第一篇：東風汽車公司作業(yè)成本法實施案例

東風汽車公司作業(yè)成本法實施案例

東風汽車股份有限公司由東風汽車公司獨家發(fā)起，采取公開募集方式于1999年7月15日創(chuàng)立。公司總股本10億股，其中國有法人股7億股，流通股3億股?！皷|風汽車”股票于1999年7月27日在上海證券交易所上市交易。目前總資產(chǎn)及銷售收入達70億元，凈資產(chǎn)40億元。公司以汽車產(chǎn)業(yè)的核心———“整車與動力”為主業(yè)，以擁有完全自主知識產(chǎn)權、總體性能在國內(nèi)處于領先地位的“東風”系列輕型商用車和采用引進技術生產(chǎn)、性能卓越的東風康明斯柴油發(fā)動機為主導產(chǎn)品。

一、東風汽車股份公司目前成本管理狀況

（一）企業(yè)成本管理手段落后，成本信息失真嚴重

在成本控制和管理方面，仍局限于傳統(tǒng)成本管理觀念，認為成本管理就是管產(chǎn)品生產(chǎn)成本，只注重產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本管理，忽視對生產(chǎn)經(jīng)營全過程的成本管理；同時，成本管理的方法落后于市場經(jīng)濟的要求，企業(yè)長期偏重于成本的事后核算，忽視事前，事中的成本預測，計劃和成本控制，加上企業(yè)財會人員素質(zhì)不高，先進的成本管理方法和手段在企業(yè)中應用非常少。

（二）成本核算方法落后 公司主要采用傳統(tǒng)的標準成本法進行核算，計算各產(chǎn)品制造成本，并以此為基礎進行產(chǎn)品盈利能力分析。

二、作業(yè)成本管理問題的提出 隨汽車制造行業(yè)的競爭者增多，汽車生產(chǎn)商之間的競爭變得異常激烈，汽車產(chǎn)品的價格也不斷下降，汽車行業(yè)盈利水平逐漸降低，部分產(chǎn)品已經(jīng)處于保本點水平，而管理者要求的分產(chǎn)品盈利能力尤其是成本分析不能及時準確核算。此時，汽車產(chǎn)品已經(jīng)從單純的生產(chǎn)過程轉(zhuǎn)向生產(chǎn)和經(jīng)營過程，一方面，產(chǎn)品品種多達200個，且經(jīng)常變化，消耗物料品種達上萬種，工時或機器臺時在各生產(chǎn)車間很難精確界定，傳統(tǒng)成本核算無法準確核算成本，也無法為企業(yè)生產(chǎn)決策提供準確的成本數(shù)據(jù)；另一方面，企業(yè)中的行政管理、研究開發(fā)、物流、采購供應、營銷推廣和公關宣傳等非生產(chǎn)性活動大大增加，由此發(fā)生的間接成本在總成本中所占的比重不斷提高，而此類成本在傳統(tǒng)成本法下又同樣難以進行合理的分配；再一方面隨著社會分工得精細，本公司的部分半成品或在制品也直接對外出售，要求對半成品或在制品的成本進行核算才能制定營銷價格；隨著管理工作的逐步深入，貫穿全員成本管理，公司基層管理部門要求對作業(yè)中心、班組及個人就成本項目進行業(yè)績評價，這要求必須有以按作業(yè)核算的成本數(shù)據(jù)作參考制定目標成本。如此一來，以直接人工為基礎來分配間接制造費用和非生產(chǎn)成本的傳統(tǒng)成本法變得不適用，公司必須尋找其他更為合理的成本核算和成本管理方法。經(jīng)調(diào)研分析選定實施作業(yè)成本法。

三、作業(yè)成本管理在東風汽車股份公司的應用

（一）作業(yè)成本管理在東風汽車股份公司的應用階段： 1．以車架作業(yè)部為試點進行作業(yè)成本管理的試用階段；

2．對車架作業(yè)部的作業(yè)成本管理分析與考評；

3．完善作業(yè)成本管理在東風汽車股份公司推廣應用的計劃；

4．建立責任成本中心，以責任成本中心為對象推行作業(yè)成本管理； 5．構建以戰(zhàn)略成本管理理念為指導，以預算成本為標準成本，作業(yè)成本與責任成本相結合，成本管理與價值管理相結合，成本中心與利潤中心相統(tǒng)一的新型成本管理體系。

（二）車架作業(yè)部推行ABC的必要性和可行性分析

車架作業(yè)部推行ABC必要性:

1、通過實施ABC提供的及時有效成本信息，可以為產(chǎn)品定價等經(jīng)營決策問題、成本控制問題提供科學的決策指導。

2、車架作業(yè)部多品種、單件小批量的生產(chǎn)方式，決定了傳統(tǒng)成本計算必然導致各種產(chǎn)品成本之間的成本交互補貼，造成產(chǎn)品成本失真現(xiàn)象，ABC可以較好地解決這一問題。

3、公司高級管理人員的認同和大力支持以及較高素質(zhì)的財務會計人員，是實施ABC的有利條件，也是實施作業(yè)管理的良好基礎。

車架作業(yè)部推行ABC的不利條件

1、車架作業(yè)部的自動化程度不高，基本上都是人工操作，從而實施ABC的效果可能打折扣。

2、車架作業(yè)部的基礎數(shù)據(jù)，尤其是非財務基礎數(shù)據(jù)資料的缺乏，例如設備調(diào)整準備次數(shù)、調(diào)運次數(shù)或重量、各產(chǎn)品在各作業(yè)中心實際消耗的工時數(shù)等缺乏，給ABC的實施造成困難。

（三）車架作業(yè)部ABC設計

1、車架作業(yè)部在股份公司的作業(yè)部中其工藝流程較為復雜，但過程非常清晰，我們對此進行實地調(diào)查，繪制車架作業(yè)部作業(yè)流程圖。

2、編寫車架作業(yè)部作業(yè)成本核算的設計說明。根據(jù)作業(yè)成本法理論，分析分配資源費用時選擇的資源動因，將車架作業(yè)部發(fā)生的所有資源耗費分配至相關的作業(yè)中心，并設計說明書。

3、劃分車架作業(yè)部的作業(yè)中心。掌握了車架作業(yè)部耗費的資源費用后，根據(jù)對生產(chǎn)工藝流程的了解，我們進行了作業(yè)的劃分。前面我們對生產(chǎn)工藝流程進行描述，確定各流程主要任務，接下來我們將任務歸集到作業(yè)。每個作業(yè)均可細分為許多子作業(yè)或子任務，如架沖作業(yè)可以進一步細分為天車、鉆清、成型等子任務。作業(yè)的詳盡劃分對作業(yè)設計和管理應該是有好處的，但是同時也增大了計量成本。因此，定義作業(yè)時要防止兩種傾向：一是防止定義限定性過于詳盡的作業(yè)，因為這樣不僅不能得到更多的有用信息，反而有可能造成分析的紊亂，于管理不利；二是避免過于寬泛的定義作業(yè)，因為這樣的定義難以揭示改善的機會，無法達到促進企業(yè)降低成本的目的。根據(jù)生產(chǎn)工藝流程歸集建立作業(yè)并確定成本動因后，可以根據(jù)作業(yè)“質(zhì)的相似性”原則作進一步合并，選擇主要作業(yè)，建立作業(yè)中心。建立作業(yè)中心時，一般是首先確定一個核心作業(yè)，然后將上下游工序中一些次要任務或作業(yè)與之上下游工序中一些次要任務或作業(yè)與之合并，歸集為一個作業(yè)中心。在每一個作業(yè)中心中，都有一個或多個同質(zhì)成本動因，應該從中選擇一個最具代表性的成本動因作為計算成本動因分配率的基礎。選擇成本動因時，主要考慮成本動因與作業(yè)中心資源消耗的相關程度、計量成本等因素。經(jīng)過詳盡的分析，可以為車架作業(yè)部建立作業(yè)中心劃分明細表。

（四）車架作業(yè)部ABC與ABM的實施 根據(jù)實地調(diào)查所掌握的相關資料以及車架作業(yè)部的生產(chǎn)工藝特點，我們選取了車架作業(yè)部2002年1－7月份為成本核算期間，選取該期間完成從材料供應、加工生產(chǎn)到形成產(chǎn)品的整個過程的產(chǎn)品為成本核算對象。

1、資源費用數(shù)據(jù)的收集、整理 通過資源憑證的填制可實現(xiàn)資源費用的整理和收集，將各項目的具體耗費情況填寫在《資源費用一覽表》上。

2、將資源費用在各個作業(yè)中心的分配、歸集。根據(jù)《資源費用一覽表》，將車架作業(yè)部7月份消耗的資源費用仔細歸集分配至7個作業(yè)中心，得到資源費用分配表。

