第一篇：解讀財(cái)稅

解讀財(cái)稅[2010]42號(hào)：城市和國(guó)有工礦棚戶(hù)區(qū)改造項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策

分析

www.tmdps.cn

編輯時(shí)間：2010-09-14

城市和國(guó)有工礦棚戶(hù)區(qū)改造是保障性安居工程的重要組成部分，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部、國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部、國(guó)土資源部、中國(guó)人民銀行2009年聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于推進(jìn)城市和國(guó)有工礦棚戶(hù)區(qū)改造工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建保[2009]295號(hào)），對(duì)推進(jìn)城市和國(guó)有工礦棚戶(hù)區(qū)改造曾提出明確要求。國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)平穩(wěn)健康發(fā)展的通知》（國(guó)辦發(fā)[2010]4號(hào)）也要求各地要通過(guò)城市棚戶(hù)區(qū)改造和新建、改建、政府購(gòu)置等方式增加廉租住房及經(jīng)濟(jì)適用住房房源，著力解決城市低收入家庭的住房困難。財(cái)政部2010年2月5日《關(guān)于切實(shí)落實(shí)相關(guān)財(cái)政政策積極推進(jìn)城市和國(guó)有工礦棚戶(hù)區(qū)改造工作的通知》（財(cái)綜[2010]8號(hào)）進(jìn)一步從多渠道籌集和落實(shí)棚戶(hù)區(qū)改造資金，落實(shí)棚戶(hù)區(qū)改造稅費(fèi)優(yōu)惠政策等方面證明財(cái)政惠民政策的重要取向。在一系列政策中，財(cái)政稅收優(yōu)惠可以至少歸納為三個(gè)層次：第一個(gè)層次是對(duì)城市和工礦棚戶(hù)區(qū)改造的安置住房免稅。一是免征土地使用稅，二是免征土地增值稅。三是免征印花稅。四是減征契稅，對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)經(jīng)濟(jì)適用住房的減按1%征收契稅。這是第一個(gè)層次，稅收的免征優(yōu)惠。第二個(gè)層次就是對(duì)城市和國(guó)有工礦棚戶(hù)區(qū)改造中的安置住房項(xiàng)目免收行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金，包括免收防空地下室易地建設(shè)費(fèi)、白蟻防治費(fèi)等行政事業(yè)性收費(fèi)；包括免收城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、散裝水泥專(zhuān)項(xiàng)資金、新型墻體材料專(zhuān)項(xiàng)基金、城市教育附加費(fèi)、地方教育附加、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加等政府性基金。第三個(gè)層次是作為政府對(duì)于棚戶(hù)區(qū)改造中的經(jīng)濟(jì)適用住房和廉租住房用地實(shí)行劃撥供應(yīng)，免收土地出讓金。這三個(gè)層次的財(cái)稅政策對(duì)促進(jìn)城市和工礦棚戶(hù)區(qū)的改造作用力度是非常大的。

近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)稅[2010]42號(hào)文《關(guān)于城市和國(guó)有工礦棚戶(hù)區(qū)改造項(xiàng)目有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》對(duì)于前述文件所述稅收政策優(yōu)惠作出更為明確的規(guī)定。

一、對(duì)改造安置住房建設(shè)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)改造安置住房經(jīng)營(yíng)管理單位、開(kāi)發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅以及購(gòu)買(mǎi)安置住房的個(gè)人涉及的印花稅予以免征。

在商品住房等開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中配套建造安置住房的，依據(jù)政府部門(mén)出具的相關(guān)材料和拆遷安置補(bǔ)償協(xié)議，按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。

按照城鎮(zhèn)土地使用稅政策規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納土地使用稅。按照城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例規(guī)定，由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地可以免繳土地使用稅。財(cái)稅[2010]42號(hào)規(guī)定的改造安置住房建設(shè)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅即屬于財(cái)政部的另行規(guī)定。類(lèi)同于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]24號(hào)）的第一條規(guī)定，開(kāi)發(fā)商在經(jīng)濟(jì)適用住房、商品住房項(xiàng)目中配套建造廉租住房，在商品住房項(xiàng)目中配套建造經(jīng)濟(jì)適用住房，如能提供政府部門(mén)出具的相關(guān)材料，可按廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開(kāi)發(fā)商應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。

開(kāi)發(fā)商取得土地使用權(quán)，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2006]186號(hào)）規(guī)定，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

棚戶(hù)區(qū)改造項(xiàng)目是利用原土地拆舊返新，一般不需要另購(gòu)?fù)恋兀羧扛脑炀米霭仓米》浚凑肇?cái)稅[2010]42號(hào)規(guī)定是免征城鎮(zhèn)土地使用稅的。但是通常情況下，城市和國(guó)有工礦棚戶(hù)區(qū)多是二層簡(jiǎn)易樓房、筒子樓、平房，按照多層住宅、高層住宅開(kāi)發(fā)，建筑面積會(huì)成倍增加。開(kāi)發(fā)商為追求高額回報(bào)，不會(huì)將取得土地全部用于安置住房建設(shè)。因此，非安置住房是一定要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的。具體計(jì)算方式財(cái)稅[2010]42號(hào)規(guī)定，按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例計(jì)算，但要提交政府部門(mén)出具的相關(guān)材料和拆遷安置補(bǔ)償協(xié)議。例如，土地面積50000平方米，建筑面積80000平方米，其中安置住房50000平方米，年稅額標(biāo)準(zhǔn)5元/平方米，則開(kāi)發(fā)商應(yīng)繳納土地使用稅50000×（80000-50000）/80000×5=93750元。

