第一篇：取得稅局返還的代扣、代收和代征稅款手續費如何做賬務處理（推薦）

稅務機關對扣繳義務人所扣繳的稅款，應按照所扣稅款的2%付給扣繳義務人手續費，由稅務機關按月填開收入退還書發給扣繳義務人，由扣繳義務人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續。對于該筆手續費收入，存在以下幾個問題：

1.扣繳義務人在會計上應如何處理？目前通常的做法有，一是計入往來款項；二是計入“其他業務收入”；三是計入“營業外收入”。

2.扣繳義務人收取的返還手續費收入，從扣繳義務人的單位來講，主要涉及流轉稅和企業所得稅。這比收入是否應征收營業稅和企業所得稅？

3.如果企業將取得的代扣代繳手續費返還收入獎勵給相關人員，這些人員要不要繳納個人所得稅？

觀點一：該筆收入應作為“應納稅所得的收入”

該會計處理最為核心的地方在于對2005年11月14日財政部與國家稅務總局、中國人民銀行聯合發的文件《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）中“單位所取得的手續費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員”規定的理解。本人認為財行[2005]365號之所說“收入”雖強調“單獨核算”，但并不是強調絕對的企業會計制度意義上的收入，更多的是強調應作為“應納稅所得的收入”。

在會計科目的選擇上，我的觀點如下：

1、首推通過“其他業務收入”。“其他業務支出”科目進行配比核算，手續費收入計入“其他業務收入”科目，用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出計入“其他業務支出”科目，借記：其他業務支出，貸記：現金、銀行存款、管理費用等科目。

“其他業務收入”是指企業除“主營業務收入”以外的日常其他銷售或其他業務的收入。如郵件中所述，代扣代繳手續費是企業提供了一定的勞務后取得的收入，企業只要正常履行了代扣代繳義務，該經濟利益就是可以確定獲得的，又由于手續費收入的比例是確定的，從而該經濟利益也是可以計量的，因而它符合會計制度關于勞務收入的確認原則。

2、也可以通過往來款項核算（收到手續費時，借記：現金、銀行存款，貸記：其他應付款；結轉有關支出時，借記：其他應付款，貸記：現金、銀行存款、管理費用等科目），所得稅匯算時只要進行相應的納稅調整即可。

3、本人認為，最不妥的就是通過“營業外收入”、“營業外支出”科目核算?！盃I業外收入”是指與企業日常生產經營無關的各項收入，是企業偶發的交易或事項的經濟利益流入，在會計上是作為企業的一種“利得”，因此，“營業外收入”與“營業外支出”科目兩個科目之間沒有成本和收入的配比關系，單獨一個科目就能夠反映某一經濟事項的最終結果，而不需要另一個科目來幫襯。舉例來說，清理某固定資產凈收益產生的“營業外收入”，其成本結轉并不在“營業外支出”科目中核算。

個人所得稅代扣代繳取得的手續費收入及其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出是有對應配比關系的，因此不適于通過“營業外收入”和“營業外支出”科目核算。

觀點二：該筆收入應繳納營業稅和所得稅

扣繳義務人獲得的代扣代繳手續非返還收入于扣繳義務人的單位來說，主要涉及流轉稅和企業所得稅。流轉稅方面，該筆收入實際上是企業提供了一定的勞務而取得的收入，因此應按照營業稅中“其他服務業”的稅目，按5%的稅率交納營業稅；所得稅方面，財行[2005]365號文是國家稅務總局與財政部等聯合發文的，因此該筆手續費不僅在會計上應作為收入核算，在稅法上，也應并入企業應納稅所得額，繳納企業所得稅。另外，還有個可以參考的文件是《關于代扣代繳利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號），該文件明確，對于儲蓄機構取得的手續費收入，應按照規定繳納營業稅和所得稅。當然，目前也有個別地區對于手續費收入是免征營業稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發[1996]248號”文明確，對于稅務部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續費免征營業稅。但這只是適用于個別地區。

