第一篇：審計機關(guān)應(yīng)設(shè)立在何處

審計機關(guān)應(yīng)設(shè)立在何處

2009-5-13 10:48 楊肅昌

盡管現(xiàn)行審計體制來自于憲法規(guī)定，但自1983年審計機關(guān)成立以來，人們對審計機關(guān)設(shè)立在何處這一審計體制問題的爭論就一直未停止過。特別是近幾年來，隨著社會主義民主政治和市場經(jīng)濟深入發(fā)展，這一問題已引起社會各界特別是政治層面廣泛關(guān)注，并已逐漸演變成為社會性話題。

按審計機關(guān)的歸屬不同，人們在爭論中逐漸形成了“立法論”、“審計院論”、“垂直論”、“升格論”、“合并論”和“雙軌制論”等多種體制改革觀點[2]，呈現(xiàn)出“百花齊放”的格局。事實上，人大工作本身就與審計監(jiān)督存在密切聯(lián)系，有全國人大常委會委員曾說道：“離開審計監(jiān)督，人大的財政監(jiān)督將無法進行。”那么，人大工作者和全國“兩會”代表和委員又是如何看待現(xiàn)行審計體制及其改革呢？筆者借助于文獻搜集、問卷調(diào)查、采訪調(diào)查等多種渠道對他們的意見進行收集、總結(jié)并加以評價，相信這對于全面評價現(xiàn)行審計體制以及提出合理適當(dāng)?shù)母母镌O(shè)想具有比較重要的參考價值。

一、來自于人大工作者的看法

從目前公開的文獻資料看，無論是全國人大常委會（或財經(jīng)委、預(yù)算工委），還是全國人大領(lǐng)導(dǎo)，在公開場合或正式講話中基本都沒有對現(xiàn)行審計體制及其改革問題公開發(fā)表意見。但值得注意的是，人大在其職權(quán)和工作范圍內(nèi)，卻一直在推動著審計監(jiān)督工作的發(fā)展，“審計機關(guān)在逐步按人大的要求突出審計重點”。從某種意義上說，人大對審計監(jiān)督工作的重視與推動正是審計體制走向改革的關(guān)鍵所在，就如審計署石愛中副審計長所指出的“變革從政府內(nèi)部和從國家審計內(nèi)部是無法突破的”。

實際上，人大機關(guān)從事理論和政策研究的部門以及一些人大工作者對審計體制問題的討論一直持續(xù)不斷并提出了不少改革設(shè)想 [3]。突出的是：

全國人大常委會辦公廳研究室周芳芳曾對現(xiàn)行審計監(jiān)督及其存在的問題進行了深入剖析。認(rèn)為現(xiàn)行審計監(jiān)督制度還不夠合理和完善，制約著審計監(jiān)督職能和作用的充分發(fā)揮，而審計監(jiān)督正是全國人大常委會經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)力架構(gòu)中的一個薄弱之處，亟待引起重視，得到加強。為了“健全和完善審計監(jiān)督體制，加強審計監(jiān)督的力度，遏制腐敗，保障社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，保持審計監(jiān)督旺盛的生命力”，周芳芳提出了以下三種改革意見：第一種，借鑒國外“立法型”的審計監(jiān)督模式，改變現(xiàn)行體制，建立中國特色的立法型審計監(jiān)督體制，審計部門對人大負(fù)責(zé)，向人大報告工作，而不是向政府和上一級審計部門負(fù)責(zé)。第二種,不改變現(xiàn)行體制，但同時強化全國人大常委會在審計監(jiān)督上的作用。第三種,針對人大的監(jiān)督工作內(nèi)容廣泛和整體性，將審計監(jiān)督列為整個人大監(jiān)督體系中不可分割的重要一環(huán)，為此要合理架構(gòu)人大監(jiān)督權(quán)力，保持人大監(jiān)督權(quán)力的完整性和統(tǒng)一性，使各種監(jiān)督形式包括審計監(jiān)督都充分實現(xiàn)其效率，發(fā)揮它應(yīng)有的作用。考慮到中國的國情，在體制上，把審計監(jiān)督納入人民代表大會制度，全國人大常委會和地方各級人大常委會建立審計監(jiān)督機構(gòu)作為國家審計監(jiān)督機構(gòu)，在本級人大常委會的直接領(lǐng)導(dǎo)下進行審計監(jiān)督工作；同時，政府部門仍然保留內(nèi)部審計部門。在審計監(jiān)督的內(nèi)容上，與人大的預(yù)算監(jiān)督相應(yīng)，人大的審計機構(gòu)負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行的審計監(jiān)督；政府審計部門負(fù)責(zé)政府各部門、企事業(yè)單位財政收支的審計工作，并向人大提交報告，接受人大的監(jiān)督。

上述改革意見可分為“立法論”意見（第一種）、“現(xiàn)狀論”意見（第二種）和“雙軌制論”意見（第三種），但明顯看出，偏重于第三種。其實，無論是“立法論”，還是“雙軌制論”，都是“以人大為主導(dǎo)的審計監(jiān)督制度”，區(qū)別就是把審計監(jiān)督工作是全部還是部分轉(zhuǎn)移到人大。

甘肅省人大常委會安晨光、劉來寧指出：“加強地方人大有關(guān)機構(gòu)和工作力量的建設(shè)”要“充分發(fā)揮審計的作用，借助審計手段加強對預(yù)算的監(jiān)督”，“從世界各國審計機構(gòu)發(fā)展的共同特點和趨勢來看，各個國家審計機構(gòu)的名稱、職權(quán)不一，產(chǎn)生和組成的辦法也有區(qū)別，但共同點就是協(xié)助議會審批監(jiān)督預(yù)算。在我國建立人大審計制度已提出多年，應(yīng)盡早把各級審計機關(guān)劃入各級人大序列，使各級審計機關(guān)協(xié)助同級人大對預(yù)算的合法性、真實性、效益性進行監(jiān)督。這有利于把人大經(jīng)濟監(jiān)督推向?qū)I(yè)化、科學(xué)化、綜合化的軌道，以解決人大經(jīng)濟監(jiān)督過多依賴于政府主管部門(被監(jiān)督者)的問題。”

北京市人大財經(jīng)委趙巨鵬認(rèn)為，現(xiàn)代審計具有監(jiān)督性、獨立性和客觀性，世界上很多國家的議會都設(shè)置有審計機構(gòu)，專司對政府財政收支活動的審計監(jiān)督，我國目前實行的審計體制是政府審計，屬于內(nèi)部審計監(jiān)督性質(zhì)，因而，一定程度上影響和削弱了對預(yù)算審計監(jiān)督的獨立性、權(quán)威性和客觀性，因此，在政府審計系統(tǒng)以外，建立隸屬人大的審計機構(gòu)及審計制度，實施對同級政府財政收支活動的審計，應(yīng)當(dāng)說是十分必要的，所以建議在適當(dāng)時機設(shè)立隸屬于人大的審計機構(gòu)，以加強對預(yù)算的審批監(jiān)督。

甘肅省人大常委會王力群建議，設(shè)置隸屬于權(quán)力機關(guān)或完全獨立的審計機構(gòu)，改變現(xiàn)有的審計機關(guān)屬于行政內(nèi)部審計的性質(zhì)，為更加客觀的財政預(yù)算監(jiān)督奠定基礎(chǔ)。

海南省人大常委會羅時祥、褚曉路認(rèn)為，隨著民主法制建設(shè)的推進和人大監(jiān)督工作的不斷加強，建立一支專業(yè)化的人大監(jiān)督隊伍顯得越來越迫切和重要，為此建議“在縣以上各級人大常委會設(shè)立預(yù)算和審計監(jiān)督委員會，專司對計劃、預(yù)算進行預(yù)審，對國家和地方重大建設(shè)項目進行核審，對財政預(yù)決算和國家機關(guān)行政經(jīng)費開支進行審計監(jiān)督，以適應(yīng)加強財政、經(jīng)濟監(jiān)督的要求。”

全國人大常委會辦公廳研究室尹中卿指出，代議機關(guān)的財政監(jiān)督實質(zhì)上是從財政資金方面制約和監(jiān)督政府的活動，對國家生活具有重要影響，在審查和批準(zhǔn)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃、財政預(yù)算、財政決算的過程中，審計監(jiān)督具有重要的作用，世界上很多國家的議會設(shè)置有審計機構(gòu)，專司對政府的財政收支活動的審計監(jiān)督，但我國目前實行的審計體制是政府審計，從審計性質(zhì)和工作實踐的效果來看，政府審計仍屬于內(nèi)部審計監(jiān)督性質(zhì)，因此，建立人大審計制度是十分必要的。

山東省人大常委會劉洪科建議，盡快在人大機構(gòu)中增設(shè)專門的審計工作委員會，這樣可以使人大對財政預(yù)算及執(zhí)行、財政決算的監(jiān)督工作機制更加完善，更加合理，較好地彌補人大專業(yè)力量的不足，改變?nèi)舜蟊O(jiān)督的被動地位，使人大的監(jiān)督由形式性監(jiān)督向?qū)嵸|(zhì)性監(jiān)督轉(zhuǎn)變，有利于更好地履行其法定職權(quán)。他同時認(rèn)為，人大設(shè)立審計工作委員會并不是把現(xiàn)有審計部門的審計監(jiān)督職能以及審計組織機構(gòu)和人員都一并歸入人大管轄，而是將審計部門審計本級政府財政預(yù)算及執(zhí)行、財政決算的職能剝離出來，納入國家權(quán)力機關(guān)的職能范圍，并設(shè)置相應(yīng)的機構(gòu)和人員，這樣做不會導(dǎo)致權(quán)力機關(guān)的職權(quán)膨脹，因為這只是剝離政府審計部門的一小部分職能，相反會強化人大監(jiān)督的力量和手段，而政府審計部門則可以把主要精力用在審計國家機關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位和社會團體等具體業(yè)務(wù)活動上，更好地發(fā)揮審計部門的監(jiān)督職能。

