第一篇：個稅手續費處理

個人所得稅代扣代繳手續費

一、代扣代繳手續費的比例和返還的規定

1.《中華人民共和國個人所得稅法》（2007年12月29日修正）第十一條：對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費。

2.《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（2008年2月18日修訂）第四十四條：稅務機關按照稅法第十一條的規定付給扣繳義務人手續費時，應當按月填開收入退還書發給扣繳義務人。扣繳義務人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續。

二、代扣代繳手續費的收入是否應該納稅的問題

1.個人所得稅的繳納

國稅發〔1995〕65號 《國家稅務總局關于印發<個人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》第十七條：對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但由稅務機關查出，扣繳義務人補扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務人支付手續費。

財稅字（1994）20號 《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》第二條第五項規定：個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費，暫免征收個人所得稅：

由以上規定可以看出，把手續費用于獎勵辦理代扣代繳手續費的相關人員，其取得的收入不用繳納個人所得稅，其他人員分到的手續費應并入個人所得計算繳納個人所得稅.營業稅的繳納

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第五條和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》的相關規定，企業取得的代扣代繳手續費收入屬于營業稅的征稅范圍，應按全額征收營業稅（適用稅率為5%）及其附加。

3.企業所得稅的繳納

根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的有關規定，代扣代繳手續費應該一律并入該收入年度的應納稅所得額。因此，企業（扣繳義務人）可將上述手續費用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員，節余部分應并入企業所得計算繳納企業所得稅。

第二篇：代扣代繳個稅手續費返還的處理

財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續

費管理的通知

《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）文就規定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相

關工作人員。

中國稅網的? 眾說紛紜第2期――代扣代繳個稅手續費返還處理探討

? 眾說紛紜第2期――代扣代繳個稅手續費返還處理探討

稅務機關對扣繳義務人所扣繳的稅款，應按照所扣稅款的2%付給扣繳義務人手續費，由稅務機關按月填開收入退還書發給扣繳義務人，由扣繳義務人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續。對于該筆手續費收入，存在以下幾個問題：

1.扣繳義務人在會計上應如何處理？目前通常的做法有，一是計入往來款項；二是計入“其他業務收入”；三是計入“營業外收入”。

2.扣繳義務人收取的返還手續費收入，從扣繳義務人的單位來講，主要涉及流轉稅和企業所得稅。這比收入是否應征收營業稅和企業所得稅？

3.如果企業將取得的代扣代繳手續費返還收入獎勵給相關人員，這些人員要不要繳納個

人所得稅？

觀點一：該筆收入應作為“應納稅所得的收入” 發文時間：2006-05-29作者：中國稅網特約研究員 曹全清

本人認為，該會計處理最為核心的地方在于對2005年11月14日財政部與國家稅務總局、中國人民銀行聯合發的文件《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）中“單位所取得的手續費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于‘三代’管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員”規定的理解。本人認為財行[2005]365號之所說“收入”雖強調“單獨核算”，但并不是強調絕對的企業會計制度意義上的收入，更多的是

強調應作為“應納稅所得的收入”。

在會計科目的選擇上，我的觀點如下：

1、首推通過“其他業務收入”。“其他業務支出”科目進行配比核算，手續費收入計入“其他業務收入”科目，用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出計入“其他業務支出”科目，借記：其他業務支出，貸記：現金、銀行存款、管理費

用等科目。

“其他業務收入”是指企業除“主營業務收入”以外的日常其他銷售或其他業務的收入。如郵件中所述，代扣代繳手續費是企業提供了一定的勞務后取得的收入，企業只要正常履行了代扣代繳義務，該經濟利益就是可以確定獲得的，又由于手續費收入的比例是確定的，從而該經濟利益也是可以計量的，因而它符合會計制度關于勞務收入的確認原則。

2、也可以通過往來款項核算（收到手續費時，借記：現金、銀行存款，貸記：其他應付款；結轉有關支出時，借記：其他應付款，貸記：現金、銀行存款、管理費用等科目），所得稅匯算時只要進行相應的納稅調整即可。

3、本人認為，最不妥的就是通過“營業外收入”、“營業外支出”科目核算。“營業外收入”是指與企業日常生產經營無關的各項收入，是企業偶發的交易或事項的經濟利益流入，在會計上是作為企業的一種“利得”，因此，“營業外收入”與“營業外支出”科目兩個科目之間沒有成本和收入的配比關系，單獨一個科目就能夠反映某一經濟事項的最終結果，而不需要另一個科目來幫襯。舉例來說，清理某固定資產凈收益產生的“營業外收入”，其成本結轉并不在“營業外支出”科目中核算。