3、計算成本動因分配率，計算產(chǎn)品作業(yè)成本。用作業(yè)中心歸集的月資源費用除以成本動因量，得到每月的成本動因分配率；根據(jù)完工產(chǎn)品計算卡，逐一確定產(chǎn)品經(jīng)過哪些作業(yè)中心；按月把各種產(chǎn)品流經(jīng)各作業(yè)中心成本動因量乘以動因分配率的積相加，便得到各種產(chǎn)品的作業(yè)成本，完成作業(yè)成本計算表。

4、計算產(chǎn)品成本和單位產(chǎn)品成本。將產(chǎn)品作業(yè)成本加上產(chǎn)品消耗的材料成本，得出產(chǎn)品總成本；產(chǎn)品總成本被產(chǎn)品數(shù)量去除得到單位產(chǎn)品成本。

四、對東風汽車股份公司作業(yè)成本法實地研究的體會與思考

在歷時一年的對東風汽車股份公司應用作業(yè)成本法的實地研究中，我們認為以下幾個方面需要注意。

（一）規(guī)范基礎工作

基礎工作的完善程度直接體現(xiàn)企業(yè)的管理水平，并影響作業(yè)成本法的實施效果。作業(yè)成本管理是一種先進的成本管理技術，同時也是一種復雜系統(tǒng)。它的實施從資料收集到作業(yè)劃分，從作業(yè)動因、資源動因的確立，到成本的歸集與分配，從成本的計算到業(yè)績的評價都需要按照規(guī)范科學的步驟與方法來進行。特別是作業(yè)的正確劃分，既費時又復雜，而且是實施ABC與ABM的基礎。因此，為了順利實施ABC與ABM，企業(yè)必須規(guī)范基礎工作，有時甚至需要改變經(jīng)營過程，以提高技術支持度。包括正確劃分核算對象，科學工藝流程，優(yōu)化作業(yè)鏈，消除不增值作業(yè)，科學制定定額標準等。例如車間二級計量的不完善，動能消耗資源動因量無法準確統(tǒng)計，則按合理準確的成本動因也不能保證作業(yè)成本核算的準確性；工時紀錄不完善，選擇工時動因率進行分配的相關作業(yè)其成本也不能準確分配。

（二）加強復合型專業(yè)人員培養(yǎng)，優(yōu)化實施環(huán)境

在推廣應用ABC與ABM的過程中，我們發(fā)現(xiàn)一個非常重要的較難克服的瓶頸就是缺乏具備要求素質(zhì)的專業(yè)技術人員問題。由于在傳統(tǒng)的成本核算體系下大多數(shù)企業(yè)都是采用集中核算的方式，因此財務人員也大多集中在財務部，分散在基層的財會人員大多數(shù)只是起到統(tǒng)計員的作用。加上長期的分工協(xié)作，許多財會人員只熟悉自己負責的工作。缺乏能夠適應ABC與ABM實施要求的專業(yè)人才。這也是ABC與ABM在我國企業(yè)難以推廣的一個主要原因。所以，加強專業(yè)人員培養(yǎng)，特別是復合型人才的培養(yǎng)，優(yōu)化實施環(huán)境是實施ABC與ABM的重要保證。復合型專業(yè)人才要求不僅是成本核算與管理的行家，而且還要熟悉生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品設計與性能。特別是生產(chǎn)技術人員、企業(yè)管理人員要懂成本。培養(yǎng)全員成本意識，人人身上有成本，人人肩上有指標，成本控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，為ABC與ABM的順利實施創(chuàng)造良好環(huán)境。

（三）改善業(yè)績評價方法，提高實施效果。

傳統(tǒng)成本核算體系下，企業(yè)大多以產(chǎn)值、利潤、銷售收入等作為考評指標，往往忽視成本指標，許多管理者缺乏成本意識，所以經(jīng)常造成成本信息失真，成本失控，企業(yè)虛盈實虧，流轉(zhuǎn)困難等現(xiàn)象。而作業(yè)成本法下需要改變這種業(yè)績評價方法，作為一種新鮮事物，必然受到來自各方的壓力，特別是來自上層管理者與基層實施者的壓力。但是，如果評價方法不改善，作業(yè)成本管理的實施效果就會大打折扣。這種新的業(yè)績評價體系要求不僅對產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進行評價，更重要的是要對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每個作業(yè)進行評價。要求運用價值工程與戰(zhàn)略管理相結合、責任成本與目標成本相結合、利潤與成本相結合的方法來進行。這樣才能保證ABC與ABM的先進性和實施效果。ABC與ABM在先進汽車制造企業(yè)的實施應用是一個漫長而復雜的過程，但是它通過回歸分析等模型試圖尋找與所有成本耗用均相關的成本動因，但在一個作業(yè)中很難將資源耗費與成本動因建立線性關系。通過對作業(yè)流程的細分，劃分出非常多的作業(yè)中心及繁雜的作業(yè)點，而實際上由于有很多作業(yè)流程的資源量無法統(tǒng)計。最后我們先選擇出相對獨立的、對產(chǎn)品的形成影響較大的主要作業(yè)，然后再確定作業(yè)中與主要的成本消耗相關性較大的成本動因來進行作業(yè)成本核算。

ABM 是指 作業(yè)成本管理，ABC 是指 作業(yè)成本核算

第二篇：電廠作業(yè)成本法[范文模版]

作業(yè)成本法如何在發(fā)電企業(yè)的實踐應用

本文以作業(yè)成本法在火力發(fā)電企業(yè)的實踐為例，闡述了發(fā)電企業(yè)的作業(yè)成本分析方法，并對作業(yè)成本法在發(fā)電企業(yè)的效果進行了評價，對于轉(zhuǎn)變國內(nèi)企業(yè)成本管理方式提出有益的嘗試。

相比傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè)成本法（Activity Based Costing,ABC）最重要的轉(zhuǎn)變在于把成本核算從資源直接到成本對象，改為從資源到活動再到成本對象。因為ABC的基本觀點是成本對象本身不消耗資源，而是活動消耗資源，成本對象消耗活動。

經(jīng)過全球企業(yè)幾十年的實踐，ABC的應用已由最初的美國、日本迅速向其他國家擴展。目前國內(nèi)作業(yè)成本法的實踐主要領域在制造、電信和電力行業(yè)，這些行業(yè)的應用實踐表明，“ABC所提供的信息可被廣泛用于預算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價、新產(chǎn)品開發(fā)、顧客盈利能力分析等諸多方面?！?以下以國內(nèi)某發(fā)電企業(yè)（以下簡稱“T電”）為例，將作業(yè)成本法在某發(fā)電企業(yè)的實踐過程和效果與讀者朋友分享。

作業(yè)成本模型設計基本框架

1.T電成本對象劃分為兩個層次，第一層次為設備系統(tǒng)和企業(yè)基本支持；第二層次為各機組產(chǎn)出（即電力）。其中設備系統(tǒng)歸集設備的檢修維護相關成本，包括人工類成本，外包勞務成本和修理用材料等；企業(yè)基本支持歸集管理部門日常費用。將“設備系統(tǒng)”設為成本對象有利于歸集與設備資產(chǎn)相關的維修維護費用，對制訂設備維修維護策略或者技術改造等措施提供決策支持數(shù)據(jù)；實現(xiàn)各機組、各電廠之間的技術經(jīng)濟標桿比較，并通過追溯作業(yè)成本方便地實現(xiàn)成本動因分析；通過積累數(shù)據(jù)，為戰(zhàn)略性的機組選型和關鍵設備購置等資產(chǎn)全生命周期管理決策提供數(shù)據(jù)支持。設定機組為成本對象，計算機組的發(fā)電成本和上網(wǎng)電成本，為分機組盈利分析提供依據(jù)。

2.T電作業(yè)按業(yè)務類型劃分為檢修維護、運行監(jiān)控、物資供應和支持服務等若干個流程；每個流程可以劃分為不同的子流程，例如維修維護流程劃分為計劃性維修、日常維護、重大修理、技術改造等子流程；子流程可以進而劃分為作業(yè)，例如日常維護子流程可以劃分為巡檢、點檢、消缺等作業(yè)。

3.T電的資源庫分為兩類，一類是管理部門的資源庫，另一類是設備維護部門的資源庫。管理部門資源庫設計表（見表1,N表示不消耗該類資源，Y表示消耗該類資源）：

4.成本動因的確定分為兩個部分，第一部分為資源動因；第二部分為作業(yè)動因。成本動因由管理會計人員、專業(yè)工程師和咨詢機構人員共同確定（見表3、4）。

T電實施ABC效果

在實施作業(yè)成本法一年后，T電積累了大量的作業(yè)成本數(shù)據(jù)，能夠按季度出具作業(yè)成本分析報告，在邀請國際咨詢機構評估后，得出結論：作業(yè)成本數(shù)據(jù)質(zhì)量較高，ABC報告完整有效，具有在電力企業(yè)中推廣的價值。

實現(xiàn)了責任中心資源管理

ABC強調(diào)作業(yè)消耗資源這樣的概念，將作業(yè)中直接消耗的資源計入到各部門，這樣不僅客觀反映了各部門資源消耗狀況，也增強了部門的成本控制意識。ABC計算出各部門的資源消耗量，對部門耗用資源情況進行排序，突出了那些較大金額項目和敏感項目。

