第一篇：個稅手續(xù)費返還獎勵的申請報告(附各地處理辦法)

個稅手續(xù)費返還獎勵的申請報告

尊敬的公司領(lǐng)導(dǎo)：

根據(jù)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》第十七條規(guī)定：“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費，扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員”。按此規(guī)定，已收到向XXX地稅局申請的XXX年XXX月至XXX年XXX月期間個稅手續(xù)費返還獎金XXX元。依據(jù)國家稅務(wù)局規(guī)定需按照提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收6%增值稅XXX元，后可作收入的手續(xù)費返還金為XXX元。且據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免個人所得稅。

為更好調(diào)動財務(wù)部職工的工作積極性，加強財務(wù)部職工的稅務(wù)專業(yè)學(xué)習(xí)，現(xiàn)特向公司領(lǐng)導(dǎo)申請該部分個稅手續(xù)費返還獎金分配，予以肯定和鼓勵財務(wù)部職工更加努力的做好本職工作。

請公司領(lǐng)導(dǎo)予以批準(zhǔn)！財務(wù)部

XXX年XXX月XXX日

個人所得稅等手續(xù)費返還的稅務(wù)處理問題（總局口徑更新版2017.2.28）

一、個人所得稅手續(xù)費征收增值稅：

總局口徑：國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺2017年01月17日答疑，是“按照目前營改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。”

地方口徑：目前就營改增后個人所得稅手續(xù)費返還明確征收增值稅的地區(qū)有深圳國稅、內(nèi)蒙古自治區(qū)國稅、廈門國稅、福建國稅、大連國稅、安徽國稅、遼寧國稅(咨詢12366)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。（注：適用于所在地區(qū)的所有公司）

1、深圳國家稅務(wù)局全面推開“營改增”試點工作指引（之一），四、代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還，根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。

2、內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局全面推開營改增政策問題解答三，一、代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還納稅問題，根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

3、廈門國稅，代扣代繳個人所得稅返還的手續(xù)費收入如何征稅？答：代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。

4、福建國稅，12366營改增熱點問答（7.11）于2016年7月15日發(fā)布，我公司為員工代扣代繳個人所得稅，收到地稅部門返還的手續(xù)費，需要繳納增值稅么？稅率多少？答：需要按照提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅，稅率6%，征收率3%。

5、大連國稅，企業(yè)從稅務(wù)機關(guān)取得的代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅的手續(xù)費，是否需要繳納增值稅？如果繳納增值稅，屬于哪一稅目？（營改增之前，地稅機關(guān)不就該項所得征收營業(yè)稅。）答：按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅。

6、安微國稅，12366咨詢熱點問答解答（2016年9月）問題

三、企業(yè)為員工代扣代繳個人所得稅，稅務(wù)機關(guān)返還的代扣代繳收入是否繳納增值稅？

答：代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。文件依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）貨勞處審核人：丁以文

7、遼寧國稅：營改增之初答復(fù)暫時不征收，遼寧國稅答復(fù)沒有相應(yīng)政策規(guī)定。而2016年10月9日再次咨詢12366時答復(fù)要征收增值稅，稅目按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。

二、保險公司手續(xù)費征收增值稅：

河北國稅、河南國稅、內(nèi)蒙古自治區(qū)國稅明確保險公司代扣個人所得稅、車船稅手續(xù)費按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。(只適用于所在地區(qū)的保險公司，特定企業(yè)適用。)

1、河北國稅，關(guān)于保險公司代扣個人所得稅、車船稅手續(xù)費征收增值稅問題（只適用于保險公司）

答：保險公司代扣個人所得稅、車船稅手續(xù)費按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。

2、河南國稅，保險公司代扣個人所得稅、車船稅收取的手續(xù)費如何征收增值稅？（只適用于保險公司）

答：根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。保險公司代扣個人所得稅、車船稅屬于代理服務(wù)，收取的手續(xù)費應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。

3、內(nèi)蒙國稅，關(guān)于保險公司代扣個人所得稅、車船稅手續(xù)費收入征收增值稅問題（只適用于保險公司）

答：保險公司代扣個人所得稅、車船稅手續(xù)費收入，按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。

