第一篇：稅務局雙代手續費返還的處理探討

代扣代繳個稅手續費返還處理探討

稅務機關對扣繳義務人所扣繳的稅款，應按照所扣稅款的2%付給扣繳義務人手續費，由稅務機關按月填開收入退還書發給扣繳義務人，由扣繳義務人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續。對于該筆手續費收入，存在以下幾個問題：

1.扣繳義務人在會計上應如何處理？目前通常的做法有，一是計入往來款項；二是計入“其他業務收入”；三是計入“營業外收入”。

2.扣繳義務人收取的返還手續費收入，從扣繳義務人的單位來講，主要涉及流轉稅和企業所得稅。這比收入是否應征收營業稅和企業所得稅？

3.如果企業將取得的代扣代繳手續費返還收入獎勵給相關人員，這些人員要不要繳納個人所得稅？ 觀點一：該筆收入應作為“應納稅所得的收入”

該會計處理最為核心的地方在于對2005年11月14日財政部與國家稅務總局、中國人民銀行聯合發的文件《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）中“單位所取得的手續費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員”規定的理解。本人認為財行[2005]365號之所說“收入”雖強調“單獨核算”，但并不是強調絕對的企業會計制度意義上的收入，更多的是強調應作為“應納稅所得的收入”。

在會計科目的選擇上，我的觀點如下：

1、首推通過“其他業務收入”。“其他業務支出”科目進行配比核算，手續費收入計入“其他業務收入”科目，用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出計入“其他業務支出”科目，借記：其他業務支出，貸記：現金、銀行存款、管理費用等科目。

“其他業務收入”是指企業除“主營業務收入”以外的日常其他銷售或其他業務的收入。如郵件中所述，代扣代繳手續費是企業提供了一定的勞務后取得的收入，企業只要正常履行了代扣代繳義務，該經濟利益就是可以確定獲得的，又由于手續費收入的比例是確定的，從而該經濟利益也是可以計量的，因而它符合會計制度關于勞務收入的確認原則。

2、也可以通過往來款項核算（收到手續費時，借記：現金、銀行存款，貸記：其他應付款；結轉有關支出時，借記：其他應付款，貸記：現金、銀行存款、管理費用等科目），所得稅匯算時只要進行相應的納稅調整即可。

3、本人認為，最不妥的就是通過“營業外收入”、“營業外支出”科目核算。“營業外收入”是指與企業日常生產經營無關的各項收入，是企業偶發的交易或事項的經濟利益流入，在會計上是作為企業的一種“利得”，因此，“營業外收入”與“營業外支出”科目兩個科目之間沒有成本和收入的配比關系，單獨一個科目就能夠反映某一經濟事項的最終結果，而不需要另一個科目來幫襯。舉例來說，清理某固定資產凈收益產生的“營業外收入”，其成本結轉并不在“營業外支出”科目中核算。

個人所得稅代扣代繳取得的手續費收入及其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出是有對應配比關系的，因此不適于通過“營業外收入”和“營業外支出”科目核算。觀點二：該筆收入應繳納營業稅和所得稅

扣繳義務人獲得的代扣代繳手續非返還收入于扣繳義務人的單位來說，主要涉及流轉稅和企業所得稅。流轉稅方面，該筆收入實際上是企業提供了一定的勞務而取得的收入，因此應按照營業稅中“其他服務業”的稅目，按5%的稅率交納營業稅；所得稅方面，財行[2005]365號文是國家稅務總局與財政部等聯合發文的，因此該筆手續費不僅在會計上應作為收入核算，在稅法上，也應并入企業應納稅所得額，繳納企業所得稅。另外，還有個可以參考的文件是《關于代扣代繳利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號），該文件明確，對于儲蓄機構取得的手續費收入，應按照規定繳納營業稅和所得稅。當然，目前也有個別地區對于手續費收入是免征營業稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發[1996]248號”文明確，對于稅務部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續費免征營業稅。但這只是適用于個別地區。

觀點三：個人辦理代扣代繳手續費無須繳納個人所得稅

個人辦理代扣代繳手續費無須繳納個人所得稅。理由見如下兩點：

其一財稅字[1994]20號規定：個人辦理代扣代繳手續費，按規定取得的扣繳手續費。這一文件中并未指明要求個人是以個人身份辦理代扣代繳。如果法律和政策未特別明確，那么就可以認為政策是一種泛指，即指一般情況，也就包括了個人在職務工作中的情況，即以單位職工身份辦理代扣代繳。財稅字［1994］20號文還明確要求“按規定取得的扣繳手續費”，這其中的規定也應當理解為稅收政策或者法律的規定。而我國現行的有關稅收政策，也都明確企業單位或以將代扣代繳手續費用于獎勵有關的人員。比如《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）文就規定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

