第一篇：公司凈資產折股的個稅處理

公司凈資產折股的個稅處理

目前，很多民營企業為了上市，采用以有限責任公司凈資產整體折股設立股份有限公司的方式。那么，折股時應如何計算繳納個人所得稅？

免征或緩征的可行性

有人認為，折股后設立股份公司時，可以向地方政府申請免征或緩征的證明。以前，地方政府為了支持該地的企業上市，往往對股份制企業轉增股本和派發紅股免征或暫緩計征個人所得稅。隨著國務院《關于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》（國發[2000]2號）出臺、發審委審核制度建立以及國際金融危機下地方財政吃緊等綜合因素的影響，現在，地方政府很少會對此出具免征或暫緩計征的書面證明。

還有人以未來上市成功的或有性來抗辯計繳。不少民營企業的個人股東，在凈資產整體折股時，會就上市成功與否的或有性來拒繳個人所得稅。這是錯誤的。同公司申請上市須事先聘請中介機構支付服務費一樣，該凈資產整體折股所計繳的個人所得稅是上市必須付出的成本之一。此外，公司的凈資產整體折股并經驗資及工商確認，并不會因上市未成功而可逆向轉回該納稅義務。

資本公積轉增股本的條件

折股設立股份公司時，用盈余公積金及未分配利潤轉增股本，毫無疑問應計繳個人所得稅。但對資本公積轉增股本，國家稅務總局《關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發[1997]198號）作出了明確規定，應從以下3個方面進行理解。

一是應限于資本溢價范疇。國家稅務總局《關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函發[1998]289號）規定，國稅發[1997]198號文件中所表述的“資本公積金”，是指股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得的部分，應當依法征收個人所得稅。

二是應進一步限制個人股東所對應的資本溢價范疇。公司原個人股東為了回避高溢價股權轉讓，會要求新股東先單方高溢價的增資產生巨額資本公積，再由原個人股東單方將該巨額資本公積轉增資本。此種情況下，資本溢價已不是上述國稅發[1997]198號文件、國稅函發[1998]289號文件所指的資本公積，而是股東之間的捐贈，按《個人所得稅法》立法精神，自然應判定為應稅所得。

三是網絡上《凈資產折股過程中的個人所得稅探討》一文，認為從2006年1月1日開始實施的新公司法，相對于老公司法的立法變化（不全是股本而可將部分留在資本公積），可規避相應的個人所得稅。需要強調的是，該作者按新舊公司法進行對比分析的兩種折股方法，其前提是不同的（前種是資本公積已轉增為股權，而后種是資本公積仍未轉增為股本，即對未來的影響差異是看該資本公積是專屬老股東還是新老股東共享），因此將稅收絕對值進行簡單對比，毫無意義。

第二篇：個稅手續費處理

個人所得稅代扣代繳手續費

一、代扣代繳手續費的比例和返還的規定

1.《中華人民共和國個人所得稅法》（2007年12月29日修正）第十一條：對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費。

2.《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（2008年2月18日修訂）第四十四條：稅務機關按照稅法第十一條的規定付給扣繳義務人手續費時，應當按月填開收入退還書發給扣繳義務人?？劾U義務人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續。

二、代扣代繳手續費的收入是否應該納稅的問題

1.個人所得稅的繳納

國稅發〔1995〕65號 《國家稅務總局關于印發<個人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》第十七條：對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費?？劾U義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但由稅務機關查出，扣繳義務人補扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務人支付手續費。

財稅字（1994）20號 《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》第二條第五項規定：個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費，暫免征收個人所得稅：

由以上規定可以看出，把手續費用于獎勵辦理代扣代繳手續費的相關人員，其取得的收入不用繳納個人所得稅，其他人員分到的手續費應并入個人所得計算繳納個人所得稅.營業稅的繳納

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第五條和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》的相關規定，企業取得的代扣代繳手續費收入屬于營業稅的征稅范圍，應按全額征收營業稅（適用稅率為5%）及其附加。