開(kāi)發(fā)商取得土地使用權(quán)要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)0.5‰繳納印花稅，簽訂工程施工合同要按照建筑安裝合同0.3‰繳納印花稅。同樣依據(jù)財(cái)稅[2010]42號(hào)規(guī)定，可以按照改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例計(jì)算免稅。該文規(guī)定同樣類(lèi)同于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]24號(hào)）第一條規(guī)定，開(kāi)發(fā)商在經(jīng)濟(jì)適用住房、商品住房項(xiàng)目中配套建造廉租住房，在商品住房項(xiàng)目中配套建造經(jīng)濟(jì)適用住房，如能提供政府部門(mén)出具的相關(guān)材料，可按廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開(kāi)發(fā)商應(yīng)繳納的印花稅。

至于開(kāi)發(fā)商銷(xiāo)售住房以及業(yè)主購(gòu)買(mǎi)住房，無(wú)論是否安置住房，此部分印花稅按照房?jī)r(jià)總額還是要繳納印花稅的。

二、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為改造安置住房房源且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。

《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。對(duì)于舊房轉(zhuǎn)讓并沒(méi)有此項(xiàng)規(guī)定，財(cái)稅[2010]42號(hào)突破了《土地增值稅暫行條例》的限制，且沒(méi)有再?gòu)?qiáng)調(diào)是否為普通住宅。

三、對(duì)經(jīng)營(yíng)管理單位回購(gòu)已分配的改造安置住房繼續(xù)作為改造安置房源的，免征契稅。

經(jīng)營(yíng)管理單位回購(gòu)已分配的改造安置住房繼續(xù)作為改造安置房源具有公益的性質(zhì)，不是直接轉(zhuǎn)讓給個(gè)人使用。此安置房源可能用作廉租住房、周轉(zhuǎn)安置住房，但如果繼續(xù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t購(gòu)買(mǎi)人按照財(cái)稅[2010]42號(hào)文第四條規(guī)定還要繳納契稅。

四、個(gè)人首次購(gòu)買(mǎi)90平方米以下改造安置住房，可按1%的稅率計(jì)征契稅；購(gòu)買(mǎi)超過(guò)90平方米，但符合普通住房標(biāo)準(zhǔn)的改造安置住房，按法定稅率減半計(jì)征契稅。

五、個(gè)人取得的拆遷補(bǔ)償款及因拆遷重新購(gòu)置安置住房，可按有關(guān)規(guī)定享受個(gè)人所得稅和契稅減免。

這里的規(guī)定從《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2005]45號(hào)）可以找到依據(jù)，該文規(guī)定：

1、對(duì)被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。

2、對(duì)拆遷居民因拆遷重新購(gòu)置住房的，對(duì)購(gòu)房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅，成交價(jià)格超過(guò)拆遷補(bǔ)償款的，對(duì)超過(guò)部分征收契稅。

六、財(cái)稅[2010]42號(hào)所稱(chēng)棚戶(hù)區(qū)是指國(guó)有土地上集中連片建設(shè)的，簡(jiǎn)易結(jié)構(gòu)房屋較多、建筑密度較大、房屋使用年限較長(zhǎng)、使用功能不全、基礎(chǔ)設(shè)施簡(jiǎn)陋的區(qū)域；棚戶(hù)區(qū)改造是指列入省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的城市和國(guó)有工礦棚戶(hù)區(qū)改造規(guī)劃的建設(shè)項(xiàng)目；改造安置住房是指相關(guān)部門(mén)和單位與棚戶(hù)區(qū)被拆遷人簽訂的拆遷安置協(xié)議中明確用于安置被拆遷人的住房。

最后兩點(diǎn)最重要。

七、本通知自2010年1月1日起執(zhí)行，2010年1月1日至文到之日的已征稅款可在納稅人以后的應(yīng)納相應(yīng)稅款中抵扣，2010年年度內(nèi)抵扣不完的，按有關(guān)規(guī)定予以退稅。

第二篇：財(cái)稅【2008】137解讀

解讀財(cái)稅[2008]137號(hào)：房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠新政

2008年10月22日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]137號(hào)）規(guī)定：自2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人首次購(gòu)買(mǎi)90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%；對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)住房暫免征收印花稅；對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售住房暫免征收土地增值稅。為方便公眾及時(shí)全面了解房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，市地稅對(duì)相關(guān)問(wèn)題予以解讀。

一、政策出臺(tái)背景

在全球性的金融危機(jī)下，部分國(guó)家已經(jīng)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，我國(guó)也出現(xiàn)出口、GDP增幅下降、“內(nèi)需拉而不動(dòng)的經(jīng)濟(jì)減緩勢(shì)頭。來(lái)自商務(wù)部的數(shù)據(jù)顯示，近年來(lái)，國(guó)內(nèi)消費(fèi)占GDP比重逐年滑落，由上世紀(jì)80年代超過(guò)62%，2005年降為52.1%，到2007年僅有36%左右，達(dá)歷史最低水平；扣除價(jià)格因素，今年上半年，我國(guó)社會(huì)消費(fèi)品零售總額同比增幅僅加快0.2個(gè)百分點(diǎn)。國(guó)家適時(shí)調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策，是國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控、刺激內(nèi)需的一大舉措，既體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的扶持，也使老百姓得到了更多的實(shí)惠。

二、減免稅政策適用對(duì)象

該政策僅對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售住房實(shí)行優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)納稅人購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售房屋或個(gè)人購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售非住房的情形均不適用。

