第一篇：個稅代扣代繳系統流程

1.插入光盤——雙擊安裝程序——安裝地址為系統默認地址（c盤）(或者直接進江西省地稅局網站下載中心直接下載最新個稅系統)——安裝完成后點擊不需要遷移

2.雙擊桌面個稅系統——用戶名（admin）密碼（123456）——系統管理——參數設置——網絡設置——業務服務器——個人所得稅代扣代繳——填寫服務器地址（http://218.65.106.222 端口：7001）——點擊保存——測試連接（連接成功會有提示）

3.雙擊個人所得稅代繳代扣系統——設置向導——不注冊——單位信息（扣繳義務人編碼：3609+六個0+8位地稅管理碼，扣繳義務人名稱，稅務登記號，行政區劃：3609 宜春市）——獲取稅務局信息（點擊網絡下載）——完成 4.點擊子系統納稅人信息——錄入員工基本信息（必填項目：姓名 證照類型 證照號碼 是否股東 是否雇員 出生年月 通訊地址 郵政編碼 戶籍所在地）（如身份證號沒用則需要拿此身份證到地稅局辦理特殊號碼；如果錄入的人以后不在本單位上班則需要狀態欄改為非正常；住所：外國人（無）中國人（有））【如從第三方財務軟件導入：1，單擊導入，選擇導入文件2，將外部文件中的列與本系統中納稅人信息顯示項目進行對應（選擇需要導入的列后一定要記得在上頭的框框打v）3，單擊導入完成從外部文件的導入】【根據excel模板文件下載：1，打開該系統右上角的幫助，選擇附錄二/excel末班文件下載，點擊右側納稅人信息獲取模板2，根據模板，逐行填寫相應的信息。3，準備好的excel數據后，使用本系統的導入功能導入文件】

5.點擊報表數據錄入（參照用戶指南第四章 填寫報表 必填項 證照類型 證照號碼 應發工資）

6.點擊生成申報數據（系統自動生成）——點擊申報及反饋（上方顯示即將報送的申報表，雙擊可以查看詳細信息）——確認無誤后選擇網上申報后單擊申報按鈕——進入網上辦稅大廳（網上繳稅系統）——納稅申報——接收國家稅務總局個人所得稅代扣代繳系統匯總數據——返回個人所得稅代扣代繳系統點擊獲取反饋（每次申報后都必須獲取反饋文件）7.打印代扣代繳稅款憑證（參照用戶指南第六章）

第二篇：個稅代扣代繳系統操作說明

個人所得稅代扣代繳系統操作說明

用戶代碼：admin 用戶密碼：123456 操作方法：進入系統后電腦屏幕左邊有兩個模塊（1、系統管理

2、個人所得稅代扣代繳）→點擊第二個模塊（個人所得稅代扣代繳模塊）→點擊第三項（納稅人信息）→點擊左上增加（綠色+號）→彈出納稅人基礎信息詳情對話框→填寫基礎信息（注意：①帶黃色星號為必填項目②身份證號碼必須為18位新身份證號碼③狀態為正常④社保情況根據單位實際情況勾選⑤最后兩項個人股本額和工作單位的填寫是根據單位實際情況在本對話框第三行的納稅人類型〔□股東/投資者

□雇員〕的勾選情況填寫的，如勾選的是股東/投資者則最后兩欄可填寫，勾選的是雇員則不可填寫，根據納稅人實際情況勾選納稅人類型）→保存→保存成功后填下一納稅人，繼續選擇增加（綠色+號）直到所有納稅人添加到基礎信息中→選擇電腦屏幕左邊第四項（填寫報表）→根據單位實際選擇所需要填寫的表格種類（一般為正常工資薪金收入表格）→彈出正常工資薪金收入明細表對話框→選擇第三項生成零工資記錄，用戶手工修改→確定→彈出提示信息對話框（提示系統已經根據納稅人基本信息生成了〔2011×〕月份的工資薪金數據，請檢查!）→確定→點擊納稅人，彈出正常工資薪金收入明細表，根據實際情況填報應發工資、扣除項目等→系統自動計算得出實際應納稅額→保存→點擊下一條繼續填報下一納稅人，直至填完所有納稅人→選擇電腦屏幕左邊第五項（生成申報數據）→彈出數據生成結果，提示申報數據是否成功→申報數據生成成功后選擇電腦屏幕左邊第六項（申報及反饋）→提示即將報送的申報表、申報與反饋等→點擊左下申報建→選定保存生成申報壓縮包存放路徑→彈出介質導出結果對話框，提示申報數據導出成功→將導出的申報數據拷貝到U盤，到稅務機關申報（注意：壓縮包名稱不能修改，壓縮包文件名稱格式為SB××＿513433×××××＿2011×××＿00100×××）

