書。地方工商局通過網上報送的，應在5個工作日內作出核準或駁回決定，由地方工商局簽章發通知書。

（二）企業注冊工作程序

1、開業（設立）、變更、注銷、備案登記

（1）現場辦理

A 審查受理

由企業處審查受理人員負責。根據登記管轄，審查受理人員根據《企業登記程序規定》審查受理內資企業的開業（設立）、變更、注銷登記、備案申請，對申請人提交的申請材料分別不同情況作出是否受理的決定：

①申請材料齊全、符合法定形式的，應當決定予以受理。

②申請材料存在可以當場更正的錯誤的，根據企業對被委托人的授權情況，被委托人有權修改更正的，應當允許當場予以更正，并由被委托人在更正處簽名或蓋章、注明更正日期；經確認申請材料齊全，符合法定形式的，應當場決定予以受理。

③申請材料齊全并符合法定形式，但申請材料需要核實的，應當決定予以受理，同時告知申請人需要核實的事項、理由及時間。

④申請材料不齊全或不符合法定形式的，一般應當當場一次告知申請人需要補正的全部內容，將申請材料退回申請人，并出具《不予受理通知書》。對材料存在問題，且情況復雜無法當場一次告知存在問題的，由受理人員收取材料并出具收到材料憑據，在5個工作日內出具《不予受理通知書》并載明存在的問題。

B 核準

由總局企業注冊局授權的核準人負責。對受理審查人員決定受理的登記申請，應當分別情況作出是否準予登記的決定：

①對申請人提交的申請予以受理，經審查符合規定的，應當當場作出準予登記的決定。

②需要對申請材料核實的，應當自受理之日起15個工作日內作出是否準予登記的決定。

③對作出準予登記的企業，應由受理審查人員向申請人當場出具《準予設立登記通知書》、《準予變更登記通知書》、《準予注銷登記通知書》；并告知申請人自決定之日起7個工作日內領取營業執照，并將企業申請材料交予打照人員。

作出不予登記決定的，應當場出具《登記駁回通知書》并注明不予登記的理由。

④企業備案申請經核準后由受理審查人員向申請人當場出具《準予備案通知書》。

（2）申請人通過郵寄、傳真、電子數據交換、電子郵件等方式提交登記備案申請的：

①審查受理人員應當自收到申請之日起5個工作日內作出是否受理的決定。

②以郵寄方式提交申請材料予以受理的，應當自受理之日起15個工作日內作出準予登記的決定。具體程序及要求同現場辦理。

③以傳真、電子數據交換、電子郵件等方式提交的登記申請，受理后，申請人到現場提交申請材料原件的，由審查受理人員對提交材料原件與受理時依據材料進行核對，材料符合格式規范的，按現場辦理的審查受理及核準程序要求辦理。申請人以郵寄方式提交申請材料原件的，按前款規定辦理。

2、打照

由企業處打照人員負責。

作出準予登記決定的登記材料，由審查受理人員在向申請人出具《準予登記通知書》后，交打照人員。

對進入系統流程打照環節的執照打印任務，打照人員應當在3個工作日內完成營業執照打印，并根據企業申請材料對營業執照進行核校，完畢后，在《企業登記頒證及歸檔記錄表》上簽字，并將營業執照和檔案材料移交給發照人員。分支機構核轉函、遷出函、遷入函應當當場打印完畢；并將登記材料交給發照人員簽收備案材料，由打照人員交掃描歸檔人員。