三、政策內(nèi)容變動(dòng)情況

本次調(diào)整僅包括房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)中的契稅、印花稅和土地增值稅。涉及房地產(chǎn)行業(yè)的稅種較多，但此次調(diào)整的僅是與購(gòu)房者直接相關(guān)的三個(gè)稅種，降低其稅率將有利于改善住房消費(fèi)的政策環(huán)境，減輕廣大人民群眾特別是中低收入者的購(gòu)房負(fù)擔(dān)，支持居民購(gòu)買(mǎi)普通住房。

（一）個(gè)人首次購(gòu)買(mǎi)住房契稅稅率降至1%，相關(guān)政策解釋請(qǐng)咨詢(xún)市財(cái)政局。

（二）個(gè)人買(mǎi)賣(mài)住房暫免繳納印花稅。

涉及住房的現(xiàn)行印花稅政策有：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2006]162號(hào)）規(guī)定，商品房銷(xiāo)售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅，即買(mǎi)賣(mài)雙方分別以成交金額按0.5‰的稅率征收；房屋所有權(quán)證按權(quán)利、許可證照稅目，以每件貼花5元征收。財(cái)稅[2008]24號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)濟(jì)適用住房購(gòu)買(mǎi)人涉及的印花稅予以免征。即個(gè)人買(mǎi)賣(mài)房地產(chǎn)，買(mǎi)賣(mài)雙方按交易合同記載金額0.5‰的稅率繳納印花稅，只有購(gòu)買(mǎi)經(jīng)濟(jì)適用住房的人免繳涉及的印花稅。財(cái)稅[2008]104號(hào)文件規(guī)定，由政府組織建設(shè)的安居房，所簽訂的建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、房屋租賃合同，免征印花稅。該文件同時(shí)明確，所稱(chēng)安居房，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)確定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；所稱(chēng)毀損的居民住房，是指經(jīng)縣級(jí)以上（含縣級(jí)）人民政府房屋主管部門(mén)出具證明，在地震中倒塌或遭受?chē)?yán)重破壞而不能居住的居民住房。

財(cái)稅[2008]137號(hào)文件規(guī)定，對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)住房暫免征收印花稅。即不僅是對(duì)購(gòu)買(mǎi)經(jīng)濟(jì)適用房、地震安居房的個(gè)人免征印花稅，而是對(duì)所有銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)住房的個(gè)人均暫免征收印花稅。

（三）個(gè)人賣(mài)房暫免土地增值稅。

現(xiàn)行土地增值稅政策在個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房方面有一些優(yōu)惠。具體包括：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1995]48號(hào)）規(guī)定，個(gè)人將房屋產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的，免征土地增值稅；通過(guò)法定繼承方式轉(zhuǎn)讓房屋產(chǎn)權(quán)的，免征土地增值稅；對(duì)個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可以免征土地增值稅。《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，個(gè)人擁有的房地產(chǎn)因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用、收回的，免征土地增值稅；因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由個(gè)人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)而取得收入的，免征土地增值稅；對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自有住房，凡居住滿(mǎn)5年或5年以上的，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)批準(zhǔn)，免予征收土地增值稅；居住滿(mǎn)3年未滿(mǎn)5年的，減半征收土地增值稅；居住未滿(mǎn)3年，按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。而財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場(chǎng)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅[1999]210號(hào)）規(guī)定，自1999年8月1日起，對(duì)居民個(gè)人擁有的普通住宅，在轉(zhuǎn)讓時(shí)暫免征收土地增值稅。

財(cái)稅[2008]137號(hào)文件規(guī)定，對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售住房暫免征收土地增值稅。也就是說(shuō)，從2008年11月1日起，對(duì)居民和非居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓自有住房（不論是否是普通住宅），均暫免于征收土地增值稅。

四、納稅人應(yīng)注意的規(guī)定

一是政策適用時(shí)間。財(cái)稅[2008]137號(hào)文件明確自2008年11月1日起實(shí)施。在2008年10月31日之前（含）發(fā)生的業(yè)務(wù)仍按原有政策規(guī)定進(jìn)行稅收處理。

二是辦理減免稅應(yīng)攜帶的資料。房屋買(mǎi)賣(mài)雙方應(yīng)攜帶各自的身份證、房屋產(chǎn)權(quán)證明、房屋買(mǎi)賣(mài)合同等資料的原件和復(fù)印件，前往當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)辦理相關(guān)的減免稅手續(xù)。

住房契稅優(yōu)惠緊跟調(diào)控節(jié)奏

契稅實(shí)行幅度為3％-5％的比例稅率，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房各地一般都按3％征收契稅。

如果符合一定條件，契稅可以享受減半征收或按照1％稅率征收，甚至不征的稅收優(yōu)惠，享受這些優(yōu)惠需要符合哪些條件呢?

以前強(qiáng)調(diào)：“普通住房”及“首次購(gòu)房”

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于1999年發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場(chǎng)若干稅收政策的通知》(財(cái)稅字〔1999〕210號(hào))，規(guī)定對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)自用普通住宅，減半征收契稅。各地一般都是按照最低稅率3％減半(即1.5％)征收的。

普通住房的認(rèn)定，原則上應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足以下標(biāo)準(zhǔn)：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下、實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.2倍以下。各地可在上述標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上適當(dāng)浮動(dòng)，但向上浮動(dòng)的比例不得超過(guò)20％。大部分省市都按20％的比例向上進(jìn)行了浮動(dòng)，即普通住房的單套建筑面積應(yīng)在144平方米以下、實(shí)際成交價(jià)格應(yīng)低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格的1.44倍以下。不符合普通住房標(biāo)準(zhǔn)的，為非普通住房。