個人所得稅代扣代繳取得的手續費收入及其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出是有對應配比關系的，因此不適于通過“營業外收入”和“營

業外支出”科目核算。

觀點二：該筆收入應繳納營業稅和所得稅

發文時間：2006-05-29作者：中國稅網特約研究員 趙云貴

扣繳義務人獲得的代扣代繳手續非返還收入于扣繳義務人的單位來說，主要涉及流轉稅和企業所得稅。流轉稅方面，該筆收入實際上是企業提供了一定的勞務而取得的收入，因此應按照營業稅中“其他服務業”的稅目，按5%的稅率交納營業稅；所得稅方面，財行[2005]365號文是國家稅務總局與財政部等聯合發文的，因此該筆手續費不僅在會計上應作為收入核算，在稅法上，也應并入企業應納稅所得額，繳納企業所得稅。另外，還有個可以參考的文件是《關于代扣代繳利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號），該文件明確，對于儲蓄機構取得的手續費收入，應按照規定繳納營業稅和所得稅。當然，目前也有個別地區對于手續費收入是免征營業稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發[1996]248號”文明確，對于稅務部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續費免征營業稅。但

這只是適用于個別地區。

觀點三：個人辦理代扣代繳手續費無須繳納個人所得稅 發文時間：2006-05-29作者：中國稅網特約研究員 胡俊坤 個人辦理代扣代繳手續費無須繳納個人所得稅。理由見如下兩點：

其一財稅字[1994]20號規定：個人辦理代扣代繳手續費，按規定取得的扣繳手續費。這一文件中并未指明要求個人是以個人身份辦理代扣代繳。如果法律和政策未特別明確，那么就可以認為政策是一種泛指，即指一般情況，也就包括了個人在職務工作中的情況，即以單位職工身份辦理代扣代繳。財稅字［1994］20號文還明確要求“按規定取得的扣繳手續費”，這其中的規定也應當理解為稅收政策或者法律的規定。而我國現行的有關稅收政策，也都明確企業單位或以將代扣代繳手續費用于獎勵有關的人員。比如《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）文就規定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

其二，現行的《個人所得稅法》以及其實施細則所規定的個人稅所得項目中也沒有將個人辦理代扣代繳業務所取得的手續費收入納入課稅的范圍。雖然其中也包含有偶然所得以及其他所得項目，但是財政部和國家稅務總局也都未明文規定對這一收入課稅。根據課稅原則的要求，即法無明文規定即不課稅的原則，我們也有理由認定對這種手續費收入不得課稅。

觀點四：代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入無需納稅 發文時間：2006-05-29作者：中國稅網特約研究員 李建國

我想從合法性、合理性、可操作性等三方面分析一下扣繳義務人收取的代扣代繳手續費返還

是否征稅的問題。

一、合法性解釋。代扣代繳義務人與稅務機關簽訂的代扣代繳協議，其實質是國家強制力的體現，并非代扣代繳義務人真實意愿的表示，代扣代繳義務人根據代扣代繳協議扣繳稅款并按規定取得的手續費收入，也只是國家對代扣代繳義務人的一種經濟補償，對此補償款我國目前尚無明文規定要予征稅，而根據稅收法定原則，如果沒有相應法律作前提，國家則

不能征稅，公民也沒有納稅的義務。

二、合理性分析。代扣代繳義務人取得的手續費收入是由財政部門進行返還的，如果國家對此項手續費收入征稅，則從稅收成本考慮，顯然由財政部門在返還時直接扣繳才最為簡便和省事，但實際上，代扣代繳義務人全額收取了應得款項；從使用票據上，代扣代繳義務人在收取手續費時，只需憑收入退還憑證即可全額收取，不需再開具任何其他票據，這就為代扣代繳義務人是否入賬提供了選擇空間，如果對此手續費收入征稅，則有悖于稅務機關“以票控稅”原則，同時也會變相鼓勵代扣代繳義務人另設賬目，以逃避稅收，最終導致扣代繳義務人之間稅負不均，破壞納稅人公平競爭的良好氛圍。

三、可操作性分析。根據國稅發［1995］065號《國家稅務總局關于印發<個人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》第十七條“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員”的規定，由于扣繳義務人在支配上述手續費時并無具體金額或標準限制，因此扣繳義務人可以自主決定是否將其留有余額；而如果對此收入征稅，則只能按照“服務業———代理業”稅目征收營業稅稅，而根據國稅發［1995］076號第四條“代理業的營業額為納稅人從事代理業務向委托方實際收取的報酬”之規定，也只能就其余額征收營業稅，同樣也只能就其余額征收企業所得稅，但實際工作中，代扣代繳義務人只要稍具稅收籌劃意識，則就不會留有余額，對此收入項目征稅也就變得沒有任何實際意義。