3、發照

由企業處發照人員負責。發照人員在接收打照人員的營業執照和檔案材料后，應及時對營業執照內容及登記材料進行核對，并通知企業領取營業執照。

頒照完畢后，發照人員應及時將檔案資料移交給掃描人員。

對注銷的企業，由發照人員及時通知企業，收繳營業執照和企業公章完畢后，將登記檔案材料交掃描人員，收繳的企業公章定期交綜合處統一銷毀。

對企業申請人提交出具企業名稱變更證明的申請，對符合要求的應當場出具名稱變更證明。

4、遷移登記相關程序要求

（1）遷入：由審查受理人員受理企業提交的遷入申請材料，經審查受理人員審核，材料齊全、符合法定形式的，經核準人員審核批準，當場向申請人出具《企業遷移至國家工商行政管理總局登記注冊通知函》；接收遷入企業檔案時，發照人員應根據檔案目錄進行清點，對檔案材料完整的應出具相關回執，對檔案材料存在缺失情況的，應作相應的記錄，并當場通知送檔人或電話通知原登記機關補齊。檔案齊全后，由發照人員將檔案材料和遷移函資料一并交給受理審查人員，辦理遷入（變更）登記。受理人員在辦理遷入（變更）登記時，應認真查閱檔案材料，發現檔案有遺漏的或不符合規定的，應要求申請人應及時補充或完善。變更登記完成后，發照人員將登記資料一并移交掃描人員。掃描人員掃描完畢后，將企業登記材料歸檔。

（2）遷出：由審查受理人員受理企業提交的申請遷移至地方局登記的申請，經審查人員審核，材料齊全、符合法定形式的，經核準人員審核批準，當場由發照人員核發《企業遷移通知書》；企業人員提交遷入登記機關調檔通知書后，發照人員應查證相關企業股權凍結情況，并將有關凍結文書在留存的和轉檔案室的《遷移通知書》上作記載后，兩個工作日內將有關股權凍結文書資料、《企業遷移通知書》與遷入登記機關調檔通知書移交企業處指定人員辦理檔案移送手續。

5、掃描歸檔

由企業處掃描人員負責。掃描人員對發照人員移交的企業登記、備案資料、遷移登記申請，應在接收后3個工作日內掃描完畢，并移交給企業檔案管理人員。對移交的檔案要與登記目錄核對，如發現有缺失遺漏的，應逐環節查找，確屬丟失的應立即報告處負責人。

6、股權凍結及強制轉讓

人民法院送達股權凍結通知書，企業注冊處接收后，打照人員于當日錄入企業登記管理系統。

人民法院送達股權轉讓通知書，企業注冊處接受后，由受理審查人員辦理文書通知相關企業前來辦理變更登記。文書經領導簽批成文后，由發照人員電話通知企業領取。

第四篇：國家工商行政管理總局關于印發《個體工商戶分層分類登記管理辦法》的通知

國家工商行政管理總局文件

工商個字[2005]第26號

國家工商行政管理總局關于印發《個體 工商戶分層分類登記管理辦法》的通知

各省、自治區、直轄市及計劃單列市、副省級市工商行政管理局：

為貫徹落實全國工商行政管理工作會議關于“推行個體工商戶分層分類登記管理改革，進一步推進基層工商所改革”的精神，進一步推進工商行政管理機制體制和監管方式方法的改革，完善市場主體信用監管體系，規范對個體工商戶登記管理行為，國家工商行政管理總局制定了《個體工商戶分層分類登記管理辦法》，現印發給你們，請結合本地實際情況，認真貫徹執行。

各級工商行政管理機關要從全局和戰略的高度充分認識個體工商戶分層分類登記管理改革的重要性、緊迫性，增強改革意識，堅定改革信心，精心組織實施，將這項改革作為一項重要的任務抓緊抓好。有關貫徹執行情況請于今年7月30日前報送國家工商行政管理總局個體私營經濟監管司。

附：《個體工商戶分層分類登記管理辦法》

二○○五年二月五日

附件：

個體工商戶分層分類登記管理辦法

為全面推行個體工商戶分層分類登記管理改革，加強基層工商所監管執法規范化建設，支持引導個體經濟健康發展，依據《中華人民共和國行政許可法》、《中華人民共和國行政處罰法》、《城鄉個體工商戶管理暫行條例》、《工商行政管理所條例》、《無照經營查處取締辦法》，制定本辦法。