從他們的觀點可明顯看出：一方面，無論人大工作者從什么角度看審計，最終都把審計監(jiān)督職責(zé)定位在財政監(jiān)督上，即借助于審計監(jiān)督搞好人大財政預(yù)算監(jiān)督工作。值得注意的是，與審計機關(guān)或者一些學(xué)者不同，他們并沒有單獨的“就審計問題談審計問題”，也沒有僅僅從加強審計監(jiān)督角度探討體制改革，而是把改革納入人大制度建設(shè)中、把預(yù)算執(zhí)行審計作為人大監(jiān)督重要的“專業(yè)支持”來思考的。另一方面，他們的改革觀點可以說多是“雙軌制論”。盡管并沒有明顯提到“雙軌制”這一術(shù)語，但他們一般都是把審計監(jiān)督和審計體制的重新安排與強化人大監(jiān)督特別是預(yù)算監(jiān)督制度相聯(lián)系，也就是說，在他們眼中，審計機關(guān)設(shè)立在人大或者改革現(xiàn)行審計體制，主要就是把“預(yù)算執(zhí)行審計隊伍”安排在人大，而這與預(yù)算法和人大審批監(jiān)督財政預(yù)算職權(quán)是相一致的，至于現(xiàn)行審計機關(guān)的那些國有企業(yè)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、金融審計等審計工作基本沒有提及到。

二、來自于全國“兩會”代表和委員的看法

近年來，在“審計風(fēng)暴”中，越來越多的全國“兩會”代表和委員開始關(guān)注審計監(jiān)督問題，并從中引發(fā)出對現(xiàn)行審計體制的深入反思。他們對現(xiàn)行審計體制及其改革的看法和觀點，基本反映在他們向全國“兩會”提交的相關(guān)建議、議案和提案（以下簡稱“建議”）中。

其實，很早就有全國人大代表提出過有關(guān)改革現(xiàn)行審計體制的建議。1992年，前審計署審計長呂培儉在討論審計法（草案）時就說：“有些同志提出，審計機關(guān)應(yīng)該設(shè)在人大并實行垂直領(lǐng)導(dǎo)。這些意見，過去有些人大代表曾提出過。”但較多的建議是近些年提出的，特別是“審計風(fēng)暴”之后，具體情況如下：

1．2001年九屆全國人大四次會議期間，黨磊等32名代表聯(lián)名提出“關(guān)于修改審計法和地方組織法有關(guān)條款，建立審計部門垂直領(lǐng)導(dǎo)體制”的議案。

2．2002年全國政協(xié)九屆五次會議上政協(xié)農(nóng)工組提出“關(guān)于我國現(xiàn)行政府審計創(chuàng)新”提案，建議“建立審計機關(guān)由審計署和地方審計機關(guān)‘二級’垂直領(lǐng)導(dǎo)模式。”

3．2003年十屆全國人大一次會議期間，葉青等33名代表提出“使審計機關(guān)由現(xiàn)在的直屬政府改為隸屬人大”的議案。

4．2004年十屆全國人大二次會議上葉青代表繼續(xù)提出“改變現(xiàn)行審計行政模式為審計立法模式”的建議。

5．2004年全國政協(xié)十屆二次會議上，北京西城區(qū)政協(xié)原副主席楊驥川委員提出“關(guān)于調(diào)整審計機關(guān)隸屬關(guān)系”的提案，建議讓審計機關(guān)由政府的組成部門變?yōu)槿舜蟮墓ぷ鳈C構(gòu)。

6．2004年全國政協(xié)十屆二次會議上，全國政協(xié)常委俞正委員提出“加強預(yù)算監(jiān)督，改革現(xiàn)行行政型審計體制”的提案，建議建立可兼顧人大預(yù)算監(jiān)督和政府經(jīng)濟監(jiān)管雙重需要的審計體制。

7．2005年全國政協(xié)十屆三次會議上，山東省人大常委會副主任墨文川委員提出“審計體制應(yīng)向立法模式轉(zhuǎn)變”的提案，建議將我國審計體制適時地由行政模式向立法模式轉(zhuǎn)變。

8．2005年十屆全國人大三次會議期間，遼寧鞍山市政協(xié)副主席王淑媛代表提出“審計體制要從行政型模式轉(zhuǎn)向立法型模式”的建議，建議構(gòu)建審計體制的立法型模式，使審計機關(guān)接受各級人民代表大會的委托，獨立對政府進行財政監(jiān)督。

9．2005年全國政協(xié)十屆三次會議上，陜西西安市副市長張道宏委員提交的提案建議改革現(xiàn)行審計體制，將審計署的地位提升半格，審計長相當(dāng)于副總理或者國務(wù)委員級別。同時，將分散于中紀(jì)委、監(jiān)察部、財政部等部門的審計職能進行整合，并入審計署。與此同時，地方審計機構(gòu)應(yīng)該從目前的受地方政府與審計署的雙重管理改為直接由審計署領(lǐng)導(dǎo)的垂直管理，并將省級審計廳改為特派辦，以保證執(zhí)行審計職能時與地方政府的獨立性。

10．2005年十屆全國人大三次會議期間，吳新春等30名代表聯(lián)名提交議案，建議修改審計法等相關(guān)法律，推動審計體制由行政型模式向立法型模式轉(zhuǎn)變，使審計部門改由各級人民代表大會領(lǐng)導(dǎo)。

11．2006年全國政協(xié)十屆四次會議上，前上海市審計局副局長鄭建齡委員提出建立“雙重”審計體制的提案，建議依法正式在人大常委會建立預(yù)算執(zhí)行審計組織，調(diào)整現(xiàn)行審計機關(guān)職責(zé)和工作體系，徹底實現(xiàn)預(yù)算審計監(jiān)督制度與人大預(yù)算審批監(jiān)督制度結(jié)合，在人大系統(tǒng)建立的審計組織即為中國國家審計機關(guān)——國家審計委員會，同時政府仍然保留“審計署”這樣的政府內(nèi)部審計組織。

12．2007年全國政協(xié)十屆五次會議上，全國政協(xié)常委俞正委員再次提出“關(guān)于將預(yù)算執(zhí)行審計直接納入人大預(yù)算監(jiān)督工作體系的建議”。

除之，近些年還有許多代表和委員是在其他相關(guān)建議、議案和提案中間接提出審計體制問題。如李漢宇委員提出預(yù)算執(zhí)行的審計和評估職能應(yīng)由權(quán)力機構(gòu)行使；馬淑潔代表建議，人大為做好對財政預(yù)算的審查和執(zhí)行情況的監(jiān)督工作，應(yīng)改革審計體制，充分發(fā)揮審計在對財政預(yù)算監(jiān)督中的作用；朱天寶代表建議提高審計報告的透明度，落實人大代表的知情權(quán)；駱少君委員建議改進現(xiàn)行審計經(jīng)費預(yù)算編報制度，制定審計組織法；吳國華委員建議制訂審計公開制度；王天戈代表提出的議題是，在各級人代會上，都要有各級審計部門向人大代表報告審計問題查改結(jié)果。

可見，近年來，“兩會”代表和委員對審計體制改革問題的關(guān)注程度逐漸在增強。不僅提出相關(guān)建議的代表和委員在增加，而且建議的力度也在加大。值得注意的是，無論這些建議提出怎樣的體制改革設(shè)想，大都是從“獨立性”和“財政監(jiān)督”角度考慮問題。

這些建議也啟示我們，應(yīng)考慮將提高審計機關(guān)在預(yù)算執(zhí)行審計中的獨立性和有效性從而強化人大預(yù)算監(jiān)督作為改革的著眼點，即“提高預(yù)算執(zhí)行審計獨立性和有效性以加強人大預(yù)算監(jiān)督職能可能是或應(yīng)該是未來審計體制改革方向”。

三、來自于問卷答卷者的看法

問卷調(diào)查“既可為準(zhǔn)確評價和改革現(xiàn)行審計體制提供重要的學(xué)術(shù)研究數(shù)據(jù)，也可為那些關(guān)心國家審計和人大預(yù)算監(jiān)督問題的各界人士提供可資思考和參考的實證信息”，為此筆者于2006年下半年向包括全國人大、審計署以及各級地方人大、政府、審計機關(guān)、財政機關(guān)和高校科研單位發(fā)放了1498份問卷調(diào)查表 [5]。其中，人大系統(tǒng)發(fā)放409份。人大工作本身就與審計監(jiān)督存在密切聯(lián)系，審計體制改革與人大制度之間的聯(lián)系也很緊密，而且人大領(lǐng)導(dǎo)干部大都曾擔(dān)任過黨政部門領(lǐng)導(dǎo)，具有比較豐富的黨務(wù)和政府工作經(jīng)驗，所以相比其他系統(tǒng)和部門，他們的意見應(yīng)該是比較綜合和成熟的。

基于答卷者（特別是人大系統(tǒng)的答卷者）調(diào)查數(shù)據(jù)，部分調(diào)查結(jié)論如下 [6]：

1．現(xiàn)行審計體制是“劣勢突出而優(yōu)勢不明顯”[7]。

2．許多有關(guān)中國國家審計在理論上或傳統(tǒng)上達成的“共識”現(xiàn)在卻受到質(zhì)疑甚至否定，受到質(zhì)疑的傳統(tǒng)認(rèn)識主要集中在對現(xiàn)行審計體制優(yōu)勢的認(rèn)識上 [8]。

3．中國國家審計“實際是政府的內(nèi)部審計”。另外，像現(xiàn)行審計體制下“審計獨立性比較缺乏”、“審計結(jié)果難以對外充分披露”、“審計監(jiān)督難以有效規(guī)范政府行為”等結(jié)論也得到進一步確認(rèn)。