綜上所述，我認為代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入是不應納稅的。

第三篇：取得個稅手續費返還的賬務處理

取得個稅手續費返還的賬務處理

2010-1-18 10:30 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規定“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。”《中華人民共和國個人所得稅法》第十一條規定“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費。”

上述規定既規定了企業對于向個人支付款項時負有代扣代繳法定義務，同時也明確了對于企業履行代扣代繳義務的同時還可以相應地從稅務機關按2%比例取得返還的手續費。但是，企業應該如何進行處理這筆返還的手續費呢？很多人認為手續費屬于從稅務機關返還的款項應該不再涉稅，但實際情況是否如此呢？對于企業取得的手續費返還收入是否可以由企業隨意支配而不再需要繳納任何稅收呢？

對于企業所取得的手續費返還收入主要涉及營業稅、企業所得稅與個人所得稅三個稅種。

營業稅的處理

根據《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發[1993]149號）第七條規定“服務業，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業務。

本稅目的征收范圍包括：代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業、其他服務業。

此外，《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）第一條規定“根據《國務院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的法規，儲蓄機構代扣代繳利息稅，可按所扣稅款時2%取得手續費。對儲蓄機構取得的手續費收入，應分別按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的有關法規征收營業稅和企業所得稅。”

在這里，對于儲蓄機構所取得的返還手續費應征營業稅與企業所得稅是有著充分的政策依據的，但對于一般性企業所取得的返還個稅手續費雖然沒有明確規定其應征營業稅，但卻也無法找到這部分收入應該不征或者免征營業稅的規定。

但如果根據營業稅條例中規定，對于企業所取得的手續費返還收入嚴格意義來講應按服務業中的代理業進行繳納營業稅，只不過因為該筆收入是從稅務機關取得因而模糊了征稅概念。

對于這一點目前在實踐工作中可能多數稅務機關都未對此進行實際征收，但值得注意的是，目前也有部分省市對此行為已經作出征稅規定，如：《廣西壯族自治區地方稅務局關于企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入納稅問題的函》（桂地稅函[2009]446號）“

一、根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）的有關規定，企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入應繳納營業稅。”

因而，對于該項收入是否征收營業稅，企業還是與當地主管稅務機關進行溝通后再作處理更為穩妥。

個人所得稅的處理

首先，對于該筆手續費的用途也是有明確規定的：

1、《財政部國家稅務總局中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）“

（六）?三代?單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。”

2、《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發[1995]065號）規定“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。”

根據上述文件規定，對于企業取得代扣個人所得稅代手續費返還，從用途上講應該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎勵有關工作人員。

關于個人取得該筆手續費的個人所得稅的相關規定：

1、《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）“

二、下列所得，暫免征收個人所得稅：

（五）個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費。”

2、《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）第二條規定“儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續費所得免征個人所得稅。”

應該說，上述兩個規定已經足以說明對于免征個人所得稅的手續費也應僅指辦理代扣代繳手續的相關人員按規定所取得的扣繳手續費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質獎勵給非相關人員則應并入員工當期工資薪金計征個人所得稅。

如：《重慶市地方稅務局關于明確個人所得稅有關政策問題的通知》（渝地稅發[2007]263號）明確規定“《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條第五款規定，個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發放給具體辦稅人員的手續費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發放的手續費獎勵，仍按稅法規定繳納個人所得稅。”

企業所得稅的處理

根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定，企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入應繳納企業所得稅。

《中華人民共和國企業所得稅法》第六條“企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。”

因而，對于企業取得的該項手續費返還收入應計入企業所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中，參與企業當年企業所得稅匯算中。

代征個人所得稅手續費的返還與賬務處理

(2009-10-12 23:08:38)

個人所得稅手續費是國家稅務總局向個人所得稅代扣繳單位及時代扣繳個人所得稅支付的手續費。本文根據會計和稅法等有關規定談談企業對手續費收入的會計與稅務處理。

一、會計處理

對于企業來說，個人所得稅手續費收入是一筆勞務收入，企業應作為收入入賬。因為它符合收入確認的兩項原則，企業只要正常履行代扣繳義務，該經濟利益就可以確定獲得；而且手續費收入比例是確定的，因此該經濟利益也是可以計量的。同時，財政部、國家稅務總局、中國人民銀行《關于進一步加強代收代征稅款手續費管理的通知》[財行（2005）365號文]也明確規定：“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

基于此，筆者認為，對于手續費收入，企業應記入“其他業務收入”，并在“其他業務收入”科目下增設“手續費收入”明細科目。相應地，有關代扣繳費用開支和對代辦人員的獎勵支出應記入“其他業務支出”，同時在“其他業務支出”科目下增設“手續費收入”明細科目。