一、委托登記、委托驗照和委托備案

（一）市、縣工商行政管理局以及大中城市工商行政管理分局可以依法委托符合 1

條件的工商所對個體工商戶進行設立、變更、注銷登記和驗照，委托符合條件的工商所對從事經營活動但依照有關規定免予工商登記的個體經營者進行備案。

經營項目涉及前置許可、專項審批的個體工商戶登記注冊和驗照，仍由市、縣工商行政管理局以及大中城市工商行政管理分局負責辦理。

（二）受委托的工商所應當以市、縣工商行政管理局以及大中城市工商行政管理分局名義行使以上受委托職權。

（三）市、縣工商行政管理局以及大中城市工商行政管理分局應當依法以書面形式明確規定委托的具體事宜，載明以下內容：

1.委托單位及法定代表人；

2.受委托單位、負責人和承辦人；

3.委托的法律依據；

4.決定委托的程序；

5.委托事項及權限；

6.委托權限的終止事由；

7.委托時間。

（四）受委托工商所應當具備以下條件：

1.有必要的登記場所、計算機互聯網等辦公設備，工商所和縣級工商行政管理局之間能夠實現實時的信息查詢和數據交換；

2.有熟悉登記業務、能熟練操作計算機、勝任個體工商戶登記、驗照等有關工作的工作人員。

（五）受委托工商所應當根據《個體工商戶登記程序規定》（國家工商行政管理總局令第13號）進行個體工商戶設立、變更、注銷登記，并依據委托行使登記機關的登記管理職權，履行相關登記服務職能。

（六）受委托工商所應當根據國家工商行政管理總局印發的《個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業登記申請材料及格式規范》（工商個字[2004]第118號）規定對申請材料進行審查。

（七）受委托工商所登記個體工商戶，應當推行“一審一核制”。

（八）受委托工商所核準個體工商戶名稱字號，應當在市、縣工商行政管理局以及大中城市工商行政管理分局統一的個體工商戶名稱字號查詢系統中進行實時查詢，隨到隨審。

（九）受委托工商所核發個體工商戶營業執照，應當由委托的市、縣工商行政管理局以及大中城市工商行政管理分局統一蓋章；委托的市、縣工商行政管理局以及大中城市工商行政管理分局應當根據全國統一的《個體工商戶營業執照注冊號編碼規則》，為受委托工商所劃定順序號段，受委托工商所應當在劃定號段內按順序編寫注

冊號，不得挑取、棄用或另行編號。

（十）受委托工商所應當建立、完善并妥善管理轄區內個體工商戶檔案，不斷完善動態的經濟戶口資料。

（十一）受委托工商所應當依照國家工商行政管理總局《個體私營經濟統計報表制度》要求，及時對轄區內個體工商戶登記情況進行統計，及時報送相關統計報表。

（十二）受委托工商所依據委托行使市、縣工商行政管理局以及大中城市工商行政管理分局對個體工商戶進行驗照的職權。

（十三）對通過驗照的個體工商戶，受委托工商所應當在其營業執照上加貼驗照標記。

（十四）對不予通過驗照的個體工商戶，受委托工商所應當依照《城鄉個體工商戶管理暫行條例》、《城鄉個體工商戶管理暫行條例施行細則》等有關規定進行處理。

（十五）受委托工商所應當嚴格遵守收費規定，嚴禁在驗照之際擅自增加收費項目、提高收費標準和搭車收費。

（十六）工商行政管理機關依照國家有關政策法規對農村流動小商小販免予工商登記，對農民在集貿市場或者地方人民政府指定區域內銷售自產農副產品免予工商登記。

工商行政管理機關根據監管執法工作的需要對從事經營活動但依照有關規定免予工商登記的個體經營者進行備案，記錄其基本經營情況，以掌握市場交易動態，規范經營者行為，維護正常的市場秩序。