觀點三：個人辦理代扣代繳手續費無須繳納個人所得稅

個人辦理代扣代繳手續費無須繳納個人所得稅。理由見如下兩點：

其一財稅字[1994]20號規定：個人辦理代扣代繳手續費，按規定取得的扣繳手續費。這一文件中并未指明要求個人是以個人身份辦理代扣代繳。如果法律和政策未特別明確，那么就可以認為政策是一種泛指，即指一般情況，也就包括了個人在職務工作中的情況，即以單位職工身份辦理代扣代繳。財稅字［1994］20號文還明確要求“按規定取得的扣繳手續費”，這其中的規定也應當理解為稅收政策或者法律的規定。而我國現行的有關稅收政策，也都明確企業單位或以將代扣代繳手續費用于獎勵有關的人員。比如《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）文就規定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

其二，現行的《個人所得稅法》以及其實施細則所規定的個人稅所得項目中也沒有將個人辦理代扣代繳業務所取得的手續費收入納入課稅的范圍。雖然其中也包含有偶然所得以及其他所得項目，但是財政部和國家稅務總局也都未明文規定對這一收入課稅。根據課稅原則的要求，即法無明文規定即不課稅的原則，我們也有理由認定對這種手續費收入不得課稅。

觀點四：代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入無需納稅

我想從合法性、合理性、可操作性等三方面分析一下扣繳義務人收取的代扣代繳手續費返還是否征稅的問題。

一、合法性解釋。代扣代繳義務人與稅務機關簽訂的代扣代繳協議，其實質是國家強制力的體現，并非代扣代繳義務人真實意愿的表示，代扣代繳義務人根據代扣代繳協議扣繳稅款并按規定取得的手續費收入，也只是國家對代扣代繳義務人的一種經濟補償，對此補償款我國目前尚無明文規定要予征稅，而根據稅收法定原則，如果沒有相應法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務。

二、合理性分析。代扣代繳義務人取得的手續費收入是由財政部門進行返還的，如果國家對此項手續費收入征稅，則從稅收成本考慮，顯然由財政部門在返還時直接扣繳才最為簡便和省事，但實際上，代扣代繳義務人全額收取了應得款項；從使用票據上，代扣代繳義務人在收取手續費時，只需憑收入退還憑證即可全額收取，不需再開具任何其他票據，這就為代扣代繳義務人是否入賬提供了選擇空間，如果對此手續費收入征稅，則有悖于稅務機關“以票控稅”原則，同時也會變相鼓勵代扣代繳義務人另設賬目，以逃避稅收，最終導致扣代繳義務人之間稅負不均，破壞納稅人公平競爭的良好氛圍。

三、可操作性分析。根據國稅發［1995］065號《國家稅務總局關于印發<個人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》第十七條“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費?？劾U義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員”的規定，由于扣繳義務人在支配上述手續費時并無具體金額或標準限制，因此扣繳義務人可以自主決定是否將其留有余額；而如果對此收入征稅，則只能按照“服務業———代理業”稅目征收營業稅稅，而根據國稅發［1995］076號第四條“代理業的營業額為納稅人從事代理業務向委托方實際收取的報酬”之規定，也只能就其余額征收營業稅，同樣也只能就其余額征收企業所得稅，但實際工作中，代扣代繳義務人只要稍具稅收籌劃意識，則就不會留有余額，對此收入項目征稅也就變得沒有任何實際意義。

綜上所述，我認為代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入是不應納稅的。

第二篇：代收代扣稅返還的手續費賬務處理

取得稅局返還的代扣、代收和代征稅款手續費如何做

賬務處理

2014-06-16 05:42:34來源：互聯網作者：【 大 中 小 】添加收藏

稅務機關對扣繳義務人所扣繳的稅款，應按照所扣稅款的2%付給扣繳義務人手續費，由稅務機關按月填開收入退還書發給扣繳義務人，由扣繳義務人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續。對于該筆手續費收入，存在以下幾個問題：

1.扣繳義務人在會計上應如何處理？目前通常的做法有，一是計入往來款項；二是計入“其他業務收入”；三是計入“營業外收入”。

2.扣繳義務人收取的返還手續費收入，從扣繳義務人的單位來講，主要涉及流轉稅和企業所得稅。這比收入是否應征收營業稅和企業所得稅？

3.如果企業將取得的代扣代繳手續費返還收入獎勵給相關人員，這些人員要不要繳納個人所得稅？

觀點一：該筆收入應作為“應納稅所得的收入”