第三篇：企業代扣代繳個稅的賬務處理

企業代扣代繳個稅的賬務處理

企業代扣代繳個稅的賬務處理

個人所得稅是以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。在實際工作中，扣繳義務人為納稅人代扣代繳個人所得稅可分為以下兩種情況：

（1）納稅人自己負擔個人所得稅，扣繳義務人只負有扣繳義務；

（2）扣繳義務人既為納稅人負擔稅款，又負有扣繳義務。

不少企業在履行扣繳義務時沒有嚴格區分上述兩種情況導致稅款計算錯誤，此外對扣繳義務人代付稅款的會計處理沒有明確規定。那么，企業應如何正確計算代扣代繳的個人所得稅及進行賬務處理呢？下面筆者根據新《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱<個人所得稅法>）的相關規定，以企業經常發生的支付工資薪金、勞務報酬代扣代繳個人所得稅業務為例進行分析。

一、支付工資薪金代扣代繳個稅

（一）由納稅人自己負擔稅款

1、計算方法

《個人所得稅法》規定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應納稅所得額。工資、薪金所得適用5%—45%的九級超額累進稅率。其應納稅額的計算公式為：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

例1：某企業職工王力2008年3月份取得工資、薪金所得5500元，由職工自己負擔個人所得稅款。王力應繳納個人所得稅的計算過程如下（假設本文在計算個人所得稅應納稅所得額時，僅減除費用標準2000元，下同）：

根據含稅級距對應的適用稅率和速算扣除數，求得：

王力應繳納個稅＝（5500－2000）×15%－125＝525－125＝400（元）

2、賬務處理

為了正確記錄、反映個人所得稅的代扣代繳情況，支付工資、薪金所得的單位在代扣代繳個人所得稅時，應通過“應交稅費——應交個人所得稅”科目核算。在支付工資、薪金所得的同時代扣個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目；貸記“現金”、“銀行存款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等相關科目。實際代繳個人所得稅時，借記“應交稅費——應交個人所得稅”科目；貸記“銀行存款”科目。根據例1的計算結果，企業應作如下賬務處理：

（1）月末計提應發工資（含稅）時

借：生產成本等 5500

貸：應付職工薪酬5500

（2）支付工資并代扣個人所得稅時

借：應付職工薪酬5500

貸：現金或銀行存款 5100

應交稅費——應交個人所得稅 400

（3）代繳個人所得稅時

借：應交稅費——應交個人所得稅 400

貸：銀行存款 400

（二）由扣繳義務人代付稅款

根據新《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）的規定，在計算應納稅所得額時，與取得收入無關的支出不得稅前扣除。因此，計提雇主代雇員負擔的稅款應計入“營業外支出”科目，但在計算企業所得稅時作為納稅調整增加額處理，除雇主代雇員負擔的稅款外的工薪支出按照受益對象分配計入相關的成本、費用或其他科目，并可以按照新稅法的規定在計算企業所得稅稅前扣除。即借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。具體的計算方法和賬務處理應區分以下不同情況：