2008年10月22日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕137號(hào))，規(guī)定對(duì)個(gè)人首次購(gòu)買(mǎi)90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1％。首次購(gòu)房證明由住房所在地縣(區(qū))住房建設(shè)主管部門(mén)出具。

針對(duì)很多投資者采用與未購(gòu)買(mǎi)住房的親友聯(lián)名購(gòu)房的方式來(lái)獲得首次購(gòu)房契稅優(yōu)惠的現(xiàn)象，2010年3月9日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于首次購(gòu)買(mǎi)普通住房有關(guān)契稅政策的通知》(財(cái)稅〔2010〕13號(hào))，規(guī)定對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上個(gè)人共同購(gòu)買(mǎi)90平方米及以下普通住房，其中一人或多人已有購(gòu)房記錄的，該套房產(chǎn)的共同購(gòu)買(mǎi)人均不適用首次購(gòu)買(mǎi)普通住房的契稅優(yōu)惠政策。

現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)：“家庭唯一住房”

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部于2010年9月29日下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2010〕94號(hào))，對(duì)房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅的征收做出了如下調(diào)整：對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)普通住房，且該住房屬于家庭(成員范圍包括購(gòu)房人、配偶以及未成年子女)唯一住房的，減半征收契稅；對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1％稅率征收契稅。也就是說(shuō)，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)普通住房但不屬于家庭唯一住房的，或者個(gè)人購(gòu)買(mǎi)非普通住房的，均無(wú)契稅優(yōu)惠。

個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房的契稅優(yōu)惠，以前強(qiáng)調(diào)“普通住房”和“首次購(gòu)房”，現(xiàn)在則強(qiáng)調(diào)“家庭唯一住房”。只要不是家庭唯一的住房，就要征收3％的契稅。比如父母名下有房，以未成年子女名義購(gòu)買(mǎi)90平方米及以下普通住房，盡管未成年子女是第一次購(gòu)房，但該家庭屬于購(gòu)買(mǎi)第二套房，以前按1％繳納契稅，現(xiàn)在則要按3％繳納契稅，一套價(jià)值100萬(wàn)元的房子，要多繳契稅20000元。再比如，一戶(hù)家庭想再買(mǎi)一套90平方米至144平方米的普通住房，以前契稅按1.5％征收，現(xiàn)在由于歸屬于二套房，也要按3％征收契稅，一套價(jià)值100萬(wàn)元的房子，要多繳契稅15000元。此次國(guó)家調(diào)整契稅優(yōu)惠政策，無(wú)疑將增加購(gòu)房稅費(fèi)成本，從而進(jìn)一步遏制樓市投機(jī)行為。

為了加強(qiáng)契稅征收管理，征收機(jī)關(guān)首先應(yīng)查詢(xún)納稅人契稅納稅記錄。如果無(wú)記錄或有記錄但有異議，應(yīng)由納稅人提供房地產(chǎn)主管部門(mén)查詢(xún)納稅人家庭住房登記記錄的書(shū)面查詢(xún)結(jié)果。如因當(dāng)?shù)貢翰痪邆洳樵?xún)條件而不能提供家庭住房登記查詢(xún)結(jié)果，納稅人應(yīng)向征收機(jī)關(guān)提交家庭住房實(shí)有套數(shù)的書(shū)面誠(chéng)信保證。

誠(chéng)信保證不實(shí)的，屬于虛假納稅申報(bào)。依據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金(每日萬(wàn)分之五)，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款。

其他取得住房的契稅優(yōu)惠

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，個(gè)人以下列方式取得住房不征收契稅：《繼承法》規(guī)定的法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承房屋權(quán)屬；《婚姻法》規(guī)定屬于夫妻共有的房產(chǎn)，因夫妻財(cái)產(chǎn)分割而將原共有房屋產(chǎn)權(quán)歸屬一方；對(duì)享有家庭財(cái)產(chǎn)共有權(quán)的成員，承受被分割家庭房產(chǎn)；將個(gè)人創(chuàng)辦的獨(dú)資企業(yè)、一人有限責(zé)任公司的房產(chǎn)更名至自己名下。

另外，承受停車(chē)位、汽車(chē)庫(kù)、自行車(chē)庫(kù)、頂層閣樓以及儲(chǔ)藏室等與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施，如果是與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)，適用與房屋相同的契稅稅率。個(gè)人購(gòu)買(mǎi)了可以享受契稅優(yōu)惠的住房，如果同時(shí)也購(gòu)買(mǎi)了相關(guān)的附屬設(shè)施，可將其與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)，一并享受契稅優(yōu)惠。

個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房時(shí)，還應(yīng)關(guān)注當(dāng)?shù)胤课萜醵愑?jì)稅價(jià)格核定情況。為完善契稅征管制度，堵塞征管漏洞，大部分省市都實(shí)行納稅申報(bào)成交價(jià)格(包括承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益)與計(jì)稅價(jià)格相比較的辦法。申報(bào)成交價(jià)格高于財(cái)政部門(mén)核定的計(jì)稅價(jià)格的，按申報(bào)成交價(jià)格計(jì)征稅款；申報(bào)成交價(jià)格明顯低于財(cái)政部門(mén)核定的計(jì)稅價(jià)格且無(wú)正當(dāng)理由的，按財(cái)政部門(mén)核定的計(jì)稅價(jià)格計(jì)征稅款。

當(dāng)購(gòu)買(mǎi)住房成交價(jià)格明顯高于計(jì)稅價(jià)格時(shí)，很多納稅人都采用簽訂“陰陽(yáng)合同”的方式來(lái)避稅。需要指出的是，這種避稅方式除了可能面臨交易風(fēng)險(xiǎn)外，也產(chǎn)生了相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)椤抖愂照魇展芾矸ā芬?guī)定納稅人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬(wàn)元以下的罰款。