該會計處理最為核心的地方在于對2005年11月14日財政部與國家稅務總局、中國人民銀行聯合發的文件《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）中“單位所取得的手續費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員”規定的理解。本人認為財行[2005]365號之所說“收入”雖強調“單獨核算”，但并不是強調絕對的企業會計制度意義上的收入，更多的是強調應作為“應納稅所得的收入”。

在會計科目的選擇上，我的觀點如下：

1、首推通過“其他業務收入”。“其他業務支出”科目進行配比核算，手續費收入計入“其他業務收入”科目，用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出計入“其他業務支出”科目，借記：其他業務支出，貸記：現金、銀行存款、管理費用等科目。

“其他業務收入”是指企業除“主營業務收入”以外的日常其他銷售或其他業務的收入。如郵件中所述，代扣代繳手續費是企業提供了一定的勞務后取得的收入，企業只要正常履行了代扣代繳義務，該經濟利益就是可以確定獲得的，又由于手續費收入的比例是確定的，從而該經濟利益也是可以計量的，因而它符合會計制度關于勞務收入的確認原則。

2、也可以通過往來款項核算（收到手續費時，借記：現金、銀行存款，貸記：其他應付款；結轉有關支出時，借記：其他應付款，貸記：現金、銀行存款、管理費用等科目），所得稅匯算時只要進行相應的納稅調整即可。

3、本人認為，最不妥的就是通過“營業外收入”、“營業外支出”科目核算?！盃I業外收入”是指與企業日常生產經營無關的各項收入，是企業偶發的交易或事項的經濟利益流入，在會計上是作為企業的一種“利得”，因此，“營業外收入”與“營業外支出”科目兩個科目之間沒有成本和收入的配比關系，單獨一個科目就能夠反映某一經濟事項的最終結果，而不需要另一個科目來幫襯。舉例來說，清理某固定資產凈收益產生的“營業外收入”，其成本結轉并不在“營業外支出”科目中核算。

個人所得稅代扣代繳取得的手續費收入及其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出是有對應配比關系的，因此不適于通過“營業外收入”和“營業外支出”科目核算。

觀點二：該筆收入應繳納營業稅和所得稅

扣繳義務人獲得的代扣代繳手續非返還收入于扣繳義務人的單位來說，主要涉及流轉稅和企業所得稅。流轉稅方面，該筆收入實際上是企業提供了一定的勞務而取得的收入，因此應按照營業稅中“其他服務業”的稅目，按5%的稅率交納營業稅；所得稅方面，財行[2005]365號文是國家稅務總局與財政部等聯合發文的，因此該筆手續費不僅在會計上應作為收入核算，在稅法上，也應并入企業應納稅所得額，繳納企業所得稅。另外，還有個可以參考的文件是《關于代扣代繳利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號），該文件明確，對于儲蓄機構取得的手續費收入，應按照規定繳納營業稅和所得稅。當然，目前也有個別地區對于手續費收入是免征營業稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發[1996]248號”文明確，對于稅務部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續費免征營業稅。但這只是適用于個別地區。

觀點三：個人辦理代扣代繳手續費無須繳納個人所得稅

個人辦理代扣代繳手續費無須繳納個人所得稅。理由見如下兩點：

其一財稅字[1994]20號規定：個人辦理代扣代繳手續費，按規定取得的扣繳手續費。這一文件中并未指明要求個人是以個人身份辦理代扣代繳。如果法律和政策未特別明確，那么就可以認為政策是一種泛指，即指一般情況，也就包括了個人在職務工作中的情況，即以單位職工身份辦理代扣代繳。財稅字［1994］20號文還明確要求“按規定取得的扣繳手續費”，這其中的規定也應當理解為稅收政策或者法律的規定。而我國現行的有關稅收政策，也都明確企業單位或以將代扣代繳手續費用于獎勵有關的人員。比如《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）文就規定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

其二，現行的《個人所得稅法》以及其實施細則所規定的個人稅所得項目中也沒有將個人辦理代扣代繳業務所取得的手續費收入納入課稅的范圍。雖然其中也包含有偶然所得以及其他所得項目，但是財政部和國家稅務總局也都未明文規定對這一收入課稅。根據課稅原則的要求，即法無明文規定即不課稅的原則，我們也有理由認定對這種手續費收入不得課稅。