其二，現行的《個人所得稅法》以及其實施細則所規定的個人稅所得項目中也沒有將個人辦理代扣代繳業務所取得的手續費收入納入課稅的范圍。雖然其中也包含有偶然所得以及其他所得項目，但是財政部和國家稅務總局也都未明文規定對這一收入課稅。根據課稅原則的要求，即法無明文規定即不課稅的原則，我們也有理由認定對這種手續費收入不得課稅。觀點四：代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入無需納稅

我想從合法性、合理性、可操作性等三方面分析一下扣繳義務人收取的代扣代繳手續費返還是否征稅的問題。

一、合法性解釋。代扣代繳義務人與稅務機關簽訂的代扣代繳協議，其實質是國家強制力的體現，并非代扣代繳義務人真實意愿的表示，代扣代繳義務人根據代扣代繳協議扣繳稅款并按規定取得的手續費收入，也只是國家對代扣代繳義務人的一種經濟補償，對此補償款我國目前尚無明文規定要予征稅，而根據稅收法定原則，如果沒有相應法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務。

二、合理性分析。代扣代繳義務人取得的手續費收入是由財政部門進行返還的，如果國家對此項手續費收入征稅，則從稅收成本考慮，顯然由財政部門在返還時直接扣繳才最為簡便和省事，但實際上，代扣代繳義務人全額收取了應得款項；從使用票據上，代扣代繳義務人在收取手續費時，只需憑收入退還憑證即可全額收取，不需再開具任何其他票據，這就為代扣代繳義務人是否入賬提供了選擇空間，如果對此手續費收入征稅，則有悖于稅務機關“以票控稅”原則，同時也會變相鼓勵代扣代繳義務人另設賬目，以逃避稅收，最終導致扣代繳義務人之間稅負不均，破壞納稅人公平競爭的良好氛圍。

三、可操作性分析。根據國稅發［1995］065號《國家稅務總局關于印發的通知》第十七條“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員”的規定，由于扣繳義務人在支配上述手續費時并無具體金額或標準限制，因此扣繳義務人可以自主決定是否將其留有余額；而如果對此收入征稅，則只能按照“服務業———代理業”稅目征收營業稅稅，而根據國稅發［1995］076號第四條“代理業的營業額為納稅人從事代理業務向委托方實際收取的報酬”之規定，也只能就其余額征收營業稅，同樣也只能就其余額征收企業所得稅，但實際工作中，代扣代繳義務人只要稍具稅收籌劃意識，則就不會留有余額，對此收入項目征稅也就變得沒有任何實際意義。

綜上所述，我認為代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入是不應納稅的。

關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，中國人民銀行各分行、營業管理部、省會(首府)城市中心支行，大連、青島、寧波、廈門、深圳市中心支行，財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處：

為進一步規范和加強代扣代繳、代收代繳和委托代征(以下簡稱“三代”)稅款手續費的管理，根據《中華人民共和國預算法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其他有關法律、行政法規的規定，現就進一步加強“三代”稅款手續費管理通知如下：

一、“三代”范圍

(一)代扣代繳是指稅收法律、行政法規已經明確規定負有扣繳義務的單位和個人在支付款項時，代稅務機關從支付給負有納稅義務的單位和個人的收入中扣留并向稅務機關解繳的行為。

(二)代收代繳是指稅收法律、行政法規已經明確規定負有扣繳義務的單位和個人在收取款項時，代稅務機關向負有納稅義務的單位和個人收取并向稅務機關繳納的行為。

(三)委托代征是指稅務機關根據《中華人民共和國稅收征管法》加強稅收控管、方便納稅、降低稅收成本的規定，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理和依法委托的原則，委托有關單位和人員按照代征協議規定的代征范圍、權限及稅法規定的征收標準代稅務機關征收稅款的行為。

二、“三代”稅款手續費支付比例

(一)法律、行政法規規定的代扣代繳、代收代繳稅款，稅務機關按代扣、代收稅款的2％支付。

(二)委托金融機構或郵政部門代征個人、個體及實行核定征收稅款的小型企業的稅收，稅務機關按不超過代征稅款的1％支付。

(三)稅務機關委托單位或個人代征農貿市場、專業市場的稅收，稅務機關按不超過代征稅款的5％支付。

(四)稅務機關委托單位和個人代征交通、房地產、屠宰等特殊行業的稅款，稅務機關按不超過代征稅款的5％支付。

(五)委托證券交易所和證券登記結算機構代征證券交易印花稅，稅務機關按代征稅款的0.3％支付；委托有關單位代征代售印花稅票按代售金額5％支付。

(六)稅務機關委托單位或個人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務機關按不超過代征稅款的5％支付。