三、不征收增值稅：

1、湖北國稅，營改增后個人所得稅手續(xù)費返還、財政返還款以及醫(yī)院、學(xué)校等單位原來使用地稅部門監(jiān)制的收據(jù)的，營改增后如何處理？ 答：可以開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。

【注】湖北國稅這個答復(fù)是典型的不需納稅觀點的代表，支持這個觀點人認(rèn)為：

1、代扣代繳是法定義務(wù)，非經(jīng)營活動，即使沒有任何報酬，義務(wù)人也必須履行；

2、收到的手續(xù)費返回收入并非一項經(jīng)濟活動中支付的對價，而是帶有獎勵性質(zhì)的財政撥款。湖北國稅，《營改增政策執(zhí)行口徑第四輯》（2016-11-24）

八、企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費是否繳納增值稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《財政部國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》的規(guī)定，負(fù)有代扣代繳個人所得稅義務(wù)的納稅人，按照有關(guān)規(guī)定取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費，不繳納增值稅。

2、湖南國稅，《湖南省國家稅務(wù)局營業(yè)稅改征增值稅政策指引之四》（2016-12-26）二

十三、保險機構(gòu)代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？

答：保險機構(gòu)代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個人所得稅的行為，均屬于履行稅收法律、行政法規(guī)明確的法定扣繳義務(wù)，不屬于銷售服務(wù)范疇，不征收增值稅。

總結(jié)：雖然總局明確了執(zhí)行口徑，但畢竟只是答復(fù)層面，還沒有單獨發(fā)文明確，建議各位納稅人還是要與當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機關(guān)進行溝通，再確認(rèn)一下。

四、手續(xù)費的相關(guān)稅收法規(guī)：

1、根據(jù)《個人所得稅法》第十一條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

2、《財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）規(guī)定，“三代”范圍 包括代扣代繳、代收代繳、委托代征，“三代”稅款手續(xù)費支付比例，(一)法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳、代收代繳稅款，稅務(wù)機關(guān)按代扣、代收稅款的2％支付。(二)委托金融機構(gòu)或郵政部門代征個人、個體及實行核定征收稅款的小型企業(yè)的稅收，稅務(wù)機關(guān)按不超過代征稅款的1％支付。(三)稅務(wù)機關(guān)委托單位或個人代征農(nóng)貿(mào)市場、專業(yè)市場的稅收，稅務(wù)機關(guān)按不超過代征稅款的5％支付。(四)稅務(wù)機關(guān)委托單位和個人代征交通、房地產(chǎn)、屠宰等特殊行業(yè)的稅款，稅務(wù)機關(guān)按不超過代征稅款的5％支付。(五)委托證券交易所和證券登記結(jié)算機構(gòu)代征證券交易印花稅，稅務(wù)機關(guān)按代征稅款的0.3％支付；委托有關(guān)單位代征代售印花稅票按代售金額5％支付。(六)稅務(wù)機關(guān)委托單位或個人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務(wù)機關(guān)按不超過代征稅款的5％支付。

3、企業(yè)所得稅處理：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。對于企業(yè)取得的該項手續(xù)費返還收入應(yīng)計入企業(yè)所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中，參與企業(yè)收到當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。因此手續(xù)費返還收入企業(yè)所得稅肯定是要繳的。

4、個人所得稅處理： 1）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）“

二、下列所得，暫免征收個人所得稅：

（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費?！?2）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第二條規(guī)定，儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。應(yīng)該說，上述兩個規(guī)定已經(jīng)足以說明對于免征個人所得稅的手續(xù)費也應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質(zhì)獎勵給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計征個人所得稅。如：《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2007]263號）明確規(guī)定，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條第五款規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發(fā)放的手續(xù)費獎勵，仍按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

5、手續(xù)費的用途： 1）、《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）規(guī)定，（六）‘三代’單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于‘三代’管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。2）、《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號）規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。

根據(jù)上述文件規(guī)定，對于企業(yè)取得代扣個人所得稅代手續(xù)費返還，從用途上講應(yīng)該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎勵有關(guān)工作人員。最后沒有用完的將留在企業(yè)。