設備部由七個專業(yè)組成。資源消耗在各部門的構成中，設備維修維護占部門資源的50%左右，發(fā)電運行部、燃料部消耗資源量較大，應該再對發(fā)電部和燃料部進行詳細分析。

從發(fā)電運行部的成本結構來看，生產(chǎn)類和管理類人工成本，占部門費用的54%;辦公類折舊、管理費用、生產(chǎn)費用等是跟人相關的成本。發(fā)電部人工類相關成本累計占部門資源消耗的70%,人員的管理及配置是需要關注的重點。

從燃料部的成本結構來看，日常維護分包工程占到50%以上，是該期間最大的資源耗用，燃料部負責全廠的燃料系統(tǒng)運行和維護工作，日常維護委托給承包商負責。

發(fā)電企業(yè)員工數(shù)量較少，大量的運行和檢修維護工作委托給承包商負責，T電在發(fā)電運行部和燃料部這兩個部門中費用均占較大比例，為此管理人員應關注外委合同的簽訂和執(zhí)行情況、加強對承包商的監(jiān)督管理。

對檢修維護費用進行多角度分析

（1）機組檢修維護費用比較

ABC能夠計算出每臺機組在一定期間內(nèi)的檢修維護費用。通過費用比較發(fā)現(xiàn)機組間的費用差異，針對差異產(chǎn)生的原因進行分析并制訂相應措施，提高機組的可靠性，降低維護費用。表2為T電廠在某期間分機組檢修維護費用例示：

人工費用在設備檢修費用中占較大比重。公用系統(tǒng)費用較高是由于維護費用中包含了建筑物維護費用等因素。5#機組費用較高，該機組為新投產(chǎn)機組，檢修維護工作量較其他機組更高，分析結果將管理者關注重點前移，電廠生產(chǎn)管理人員要更加關注基建和生產(chǎn)準備階段的驗收工作，基建質(zhì)量的高低直接影響投產(chǎn)后的機組穩(wěn)定性和檢修維護工作量。

（2）關注重點設備系統(tǒng)

T電設備系統(tǒng)大致有180余個，檢修維護工作重心傾斜在哪些系統(tǒng)上，檢修費用總體分布是否合理，這些是檢修管理關注的重點。通過作業(yè)成本法計算出每一設備系統(tǒng)發(fā)生的檢修費用，利用Pareto分布分析，對設備系統(tǒng)的維護費用進行排序，可以確定檢修維護應關注的重點設備。如圖1所示，按照費用從大到小排列，前37個系統(tǒng)設備成本占所有維修費用的80%.（3）追溯分析

作業(yè)成本法可以實現(xiàn)對成本費用的追溯分析，是成本計算的逆向過程。追溯分為兩步：第一部由成本對象追溯至作業(yè)，了解成本對象消耗了哪些作業(yè)；第二步由作業(yè)追溯至資源，了解作業(yè)消耗資源的情況。

鍋爐專業(yè)在4#爐本體及附屬系統(tǒng)發(fā)生的檢修維護費用較高；對鍋爐專業(yè)的作業(yè)進行追溯，發(fā)生在4#爐本體及附屬系統(tǒng)的成本由巡檢、消缺、C級檢修、工作準備與總結等若干項作業(yè)組成，其中巡檢、消缺成本較高；對消缺作業(yè)進行追溯，分析消缺作業(yè)消耗資源的情況，消耗日常維護分包工程資源所占比重達到93%.（4）參與技改輔助決策

在電廠設備發(fā)生故障時，通常有三種方案可供選擇，技術改造、更換備件和繼續(xù)維修。在電廠，設備安全運行是第一位的，因此管理者往往選擇安全系數(shù)最高的策略，安全系數(shù)最高的往往也預示著所花費的成本最高。通過作業(yè)成本法，我們可以獲取相關數(shù)據(jù)，對設備維修方案進行經(jīng)濟性分析，從而為策略制定提供價值指標。

T電擬對一臺設備制訂檢修維護策略，按圖2所示思路進行論證。

經(jīng)過分析，技改、更換備件和繼續(xù)維修在技術上均可行。利用ABC的數(shù)據(jù)積累，對三種檢修維護方式進行可行性分析。選擇設備檢修維護策略需要全面考察每個方案的經(jīng)濟性和可靠性，對經(jīng)濟性和可靠性全面優(yōu)化最常用的方法是將設備的可靠性用經(jīng)濟指標來描述，在設備的檢修優(yōu)化決策中，可以將設備故障造成的經(jīng)濟損失作為設備可靠性的經(jīng)濟風險量度，根據(jù)可靠性程度設定設備每次故障造成的經(jīng)濟損失金額。在對經(jīng)濟性和可靠性通盤考慮的情況下，將未來幾年內(nèi)的三種方式的費用支出進行測算和比較。

圖2為方案選擇流程。

如果經(jīng)過比對分析，技改的綜合費用支出最少，則應該選擇技改方案。

對作業(yè)（活動）進行管理

實施作業(yè)成本法可以實現(xiàn)對企業(yè)的作業(yè)管理。根據(jù)作業(yè)成本相關信息，對作業(yè)進行持續(xù)改進；根據(jù)質(zhì)量相關成本分布和比例，分析質(zhì)量成本內(nèi)部以及與其他相關成本之間的消長關系。

（1）確定消耗資源較多的作業(yè)

作業(yè)成本法可以計算各項作業(yè)的成本，通過作業(yè)的Pareto分析，確定成本較高的作業(yè)，并與相關業(yè)務部門一起分析其合理性，確定可以重點跟蹤和關注的作業(yè)。

在所有幾十個作業(yè)中消缺、巡檢、接卸燃料等10個作業(yè)占所有作業(yè)成本70%以上，即80%的成本集中在20%左右的作業(yè)中，則這10個作業(yè)是管理關注的重點。

（2）分解作業(yè)（活動）的成本

對于一定期間內(nèi)的重點作業(yè)，通過作業(yè)分析與追溯能夠清晰地分析作業(yè)中的不同資源和資源動因，逐層分解活動成本的構成和發(fā)生方式，尋找改進機會。

管理人員綜合考慮日常維護、計劃檢修等工作安排，利用作業(yè)成本數(shù)據(jù)比較外包與自行修理、維護的成本，確定更為經(jīng)濟的維修方式。

（3）進行質(zhì)量成本分析

企業(yè)的經(jīng)營好壞與作業(yè)質(zhì)量有關，質(zhì)量成本的結構可以反映出企業(yè)管理和運營中的問題。質(zhì)量成本是指企業(yè)為了確保產(chǎn)品質(zhì)量能夠符合要求而發(fā)生的所有成本之和。質(zhì)量管理是保證組織目標得以有效實現(xiàn)的管理手段。引入質(zhì)量成本的屬性，可以讓企業(yè)更好地識別和管理質(zhì)量，綜合考慮質(zhì)量成本結構，獲得最低的總質(zhì)量成本。一般而言作業(yè)的質(zhì)量成本屬性可以劃分為預防性、糾正性和偵察性（或稱檢查性）。

預防性作業(yè)是指為了避免出現(xiàn)質(zhì)量問題而進行的有計劃的帶有預防性質(zhì)的作業(yè)，例如電廠的計劃性檢修；糾正性作業(yè)是指出現(xiàn)質(zhì)量問題而采取的必要措施，以糾正正在發(fā)生的對質(zhì)量的損害，例如電廠的各項消缺作業(yè)；偵察性作業(yè)是指為了確保設備正常運轉(zhuǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量能夠符合要求而進行的必要的檢查，例如巡檢、點檢等等。

根據(jù)T電ABC數(shù)據(jù)，匯總統(tǒng)計期間內(nèi)所有作業(yè)并按照糾正性、預防性、偵察性進行成本統(tǒng)計，結果表明預防性成本占38%,糾正性成本占18%,偵察性成本占33%.按照一般火電企業(yè)行業(yè)的成本結構，糾正性成本應該和預防性成本保持在1:2的比例。如果質(zhì)量成本間結構性偏差比較大，應與業(yè)務部門配合查找原因，制訂合理的改進措施。

（4）持續(xù)改進價值鏈

就電廠而言，最大的價值在于長期“經(jīng)濟安全運行”,因此作業(yè)的價值性可以據(jù)此劃分為高增值、必需性和低價值等屬性。高增值對電廠意味著作業(yè)能夠直接導致其運行安全性的提高，成本降低，例如計劃性檢修、采購中的到貨檢驗等；必需性指作業(yè)雖然不能直接導致其運行效率提高，但是卻是保障高增值作業(yè)能夠順利進行的工作，例如各項工作的準備等；低價值則指作業(yè)不但不能帶來經(jīng)濟安全運行，還會增加相應的直接和間接成本，應該盡量避免，例如非計劃停運等。對作業(yè)劃分價值性，可以在作業(yè)分析和管理過程中為管理者提供必需的決策信息，盡量避免低價值作業(yè)，減少必須作業(yè)，重點管理和控制高增值作業(yè)。