三、“三代”的管理

稅務機關應嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關規定和精細化管理的要求開展“三代”工作。除另有規定外，未經財政部、國家稅務總局批準，稅務機關不得自行擴大“三代”范圍和提高“三代”稅款手續費支付比例。

(一)稅務機關應對負有代扣代繳、代收代繳義務的扣繳義務人辦理扣繳稅款登記，核發扣繳稅款登記證件。

對法律、行政法規沒有規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求履行代扣代繳、代收代繳稅款義務。

(二)稅務機關委托代征應對代征單位或個人進行資格審定，必須具備以下條件，稅務機關方可委托：

1．財務制度健全、便于稅收控管和方便納稅、能夠獨立承擔民事責任，有熟悉稅收政策的專門辦稅人員，并具有承擔稅收代征條件的單位。

2．責任心強、具有高中以上文化、熟悉稅收政策，能夠獨立承擔民事責任，沒有不良記錄的個人。

(三)稅務機關委托單位和個人代征稅款應簽定委托代征協議書，明確雙方的權利和義務，職責與責任。(四)委托代征應使用全國統一的代征協議文本，核發委托代征證書。

(五)稅務機關應監督代征單位和個人按照法律、法規和稅務機關的規定代征稅款、解繳票款。

四、手續費的預算管理

(一)“三代”稅款手續費納入預算管理，由財政通過預算支出統一安排。

(二)各級國稅機關負責征收的稅款應支付的“三代”稅款手續費，由中央財政負擔；各級地稅機關負責征收的稅款應支付的“三代”稅款手續費，由省級財政(含計劃單列市，下同)明確負擔辦法。

(三)各級稅務機關應根據“三代”工作開展的實際情況，實事求是地編制預算，并按照財政部門編制部門預算的有關程序和要求向財政部門編報“三代”稅款手續費預算。

教育費附加的手續費預算，按代扣、代收、代征所劃繳正稅的手續費比例編制。

(四)財政部、地方各級財政部門根據批復的“三代”稅款手續費預算，及時核批用款計劃或撥付經費。各級稅務機關按照實際發生額及時支付相關手續費。

(五)國稅機關、地稅機關支付的“三代”稅款手續費，分別由財政部與國家稅務總局、省級或者省以下財政部門與地稅部門在下一年進行據實清算。不足部分，在下年預算中彌補；結余部分，相應扣減下年“三代”稅款手續費預算。

五、手續費核算管理

(一)各級稅務機關應當單獨設置會計科目，及時、全面、完整核算“三代”稅款手續費收支情況。

(二)“三代”稅款手續費的請領和核撥，按財政部有關規定執行。

(三)省級國稅機關應在每年年初將上年“三代”稅款手續費收支情況報財政部駐各地財政監察專員辦事處，經審核簽章后，匯入部門決算報國家稅務總局。國家稅務總局匯總后報送財政部。

財政部駐各地財政監察專員辦事處對“三代”稅款手續費進行實地抽樣審查，并在10個工作日內完成。

(四)對地稅部門“三代”稅款手續費核算要求，由省級地方稅務局和省級財政部門比照國稅部門共同確定。

六、手續費支付管理

(一)稅務機關應按照本通知規定的比例支付“三代”稅款手續費。

(二)稅務機關對單位和個人未按照法律、行政法規或者委托代征協議規定履行代扣、代收、代征義務的，不得支付“三代”稅款手續費。

(三)稅務機關應在“三代”單位和個人申報并結報票款后，按有關規定支付“三代”稅款手續費。對不能及時支付的，應予說明，并在一個季度內結清，最長不得超過6個月。

(四)因稅務機關的原因，未領或少領“三代”手續費的單位和個人，有權要求稅務機關按照規定及時支付手續費。

因“三代”單位和個人自己的原因，三年不到稅務機關領取“三代”稅款手續費的，稅務機關將停止支付手續費。

(五)稅務機關之間委托代征稅款，不得支付手續費。

(六)“三代”單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

七、手續費的監管

(一)各級稅務機關應加強對“三代”稅款手續費監督檢查，嚴禁將“三代”稅款手續費作為稅務機關的行政經費或者挪作它用，也不得用行政經費墊付“三代”稅款手續費。

有關部門應及時查處“三代”稅款手續費中發生的各種違紀行為，并按規定追究有關人員的責任。

(二)財政部駐各地財政監察專員辦事處要加強對代扣、代收和代征稅款手續費管理的監督檢查。對違規使用的手續費，應責令限期予以收回；對違規提退的手續費，應責成以原預算科目補繳入庫，并依照法律法規追究有關單位和人員的責任。