五、賬務(wù)處理：

建議納稅人將手續(xù)續(xù)返還收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”，如用于獎勵辦稅人員發(fā)生支出時計入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，同時計提相應(yīng)的增值稅銷項稅額。

第二篇：關(guān)于個稅手續(xù)費返還獎勵的申請報告

關(guān)于個稅手續(xù)費返還獎勵的申請報告

尊敬的公司領(lǐng)導(dǎo)：

根據(jù)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》第十七條規(guī)定：“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費，扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員”。按此規(guī)定，2014年3月至2015年3月期間，已向申請柳州地稅局,取得個稅手續(xù)費返還獎金24,163.51元。依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免個人所得稅。

財務(wù)部作為公司稅務(wù)管理的主要部門，在此期間多次與稅局溝通，及時了解和掌握稅務(wù)政策的變動，爭取了土地使用稅采用延后補交的辦法，減免當(dāng)年稅款86萬元。2014年底規(guī)范了營業(yè)稅金計提方式，規(guī)避了公司6000多萬元稅款風(fēng)險。為更好調(diào)動財務(wù)部職工的工作積極性，加強財務(wù)部職工的稅務(wù)專業(yè)學(xué)習(xí)，現(xiàn)特向公司領(lǐng)導(dǎo)申請該部分個稅手續(xù)費返還獎金分配，予以肯定和鼓勵財務(wù)部職工更加努力的做好本職工作。

請公司領(lǐng)導(dǎo)予以批準(zhǔn)！

四公司財務(wù)部

2015年6月1日

第三篇：代扣代繳個稅手續(xù)費返還的處理

財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)

費管理的通知

《財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）文就規(guī)定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相

關(guān)工作人員。

中國稅網(wǎng)的? 眾說紛紜第2期――代扣代繳個稅手續(xù)費返還處理探討

? 眾說紛紜第2期――代扣代繳個稅手續(xù)費返還處理探討

稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，應(yīng)按照所扣稅款的2%付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費，由稅務(wù)機關(guān)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。對于該筆手續(xù)費收入，存在以下幾個問題：

1.扣繳義務(wù)人在會計上應(yīng)如何處理？目前通常的做法有，一是計入往來款項；二是計入“其他業(yè)務(wù)收入”；三是計入“營業(yè)外收入”。

2.扣繳義務(wù)人收取的返還手續(xù)費收入，從扣繳義務(wù)人的單位來講，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。這比收入是否應(yīng)征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？

3.如果企業(yè)將取得的代扣代繳手續(xù)費返還收入獎勵給相關(guān)人員，這些人員要不要繳納個

人所得稅？

觀點一：該筆收入應(yīng)作為“應(yīng)納稅所得的收入” 發(fā)文時間：2006-05-29作者：中國稅網(wǎng)特約研究員 曹全清

本人認(rèn)為，該會計處理最為核心的地方在于對2005年11月14日財政部與國家稅務(wù)總局、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)的文件《關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）中“單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)單獨核算，計入本單位收入，用于‘三代’管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員”規(guī)定的理解。本人認(rèn)為財行[2005]365號之所說“收入”雖強調(diào)“單獨核算”，但并不是強調(diào)絕對的企業(yè)會計制度意義上的收入，更多的是

強調(diào)應(yīng)作為“應(yīng)納稅所得的收入”。

在會計科目的選擇上，我的觀點如下：

1、首推通過“其他業(yè)務(wù)收入”。“其他業(yè)務(wù)支出”科目進行配比核算，手續(xù)費收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出計入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，借記：其他業(yè)務(wù)支出，貸記：現(xiàn)金、銀行存款、管理費

用等科目。

“其他業(yè)務(wù)收入”是指企業(yè)除“主營業(yè)務(wù)收入”以外的日常其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。如郵件中所述，代扣代繳手續(xù)費是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)后取得的收入，企業(yè)只要正常履行了代扣代繳義務(wù)，該經(jīng)濟利益就是可以確定獲得的，又由于手續(xù)費收入的比例是確定的，從而該經(jīng)濟利益也是可以計量的，因而它符合會計制度關(guān)于勞務(wù)收入的確認(rèn)原則。