4．預(yù)算執(zhí)行審計對于人大預(yù)算監(jiān)督職能的有效實施具有重要作用。

5．審計監(jiān)督與人大監(jiān)督之間關(guān)系的深化必然受到現(xiàn)行體制的限制，審計對于人大的服務(wù)面臨體制性“壕溝”。

6．現(xiàn)行審計體制是不完善的，應(yīng)對其進行比較徹底的改革。

7．何為“比較徹底的改革”，觀點極不統(tǒng)一[9]。

8．“提高預(yù)算執(zhí)行審計獨立性和有效性以加強人大預(yù)算監(jiān)督職能”可作為未來審計體制改革方向。

為了充分了解答卷者對不同審計體制觀點的看法以及印證問卷調(diào)查結(jié)果，還對部分答卷者進行了采訪調(diào)查。

四、評價

可以說，每一種改革觀點都有其道理和提出的成因，同樣都或多或少地存在一些不足或缺陷。對于眾說紛紜的諸多觀點，該如何評價？首先需要確定一個價值標(biāo)準(zhǔn)，以此作為評價各種改革觀點合理性和適當(dāng)性的依據(jù)。筆者認(rèn)為，改革的評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)來自于以下三方面：“改革應(yīng)反映中國政治經(jīng)濟發(fā)展要求，有利于滿足人大和政府監(jiān)督工作的需要”、“改革應(yīng)有利于提高審計獨立性”、“改革應(yīng)具有現(xiàn)實可能性”三方面。這三方面共同影響或制約體制改革設(shè)想的選擇，缺一不可。過于強調(diào)或偏重某一方面都可能造成選擇的偏向，也就是說改革只有綜合反映和考慮了上述三方面要求，才真正具有合理性、適當(dāng)性以及可能性，提出的改革設(shè)想才真正有意義。據(jù)此，對各種改革觀點做一簡明扼要的評價。

“升格論”雖然看上去通過提高審計長的行政級別能在一定程度上提高審計的地位和獨立性，但審計機關(guān)實際上仍然是政府的組成機構(gòu)，仍然會受到政府或政府首長直接行政制約和影響，還是沒有從根本上解決獨立性問題。甘肅省人大常委會劉來寧認(rèn)為，現(xiàn)行體制下的審計長屬國務(wù)院組成人員，提高行政級別的辦法只有副總理或國務(wù)委員兼任審計長，在地方由相應(yīng)的政府副職兼任審計廳（局）長，但作為政府的組成部門，如果不是政府副職兼任，怎么能隨便提高一個組成部門負(fù)責(zé)人的行政級別？這必須根據(jù)憲法和相關(guān)組織法作出規(guī)定，而這實際上是沒有多大可能性。

“合并論”盡管能提高審計監(jiān)督力度和權(quán)威性，但卻沒有解決審計獨立性問題，而且混淆了不同監(jiān)督的性質(zhì)區(qū)別。劉來寧認(rèn)為這種觀點把紀(jì)檢監(jiān)督、監(jiān)察監(jiān)督和審計監(jiān)督混為一談。紀(jì)檢監(jiān)督屬于黨內(nèi)監(jiān)督，依據(jù)的是黨內(nèi)的各種規(guī)定，如黨內(nèi)監(jiān)督條例、黨員處分條例等；監(jiān)察監(jiān)督屬于國家行政機關(guān)內(nèi)部監(jiān)督，依據(jù)的是行政監(jiān)察法及其他行政法規(guī)、規(guī)章、紀(jì)律等；而審計監(jiān)督依據(jù)的是憲法和審計法，盡管當(dāng)前仍然屬于行政監(jiān)督的一種，但其應(yīng)該是代表納稅人意愿和依據(jù)憲法實施的監(jiān)督，嚴(yán)格講它要高于行政監(jiān)督，是對行政機關(guān)實施的國家監(jiān)督，所以說這幾種監(jiān)督性質(zhì)是不同的。現(xiàn)在雖然黨的紀(jì)檢和政府的監(jiān)察部門是合署辦公，但兩個機關(guān)在性質(zhì)上是不同的。在對黨員干部的處理上，依據(jù)不同的法規(guī)和規(guī)定，黨政是分開的。盡管紀(jì)檢監(jiān)督、行政監(jiān)督甚至人大監(jiān)督在實施中都可能要借助于審計結(jié)果，但這并不意味著他們是一回事，而且“合并”是與“黨政分開”原則相悖的，不符合民主政治建設(shè)的要求。但如果繼續(xù)維持現(xiàn)行審計體制不變的情況下，將審計監(jiān)督與監(jiān)察監(jiān)督合并則有一定的可行性，因為這屬于行政體制內(nèi)部的機構(gòu)調(diào)整。

“垂直論”的贊成者頗多，但贊成者多來自于基層審計人員，而且越是財政困難的地方呼聲越大，但沒有考慮審計如何與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展連成一片，這樣做不利于審計與當(dāng)?shù)攸h政部門工作的協(xié)調(diào)，容易造成審計在促進當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展和維護當(dāng)?shù)亟?jīng)濟秩序上不到位。中國各地經(jīng)濟形勢比較復(fù)雜，想讓一個統(tǒng)一的意志適合各種情況是不大可能的。就算中央的意圖是貫徹了，但不一定適合各地的實際發(fā)展需要。另外，財政“分灶吃飯”但審計體制又垂直，而審計對象又是地方財政，這就不配套，因為這樣使地方事權(quán)劃分不清，一級政府有一級事權(quán)，一級事權(quán)有一級財權(quán)，財政是有地域性的，財政監(jiān)督權(quán)應(yīng)該與財權(quán)相配套歸地方，即財權(quán)的監(jiān)督權(quán)是與財權(quán)的所屬權(quán)相統(tǒng)一的。

以上三種改革相對簡單易行，的確便于操作，因為都是在行政型體制總體不變的情況下所作的局部性調(diào)整。但這類改革仍然是對現(xiàn)行體制的“修修補補”，并未從根本上解決審計獨立性問題。就像審計署南京特派辦王景東所言：“當(dāng)前，國家審計監(jiān)督的法治化需要解決的是獨立性和公開性兩大難題。獨立性是審計的靈魂。在我國，要想充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，就不能讓審計機關(guān)再依附于行政機關(guān)。”

同時這些“修修補補”的改革仍然會涉及修憲問題。比如“垂直論”就涉及憲法第一百零九條的修改。實際上就為這樣“修修補補”式的改革去修改憲法實在是可能性不大，因為修憲必定是要解決重大體制問題。這里還有一個更大的問題，那就是這些改革是為了“審計自身而為”的，并沒有反映出中國政治經(jīng)濟體制的發(fā)展要求，沒有從根本上解決財政審計中的體制弊端問題，沒有把人大監(jiān)督意志真正體現(xiàn)出來，同時也不符合世界國家審計發(fā)展規(guī)律和潮流。

“審計院論”看上去也是一種比較徹底確保審計獨立性的改革思路，而且“審計院”與“一府兩院”“平起平坐”無疑會大大提升審計的政治地位和權(quán)威性。但這種體制改革意味著中國現(xiàn)行憲法所確立的人大領(lǐng)導(dǎo)下的“一府兩院”制將被改變?yōu)椤耙桓骸敝疲@必將對現(xiàn)行憲法、地方組織法和國家政權(quán)體制作重大的、過多的改動和調(diào)整，這是不現(xiàn)實的，缺乏可行性。單就審計監(jiān)督權(quán)是否應(yīng)上升為與立法權(quán)、行政權(quán)和司法權(quán)這些國家根本權(quán)力“相提并論”的層面或?qū)徲嫏C關(guān)是否應(yīng)上升為與國體和政體直接關(guān)聯(lián)的國家政權(quán)機關(guān)就值得好好考量。行政學(xué)專家毛壽龍認(rèn)為：“沒必要在國家行政、司法、立法三權(quán)外再設(shè)審計權(quán)；前三者是國家的根本權(quán)力，審計只是程序性的業(yè)務(wù)工作，是前三者的助手”，“審計拔得太高，會對審計本身構(gòu)成腐蝕性，對我國長期的制度建設(shè)不利。根本上，審計應(yīng)該是執(zhí)法和業(yè)務(wù)機構(gòu)，是行政、司法、立法方面的派生權(quán)力。應(yīng)該完善立法、司法、行政權(quán)力，靠三者之間的互相制衡，靠與審計銜接法規(guī)的完善，促進審計的發(fā)展。”

“立法論”被許多人看做是最為理想的，這種體制強化了審計與政府之間的獨立性，克服了現(xiàn)行審計體制存在的主要弊端，突出了人大監(jiān)督地位和意志，也反映出國家審計脫離于政府控制并監(jiān)督政府的世界審計發(fā)展潮流，但與“審計院論”一樣又都存在一些明顯的缺陷：一方面這類改革要對現(xiàn)行中國政權(quán)體制和憲法做大的改動和修正；另一方面則是與中國政治體制發(fā)展方向不符合。中國政治文明建設(shè)的核心就是實現(xiàn)人民當(dāng)家作主、黨的領(lǐng)導(dǎo)和依法治國的有機結(jié)合，這意味著完善人大制度以及選擇和實施各種能夠加強人大監(jiān)督職能的制度和措施將成為必然，而作為監(jiān)督機制或用于監(jiān)督目的的國家審計就應(yīng)與之相適應(yīng)或相聯(lián)系，但這兩種改革并沒明顯地反映出這點。

此外，這兩種改革還存在同一個重大缺陷，即從整體上看沒有反映出政府經(jīng)濟監(jiān)督的要求，并可能使政府失去了曾經(jīng)直接擁有的審計監(jiān)督手段和資源，從而削弱政府經(jīng)濟監(jiān)督效力。要知道，中國在20世紀(jì)80年代初建立國家審計的初衷主要是為了加強政府經(jīng)濟監(jiān)督職能，“國家審計是政府經(jīng)濟監(jiān)督機制的組成部分”，而且現(xiàn)階段，市場經(jīng)濟體制尚未完全建立，政府依據(jù)行政手段對經(jīng)濟生活（包括國有企業(yè)、金融單位）實施監(jiān)督仍然舉足輕重，政府經(jīng)濟監(jiān)督工作仍然十分重要和繁重。所以審計體制改革不能不考慮政府經(jīng)濟監(jiān)督需要，任何弱化政府經(jīng)濟監(jiān)督效力的改革都是脫離于現(xiàn)實并難以取得各方面的成功。

而沒有考慮政府監(jiān)督需要，也是眾多的改革“反對派”們反對改革的一大理由。“現(xiàn)代行政學(xué)的理念也要求政府內(nèi)部必須設(shè)立單獨的審計機關(guān)，負(fù)責(zé)監(jiān)督政府內(nèi)部的各項活動，保證其合法、經(jīng)濟、有效、公平，并且把是否設(shè)立了獨立的審計機關(guān)作為政府‘善治’的重要標(biāo)志之一。我國目前的審計體制的設(shè)計符合政府管理的需要和‘善治’政府的要求。也就是說，即使目前的審計機關(guān)改變了隸屬關(guān)系，歸人大或者中央垂直管理了，各級政府也需要再設(shè)立隸屬于本級政府的審計機構(gòu)。”