1、雇主為雇員全額負擔稅款

（1）計算方法

應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數）÷（1－稅率）

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

需要注意的是，上述應納稅所得額公式中的“稅率”，是指不含稅所得按不含稅級距對應的稅率；應納稅額公式中的“適用稅率”，是指應納稅所得額按含稅級距所對應的稅率。

例2：承例1，假設企業為王力全額負擔個人所得稅。王力應繳納個人所得稅的計算過程如下：

根據不含稅級距對應的適用稅率和速算扣除數，求得：

應納稅所得額＝（5500－2000－125）÷（1－15%）＝3375÷85%＝3970.59（元）

應繳納個稅＝3970.59×15%－125＝470.59（元）

（2）賬務處理

①計提應付職工薪酬時

借：生產成本 5500

貸：應付職工薪酬5500

②計提代付個人所得稅時

借：營業外支出 470.59

貸：應付職工薪酬470.59

③支付職工薪酬時

借：應付職工薪酬5970.59

貸：現金或銀行存款 5500

應交稅費——應交個人所得稅 470.59

④繳納個人所得稅時

借：應交稅費——應交個人所得稅 470.59

貸：銀行存款 470.59

2、雇主為雇員定額負擔部分稅款

（1）計算方法

應納稅所得額＝雇員取得的工資+雇主代雇員負擔的稅款－費用扣除標準

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

例3：承例1，假設企業為王力定額負擔個人所得稅300元。王力應繳納個人所得稅的計算過程如下：

應納稅額＝（5500+300－2000）×15%－125＝570－125＝445（元），其中雇主負擔300元，雇員負擔145元。

（2）賬務處理

①計提應付職工薪酬時

借：生產成本等 5500

貸：應付職工薪酬5500

②計提代付個人所得稅時

借：營業外支出 300

貸：應付職工薪酬300

③支付職工薪酬時

借：應付職工薪酬5800

貸：現金或銀行存款 5355

應交稅費——應交個人所得稅 445

④繳納個人所得稅時

借：應交稅費——應交個人所得稅 445

貸：銀行存款445

二、支付勞務報酬代扣代繳個稅

（一）由納稅人自己負擔稅款

1、計算方法

勞務報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規定費用后的余額為應納稅所得額。勞務報酬所得應納稅額的計算公式為：

（1）每次收入未超過4000元

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800元）×20%

（2）每次收入在4000元以上

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1－20%）×20%

（3）每次應稅勞務報酬所得超過20000元

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數＝每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數

例4：王某受聘擔任某公司兼職業務員，2008年3月6日為該公司介紹一筆銷售業務，按照合同約定，該公司一次性支付王某介紹服務費60000元，個人所得稅由王某自己負擔。王某取得勞務收入應繳納個人所得稅的計算過程如下：

根據含稅級距對應的適用稅率和速算扣除數，求得：

應納稅所得額＝60000×（1－20%）＝48000（元）

應納稅額＝48000×30%－2000＝12400元

2、賬務處理

勞務報酬所得是個人獨立從事某種技藝，獨立提供某種勞務而取得的所得；工資、薪金所得則是個人從事非獨立勞動，從所在單位領取的報酬。根據例4的計算結果，該公司應作如下賬務處理：

（1）支付勞務報酬并代扣個人所得稅時

借：銷售費用 60000

貸：現金或銀行存款 47600

應交稅費——應交個人所得稅 12400

（2）代繳個人所得稅時

借：應交稅費——應交個人所得稅 12400

貸：銀行存款12400

（二）由扣繳義務人代付稅款

1、計算方法

如果單位或個人為納稅人代付稅款的，應當將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應納稅所得額，再按規定計算應代付的個人所得稅款。其計算公式為：

（1）不含稅收入額未超過3360元

應納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率）

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率

（2）不含稅收入額超過3360元

應納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數）×（1－20%）]÷[1－稅率×（1－20%）]

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

上述應納稅所得額公式中的“稅率”，是指不含稅勞務報酬收入所對應的稅率；應納稅額公式中的“適用稅率”，是指應納稅所得額按含稅級距所對應的稅率。

例5：假設例4勞務合同約定，與其報酬相關的個人所得稅由該公司負擔，則該公司一次性支付王某勞務報酬60000元屬于不含稅支付額，應先換算為應納稅所得額，再按規定計算應代付的個人所得稅款。

根據不含稅級距對應的適用稅率和速算扣除數，求得：

應納稅所得額＝[（60000－7000）×（1－20%）]÷[1－40%×（1－20%）]＝42400÷[1－32%]＝62352.94（元）

應納稅額＝62352.94×40%－7000＝24941.18－7000＝17941.18（元）

2、賬務處理

根據上述例5的計算結果，該公司應作如下賬務處理：

（1）支付勞務報酬并代扣個人所得稅時

借：銷售費用 60000

營業外支出17941.18

貸：現金或銀行存款60000

應交稅費——應交個人所得稅 17941.18

（2）代繳個人所得稅時

借：應交稅費——應交個人所得稅 17941.18

貸：銀行存款 17941.18

取得個稅手續費返還的賬務處理

2010-1-18 10:30 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規定“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。”《中華人民共和國個人所得稅法》第十一條規定“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費。”

