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第一篇：試論作業成本法在郵政企業的運用

診斷某郵政企業信函投遞流程問題

郵政業務很多，筆者在此僅以普通信函為例。普通信函的寄遞需經過交寄、封發、長途運輸、寄達等過程。為了完整地說明ABC法的應用，這里以長途信函為例，在郵政企業進行作業分析的具體作法如下：

1．資源動因分析——評價作業的有效性資源動因是指資源被消耗的方式和原因，它表現了資源消耗量與作業之間的關系，是把資源成本分配到作業的基本依據。資源動因分析是通過對資源消耗、資源分配的分析，評價各項作業有效性的方法。其目的是揭示哪些資源是必需的，哪些需要減少，哪些資源需要重新配臵，最終確定如何改進和降低作業成本，提高作業效率。其實質是判斷作業消耗資源的必要性、合理性的過程。具體分析程序如下：

（1）確認主要作業，建立作業中心

這一步工作，應在了解生產流程的基礎上確定各個作業。作業的劃分不宜太細也不宜太粗：太細則不僅不能得到更多的有用信息，反而有可能造成分析紊亂；太粗則難以揭示管理改善的機會。確定了作業之后，可選擇有代表性的主要作業，建立作業中心。信函的寄遞過程可以分為：交寄中心、理信蓋銷中心、出口分揀中心、搬運裝卸中心、轉運中心、長途運輸中心、交換郵件中心、轉運中心、進口分揀中心、投遞中心等10個作業中心。（2）歸集資源費用到各個作業中心作業中心建立后，需將資源費用歸集到各作業中心的成本庫中。一個成本庫是由同質的作業組成的。所謂作業的同質性是指這些作業都是為同一個目的或同一項服務而產生，對產品的生產起某一方面相同的作用。例如，以交寄作為一個作業中心時，許多與交寄信函有關的成本將會歸集到消耗該項資源的作業中心。根據作業中心的各種什業消耗資源的數量以及相應的單位資源成本計算各種作業的成本，所有作業成本之和就是作業中心成本。信函寄遞過程所經過的10個作業中心包括的資源費用項目有：工資、職工福利費、折舊費、郵件運輸費、修理費、低值易耗品攤銷等。收集費用數據時，應充分利用企業原有的成本信息系統，有的數據可以直接獲取，有的數據需要加工處理。這一步驟工作是繁瑣而重要的，要仔細分析各項費用，按資源動因歸集到各個中心，往往要反復幾次才可最后確定。

（3）評價作業的有效性

企業的作業少則幾十種，多則上千種，不可能一一確定增值性和效率，根據成本效益原則，只能選取相對比較重要的作業進行分析。由于郵政成本費用構成中出口分揀和長途運輸環節占有較大的比重，筆者選擇出口分揀中心和長途運輸中心進行分析。①出口分揀中心

分揀中心的作業可分為粗分揀和細分揀兩項。一般在郵件量少的小企業只需進行一次細分揀，而在郵件多、規模大的企業就需兩道分揀作業，以提高工作效率。分揀工作大多數是由信函分揀機在一些大的信函分揀中心來完成，少部分由人工完成。分揀工作在時間上負荷不勻，工作人員在高峰期時忙不過來，閑暇時也可能無事可做。歸集到該中心成本庫中的成本費用主要是工資、職工福利費、折舊費、修理費、低值易耗品攤銷等，其中最主要的是機器設備折舊和修理費。因此可考慮在加速郵區中心局體制建設進程中，不斷提高設備的利用率。信函分揀機的數量1997年比1996年增長了33．3％，1998年比1997年增長了39．5％，但其生產能力并未被充分利用，不僅使昂貴的進口設備閑臵，造成極大的浪費，而且大大提高了成本費用水平。為了提高投資效益，必須提高其設備的利用率。②長途運輸中心

長途運輸工具有飛機、火車、汽車、船舶等，其中最主要的還是火車，在一級干線郵路上80%～90％的郵件量靠鐵路運輸。長途運輸作業在郵政生產中是必不可少的，是增值作業，但就目前情況而言，長途運輸在郵路選擇、運能利用及人員配備等方面還未達到高效，筆者認為可從以下方面提高作業效率：安排好郵路。綜合考慮里程、運輸效率、班期正常與否和利用價值等因素，按照自辦與委辦相結合的原則，合理選用運輸工具，力求通信效果較高，而運輸成本較低；充分利用目前的運能，既要避免在自備郵車已滿足需求的情況下，盲目購臵新車，又要避免空載問題。將各項業務集中管理，合理配載運輸，提高利用率；合理配備人員綜合考慮各種運輸工具的時間、頻次、停靠地、容量等，合理配備外勤人員。