(三)除法律、行政法規另有規定外，各級稅務機關均不得從稅款中直接提取手續費或辦理退庫。各級國庫不得辦理代扣、代收、代征稅款手續費退庫。

本通知自2006年1月1日起執行。省級財政部門和省級稅務部門應根據本通知規定制定本省具體管理辦法。原有規定與本通知不一致的，按本通知規定執行。

中華人民共和國財政部

國家稅務總局

中國人民銀行

二○○五年十一月十四日

第二篇：代收代扣稅返還的手續費賬務處理

取得稅局返還的代扣、代收和代征稅款手續費如何做

賬務處理

2014-06-16 05:42:34來源：互聯網作者：【 大 中 小 】添加收藏

稅務機關對扣繳義務人所扣繳的稅款，應按照所扣稅款的2%付給扣繳義務人手續費，由稅務機關按月填開收入退還書發給扣繳義務人，由扣繳義務人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續。對于該筆手續費收入，存在以下幾個問題：

1.扣繳義務人在會計上應如何處理？目前通常的做法有，一是計入往來款項；二是計入“其他業務收入”；三是計入“營業外收入”。

2.扣繳義務人收取的返還手續費收入，從扣繳義務人的單位來講，主要涉及流轉稅和企業所得稅。這比收入是否應征收營業稅和企業所得稅？

3.如果企業將取得的代扣代繳手續費返還收入獎勵給相關人員，這些人員要不要繳納個人所得稅？

觀點一：該筆收入應作為“應納稅所得的收入”

該會計處理最為核心的地方在于對2005年11月14日財政部與國家稅務總局、中國人民銀行聯合發的文件《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）中“單位所取得的手續費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員”規定的理解。本人認為財行[2005]365號之所說“收入”雖強調“單獨核算”，但并不是強調絕對的企業會計制度意義上的收入，更多的是強調應作為“應納稅所得的收入”。

在會計科目的選擇上，我的觀點如下：

1、首推通過“其他業務收入”。“其他業務支出”科目進行配比核算，手續費收入計入“其他業務收入”科目，用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出計入“其他業務支出”科目，借記：其他業務支出，貸記：現金、銀行存款、管理費用等科目。

“其他業務收入”是指企業除“主營業務收入”以外的日常其他銷售或其他業務的收入。如郵件中所述，代扣代繳手續費是企業提供了一定的勞務后取得的收入，企業只要正常履行了代扣代繳義務，該經濟利益就是可以確定獲得的，又由于手續費收入的比例是確定的，從而該經濟利益也是可以計量的，因而它符合會計制度關于勞務收入的確認原則。

2、也可以通過往來款項核算（收到手續費時，借記：現金、銀行存款，貸記：其他應付款；結轉有關支出時，借記：其他應付款，貸記：現金、銀行存款、管理費用等科目），所得稅匯算時只要進行相應的納稅調整即可。

3、本人認為，最不妥的就是通過“營業外收入”、“營業外支出”科目核算。“營業外收入”是指與企業日常生產經營無關的各項收入，是企業偶發的交易或事項的經濟利益流入，在會計上是作為企業的一種“利得”，因此，“營業外收入”與“營業外支出”科目兩個科目之間沒有成本和收入的配比關系，單獨一個科目就能夠反映某一經濟事項的最終結果，而不需要另一個科目來幫襯。舉例來說，清理某固定資產凈收益產生的“營業外收入”，其成本結轉并不在“營業外支出”科目中核算。

個人所得稅代扣代繳取得的手續費收入及其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出是有對應配比關系的，因此不適于通過“營業外收入”和“營業外支出”科目核算。

觀點二：該筆收入應繳納營業稅和所得稅

扣繳義務人獲得的代扣代繳手續非返還收入于扣繳義務人的單位來說，主要涉及流轉稅和企業所得稅。流轉稅方面，該筆收入實際上是企業提供了一定的勞務而取得的收入，因此應按照營業稅中“其他服務業”的稅目，按5%的稅率交納營業稅；所得稅方面，財行[2005]365號文是國家稅務總局與財政部等聯合發文的，因此該筆手續費不僅在會計上應作為收入核算，在稅法上，也應并入企業應納稅所得額，繳納企業所得稅。另外，還有個可以參考的文件是《關于代扣代繳利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號），該文件明確，對于儲蓄機構取得的手續費收入，應按照規定繳納營業稅和所得稅。當然，目前也有個別地區對于手續費收入是免征營業稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發[1996]248號”文明確，對于稅務部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續費免征營業稅。但這只是適用于個別地區。