2、也可以通過往來款項核算（收到手續(xù)費時，借記：現(xiàn)金、銀行存款，貸記：其他應(yīng)付款；結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)支出時，借記：其他應(yīng)付款，貸記：現(xiàn)金、銀行存款、管理費用等科目），所得稅匯算時只要進行相應(yīng)的納稅調(diào)整即可。

3、本人認(rèn)為，最不妥的就是通過“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目核算?！盃I業(yè)外收入”是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各項收入，是企業(yè)偶發(fā)的交易或事項的經(jīng)濟利益流入，在會計上是作為企業(yè)的一種“利得”，因此，“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”科目兩個科目之間沒有成本和收入的配比關(guān)系，單獨一個科目就能夠反映某一經(jīng)濟事項的最終結(jié)果，而不需要另一個科目來幫襯。舉例來說，清理某固定資產(chǎn)凈收益產(chǎn)生的“營業(yè)外收入”，其成本結(jié)轉(zhuǎn)并不在“營業(yè)外支出”科目中核算。

個人所得稅代扣代繳取得的手續(xù)費收入及其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出是有對應(yīng)配比關(guān)系的，因此不適于通過“營業(yè)外收入”和“營

業(yè)外支出”科目核算。

觀點二：該筆收入應(yīng)繳納營業(yè)稅和所得稅

發(fā)文時間：2006-05-29作者：中國稅網(wǎng)特約研究員 趙云貴

扣繳義務(wù)人獲得的代扣代繳手續(xù)非返還收入于扣繳義務(wù)人的單位來說，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅方面，該筆收入實際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按5%的稅率交納營業(yè)稅；所得稅方面，財行[2005]365號文是國家稅務(wù)總局與財政部等聯(lián)合發(fā)文的，因此該筆手續(xù)費不僅在會計上應(yīng)作為收入核算，在稅法上，也應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。另外，還有個可以參考的文件是《關(guān)于代扣代繳利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號），該文件明確，對于儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應(yīng)按照規(guī)定繳納營業(yè)稅和所得稅。當(dāng)然，目前也有個別地區(qū)對于手續(xù)費收入是免征營業(yè)稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發(fā)[1996]248號”文明確，對于稅務(wù)部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費免征營業(yè)稅。但

這只是適用于個別地區(qū)。

觀點三：個人辦理代扣代繳手續(xù)費無須繳納個人所得稅 發(fā)文時間：2006-05-29作者：中國稅網(wǎng)特約研究員 胡俊坤 個人辦理代扣代繳手續(xù)費無須繳納個人所得稅。理由見如下兩點：

其一財稅字[1994]20號規(guī)定：個人辦理代扣代繳手續(xù)費，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。這一文件中并未指明要求個人是以個人身份辦理代扣代繳。如果法律和政策未特別明確，那么就可以認(rèn)為政策是一種泛指，即指一般情況，也就包括了個人在職務(wù)工作中的情況，即以單位職工身份辦理代扣代繳。財稅字［1994］20號文還明確要求“按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費”，這其中的規(guī)定也應(yīng)當(dāng)理解為稅收政策或者法律的規(guī)定。而我國現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策，也都明確企業(yè)單位或以將代扣代繳手續(xù)費用于獎勵有關(guān)的人員。比如《財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）文就規(guī)定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。

其二，現(xiàn)行的《個人所得稅法》以及其實施細(xì)則所規(guī)定的個人稅所得項目中也沒有將個人辦理代扣代繳業(yè)務(wù)所取得的手續(xù)費收入納入課稅的范圍。雖然其中也包含有偶然所得以及其他所得項目，但是財政部和國家稅務(wù)總局也都未明文規(guī)定對這一收入課稅。根據(jù)課稅原則的要求，即法無明文規(guī)定即不課稅的原則，我們也有理由認(rèn)定對這種手續(xù)費收入不得課稅。

觀點四：代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入無需納稅 發(fā)文時間：2006-05-29作者：中國稅網(wǎng)特約研究員 李建國