有些地方財政局規定，個人所得稅代扣代繳手續費的提取分為按季度和按兩種方式辦理，有些地方則只按辦理，而且只在規定期限辦理，過期不予補辦。一般情況下，企業會在收到手續費后才對辦稅人員進行獎勵。對多數企業來說，對辦稅人員的獎勵是手續費收入的最主要用途。因此，根據收入成本配比原則，筆者認為該筆收入不宜采用權責發生制而應采用收付實現制進行核算。相應的賬務處理如下：

（1）收到手續費收入時，借記“銀行存款”，貸記“其他業務收入——手續費收入”。

（2）計算營業稅金及附加，借記“其他業務支出——手續費收入 ”，貸記“應交稅金——營業稅”、“應交稅金——城建稅”、“其他應交款——教育費附加”。

（3）支付代扣繳費用或獎勵辦稅人員時，借記“其他業務支出——手續費收入”，貸記“現金”。（4）期未，轉入本年利潤，借記“其他業務收入——手續費收入”，貸記“本年利潤”；同時，借記“本年利潤”，貸記“其他業務支出——手續費收入”。

二、稅務處理

對企業來說，手續費收入主要涉及到三個稅種：營業稅、個人所得稅、企業所得稅。

一是營業稅的處理。根據國務院令（1993）第136號《營業稅暫行條例》第1條規定：“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人，應當依照本條例的規定繳納營業稅。”企業取得的代扣代繳個人所得稅手續費收入屬于“服務業”征稅范圍，應按“服務業——代理業”稅目征收5%的營業稅。另外，《關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》[國稅發（2001）31號]規定，對于儲蓄機構取得的手續費收入，應按規定交納營業稅。當然，目前也有個別地區對手續費收入免征營業稅，如黑龍江省就曾發文明確[詳見黑地稅發（1996）248號]，對于稅務部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續費免征營業稅；廣州市也明確表示個人所得稅手續費收入免征營業稅。

二是個人所得稅的處理。根據國家稅務總局《關于印發〈個人所得稅代扣代繳暫行辦法〉的通知》[國稅發（1995）65號]和財政部、國家稅務總局《關于個人所得稅若干政策問題的通知》[財稅（1994）20號]規定，扣繳單位將取得的代扣代繳個人所得稅的手續費收入用于獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員，個人因此取得的代扣代繳稅款手續費收入按規定暫免征收個人所得稅。同時，對于儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續費所得，按照《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》[國稅發（2001）31號]的規定，免征個人所得稅。

三是企業所得稅的處理。根據國務院令（93）第137號《企業所得稅暫行條例》第5條第7款規定：納稅人的收入總額包括其它收入。個人所得稅手續費收入不屬于暫行條例規定的免稅范圍，應依法繳納企業所得稅。

第四篇：代扣代繳個稅手續費返還問題的處理

代扣代繳個稅手續費返還問題的處理

問：稅務局個人所得稅手續費退還后是否可以作為獎勵財務及辦稅人員發放？這筆收入還需要繳什么稅嗎？有相應的文件可查嗎？

答：國家稅務總局關于印發《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知（國稅發[1995]065）第十七條規定：“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2％的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。”

《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條第（五）款規定，個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費暫免征收個人所得稅。

《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）規定：

一、根據《國務院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的規定，儲蓄機構代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2％取得手續費。對儲蓄機構取得的手續費收入，應分別按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的有關規定征收營業稅和企業所得稅。

二、儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續費所得免征個人所得稅。“根據上述規定，扣繳義務人可將取得的扣繳個人所得稅手續費用于獎勵財務及辦稅人員。取得扣繳個人所得稅手續費一般不涉及繳納其他稅。但對儲蓄機構取得的扣繳利息個人所得稅手續費收入應按上述國稅發[2001]31號文件的規定繳納營業稅和企業所得稅。

原始憑證處理要點

原始憑證是經濟業務發生所取得或填制的書面證明，是會計核算的重要依據而且具有法律效力。原始憑證分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種。

一、原始憑證必須具備的內容：原始憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證的單位名稱和填制人姓名；經辦人員的簽名或蓋章；接受憑證單位的名稱；經濟業務的內容；數量、單價和金額。

二、外來原始憑證（如發票、收據等），必須蓋有填制單位的財務專用章或發票專用章，同時具有套印的稅務部門或有權監制部門的專用章以及填制人員的簽名或蓋章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章，同時應寫明住址，必要的注明身份證號碼。