2.作業動因分析 ——判斷作業的增值性作業動因是指作業被消耗的直接原因，是進一步將作業成本庫中的費用分配到各項產出上去的標的，其分配依據是該項產出消耗各作業成本庫中的代表作業的數量。例如分揀中心作業動因的計量可以選擇為信函量；搬運裝卸中心可以選擇郵袋數來計量。作業動因分析是通過對作業的識別、作業的計量、作業消耗資源費用的歸集與確認，分析評價各項作業增值性的方法。其主要目的是為了揭示哪些作業是必需的，哪些作業是多余的，盡可能降低直至消除那些不能增加產品價值的作業。最終確定如何減少產品消耗作業的數量，從整體上降低作業成本和產品成本。確定是否為增值作業時，應結合作業動因分析對多項作業開展細微的分析。增值作業必須同時滿足以下條件：該作業的功能是明確的；該作業能為最終產品或勞務提供價值；該作業在企業的整個作業鏈中不能去掉、合并或替代，三者缺一不可。一般來說企業各個環節的作業都是為了產出而作的。都是增值作業。而一些搬運、裝卸、存儲以及生產過程中任一環節的等待、延誤等，應屬不增值作業、現以封發階段的搬運作業和質量檢查作業為例分析如下：(1)封發階段搬運不增值作業分析

封發階段的搬運作業，是對即將發出進行轉運的郵件由分揀封發的場所轉移至郵車旁，以備裝車。搬運的目的是轉移郵件，它是一種不增值作業。消除或減少這一作業的途徑是車間內合理布局，使郵車盡量靠近分揀的場所，以減少不必要的搬運。值得注意的是，并非所有的搬運作業都是不增值作業，應視具體情況來分析判定。如大型包裹分揀中心的搬運就是其主要作業，是為了分揀而必須進行的作業。

(2)質量檢查不增值作業的分析

質量檢查作業是封發階段出口分揀中心的一個作業。它是在分揀之后、捆信之前對郵件進行質量的檢查，看有無破損、有無規格和質量問題等，并做補救的措施。根據TQC零缺陷的觀點，這一作業屬不增值作業。解決的辦法是讓顧客使用標準信封，正確書寫等等。

3．計算、歸集作業成本

成本庫確定后，就可以計算每一個成本庫單位作業動因的成本，即成本庫分攤率。然后將匯集于各個作業中心成本庫的成本按成本庫分攤率分配到各項最終產品上。產品最終作業成本即為該產品所經過的各作業中心應分攤的成本之和。具體計算公式為：成本庫分攤率=該庫歸集的資源費用×該庫作業動因耗用數某項產品應分攤的成本費用=成本庫分攤率×該產品作業動因耗用的單位數某項產品的作業成本=Σ該產品在各個作業中心應分攤的成本一封長途信函的作業成本即為上述十個作業中心中應分攤的成本之和。

4.作業的綜合分析

作業綜合分析是對各項作業之間的聯系進行分析的方法。進行作業的綜合分析，是看各個作業之間聯系是否緊密，有無斷開或重疊現象，會不會危害作業鏈的效率和價值。現實中作業之間的銜接時常會出現問題，作業管理的目標是要使企業各個作業之間的等待、延誤達到最小。在郵件傳遞的過程中涉及許多環節，而各環節之間工作步調不一致，不可避免存在等待時間，所以在分揀、封發以及轉運的中應注意確定趕發關系，使發出的郵件能及時趕上交通運輸工具的開行時間，保證郵件按時帶運出去，避免成批郵件積壓延誤。

綜上所述，在郵政企業推行ABC，加強作業管理，可以將成本控制的著眼點深入到作業層次，在成本及成本發生的原因之間建立一一對應關系，通過治本（成本發生原因）來治標（成本發生）。實行ABC有助于郵政企業理清收寄、封發、運輸、投遞各環節的成本，有利于實行專業成本核算，揭示虧損的真正原因，真實反映其財務狀況和經營成果。相信會為郵政企業提供一個降低成本的新思路。

第二篇：作業成本法在物流成本核算中的運用

作業成本法在物流成本核算中的運用

摘要：論述了企業物流成本核算中存在的問題，系統闡述了運用作業成本法的可行性和優勢，最后建立了物流成本的作業成本核算模型。

關鍵詞：物流成本核算方法作業成本法

雖然現代物流管理的理念引入我國已有20余年，但毋庸諱言，我們對物流成本的測算、分析和研究，無論是總量的還是企業實際支出的，還是行業標桿水準的，基本處于“霧里看花”的階段。因此，要達到合理降低物流成本的目的，就必須認真進行物流成本的分析與管理，而進行物流成本分析與管理的前提是正確核算物流成本。