我想從合法性、合理性、可操作性等三方面分析一下扣繳義務(wù)人收取的代扣代繳手續(xù)費返還

是否征稅的問題。

一、合法性解釋。代扣代繳義務(wù)人與稅務(wù)機關(guān)簽訂的代扣代繳協(xié)議，其實質(zhì)是國家強制力的體現(xiàn)，并非代扣代繳義務(wù)人真實意愿的表示，代扣代繳義務(wù)人根據(jù)代扣代繳協(xié)議扣繳稅款并按規(guī)定取得的手續(xù)費收入，也只是國家對代扣代繳義務(wù)人的一種經(jīng)濟補償，對此補償款我國目前尚無明文規(guī)定要予征稅，而根據(jù)稅收法定原則，如果沒有相應(yīng)法律作前提，國家則

不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。

二、合理性分析。代扣代繳義務(wù)人取得的手續(xù)費收入是由財政部門進行返還的，如果國家對此項手續(xù)費收入征稅，則從稅收成本考慮，顯然由財政部門在返還時直接扣繳才最為簡便和省事，但實際上，代扣代繳義務(wù)人全額收取了應(yīng)得款項；從使用票據(jù)上，代扣代繳義務(wù)人在收取手續(xù)費時，只需憑收入退還憑證即可全額收取，不需再開具任何其他票據(jù)，這就為代扣代繳義務(wù)人是否入賬提供了選擇空間，如果對此手續(xù)費收入征稅，則有悖于稅務(wù)機關(guān)“以票控稅”原則，同時也會變相鼓勵代扣代繳義務(wù)人另設(shè)賬目，以逃避稅收，最終導(dǎo)致扣代繳義務(wù)人之間稅負(fù)不均，破壞納稅人公平競爭的良好氛圍。

三、可操作性分析。根據(jù)國稅發(fā)［1995］065號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》第十七條“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員”的規(guī)定，由于扣繳義務(wù)人在支配上述手續(xù)費時并無具體金額或標(biāo)準(zhǔn)限制，因此扣繳義務(wù)人可以自主決定是否將其留有余額；而如果對此收入征稅，則只能按照“服務(wù)業(yè)———代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅稅，而根據(jù)國稅發(fā)［1995］076號第四條“代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬”之規(guī)定，也只能就其余額征收營業(yè)稅，同樣也只能就其余額征收企業(yè)所得稅，但實際工作中，代扣代繳義務(wù)人只要稍具稅收籌劃意識，則就不會留有余額，對此收入項目征稅也就變得沒有任何實際意義。

綜上所述，我認(rèn)為代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入是不應(yīng)納稅的。

第四篇：個稅手續(xù)費處理

個人所得稅代扣代繳手續(xù)費

一、代扣代繳手續(xù)費的比例和返還的規(guī)定

1.《中華人民共和國個人所得稅法》（2007年12月29日修正）第十一條：對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

2.《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（2008年2月18日修訂）第四十四條：稅務(wù)機關(guān)按照稅法第十一條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費時，應(yīng)當(dāng)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。

二、代扣代繳手續(xù)費的收入是否應(yīng)該納稅的問題

1.個人所得稅的繳納

國稅發(fā)〔1995〕65號 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》第十七條：對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但由稅務(wù)機關(guān)查出，扣繳義務(wù)人補扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費。

財稅字（1994）20號 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》第二條第五項規(guī)定：個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費，暫免征收個人所得稅：

由以上規(guī)定可以看出，把手續(xù)費用于獎勵辦理代扣代繳手續(xù)費的相關(guān)人員，其取得的收入不用繳納個人所得稅，其他人員分到的手續(xù)費應(yīng)并入個人所得計算繳納個人所得稅.營業(yè)稅的繳納

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的代扣代繳手續(xù)費收入屬于營業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)按全額征收營業(yè)稅（適用稅率為5%）及其附加。

3.企業(yè)所得稅的繳納

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，代扣代繳手續(xù)費應(yīng)該一律并入該收入的應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)（扣繳義務(wù)人）可將上述手續(xù)費用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員，節(jié)余部分應(yīng)并入企業(yè)所得計算繳納企業(yè)所得稅。