三、自制原始憑證（如入庫單、領料單等）必須有經辦單位負責人（或其指定的人員）和經辦人簽名或者蓋章。

四、凡需填寫大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證，必須有實物驗收證明；支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。五、一式幾聯的原始憑證，應當注明各聯的用途，只能以一聯作為報銷憑證，必須用雙面復寫紙（發票和收據本身具備復寫紙功能的除外）套寫，并連續編號。作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

六、發生銷貨退回的，除填制退貨發票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據或者匯款銀行的憑證以及當地主管稅務機關開具的“進貨退出或索取折讓證明單”，不得以退貨發票代替收據。

七、職工因公借款的借據，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應當另開收據或者退還借據副本，不得退還原借款收據。

八、經上級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。

九、原始憑證發現錯誤或無法辨認的，不得涂改、挖補。未入賬的原始憑證，應退回填制單位或填制人員補填或更正，更正處應當加蓋開出單位的公章；發現有違反財經紀律和財會制度的，應拒絕受理，對弄虛作假、營私舞弊、偽造涂改等違法亂紀的，應扣留憑證，報告領導處理。已經入賬的原始憑證，不能抽出，應另外以正確原始憑證進行更正。

十、原始憑證不得外借。其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經本單位領導批準，可以復制，復制時，須有財務人員在場。向外單位提供的原始憑證復制件，應在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人共同簽名或蓋章。

十一、外來原始憑證如有遺失，應取得原填制單位蓋章證明，并注明原始憑證編號金額和內容等，經單位領導人批準后，才能作原始憑證。如確實無法取得證明的如火車、汽車、輪船、飛機票等，由當事人寫出詳細情況，由單位領導人批準后，代作原始憑證。十二、一般情況下，記賬憑證必須附有原始憑證并注明張數。原始憑證的張數按自然張數計算（原始憑證匯總表應計算在內，原始憑證粘貼紙不應計算）。

如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復印件。

一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經濟業務內容、數量、單價、金額和費用分攤情況等。

更正錯誤或結賬、調賬的記賬憑證，可以不附原始憑證，但應對調整事項說清楚。

十三、附在辦理收付款項的記賬憑證后的原始憑證，在辦理完收付款項后，必須加蓋“收訖”、“付訖”戳記。

十四、附在記賬憑證之后的原始憑證，應折疊、粘貼整齊，對小于記賬憑證的原始憑證（如：火車、汽車、飛機、輪船票等），要粘貼在與記賬憑證一樣大小的原始憑證粘貼單上。

對于數量較多的原始憑證，如收、發料單等，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”字樣、原始憑證名稱和編號。

各種經濟合同、存出保證金收據及涉外文件等重要原始憑證，應另行編制目錄，單獨登記保管，并在有關記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。

當然若企業在發生預付大型設備款或在建工程款時，管理方面需要提供預付每戶款的金額，設三級、多級明細或使用財務軟件的相關功能滿足需要。

日工資計算方法，小時工資計算方法，加班費計算方法

日工資，小時工資

日工資計算方法：日工資＝月工資收入÷21.75（用于有缺勤，工作未滿一個月等情況下的工資計算）

小時工資計算方法：小時工資=月工資收入÷（21.75×8）

節假日加班費計算

節假日加班三薪（月工資收入÷21.75×300%）、公休日加班雙薪（月工資收入÷21.75×200%）

春節長假七天總加班費=月工資收入÷21.75×300%×3+月工資收入÷21.75×200%×4

上述案例案例以春節長假七天加班為例，前三天是法定節假日（即除夕、春節、初二）拿三薪，每天加班費為（月工資÷21.75×300%），后四天是雙休日調休（即初三至初六）拿雙薪，每天加班費為（月工資÷21.75×200%）。

幾個固定數據說明

按照法律規定，每月工作時間為20.83天，月計薪天數為21.75天，全年制度工作時間為250天，全年節假日及公休日為115天。

計算方法：每月工作時間 20.83=（365-104-11）÷12；月計薪天數 21.75=（365-104）÷12）；全年制度工作時間 250=365-104-11；全年節假日及公休日 115=104+11

審計人員如何鑒別發票

審查鑒別發票是審計監督中經常遇到的工作，判斷發票的真偽是審計人員應備的基本業務技能。根據實踐，有以下幾種方法可供參考。

1、審查發票的有效性。國家對發票實行的是不定期換版制度，如果發現逾期使用舊版發票應查明情況，判斷是否存在問題。國稅發票(普通)自購買之日起,最多連續用6個月.以前審計也發生過這種情況,某單位購貨單位發票,從1月開到12月,且都是連號,屬同本發票,故認定為假發票