觀點四：代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入無需納稅

我想從合法性、合理性、可操作性等三方面分析一下扣繳義務人收取的代扣代繳手續費返還是否征稅的問題。

一、合法性解釋。代扣代繳義務人與稅務機關簽訂的代扣代繳協議，其實質是國家強制力的體現，并非代扣代繳義務人真實意愿的表示，代扣代繳義務人根據代扣代繳協議扣繳稅款并按規定取得的手續費收入，也只是國家對代扣代繳義務人的一種經濟補償，對此補償款我國目前尚無明文規定要予征稅，而根據稅收法定原則，如果沒有相應法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務。

二、合理性分析。代扣代繳義務人取得的手續費收入是由財政部門進行返還的，如果國家對此項手續費收入征稅，則從稅收成本考慮，顯然由財政部門在返還時直接扣繳才最為簡便和省事，但實際上，代扣代繳義務人全額收取了應得款項；從使用票據上，代扣代繳義務人在收取手續費時，只需憑收入退還憑證即可全額收取，不需再開具任何其他票據，這就為代扣代繳義務人是否入賬提供了選擇空間，如果對此手續費收入征稅，則有悖于稅務機關“以票控稅”原則，同時也會變相鼓勵代扣代繳義務人另設賬目，以逃避稅收，最終導致扣代繳義務人之間稅負不均，破壞納稅人公平競爭的良好氛圍。

三、可操作性分析。根據國稅發［1995］065號《國家稅務總局關于印發<個人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》第十七條“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費?？劾U義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員”的規定，由于扣繳義務人在支配上述手續費時并無具體金額或標準限制，因此扣繳義務人可以自主決定是否將其留有余額；而如果對此收入征稅，則只能按照“服務業———代理業”稅目征收營業稅稅，而根據國稅發［1995］076號第四條“代理業的營業額為納稅人從事代理業務向委托方實際收取的報酬”之規定，也只能就其余額征收營業稅，同樣也只能就其余額征收企業所得稅，但實際工作中，代扣代繳義務人只要稍具稅收籌劃意識，則就不會留有余額，對此收入項目征稅也就變得沒有任何實際意義。

綜上所述，我認為代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入是不應納稅的。

第三篇：取得個稅手續費返還的賬務處理

取得個稅手續費返還的賬務處理

2010-1-18 10:30 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規定“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。”《中華人民共和國個人所得稅法》第十一條規定“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費?！?/p>

上述規定既規定了企業對于向個人支付款項時負有代扣代繳法定義務，同時也明確了對于企業履行代扣代繳義務的同時還可以相應地從稅務機關按2%比例取得返還的手續費。但是，企業應該如何進行處理這筆返還的手續費呢？很多人認為手續費屬于從稅務機關返還的款項應該不再涉稅，但實際情況是否如此呢？對于企業取得的手續費返還收入是否可以由企業隨意支配而不再需要繳納任何稅收呢？

對于企業所取得的手續費返還收入主要涉及營業稅、企業所得稅與個人所得稅三個稅種。

營業稅的處理

根據《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發[1993]149號）第七條規定“服務業，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業務。

本稅目的征收范圍包括：代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業、其他服務業。

此外，《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）第一條規定“根據《國務院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的法規，儲蓄機構代扣代繳利息稅，可按所扣稅款時2%取得手續費。對儲蓄機構取得的手續費收入，應分別按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的有關法規征收營業稅和企業所得稅。”

在這里，對于儲蓄機構所取得的返還手續費應征營業稅與企業所得稅是有著充分的政策依據的，但對于一般性企業所取得的返還個稅手續費雖然沒有明確規定其應征營業稅，但卻也無法找到這部分收入應該不征或者免征營業稅的規定。

但如果根據營業稅條例中規定，對于企業所取得的手續費返還收入嚴格意義來講應按服務業中的代理業進行繳納營業稅，只不過因為該筆收入是從稅務機關取得因而模糊了征稅概念。

對于這一點目前在實踐工作中可能多數稅務機關都未對此進行實際征收，但值得注意的是，目前也有部分省市對此行為已經作出征稅規定，如：《廣西壯族自治區地方稅務局關于企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入納稅問題的函》（桂地稅函[2009]446號）“

一、根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）的有關規定，企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入應繳納營業稅。”