第五篇：取得個稅手續(xù)費返還的賬務(wù)處理

取得個稅手續(xù)費返還的賬務(wù)處理

2010-1-18 10:30 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。”《中華人民共和國個人所得稅法》第十一條規(guī)定“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費?！?/p>

上述規(guī)定既規(guī)定了企業(yè)對于向個人支付款項時負(fù)有代扣代繳法定義務(wù)，同時也明確了對于企業(yè)履行代扣代繳義務(wù)的同時還可以相應(yīng)地從稅務(wù)機關(guān)按2%比例取得返還的手續(xù)費。但是，企業(yè)應(yīng)該如何進行處理這筆返還的手續(xù)費呢？很多人認(rèn)為手續(xù)費屬于從稅務(wù)機關(guān)返還的款項應(yīng)該不再涉稅，但實際情況是否如此呢？對于企業(yè)取得的手續(xù)費返還收入是否可以由企業(yè)隨意支配而不再需要繳納任何稅收呢？

對于企業(yè)所取得的手續(xù)費返還收入主要涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅與個人所得稅三個稅種。

營業(yè)稅的處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）第七條規(guī)定“服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。

此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第一條規(guī)定“根據(jù)《國務(wù)院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的法規(guī)，儲蓄機構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款時2%取得手續(xù)費。對儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)法規(guī)征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。”

在這里，對于儲蓄機構(gòu)所取得的返還手續(xù)費應(yīng)征營業(yè)稅與企業(yè)所得稅是有著充分的政策依據(jù)的，但對于一般性企業(yè)所取得的返還個稅手續(xù)費雖然沒有明確規(guī)定其應(yīng)征營業(yè)稅，但卻也無法找到這部分收入應(yīng)該不征或者免征營業(yè)稅的規(guī)定。

但如果根據(jù)營業(yè)稅條例中規(guī)定，對于企業(yè)所取得的手續(xù)費返還收入嚴(yán)格意義來講應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)進行繳納營業(yè)稅，只不過因為該筆收入是從稅務(wù)機關(guān)取得因而模糊了征稅概念。

對于這一點目前在實踐工作中可能多數(shù)稅務(wù)機關(guān)都未對此進行實際征收，但值得注意的是，目前也有部分省市對此行為已經(jīng)作出征稅規(guī)定，如：《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入納稅問題的函》（桂地稅函[2009]446號）“

一、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應(yīng)繳納營業(yè)稅?！?/p>

因而，對于該項收入是否征收營業(yè)稅，企業(yè)還是與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行溝通后再作處理更為穩(wěn)妥。

個人所得稅的處理

首先，對于該筆手續(xù)費的用途也是有明確規(guī)定的：

1、《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）“

（六）?三代?單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員?！?/p>

2、《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號）規(guī)定“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員?！?/p>

根據(jù)上述文件規(guī)定，對于企業(yè)取得代扣個人所得稅代手續(xù)費返還，從用途上講應(yīng)該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎勵有關(guān)工作人員。

關(guān)于個人取得該筆手續(xù)費的個人所得稅的相關(guān)規(guī)定：

1、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）“

二、下列所得，暫免征收個人所得稅：

（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。”

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第二條規(guī)定“儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。”

應(yīng)該說，上述兩個規(guī)定已經(jīng)足以說明對于免征個人所得稅的手續(xù)費也應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質(zhì)獎勵給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計征個人所得稅。

如：《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2007]263號）明確規(guī)定“《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條第五款規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發(fā)放的手續(xù)費獎勵，仍按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。”

企業(yè)所得稅的處理

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?！?/p>

因而，對于企業(yè)取得的該項手續(xù)費返還收入應(yīng)計入企業(yè)所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中，參與企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算中。

代征個人所得稅手續(xù)費的返還與賬務(wù)處理

(2009-10-12 23:08:38)

個人所得稅手續(xù)費是國家稅務(wù)總局向個人所得稅代扣繳單位及時代扣繳個人所得稅支付的手續(xù)費。本文根據(jù)會計和稅法等有關(guān)規(guī)定談?wù)勂髽I(yè)對手續(xù)費收入的會計與稅務(wù)處理。