2、審查開票人的筆跡。看發票上開具的每個項目的筆跡、字體、精細、用力程度是否一致。

3、審查發票的復寫情況。看復寫的字跡顏色是否相同，正反雙面顏色是否一致，內容是否完整，辨別有無局部復寫的痕跡。

4、審查發票的項目內容填寫是否移位。正規發票各聯次的格式排列都是上下對齊、位置固定的。如填寫的字跡有不正常的錯位，就可能存在問題。

5、審查發票的填寫內容。首先要看購貨人、時間、數量、單價、金額是否填寫齊全，再看物品名稱是否具體、正確、清楚，是否只寫為：生產資料、辦公用品、五金電料、糧油食品等大類名稱，且金額較大，諸如此類就要深追細查。

6、審查物品名稱是否為用票單位的經銷范圍。

7、審查因果單位是否相符。依據款項支付形式，查看開票單位同收款單位、購貨單位同付款單位名稱是否相符。

8、審查供貨單位，特別是經營承包及個體工商戶，是否使用了非己領用的發票。

9、審查發票號碼與開具的日期是否自相矛盾。看同一個供貨單位的發票，是否存在發票編號與時間順序顛倒等問題

福利費核算變化不影響企業稅前扣除

政部近日發布《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號），從維護正常收入分配秩序出發，對企業職工福利費的范圍及賬務處理等作了進一步明確。結合相關規定，本文擬從職工福利費的財務列支制度建設與企業所得稅稅前扣除的影響作一些探討與分析。

財務規定幾次修改福利費列支

職工福利是企業對職工勞動補償的輔助形式，運用職工激勵機制是我國財務管理多年的一貫做法。

較早的《國營工業、交通企業若干費用開支辦法》對職工福利基金的計提及開支范圍作了較為細致的規定，其后名稱進一步規范，并對不同類型的企業分別作出相關規定，計提比例有1.5%、11%、14%等，逐步統一為14%，但計提依據不盡相同。直到2007年1月1日，新《企業財務通則》取消了長期以來實行的按工資總額14%計提職工福利費的做法，職工醫療、養老等社會保險費直接從成本中列支，原在職工福利費中列支的醫藥費或者醫療保險費等改從成本（費用）中列支，原有的應付福利費賬面余額，按照規定結轉處理使用。

財企〔2009〕242號文件進一步明確，企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼以及企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，納入工資總額管理；對實行年薪制等薪酬制度改革的企業負責人，企業應將符合規定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬統籌管理，發放或支付從其個人應發薪酬中列支。

財企〔2009〕242號文件同時明確了企業職工福利費的核算范圍，包括企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費、補充養老保險費（年金）、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，還包括發放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利：職工因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等；職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用；職工困難補助；離休人員的醫療費及離退休人員其他統籌外費用；喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合職工福利費定義但不在上述項目中的其他支出。

按照會計準則規定，職工福利費是職工薪酬的組成部分，根據財企〔2009〕242號文件規定，對企業按照內部管理制度要求，在履行內部審批程序后發生的職工福利費，在財務會計報告中要按規定予以披露。同時要按規定進行明細核算，準確反映開支項目和金額。對企業實際發生的福利費支出，在“應付職工薪酬——職工福利”和“應付職工薪酬——非貨幣性福利”等科目中核算。

福利費會計核算變化不影響稅前扣除

財企〔2009〕242號文件對職工福利費財務管理問題作出進一步明確，并不影響流轉稅、企業所得稅、個人所得稅的計算和繳納，財務與稅收上的差異仍應按照原規定處理。

1.對流轉稅的影響。根據稅法規定，企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，在“應付職工薪酬——非貨幣性福利”中核算，同時貸記“主營業務收入”科目，還應結轉產成品的成本，在計算企業所得稅時按稅法規定標準扣除。涉及增值稅銷項稅額的，應進行相應的賬務處理。

2.對企業所得稅稅前扣除的影響。根據稅法規定，企業實際發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。職工福利支出是指滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的支出。對其范疇，國家稅務總局《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）作了明確。企業在會計處理時按照財企〔2009〕242號文件執行，在進行納稅調整時按照國稅函〔2009〕3號文件執行，分別適用。財企〔2009〕242號文件重申，在計算應納稅所得額時，對職工福利費財務管理同稅收規定不一致的，應當依照稅收規定計算納稅。

需要注意的是，企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，該住房每期應計提的折舊不應計入相關資產成本或當期損益稅前扣除，應作納稅調整；租賃住房等資產供職工無償使用的，每期應付的租金不應計入相關資產成本或當期損益，應作納稅調整，否則確認的應付職工薪酬會形成重復扣除。企業為銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的以及為組織和管理企業生產經營活動所發生的符合企業所得稅法規定的應當計入職工福利費的，按照稅法規定的標準扣除。