第三篇：解讀財(cái)稅[2009]113號(hào)

解讀財(cái)稅[2009]113號(hào)：固定資產(chǎn)抵扣范圍得以明確

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）文件對(duì)此做了詳實(shí)規(guī)定，對(duì)建筑物、構(gòu)筑物明確了范圍，而對(duì)地上附著物給予了限制解釋?zhuān)唧w內(nèi)容如下：

“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱(chēng)建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》

（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為”02“的房屋；所稱(chēng)構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為”03“的構(gòu)筑物；所稱(chēng)其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。”

根據(jù)上述規(guī)定內(nèi)容，前面所述輸電線路，不在固定資產(chǎn)分類(lèi)的代碼02、03范圍內(nèi)，也不屬于地上附著物，其屬于專(zhuān)用設(shè)備，代碼為28.據(jù)此，企業(yè)在構(gòu)建該類(lèi)資產(chǎn)時(shí)，取得相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定就可以抵扣，不再區(qū)分土建和設(shè)備部分。

該文件通過(guò)《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》附件，更明確準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)的具體范圍。但在執(zhí)行此文件時(shí)，特別需要注意的是，納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)，并不是除代碼02、03外的都可以將相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。財(cái)稅[2009]113號(hào)文件為此也明確了“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。”

在該文件下發(fā)前，一些地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮納稅人購(gòu)進(jìn)或自制不易劃分能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，為避免納稅人的損失，對(duì)所取得增值稅扣稅憑證的認(rèn)證、抵扣時(shí)限問(wèn)題做出了相應(yīng)的暫時(shí)處理措施。如安徽省國(guó)稅局在2009年3月9日在線訪談：

（1）按照現(xiàn)行增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和財(cái)稅[2008]170號(hào)的有關(guān)規(guī)定對(duì)上述設(shè)施進(jìn)行界定，區(qū)分其屬于動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)；

（2）對(duì)界定后明確屬于動(dòng)產(chǎn)或者可能屬于動(dòng)產(chǎn)的，可按規(guī)定的認(rèn)證、抵扣時(shí)限，由納稅人認(rèn)證增值稅專(zhuān)用發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，填報(bào)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)抵扣清單，并申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)界定后明確屬于不動(dòng)產(chǎn)的，一律不得準(zhǔn)予其認(rèn)證、抵扣；

（3）認(rèn)真記錄或備案可能屬于動(dòng)產(chǎn)且納稅人已認(rèn)證、抵扣的固定資產(chǎn)相關(guān)信息，并加強(qiáng)對(duì)其跟蹤監(jiān)控，待稅務(wù)總局新的文件下發(fā)后，再對(duì)照規(guī)定逐一審核此前已認(rèn)證、抵扣的可能屬于動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)情況，發(fā)現(xiàn)有按新的規(guī)定屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)及時(shí)追繳稅款。

納稅人在財(cái)稅[2009]113號(hào)文件下發(fā)前，將該文件中所明確的構(gòu)筑物已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。如企業(yè)的工業(yè)用池、罐、工業(yè)生產(chǎn)用槽、橋梁、架等類(lèi)資產(chǎn)，屬于《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994）03類(lèi)，這類(lèi)資產(chǎn)在核算時(shí)，通常情況下都作為設(shè)備管理了。煉油企業(yè)的儲(chǔ)油罐、其他工業(yè)企業(yè)用罐，無(wú)論是金屬或非金屬構(gòu)成，都在不得抵扣范圍內(nèi)。

財(cái)稅[2009]113號(hào)文件，對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的明確，無(wú)疑給稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人對(duì)其監(jiān)管、處理帶來(lái)操作的方便，解決了固定資產(chǎn)抵扣中的一大難題。

第四篇：財(cái)稅體制改革深入解讀

財(cái)稅體制改革

所謂財(cái)稅改革應(yīng)分兩塊:一是財(cái)政，既要處理好中央和地方的財(cái)權(quán)與財(cái)力關(guān)系，又要處理好財(cái)力分配中經(jīng)濟(jì)建設(shè)和民生投入的比例關(guān)系；二是稅收，既要處理好國(guó)家稅收與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)系，又要讓各行各業(yè)都有利可圖，從業(yè)人員收入持續(xù)增長(zhǎng)。

2014年6月6日召開(kāi)的中共中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第三次會(huì)議審議了 《深化財(cái)稅體制改革總體方案》（并未通過(guò)），意味著這一引領(lǐng)中國(guó)財(cái)稅體制改革的頂層設(shè)計(jì)方案有望盡快出臺(tái)。根據(jù)十八屆三中全會(huì)決定，未來(lái)財(cái)稅體制改革將從改進(jìn)預(yù)算管理制度、完善稅收制度、建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度等三方面推進(jìn)，推動(dòng)我國(guó)建立現(xiàn)代財(cái)政制度。財(cái)稅改革牽一發(fā)而動(dòng)全身，注定了改革的復(fù)雜性和艱巨性，未來(lái)最大的挑戰(zhàn)是如何將這些改革舉措落到實(shí)處。