一、企業物流成本核算中存在的問題

企業不了解本企業物流成本的癥結在于物流成本的計算方法上。在企業傳統的成本核算中，要正確把握物流成本是困難的，容易計算的只是一些外委運輸費等，其他的費用分散在制造成本和一般管理費用及銷售費用項目當中。所謂企業物流成本核算的傳統方法是指：

1．企業對物流系統的成本測量主要是以數量為基準的成本計算系統為主，并沒有考慮物流系統各環節的具體運作過程。這種物流成本核算方法存在以下方面的不足：

（1）不能提供準確的物流成本信息且核算工作量大，要想把物流成本準確的從相應的制造成本和一般管理費及銷售費用中抽出，首先應界定哪些是物流活動消耗的，哪些是非物流消耗的，由于界定存在著隨意性，就會導致物流成本不準確；其次，物流成本金額按一定標準抽出，標準選擇不合理，也會導致物流成本不準確；同時，在眾多的財務憑證中尋找與物流活動有關的資料，對一些小型企業來說都是一種負擔，更別提業務量大的一些大型企業，核算工作量過大。

（2）傳統的成本計算法造成了所謂的“物流費用冰山說”。一般情況下，企業會計科目中，只把支付給外部運輸、倉庫企業的費用列入成本，實際這些費用在整個物流費用中猶如冰山一角。因為企業利用自己的車輛運輸、利用白己的庫房保管貨物和由自己的工人進行包裝、裝卸等費用都沒列入物流費用科目內。傳統的會計方法沒有顯現各項物流費用，在確認、分類、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷。

（3）在現代的生產特點下，傳統物流成本計算法提供的物流成本往往失真，不利于進行科學的物流控制。現代生產特點是生產經營活動復雜，產品品種結構多樣，產品生產工藝多變，經常發生調整準備，使過去費用較少的訂貨作業、物料搬運、物流信息系統的維護等與產量無關的物流費用大大增加，投入的所有資源也隨其成倍增加。基于這種無意識的假定，成本計算中普遍采用與產量關聯的分攤基礎--直接工時、機器小時、材料耗用額等等。這就是所謂的“數量基礎成本計算”的由來。這種計算方法使許多物流活動產生的費用處于失控狀態，造成了大量的浪費和物流服務水平的下降。這種危機在傳統的制造企業表現尚不明顯，然而在先進制造企業，在高科技時代的今天，它卻是致命的。

2．作業成本法在物流成本核算中的可行性和優勢分析

傳統的成本核算已不適應現代物流業的發展，考慮到這種情況，人們希望找到適應物流行業特點的更好的成本核算方法，這就是作業成本核算法(activity—based costing method，簡稱ABC法)。作業成本法(Activity Based Costing，ABC)最早是由美國哈佛大學卡普蘭利庫玻(KapIan & Cooper，1988)兩位教授提出來的。其基本原理是：作業消耗資源，產品消耗作業，作業是溝通企業資源與最終產品之問的橋梁。作業取代產品成為企業成本核算的著眼點。

物流運作方式與作業成本法的思想有相似性[1~3]。首先，物流業務的間接費用在總成本中比例高。物流企業提供物流服務以及生產企業的物流活動過程中，涉及的間接費用比例甚高，且都不能直接歸入直接成本。作業成本法正是針對制造費用(生產企業)、間接費用(生產和服務企業)比例很高的企業而提出的。其次，物流企業的個性化生產或服務要求高。物流企業提供的是無形的服務，其物化表現為與客戶簽訂的合同，每個客戶所要求的服務都是不一樣的。作業成本法在產品(服務)品種結構復雜，工藝多變，經常發生調整生產作業的情況下尤其適用。最后，作業成本法能輔助企業準確掌握提供物流服務的成本，進而輔助產品定價、客戶贏利性分析以及物流流程改進等。

作業成本法作為一種先進的成本核算方法，是對傳統成本核算方法的變革和改進。對制造費用選用多種成本動因，采用多種分配標準進行分配的作業成本法與傳統方法相比，顯然存在眾多的優越性：