另外，“立法論”把國有企業(yè)審計、金融審計、經(jīng)濟責(zé)任審計也放入人大體系中，卻是與人大制度和人大監(jiān)督權(quán)內(nèi)容不相符合的。人大作為一種政治架構(gòu)，作為對“一府兩院”及其工作實施監(jiān)督的權(quán)力機關(guān)，不可能直接面對大量的、具體的經(jīng)營性單位和非人大任命的政務(wù)類官員。

綜上所述，這兩種改革的缺陷是顯而易見的。

“雙軌制論”的提出結(jié)合了“立法論”。兩者的理論基礎(chǔ)和原理是一致的，強調(diào)的都是立法機關(guān)對審計監(jiān)督的控制。兩個觀點最大的不同就在于“雙軌制”改革只是把現(xiàn)行審計職能職責(zé)和工作體系部分地從政府行政系統(tǒng)轉(zhuǎn)移到人大，在保留現(xiàn)行行政型審計機關(guān)的同時，又在人大系統(tǒng)中構(gòu)建新的立法型審計機關(guān)。可以說，“雙軌制論”是在“立法論”基礎(chǔ)上形成的，或者說是對“立法論”的一種修正。

由此看，“雙軌制論”一方面充分考慮了“立法論”原理、特點和有利之處，適應(yīng)了中國社會主義民主政治發(fā)展對審計監(jiān)督的需要,克服了現(xiàn)行預(yù)算執(zhí)行審計中所存在的體制弊端,使預(yù)算執(zhí)行審計與政府保持了必要獨立性。另一方面又生成了一些獨特的有利之處，即基本可保留現(xiàn)行審計體制優(yōu)勢,不會對現(xiàn)有政府經(jīng)濟監(jiān)管職能有大的削弱和沖擊，不需對現(xiàn)行審計機關(guān)做過大的機構(gòu)改革和隸屬關(guān)系調(diào)整，不會對審計工作造成大的沖擊。所以綜合而言,“雙軌制”改革在中國現(xiàn)實政治經(jīng)濟形勢下實現(xiàn)了保障審計獨立性、滿足人大和政府監(jiān)督工作需要以及與現(xiàn)實可能性的最佳結(jié)合。

注釋：

[1]本文部分內(nèi)容摘錄于《中國國家審計體制問題：實證調(diào)查與理論辨析》一書，楊肅昌、肖澤忠著，中國財政經(jīng)濟出版社2008年版。

[2]“立法論”，即將現(xiàn)行審計機關(guān)的職能職責(zé)和工作體系完整地、全部地從政府轉(zhuǎn)移到人大，重新構(gòu)建“立法型”審計體制。“合并論”，即把審計機關(guān)與紀(jì)檢、監(jiān)察等部門合并，形成黨政監(jiān)督與財政財務(wù)監(jiān)督高度結(jié)合的審計體制。“垂直論”，即將當(dāng)前地方審計機關(guān)由上一級審計機關(guān)和本級人民政府“雙重”領(lǐng)導(dǎo)的體制改革為由上一級審計機關(guān)“垂直”領(lǐng)導(dǎo)的體制。“升格論”，即是指在繼續(xù)維持現(xiàn)行審計體制基本格局下，將審計署的地位提升半格，審計長相當(dāng)于副總理或者國務(wù)委員級別，各級地方審計機關(guān)及其負(fù)責(zé)人的行政級別也做相應(yīng)調(diào)整。“審計院論”，即設(shè)立與國務(wù)院、最高人民檢察院、最高人民法院相平行的審計院(即實行“一府三院制”)，審計院直接向全國人民代表大會和全國人大常委會報告工作。“雙軌制論”，即指為滿足人大預(yù)算監(jiān)督與政府經(jīng)濟監(jiān)管雙重需要，在人大和政府分別構(gòu)建履行不同職責(zé)的審計組織：在人大常委會（或財經(jīng)委）之下構(gòu)建預(yù)算審計組織，專門進行預(yù)算執(zhí)行審計，重點對政府行政部門和具體用款的預(yù)算單位預(yù)算資金收支的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督；政府所屬的審計組織主要承擔(dān)除預(yù)算執(zhí)行審計之外的政府經(jīng)濟監(jiān)管所需要的各項審計監(jiān)督任務(wù)（如國有企業(yè)審計、金融審計和經(jīng)濟責(zé)任審計等）。這種體制下，國務(wù)院及縣級以上地方政府中的審計機關(guān)作為政府的一個內(nèi)部職能部門仍繼續(xù)保留，即“審計署”仍然存在，只不過工作職責(zé)和工作體系已有所調(diào)整。

[3]比如，2000年由全國人大常委會辦公廳研究室以及全國近20個省、市人大常委會從事人大理論研究的若干同志，組成了人大監(jiān)督問題課題組，從兩個方面開展了人大監(jiān)督問題的研究：一是憲法、法律有關(guān)監(jiān)督的規(guī)定以及在這些規(guī)定基礎(chǔ)上形成的各項監(jiān)督制度；二是各級人大及其常委會開展的監(jiān)督工作以及在實踐中形成的一些帶有普遍性的做法。課題組把這兩方面問題分解為20多個專題，其中就有審計監(jiān)督問題的專題，該專題在對審計監(jiān)督及其審計體制的歷史沿革、現(xiàn)狀、存在的問題進行總結(jié)的基礎(chǔ)上提出了極其重要的體制改革建議。

[4]問卷調(diào)查詳細(xì)情況見楊肅昌、肖澤忠：《中國國家審計體制問題：實證調(diào)查與理論辨析》，中國財政經(jīng)濟出版社2008年版。

[5]調(diào)查內(nèi)容包括中國國家審計基本狀況、人大預(yù)算監(jiān)督和預(yù)算執(zhí)行審計基本問題、現(xiàn)行審計體制總體評價、審計體制改革應(yīng)考慮的原則性因素、各種審計體制改革觀點的比較與選擇等五部分。

[6]因篇幅所限，本文只列舉了部分調(diào)查結(jié)論。

[7]答卷者對于現(xiàn)行審計體制劣勢的認(rèn)同是比較一致的（其中人大系統(tǒng)、專家系統(tǒng)答卷者認(rèn)同度最高），整體上差異不大；但對現(xiàn)行審計體制的優(yōu)勢則難以取得比較一致的認(rèn)同；整體上，認(rèn)為現(xiàn)行審計體制的劣勢大于優(yōu)勢。

[8]比如 “審計工作容易得到政府和政府領(lǐng)導(dǎo)的支持”，這反映出制度設(shè)計初衷與現(xiàn)實狀況出現(xiàn)了較大的背離。

[9]改革觀點的選擇因系統(tǒng)、部門、職務(wù)不同而有所區(qū)別，比如，審計人員多從加強審計監(jiān)督角度出發(fā)，有相對多的觀點支持“審計院論”和“垂直論”；而人大工作者多從加強權(quán)力監(jiān)督和人大預(yù)算監(jiān)督出發(fā)，有相對多的觀點支持“立法論”和“雙軌制論”。即使是同一個系統(tǒng)或部門，因級層、職位不同看法也會有所不同。比如，同是審計機關(guān)，審計署、省級審計機關(guān)與縣區(qū)審計機關(guān)的答卷者在改革觀點的選擇上就明顯存在差異，前者偏向“審計院論”而后者更偏向“垂直論”。

第二篇：垃圾處理難在何處

垃圾處理難在何處：垃圾分類深度調(diào)查與探究

1510504 周兆筱化學(xué)學(xué)院化學(xué)生物學(xué)專業(yè)

摘要：垃圾，是人類生產(chǎn)生活中產(chǎn)生的固體廢棄物。它的產(chǎn)生量隨著人類社會的發(fā)展不斷增大，成分也日漸復(fù)雜，從而造成的是愈來愈嚴(yán)重的污染。但同時，隨著人們環(huán)保意識的不斷覺醒與提升，垃圾治理問題逐漸被人們重新認(rèn)識和重視。當(dāng)垃圾綜合治理的口號被一次次喊響，但是實效并不明顯時，我們應(yīng)該從垃圾處理的源頭——垃圾分類開始反思。本文從垃圾分類的現(xiàn)狀入手，對比國內(nèi)外垃圾分類的管理手段，以期提出一個比較好的適合當(dāng)下國情的垃圾分類落實方案。

關(guān)鍵詞：垃圾處理 垃圾分類 管理手段 落實方案

1.垃圾分類面面觀

1.1什么是垃圾分類

垃圾分類，指按一定規(guī)定或標(biāo)準(zhǔn)將垃圾分類儲存、分類投放和分類搬運，從而轉(zhuǎn)變成公共資源的一系列活動的總稱。

1.2垃圾分類的必要性

垃圾在分類儲存階段屬于公眾的私有品，垃圾經(jīng)公眾分類投放后成為公眾所在小區(qū)或社區(qū)的區(qū)域性準(zhǔn)公共資源，垃圾分類駁運到垃圾集中點或轉(zhuǎn)運站后成為沒有排他性的公共資源。可見，垃圾實際上是“放錯地方的資源”；作為一類公共資源，涉及到公共利益，需要系統(tǒng)性的管理。因此，垃圾分類是公共利益的合理訴求。

垃圾分類的目的是提高垃圾的資源價值和經(jīng)濟價值，力爭物盡其用。同時，不同的垃圾經(jīng)過分類后被區(qū)別對待可有效減少垃圾本身帶來的危害。例如，醫(yī)療垃圾的專門無害化處理減少了其上所攜帶的致病微生物對土壤等周圍環(huán)境的污染，間接保護了公眾健康；電池的專門回收，不僅使一些不可再生的金屬資源被回收利用，也使得土壤與水源免受重金屬的毒害。

1.3垃圾分類的標(biāo)準(zhǔn)

從國內(nèi)外各城市對生活垃圾分類的方法來看，大致都是根據(jù)垃圾的成分構(gòu)成、產(chǎn)生量，結(jié)合本地垃圾的資源利用和處理方式來進行分類。現(xiàn)將獲得大家認(rèn)可較多的一個分類標(biāo)準(zhǔn)列舉如下：