因而，對于該項收入是否征收營業稅，企業還是與當地主管稅務機關進行溝通后再作處理更為穩妥。

個人所得稅的處理

首先，對于該筆手續費的用途也是有明確規定的：

1、《財政部國家稅務總局中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）“

（六）?三代?單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員?！?/p>

2、《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發[1995]065號）規定“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員?！?/p>

根據上述文件規定，對于企業取得代扣個人所得稅代手續費返還，從用途上講應該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎勵有關工作人員。

關于個人取得該筆手續費的個人所得稅的相關規定：

1、《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）“

二、下列所得，暫免征收個人所得稅：

（五）個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費?！?/p>

2、《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）第二條規定“儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續費所得免征個人所得稅。”

應該說，上述兩個規定已經足以說明對于免征個人所得稅的手續費也應僅指辦理代扣代繳手續的相關人員按規定所取得的扣繳手續費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質獎勵給非相關人員則應并入員工當期工資薪金計征個人所得稅。

如：《重慶市地方稅務局關于明確個人所得稅有關政策問題的通知》（渝地稅發[2007]263號）明確規定“《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條第五款規定，個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發放給具體辦稅人員的手續費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發放的手續費獎勵，仍按稅法規定繳納個人所得稅?！?/p>

企業所得稅的處理

根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定，企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入應繳納企業所得稅。

《中華人民共和國企業所得稅法》第六條“企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。”

因而，對于企業取得的該項手續費返還收入應計入企業所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中，參與企業當年企業所得稅匯算中。

代征個人所得稅手續費的返還與賬務處理

(2009-10-12 23:08:38)

個人所得稅手續費是國家稅務總局向個人所得稅代扣繳單位及時代扣繳個人所得稅支付的手續費。本文根據會計和稅法等有關規定談談企業對手續費收入的會計與稅務處理。

一、會計處理

對于企業來說，個人所得稅手續費收入是一筆勞務收入，企業應作為收入入賬。因為它符合收入確認的兩項原則，企業只要正常履行代扣繳義務，該經濟利益就可以確定獲得；而且手續費收入比例是確定的，因此該經濟利益也是可以計量的。同時，財政部、國家稅務總局、中國人民銀行《關于進一步加強代收代征稅款手續費管理的通知》[財行（2005）365號文]也明確規定：“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

基于此，筆者認為，對于手續費收入，企業應記入“其他業務收入”，并在“其他業務收入”科目下增設“手續費收入”明細科目。相應地，有關代扣繳費用開支和對代辦人員的獎勵支出應記入“其他業務支出”，同時在“其他業務支出”科目下增設“手續費收入”明細科目。

有些地方財政局規定，個人所得稅代扣代繳手續費的提取分為按季度和按兩種方式辦理，有些地方則只按辦理，而且只在規定期限辦理，過期不予補辦。一般情況下，企業會在收到手續費后才對辦稅人員進行獎勵。對多數企業來說，對辦稅人員的獎勵是手續費收入的最主要用途。因此，根據收入成本配比原則，筆者認為該筆收入不宜采用權責發生制而應采用收付實現制進行核算。相應的賬務處理如下：

（1）收到手續費收入時，借記“銀行存款”，貸記“其他業務收入——手續費收入”。

（2）計算營業稅金及附加，借記“其他業務支出——手續費收入 ”，貸記“應交稅金——營業稅”、“應交稅金——城建稅”、“其他應交款——教育費附加”。

（3）支付代扣繳費用或獎勵辦稅人員時，借記“其他業務支出——手續費收入”，貸記“現金”。（4）期未，轉入本年利潤，借記“其他業務收入——手續費收入”，貸記“本年利潤”；同時，借記“本年利潤”，貸記“其他業務支出——手續費收入”。

二、稅務處理

對企業來說，手續費收入主要涉及到三個稅種：營業稅、個人所得稅、企業所得稅。

一是營業稅的處理。根據國務院令（1993）第136號《營業稅暫行條例》第1條規定：“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人，應當依照本條例的規定繳納營業稅?！逼髽I取得的代扣代繳個人所得稅手續費收入屬于“服務業”征稅范圍，應按“服務業——代理業”稅目征收5%的營業稅。另外，《關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》[國稅發（2001）31號]規定，對于儲蓄機構取得的手續費收入，應按規定交納營業稅。當然，目前也有個別地區對手續費收入免征營業稅，如黑龍江省就曾發文明確[詳見黑地稅發（1996）248號]，對于稅務部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續費免征營業稅；廣州市也明確表示個人所得稅手續費收入免征營業稅。