按作業(yè)效率劃分高效作業(yè)與低效作業(yè)。高效作業(yè)是指沒有消耗過多的資源就完成了任務的作業(yè)，即是效率高、成本低的作業(yè)；低效作業(yè)是指消耗過多的資源，效率低、成本高的作業(yè)。

對作業(yè)鏈進行分析后，確定應該對哪些作業(yè)進行改進。改進作業(yè)應根據(jù)自身條件以及企業(yè)戰(zhàn)略安排，站在企業(yè)和行業(yè)發(fā)展的角度考慮。對作業(yè)鏈進行實質(zhì)性的改善，使得作業(yè)鏈之間重疊減少，作業(yè)間等待或延誤時間最少，作業(yè)配合嚴密，最后輔之以一定的業(yè)績評價手段，達到業(yè)務過程的全面改善。

開展機組盈利水平分析

通過作業(yè)成本法計算，可以得出每臺機組的收入和成本，進而進行分機組盈利分析。

公式：各機組產(chǎn)品利潤=各機組產(chǎn)品的收入-各機組產(chǎn)品成本

其中機組收入取會計“主營業(yè)務收入”數(shù)據(jù)，以各機組“上網(wǎng)電量”為分攤依據(jù)，將“主營業(yè)務收入”分攤至各機組；各機組產(chǎn)品總成本包括直接計入機組產(chǎn)品的直接成本、分攤計入機組作業(yè)的成本、來自其他成本對象的分攤成本。

機組間利潤率差異的原因包括燃煤成本、折舊、燃油量和修理費支出等因素。管理部門可以從成本動因入手，如通過技術改造降低機組的煤耗、通過利用等離子點火等先進技術減少燃油消耗量和調(diào)整檢修維護策略等手段控制成本支出，提高機組的盈利水平。同時，機組盈利分析為電廠內(nèi)部實現(xiàn)經(jīng)濟調(diào)度提供了價值指標。

隨著發(fā)電企業(yè)管理水平的不斷提高，機組盈利分析已不能滿足需求。各發(fā)電集團所屬電廠遍布全國各地，要求實現(xiàn)地區(qū)盈利分析；大用戶直供電模式的出現(xiàn)，要求實現(xiàn)客戶盈利分析；熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)要求實現(xiàn)產(chǎn)品盈利分析，作業(yè)成本法為構建這種多維度盈利分析體系提供了可能。

第三篇：繼續(xù)教育作業(yè)成本法

作業(yè)成本法

一、單選題

1、以下屬于單位作業(yè)的是（）。

A、加工零件 B、設備調(diào)試 C、生產(chǎn)準備 D、產(chǎn)品工藝設計

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無

2、在作業(yè)成本法下，引起產(chǎn)品成本變動的驅(qū)動因素稱為（）。

A、資源動因 B、作業(yè)動因 C、數(shù)量動因 D、產(chǎn)品動因

【正確答案】B 【您的答案】A 【答案解析】暫無

3、以下有關作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較的說法中，不正確的是（）。

A、在兩種方法下，直接材料成本與直接人工成本都可以直接歸集到成本對象 B、兩種方法的區(qū)別集中在對直接費用的分配上

C、傳統(tǒng)成本法下制造費用以直接人工工時或機器工時為分配依據(jù)

D、作業(yè)成本法，制造費用按照成本動因直接分配，避免了傳統(tǒng)成本計算法下的成本扭曲

【正確答案】B 【您的答案】B [正確] 【答案解析】暫無

4、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法下，直接材料成本與直接人工成本都可以直接歸集到成本對象，兩者的區(qū)別集中在對（）的分配上。

A、制造費用 B、直接材料成本 C、直接人工成本 D、銷售管理費用

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無

5、在作業(yè)成本法下，引起作業(yè)成本變動的驅(qū)動因素稱為（）。

A、資源動因 B、作業(yè)動因 C、數(shù)量動因 D、產(chǎn)品動因

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無

6、相對于傳統(tǒng)成本計算方法而言，作業(yè)成本法的主要優(yōu)點（）。

A、減少了傳統(tǒng)成本信息對于決策的誤導 B、降低了生產(chǎn)過程中的成本 C、提高了經(jīng)營活動創(chuàng)造的利潤 D、提高了產(chǎn)品市場占有率

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無

7、一項作業(yè)只代表同類性質(zhì)的業(yè)務活動，而與作業(yè)主體、發(fā)生的地點無關，體現(xiàn)了作業(yè)的（）特征。

A、同質(zhì)性 B、因果關系性 C、非產(chǎn)量驅(qū)動性 D、定量性

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無

8、在易產(chǎn)生成本扭曲并且準確的成本信息具有較大價值時，適宜采用（）。

A、作業(yè)成本法 B、傳統(tǒng)成本管理法 C、產(chǎn)品成本定價法 D、目標利潤法

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無

9、在作業(yè)成本法的計算過程中，（）是把資源庫價值分派到各作業(yè)中心的依據(jù)。

A、資源動因 B、作業(yè)動因 C、產(chǎn)品動因 D、數(shù)量動因

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無

10、通常認為單位作業(yè)、批次作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)以外的所有作業(yè)均是（）。

A、支持作業(yè) B、產(chǎn)品作業(yè) C、批次作業(yè) D、單位作業(yè)

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無

二、多選題

1、流程價值分析關心的是作業(yè)的責任，包括（）。

A、成本動因分析 B、作業(yè)分析 C、業(yè)績考核 D、績效管理

【正確答案】ABC 【您的答案】ABC [正確] 【答案解析】暫無

2、增值作業(yè)需要同時滿足的三條標準包括（）。

A、該作業(yè)導致了狀態(tài)的改變

B、該狀態(tài)的改變不能由其他作業(yè)來完成

C、加工對象狀態(tài)的改變，可以由其他作業(yè)實現(xiàn)，而不能由價值鏈中的后一項作業(yè)實現(xiàn) D、該作業(yè)使其他作業(yè)得以進行

【正確答案】ABD 【您的答案】ABD [正確] 【答案解析】暫無

3、下列關于作業(yè)成本法的說法中，正確的有（）。A、作業(yè)成本法的指導思想是“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)” B、作業(yè)成本法下的成本計算過程可以概括為：資源→作業(yè)→產(chǎn)品 C、在作業(yè)成本法中，產(chǎn)品成本計算的第一階段是識別作業(yè)

D、在作業(yè)成本法中，產(chǎn)品成本計算的第二階段是根據(jù)產(chǎn)品所消耗的成本動因，將第一階段計算的作業(yè)成本（即制造費用）分派到各有關成本對象

【正確答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正確] 【答案解析】暫無

4、下列選項中，屬于作業(yè)按層次分類內(nèi)容的有（）。

A、單位作業(yè) B、批次作業(yè) C、產(chǎn)品作業(yè) D、支持作業(yè)

【正確答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正確] 【答案解析】暫無

5、作業(yè)成本法的具體步驟包括（）。

A、設立資源庫，并歸集各資源庫價值 B、確認主要作業(yè)，并設立相應的作業(yè)中心

C、確定資源動因，并將各資源庫匯集的價值分派到各作業(yè)中心 D、選擇作業(yè)動因，并確定各作業(yè)動因分配率

【正確答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正確] 【答案解析】暫無

6、以下有關作業(yè)的說法中，正確的有（）。A、單位作業(yè)是指使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的數(shù)量成正比 B、批次作業(yè)是指使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批次成正比 C、支持作業(yè)是指為維持企業(yè)正常生產(chǎn)，而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品數(shù)量關系密切

D、產(chǎn)品作業(yè)是指使某種產(chǎn)品的每個單位都受益的作業(yè)

【正確答案】ABD 【您的答案】ABD [正確] 【答案解析】暫無

7、作業(yè)成本管理中進行成本節(jié)約的主要途徑包括（）。

A、作業(yè)消除 B、作業(yè)選擇 C、作業(yè)減少 D、作業(yè)共享

【正確答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正確] 【答案解析】暫無

8、下列關于采用作業(yè)成本法的公司，說法正確的有（）。

A、從成本結構看，這些公司的制造費用在產(chǎn)品成本中占有較大比重 B、從產(chǎn)品品種看，這些公司的產(chǎn)品多樣性程度高 C、從外部環(huán)境看，這些公司面臨的競爭激烈 D、從公司規(guī)?？?，這些公司的規(guī)模比較大

【正確答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正確] 【答案解析】暫無

9、下列選項中，不屬于產(chǎn)品作業(yè)的有（）。A、每件產(chǎn)品進行的檢驗 B、設備調(diào)試 C、生產(chǎn)準備

D、產(chǎn)品工藝設計作業(yè)

【正確答案】ABC 【您的答案】BCD 【答案解析】暫無

10、關于增值成本和非增值成本，下列表述正確的是（）。

A、對一項增值作業(yè)來講，它所發(fā)生的成本都是增值成本 B、對一項非增值作業(yè)來講，它所發(fā)生的成本都是非增值成本 C、增值成本是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本 D、非增值作業(yè)也可能產(chǎn)生增值成本