（十七）受委托工商所依據市、縣工商行政管理局以及大中城市工商行政管理分局委托對本轄區內符合本辦法第十六條規定的個體經營者進行備案。

（十八）受委托工商所應當結合日常巡查和查處取締無照經營，對免予工商登記個體經營者的基本經營情況進行備案。

備案應當記錄以下內容：

1.經營者姓名、身份證號；

2.經營范圍；

3.經營方式；

4.經營地點或流動經營的流動范圍。

（十九）受委托工商所按規定進行備案不得向備案人收取任何費用。

（二十）受委托工商所應當加強對備案經營者的日常巡查，并依據《中華人民共和國消費者權益保護法》、《中華人民共和國食品衛生法》、《城鄉集市貿易管理辦法》等法律法規對備案人的違法經營活動依法進行處罰；受委托工商所應當通過備案甄別不符合免予工商登記條件的無照經營者，依據《無照經營查處取締辦法》進行查處。

（二十一）受委托工商所應當建立備案臺帳，及時將巡查中發現的備案人經營變更情況載入備案記錄。

二、信用分類監管

（二十二）個體工商戶信用分類監管是工商行政管理機關立足工商行政管理職能, 利用信息化手段，依法對所掌握個體工商戶的市場準入、經營行為、市場退出等信息進行內部信用評價,按不同評價劃分不同的監管類別,實行分類管理的監管方式。

（二十三）工商行政管理機關實行個體工商戶信用分類監管是完善市場主體信用監管體系的重要環節，應當與企業信用分類監管相銜接，在金信工程的總體要求下進行，并結合基層經濟戶口管理推進網絡化進程。

（二十四）個體工商戶信用監管指標體系由市場準入指標、經營行為指標、市場退出指標以及參照指標組成。

（二十五）市場準入指標，反映在確認市場主體資格和經營資格過程中個體工商戶的信用狀況。核心在于個體工商戶是否符合法定條件，提交的申請材料是否真實、合法、有效。內容包括：

1.字號名稱；

2.經營者的姓名、身份證號；

3.前置審批文件；

4.經營范圍及經營方式；

5.經營場所使用證明；

6.變更登記情況。

（二十六）經營行為指標，反映的是個體工商戶在經營活動中的信用狀況，核心在于個體工商戶是否守法經營，在交易活動中是否遵循誠實信用原則。內容包括：

1.經營范圍、經營方式等登記事項遵守情況；

2.消費者和群眾對其投訴、舉報的情況；

3.合同履約和經營活動守信情況；

4.驗照情況；

5.遵守商標、廣告、公平交易、市場規范管理等法律法規的情況；

6.其他經營行為。

（二十七）市場退出指標，反映的是個體工商戶在退出市場過程中的信用狀況，核心在于是否依法退出市場。內容包括：

1.注銷登記情況；

2.吊銷營業執照情況。

（二十八）參照指標，反映特定經營行業和特定經營地域對個體工商戶守法經營狀況的影響，是對個體工商戶實施以信用評價為基礎的分類監管時作為合理調整監管

重點的參考指標。內容包括：

1.特定經營行業：文化娛樂、互聯網上網、中介服務、洗浴、美容美發、小煤窯、非煤礦山、化學危險品、石油存貯銷售等需要取得行政許可或需進行備案的經營項目;