上述規定既規定了企業對于向個人支付款項時負有代扣代繳法定義務，同時也明確了對于企業履行代扣代繳義務的同時還可以相應地從稅務機關按2%比例取得返還的手續費。但是，企業應該如何進行處理這筆返還的手續費呢？很多人認為手續費屬于從稅務機關返還的款項應該不再涉稅，但實際情況是否如此呢？對于企業取得的手續費返還收入是否可以由企業隨意支配而不再需要繳納任何稅收呢？

對于企業所取得的手續費返還收入主要涉及營業稅、企業所得稅與個人所得稅三個稅種。

營業稅的處理

根據《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發[1993]149號）第七條規定“服務業，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業務。

本稅目的征收范圍包括：代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業、其他服務業。

此外，《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）第一條規定“根據《國務院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的法規，儲蓄機構代扣代繳利息稅，可按所扣稅款時2%取得手續費。對儲蓄機構取得的手續費收入，應分別按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的有關法規征收營業稅和企業所得稅。”

在這里，對于儲蓄機構所取得的返還手續費應征營業稅與企業所得稅是有著充分的政策依據的，但對于一般性企業所取得的返還個稅手續費雖然沒有明確規定其應征營業稅，但卻也無法找到這部分收入應該不征或者免征營業稅的規定。

但如果根據營業稅條例中規定，對于企業所取得的手續費返還收入嚴格意義來講應按服務業中的代理業進行繳納營業稅，只不過因為該筆收入是從稅務機關取得因而模糊了征稅概念。

對于這一點目前在實踐工作中可能多數稅務機關都未對此進行實際征收，但值得注意的是，目前也有部分省市對此行為已經作出征稅規定，如：《廣西壯族自治區地方稅務局關于企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入納稅問題的函》（桂地稅函[2009]446號）“

一、根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）的有關規定，企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入應繳納營業稅。”

因而，對于該項收入是否征收營業稅，企業還是與當地主管稅務機關進行溝通后再作處理更為穩妥。

個人所得稅的處理

首先，對于該筆手續費的用途也是有明確規定的：

1、《財政部國家稅務總局中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）“

（六）?三代?單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。”

2、《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發[1995]065號）規定“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。”

根據上述文件規定，對于企業取得代扣個人所得稅代手續費返還，從用途上講應該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎勵有關工作人員。

關于個人取得該筆手續費的個人所得稅的相關規定：

1、《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）“

二、下列所得，暫免征收個人所得稅：

（五）個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費。”

2、《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）第二條規定“儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續費所得免征個人所得稅。”

應該說，上述兩個規定已經足以說明對于免征個人所得稅的手續費也應僅指辦理代扣代繳手續的相關人員按規定所取得的扣繳手續費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質獎勵給非相關人員則應并入員工當期工資薪金計征個人所得稅。

如：《重慶市地方稅務局關于明確個人所得稅有關政策問題的通知》（渝地稅發[2007]263號）明確規定“《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條第五款規定，個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發放給具體辦稅人員的手續費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發放的手續費獎勵，仍按稅法規定繳納個人所得稅。”

企業所得稅的處理

根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定，企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入應繳納企業所得稅。

《中華人民共和國企業所得稅法》第六條“企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。”

因而，對于企業取得的該項手續費返還收入應計入企業所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中，參與企業當年企業所得稅匯算中。

關于代扣個稅的賬務處理問題

(2010-09-16 09:07:10)

第一種、賬務處理

A.代扣時

借：應付職工薪酬

貸：其他應收款---代扣個人所得稅

B.交稅并取得完稅憑證時

借：其他應收款---代扣個人所得稅 貸：銀行存款

通過“其他應收款”科目，而沒有通過“應交稅費--應交個人所得稅”科目，因為“其他應收款”核算項目包括企業代扣項目，而個稅是企業代扣項目，所以也并無不妥。第二種、賬務處理（搜集整理）