可回收垃圾就是可以再生循環(huán)的垃圾，它主要包括廢紙、塑料、玻璃、金屬和布料五大類。另外包裝上有綠色標(biāo)章(GrünenPunkt)是屬于要付費的DualeSystem，亦屬于可回收垃圾。

不可回收垃圾分為廚房垃圾、有毒有害垃圾和其他垃圾。

廚房垃圾：包括剩菜剩飯、骨頭、菜根菜葉、果皮、等食品類廢物，經(jīng)生物技術(shù)就地處理堆肥，每噸可生產(chǎn)0.6-0.7噸有機肥料。

有毒有害垃圾：含有對人體健康有害的重金屬、有毒的物質(zhì)或者對環(huán)境造成現(xiàn)實危害或者潛在危害的廢棄物。包括電池、熒光燈管、燈泡、水銀溫度計、油漆桶、家電類、過期藥品、過期化妝品等。如果電池被焚燒處理，爆炸后會傷及無辜；熒光燈管和燈泡和上述的電池一樣，輻射也較大；水銀更為危險，是有毒物質(zhì)??所以，這些垃圾一般使用單獨回收或特殊填埋處理。

其他垃圾：主要分為醫(yī)療垃圾和干垃圾

干垃圾：盛放廚余果皮的垃圾袋、廢棄餐巾紙、尿不濕、清潔灰土、污染較嚴(yán)重的紙、塑料袋等。醫(yī)療垃圾：帶血的棉簽、手術(shù)刀等含病毒垃圾。這種垃圾需要特殊處理,消毒后才可以進行填埋處理。

2.垃圾分類的現(xiàn)在時

2.1垃圾分類在國內(nèi)

在環(huán)保日益受到人們重視，甚至成為某些商家的噱頭時，想必大多數(shù)生活在城市的人們或多或少聽說過垃圾分類這一名詞。然而，具體的實施情況又是如何呢

條件所限，本文引用之前的調(diào)查研究數(shù)據(jù)進行分析。

（數(shù)據(jù)來源：北京市垃圾分類現(xiàn)狀調(diào)查報告 2008-2-22 環(huán)衛(wèi)科技網(wǎng)）

該調(diào)查小組深入社區(qū)之前，通過市政管委和商務(wù)局的訪談，已經(jīng)了解到北京市的垃圾投放分類的實際效果不如宣傳，所以為了能得到更為保守的數(shù)據(jù)，我們的選取了各單位推薦或者是媒體宣傳較多的先進社區(qū)做為調(diào)查對象：海淀物資回收公司推薦了恩濟里小區(qū)，地球村推了建功南里，從宣傳中找到了昌平區(qū)的諸單位??我們調(diào)查組最終選取了人大校園、陽春光華、小南莊、荷清苑小區(qū)、雙榆樹、知春里、恩濟里、建功南里、東關(guān)南里、十三陵管理局家屬區(qū)和沙河鎮(zhèn)南一村等十個小區(qū)（單位）和一個村莊做了詳細(xì)的實地調(diào)查。

大家在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)，雖是在各示范小區(qū)進行調(diào)研，情況仍不容樂觀。在恩濟里小區(qū)，他們親自帶上手套、口罩翻查了其中28組垃圾桶，發(fā)現(xiàn)每組的3個桶中都至少有1個桶是空的，各組垃圾桶中有半數(shù)以上僅使用了其中1個桶，而且有5組的垃圾桶受到了不同程度的人為損壞，4組桶外有隨意丟棄的生活垃圾。他們還發(fā)現(xiàn)許多地方原本為防止垃圾腐爛惡臭擾民而特別設(shè)計的桶蓋被故意打開（由于桶身高大，桶蓋打開后很難關(guān)上），詢問住戶才了解這是熱心的居民為了鼓勵垃圾入桶而特意準(zhǔn)備的；在昌平區(qū)我們看到了，昌平區(qū)政府已經(jīng)要求所有小區(qū)的統(tǒng)一刮去垃圾桶上的分類標(biāo)志，取而代之以“請將垃圾入桶??”；在作為農(nóng)村實行垃圾分類典型的沙河鎮(zhèn)南一村，他們一連問過數(shù)位居民，居民們竟然全都不知道垃圾分類的事情??

2.2垃圾分類在國外

而國外的情況又是如何呢？

在一些特別注重環(huán)保的國家，處理垃圾最有技術(shù)含量的環(huán)節(jié)是垃圾分類，能否自覺垃圾分類甚至被看作是一個外國人是否融入該國的標(biāo)志。

以英國和美國為例：英國：每個英國家庭都有3個垃圾箱：一個黑色，裝普通生活垃圾；一個綠色，裝花園及廚房的垃圾；一個黑色小箱子，裝玻璃瓶、易拉罐等可回收物。社區(qū)會安排三輛不同的垃圾車每周一次將其運走。普通生活垃圾主要是填埋，花園及廚房的垃圾用作堆肥；垃圾回收中心則回收42種垃圾，如眼鏡、家具等。

美國：美國紐約的垃圾分類制度開始于1986年。為便于民眾分類，市政府規(guī)定，在學(xué)校、機關(guān)等地，垃圾桶分藍色和綠色。凡紙類垃圾都應(yīng)放在藍色桶中；而瓶子罐頭等則放在綠桶里。秋季的落葉和冬季的圣誕樹則會在特定季節(jié)由專人回收——當(dāng)落葉滿地時，市政府就會明確要求居民把落葉裝入紙垃圾袋中，按指定時間放在房屋前，由垃圾車收走。

可見，他們已經(jīng)形成了一種自覺與責(zé)任意識，將垃圾分類精細(xì)化，真正融入自己的生活中。

3.垃圾分類展望未來

3.1垃圾分類創(chuàng)新區(qū)

3.1.1垃圾分類的觀念普及：

這分為兩方面。首先是教育的普及，從小抓起垃圾分類的思想教育，使得人人參與到垃圾分類中來。其次是垃圾分類行動的普及，各個學(xué)校機關(guān)等等機構(gòu)可以開展鼓勵性的評比活動，以提高居民垃圾分類的積極性。

3.1.2垃圾分類模式創(chuàng)新：

我國目前的垃圾分類模式主要還停留在按類別進行分類，今后的垃圾分類模式應(yīng)該多樣化。比如，按回收時間進行分類，按處理工藝分類，甚至在垃圾產(chǎn)生的源頭進行分類，比如，對商品而言，可以進行按包裝材料進行分類，按商品本身的材質(zhì)進行分類等等。

同時，目前我國的垃圾分類僅僅是第一次垃圾回收的分類，在工藝上，我國應(yīng)該加強分類力度，進行回收垃圾的二次，三次精細(xì)分類。在生活中，我們可以從家中就做到垃圾分類，讓民眾自己來進行垃圾的第一次粗略分類，這樣，不僅提高了垃圾分類回收的效率，還為政府節(jié)省了大量的人力，物力。

3.3垃圾分類的經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)化：

可以看出，隨著我國對垃圾管理的力度加強，城市垃圾管理開始實現(xiàn)統(tǒng)一化，規(guī)模化。就目前來講，增加了大量的就業(yè)崗位，為社會的穩(wěn)定發(fā)展做出了貢獻。在經(jīng)濟方面，我國已經(jīng)開始對垃圾分類后的可利用垃圾進行經(jīng)濟處理，創(chuàng)造出了大量的效益，比如垃圾焚燒發(fā)電等。產(chǎn)業(yè)化是一個漫長的過程，要在垃圾分類處理實現(xiàn)系統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)化，要有一個完整的制度并且需要工藝技術(shù)的支持，除了對可回收垃圾的再利用，還可以學(xué)習(xí)先進國家的“誰產(chǎn)生，誰負(fù)責(zé)“，不但能夠創(chuàng)造大量的經(jīng)濟效益，還可以減少垃圾的產(chǎn)生，甚至還可以細(xì)分，比如，同樣產(chǎn)生的垃圾，已經(jīng)進行了垃圾分類和未進行垃圾分類的費用不一樣等等，這方面有著巨大的前景。

3.2設(shè)備的創(chuàng)新發(fā)展

推廣如食物垃圾處理器、智能垃圾桶等先進快捷的垃圾處理裝置。3.2.1設(shè)備簡介：

食物垃圾處理器(Food Waste Disposers)是安裝于家庭廚房洗菜盆的排水口處的一種小型電器，它提供一種全新的方法處理現(xiàn)代家庭中的食品廢物,食物垃圾處理器安裝于廚房水盆下,并與排水管相連,通過改變食物垃圾處的形態(tài)來進行及時的食物垃圾垃圾無害化處理,能夠?qū)⑹澄锢鬯槌蓾{狀液體直接從下水管道排出,可輕松實現(xiàn)即時,方便,快捷的廚房清潔,避免食物垃圾因儲存而滋生病菌,蚊蟲和異味,從而有效優(yōu)化家居環(huán)境,并徹底解決下水道容易堵塞的問題.智能垃圾桶采用先進的微電腦控制芯片、紅外傳感探測裝置、機械傳動部分組成，是集機光電于一體的高科技新產(chǎn)品，當(dāng)人的手或物體接近投料口(應(yīng)感窗)約25cm-35cm時，垃圾桶蓋會自動開啟，待垃圾投入3-4秒后桶蓋又會自動關(guān)閉，人、物不需接觸垃圾桶，徹底的解決了傳統(tǒng)垃圾桶對使用者存在的衛(wèi)生感染的隱患，能有效杜絕各種傳染性疾病通過垃圾進行傳播和防止桶內(nèi)垃圾氣味溢出。這些裝置的推廣，會讓垃圾分類成為更為簡單而便捷的過程。

4.結(jié)語

垃圾分類是垃圾綜合治理的第一步，也是國內(nèi)很多地方垃圾治理難的癥結(jié)所在。垃圾分類不僅能提高資源回收率，還能有效減少污染，因而非常值得推廣。而只有讓分類觀念深入人心，分類知識廣泛普及，分類設(shè)施足夠便捷才能做好垃圾分類，從而使垃圾分類步入正軌。積極借鑒國外先進經(jīng)驗，認(rèn)真反思當(dāng)下我們的不足，我們應(yīng)該有信心做好垃圾分類，真正變廢為寶。