二是個人所得稅的處理。根據國家稅務總局《關于印發〈個人所得稅代扣代繳暫行辦法〉的通知》[國稅發（1995）65號]和財政部、國家稅務總局《關于個人所得稅若干政策問題的通知》[財稅（1994）20號]規定，扣繳單位將取得的代扣代繳個人所得稅的手續費收入用于獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員，個人因此取得的代扣代繳稅款手續費收入按規定暫免征收個人所得稅。同時，對于儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續費所得，按照《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》[國稅發（2001）31號]的規定，免征個人所得稅。

三是企業所得稅的處理。根據國務院令（93）第137號《企業所得稅暫行條例》第5條第7款規定：納稅人的收入總額包括其它收入。個人所得稅手續費收入不屬于暫行條例規定的免稅范圍，應依法繳納企業所得稅。

第四篇：關于代扣稅款手續費的會計處理

個稅返還的手續費如何進行賬務處理？

問：從稅務局取得的代扣代繳個人所得稅返還手續費如何進行賬務處理？是列支營業外收入，其他業務收入還是其他應付款？

答：《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發〔1993〕149號）規定，代理業，是指代委托人辦理受托事項的業務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。

??4.其他代理服務，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業務。

因此，企業提供的代扣代繳稅款業務，屬于提供“服務業——代理業”應稅勞務，應繳納營業稅。

《財政部、國家稅務總局、財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通》（財行〔2005〕365號）第六條第六款規定，“三代”單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

《企業會計準則應用指南》附錄“會計科目和主要賬務處理”規定：

6051 其他業務收入

一、本科目核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量）或債務重組等實現的收入。

企業（保險）經營受托管理業務收取的管理費收入，也通過本科目核算。

賬務處理：

（1）收到代扣稅款手續費：

借：銀行存款

貸：其他業務收入

（2）計提稅金：

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交營業稅

應交稅費——應交城建稅

應交稅費——應交教育費附加

應交稅費——應交地方教育附加

（3）獎勵相關工作人員：

借：其他業務成本

貸：銀行存款等

第五篇：國家稅務總局關于開展代扣代收代征稅款手續費清理整頓工作的通知

【發布單位】國家稅務總局 【發布文號】國稅函[2004]第144號 【發布日期】2004-01-29 【生效日期】2004-01-29 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】中國法院網

國家稅務總局關于開展代扣代收代征稅款手續費清理整頓工作的通知

(國稅函[2004]第144號)

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：?

代扣代收和代征手續費（以下簡稱雙代手續費）自2002年納入預算管理以來，國家稅務局系統認真執行《 財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關于代扣 代收和代征稅款手續費納入預算管理的通知》（財預〔2001〕523號）、《國家稅務總局關于代征代扣稅款會計核算問題的通知》（國稅發〔2002〕49號）和《國家稅務總局關于印發<國家稅務局系統代扣代收代征手續費專項經費管理（暫行）辦法>的通知》（國稅發〔2002〕65號）的規定，發揮了扣繳義務人和代征人的作用，對稅務部門組織稅收收入,提高征管效率,方便納稅人起到了很好的作用。但在執行中也發現存在以下幾方面的問題：一是搞虛假代征，不按規定簽訂代征協議或簽訂虛假協議；二是虛報虛列代征稅款；三是超比例計算支付手續費；四是虛報虛列手續費支出；五是截留、挪用手續費。這些作法嚴重違反了國家的法律法規和財經紀律，損害了稅務部門的形象，在社會上造成了不良影響。為了規范和加強雙代手續費管理，嚴肅法律法規和財經紀律，總局決定在國家稅務局系統全面開展雙代手續費清理整頓工作，現將有關事項通知如下：?

一、清理整頓的范圍和內容?