3.企業所得稅的繳納

根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的有關規定，代扣代繳手續費應該一律并入該收入的應納稅所得額。因此，企業（扣繳義務人）可將上述手續費用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員，節余部分應并入企業所得計算繳納企業所得稅。

第三篇：股改：凈資產折股實務中關注的幾個問題[定稿]

凈資產折股問題，原本覺得是一個很簡單的技術問題，后來看了一些文章和案例后，發現其實處理起來還是很多需要注意的地方。

例： 公司是2015年4月30為股改基準日，6月29拿到股份公司營業執照，正式變更為股份公司。是不是要把原有限公司的實收資本，盈余公積和未分配利潤變為股份公司的股本和資本公積？這個具體的會計分錄應該怎么做呢？這筆分錄是應該在5月做還是7月做呢？謝謝

答：

6月29日做賬 借：實收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

貸：股本

資本公積

一、基本常識

1、《公司法》第99條規定，有限責任公司經批準依法變更為股份有限公司時，折合的實收股本總額不得高于公司凈資產額。

2、折股的基礎：折股之后股份數以改制基準日經審計的母公司凈資產為基礎折算，而不是以合并報表的凈資產為基礎。同時折股的凈資產不能采取評估值，不然不能連續計算業績。3、2006年在新公司法頒布后，折股比例可以低于1:1，而之前都是按照股本等于凈資產，然后將凈資產不足1元的部分計入資本公積，其折股結果就五花八門。

4、國有企業的國有資產折股比例有個65%的最低限制，主要是為了防止國有資產流失。而非國有資本沒有嚴格的比例限制，但是一般會參照70%這個比

。浙江萬馬是1.62：1的比例折股的，換算為百分比為61%（2.4億凈資產折股1.5億）。

5、折股股份數，中小板要求發行前不低于3000萬股，創業板要求發行前一年凈資產不低于2000萬元人民幣，上市后的股本不低于3000萬股。

6、凈資產折股能否直接彌補歷史上的出資不實的瑕疵？

舉例：某有限公司成立于2002年，注冊資本1000萬，但是股東實際只繳納了500萬。2010年整體變更時，經審計凈資產為2000萬，全部折為股本2000萬股。請問，能不能認為整體變更后，凈資產折股已經彌補了歷史上的出資不足情形？

普遍的觀點是不能因此彌補了歷史上出資不足的瑕疵，原因主要在于：

1、凈資產2000萬，折股2000萬，并沒有以低的折扣比例彌補；

2、出資不實必須予以處理，需要補繳差額出資，一般用現金方式補足，在報告期前。

3、因為賬面凈資產反映的是歷史成本，歷史上的出資行為一定要規范，做實資本。

二、凈資產折股涉及的稅收問題

這個問題可能是很多企業面對的一道檻，因為改制的凈資產折股金額通常均較大，按照目前稅法，未分配利潤或者盈余公積折股，視同股利分配，企業需代扣代繳20%的個人所得稅。從已披露的信息來看，除方圓軸承一家明確表達這樣的信息：以審計后的凈資產扣除代扣代繳的稅款后余額作為可折股凈資產，其余各家均是直接以審計后的凈資產作為可折股凈資產。

1、資本公積、盈余公積及未分配利潤中屬于個人股東的部份

資本公積中轉增股本時不征收個人所得稅。根據《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發[1997]198號)的規定，股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

②盈余公積及未分配利潤轉增股本時應當繳納所得稅，股份制企業用盈余公積金及未分配利潤轉增股本屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數額，應作為個人所得征稅。

2、資本公積、盈余公積及未分配利潤中屬于法人股東的部份

根據《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》(國稅發〔2000〕118號)規定，“除另有規定者外，不論企業會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業會計賬務上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本)時，投資方企業應確認投資所得的實現”。因此，有限責任公司整體變更為股份有限公司視同于利潤分配行為，按以下原則處理： ② 本公積不屬于利潤分配行為，不繳納企業所得稅。

②盈余公積和未分配利潤進行轉增時視同利潤分配行為。不同于個人股東，公司制企業進行分紅時，法人股東是不需要繳納所得稅。但如果法人股東與公司所適用的所得稅率不一致時，法人股東是需要補繳所得稅差額部份。