一、改進(jìn)預(yù)算管理制度。實(shí)施全面規(guī)范、公開(kāi)透明的預(yù)算制度。審核預(yù)算的重點(diǎn)由平衡狀態(tài)、赤字規(guī)模向支出預(yù)算和政策拓展。清理規(guī)范重點(diǎn)支出同財(cái)政收支增幅或生產(chǎn)總值掛鉤事項(xiàng)，一般不采取掛鉤方式。建立跨預(yù)算平衡機(jī)制，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。（深入解讀：目前我國(guó)預(yù)算審批包括收入、支出和收支平衡三方面，但核心是收支平衡，而不是支出規(guī)模與政策，這樣容易造成“順周期”問(wèn)題。也就是說(shuō)，經(jīng)濟(jì)下行，為完成任務(wù)可能收“過(guò)頭稅”，造成經(jīng)濟(jì)“雪上加霜”;而經(jīng)濟(jì)過(guò)熱時(shí)，又容易收不該收的，造成“熱上加

熱”，不利于依法治稅，也影響政府逆周期調(diào)控政策效果。因此，審核預(yù)算重點(diǎn)應(yīng)該從平衡狀態(tài)、赤字規(guī)模向支出預(yù)算和政策拓展。

清理規(guī)范重點(diǎn)支出同財(cái)政收支增幅或生產(chǎn)總值掛鉤事項(xiàng)。這是為了解決當(dāng)前預(yù)算管理中存在的弊端。目前與財(cái)政收支增幅或GDP掛鉤的重點(diǎn)支出涉及7類(lèi)、15項(xiàng)規(guī)定。農(nóng)業(yè)、教育、文化、社保等掛鉤支出事項(xiàng)，2012年占到全國(guó)支出的48%。支出掛鉤機(jī)制在特定發(fā)展階段，促進(jìn)上述領(lǐng)域的發(fā)展，但不可避免導(dǎo)致財(cái)政支出結(jié)構(gòu)固化僵化，肢解了各級(jí)政府預(yù)算安排，加大了政府統(tǒng)籌安排財(cái)力的難度。出現(xiàn)部分領(lǐng)域財(cái)政投入與事業(yè)發(fā)展“兩張皮”、“錢(qián)等項(xiàng)目”、“敞口花錢(qián)”等問(wèn)題，也是造成專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付過(guò)多，資金投入重復(fù)低效的重要原因。下一步，將對(duì)現(xiàn)有掛鉤規(guī)定進(jìn)行認(rèn)真清理，提出具體實(shí)施方案，切實(shí)增強(qiáng)財(cái)政投入的針對(duì)性、有效性、協(xié)調(diào)性和可持續(xù)性。清理規(guī)范掛鉤機(jī)制，并不是要減少相關(guān)事業(yè)發(fā)展投入，各級(jí)財(cái)政部門(mén)要繼續(xù)把這些領(lǐng)域作為重點(diǎn)予以?xún)?yōu)先安排，確保有關(guān)事業(yè)發(fā)展的正常投入。

同時(shí)，為實(shí)現(xiàn)跨預(yù)算平衡，還要抓緊研究實(shí)現(xiàn)中期財(cái)政規(guī)劃管理，逐步強(qiáng)化中期財(cái)政規(guī)劃對(duì)預(yù)算的約束性，增強(qiáng)財(cái)政政策的前瞻性和財(cái)政的可持續(xù)性。）

完善一般性轉(zhuǎn)移支付增長(zhǎng)機(jī)制，重點(diǎn)增加對(duì)革命老區(qū)、民族地區(qū)、邊疆地區(qū)、貧困地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付。中央出臺(tái)增支政策形成的地方財(cái)力缺口，原則上通過(guò)一般性轉(zhuǎn)移支付調(diào)節(jié)。清理、整合、規(guī)范專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目，逐步取消競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)和地方資金配套，嚴(yán)格控制引導(dǎo)

類(lèi)、救濟(jì)類(lèi)、應(yīng)急類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)，對(duì)保留專(zhuān)項(xiàng)進(jìn)行甄別，屬地方事務(wù)的劃入一般性轉(zhuǎn)移支付。（深入解讀：政府間轉(zhuǎn)移支付主要包括一般性轉(zhuǎn)移支付和專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付。前者主要解決基本公共服務(wù)均等化問(wèn)題，后者主要解決外部性、中央和地方共同支出責(zé)任以及實(shí)現(xiàn)中央特定目標(biāo)等問(wèn)題。我國(guó)轉(zhuǎn)移支付制度不完善，專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目繁雜、資金分散，影響政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和改革的實(shí)施效率。下大力氣完善轉(zhuǎn)移支付制度，一方面完善一般性轉(zhuǎn)移支付的穩(wěn)定增長(zhǎng)機(jī)制。增加一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模和比例，更好發(fā)揮地方政府貼近基層、就近管理的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)地區(qū)間財(cái)力均衡，重點(diǎn)增加對(duì)革命老區(qū)、民族地區(qū)、邊疆地區(qū)、貧困地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付。另一方面清理、整合、規(guī)范專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目。大幅減少專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目，歸并重復(fù)交叉項(xiàng)目，逐步取消競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)和地方資金配套，嚴(yán)格控制引導(dǎo)類(lèi)、救濟(jì)類(lèi)、應(yīng)急類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)，對(duì)保留的專(zhuān)項(xiàng)進(jìn)行甄別，屬于地方事務(wù)且數(shù)額相對(duì)固定的項(xiàng)目，劃入一般性轉(zhuǎn)移支付，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展及時(shí)清理專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目。）

二、完善稅收制度。深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率。調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革，加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。

按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理。稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專(zhuān)門(mén)稅