此外，企業的勞動保護費支出在“主營業務成本”和“其他業務成本”科目中核算，對符合稅法規定的一般可以據實扣除。但為防止企業利用不合理的勞動保護支出避稅，一般把非因工作需要和國家規定以外的帶有普遍福利性質的支出，除從職工福利費用中支付的以外，一律視為工資、薪金支出。

3.對個人所得稅計稅依據的影響。根據稅法規定，下列收入不征稅：獨生子女補貼；執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼，津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助；生育婦女取得的生育津貼、生育醫療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼。下列收入征稅：從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助，從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助，單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出等。

財企〔2009〕242號文件將各類補貼收入納入職工薪酬核算，對原在職工福利費中核算的項目調整到工資、獎金等科目中核算，職工薪酬總額內容沒有發生實質性變化，個人所得稅計稅依據也并不因為財務核算內容的變化而變化。其將上述補貼納入工資總額，在一定程度上堵住了個人所得稅流失的漏洞。但要注意，對各類補貼及自產產品等作為非貨幣性福利發放給職工的應繳納個人所得稅。

第五篇：個稅手續費返還獎勵的申請報告(附各地處理辦法)

個稅手續費返還獎勵的申請報告

尊敬的公司領導：

根據《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》第十七條規定：“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費，扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員”。按此規定，已收到向XXX地稅局申請的XXX年XXX月至XXX年XXX月期間個稅手續費返還獎金XXX元。依據國家稅務局規定需按照提供經紀代理服務征收6%增值稅XXX元，后可作收入的手續費返還金為XXX元。且據《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》，按規定取得的扣繳手續費暫免個人所得稅。

為更好調動財務部職工的工作積極性，加強財務部職工的稅務專業學習，現特向公司領導申請該部分個稅手續費返還獎金分配，予以肯定和鼓勵財務部職工更加努力的做好本職工作。

請公司領導予以批準！財務部

XXX年XXX月XXX日

個人所得稅等手續費返還的稅務處理問題（總局口徑更新版2017.2.28）

一、個人所得稅手續費征收增值稅：

總局口徑：國家稅務總局12366納稅服務平臺2017年01月17日答疑，是“按照目前營改增政策相關規定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入應屬于增值稅征稅范圍，應繳納增值稅。”

地方口徑：目前就營改增后個人所得稅手續費返還明確征收增值稅的地區有深圳國稅、內蒙古自治區國稅、廈門國稅、福建國稅、大連國稅、安徽國稅、遼寧國稅(咨詢12366)按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅。（注：適用于所在地區的所有公司）

1、深圳國家稅務局全面推開“營改增”試點工作指引（之一），四、代扣代繳個人所得稅的手續費返還，根據現行稅收法規，代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅。

2、內蒙古自治區國家稅務局全面推開營改增政策問題解答三，一、代扣代繳個人所得稅的手續費返還納稅問題，根據現行稅收法規，代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照“商務輔助服務—經紀代理服務”繳納增值稅。

3、廈門國稅，代扣代繳個人所得稅返還的手續費收入如何征稅？答：代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅。

4、福建國稅，12366營改增熱點問答（7.11）于2016年7月15日發布，我公司為員工代扣代繳個人所得稅，收到地稅部門返還的手續費，需要繳納增值稅么？稅率多少？答：需要按照提供經紀代理服務征收增值稅，稅率6%，征收率3%。

5、大連國稅，企業從稅務機關取得的代扣代繳企業所得稅和增值稅的手續費，是否需要繳納增值稅？如果繳納增值稅，屬于哪一稅目？（營改增之前，地稅機關不就該項所得征收營業稅。）答：按經紀代理服務繳納增值稅。

6、安微國稅，12366咨詢熱點問答解答（2016年9月）問題

三、企業為員工代扣代繳個人所得稅，稅務機關返還的代扣代繳收入是否繳納增值稅？

答：代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅。經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。文件依據：《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）貨勞處審核人：丁以文

7、遼寧國稅：營改增之初答復暫時不征收，遼寧國稅答復沒有相應政策規定。而2016年10月9日再次咨詢12366時答復要征收增值稅，稅目按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅。

二、保險公司手續費征收增值稅：

河北國稅、河南國稅、內蒙古自治區國稅明確保險公司代扣個人所得稅、車船稅手續費按經紀代理服務征收增值稅。(只適用于所在地區的保險公司，特定企業適用。)

1、河北國稅，關于保險公司代扣個人所得稅、車船稅手續費征收增值稅問題（只適用于保險公司）

答：保險公司代扣個人所得稅、車船稅手續費按經紀代理服務征收增值稅。

2、河南國稅，保險公司代扣個人所得稅、車船稅收取的手續費如何征收增值稅？（只適用于保險公司）

答：根據財稅〔2016〕36號文件規定，經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。保險公司代扣個人所得稅、車船稅屬于代理服務，收取的手續費應按照經紀代理服務征收增值稅。