【正確答案】BC 【您的答案】BC [正確] 【答案解析】暫無

三、判斷題

1、增值作業(yè)產(chǎn)生的成本屬于增值成本，非增值作業(yè)產(chǎn)生的成本屬于非增值成本。（）

對 錯

【正確答案】錯 【您的答案】錯 [正確] 【答案解析】暫無

2、傳統(tǒng)成本管理和作業(yè)成本管理在實務中都可以找到，而傳統(tǒng)成本管理運用的范圍更加廣泛。（）

對 錯

【正確答案】對 【您的答案】對 [正確] 【答案解析】暫無

3、增值成本即是那些以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本，或者說，是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本。（）

對 錯

【正確答案】對 【您的答案】對 [正確] 【答案解析】暫無

4、作業(yè)動因是引起作業(yè)成本變動的驅(qū)動因素，反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關系。（）

對 錯

【正確答案】錯 【您的答案】錯 [正確] 【答案解析】暫無

5、從作業(yè)成本管理的角度來說，增值作業(yè)產(chǎn)生的成本都是增值成本，而非增值作業(yè)產(chǎn)生的成本都是非增值成本。（）

對 錯

【正確答案】錯 【您的答案】錯 [正確] 【答案解析】暫無

6、流程價值分析的基本思想是：以作業(yè)來識別資源，將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并把作業(yè)和流程聯(lián)系起來，確認流程的成本動因，計量流程的業(yè)績，從而促進流程的持續(xù)改進。（）

對 錯

【正確答案】對 【您的答案】對 [正確] 【答案解析】暫無

7、作業(yè)成本法下，由于將制造費用按作業(yè)動因分為幾個不同部分，每部分按不同的分配標準分配，與傳統(tǒng)的按單一分配標準進行分配的方式比較，其準確性要高，科學性要強。（）

對 錯

【正確答案】對 【您的答案】對 [正確] 【答案解析】暫無

8、作業(yè)中心有助于企業(yè)更明晰地分析一組相關的作業(yè)，以便進行作業(yè)管理以及企業(yè)組織機構和責任中心的設計與考核。（）

對 錯

【正確答案】對 【您的答案】對 [正確] 【答案解析】暫無

9、傳統(tǒng)的成本計算方式低估了生產(chǎn)量小而技術復雜程度高的產(chǎn)品的成本，高估了生產(chǎn)量大而技術復雜程度低的產(chǎn)品成本。（）

對 錯

【正確答案】對 【您的答案】對 [正確] 【答案解析】暫無

10、在作業(yè)績效考核中，非財務指標主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時間三個方面，如投入產(chǎn)出比、次品率和生產(chǎn)周期等。（）

對 錯

【正確答案】對 【您的答案】對 [正確] 【答案解析】暫無

第四篇：中小企業(yè)實施作業(yè)成本法的效益分析

中小企業(yè)實施作業(yè)成本法的效益分析

三、作業(yè)成本法實施方法

當前，我國中小企業(yè)在成本法應用方面還未做到普及推廣，在下一步工作中，應把握關鍵，從成本效益分析入手，結合本企業(yè)實際，循序漸進地加速作業(yè)成本法的推行。

1.全面開展成本——效益測試

實施成本作業(yè)法，具有較大的實施成本。因此在實行該方法時，應首先根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)實際及經(jīng)營管理情況，通過成本——效益測試來進行作業(yè)成本法推行必要性分析，根據(jù)企業(yè)實際情況，選擇適合本企業(yè)的作業(yè)成本系統(tǒng)，并制定出最佳的實施方案，決不能照搬照抄國外或其它公司的作業(yè)成本法經(jīng)驗。

2.降低成本動因的主觀性

作業(yè)成本法雖然可以有效減少傳統(tǒng)方法在成本計算上的主觀性，但還不能完全消除主觀性對成本管理的影響。在作業(yè)的確認以及成本動因的選擇上，以及同質(zhì)成本庫分配基礎的確認環(huán)節(jié)中，不同的人員往往會得出不同的結論。例如，對材料處理成本的分配上，既可以選擇運載量為分配基礎，也可以選擇負載復雜性和距離。主觀性的問題將帶來實際結果的較大偏差，如果偏差過大，將造成作業(yè)成本信息不準確，并給生產(chǎn)銷售造成誤導。

3.全面推進會計信息化進程

要全面發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢，應充分搜集更加可靠的成本數(shù)據(jù)。而該項工作必須以電算化會計信息系統(tǒng)作為基礎。沒有相關電算化軟件的數(shù)據(jù)的搜集及分析工作成本較高。所以，應在中小企業(yè)中加大會計電算化、網(wǎng)絡化的推廣力度，加快開發(fā)出適合我國中小企業(yè)的作業(yè)成本應用軟件，使作業(yè)成本法的推行過程中，信息化、集成化程度更高。

4.樹立作業(yè)成本管理理念

實施作業(yè)成本法，尤其是在實施初期會常常增加相關人員的工作量，容易引起相關人員的反感。對作業(yè)的詳細分析也往往會暴露出很多企業(yè)中的管理問題，使一些管理人員產(chǎn)生一定的抵觸情緒，影響作業(yè)成本法的推進。因此，在實際工作中，必須做到理念先行，培訓先行，讓相關人員廣泛理解和認同對成本作業(yè)法，了解實施作業(yè)成本法能帶來的益處，掃清在理念和認識層面的障礙。

案例一：公司購買商業(yè)智能軟件的成本效益分析

某公司為了改善經(jīng)營，打算購買一套商業(yè)智能軟件，該公司用成本效益分析來判斷此舉是否正確。

1、在成本方面有：

?

?

?

2、在效益方面有：

?

?

? 提高了的業(yè)務流程（導致經(jīng)營總成本下降），由于信息供給更為有效，公司決策更為科學（導致額外的現(xiàn)金流），由于使用現(xiàn)代化軟件，員工士氣得到提升。軟件的價格成本，雇用技術咨詢?nèi)藛T安裝和運行軟件的成本，培訓軟件操作人員的成本，案例三：中小企業(yè)電子商務及其成本效益分析[2]

一、電商務成本分析

我國的中小企業(yè)大部分是傳統(tǒng)企業(yè)．其特點是規(guī)模小，資金少．人才缺管理手段落后。電子商務的發(fā)展和應用導致中小企業(yè)發(fā)生根本性的變化從近年來中小企業(yè)應用電子商務的情況來看，往往面臨機遇和挑戰(zhàn)兩方面的問題一方面，電子商務先進的技術和開放式的環(huán)境，；l奇促使市場結構發(fā)生變化，使中小企業(yè)可以隨時掌握市場和顧客需求、縮短業(yè)務運轉(zhuǎn)時間、降低業(yè)務處理差錯降低貿(mào)易管理成本和庫存成本、改善服務質(zhì)量、加快資金流動．從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益另～方面由于中小企業(yè)的人力、財力、信息技術等實力較弱因此從各方面來說．中小企業(yè)開展電子商務所付出的代價也許更大，相對效益而言，成本也許更高。

根據(jù)調(diào)查分析，中小企業(yè)開展電子商務的成本主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

(一)系統(tǒng)構建成本

這是企業(yè)建立電子商務系統(tǒng)過程中所發(fā)生的各種成本．主要包括系統(tǒng)環(huán)境構建的人、財、物投入成本。大約占實施電子商務全部費用8,960％以上這一成本一般在早期階段一次性投入，因此對于中小企業(yè)而言，的確是個不小的負擔。

(二)技術支持成本技術支持成本包括對電子商務系統(tǒng)的設計、運行、維護和管理等方面所需的技術含量較高的經(jīng)濟代價。從中小企業(yè)的情況來看．90％以上的企業(yè)由于技術力量薄弱子商務系統(tǒng)建設方面往往沒有自己專門的技術隊伍，大多數(shù)企業(yè)需要以租賃的方式求助于計算機軟件公司或近年新興的ASP，因此所付出的代價是相當高昂的。此外，技術支持成本還包括應用信息技術后必須發(fā)生的各種支持服務費用等等，這對于中小企業(yè)來說也是一大筆開支

(三)運營管理成本

主要有交易成本、人力投入成本、系統(tǒng)管理成本和配送成本等等。

(四)安全成本

與大企業(yè)一樣，中小企業(yè)在具有開放性的網(wǎng)絡環(huán)境下進行商務活動，不得不考慮安全問題，例如交易的公正性和安全性、交易方身份的真實性、傳遞信息的準確性和完整性以及交易的不可

抵賴性等等。為了企業(yè)能安全地實施電子商務，必然要制定必須的安全標準、開發(fā)安全技術，采取一系列的安全技術措施。而這些交易安全的協(xié)議、規(guī)章制度以及技術措施的使用及其學習和操作無疑增加了電子商務應用的成本。