收法律法規(guī)規(guī)定，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。完善國(guó)稅、地稅征管體制。（深入解讀：營(yíng)改增試點(diǎn)工作仍在進(jìn)行當(dāng)中，將增值稅推廣到全部服務(wù)業(yè)，把不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍，建立規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。目前在全國(guó)范圍內(nèi)，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)納入試點(diǎn)；隨后電信行業(yè)也納入試點(diǎn)。金融行業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等仍適用營(yíng)業(yè)稅體系，有待納入試點(diǎn)。按照國(guó)務(wù)院規(guī)劃，到2015年將實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的全覆蓋，在進(jìn)一步完善增值稅稅制后，將完善增值稅中央和地方分配體制，最終再對(duì)增值稅進(jìn)行立法。

地稅局的主體稅種是營(yíng)業(yè)稅，占全國(guó)稅收收入的16%；國(guó)稅局的主體稅種是增值稅，占40%（其中入庫(kù)時(shí)四分之一分給地方）。現(xiàn)在營(yíng)改增觸及了地方政府的財(cái)力格局，地稅局不但失去了主體稅種，由于企業(yè)的所得稅也要隨流轉(zhuǎn)稅(即營(yíng)改增)征收，地稅局將會(huì)失去一半左右的收入，地稅局也就半失業(yè)了。因此，這次改革一定要讓地稅局重拾主體稅種，因?yàn)榈胤阶约菏盏亩愖约菏褂檬亲钣行б娴模ㄟ^(guò)轉(zhuǎn)移支付環(huán)節(jié)就會(huì)損耗，甚至?xí)霈F(xiàn)意想不到的尋租、腐敗。所以這次改革可以考慮讓地稅局征收財(cái)產(chǎn)稅和消費(fèi)稅。財(cái)產(chǎn)稅主要是原由國(guó)稅局征收的車(chē)船購(gòu)置稅和尚在醞釀中的房地產(chǎn)稅，消費(fèi)稅主要是將那些原來(lái)在工商環(huán)節(jié)征收的奢侈品消費(fèi)稅改為由地稅局在零售環(huán)節(jié)征收。遺產(chǎn)稅也可以考慮由地稅局征收，因?yàn)榈囟惥肿鳛榈胤蕉悇?wù)機(jī)構(gòu)，土生土長(zhǎng)便于掌握遺產(chǎn)信息。

公平稅負(fù)，關(guān)鍵在于稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，總體上稅收要有增有減。在增稅方面，比如環(huán)境稅要出臺(tái)；資源稅需要改革；房產(chǎn)稅擴(kuò)圍也是

必然。有了增稅，必然就有減稅，比如在營(yíng)改增之后，要降低稅率；涉及房地產(chǎn)的10來(lái)種稅收，要簡(jiǎn)化壓縮；個(gè)稅改革，起征點(diǎn)和征收方式調(diào)整。

稅收優(yōu)惠政策是稅收制度的重要組成部分，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)方面具有重要作用。但是，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠尤其是區(qū)域性?xún)?yōu)惠政策過(guò)多，有30項(xiàng)，同時(shí)正在申請(qǐng)中的項(xiàng)目也不少，幾乎囊括了所有省(區(qū)、市)。還有一些地方政府和財(cái)稅部門(mén)執(zhí)法不嚴(yán)或者出臺(tái)“土政策”，通過(guò)稅收返還等方式變相減免稅收，侵蝕稅基，制造稅收“洼地”，嚴(yán)重影響國(guó)家稅制規(guī)范和市場(chǎng)公平。總體考慮，一是清理已出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行到期徹底終止不再延續(xù)，未到期限的要明確政策終止的過(guò)渡期；二是對(duì)帶有試點(diǎn)性質(zhì)且具有推廣價(jià)值的，應(yīng)盡快轉(zhuǎn)化為普惠制，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施；三是原則上不再出臺(tái)新的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專(zhuān)門(mén)稅收法律法規(guī)規(guī)定。）

三、建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度。適度加強(qiáng)中央事權(quán)和支出責(zé)任，國(guó)防、外交、國(guó)家安全、關(guān)系全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)規(guī)則和管理等作為中央事權(quán)；部分社會(huì)保障、跨區(qū)域重大項(xiàng)目建設(shè)維護(hù)等作為中央和地方共同事權(quán)，逐步理順事權(quán)關(guān)系；區(qū)域性公共服務(wù)作為地方事權(quán)。中央和地方按照事權(quán)劃分相應(yīng)承擔(dān)和分擔(dān)支出責(zé)任。中央可通過(guò)安排轉(zhuǎn)移支付將部分事權(quán)支出責(zé)任委托地方承擔(dān)。對(duì)于跨區(qū)域且對(duì)其他地區(qū)影響較大的公共服務(wù)，中央通過(guò)轉(zhuǎn)移支付承擔(dān)一部分地方事權(quán)支出責(zé)任。

保持現(xiàn)有中央和地方財(cái)力格局總體穩(wěn)定，結(jié)合稅制改革，考慮稅種屬性，進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分。（深入解讀：中央和地方的財(cái)權(quán)、事權(quán)劃分，是財(cái)稅改革中最難的。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓曾對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，從目前釋放的信號(hào)來(lái)看，似乎是要先改稅制，稅收改革完成后，再來(lái)調(diào)整中央和地方的關(guān)系。

目前，我國(guó)中央和地方政府事權(quán)和支出責(zé)任劃分不清晰、不合理、不規(guī)范，一些應(yīng)由中央負(fù)責(zé)的事務(wù)交給了地方，一些適宜地方負(fù)責(zé)的事務(wù)，中央承擔(dān)了較多的支出責(zé)任。這種格局造成目前中央本級(jí)支出只占15%，地方實(shí)際支出占到85%，中央通過(guò)大量轉(zhuǎn)移支付對(duì)地方進(jìn)行補(bǔ)助，客觀上影響地方政府的自主性。