觀點三：個人辦理代扣代繳手續費無須繳納個人所得稅

個人辦理代扣代繳手續費無須繳納個人所得稅。理由見如下兩點：

其一財稅字[1994]20號規定：個人辦理代扣代繳手續費，按規定取得的扣繳手續費。這一文件中并未指明要求個人是以個人身份辦理代扣代繳。如果法律和政策未特別明確，那么就可以認為政策是一種泛指，即指一般情況，也就包括了個人在職務工作中的情況，即以單位職工身份辦理代扣代繳。財稅字［1994］20號文還明確要求“按規定取得的扣繳手續費”，這其中的規定也應當理解為稅收政策或者法律的規定。而我國現行的有關稅收政策，也都明確企業單位或以將代扣代繳手續費用于獎勵有關的人員。比如《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）文就規定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

其二，現行的《個人所得稅法》以及其實施細則所規定的個人稅所得項目中也沒有將個人辦理代扣代繳業務所取得的手續費收入納入課稅的范圍。雖然其中也包含有偶然所得以及其他所得項目，但是財政部和國家稅務總局也都未明文規定對這一收入課稅。根據課稅原則的要求，即法無明文規定即不課稅的原則，我們也有理由認定對這種手續費收入不得課稅。

觀點四：代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入無需納稅

我想從合法性、合理性、可操作性等三方面分析一下扣繳義務人收取的代扣代繳手續費返還是否征稅的問題。

一、合法性解釋。代扣代繳義務人與稅務機關簽訂的代扣代繳協議，其實質是國家強制力的體現，并非代扣代繳義務人真實意愿的表示，代扣代繳義務人根據代扣代繳協議扣繳稅款并按規定取得的手續費收入，也只是國家對代扣代繳義務人的一種經濟補償，對此補償款我國目前尚無明文規定要予征稅，而根據稅收法定原則，如果沒有相應法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務。

二、合理性分析。代扣代繳義務人取得的手續費收入是由財政部門進行返還的，如果國家對此項手續費收入征稅，則從稅收成本考慮，顯然由財政部門在返還時直接扣繳才最為簡便和省事，但實際上，代扣代繳義務人全額收取了應得款項；從使用票據上，代扣代繳義務人在收取手續費時，只需憑收入退還憑證即可全額收取，不需再開具任何其他票據，這就為代扣代繳義務人是否入賬提供了選擇空間，如果對此手續費收入征稅，則有悖于稅務機關“以票控稅”原則，同時也會變相鼓勵代扣代繳義務人另設賬目，以逃避稅收，最終導致扣代繳義務人之間稅負不均，破壞納稅人公平競爭的良好氛圍。

三、可操作性分析。根據國稅發［1995］065號《國家稅務總局關于印發<個人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》第十七條“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員”的規定，由于扣繳義務人在支配上述手續費時并無具體金額或標準限制，因此扣繳義務人可以自主決定是否將其留有余額；而如果對此收入征稅，則只能按照“服務業———代理業”稅目征收營業稅稅，而根據國稅發［1995］076號第四條“代理業的營業額為納稅人從事代理業務向委托方實際收取的報酬”之規定，也只能就其余額征收營業稅，同樣也只能就其余額征收企業所得稅，但實際工作中，代扣代繳義務人只要稍具稅收籌劃意識，則就不會留有余額，對此收入項目征稅也就變得沒有任何實際意義。

綜上所述，我認為代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入是不應納稅的。

第三篇：個人所得稅手續費返還稅務處理

個人所得稅手續費返還稅務處理

企業在生產經營業務中，在向個人支付工資薪金、勞務費、股息紅利等所得時，需要代扣代繳個人所得稅，這個義務是法定的，企業無法回避。因為《個人所得稅法》第八條規定:“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人”。在企業履行代扣代繳義務后，稅務機關會按支付企業手續費，因為《個人所得稅法》第十一條規定：“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費”。那么企業取得這筆手續費收入如何進行稅務處理呢？

一、關于營業稅問題

先來看一下相關的政策規定：

1、《國家稅務總局關于印發<營業稅稅目注釋（試行稿）>的通知》（國稅發[1993]149號）規定：代理業，是指代委托人辦理受托事項的業務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。其他代理服務，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業務。

2、《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）第一條規定：根據《國務院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的規定，儲蓄機構代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2%取得手續費。對儲蓄機構取得的手續費收入，應分別按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的有關規定征收營業稅和企業所得稅。

3、《廣西壯族自治區地方稅務局關于企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入納稅問題的函》（桂地稅函[2009]446號）第一條規定：企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入應繳納營業稅。

4、《廣東省地方稅務局關于代扣代收和代征稅款手續費收入征收營業稅問題的批復》（粵地稅函［2008］583號）規定：對單位和個人履行代扣代繳、代收代繳稅款義務，或者接受委托代征稅款，所取得的手續費收入，應照章征收營業稅。