（1）能促使管理人員有效的進行成本控制。在作業成本法下，間接費用的分配是采用多標準來進行的，在分配過程中將會產生多種成本動因，因此，通過此方法能夠確認引起各間接費用產生的原因，而一旦確認了某種產品消耗的間接費用的原因，就能使管理者從產生成本的源頭入手，從降低企業產品成本的角度重新分析各種間接成本，以努力降低產品中的間接成本，間接成本作為企業產品成本中的一個重要組成部分，它的降低將會最終使全部產品成本降低。通過此方法將能促使管理人員對成本進行有效的控制。這一特點是作業成本法最突出的一個優點。

（2）能夠提供相對準確的成本信息。與傳統成本計算方法相比，作業成本法將能夠提供更為準確的成本信息。利用該方法將能正確反映各種產品根據其消耗的設施所付出的代價。在作業成本法中，是按照各種產品實際消耗的與間接成本相關的作業量來分配其應該負擔的間接成本。按作業成本法計算的成本也包括直接制造成本和間接成本，只是這種方法在分配間接成本時，不是采用單一的分配標準來分配所有的間接成本，而是根據各種間接成本的作業性質和特點采取不同的分配標準。由于引起各種間接成本產生的原因是不同的，因此采用相應的分配標準，以多個分配率來分配間接成本必將能使企業的成本計算更加準確，能夠提供更加正確的成本信息。

（3）作業成本法可以改進預算控制。作業成本法對于傳統的成本性態分析進行了擴展，認為引起成本變動的動因絕不僅僅是產量，間接費用在產出量不變時也有可能發生變動。作業成本法的本質就是要確定分配間接費用的合理基礎——作業，引導管理人員將注意力集中于發生成本的原因——成本動因上，改變管理人員僅關注成本本身的思想。在該方法下，認為企業就是為最終滿足顧客需要而設計的一系列作業的集合體，這其中一系列的作業連接就構成了作業鏈。每一作業的完成都將會消耗一定的資源，而每一作業的產出又將會形成一定新的價值，轉移到下一個作業，按此推移，直到最終把產品提供給顧客。企業的最終產品是企業內部一系列作業的集合體，它凝聚了在各個作業鏈上形成的最終轉移給顧客的價值。而在企業內部的一系列作業中，有的作業能夠增加轉移給顧客的價值，也有的作業則不增加轉移給顧客的價值。因此，在作業成本管理中，其目標就是盡量消除不增加價值的作業或盡量減少其資源的消耗。對于可增加價值的作業，也要盡可能減少完成每一作業的資源消耗。通過這樣一種做法將能夠起到事前預算控制的作用，克服了傳統成本控制強調事后控制的缺陷。因此，通過作業成本法將能夠大大改進企業的成本控制。（4）作業成本法可以改進業績的評價。通過前面的分析可知，在作業成本法下，對不同的間接費用分析出與其相應的各種成本動因，因此，通過作業成本的計算和有效控制，將能夠克服傳統的以產量為基礎的成本系統中間接費用責任不清的缺陷，使許多在傳統方法下不可控的間接費用在作業成本法下變成可控的，也將使得各間接費用責任清晰，這對于評價企業內部各部門的業績將會有一定的改進作用。此外，由于作業成本法能夠提供較為準確的成本信息，通過該法計算出的成本也是比較精確、實際的成本，因此，從這一方面來說它也能改進企業的業績評價。

（5）能夠提供詳細的成本信息。因為成本是按照作業歸集的，各成品成本即為所消耗所有作業的成本之和，因此，產品的生產和服務所耗費的作業情況及相應的成本情況能夠清晰地揭露出來。

（6）有利于生產、銷售決策。在賣方競爭的市場中，價格與成本的差異往往甚小，作業成本法能夠準確的計量不同產品的成本，因而能夠準確地計算每一產品的毛利，企業可以據此組織生產，擴大利厚產品市場占有率。而傳統的成本核算法顯然不能提供這樣的戰略信息。采用作業成本法能夠了解各個環節的作業成本的高低，通過與市場價格的比較，給企業提供了作業外包還是內制、買進還是租進的依據。

二、物流成本的作業成本法核算模型

根據作業成本法的基本原理，產品成本是生產產品所需要的各種作業的成本之和，而作業成本是作業消耗資源的數量與單位資源費用之積，或者說是資源動因數量與資源動因成本分配率之積，由此可以得出作業成本計算的基本原理數學模型如下[4]：