現(xiàn)在的財(cái)稅體制下我們過(guò)多地把不適合地方政府履行的支出責(zé)任交給了地方，比如全國(guó)性干道的建設(shè)、大江大河的治理、邊防性事務(wù)、緝毒等本來(lái)應(yīng)該由中央承擔(dān)的支出責(zé)任交給了地方。事權(quán)與支出責(zé)任相匹配就是類(lèi)似的支出責(zé)任應(yīng)上收中央。

完善事權(quán)和支出責(zé)任劃分以后，要保持現(xiàn)有中央和地方財(cái)力格局總體穩(wěn)定，結(jié)合稅制改革，進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分。根據(jù)稅種屬性特點(diǎn)，遵循公平、便利和效率等原則，合理劃分稅種，將收入周期性波動(dòng)較大、易轉(zhuǎn)嫁的稅種劃為中央稅，或中央分成比例多一些;將其余明顯受益性、區(qū)域性特征、對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不產(chǎn)生直接重大影響的稅種劃分為地方稅，或地方稅分成比例多一些，以充分調(diào)動(dòng)中央和地方的兩個(gè)積極性。）

第五篇：財(cái)稅[2010]121號(hào)文件解讀

財(cái)稅[2010]121號(hào)文件解讀

________________________________________ 發(fā)布時(shí)間：2011年03月31日 信息來(lái)源：南通市海門(mén)地方稅務(wù)局陳俊杰 字 體：【大 中 小】

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于去年年底發(fā)布了《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅[2010]121號(hào)）文，筆者現(xiàn)就通知中關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問(wèn)題、出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問(wèn)題以及將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問(wèn)題這三方面對(duì)該文件進(jìn)行解讀。

一、關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問(wèn)題

對(duì)在一個(gè)納稅內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅主管部門(mén)確定。

關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局在1988年下發(fā)的《關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》（國(guó)稅地字[1988]15號(hào)）第十八條第四項(xiàng)中明確，對(duì)民政部門(mén)舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地減免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。后來(lái)，民政部門(mén)不再直接舉辦福利工廠，但隨著福利事業(yè)的社會(huì)化，殘疾人就業(yè)的單位逐步拓展到經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域，一些企事業(yè)單位承擔(dān)起了安置殘疾人就業(yè)的社會(huì)責(zé)任。

為繼續(xù)貫徹促進(jìn)殘疾人就業(yè)的精神，保持政策的連續(xù)性，對(duì)安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問(wèn)題在財(cái)稅[2010]121號(hào)中重新進(jìn)行了明確。也就是說(shuō)安置殘疾人就業(yè)單位可以減征或免征某城鎮(zhèn)土地使用稅的條件有兩條：（1）一個(gè)納稅內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）；（2）實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）。

此外，財(cái)稅[2010]121號(hào)規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》（國(guó)稅地字[1988]15號(hào)）第十八條第四項(xiàng)關(guān)于民政部門(mén)舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地減免政策廢止。

二、關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問(wèn)題

對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

在實(shí)際的房產(chǎn)租賃中，一些出租人往往采取給予一定期限免收租金的優(yōu)惠來(lái)招攬承租人。如果按實(shí)際租金收入征稅，免收租金期間納稅人對(duì)其房產(chǎn)按零租金申報(bào)，據(jù)此計(jì)算的應(yīng)納稅款為零，造成了稅收流失。盡管免收租金期間沒(méi)有租金收入，但該房產(chǎn)用于出租，屬營(yíng)業(yè)用房，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]128號(hào)）第一條規(guī)定，“無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。”此處注意“無(wú)租使用”和“免收租金”是不一樣的概念。一般來(lái)講“無(wú)租使用”視為出借，而非租賃交易行為。“免收租金”則存在發(fā)生的租賃事實(shí)，并在租賃交易中，租賃雙方約定一定時(shí)期租金為零的行為。在房產(chǎn)租賃行為中，除房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未明確或存在未解決的租典糾紛外，房產(chǎn)所有人為房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)最終承擔(dān)房產(chǎn)稅。

為堵塞出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅征收漏洞，財(cái)稅[2010]121號(hào)明確，出租房產(chǎn)免收租金期間計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)原值，并由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。

此條規(guī)定符合房產(chǎn)稅的基本精神——只要用于商業(yè)目的就應(yīng)該征收房產(chǎn)稅，也就是說(shuō)納稅人只能在從價(jià)和從租之間選擇其中一個(gè)方式繳納。

三、關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問(wèn)題

對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。

財(cái)稅[2008]152號(hào)第一條規(guī)定：對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。但對(duì)地價(jià)問(wèn)題并未明確。同時(shí)，適用不同會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，由于會(huì)計(jì)處理不同，有的將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值，有的則不計(jì)入，從而在納稅人之間產(chǎn)生了稅負(fù)不公。為維護(hù)稅收公平，堵塞稅收漏洞，有必要就此問(wèn)題進(jìn)行明確。

財(cái)稅[2010]121號(hào)明確了無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。這樣“房地一致”的原則，在一定程度上提高了土地利用成本，有利于促進(jìn)節(jié)約集約用地。

考慮到將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值后，部分單位如倉(cāng)儲(chǔ)、物流企業(yè)等由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性，占地面積大，可能稅負(fù)增加較多，對(duì)這類(lèi)“大地小房”的情況給予了一定照顧：“宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。” 這條比較人性化，是優(yōu)惠政策。容積率是反映土地使用強(qiáng)度的指標(biāo)。容積率越小說(shuō)明工程項(xiàng)目的建筑面積小，沒(méi)有充分地利用土地，造成土地浪費(fèi)。