5、《 國家稅務總局關于做好中國石油化工集團公司稅收風險管理后續工作的通知》（稅總發[2013]100號）規定：“

（一）統一政策執行口徑 經稅務總局各相關司共同研究，根據現行稅法，部分稅政問題按如下口徑統一執行：

3.營業稅方面

（1）代收代繳或代扣代繳個人所得稅、消費稅、預提所得稅手續費收入應征收營業稅。

（2）股份公司總部將自有資金（不含下屬分、子公司資金）提供給成員企業使用收取的利息，應征收營業稅。”

根據上述規定，企業提供的代扣代繳個人所得稅稅款行為，被界定為屬于提供“服務業——代理業”應稅勞務，應該交納營業稅。營改增以后的相關執行口徑：

1、深圳市全面推開“營改增”試點工作指引（之一）

四、代扣代繳個人所得稅的手續費返還 根據現行稅收法規，代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照“商務輔助服務——代理經紀服務”繳納增值稅。

2、內蒙古自治區國家稅務局全面推開營改增政策問題解答三

一、代扣代繳個人所得稅的手續費返還納稅問題

根據現行稅收法規，代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照“商務輔助服務——經紀代理服務”繳納增值稅。

二、關于企業所得稅的問題

相關的政策規定如下：

1、《中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定：“企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。”

2、《財政部國家稅務總局 中國人民銀行 關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）規定：“三代”單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

3、《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）第一條規定：對儲蓄機構取得的手續費收入，可按所扣稅款的2%取得手續費。對儲蓄機構取得的手續費收入，應分別按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的有關規定征收營業稅和企業所得稅。

4、《北京市地方稅務局關于代扣代繳、代收代繳和委托代征稅款返還手續費征收企業所得稅問題的批復》(京地稅企[2007]392號):代扣代繳、代收代繳和委托代征稅款（以下簡稱“三代”）納稅人取得的返還手續費收入，應并入納稅人收入總額計算繳納企業所得稅，因“三代”而產生的有關支出可在計算繳納企業所得稅時按照相關稅收規定稅前扣除。

因此，對于企業取得的個稅手續費返還收入，計入收入總額，計算繳納企業所得稅這是毫無疑問的，同時，對于用于該項代扣代繳工作的支出，也可以企業當年企業所得稅匯算中扣除。

三、關于個人所得稅問題

個人覺得，對于企業取得的個稅手續費返還收入的稅務處理，其實大家最關心的還是個人所得稅問題，那么也來先看一下相關的政策規定：

1、《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發[1995]065號）規定“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。”

2、《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）第二條規定：“儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續費所得免征個人所得稅。”

3、《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）規定：“

二、下列所得，暫免征收個人所得稅：

（五）個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費。”

4、《重慶市地方稅務局關于明確個人所得稅有關政策問題的通知》（渝地稅發[2007]263號）明確規定：《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條第五款規定，個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發放給具體辦稅人員的手續費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發放的手續費獎勵，仍按稅法規定繳納個人所得稅。”

應該說通過上述規定已經足以說明，對于發放給辦稅人員的免征個人所得稅的手續費，是指辦理代扣代繳手續的相關辦稅人員按規定所取得的扣繳手續費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質一并獎勵給非相關人員，則應并入員工當期工資薪金計征個人所得稅。

最后，還需要提醒一下大家應該需要注意的問題：

1、企業取得的這筆收入基本是每一筆，屬于非經營性收入，會計處理時不能計入營業收入。但是有的單位在收到這筆手續費時，卻計入了“其他應付款”，掛賬多年，這是不對的。

2、這筆收入應該按照收付實現制原則確認，不需要按權責發生制原則進行確認。因為支付單位是稅務機關，稅務機關需要根據財政預算的安排從財政庫支付。

3、這筆手續費的支出應該是發放給具體辦理代扣代繳手續的相關辦稅人員作為獎勵，才可以免征收個人所得稅。

第四篇：代扣代繳個稅手續費返還的處理

財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續

費管理的通知

《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）文就規定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相

關工作人員。

中國稅網的? 眾說紛紜第2期――代扣代繳個稅手續費返還處理探討

? 眾說紛紜第2期――代扣代繳個稅手續費返還處理探討

稅務機關對扣繳義務人所扣繳的稅款，應按照所扣稅款的2%付給扣繳義務人手續費，由稅務機關按月填開收入退還書發給扣繳義務人，由扣繳義務人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續。對于該筆手續費收入，存在以下幾個問題：