設某公司提供m種物流產品(服務)，整個過程有n種作業，s種資源。列向量：

表示物流產品(服務)成本。

矩陣

表示i物流產品（服務）消耗j作業的數量（i=1~m，j=1~n）；

矩陣

表示單位j作業消耗k資源的數量（j=1~n，k=1~s）；

表示單位資源的費用。則有：

即：

1．作業成本法的通用成本性態核算模型

上述基本原理核算模型將資源、作業等進行整體考慮，特點是計算簡單，原理突出。但是在運算前要具備大量的己有數據。如作業分配率是多少?資源分配如何?作業成本構成結構如何?其成本形態又怎樣?該模型均不涉及，事實上造成了使用上的不便。因此，有人從作業成本性態分析和生產函數的角度提出將生產部門結構和生產函數的構造方法用于作業成本模型構建上，提出一種基于作業成本形態分析的作業成本模型[5]。

在作業成本法中，成本按照成本習性，可分為：直接變動成本，間接作業成本和固定成本三類。Kaplan和Cooper則將之叫做：短期變動成本、長期變動成本和固定成本，其實質是一樣的。

直接變動成本隨業務量變動而成比例變動，如直接材料、直接人工等。直接變動成本以“數量基礎動因"，直接將資源分配給成本對象。間接作業成本隨著作業量變動而成比例變動，如發運準備、訂單處理、收貨作業等。間接作業成本以“作業基礎動因”分配成本。固定成本是指在相關范圍內，不隨數量基礎和作業基礎的成本動因而變的成本，如管理人員工資、廣告費、稅收等。

Kaplan和Cooper還將作業劃分為：單位水平作業、批次水平作業、產品水平作業和維持性作業，那么直接變動成本對應于單位水平作業，間接作業成本對應于批次水平作業和產品水平作業，而固定成本對應于維持性作業。

根據成本性態，很容易得出通用的成本性態模型：

參考文獻

[1] Cooper，Kaplan R s.Measure costs right: make the right decisions [J].Harvard Business Review,l998，(9-10)：96-103

[2] Cooper Kaplan R S．Profit priorities from activity—based costing[J].Harvard Business Review，1991,(5-6):130-137 Review，1991，(5—6)：130-137

[3] Goldsby T J．Closs D J.Using activity-based costing to reengineering the reverse logistics channel [J]．IJDLM,2000.30(6)500-514．

[4] 駱德明．作業成本計算及其規模的構建[A]余緒纓教授從教50周年紀念論文[C]．遼寧：遼寧人民出版社．1994 324-325．

[5] 施衛策，魏法杰．作業成本制下的成本函數結構[J]．工業工程．1998，1（3）：15-16．

第三篇：電廠作業成本法[范文模版]

作業成本法如何在發電企業的實踐應用

本文以作業成本法在火力發電企業的實踐為例，闡述了發電企業的作業成本分析方法，并對作業成本法在發電企業的效果進行了評價，對于轉變國內企業成本管理方式提出有益的嘗試。

相比傳統的成本核算方法，作業成本法（Activity Based Costing,ABC）最重要的轉變在于把成本核算從資源直接到成本對象，改為從資源到活動再到成本對象。因為ABC的基本觀點是成本對象本身不消耗資源，而是活動消耗資源，成本對象消耗活動。

經過全球企業幾十年的實踐，ABC的應用已由最初的美國、日本迅速向其他國家擴展。目前國內作業成本法的實踐主要領域在制造、電信和電力行業，這些行業的應用實踐表明，“ABC所提供的信息可被廣泛用于預算管理、生產管理、產品定價、新產品開發、顧客盈利能力分析等諸多方面。” 以下以國內某發電企業（以下簡稱“T電”）為例，將作業成本法在某發電企業的實踐過程和效果與讀者朋友分享。

作業成本模型設計基本框架

1.T電成本對象劃分為兩個層次，第一層次為設備系統和企業基本支持；第二層次為各機組產出（即電力）。其中設備系統歸集設備的檢修維護相關成本，包括人工類成本，外包勞務成本和修理用材料等；企業基本支持歸集管理部門日常費用。將“設備系統”設為成本對象有利于歸集與設備資產相關的維修維護費用，對制訂設備維修維護策略或者技術改造等措施提供決策支持數據；實現各機組、各電廠之間的技術經濟標桿比較，并通過追溯作業成本方便地實現成本動因分析；通過積累數據，為戰略性的機組選型和關鍵設備購置等資產全生命周期管理決策提供數據支持。設定機組為成本對象，計算機組的發電成本和上網電成本，為分機組盈利分析提供依據。

2.T電作業按業務類型劃分為檢修維護、運行監控、物資供應和支持服務等若干個流程；每個流程可以劃分為不同的子流程，例如維修維護流程劃分為計劃性維修、日常維護、重大修理、技術改造等子流程；子流程可以進而劃分為作業，例如日常維護子流程可以劃分為巡檢、點檢、消缺等作業。