2.特定經營地域：主要街巷、鬧市區、學校和黨政機關周邊、旅游景點、城鄉結合部、城鄉商品交易會場、農村集貿市場等重點地區。

（二十九）依據個體工商戶信用指標所反映的信用狀況，將個體工商戶信用標準分為守信標準、警示標準、一般失信標準和嚴重失信標準四類。

（三十）守信標準，遵守法律法規和誠實信用原則，具有良好商業信用。具體認定標準是：近兩年內無任何違反工商行政管理法規的不良行為記錄,近兩年內驗照均為合格的。

（三十一）警示標準，有輕微失信行為。具體認定標準是：近兩年內有輕微違反工商行政管理法規的不良行為記錄的。

（三十二）一般失信標準，有較嚴重的違法行為。具體認定標準是：近兩年內有嚴重違反工商行政管理法規的不良行為記錄的。

（三十三）嚴重失信標準，有嚴重違法行為，被責令停業或被依法吊銷營業執照的。

（三十四）結合個體工商戶登記、監管信息和個體工商戶信用標準，將個體工商戶相應地分為A、B、C、D四級管理。A級為守信個體工商戶，用綠牌表示；B級為警示個體工商戶，用藍牌表示；C級為一般失信個體工商戶，用黃牌表示；D級為嚴重失信個體工商戶，用黑牌表示。工商行政管理機關特別是基層工商所應當對不同類別個體工商戶實施不同的管理措施，合理地調整監管重點，科學地分配監管力量。

（三十五）對A級個體工商戶，要建立信用激勵機制，予以重點扶持。符合驗照免審條件的，免予審查；除專項檢查和舉報外一般免予日常檢查；在服務方面應開辟“綠色通道”，提供便利。

（三十六）對B 級個體工商戶，要建立信用預警機制，在日常工作中予以提示，在辦理變更登記和驗照時進行重點審查。

（三十七）對C 級個體工商戶，要作為重點監管對象，加強日常巡查，增加檢查次數，在辦理登記和驗照時進行重點審查。

（三十八）對D級個體工商戶，要建立嚴重失信淘汰機制。屬于責令停止營業的，要依法繳回營業執照及其副本或臨時營業執照；屬于吊銷營業執照的，要及時發布吊銷公告。

（三十九）個體工商戶信用記錄是建立“經濟戶口”的重要內容。市、縣工商行政管理局以及大中城市工商行政管理分局及其派出機構在日常工作中，要按照“誰登記，誰錄入；誰檢查，誰錄入；誰處罰，誰錄入”的原則，及時、準確、完整地記錄個體工商戶的各種信用信息，并通過錄入計算機，實行網絡化管理。

（四十）對涉及個體工商戶信用的重大信息實行網上傳遞，對所有行政處罰要按照結果公開的原則，作為個體工商戶信用信息予以記錄并提供社會查詢；對吊銷營業執照的個體工商戶要依法發布吊銷公告。

（四十一）各級工商行政管理機關要按照個體工商戶信用監管指標體系和實施分類管理的要求，加強信息網絡建設，本著統一規劃、統一標準、統一信息庫的原則，在國家工商行政管理總局金信工程框架下開發相關信用監管軟件，建立統一的個體工商戶信用監管平臺，并通過聯網實現全系統資源共享。國家工商行政管理總局負責開發能夠實時涵蓋全國個體私營經濟信用監管系統有關數據的統計分析軟件，形成工商總局、省、市、縣局和基層工商所五級縱向貫通的網絡。

（四十二）基層工商所要結合市場巡查對本轄區管理的個體工商戶進行分類，并結合企業信用分類監管一并納入網絡化管理，把分層分類登記管理改革與網絡化建設、經濟戶口管理有機結合起來，促進個體工商戶信用體系建設。

三、監督與處罰

（四十三）各級工商行政管理機關要認真落實個體工商戶分層分類登記管理的配套措施，深化基層市場主體經濟戶口管理、市場巡查和信息化、制度化建設，進一步推進基層工商所改革進程。要切實加強對工商所分層分類登記管理工作的監督和指導，加強基層工商所干部隊伍建設，提高人員素質，建立健全各項行政執法規章制度；改善工商所的辦公條件；加快本轄區內的紅盾計算機網絡和12315綜合執法網絡的建設，全面提高基層工商所的監管執法能力。