(五)風險成本

這是企業(yè)開展電子商務時不可避免的隱形成本。例如由于病毒的入侵、黑客的襲擊、人才的流失、軟硬件的更新?lián)Q代等不好確定、不易把握的因素構成的成本。由于中小企業(yè)的實力較薄弱，風險更大，因此在這方面所承受的壓力相對更大。

(六)其他成本和費用

例如入網(wǎng)費用、注冊費用、與應用技術有關的人員費用等等。還有些間接發(fā)生的成本如操作技術不配套而發(fā)生的成本、對信息處理不當而間接產(chǎn)生的成本以及對新設備和新技術不適當?shù)囊M造成的浪費成本等等

二、中小企業(yè)電子商務效益分析

企業(yè)對電子商務感興趣的理由是它可以為企業(yè)帶來利益。中小企業(yè)開展電子商務雖然需要花費不小的成本但電子商務給中小企業(yè)提供了與大企業(yè)公平競爭的平臺提供了大量的市場機會，也由此為中小企業(yè)帶來了直接、間接和潛在的效益。

(一)直接效益

1通過建立企業(yè)網(wǎng)站利用網(wǎng)絡宣傳樹立企業(yè)形象、傳遞產(chǎn)品信息；在網(wǎng)上做廣告可以將企業(yè)的促銷信息傳遞給世界各地的潛在顧客增加企業(yè)的銷售機會和消費者的購買機會

2利用網(wǎng)絡進行交易降低交易成本提高營銷效率。傳統(tǒng)商務中，供應鏈耗費25％的運營成本，而電子商務由于利用網(wǎng)絡的便利改善了供應鏈管理從而使成本降低了1O％以上。

3由網(wǎng)絡和計算機來傳送文件大大加速文件的處理速度降低文件處理的成本。根據(jù)有關方面的研究分析應用網(wǎng)絡傳輸可以使文件處理成本降低近4O％用電子文件替代大量的紙質(zhì)文件使紙張的成本顯著降低。

4．計算機自動接受和處理信息可以減少工作量減少員工成本15％一2O％。

5合理地安排原材料進貨和按訂單生產(chǎn)從而減少庫存加快了資金周轉(zhuǎn)。

6減少中間環(huán)節(jié)節(jié)省信息成本為企業(yè)及時地獲取準確的信息創(chuàng)造了條件。

(二)間接效益

1．提高企業(yè)的管理效率和服務水平從而提高企業(yè)的競爭力。

2．擴大業(yè)務范圍與規(guī)模從而取得規(guī)模經(jīng)濟效益。據(jù)統(tǒng)計這種間接的效益能達到其全部貿(mào)易額的3-5％。

3加強與客戶的溝通從而擴大市場規(guī)模，獲取更大的經(jīng)濟效益。據(jù)統(tǒng)計這種間接的效益能使企業(yè)的市場份額提高15％左右。

4．提高企業(yè)員工綜合素質(zhì)．從而促進企業(yè)服務素質(zhì)和水平的提高。

(三)潛在效益

有時電子商務給企業(yè)帶來的某些利益是眼前暫時看不到的，但卻存在潛移默化的效果及強力的后勁．從宏觀上講，這就是潛在效益。例如．開展電子商務可以使企業(yè)的傳統(tǒng)經(jīng)營理念及經(jīng)營模式逐漸轉(zhuǎn)向先進、科學的經(jīng)營理念和經(jīng)營模式可以促進企業(yè)乃至國民經(jīng)濟高效化、節(jié)約化和協(xié)調(diào)化：可以提升企業(yè)文化．提高員工知識水平和綜合素質(zhì)等等。潛在效益對于中小企業(yè)的競爭能力、長期目標、長遠利益具有深刻的意義。

從目前中小企業(yè)應用電子商務的情況分析．也許有些企業(yè)所獲得的利益與所投入的成本并不成正比，甚至從短期來看也許看不到明顯的效益。但從長遠利益看．電子商務是企業(yè)的希望．是未來發(fā)展的趨勢。21世紀電子商務將是企業(yè)的一種生存方式．對于企業(yè)而言．不具備先進科學的經(jīng)營理念和經(jīng)營模式，不具備網(wǎng)上運營的能力．就不具備核心競爭力，也就無法在未來市場競爭中占有優(yōu)勢。不能精確測算它的成本與效益之比．而應當把它的經(jīng)濟效益和社會效益結合起來綜合考慮，它的真正價值要從長遠的企業(yè)利益進行評價。

參考文獻

1.龐大連.中小企業(yè)電子商務及其成本效益分析.電子商務-2006年8期

第五篇：作業(yè)成本法的核算程序

作業(yè)成本法的核算程序

目錄：

1.按工作內(nèi)容區(qū)分不同類型的作業(yè)

2.分析成本與作業(yè)間的關系以確定各項作業(yè)的作業(yè)動因

3.設置成本庫并歸集資源耗費到作業(yè)中心

4.基于作業(yè)成本動因確定各作業(yè)成本庫的成本分配率并分配成本

1.按工作內(nèi)容區(qū)分不同類型的作業(yè)

在企業(yè)的生產(chǎn)活動過程中，構成價值鏈上的業(yè)務內(nèi)容不同。作業(yè)成本法下根據(jù)業(yè)務內(nèi)容區(qū)分出不同類型的作業(yè)，如材料整理準備、機器設備調(diào)整準備、機器設備維修保養(yǎng)、產(chǎn)品運送、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗等。

2.分析成本與作業(yè)間的關系以確定各項作業(yè)的作業(yè)動因

比如，材料整理數(shù)量就是材料整理準備作業(yè)的作業(yè)動因，機器調(diào)整工時就是設備調(diào)整準備作業(yè)的作業(yè)動因，生產(chǎn)線上運送產(chǎn)品的數(shù)量就是產(chǎn)品運送作業(yè)的作業(yè)動因。

3.設置成本庫并歸集資源耗費到作業(yè)中心

成本庫又稱同質(zhì)成本庫，它以作業(yè)中心為對象，把具有相同作業(yè)動因的作業(yè)所耗費的資源歸集到一起。這一過程包括兩個環(huán)節(jié)：

(1)按照資源動因把資源的消耗一項一項地分配到作業(yè)。

(2)把具有相同作業(yè)動因的作業(yè)合并形成作業(yè)中心，再將作業(yè)中心中各項作業(yè)的資源耗費合并加總在一起。

4.基于作業(yè)成本動因確定各作業(yè)成本庫的成本分配率并分配成本

在歸集同質(zhì)作業(yè)成本庫后，需要從中選取恰當?shù)淖鳂I(yè)成本動因，把各作業(yè)成本庫中的作業(yè)成本除以作業(yè)動因的單位數(shù)，計算出以作業(yè)動因為單位的成本分配率，即作業(yè)率。

接著根據(jù)成本對象耗用的作業(yè)和作業(yè)率，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務。

典型的作業(yè)動因包括采購訂單份數(shù)、“收單份數(shù)、檢驗報吿數(shù)或?qū)?shù)、零部件儲存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時、機器小時、調(diào)整次數(shù)和制造周轉(zhuǎn)次數(shù)等。

1什么是ABC成本法? 4ABC成本法組成

7應用案例

目錄 2與ABC管理法的區(qū)別 5ABC分析法的過程

8ABC分析法的作用

3成本法是基于活動的成本管理 6ABC分析法的實施步驟

ABC成本法(Activity Based Costing)

什么是ABC成本法? ABC成本法又稱作業(yè)成本分析法、作業(yè)成本計算法、作業(yè)成本核算法。

ABC成本法的產(chǎn)生，最早可以追溯到20世紀杰出的會計大師、美國人埃里克·科勒(Eric Kohler)教授?？评战淌谠?952年編著的《會計師詞典》中，首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶、作業(yè)會計等概念。1971年，喬治·斯托布斯(George Staubus)教授在《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》(Activity Costing and Input Output Accounting)中對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會計”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面、系統(tǒng)的討論。

這是理論上研究作業(yè)會計的第一部寶貴著作。但是，當時作業(yè)成本法卻未能在理論界和實業(yè)界引起足夠的重視。20世紀80年代后期，隨著MRP、CAD、CAM、MIS的廣泛應用，以及MRPII、FMS和CIMS的興起，使得美國實業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本住處與現(xiàn)實脫節(jié)，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃驚。美國芝加哥大學的青年學者庫伯(Robin Cooper)和哈佛大學教授卡普蘭(Robert S Kaplan)注意到這種情況，在對美國公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎的成本計算(1988)(Activity Based Costing，簡稱ABC法)。作業(yè)成本法在過去10年中受到了廣泛的關注，新型的咨詢公司已經(jīng)擴展了作業(yè)成本法的應用范圍并研發(fā)出相應的軟件。

ABC成本法

ABC成本法

ABC成本法引入了許多新概念，下圖顯示了作業(yè)成本計算中各概念之間的關系。資源按資源動因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構成該作業(yè)的成本要素(圖中的黑點)，多個成本要素構成作業(yè)成本池(中間的小方框)，多個作業(yè)構成作業(yè)中心(中間的橢圓)。作業(yè)動因包括資源動因和成本動因，分別是將資源和作業(yè)成本進行分配的依據(jù)。