3.T電的資源庫分為兩類，一類是管理部門的資源庫，另一類是設備維護部門的資源庫。管理部門資源庫設計表（見表1,N表示不消耗該類資源，Y表示消耗該類資源）：

4.成本動因的確定分為兩個部分，第一部分為資源動因；第二部分為作業動因。成本動因由管理會計人員、專業工程師和咨詢機構人員共同確定（見表3、4）。

T電實施ABC效果

在實施作業成本法一年后，T電積累了大量的作業成本數據，能夠按季度出具作業成本分析報告，在邀請國際咨詢機構評估后，得出結論：作業成本數據質量較高，ABC報告完整有效，具有在電力企業中推廣的價值。

實現了責任中心資源管理

ABC強調作業消耗資源這樣的概念，將作業中直接消耗的資源計入到各部門，這樣不僅客觀反映了各部門資源消耗狀況，也增強了部門的成本控制意識。ABC計算出各部門的資源消耗量，對部門耗用資源情況進行排序，突出了那些較大金額項目和敏感項目。

設備部由七個專業組成。資源消耗在各部門的構成中，設備維修維護占部門資源的50%左右，發電運行部、燃料部消耗資源量較大，應該再對發電部和燃料部進行詳細分析。

從發電運行部的成本結構來看，生產類和管理類人工成本，占部門費用的54%;辦公類折舊、管理費用、生產費用等是跟人相關的成本。發電部人工類相關成本累計占部門資源消耗的70%,人員的管理及配置是需要關注的重點。

從燃料部的成本結構來看，日常維護分包工程占到50%以上，是該期間最大的資源耗用，燃料部負責全廠的燃料系統運行和維護工作，日常維護委托給承包商負責。

發電企業員工數量較少，大量的運行和檢修維護工作委托給承包商負責，T電在發電運行部和燃料部這兩個部門中費用均占較大比例，為此管理人員應關注外委合同的簽訂和執行情況、加強對承包商的監督管理。

對檢修維護費用進行多角度分析

（1）機組檢修維護費用比較

ABC能夠計算出每臺機組在一定期間內的檢修維護費用。通過費用比較發現機組間的費用差異，針對差異產生的原因進行分析并制訂相應措施，提高機組的可靠性，降低維護費用。表2為T電廠在某期間分機組檢修維護費用例示：

人工費用在設備檢修費用中占較大比重。公用系統費用較高是由于維護費用中包含了建筑物維護費用等因素。5#機組費用較高，該機組為新投產機組，檢修維護工作量較其他機組更高，分析結果將管理者關注重點前移，電廠生產管理人員要更加關注基建和生產準備階段的驗收工作，基建質量的高低直接影響投產后的機組穩定性和檢修維護工作量。

（2）關注重點設備系統

T電設備系統大致有180余個，檢修維護工作重心傾斜在哪些系統上，檢修費用總體分布是否合理，這些是檢修管理關注的重點。通過作業成本法計算出每一設備系統發生的檢修費用，利用Pareto分布分析，對設備系統的維護費用進行排序，可以確定檢修維護應關注的重點設備。如圖1所示，按照費用從大到小排列，前37個系統設備成本占所有維修費用的80%.（3）追溯分析

作業成本法可以實現對成本費用的追溯分析，是成本計算的逆向過程。追溯分為兩步：第一部由成本對象追溯至作業，了解成本對象消耗了哪些作業；第二步由作業追溯至資源，了解作業消耗資源的情況。

鍋爐專業在4#爐本體及附屬系統發生的檢修維護費用較高；對鍋爐專業的作業進行追溯，發生在4#爐本體及附屬系統的成本由巡檢、消缺、C級檢修、工作準備與總結等若干項作業組成，其中巡檢、消缺成本較高；對消缺作業進行追溯，分析消缺作業消耗資源的情況，消耗日常維護分包工程資源所占比重達到93%.（4）參與技改輔助決策

在電廠設備發生故障時，通常有三種方案可供選擇，技術改造、更換備件和繼續維修。在電廠，設備安全運行是第一位的，因此管理者往往選擇安全系數最高的策略，安全系數最高的往往也預示著所花費的成本最高。通過作業成本法，我們可以獲取相關數據，對設備維修方案進行經濟性分析，從而為策略制定提供價值指標。