根據現行稅收政策，企業為稅務部門代扣代繳職工的個人所得稅有兩種情況：一種是企業職工自己承擔的個人所得稅，企業只負有扣繳義務；另一種是企業既承擔職工的個人所得稅，又負有扣繳義務。后一種情況又可分為定額負擔稅款、全額負擔稅款和按一定比例負擔稅款。現談談企業代扣代繳個人所得稅的賬務處理。

A、企業職工自己承擔個人所得稅款的賬務處理

例1，某企業職工工資、薪金月收人2600元，按規定，該職工自己承擔個人所得稅。

應納個人所得稅＝（應納稅所得額一費用扣除標準）×適用稅率一速算扣除數

＝（2600一2000）×10％－25＝35（元）

賬務處理為：

①支付職工工資時

借：應付職工薪酬 2600 貸：庫存現金 2565

應交稅費－代扣代繳個人所得稅

3②上交稅款時

借：應交稅費一代扣代繳個人所得稅 35 貸：銀行存款 35

B、企業為職工負擔個人所得稅款的賬務處理

a.企業為職工全額負擔個人所得稅款

例2，某企業職工工資、薪金月收人2600元，企業為職工全額負擔個人所得稅款。

應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數）÷（l一稅率）

＝（2600－2000－125）÷（1－ 15％）＝ 558.83元。

應納個人所得稅＝558.83 × 10％－25＝30.89（元）。

賬務處理為：

①企業計提代付職工個人所得稅款時

借：利潤分配一代付個人所得稅 30.89 貸： 應交稅費一代扣代繳個人所得稅 30.89

②支付職工工資時

借：應付職工薪酬 2600 貸：庫存現金 2600

③上交稅款

借：應交稅費一代扣代繳個人所得稅 30.89

貸：銀行存款 30.89

b.企業為職工定額負擔個人所得稅款

例3，某企業職工月工資、薪金收人5000元，按規定，企業為職工負擔個人所得稅月50元。

應納稅所得額＝職工取得的工資、薪金 ＋ 企業代職工負擔的稅款 一 費用扣除準

=5000 ＋ 50 － 2000

＝ 3050（元）。

應繳個人所得稅＝ 3050 × 15％－125 ＝332.5（元）。

職工負擔的個人所得稅＝332.5－50＝282.5（元）。

賬務處理為：

①計提代付職工定額稅款時

借：利潤分配一代付個人所得稅 50

貸：應交稅費一代扣代繳個人所得稅 50

②支付職工工資時

借：應付職工薪酬 5000

貸：庫存現金 4717.5

應交稅費一代扣代繳個人所得稅 282.5

③上交稅款時

借：應交稅費一代扣代繳個人所得稅 332.5

貸：銀行存款 332.5

c.企業為職工負擔一定比例的個人所得稅款

例4，某企業職工月工資薪金3600元，企業負擔其職工應納稅款的40％。

應納個人所得稅＝（3600—2000）× 10％－25＝135（元）

企業應負擔的稅款＝135 × 40％＝54（元）

職工負擔的個人所得稅＝135－54＝81（元）

賬務處理為：

①企業為職工按比例計提稅款時

借：利潤分配一代付個人所得稅 54

貸：應交稅費一代扣個人所得稅

54②職工支付工資時，借：應付職工薪酬 3600

貸：庫存現金 3519

應交稅費一代扣代繳個人所得稅 8③上交稅款時

借：應交稅費一代扣代繳個人所得稅 135

貸：銀行存款 135 第三種、上年少代扣的，當年補扣

某公司2008少代扣個人所得稅17.86萬元，我公司已于09年4月份補繳。請問財務如何進行賬務處理。

借：以前損益調整 17.86

貸：應交稅費 17.86

借：利潤分配－未分配利潤 17.86

貸：以前損益調整 17.86

第四篇：組織員工旅游是否代扣代繳個稅？

組織員工旅游是否代扣代繳個稅？

問：近期，稅務人員對某企業實施檢查時發現，該公司2012年1月和11月組織員工旅游，共支付旅游費用8.8萬元，并未扣繳個人所得稅。企業認為，旅游費用通過福利費列支，不需要扣繳個稅。依據稅法規定，稅務人員要求該公司補扣個人所得稅，并處以50%罰款。請問是否正確？