3、內蒙國稅，關于保險公司代扣個人所得稅、車船稅手續費收入征收增值稅問題（只適用于保險公司）

答：保險公司代扣個人所得稅、車船稅手續費收入，按經紀代理服務征收增值稅。

三、不征收增值稅：

1、湖北國稅，營改增后個人所得稅手續費返還、財政返還款以及醫院、學校等單位原來使用地稅部門監制的收據的，營改增后如何處理？ 答：可以開具零稅率的增值稅普通發票。

【注】湖北國稅這個答復是典型的不需納稅觀點的代表，支持這個觀點人認為：

1、代扣代繳是法定義務，非經營活動，即使沒有任何報酬，義務人也必須履行；

2、收到的手續費返回收入并非一項經濟活動中支付的對價，而是帶有獎勵性質的財政撥款。湖北國稅，《營改增政策執行口徑第四輯》（2016-11-24）

八、企業代扣代繳個人所得稅取得的手續費是否繳納增值稅？

答：根據《中華人民共和國稅收征收管理法》和《財政部國家稅務總局 中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》的規定，負有代扣代繳個人所得稅義務的納稅人，按照有關規定取得的代扣代繳個人所得稅手續費，不繳納增值稅。

2、湖南國稅，《湖南省國家稅務局營業稅改征增值稅政策指引之四》（2016-12-26）二

十三、保險機構代收代繳車船稅以及企業代扣代繳個人所得稅取得的手續費是否應當繳納增值稅？

答：保險機構代收代繳車船稅以及企業代扣代繳個人所得稅的行為，均屬于履行稅收法律、行政法規明確的法定扣繳義務，不屬于銷售服務范疇，不征收增值稅。

總結：雖然總局明確了執行口徑，但畢竟只是答復層面，還沒有單獨發文明確，建議各位納稅人還是要與當地的主管稅務機關進行溝通，再確認一下。

四、手續費的相關稅收法規：

1、根據《個人所得稅法》第十一條規定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費。

2、《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）規定，“三代”范圍 包括代扣代繳、代收代繳、委托代征，“三代”稅款手續費支付比例，(一)法律、行政法規規定的代扣代繳、代收代繳稅款，稅務機關按代扣、代收稅款的2％支付。(二)委托金融機構或郵政部門代征個人、個體及實行核定征收稅款的小型企業的稅收，稅務機關按不超過代征稅款的1％支付。(三)稅務機關委托單位或個人代征農貿市場、專業市場的稅收，稅務機關按不超過代征稅款的5％支付。(四)稅務機關委托單位和個人代征交通、房地產、屠宰等特殊行業的稅款，稅務機關按不超過代征稅款的5％支付。(五)委托證券交易所和證券登記結算機構代征證券交易印花稅，稅務機關按代征稅款的0.3％支付；委托有關單位代征代售印花稅票按代售金額5％支付。(六)稅務機關委托單位或個人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務機關按不超過代征稅款的5％支付。

3、企業所得稅處理：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定，企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入應繳納企業所得稅。中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。對于企業取得的該項手續費返還收入應計入企業所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中，參與企業收到當年企業所得稅匯算清繳。因此手續費返還收入企業所得稅肯定是要繳的。

4、個人所得稅處理： 1）、《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）“

二、下列所得，暫免征收個人所得稅：

（五）個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費。” 2）、《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）第二條規定，儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續費所得免征個人所得稅。應該說，上述兩個規定已經足以說明對于免征個人所得稅的手續費也應僅指辦理代扣代繳手續的相關人員按規定所取得的扣繳手續費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質獎勵給非相關人員則應并入員工當期工資薪金計征個人所得稅。如：《重慶市地方稅務局關于明確個人所得稅有關政策問題的通知》（渝地稅發[2007]263號）明確規定，《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條第五款規定，個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發放給具體辦稅人員的手續費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發放的手續費獎勵，仍按稅法規定繳納個人所得稅。

5、手續費的用途： 1）、《財政部國家稅務總局中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）規定，（六）‘三代’單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于‘三代’管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。2）、《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發[1995]065號）規定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。

根據上述文件規定，對于企業取得代扣個人所得稅代手續費返還，從用途上講應該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎勵有關工作人員。最后沒有用完的將留在企業。

五、賬務處理：

建議納稅人將手續續返還收入計入“其他業務收入”，如用于獎勵辦稅人員發生支出時計入“其他業務支出”科目，同時計提相應的增值稅銷項稅額。