T電擬對一臺設備制訂檢修維護策略，按圖2所示思路進行論證。

經過分析，技改、更換備件和繼續維修在技術上均可行。利用ABC的數據積累，對三種檢修維護方式進行可行性分析。選擇設備檢修維護策略需要全面考察每個方案的經濟性和可靠性，對經濟性和可靠性全面優化最常用的方法是將設備的可靠性用經濟指標來描述，在設備的檢修優化決策中，可以將設備故障造成的經濟損失作為設備可靠性的經濟風險量度，根據可靠性程度設定設備每次故障造成的經濟損失金額。在對經濟性和可靠性通盤考慮的情況下，將未來幾年內的三種方式的費用支出進行測算和比較。

圖2為方案選擇流程。

如果經過比對分析，技改的綜合費用支出最少，則應該選擇技改方案。

對作業（活動）進行管理

實施作業成本法可以實現對企業的作業管理。根據作業成本相關信息，對作業進行持續改進；根據質量相關成本分布和比例，分析質量成本內部以及與其他相關成本之間的消長關系。

（1）確定消耗資源較多的作業

作業成本法可以計算各項作業的成本，通過作業的Pareto分析，確定成本較高的作業，并與相關業務部門一起分析其合理性，確定可以重點跟蹤和關注的作業。

在所有幾十個作業中消缺、巡檢、接卸燃料等10個作業占所有作業成本70%以上，即80%的成本集中在20%左右的作業中，則這10個作業是管理關注的重點。

（2）分解作業（活動）的成本

對于一定期間內的重點作業，通過作業分析與追溯能夠清晰地分析作業中的不同資源和資源動因，逐層分解活動成本的構成和發生方式，尋找改進機會。

管理人員綜合考慮日常維護、計劃檢修等工作安排，利用作業成本數據比較外包與自行修理、維護的成本，確定更為經濟的維修方式。

（3）進行質量成本分析

企業的經營好壞與作業質量有關，質量成本的結構可以反映出企業管理和運營中的問題。質量成本是指企業為了確保產品質量能夠符合要求而發生的所有成本之和。質量管理是保證組織目標得以有效實現的管理手段。引入質量成本的屬性，可以讓企業更好地識別和管理質量，綜合考慮質量成本結構，獲得最低的總質量成本。一般而言作業的質量成本屬性可以劃分為預防性、糾正性和偵察性（或稱檢查性）。

預防性作業是指為了避免出現質量問題而進行的有計劃的帶有預防性質的作業，例如電廠的計劃性檢修；糾正性作業是指出現質量問題而采取的必要措施，以糾正正在發生的對質量的損害，例如電廠的各項消缺作業；偵察性作業是指為了確保設備正常運轉、產品質量能夠符合要求而進行的必要的檢查，例如巡檢、點檢等等。

根據T電ABC數據，匯總統計期間內所有作業并按照糾正性、預防性、偵察性進行成本統計，結果表明預防性成本占38%,糾正性成本占18%,偵察性成本占33%.按照一般火電企業行業的成本結構，糾正性成本應該和預防性成本保持在1:2的比例。如果質量成本間結構性偏差比較大，應與業務部門配合查找原因，制訂合理的改進措施。

（4）持續改進價值鏈

就電廠而言，最大的價值在于長期“經濟安全運行”,因此作業的價值性可以據此劃分為高增值、必需性和低價值等屬性。高增值對電廠意味著作業能夠直接導致其運行安全性的提高，成本降低，例如計劃性檢修、采購中的到貨檢驗等；必需性指作業雖然不能直接導致其運行效率提高，但是卻是保障高增值作業能夠順利進行的工作，例如各項工作的準備等；低價值則指作業不但不能帶來經濟安全運行，還會增加相應的直接和間接成本，應該盡量避免，例如非計劃停運等。對作業劃分價值性，可以在作業分析和管理過程中為管理者提供必需的決策信息，盡量避免低價值作業，減少必須作業，重點管理和控制高增值作業。

按作業效率劃分高效作業與低效作業。高效作業是指沒有消耗過多的資源就完成了任務的作業，即是效率高、成本低的作業；低效作業是指消耗過多的資源，效率低、成本高的作業。

對作業鏈進行分析后，確定應該對哪些作業進行改進。改進作業應根據自身條件以及企業戰略安排，站在企業和行業發展的角度考慮。對作業鏈進行實質性的改善，使得作業鏈之間重疊減少，作業間等待或延誤時間最少，作業配合嚴密，最后輔之以一定的業績評價手段，達到業務過程的全面改善。