答：根據《個人所得稅法實施條例》（國務院令第600號）第十條的規定，個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。根據《財政部國家稅務總局關于企業以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2004〕11號）的規定，企業和單位對營銷業績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據所發生費用全額計入營銷人員應稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業和單位代扣代繳。其中，對企業雇員享受的此類獎勵，應與當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

因此，企業組織員工旅游所支付的費用，應并入員工當期的工資、薪金所得計征個人所得稅，并由企業進行代扣代繳。

第五篇：代扣代繳個稅手續費返還的處理

財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續

費管理的通知

《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）文就規定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相

關工作人員。

中國稅網的? 眾說紛紜第2期――代扣代繳個稅手續費返還處理探討

? 眾說紛紜第2期――代扣代繳個稅手續費返還處理探討

稅務機關對扣繳義務人所扣繳的稅款，應按照所扣稅款的2%付給扣繳義務人手續費，由稅務機關按月填開收入退還書發給扣繳義務人，由扣繳義務人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續。對于該筆手續費收入，存在以下幾個問題：

1.扣繳義務人在會計上應如何處理？目前通常的做法有，一是計入往來款項；二是計入“其他業務收入”；三是計入“營業外收入”。

2.扣繳義務人收取的返還手續費收入，從扣繳義務人的單位來講，主要涉及流轉稅和企業所得稅。這比收入是否應征收營業稅和企業所得稅？

3.如果企業將取得的代扣代繳手續費返還收入獎勵給相關人員，這些人員要不要繳納個

人所得稅？

觀點一：該筆收入應作為“應納稅所得的收入” 發文時間：2006-05-29作者：中國稅網特約研究員 曹全清

本人認為，該會計處理最為核心的地方在于對2005年11月14日財政部與國家稅務總局、中國人民銀行聯合發的文件《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）中“單位所取得的手續費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于‘三代’管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員”規定的理解。本人認為財行[2005]365號之所說“收入”雖強調“單獨核算”，但并不是強調絕對的企業會計制度意義上的收入，更多的是

強調應作為“應納稅所得的收入”。

在會計科目的選擇上，我的觀點如下：

1、首推通過“其他業務收入”。“其他業務支出”科目進行配比核算，手續費收入計入“其他業務收入”科目，用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出計入“其他業務支出”科目，借記：其他業務支出，貸記：現金、銀行存款、管理費

用等科目。

“其他業務收入”是指企業除“主營業務收入”以外的日常其他銷售或其他業務的收入。如郵件中所述，代扣代繳手續費是企業提供了一定的勞務后取得的收入，企業只要正常履行了代扣代繳義務，該經濟利益就是可以確定獲得的，又由于手續費收入的比例是確定的，從而該經濟利益也是可以計量的，因而它符合會計制度關于勞務收入的確認原則。

2、也可以通過往來款項核算（收到手續費時，借記：現金、銀行存款，貸記：其他應付款；結轉有關支出時，借記：其他應付款，貸記：現金、銀行存款、管理費用等科目），所得稅匯算時只要進行相應的納稅調整即可。

3、本人認為，最不妥的就是通過“營業外收入”、“營業外支出”科目核算。“營業外收入”是指與企業日常生產經營無關的各項收入，是企業偶發的交易或事項的經濟利益流入，在會計上是作為企業的一種“利得”，因此，“營業外收入”與“營業外支出”科目兩個科目之間沒有成本和收入的配比關系，單獨一個科目就能夠反映某一經濟事項的最終結果，而不需要另一個科目來幫襯。舉例來說，清理某固定資產凈收益產生的“營業外收入”，其成本結轉并不在“營業外支出”科目中核算。

個人所得稅代扣代繳取得的手續費收入及其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出是有對應配比關系的，因此不適于通過“營業外收入”和“營