（四十四）工商所的行政處罰權限依照《工商行政管理所條例》的規定執行。受委托工商所對本轄區的個體工商戶和進行備案的個體經營者依法進行日常監管。

（四十五）受委托工商所在行使受委托的登記、驗照和備案職權中有違法或不當行政行為的，進行委托的市、縣工商行政管理局以及大中城市工商行政管理分局應當責令其限期整改，并追究相關人員的責任。

（四十六）工商行政管理機關和基層工商所的工作人員在執行本規定中玩忽職守、濫用職權，或者利用職務上的便利，以權謀私、執法違法的，要依法依紀嚴肅處理；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

（四十七）各省、自治區、直轄市工商行政管理局可以結合本地區實際情況，依照本辦法制定具體的落實措施或實施意見，并報國家工商行政管理總局備案。

（四十八）本辦法自發文之日起施行。

第五篇：人力資本對會計師事務所的重要性

人力資本對會計師事務所的重要性

——來自會計師事務所全國百家信息與

《會計師事務所綜合評價辦法（征求意見稿）》的證據

0530505會計研李丹

自2003年以來，中注協第三次發布會計師事務所全國百家信息。該百強信息以總收入一項指標為排名依據的排名法。同時該一直提供關于cpa人數、年齡結構、學歷層次的數據信息，由此反映了人力資本對會計師事務所的重要性。

而中注協最新公布的《會計師事務所綜合評價辦法（征求意見稿）》與原來的“會計師事務所百家基礎信息”相比，新方案最大的改進就在于賦予了繼續教育完成情況和注冊會計師人數以30％的權重，并增加了處罰和懲戒情況的抵項。其中繼續教育情況權重占20％，由接受培訓完成率和領軍人才數量兩個指標構成，這兩項指標在繼續教育情況得分中所占的權重分別是70%和30%；注冊會計師人數權重占10％，從而更直接地強調了會計師事務所的人合、人力資本培養和執業質量的重要性。

一、從四大會計師事務所與非四大事務所的人才結構比較看人力資本的重要性 對于事務所而言，重要的是人力資本的專業勝任能力、獨立性和職業謹慎精神。為了確保審計服務的“社會公信力”，審計人員必須能獨立、客觀、公正地進行專業判斷，這一判斷是建立在具有深厚的審計知識和豐富的執業經驗的基礎上，可以說，審計質量主要依從于人力資本的審計職業判斷的質量，因而在事務所中，人力資本是非常“稀缺”的生產要素，正因為如此，人力資本在事務所才具有相當的重要性。

人力資源一直是四大在中國成長戰略投資的重中之重。如德勤有超過65％的投資用于人力資源及發展智力資本。近幾年國際“四大”不僅在搶占中國會計領域的市場份額，同時也在抓緊搶占中國會計領域的優秀人才。

從2002——2004年中注協第三次發布會計師事務所全國百家信息可得出以四大比非四大人才結構的不同。

1．四大比非四大人才結構的低齡化

表一：前百家事務所年齡結構一覽表

從上表可以看出，“四大”會計師事務所人才結構的年輕化。“四大”中年齡低于30的注冊會計師人數占注冊會計師總人數在2002、2003年的均是最高的，盡管在2004年該比例有所下降，但仍在40%以上。且大于50的注冊會計師人數占注冊會計師總人數比例則一直維持在1.5%以下。反觀非四大的國內所則出現相反的特征。非四大年齡大于30低于50的注冊會計師人數占注冊會計師總人數一直均是最高的，而低于30的注冊會計師人數占注冊會計師總人數比例是各年齡段降低的，且大于50的注冊會計師人數占注冊會計師總人數比例則一直高于10%。可見國內非四大所在人才梯隊建設上已落后于四大所。

2．四大人才結構的高學歷化

表二：四大與非四大所學歷結構比較

從上表可以看出四大人才結構的高學歷化前百家事務所總體本科以上學歷均占56％左右。“四大”本科以上學歷占90％以上，學歷層次明顯高于同業水平。而非四大本科以上學歷則只占70%左右。明顯低于四大所的學歷層次。