開展機組盈利水平分析

通過作業成本法計算，可以得出每臺機組的收入和成本，進而進行分機組盈利分析。

公式：各機組產品利潤=各機組產品的收入-各機組產品成本

其中機組收入取會計“主營業務收入”數據，以各機組“上網電量”為分攤依據，將“主營業務收入”分攤至各機組；各機組產品總成本包括直接計入機組產品的直接成本、分攤計入機組作業的成本、來自其他成本對象的分攤成本。

機組間利潤率差異的原因包括燃煤成本、折舊、燃油量和修理費支出等因素。管理部門可以從成本動因入手，如通過技術改造降低機組的煤耗、通過利用等離子點火等先進技術減少燃油消耗量和調整檢修維護策略等手段控制成本支出，提高機組的盈利水平。同時，機組盈利分析為電廠內部實現經濟調度提供了價值指標。

隨著發電企業管理水平的不斷提高，機組盈利分析已不能滿足需求。各發電集團所屬電廠遍布全國各地，要求實現地區盈利分析；大用戶直供電模式的出現，要求實現客戶盈利分析；熱電聯產企業要求實現產品盈利分析，作業成本法為構建這種多維度盈利分析體系提供了可能。

第四篇：繼續教育作業成本法

作業成本法

一、單選題

1、以下屬于單位作業的是（）。

A、加工零件 B、設備調試 C、生產準備 D、產品工藝設計

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無

2、在作業成本法下，引起產品成本變動的驅動因素稱為（）。

A、資源動因 B、作業動因 C、數量動因 D、產品動因

【正確答案】B 【您的答案】A 【答案解析】暫無

3、以下有關作業成本法與傳統成本法比較的說法中，不正確的是（）。

A、在兩種方法下，直接材料成本與直接人工成本都可以直接歸集到成本對象 B、兩種方法的區別集中在對直接費用的分配上

C、傳統成本法下制造費用以直接人工工時或機器工時為分配依據

D、作業成本法，制造費用按照成本動因直接分配，避免了傳統成本計算法下的成本扭曲

【正確答案】B 【您的答案】B [正確] 【答案解析】暫無

4、作業成本法與傳統成本計算法下，直接材料成本與直接人工成本都可以直接歸集到成本對象，兩者的區別集中在對（）的分配上。

A、制造費用 B、直接材料成本 C、直接人工成本 D、銷售管理費用

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無

5、在作業成本法下，引起作業成本變動的驅動因素稱為（）。

A、資源動因 B、作業動因 C、數量動因 D、產品動因

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無

6、相對于傳統成本計算方法而言，作業成本法的主要優點（）。

A、減少了傳統成本信息對于決策的誤導 B、降低了生產過程中的成本 C、提高了經營活動創造的利潤 D、提高了產品市場占有率

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無

7、一項作業只代表同類性質的業務活動，而與作業主體、發生的地點無關，體現了作業的（）特征。

A、同質性 B、因果關系性 C、非產量驅動性 D、定量性

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無

8、在易產生成本扭曲并且準確的成本信息具有較大價值時，適宜采用（）。

A、作業成本法 B、傳統成本管理法 C、產品成本定價法 D、目標利潤法

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無

9、在作業成本法的計算過程中，（）是把資源庫價值分派到各作業中心的依據。

A、資源動因 B、作業動因 C、產品動因 D、數量動因

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無

10、通常認為單位作業、批次作業、產品作業以外的所有作業均是（）。

A、支持作業 B、產品作業 C、批次作業 D、單位作業

【正確答案】A 【您的答案】A [正確] 【答案解析】暫無

二、多選題

1、流程價值分析關心的是作業的責任，包括（）。

A、成本動因分析 B、作業分析 C、業績考核 D、績效管理

【正確答案】ABC 【您的答案】ABC [正確] 【答案解析】暫無

2、增值作業需要同時滿足的三條標準包括（）。

A、該作業導致了狀態的改變

B、該狀態的改變不能由其他作業來完成

C、加工對象狀態的改變，可以由其他作業實現，而不能由價值鏈中的后一項作業實現 D、該作業使其他作業得以進行

【正確答案】ABD 【您的答案】ABD [正確] 【答案解析】暫無

3、下列關于作業成本法的說法中，正確的有（）。A、作業成本法的指導思想是“作業耗用資源，產品耗用作業” B、作業成本法下的成本計算過程可以概括為：資源→作業→產品 C、在作業成本法中，產品成本計算的第一階段是識別作業

D、在作業成本法中，產品成本計算的第二階段是根據產品所消耗的成本動因，將第一階段計算的作業成本（即制造費用）分派到各有關成本對象