第三篇：審計機關(guān)廉政建設(shè)

審計機關(guān)2012年黨風(fēng)廉政建設(shè)目標(biāo)管理責(zé)任狀

根據(jù)百色市委、市人民政府和自治區(qū)審計廳關(guān)于實行黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制規(guī)定的有關(guān)要求，確保2012年我市審計機關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗各項工作任務(wù)落到實處，制定本責(zé)任狀。

一、責(zé)任范圍

1、市局黨組協(xié)助縣、區(qū)黨委對縣、區(qū)審計局對黨風(fēng)廉政建設(shè)情況進行監(jiān)督檢查。

2、縣、區(qū)審計局領(lǐng)導(dǎo)班子對本局的黨風(fēng)廉政建設(shè)負(fù)全面領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，局主要負(fù)責(zé)人是本局黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人，其他班子成員根據(jù)分工對職責(zé)范圍內(nèi)的黨風(fēng)廉政建設(shè)負(fù)主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

二、責(zé)任內(nèi)容

1、貫徹落實上級黨委和是審計局關(guān)于黨風(fēng)廉政建設(shè)的部署和要求，分析研究職責(zé)范圍內(nèi)的黨風(fēng)廉政建設(shè)情況，制定工作計劃，抓好組織落實。

2、落實“一崗雙責(zé)”，將廉政建設(shè)與審計業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，做到一起部署、一起落實、一起檢查、一起考核。

3、開展黨性黨風(fēng)黨紀(jì)和廉潔從審教育，組織黨員干部學(xué)習(xí)黨風(fēng)廉政建設(shè)理論和法規(guī)制度，加強審計廉政文化建設(shè)，不斷提高拒腐防變能力。

4、貫徹落實黨風(fēng)廉政法規(guī)制度，并結(jié)合實際推進制度創(chuàng)新。積極推進黨風(fēng)廉政風(fēng)險防范管理，強化對審計權(quán)利運行制約和監(jiān)督，推進權(quán)力運行程序化和公開透明。

5、嚴(yán)格執(zhí)行《中國共產(chǎn)黨黨員領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政若干準(zhǔn)則》，遵守黨的政治紀(jì)律、組織紀(jì)律、經(jīng)濟工作紀(jì)律、群眾工作紀(jì)律。嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定選拔任用干部，防止和糾正用人上的不正之風(fēng)。

第四篇：機關(guān)審計論文

機關(guān)審計論文

機關(guān)審計論文

摘要：十八屆四中全會決定和國務(wù)院加強審計工作意見都提出要加強審計監(jiān)督，實現(xiàn)審計“全覆蓋”。縣級審計機關(guān)面對人少事多的現(xiàn)實，如何實現(xiàn)審計“全覆蓋”值得思考和探索。本文以縣級審計機關(guān)工作實踐出發(fā)，通過對審計“全覆蓋”內(nèi)涵的準(zhǔn)確把握，采取摸清審計對象、科學(xué)安排計劃、強化審計管理、加強審計整改、整合審計資源、加強隊伍建設(shè)等措施，有效推進審計“全覆蓋”。但在具體實踐中也發(fā)現(xiàn)一些問題影響審計“全覆蓋”工作，如：審計獨立性不足、審計人員力量缺乏等，對存在問題的解決也做了一些探討。

關(guān)鍵詞：縣級 審計機關(guān) 全覆蓋 實踐

十八屆四中全會決定和國務(wù)院加強審計工作意見都提出要對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況實現(xiàn)審計全覆蓋，這既是黨中央、國務(wù)院新形勢下賦予審計部門的責(zé)任，也是審計部門在新的起點上全面有效履行法定職責(zé)的自覺選擇。但縣級審計機關(guān)長期面臨人少事多，任務(wù)繁重的局面，如何實現(xiàn)審計“全覆蓋”，最大化發(fā)揮審計監(jiān)督職能，是縣級審計機關(guān)面臨的新課題。近年來，蘇北某縣審計局圍繞有效實現(xiàn)審計“全覆蓋”進行積極探索，從以下幾方面入手開展工作，取得了一定的成績，也發(fā)現(xiàn)存在一些問題，需要從機制體制上加以改進。

一、深刻理解把握審計“全覆蓋”的內(nèi)涵

（一）什么是審計“全覆蓋”。審計“全覆蓋”就是對所有公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源的管理、分配和使用都要進行審計，不但要審錢、審物，還要審管錢、管物的部門人員履職盡責(zé)情況，保護公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源安全，促進提升使用績效。

（二）如何理解把握審計“全覆蓋”內(nèi)涵。審計“全覆蓋”要求對所有的公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源都要進行監(jiān)督，但現(xiàn)實情況是審計機關(guān)人員力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足審計需求的，如果要全面鋪開，不但任務(wù)不能完成，審計成效得不到保證，而且弱化了審計監(jiān)督職能，因此一定要準(zhǔn)確理解審計“全覆蓋”的內(nèi)涵。對審計“全覆蓋”的理解要牢牢把握劉家義審計長的講話精神，即“全覆蓋”要有重點、有深度、有步驟、有成效，要基于審計力量遠(yuǎn)不能滿足審計監(jiān)督任務(wù)的現(xiàn)實、審計項目的質(zhì)量遠(yuǎn)比審計項目數(shù)量更重要的基本要求、不同的項目資金重要性程度存在差異等來推進審計“全覆蓋”工作。千萬不能為“全覆蓋”而“全覆蓋”，項目安排不分輕重，眉毛胡子一把抓，只重數(shù)量不重質(zhì)量，辛苦工作，不見成效。因此一定要加強審計工作研究，探索實現(xiàn)審計“全覆蓋”的方法，提高審計監(jiān)督能力。

二、實現(xiàn)審計全覆蓋的主要做法

（一）摸清審計對象，明確“全覆蓋”范圍。要實現(xiàn)審計“全覆蓋”就必須要知道覆蓋對象有哪些，包括公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和經(jīng)濟責(zé)任審計對象，否則“全覆蓋”無從談起，為此，我們對所有審計對象進行了調(diào)查摸排。經(jīng)調(diào)查，全縣縣直部門、直屬單位、鄉(xiāng)鎮(zhèn)及國有企業(yè)85家，考慮資金規(guī)模性質(zhì)、審批權(quán)力大小、下屬單位多寡等因素，將所有審計對象分為A、B、C三類，A類為重點單位，有15家，每年必審；B類為一般單位，有40家，每2—3年審一次；C類為其他單位，有30家，每5年審一次。按照上述審計頻率，5年共應(yīng)審項目180個左右，每年應(yīng)安排項目36個左右。局內(nèi)設(shè)6科科室，每科每年審計及6-7個項目，雖任務(wù)有點重，但經(jīng)審計人員努力，也還能夠按時保質(zhì)完成審計任務(wù)。通過摸清對象，分類管理，突出重點，確保5年實現(xiàn)審計“全覆蓋”。

（二）科學(xué)編制計劃，統(tǒng)籌實現(xiàn)“全覆蓋”。摸清對象，分類管理，只是為實現(xiàn)審計“全覆蓋”指明了方向，具體落到實處，還要進行科學(xué)合理的計劃安排，既要突出重點，又要避免重復(fù)審計，盡量節(jié)約審計資源。為此，在計劃安排上我們堅持做到四點：一是項目安排盡量不重復(fù)。對上級審計機關(guān)安排項目涉及的單位和資金不再安排。與組織部門溝通，經(jīng)濟責(zé)任審計項目與財政財務(wù)收支項目不重復(fù)。二是做好項目之間銜接配合。對經(jīng)濟責(zé)任審計和財政財務(wù)收支審計中涉及到工程項目，只對決策過程和建設(shè)程序執(zhí)行進行審計，工程造價由政府投資審計負(fù)責(zé)，不再進行審計；對專項資金審計和審計調(diào)查涉及的單位，不再安排其他項目。三是盡量多安排專項審計和審計調(diào)查項目。專項審計和審計調(diào)查項目靈活性大，針對性強，涉及單位多，覆蓋面廣，容易發(fā)現(xiàn)項目及資金管理中存在的機制體制問題，審計成效較為顯著。在2015年的審計計劃安排中，我們事先與組織部門溝通，對要進行經(jīng)濟責(zé)任審計的重點部門，就不再安排其他項目審計；上級審計機關(guān)已經(jīng)安排的審計的，我們也不再安排審計。全年共安排36個審計項目，覆蓋了所有15個重點單位，其中：財政預(yù)算執(zhí)行審計安排3個，部門預(yù)算執(zhí)行審計安排5個，經(jīng)濟責(zé)任審計安排3個，專項審計安排4個，并安排了部分一般單位和少數(shù)其他單位。

（三）加強審計管理，注重“全覆蓋”質(zhì)效。審計“全覆蓋”的質(zhì)量主要體現(xiàn)在審計項目的質(zhì)量上。為加強審計質(zhì)量管理，我們建立健全審計質(zhì)量控制體系，出臺審計項目質(zhì)量控制辦法、審理辦法、審計業(yè)務(wù)會議制度、審計質(zhì)量責(zé)任追究辦法，對調(diào)查了解、現(xiàn)場管理、復(fù)核審理、業(yè)務(wù)會召開、質(zhì)量責(zé)任認(rèn)定與追究都作出明確具體規(guī)定，保證審計項目質(zhì)量過得硬。近三年來，我局有4個項目在省優(yōu)秀審計項目評比中獲獎，6個項目在市優(yōu)秀審計項目評比中獲獎，獲獎情況全市領(lǐng)先。共查出違規(guī)金額4000余萬元，管理不規(guī)范金額8億多元，移送案件線索30條，有35人次受到黨政紀(jì)處分，審計成效較以往有大幅度提升。另外為提升審計效率，我們制定出臺審計項目進度管理辦法，將項目分為重點、一般和其他，不同項目規(guī)定不同的審計完成時間，因發(fā)現(xiàn)重大問題可以申請延時，不能按時完成的要說明原因并予以一定的處罰，確保計劃按時完成，保證“全覆蓋”順利推進。