1.扣繳義務人在會計上應如何處理？目前通常的做法有，一是計入往來款項；二是計入“其他業務收入”；三是計入“營業外收入”。

2.扣繳義務人收取的返還手續費收入，從扣繳義務人的單位來講，主要涉及流轉稅和企業所得稅。這比收入是否應征收營業稅和企業所得稅？

3.如果企業將取得的代扣代繳手續費返還收入獎勵給相關人員，這些人員要不要繳納個

人所得稅？

觀點一：該筆收入應作為“應納稅所得的收入” 發文時間：2006-05-29作者：中國稅網特約研究員 曹全清

本人認為，該會計處理最為核心的地方在于對2005年11月14日財政部與國家稅務總局、中國人民銀行聯合發的文件《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）中“單位所取得的手續費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于‘三代’管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員”規定的理解。本人認為財行[2005]365號之所說“收入”雖強調“單獨核算”，但并不是強調絕對的企業會計制度意義上的收入，更多的是

強調應作為“應納稅所得的收入”。

在會計科目的選擇上，我的觀點如下：

1、首推通過“其他業務收入”。“其他業務支出”科目進行配比核算，手續費收入計入“其他業務收入”科目，用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出計入“其他業務支出”科目，借記：其他業務支出，貸記：現金、銀行存款、管理費

用等科目。

“其他業務收入”是指企業除“主營業務收入”以外的日常其他銷售或其他業務的收入。如郵件中所述，代扣代繳手續費是企業提供了一定的勞務后取得的收入，企業只要正常履行了代扣代繳義務，該經濟利益就是可以確定獲得的，又由于手續費收入的比例是確定的，從而該經濟利益也是可以計量的，因而它符合會計制度關于勞務收入的確認原則。

2、也可以通過往來款項核算（收到手續費時，借記：現金、銀行存款，貸記：其他應付款；結轉有關支出時，借記：其他應付款，貸記：現金、銀行存款、管理費用等科目），所得稅匯算時只要進行相應的納稅調整即可。

3、本人認為，最不妥的就是通過“營業外收入”、“營業外支出”科目核算。“營業外收入”是指與企業日常生產經營無關的各項收入，是企業偶發的交易或事項的經濟利益流入，在會計上是作為企業的一種“利得”，因此，“營業外收入”與“營業外支出”科目兩個科目之間沒有成本和收入的配比關系，單獨一個科目就能夠反映某一經濟事項的最終結果，而不需要另一個科目來幫襯。舉例來說，清理某固定資產凈收益產生的“營業外收入”，其成本結轉并不在“營業外支出”科目中核算。

個人所得稅代扣代繳取得的手續費收入及其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出是有對應配比關系的，因此不適于通過“營業外收入”和“營

業外支出”科目核算。

觀點二：該筆收入應繳納營業稅和所得稅

發文時間：2006-05-29作者：中國稅網特約研究員 趙云貴

扣繳義務人獲得的代扣代繳手續非返還收入于扣繳義務人的單位來說，主要涉及流轉稅和企業所得稅。流轉稅方面，該筆收入實際上是企業提供了一定的勞務而取得的收入，因此應按照營業稅中“其他服務業”的稅目，按5%的稅率交納營業稅；所得稅方面，財行[2005]365號文是國家稅務總局與財政部等聯合發文的，因此該筆手續費不僅在會計上應作為收入核算，在稅法上，也應并入企業應納稅所得額，繳納企業所得稅。另外，還有個可以參考的文件是《關于代扣代繳利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號），該文件明確，對于儲蓄機構取得的手續費收入，應按照規定繳納營業稅和所得稅。當然，目前也有個別地區對于手續費收入是免征營業稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發[1996]248號”文明確，對于稅務部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續費免征營業稅。但

這只是適用于個別地區。

觀點三：個人辦理代扣代繳手續費無須繳納個人所得稅 發文時間：2006-05-29作者：中國稅網特約研究員 胡俊坤 個人辦理代扣代繳手續費無須繳納個人所得稅。理由見如下兩點：

其一財稅字[1994]20號規定：個人辦理代扣代繳手續費，按規定取得的扣繳手續費。這一文件中并未指明要求個人是以個人身份辦理代扣代繳。如果法律和政策未特別明確，那么就可以認為政策是一種泛指，即指一般情況，也就包括了個人在職務工作中的情況，即以單位職工身份辦理代扣代繳。財稅字［1994］20號文還明確要求“按規定取得的扣繳手續費”，這其中的規定也應當理解為稅收政策或者法律的規定。而我國現行的有關稅收政策，也都明確企業單位或以將代扣代繳手續費用于獎勵有關的人員。比如《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）文就規定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

其二，現行的《個人所得稅法》以及其實施細則所規定的個人稅所得項目中也沒有將個人辦理代扣代繳業務所取得的手續費收入納入課稅的范圍。雖然其中也包含有偶然所得以及其他所得項目，但是財政部和國家稅務總局也都未明文規定對這一收入課稅。根據課稅原則的要求，即法無明文規定即不課稅的原則，我們也有理由認定對這種手續費收入不得課稅。