與ABC管理法的區(qū)別

ABC管理法又稱巴雷托分析法、主次因分析法、ABC分析法、分類管理法、重點管理法。它以某一具體事項為對象，進行數(shù)量分析，以該對象各個組成部分與總體的比重為依據(jù)，按比重大小的順序排列，并根據(jù)一定的比重或累計比重標準，將各組成部分分為ABC3類，A類是管理的重點，B類是次重點，C類是一般。ABC管理法的原理是按巴雷托曲線所示意的主次關系進行分類管理。廣泛應用于工業(yè)、商業(yè)、物資、人口及社會學等領域，以及物資管理、質(zhì)量管理、價值分析、成本管理、資金管理、生產(chǎn)管理等許多方面。它的特點是既能集中精力抓住重點問題進行管理，又能兼顧一般問題，從而做到用最少的人力、物力、財力實現(xiàn)最好的經(jīng)濟效益。

ABC管理法的主要程序是:①收集數(shù)據(jù)，列出相關元素統(tǒng)計表。②統(tǒng)計匯總和整理。③進行分類，編制ABC分析表。④繪制ABC分析圖。⑤根據(jù)分類，確定分類管理方式，并組織實施。

成本法是基于活動的成本管理

那么，什么是基于活動的成本管理? 成本管理是按照現(xiàn)行的會計制度，依據(jù)一定的規(guī)范計算材料費、人工費、管理費、財務費等的一種核算方法。這種管理法有時不能反映出所從事的活動與成本之間的直接聯(lián)系。而ABC成本法相當于一個濾鏡，它對原來的成本方法做了重新調(diào)整，使得人們能夠看到成本的消耗和所從事工作之間的直接聯(lián)系，這樣人們可以分析哪些成本投入是有效的，哪些成本投入是無效的。

ABC成本法主要關注生產(chǎn)運作過程，加強運作管理，關注具體活動及相應的成本，同時強化基于活動的成本管理

ABC成本法組成

(1)作業(yè)

作業(yè)是指需要進行操作并因此消耗資源的流程或程序。比如給供應商打電話訂購就是一個作業(yè)。

(2)成本動因是工作的直接原因。成本動因反映了產(chǎn)品或其他成本對象對作業(yè)的需求。

如果作業(yè)是交付貨物，成本動因就是將要被交付的貨物的數(shù)量。成本動因應該與度量單位聯(lián)系起來，并且容易度量。它們之間的聯(lián)系會對作業(yè)和交易成本的關系產(chǎn)生影響，即作業(yè)是否會影響交易成本。簡易的度量可以很容易度量出作業(yè)成本的多少、作業(yè)的產(chǎn)品或者服務的使用情況。采購作業(yè)的一般成本動因包括申請所要求的貨物數(shù)量、零件規(guī)格的數(shù)量、進度表變動的數(shù)量、供應商的數(shù)量和延遲交付的數(shù)量。(3)成本對象

需要考核績效的實體，比如產(chǎn)品、顧客、市場、分銷渠道和項目。(4)作業(yè)清單 產(chǎn)品或其他的成本對象所需要的作業(yè)及其相關成本的清單。

ABC分析法的過程

ABC分析法的過程是: 1.定義業(yè)務和成本核算對象(通常是產(chǎn)品，有時也可能是顧客、產(chǎn)品市場等)。這一過程很耗時間。如果兩種產(chǎn)品滿足的是顧客的同一種需求，那么在定義業(yè)務時，選擇顧客要比選擇單個產(chǎn)品更為恰當。

2.確定每種業(yè)務的成本動因(即成本的決定因素，如定單的數(shù)量)。

3.然后，將成本分配給每一成本核算對象，對各對象的成本和價格進行比較，從而確定其盈利能力的高低。

ABC分析法的實施步驟

作業(yè)成本的實施一般包括以下幾個步驟:(1)設定作業(yè)成本法實施的目標、范圍，組成實施小組;作業(yè)成本的實施必須目標明確，即決策者如何利用作業(yè)成本計算提供的信息。實施范圍是作業(yè)成本的實施的部門，作業(yè)成本可以在全企業(yè)實施也可以在獨立核算的部門實施，作業(yè)成本的實施主體必須明確。為實施作業(yè)成本必須組建作業(yè)成本實施小組，小組由企業(yè)的領導牽頭，包括企業(yè)的會計負責人以及相關的人員。國外作業(yè)成本實施時一般由企業(yè)內(nèi)部的人員和外部的專業(yè)咨詢?nèi)藛T組成專門實施小組，外部專業(yè)的咨詢?nèi)藛T具有作業(yè)成本的實施經(jīng)驗，使得實施可以借鑒其他實施的成功與失敗的經(jīng)驗。(2)了解企業(yè)的運作流程，收集相關信息;此步的目的是詳細了解企業(yè)的經(jīng)營過程，理清企業(yè)的成本流動過程，導致成本發(fā)生的因素，各個部門對成本的責任，便于設計作業(yè)以及責任控制體系。(3)建立企業(yè)的作業(yè)成本核算模型;在對企業(yè)的運作進行充分了解與分析的基礎上，設計企業(yè)的作業(yè)成本核算模型，主要確定以下內(nèi)容:企業(yè)資源、作業(yè)和成本對象的確定，包括他們的分類，與各個組織層次的關系，各個計算對象的責任主體，資源作業(yè)分配的成本動因，資源到作業(yè)的分配關系作業(yè)到作業(yè)產(chǎn)品的分配關系建立。(4)選擇/開發(fā)作業(yè)成本實施工具系統(tǒng);作業(yè)成本法能夠提供比傳統(tǒng)成本豐富的信息，是建立在大量的計算上的。作業(yè)成本的實施離不開軟件工具的支持，軟件工具有助于完成復雜的核算任務，有助于對信息進行分析。作業(yè)成本軟件系統(tǒng)提供了作業(yè)成本核算體系構造工具，可以幫助建立和管理作業(yè)成本核算體系，并完成作業(yè)成本核算。(5)作業(yè)成本運行;在建立作業(yè)成本核算體系的基礎上，輸入具體的數(shù)據(jù)，運行作業(yè)成本法。(6)分析解釋作業(yè)成本運行結果;對作業(yè)成本的計算結果進行分析與解釋，如成本偏高的原因，成本構成的變化等;(7)采取行動。

針對成本核算反映的問題采取行動。如提高作業(yè)效率，考核組織和員工，改變作業(yè)的執(zhí)行方式，消除無價值的作業(yè)。

企業(yè)是一個變化的實體，在作業(yè)成本正常運行后，還需要對作業(yè)成本核算模型進行維護，以使其能夠反應企業(yè)的發(fā)展變化。伴隨企業(yè)的運行，作業(yè)成本的運行、解釋和行動是一個循環(huán)的過程。

應用案例

某農(nóng)機廠是典型的國有企業(yè)，以銷定產(chǎn)、多品種小批量生產(chǎn)模式。傳統(tǒng)成本法下制造費用超過人工費用的200%，成本控制不力。為此，企業(yè)決定實施作業(yè)成本法。

根據(jù)企業(yè)的工藝流程，確定了32個作業(yè)，以及各作業(yè)的作業(yè)動因，作業(yè)動因主要是人工工時，其他作業(yè)動因有運輸距離、準備次數(shù)、零件種類數(shù)、訂單數(shù)、機器小時，客戶數(shù)等。

通過計算，發(fā)現(xiàn)了傳統(tǒng)成本法的成本扭曲:最大差異率達到46.5%。根據(jù)作業(yè)成本法提供的信息，為加強成本控制，針對每個作業(yè)制定目標成本，使得目標成本可以細化到班組，增加了成本控制的有效性。

通過對成本信息的分析，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)協(xié)調(diào)、檢測、修理和運輸作業(yè)不增加顧客價值，這些作業(yè)的執(zhí)行人員歸屬一個分廠管理，但是人員分布在各個車間。通過作業(yè)分析，發(fā)現(xiàn)大量的人力資源的冗余。根據(jù)分析，可以裁減一半的人員，并減少相關的資源支出。分析還顯示，運輸作業(yè)由各個車間分別提供，但是都存在能力剩余，將運輸作業(yè)集中管理，可以減少三四臺叉車。

此外，正確的成本信息對于銷售的決策也有重要的影響，根據(jù)作業(yè)成本信息以及市場行情，企業(yè)修訂了部分產(chǎn)品的價格。修訂后的產(chǎn)品價格更加真實地反映了產(chǎn)品的成本，具有更強的競爭力。

ABC分析法的作用

ABC分析法雖然也可作為一個會計系統(tǒng)使用，但分析特定時點上產(chǎn)品盈利能力的高低才是它的真正作用。由于成本動因和企業(yè)的業(yè)務是變化的，為確保過去的數(shù)據(jù)和分析結果能夠仍然有效，ABC分析也需要定期進行修訂。這種修訂應當促使定價、產(chǎn)品、顧客重點、市場份額等戰(zhàn)略的改變，從而提高企業(yè)的盈利能力。ABC成本法在企業(yè)物流成本核算和管理中的應用