二、cpa人數與事務所業務收入的相關性分析

人力資本所具有的審計市場開拓能力、審計技術或管理技巧為事務所提供創新性勞動，是事務所獲取超額利潤的前提條件。無論從合伙事務所的審計質量的提高、審計風險的控制和聲譽的形成與提升，還是合伙事務所收入的增加和市場開發，都必須主要依靠事務所的人力資本創新力的合理發揮。

為了考察人力資本對事務所收入的影響，我們采用spss11.5以2004年會計師事務所全國百家信息為樣本對cpa人數與事務所業務收入的相關性進行了分析。

cpa人數與事務所業務收入的相關性

總收入

CPA人數

Pearson Correlation Sig.(2-tailed)N

Pearson Correlation Sig.(2-tailed)

總收入 1.100.609(**)

.000

CPA人數

.609(**)

.000 100 1.從spss11.5的分析結果來看注冊會計師的人數與會計師事務所的人數呈相助的正相關關系，也就是說隨著注冊會計師人數的增加會計師事務所的收入也隨著增加。而收入一直是衡量事務所規模和績效硬性指標，由此亦看出會計師事務所的人力資本對會計師事務所的重要性。

三、加入人力資本因素的新評價標準對事務所排名的影響

中注協最新公布的《會計師事務所綜合評價辦法（征求意見稿）》，充分考慮了人力資本培養和執業質量的重要性。從而加入了人力資源指標。為了考察人力資本加入評價標準將對會計師事務所的排名產生多大的影響，筆者采用新的標準考察了2004年百強排名的前二十名的排名變化。

根據新的排名方法:

綜合得分=總收入情況得分+繼續教育情況得分+注冊會計師人數情況得分-處罰和懲戒情況扣分值

由于本文主要考察人力資本對事務所排名的影響，而處罰和懲戒情況難以取得，因此我們不考慮其對排名的影響。

其中：

(１)總收入情況得分=（某事務所總收入/當年最高總收入）×100×70％（2）繼續教育情況得分=(某事務所繼續教育情況/當年最佳的繼續教育情況)×100×20％

繼續教育情況=70×接受培訓完成率+3×領軍人才數量

（3）注冊會計師人數情況得分=（某事務所CPA人數/當年最多CPA人數）×100×10%

考慮到繼續教育情況較易完成，對于該項指標各事務所均設定為70分.而對于領軍人才數量，以會計師事務所通過中注協組織的行業綜合能力測試，并選拔為領軍人才后備軍的人數為評分基數，每增加一名領軍人才該指標增加3分；最高分為30分。按照理論，事務所注冊會計師人數越多則可能擁有的領軍人才越多，因此，筆者假設每50個注冊會計師會產生一個領軍人才。

根據上述公式及假設，可得出下面的表格：

從上表可以看出，對收入較多的四大來說新排名辦法不會影響其先后順序。但對于收入較為接近的國內所來說，加入人力資本因素則使ｃｐａ人數較多的事務所排名總體上升，cpa人數較少的事務所排名則總體下滑。中審、岳華的排名超過cpa人數較少的信永中和上升至第6、7位，而信用中和則由第6位下滑至第8位，原先排名在十強之外的利安達信隆、浙江天健則擠入十強。而原十強之列的中瑞華恒信、北京京都則被擠出十強。ｃｐａ人數最少的利安達信隆則由原先的第15位，下滑至第20位。

綜上所述，人力資本是會計師事務所最為重要的無形資產。其對會計師事務所的審計質量，信譽等有著極大的影響。同時，它也是衡量會計師事務所業績的重要指標。人才出質量，質量出信譽，信譽出品牌，品牌招人才。國內所如果不想輸在起跑線上，就必須加強人才梯隊建設和培養。

參考文獻

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