業外支出”科目核算。

觀點二：該筆收入應繳納營業稅和所得稅

發文時間：2006-05-29作者：中國稅網特約研究員 趙云貴

扣繳義務人獲得的代扣代繳手續非返還收入于扣繳義務人的單位來說，主要涉及流轉稅和企業所得稅。流轉稅方面，該筆收入實際上是企業提供了一定的勞務而取得的收入，因此應按照營業稅中“其他服務業”的稅目，按5%的稅率交納營業稅；所得稅方面，財行[2005]365號文是國家稅務總局與財政部等聯合發文的，因此該筆手續費不僅在會計上應作為收入核算，在稅法上，也應并入企業應納稅所得額，繳納企業所得稅。另外，還有個可以參考的文件是《關于代扣代繳利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號），該文件明確，對于儲蓄機構取得的手續費收入，應按照規定繳納營業稅和所得稅。當然，目前也有個別地區對于手續費收入是免征營業稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發[1996]248號”文明確，對于稅務部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續費免征營業稅。但

這只是適用于個別地區。

觀點三：個人辦理代扣代繳手續費無須繳納個人所得稅 發文時間：2006-05-29作者：中國稅網特約研究員 胡俊坤 個人辦理代扣代繳手續費無須繳納個人所得稅。理由見如下兩點：

其一財稅字[1994]20號規定：個人辦理代扣代繳手續費，按規定取得的扣繳手續費。這一文件中并未指明要求個人是以個人身份辦理代扣代繳。如果法律和政策未特別明確，那么就可以認為政策是一種泛指，即指一般情況，也就包括了個人在職務工作中的情況，即以單位職工身份辦理代扣代繳。財稅字［1994］20號文還明確要求“按規定取得的扣繳手續費”，這其中的規定也應當理解為稅收政策或者法律的規定。而我國現行的有關稅收政策，也都明確企業單位或以將代扣代繳手續費用于獎勵有關的人員。比如《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）文就規定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

其二，現行的《個人所得稅法》以及其實施細則所規定的個人稅所得項目中也沒有將個人辦理代扣代繳業務所取得的手續費收入納入課稅的范圍。雖然其中也包含有偶然所得以及其他所得項目，但是財政部和國家稅務總局也都未明文規定對這一收入課稅。根據課稅原則的要求，即法無明文規定即不課稅的原則，我們也有理由認定對這種手續費收入不得課稅。

觀點四：代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入無需納稅 發文時間：2006-05-29作者：中國稅網特約研究員 李建國

我想從合法性、合理性、可操作性等三方面分析一下扣繳義務人收取的代扣代繳手續費返還

是否征稅的問題。

一、合法性解釋。代扣代繳義務人與稅務機關簽訂的代扣代繳協議，其實質是國家強制力的體現，并非代扣代繳義務人真實意愿的表示，代扣代繳義務人根據代扣代繳協議扣繳稅款并按規定取得的手續費收入，也只是國家對代扣代繳義務人的一種經濟補償，對此補償款我國目前尚無明文規定要予征稅，而根據稅收法定原則，如果沒有相應法律作前提，國家則

不能征稅，公民也沒有納稅的義務。

二、合理性分析。代扣代繳義務人取得的手續費收入是由財政部門進行返還的，如果國家對此項手續費收入征稅，則從稅收成本考慮，顯然由財政部門在返還時直接扣繳才最為簡便和省事，但實際上，代扣代繳義務人全額收取了應得款項；從使用票據上，代扣代繳義務人在收取手續費時，只需憑收入退還憑證即可全額收取，不需再開具任何其他票據，這就為代扣代繳義務人是否入賬提供了選擇空間，如果對此手續費收入征稅，則有悖于稅務機關“以票控稅”原則，同時也會變相鼓勵代扣代繳義務人另設賬目，以逃避稅收，最終導致扣代繳義務人之間稅負不均，破壞納稅人公平競爭的良好氛圍。

三、可操作性分析。根據國稅發［1995］065號《國家稅務總局關于印發<個人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》第十七條“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員”的規定，由于扣繳義務人在支配上述手續費時并無具體金額或標準限制，因此扣繳義務人可以自主決定是否將其留有余額；而如果對此收入征稅，則只能按照“服務業———代理業”稅目征收營業稅稅，而根據國稅發［1995］076號第四條“代理業的營業額為納稅人從事代理業務向委托方實際收取的報酬”之規定，也只能就其余額征收營業稅，同樣也只能就其余額征收企業所得稅，但實際工作中，代扣代繳義務人只要稍具稅收籌劃意識，則就不會留有余額，對此收入項目征稅也就變得沒有任何實際意義。

綜上所述，我認為代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入是不應納稅的。