三、設置小股本的一些好處

很多企業都存在這樣的一種情況，就是企業經過很多年的發展已經積累了數億元的凈資產，比如5億，但是我的股本不想要那么大，比如就要2億可以嗎？

個問題還真不好回答，不過股本設置小確實還是有一些好處，當然這些好處并非是指導折股比例的原則，只是開闊下思路吧。

1、股本小最直接的效果就是提高每股收益。這對于公司形象是一個很好的提升，畢竟很多時候投資者只關注你的每股收益而不關注股本大??；當然，會里有時候也會質疑你把股本做小就是為了這個目的。比如有一家中外合資企業就有過這樣的想法，想折的股份盡量低一些，結果當地外資管理部門覺得有問題，后來還是1：1折股了。但是個人覺得，只要折合注冊資本不大于凈資產，不存在虛增注冊資本的問題，在法律上應該不存在障礙，但的確是有粉飾每股收益的嫌疑。另外，一定要注意一點，公司募集資金額僅與公司最近一年的凈利潤和市盈率有關而與股本大小無關，這是最基本的數學問題，千萬不要犯低級錯誤。

2、股本小以后可以少提盈余公積。公司法規定，提取盈余公積金達到注冊資本50%以上時可不再提取，如果你的股本小那么提取的法定盈余公積也會少的。比如股本一個億和兩個億，盈余公積的差額還是很大的，當然提取盈余公積金對于公司并沒有什么壞處，公司也不會為了規避這個而故意做小股本。

3、股本小還可以少繳所得稅。根據法律規定，凈資產折股時資本公積是不需繳稅而盈余公積和未分配利潤是需要繳稅的，因而如果股本很小那么股本與原注冊資本以及資本公積之間的差額就會小，那么繳納的所得稅就會相應減少。舉例，如果有限公司注冊資本1000萬、資本公積1000萬、盈余公積2000萬、未分配利潤3000萬，總資產7000萬。如果折股為7000萬股，那么繳稅金額為（7000-注冊資本1000-資本公積1000）*20%；如果折股為5000萬股呢，則是（5000-1000-1000）*20%。

4、為上市之后股份分配預留空間。上市公司每年都面臨股本分紅的壓力，而分紅的方式不外乎現金分紅和送股兩種?，F金分紅會減少企業的資金積累，而且現金分紅一般較少，投資者（股東）一般也不會過分關注現金分紅；采取送股的方式可以公司的利潤以股權的形式留在公司，公司將會有更多的資金投入到擴大再生產；而且采取高比例送股的公司，往往會給投資者留下公司正處于快速發展的良好印象，其股價在二級市場的表現往往更優秀。高送配方案在牛市里往往能走出填權行情，高送配的股票攤低了股票的價格,加大了散戶的參與積極性，加大股票的流動性，而且國外成熟的證券市場最好的分紅方案就是送股。另外，如果以后公司進入高速發展階段想增資擴股，那么股本小也會比較方便。

5、股本小的公司更有主動權。多出的部分作為資本公積金進入資產負債表，公司可以在上市后根據市場變化和公司發展的實際情況選擇更為合適的時機進行轉增股，享有更充分的主動權。

第四篇：個稅返還帳務處理

取得個稅手續費返還的賬務處理

《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規定“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人?！薄吨腥A人民共和國個人所得稅法》第十一條規定“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費?！?/p>

上述規定既規定了企業對于向個人支付款項時負有代扣代繳法定義務，同時也明確了對于企業履行代扣代繳義務的同時還可以相應地從稅務機關按2%比例取得返還的手續費。但是，企業應該如何進行處理這筆返還的手續費呢？很多人認為手續費屬于從稅務機關返還的款項應該不再涉稅，但實際情況是否如此呢？對于企業取得的手續費返還收入是否可以由企業隨意支配而不再需要繳納任何稅收呢？

對于企業所取得的手續費返還收入主要涉及營業稅、企業所得稅與個人所得稅三個稅種。

營業稅的處理

根據《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發[1993]149號）第七條規定“服務業，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業務。