觀點四：代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入無需納稅 發文時間：2006-05-29作者：中國稅網特約研究員 李建國

我想從合法性、合理性、可操作性等三方面分析一下扣繳義務人收取的代扣代繳手續費返還

是否征稅的問題。

一、合法性解釋。代扣代繳義務人與稅務機關簽訂的代扣代繳協議，其實質是國家強制力的體現，并非代扣代繳義務人真實意愿的表示，代扣代繳義務人根據代扣代繳協議扣繳稅款并按規定取得的手續費收入，也只是國家對代扣代繳義務人的一種經濟補償，對此補償款我國目前尚無明文規定要予征稅，而根據稅收法定原則，如果沒有相應法律作前提，國家則

不能征稅，公民也沒有納稅的義務。

二、合理性分析。代扣代繳義務人取得的手續費收入是由財政部門進行返還的，如果國家對此項手續費收入征稅，則從稅收成本考慮，顯然由財政部門在返還時直接扣繳才最為簡便和省事，但實際上，代扣代繳義務人全額收取了應得款項；從使用票據上，代扣代繳義務人在收取手續費時，只需憑收入退還憑證即可全額收取，不需再開具任何其他票據，這就為代扣代繳義務人是否入賬提供了選擇空間，如果對此手續費收入征稅，則有悖于稅務機關“以票控稅”原則，同時也會變相鼓勵代扣代繳義務人另設賬目，以逃避稅收，最終導致扣代繳義務人之間稅負不均，破壞納稅人公平競爭的良好氛圍。

三、可操作性分析。根據國稅發［1995］065號《國家稅務總局關于印發<個人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》第十七條“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員”的規定，由于扣繳義務人在支配上述手續費時并無具體金額或標準限制，因此扣繳義務人可以自主決定是否將其留有余額；而如果對此收入征稅，則只能按照“服務業———代理業”稅目征收營業稅稅，而根據國稅發［1995］076號第四條“代理業的營業額為納稅人從事代理業務向委托方實際收取的報酬”之規定，也只能就其余額征收營業稅，同樣也只能就其余額征收企業所得稅，但實際工作中，代扣代繳義務人只要稍具稅收籌劃意識，則就不會留有余額，對此收入項目征稅也就變得沒有任何實際意義。

綜上所述，我認為代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入是不應納稅的。

第五篇：個人所得稅手續費返還的稅務及賬務處理

個人所得稅手續費返還的稅務及賬務處理

一、個人所得稅手續費的相關法規：

1、根據《個人所得稅法》第十一條規定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費。

2、《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）規定，“三代”范圍 包括代扣代繳、代收代繳、委托代征，“三代”稅款手續費支付比例，(一)法律、行政法規規定的代扣代繳、代收代繳稅款，稅務機關按代扣、代收稅款的2％支付。

二、個人所得稅手續費征收增值稅：

目前沒出臺涉及個稅手續費返還繳納增值稅的具體文件，但在稅務總局及地方稅務局的12366納稅服務平臺答疑上有所反映：

總局口徑：國家稅務總局12366納稅服務平臺2017年01月17日答疑，是“按照目前營改增政策相關規定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入應屬于增值稅征稅范圍，應繳納增值稅。”

地方口徑：目前就營改增后個人所得稅手續費返還明確征收增值稅的地區只有部分省份（并非全部省份），其中包含安徽省，按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅。（注：適用于所在地區的所有公司）

安徽國稅，12366咨詢熱點問答解答（2016年9月）問題

三、企業為員工代扣代繳個人所得稅，稅務機關返還的代扣代繳收入是否繳納增值稅？

答：代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅。經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

文件依據：《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）貨勞處審核人：丁以文

三、個人所得稅手續費企業所得稅處理：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定，企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入應繳納企業所得稅。中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

對于企業取得的該項手續費返還收入應計入企業所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中，參與企業收到當年企業所得稅匯算清繳。因此手續費返還收入企業所得稅肯定是要繳的。

四、個人所得稅手續費個稅處理：

《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）“

二、下列所得，暫免征收個人所得稅：

（五）個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費。”對于免征個人所得稅的手續費也應僅指辦理代扣代繳手續的相關人員按規定所取得的扣繳手續費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質獎勵給非相關人員則應并入員工當期工資薪金計征個人所得稅。

五、個人所得稅手續費賬務處理

建議納稅人將手續續返還收入計入“其他業務收入”，如用于獎勵辦稅人員發生支出時計入“其他業務支出”科目。借：銀行存款 貸：其他業務收入

應交稅費-增值稅（銷項稅）