一、會計處理

對于企業(yè)來說，個人所得稅手續(xù)費收入是一筆勞務(wù)收入，企業(yè)應(yīng)作為收入入賬。因為它符合收入確認(rèn)的兩項原則，企業(yè)只要正常履行代扣繳義務(wù)，該經(jīng)濟利益就可以確定獲得；而且手續(xù)費收入比例是確定的，因此該經(jīng)濟利益也是可以計量的。同時，財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行《關(guān)于進一步加強代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》[財行（2005）365號文]也明確規(guī)定：“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。

基于此，筆者認(rèn)為，對于手續(xù)費收入，企業(yè)應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”，并在“其他業(yè)務(wù)收入”科目下增設(shè)“手續(xù)費收入”明細(xì)科目。相應(yīng)地，有關(guān)代扣繳費用開支和對代辦人員的獎勵支出應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”，同時在“其他業(yè)務(wù)支出”科目下增設(shè)“手續(xù)費收入”明細(xì)科目。

有些地方財政局規(guī)定，個人所得稅代扣代繳手續(xù)費的提取分為按季度和按兩種方式辦理，有些地方則只按辦理，而且只在規(guī)定期限辦理，過期不予補辦。一般情況下，企業(yè)會在收到手續(xù)費后才對辦稅人員進行獎勵。對多數(shù)企業(yè)來說，對辦稅人員的獎勵是手續(xù)費收入的最主要用途。因此，根據(jù)收入成本配比原則，筆者認(rèn)為該筆收入不宜采用權(quán)責(zé)發(fā)生制而應(yīng)采用收付實現(xiàn)制進行核算。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

（1）收到手續(xù)費收入時，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費收入”。

（2）計算營業(yè)稅金及附加，借記“其他業(yè)務(wù)支出——手續(xù)費收入 ”，貸記“應(yīng)交稅金——營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金——城建稅”、“其他應(yīng)交款——教育費附加”。

（3）支付代扣繳費用或獎勵辦稅人員時，借記“其他業(yè)務(wù)支出——手續(xù)費收入”，貸記“現(xiàn)金”。（4）期未，轉(zhuǎn)入本年利潤，借記“其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費收入”，貸記“本年利潤”；同時，借記“本年利潤”，貸記“其他業(yè)務(wù)支出——手續(xù)費收入”。

二、稅務(wù)處理

對企業(yè)來說，手續(xù)費收入主要涉及到三個稅種：營業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅。

一是營業(yè)稅的處理。根據(jù)國務(wù)院令（1993）第136號《營業(yè)稅暫行條例》第1條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納營業(yè)稅。”企業(yè)取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費收入屬于“服務(wù)業(yè)”征稅范圍，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收5%的營業(yè)稅。另外，《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》[國稅發(fā)（2001）31號]規(guī)定，對于儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應(yīng)按規(guī)定交納營業(yè)稅。當(dāng)然，目前也有個別地區(qū)對手續(xù)費收入免征營業(yè)稅，如黑龍江省就曾發(fā)文明確[詳見黑地稅發(fā)（1996）248號]，對于稅務(wù)部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費免征營業(yè)稅；廣州市也明確表示個人所得稅手續(xù)費收入免征營業(yè)稅。

二是個人所得稅的處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅代扣代繳暫行辦法〉的通知》[國稅發(fā)（1995）65號]和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》[財稅（1994）20號]規(guī)定，扣繳單位將取得的代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費收入用于獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員，個人因此取得的代扣代繳稅款手續(xù)費收入按規(guī)定暫免征收個人所得稅。同時，對于儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》[國稅發(fā)（2001）31號]的規(guī)定，免征個人所得稅。

三是企業(yè)所得稅的處理。根據(jù)國務(wù)院令（93）第137號《企業(yè)所得稅暫行條例》第5條第7款規(guī)定：納稅人的收入總額包括其它收入。個人所得稅手續(xù)費收入不屬于暫行條例規(guī)定的免稅范圍，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。