1、物流成本研究的意義及現(xiàn)狀物流成本，是指產(chǎn)品在實物運動過程中，如包裝、裝卸、儲存、流通加工、物流資訊等各個環(huán)節(jié)所支出的人力、財力、物力和總和。改善企業(yè)內(nèi)部物流而增加利潤成為當今企業(yè)管理的熱點和重點，被稱為“第三利潤源泉”。那么這塊金礦到底有多大，如何充分挖掘這塊金礦則成為當今企業(yè)密切關注的問題。

物流技術20世紀50年代在日本興起，發(fā)展至今已形成了一套完整的體系，由重視功能變?yōu)橹匾暢杀?，進而變?yōu)橹匾暦?。物流成本管理一直受到日本物流界的重視，在長期的發(fā)展中逐步向物流成本與財務結算制度相連結。神奈川大學的唐澤豐教授認為，日本物流成本管理經(jīng)歷了四個階段，目前日本企業(yè)物流成本核算與管理基本停留在第三階段。

我國在20世紀80年代初從日本引進了物流的概念，并興起研究的熱潮。在此過程中，從簡單的模仿到獨自創(chuàng)新，物流領域為企業(yè)的成本節(jié)約做出了貢獻。然而，物流成本管理一直沒有完整的體系，這主要是由物流成本的復雜性以及關聯(lián)性強決定的。從目前中國企業(yè)物流管理水平普遍不高來看，現(xiàn)階段一些先進的企業(yè)要解決的是物流成本的核算以及逐步建立物流預算制度。

2、ABC成本法概述

ABC成本法的產(chǎn)生，最早可以追溯到20世紀杰出的會計大師，美國人埃.克.科勒(EricKohler)教授?？评战淌谠?952年編著的《會計師詞典》中，首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶、作業(yè)會計等概念。1971年，喬治斯托布斯(GeorgeStaubus)教授在《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》(ActivityCostingandInputOutputAccounting)中對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會計”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面系統(tǒng)的討論。這是理論上研究作業(yè)會計的第一部寶貴著作。但是當時作業(yè)成本法卻未能在理論界和實業(yè)界引起足夠的重視。20世紀80年代后期，隨著MRP、CAD、CAM、MIS的廣泛應用，以及MRPII、FMS和CIMS的興起，使得美國實業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本住處與現(xiàn)實脫節(jié)，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃驚。美國芝加哥大學的青年學者庫伯(RobinCooper)和哈佛大學教授開普蘭(RobertSKaplan)注意到這種情況，在對美國公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎的成本計算(1988)(ActivityBasedCosting，簡稱ABC法)。作業(yè)成本法在過去10年中受到了廣泛的關注，新型的咨詢公司已經(jīng)擴展了作業(yè)成本法的應用范圍并研發(fā)出相應的軟體。

ABC成本法引入了許多新概念，顯示了作業(yè)成本計算中各概念之間的關系。資源按資源動因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構成該作業(yè)的成本要素，多個成本要素構成作業(yè)成本池，多個作業(yè)構成作業(yè)中心。作業(yè)動因包括資源動因和成本動因，分別是將資源和作業(yè)成本進行分配的依據(jù)。

3、以活動為基礎的成本分析(ABC)法是被認為確定和控制物流費用最有前途的方法

第一，傳統(tǒng)的成本計算法造成了所謂的“物流費用冰山說”。一般情況下，企業(yè)會計科目中，只把支付給外部運輸、倉庫企業(yè)的費用列入成本，實際這些費用在整個物流費用中猶如冰山一角。因為企業(yè)利用自己的車輛運輸、利用自己的庫房保管貨物和由自己的工人進行包裝、裝卸等費用都沒列入物流費用科目內(nèi)。傳統(tǒng)的會計方法沒有顯現(xiàn)各項物流費用，在確認、分類、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷。

第二，在現(xiàn)代的生產(chǎn)特點下，傳統(tǒng)物流成本計算法提供的物流成本住處失真，不利于進行科學的物流控制。現(xiàn)代生產(chǎn)特點是生產(chǎn)經(jīng)營活動復雜，產(chǎn)品品種結構多樣，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準備，使過去費用較少的訂貨作業(yè)、物料搬運、物流資訊系統(tǒng)的維護等與產(chǎn)量無關的物流費用大大增加，投入的所有資源也隨其成倍增加。基于這種無意識的假定，成本計算中普遍采用與產(chǎn)量關聯(lián)的分攤基礎--直接工時、機器小時、材料耗用額等等。這就是所謂的“數(shù)量基礎成本計算”的由來。這種計算方法使許多物流活動產(chǎn)生的費用牌失控狀態(tài)，造成了大量的浪費和物流服務水平的下降。這種危機在傳統(tǒng)的制造企業(yè)表現(xiàn)尚不明顯，然而在先進制造企業(yè)，在高科技朝代的今天，它卻是致命的。

第三，傳統(tǒng)的會計實踐通常并不能提供足夠的物流量度。(1)傳統(tǒng)會計方法不能滿足物流一體化的要求。物流活動及其發(fā)生的許多費用常常是跨部門發(fā)生的，而傳統(tǒng)的會計是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài)，這種歸集方法不能確認運作的責任。(2)傳統(tǒng)會計科目的費用分配率存在問題。將傳統(tǒng)成本會計的各項費用剝離出物流費用，通常是按物流功能分離的，在分配物流成本中卻存在許多問題，很難為個別活動所細分。比如人工費分配率由于每個人花費在物流活動上的精力很難確定，而難以估計。(3)傳統(tǒng)會計方法不能對物流和供應鏈改造工程活動進行物流成本核算?？傊?，對傳統(tǒng)會計需要做若干修正以便跟蹤物流成本。物流在供應鏈中的流動過程是價值增值與成本增加相結合的過程。完成一項物流作業(yè)或活動(activity)可以使產(chǎn)品或中間產(chǎn)品的價值有所增加，同時，產(chǎn)品的成本也增加。而作業(yè)成本分析方法，在整個制造業(yè)企業(yè)物流管理過程中是去除無效成本以及再造整個物流管理過程的實用工具之一。

4、ABC成本法應用于物流成本核算作業(yè)成本法的理論基礎其理論基礎是:產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生。作業(yè)成本廣告牌突破了產(chǎn)品這個界限，而把成本核算深入到作業(yè)層次;它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本池”的成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。因此，應用作業(yè)成本法核算企業(yè)物流并進而進行管理可分為如下四個步驟:(1)界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個作業(yè)。作業(yè)是工作的各個單位(UnitsofWork)，作業(yè)的類型和數(shù)量會隨著企業(yè)的不同而不同。例如，在一個顧客服務部門，作業(yè)包括處理顧客定單、解決產(chǎn)品問題以及提供顧客報告三項作業(yè)。(2)確認企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源。資源是成本的源泉，一個企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本(如采購人員的工資成本)、間接制造費用以及生產(chǎn)過程以外的成本(如廣告費用)。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎上進行的，每項作業(yè)必涉及相關的資源，與作業(yè)無關的資源應從物流核算中剔除。(3)確認資源動因，將資源分配到作業(yè)。作業(yè)決定著資源的耗用量，這種關系稱作資源動因。資源動因聯(lián)系著資源和作業(yè)，它把總分類帳上的資源成本分配到作業(yè)。

(4)確認成本動因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務中。作業(yè)動因反映了成本物件對作業(yè)消耗的邏輯關系，例如，問題最多的產(chǎn)品會產(chǎn)生最多顧客服務的電話，故按照電話數(shù)的多少(此處的作業(yè)動因)把解決顧客問題的作業(yè)成本分配到相應的產(chǎn)品中去。

5、企業(yè)物流成本核算實踐企業(yè)物流成本分析主要應用在三方面:企業(yè)物流診斷，企業(yè)物流流程再造、企業(yè)財務管理。為公司實施ABC成本法提供了標桿，公司可以比較與最好做法的差距，明確目標。

根據(jù)中國企業(yè)物流成本發(fā)展的實際，要實施ABC成本核算與管理專案，首先要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會計成本為ABC成本?，F(xiàn)以某典型制造企業(yè)供應物流核算為例進一步闡述這個問題。這是一家汽車配件生產(chǎn)廠商，部分原材需要進口。我國入世后，汽車價格面臨壓力，希望通過物流成本的核算發(fā)掘成本下降的潛力。由于在原有的會計體系中，無法直接得到物流成本，因此我們采用ABC作業(yè)成本進行了核算。(1)界定供應物流系統(tǒng)中涉及的各個作業(yè)(2)確認企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源

(3)確認資源動因，將資源分配到作業(yè)。以人工費為例，將其分配到各個作業(yè)成本池可選擇工時為資源動因。

(4)確認成本動因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務中。以采購成本池為例，將其分配到各個產(chǎn)品時可選用采購材料在各產(chǎn)品中的比例為成本動因。