本稅目的征收范圍包括：代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業、其他服務業。

此外，《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）第一條規定“根據《國務院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的法規，儲蓄機構代扣代繳利息稅，可按所扣稅款時2%取得手續費。對儲蓄機構取得的手續費收入，應分別按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的有關法規征收營業稅和

企業所得稅。”

在這里，對于儲蓄機構所取得的返還手續費應征營業稅與企業所得稅是有著充分的政策依據的，但對于一般性企業所取得的返還個稅手續費雖然沒有明確規定其應征營業稅，但卻也無法找到這部分收入應該

不征或者免征營業稅的規定。

但如果根據營業稅條例中規定，對于企業所取得的手續費返還收入嚴格意義來講應按服務業中的代理業進行繳納營業稅，只不過因為該筆收入是從稅務機關取得因而模糊了征稅概念。

對于這一點目前在實踐工作中可能多數稅務機關都未對此進行實際征收，但值得注意的是，目前也有部分省市對此行為已經作出征稅規定，如：《廣西壯族自治區地方稅務局關于企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入納稅問題的函》（桂地稅函[2009]446號）“

一、根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）的有關規定，企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入應繳納營業稅。”

因而，對于該項收入是否征收營業稅，企業還是與當地主管稅務機關進行溝通后再作處理更為穩妥。

個人所得稅的處理

首先，對于該筆手續費的用途也是有明確規定的：

1、《財政部國家稅務總局中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）“

（六）?三代?單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于?三代?管理

支出，也可以適當獎勵相關工作人員。”

2、《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發[1995]065號）規定“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人

員?！?/p>

根據上述文件規定，對于企業取得代扣個人所得稅代手續費返還，從用途上講應該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎勵有關工作人員。

關于個人取得該筆手續費的個人所得稅的相關規定：

1、《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）“

二、下列所得，暫免征收個人所得稅：

（五）個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費?！?/p>

2、《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）第二條規定“儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續費所得免征

個人所得稅?！?/p>

應該說，上述兩個規定已經足以說明對于免征個人所得稅的手續費也應僅指辦理代扣代繳手續的相關人員按規定所取得的扣繳手續費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質獎勵給非相關人員則應

并入員工當期工資薪金計征個人所得稅。

如：《重慶市地方稅務局關于明確個人所得稅有關政策問題的通知》（渝地稅發[2007]263號）明確規定“《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條第五款規定，個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發放給具體辦稅人員的手續費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發放的手續費獎勵，仍按稅法規定繳

納個人所得稅?！?/p>

企業所得稅的處理

根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定，企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入應繳納企業所得稅。

《中華人民共和國企業所得稅法》第六條“企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收

入總額?！?/p>

因而，對于企業取得的該項手續費返還收入應計入企業所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中，參與企業當年企業所得稅匯算中。

第五篇：關于公司個稅公告

公 告

關于查詢和打印個人所得稅清單和完稅證明事宜：

經公司與肇慶高新技術開發區地方稅務局了解到地方稅務所公示兩種方式：A、納稅人可以通過廣東省地方稅務局門戶網站（網址：http://），點擊進入“個人所得稅專區”后，憑個人身份證件號碼或個人身份綜合信息和密碼登錄后，根據個人需要，在各功能模塊進行查詢納稅信息和打印完稅證明或納稅清單。B、納稅人使用自助辦稅終端，必須要通過身份認證。不同類型納稅人，身份認證方式不同。國內居民憑第二代身份證登錄，首次登錄時，錄入手機號碼，并設置密碼；外籍個人或港澳臺個人憑個人身份綜合信息登錄。進入系統后，點擊“查詢和打印個人所得稅清單和完稅證明”菜單，查詢納稅信息、打印完稅證明和納稅清單。鑒于政府部門的相關規定，如需要打印“人所得稅清單和完稅證明”的員工，可書面委托公司財務部使用員工本人身份證代為打印辦理。鑒于政府部門的相關規定，如需要打印“人所得稅清單和完稅證明”的員工，可書面委托公司財務部使用員工本人身份證代為打印辦理。