（四）強化審計整改，確保“全覆蓋”效果。審計最終目的是通過揭示和查處問題，促進制度完善，保障經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展。因此只有加強審計整改，才能確保審計“全覆蓋”的效果。在審計整改上，我們一是加強制度建設(shè)，以縣政府名義出臺辦法，明確單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人，要求各相關(guān)部門配合做好審計整改工作，對拒不整改或整改不到位的，要堅決予以追責(zé)。局內(nèi)部制定審計整改督查辦法，明確業(yè)務(wù)科室與法制科在審計整改中的職責(zé)，對問題整改進行臺賬管理，實行“對賬銷號”，對拒不整改的單位，經(jīng)局長辦公會研究提交相關(guān)部門督促整改。二是狠抓工作落實。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，被審計單位在審計文書下達3個月內(nèi)要整改到位，并報審計整改情況報告。業(yè)務(wù)科室在整改期限內(nèi)，到被審計單位進行整改情況檢查不少于2次，檢查情況要形成材料，作為工作考核依據(jù)。法制科對審計整改情況，確保整改真實到位。

（五）整合審計資源，合力保障“全覆蓋”。僅靠審計機關(guān)力量實現(xiàn)“全覆蓋”難度較大，要充分利用內(nèi)部審計和社會審計資源，匯集所有審計力量保障“全覆蓋”。一是利用內(nèi)部審計增加覆蓋面。我們于2012年成立內(nèi)審協(xié)會，出臺制度規(guī)范審計行為；組織內(nèi)審人員參加培訓(xùn)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)；開展業(yè)務(wù)指導(dǎo)，提升業(yè)務(wù)能力。2013年和2014年，內(nèi)審協(xié)會共組織4次共30名內(nèi)審人員參加省市內(nèi)審協(xié)會組織的各類培訓(xùn)；對公安、教育兩家單位進行內(nèi)審工作指導(dǎo)。其次劃分職責(zé)范圍。對下屬單位較多的部門，我們在審計時只對下屬單位進行抽審，下屬單位的全面審計主要由內(nèi)審負(fù)責(zé)。我們對內(nèi)審工作質(zhì)量情況進行檢查，對符合國家審計準(zhǔn)則要求的審計結(jié)果予以采用。2014年我們在對教育部門進行財政收支情況審計時，就直接采用了內(nèi)審機構(gòu)對部分學(xué)校的審計結(jié)果。二是利用社會審計力量開展監(jiān)督。利用社會審計力量開展政府投資工程審計。因近幾年政府投資工程規(guī)模較大，我局審計力量根本無法滿足工作需要，政府投資工程審計主要依靠社會審計力量開展，我們主要做好管理和審核把關(guān)，取得良好效果。每年審計投資額都在8億元左右，審減金額超1億元。利用社會審計力量開展其他審計，2014年，我們聘請社會審計力量參加國有公司審計和經(jīng)濟責(zé)任審計，有效緩解我局人手緊張問題。

（六）加強隊伍建設(shè)，提升“全覆蓋”能力。實現(xiàn)審計“全覆蓋”關(guān)鍵在人，近年來，我們始終隊伍建設(shè)放在至關(guān)重要的位置。一是增加人員編制。縣級審計機關(guān)行政編制通常只有不到二十人，除去領(lǐng)導(dǎo)班子、辦公室人員，業(yè)務(wù)人員只有十來個，遠(yuǎn)不能滿足審計工作需要，且不能通過增加編制來解決人員缺乏問題。為此，我們通過向政府匯報爭取，增加事業(yè)編制來解決人手問題，近兩年來，共增加事業(yè)編制6人，有效解決人員力量不足問題。二是加強人員培訓(xùn)。我們通過外出培訓(xùn)，開展“職工講壇”，實施“青藍工程”，對職工開展培訓(xùn)，努力提升人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。通過培訓(xùn)，審計人員業(yè)務(wù)能力得到提升，特別年輕的審計人員進步較快，有二人擔(dān)任主審的項目在省市優(yōu)秀審計項目評比中獲獎。三是鼓勵人員自學(xué)。出臺獎勵政策，鼓勵審計人員參加職稱考試和學(xué)歷教育，目前，我局有兩人研究生在讀，有1人獲高級職稱，12人獲中級職稱，審計人員業(yè)務(wù)能力得到明顯提升。

三、實現(xiàn)審計全覆蓋存在問題

（一）審計人員力量不足，結(jié)構(gòu)不合理，難以滿足審計“全覆蓋”要求。目前縣級審計機關(guān)還普遍存在人員力量不足和結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象。以我局為例，雖然近年來增加了一些審計人員，力量不足情況得到緩解，但與所承擔(dān)的審計“全覆蓋”任務(wù)相比還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，審計人員超負(fù)荷工作成為常態(tài)。人員結(jié)構(gòu)不合理表現(xiàn)在人員老化和知識結(jié)構(gòu)單一，我局目前審計業(yè)務(wù)人員中50歲以上的有7名，占審計業(yè)務(wù)人員38%；人員絕大部分為會計、審計專業(yè)，不能滿足當(dāng)前審計需求多元化的需要。

（二）臨時交辦事項較多，影響審計計劃執(zhí)行，加大審計“全覆蓋”難度。縣級作為促進經(jīng)濟發(fā)展、保障社會穩(wěn)定的基層政府，面臨矛盾和問題較多，因而縣級審計機關(guān)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)交辦事項也較多，以2014年為例，我局共完成領(lǐng)導(dǎo)交辦事項30項，比正常的審計項目花費的精力還多，導(dǎo)致審計計劃不能按時完成。

（三）激勵機制缺乏，審計人員工作動力不足，影響審計“全覆蓋”推進。審計工作具有特殊性，其工作完成好壞取決于審計人員的主觀能動性，因而調(diào)動審計人員工作積極性非常重要。縣級審計機關(guān)審計人員政治方面晉升機會較少，很多審計人在審計崗位上奉獻了自己的一生；經(jīng)濟方面受政策限制，與其他單位人員相比，除了享受一點崗位津貼外，沒有什么其他待遇。政治和經(jīng)濟待遇上都得不到體現(xiàn)，加之長期從事單

一、重復(fù)的工作，有的審計人員存在職業(yè)倦怠感，工作動力不足，效率不高，成效不顯著，影響審計“全覆蓋”推進。

（四）審計權(quán)限受限，審計“全覆蓋”不能到邊到底。由于不少資金實行省統(tǒng)籌、市統(tǒng)籌，數(shù)據(jù)由省、市集中管理，縣級審計機關(guān)無法取得數(shù)據(jù)，因而不能開展審計監(jiān)督。

（五）審計獨立性缺乏，執(zhí)法剛性不足，影響審計“全覆蓋”效果。目前管理體制下，審計機關(guān)人財物歸地方管理，在執(zhí)法時不可避免要考慮各方面因素，有的不敢監(jiān)督，不能監(jiān)督。對審計發(fā)現(xiàn)問題不能嚴(yán)格依法依規(guī)處理，受到影響較多。審計獨立性的缺乏，影響審計“全覆蓋”效果。

四、實現(xiàn)審計“全覆蓋”的幾點建議

（一）加強審計隊伍建設(shè)，增強人員力量，提升人員素質(zhì)。審計“全覆蓋”關(guān)鍵在人，沒有足夠的人員力量作保障，“全覆蓋”計劃就會成空，因此一定要加強審計隊伍建設(shè)。在沒有實行地方審計機關(guān)人財物統(tǒng)一管理前，縣級審計機關(guān)應(yīng)積極向地方政府爭取進人，沒有行政編制的，就爭取事業(yè)編制。實行地方審計機關(guān)統(tǒng)一管理后，省級審計機關(guān)應(yīng)充分考慮縣級審計機關(guān)實現(xiàn)審計“全覆蓋”的人員力量需要，有計劃、有步驟地增加縣級審計機關(guān)人員力量。對現(xiàn)有的審計人員要采取各種形式強化培訓(xùn)，提升人員素質(zhì)，增強業(yè)務(wù)能力，為審計“全覆蓋”提供能力保障。

（二）加快推進地方審計機關(guān)人財物統(tǒng)一管理，增強審計獨立性。審計獨立性缺乏，導(dǎo)致審計在計劃安排、工作開展、問題處理等方面顧慮較多，審計監(jiān)督作用得不到充分發(fā)揮。十八屆四中全會決定提出要探索省以下審計機關(guān)人財物統(tǒng)一管理，是解決審計獨立性的重要舉措，建議要加快推進，為實現(xiàn)審計“全覆蓋”提供制度保證。

（三）加快實行審計職業(yè)化，激發(fā)審計人員工作熱情。實行審計職業(yè)化后，審計人員培訓(xùn)機會增多，人員素質(zhì)得到提升；更加獨立開展工作，職業(yè)地位得到提高；打通職業(yè)晉升渠道，收入待遇得到保障，增強了審計人員職業(yè)榮譽感，把審計工作作為自己終身事業(yè)，有效解決審計人員工作動力不足問題，切實提高工作效能。

（四）加快大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)，充分發(fā)揮審計信息化優(yōu)勢。審計的出路在信息化，審計“全覆蓋”也要依靠信息化。要加快大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)，按照“集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查”的審計模式，增強審計精確打擊的能力，避免審計工作盲目性，提升審計工作效率，使得審計“全覆蓋”更具有針對性。

參考文獻：

1.劉家義審計長在2013年在全國審計工作會議上講話；

2.關(guān)于縣級審計機關(guān)審計全覆蓋的思考 賴文偉 審計署網(wǎng)站；

3.關(guān)于審計全覆蓋的實現(xiàn)路徑探討 陳朝豹等 審計署網(wǎng)站。

第五篇：審計應(yīng)注意事項

審計應(yīng)注意事項

1、承接業(yè)務(wù)時先要對被審計單位的基本情況、經(jīng)營活動、內(nèi)部控制和外部環(huán)境予以詳細(xì)了解，進行風(fēng)險評估，并填寫風(fēng)險評估表，簽訂業(yè)務(wù)約定書；編制審計計劃。

2、注冊會計師應(yīng)確定被審計單位的風(fēng)險評估金額，風(fēng)險評估金額一旦確定，凡是超過風(fēng)險評估金額的，則應(yīng)當(dāng)實施詳細(xì)的實質(zhì)性程序。

3、確認(rèn)審計重點科目，在審計完成時填寫各科目的審定表。1）貨幣資金：應(yīng)取得現(xiàn)金盤點表，并進行監(jiān)盤，非報表截止日盤點還要進行倒軋測試；對銀行存款應(yīng)親自到銀行進行函證；填寫銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

2）應(yīng)收賬款：對重要的、金額較大的客戶應(yīng)予以函證，函證單應(yīng)由注冊會計師發(fā)出，對不能回函的應(yīng)執(zhí)行替代審計程序；對應(yīng)收賬款的賬齡進行分析，確認(rèn)其壞賬準(zhǔn)備的計提是否合適；分析有貸方余額的項目，作重分類調(diào)整。

3）其他應(yīng)收款：對重要的、金額較大的客戶和個人應(yīng)予以函證，函證單應(yīng)由注冊會計師發(fā)出，對不能回函的應(yīng)執(zhí)行替代審計程序；對基他應(yīng)收款的賬齡進行分析，確認(rèn)其壞賬準(zhǔn)備的計提是否合適；分析有貸方余額的項目，作重分類調(diào)整。

4）存貨：應(yīng)取得被審計單位的存貨盤點表，并進行監(jiān)盤，還應(yīng)對重要存貨進行倒軋測試；對存貨的余額進行分析性復(fù)核以確定余額的構(gòu)成及總體合理性；檢查存貨入賬基礎(chǔ)的正確性及一貫性、檢查存貨的計價基礎(chǔ)，并進行測試；對大額采購業(yè)務(wù)從訂貨追查至到貨驗收、入庫的全過程及合同、憑證、賬簿記錄。

5）長期股權(quán)投資：應(yīng)取得投資協(xié)議及被投資公司的文件資料；確定長期股權(quán)投資增減變動的記錄是否完整，檢查本期增加的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗資報告或財務(wù)資料等，確認(rèn)長期股權(quán)投資是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會計處理是否正確；檢查本期減少的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證，確認(rèn)長期股權(quán)投資的處理有合理的理由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，會計處理是否正確。

6）固定資產(chǎn)：應(yīng)取得被審計單位的固定資盤點表，對固定資產(chǎn)應(yīng)進行分析性復(fù)核，并實地抽查固定資產(chǎn)，檢查固定資產(chǎn)所有權(quán)證明文件，以確定固定資產(chǎn)歸被審計單位所有；對累計折舊金額進行分析性復(fù)核，計算復(fù)核本期折舊費用計提的正確性，檢查折舊費用分配的合理性；固定資產(chǎn)增減變動時，檢查有關(guān)折舊的會計處理。

7）在建工程：應(yīng)關(guān)注本期增加或減少的在建工程，對本增加的在建工程是否全部記錄，本期減少的入賬依據(jù)是否齊全，會計處理是否正確；檢查利息資本化是否正確；實地檢查工程物資，確定其是否存在，并觀察是否有呆滯、積壓物資。

8）固定資產(chǎn)清理：審查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，相應(yīng)的會計處理是否正確，是否為長期掛賬。

9）無形資產(chǎn)：檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件，確定無形資產(chǎn)是否存在，并由被審計單位擁有或控制；無形資產(chǎn)本期增加金額較大時，必須對其重點審查，檢查其會計處理是否正確；無形資產(chǎn)本期減少時應(yīng)取得無形資產(chǎn)處置的相關(guān)合同、協(xié)議，檢查其會計處理是否正確。10）短期借款：注冊會計師對銀行借款應(yīng)親自到銀行進行函證，對內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款數(shù)額、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對；根據(jù)短期借款的利率和期限，檢查被審計單位短期借款的利息計算是否正確；檢查被審計單位用于短期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)。應(yīng)結(jié)合存款、票據(jù)、抵押一起函證。

11）應(yīng)付賬款：獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理，檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性；針對異常或大額交易及重大調(diào)整事項，檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性；分析有借方余額的項目，作重分類調(diào)整。12）其他應(yīng)付款：判斷選擇金額較大和異常的明細(xì)余額,檢查其原始憑證,并考慮向債權(quán)人函證；分析有借方余額的項目，作重分類調(diào)整。13）應(yīng)付職工薪酬：比較被審計單位員工人數(shù)的變動情況，檢查被審計單位各部門各月工資費用的發(fā)生額是否有異常波動；比較本期與上期工資費用總額，要求被審計單位解釋其增減變動原因；比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動。14）應(yīng)交稅金：首次接受委托時，取得被審計單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準(zhǔn)文件等，了解被審計單位適用的稅種、附加稅費、計稅（費）基礎(chǔ)、稅（費）率，以及征、免、減稅（費）的范圍與期限，連續(xù)接受委托時，關(guān)注其變化情況；取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認(rèn)文件、被審計單位納稅申報資料，分析其有效性；將應(yīng)交增值稅明細(xì)表與被審計單位增值稅納稅申報表進行核對；檢查適用稅率是否符合稅法規(guī)定；.檢查被審計單位獲得稅費減免或返還時的依據(jù)是否充分、合法和有效，會計處理是否正確。

15）長期借款：內(nèi)增加的長期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款用途、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄核對；對內(nèi)減少的長期借款，檢查相關(guān)記錄和原始憑證,核實還款數(shù)額，復(fù)核長期借款利息；檢查被審計單位抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于被審計單位，其價值和實際狀況是否與擔(dān)保契約中的規(guī)定相一致。

16）實收資本：首次接受委托的客戶，取得歷次驗資報告，將其所載明的投資者名稱、投資方式、投資金額、到賬時間等內(nèi)容與被審計單位歷次實收資本（股本）變動的賬面記錄、會計憑證及附件等核對；檢查出資期限和出資方式、出資額，檢查投資者是否按合同、協(xié)議、章程約定的時間和方式繳付出資額，是否已經(jīng)注冊會計師驗證；檢查實收資本（股本）增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀(jì)要、補充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確；審閱公司章程、股東（大）會、董事會會議記錄中有關(guān)實收資本（股本）的規(guī)定。收集與實收資本（股本）變動有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東（大）會決議、合同、協(xié)議、公司章程及營業(yè)執(zhí)照，公司設(shè)立批文、驗資報告等法律性文件，并更新永久性檔案。

17）資本公積：首次接受委托的單位，應(yīng)對期初的資本公積進行追溯查驗，檢查原始發(fā)生的依據(jù)是否充分；收集與資本公積變動有關(guān)的股東（大）會決議、董事會會議紀(jì)要、資產(chǎn)評估報告等文件資料，更新永久性檔案；本期發(fā)生增減資本公積的，應(yīng)對其發(fā)生額逐項審查至原始憑證。

18）盈余公積：收集與盈余公積變動有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東（大）會決議以及政府主管部門、財政部門批復(fù)等文件資料，進行審閱，并更新永久性檔案；對法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項審查至原始憑證。

19）未分配利潤：將未分配利潤年初數(shù)與上年審定數(shù)核對是否相符；獲取與未分配利潤有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東（大）會決議、政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料；檢查本期未分配利潤變動除凈利潤轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會計處理是否正確；檢查以前損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實、合理；對重大調(diào)整事項應(yīng)逐項核實其發(fā)生原因、依據(jù)和有關(guān)資料，復(fù)核數(shù)據(jù)的正確性。

20）營業(yè)收入：將本期收入與上期收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因；計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因；將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常；根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較；實施截止測試；抽取銷售發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)貨單、銷售合同一致。

21）業(yè)務(wù)成本：比較當(dāng)與以前不同品種產(chǎn)品的營業(yè)成本和毛利率，并查明異常情況的原因；比較當(dāng)與以前各月營業(yè)成本的波動趨勢，并查明異常情況的原因；比較被審計單位與同行業(yè)的毛利率，并查明異常情況的原因；比較當(dāng)及以前主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本，并查明異常情況的原因。檢查營業(yè)成本的內(nèi)容和計算方法是否符合會計準(zhǔn)則規(guī)定，前后期是否一致；實施截止測試。22）營業(yè)稅金及附加：檢查城市維護建設(shè)稅、教育費附加等項目的計算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、消費稅合計數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費率計算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費附加等，檢查會計處理是否正確。

23）銷售費用：計算分析各個月份銷售費用總額及主要項目金額占主營業(yè)務(wù)收入的比率，并與上一進行比較，判斷變動的合理性；計算分析各個月份銷售費用中主要項目發(fā)生額及占銷售費用總額的比率，并與上一進行比較，判斷其變動的合理性；檢查銷售傭金支出是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；抽查重要或異常的銷售費用；實施截止測試。24）管理費用：計算分析管理費用中各項目發(fā)生額及占費用總額的比率，將本期、上期管理費用各主要明細(xì)項目作比較分析，判斷其變動的合理性；將管理費用實際金額與預(yù)算金額進行比較；比較本期各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的項目應(yīng)查明原因，必要時作適當(dāng)處理；抽查重要或異常的管理費用，檢查費用的開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計算是否正確，原始憑證是否合法，會計處理是否正確；實施截止性測試。

25）財務(wù)費用：檢查利息收入明細(xì)賬，確認(rèn)利息收入的真實性及正確性，根據(jù)借款平均余額、平均利率測算當(dāng)期利息費用和應(yīng)付利息，根據(jù)銀行存款平均余額和存款平均利率復(fù)核利息收入，結(jié)合銀行借款、應(yīng)收票據(jù)（貼現(xiàn)息）進行審查。

26）營業(yè)外收入：檢查是否在履行了必要的批準(zhǔn)程序，抽查相關(guān)原始憑證，審核其內(nèi)容的真實性和依據(jù)的充分性，檢查會計處理是否符合相關(guān)規(guī)定，各項政府補助須審查政府的批準(zhǔn)文件，實施截止測試。27）營業(yè)外支出：檢查計入營業(yè)外支出的金額和有關(guān)會計處理是否正確，檢查是否按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理，實施截止測試。

3、編制賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整匯總表、未更正錯報匯總表、資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表、利潤表試算平衡表。（利用軟件填寫）

4、審計完成后應(yīng)填寫審計總結(jié)。

5、管理層聲明書要由被審計單位及其負(fù)責(zé)人、會計負(fù)責(zé)人簽名蓋章、簽署日期，聲明書的日期通常與審計報告日保持一致。