各級稅務機關要依據《財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關于代扣 代收和代征稅款手續費納入預算管理的通知》（財預〔2001〕523號）、《國家稅務總局關于代征代扣稅款會計核算問題的通知》（國稅發〔2002〕49號）和《國家稅務總局關于印發<國家稅務局系統代扣代收代征手續費專項經費管理（暫行）辦法>的通知》（國稅發〔2002〕65號），對2002年1月1日至2003年12月30日期間的雙代手續費管理情況進行全面徹底地清理整頓。清理整頓的內容包括：?

（一）有無不簽訂代征協議（無委托）代征或不按規定簽訂代征協議代征及簽訂虛假代征協議，把稅務部門正常征收的稅款劃為代征稅款和虛報虛列代征稅款的問題。?

（二）有無超比例計算支付雙代手續費問題。?

（三）有無直接由國庫退庫，提取雙代手續費問題。?

（四）有無代征單位給稅務部門返還雙代手續費問題。?

（五）有無截留、挪用雙代手續費問題。?

（六）有無虛報虛列雙代手續費支出問題。?

二、清理整頓的步驟?

清理整頓工作分為自查自糾、復查和重點檢查3個階段。自查自糾階段和復查階段從2004年1月15日至3月31日，重點檢查階段從4月10日至4月30日。?

（一）自查自糾階段。各省國稅局應制定具體清理整頓工作方案，對下布置本省自查自糾工作。各相關部門應按照雙代手續費的有關文件規定各負其責進行自查。對自查出的下列問題應堅決糾正：一是屬于正常代征的稅款，已支付手續費，但沒簽訂代征協議或代征協議不完善的，應立即補齊相關手續；二是虛假代征和虛報虛列代征稅款取得的手續費，已支付代征人的，應追回或扣回，稅務部門留用的應作沖賬處理；三是接受代征單位返還的手續費，應作沖賬處理；四是違規超比例計算支付的雙代手續費，已支付代征人的，應追回或扣回，稅務部門留用的，應作沖賬處理；五是 2002年1月1日以后直接由國庫提取的手續費，應立即作退庫處理；六是截留、挪用雙代手續費彌補經費不足的，應作調賬處理；七是虛列虛報雙代手續費支出，應作收回支出處理。

（二）復查階段。自查自糾工作完成后，省國稅局應根據本省情況開展復查。復查工作完成后，各單位應填報《虛假代扣代收代征情況表》及說明和《違規取得、支付、使用雙代手續費情況表》及說明，并逐級匯總上報，紙質表由上級留存備查。省國稅局應于2004年3 月31 日前以正式文件將匯總紙質表一式五份（不含說明表）及數據軟盤一份報送總局（財務管理司）。

（三）重點檢查階段?？偩纸M織人員對各省雙代手續費清理整頓工作情況進行重點檢查，有關事項另行通知。?

三、工作要求?

（一）提高思想認識，加強組織領導。各級稅務機關特別是單位主要負責人，要認真學習雙代手續費納入預算管理的有關規定，深刻認識規范雙代手續費管理的重要性,認真組織清理整頓工作，對當前雙代手續費管理存在的問題舉一反三，全面、徹底清理，不留死角，不走過場，不弄虛作假。?

（二）查出的問題應立即糾正。對本次清理整頓自查發現的問題,應限期整改和糾正。清理整頓工作中如發生阻撓、干擾以及不配合或有錯不糾、包庇掩蓋問題的情況，監察部門應對有關人員做出處理。?

（三）清理整頓工作結束后，要把職責落實到各部門。今后各單位要認真總結經驗和教訓，明確各部門的工作職責，加強內部控制和監督。各相關部門應切實負起雙代手續費管理責任，法規部門主要負責代征范圍、代征依據是否符合法律、法規及有關政策規定。征管部門主要負責簽訂的代征協議以及雙代手續費支付比例是否合規。計統部門主要負責對代征代扣稅款結報單中所列入庫稅款情況，以及對雙代手續費計算比例進行確認。財務部門主要負責雙代手續費的支付手續是否完備，列支是否合規。審計部門在每年1月15日前，對上年雙代手續費收支情況進行審驗，主要檢查有無截留、挪用雙代手續費，有無虛報虛列雙代手續費支出，有無收取雙代手續費返還等。監察部門負責對嚴重違規并對社會造成惡劣影響的責任人做出處理。?

（四）加大處罰力度。雙代手續費清理整頓工作結束后，再發現違規違紀問題，監察部門必須嚴格執行有關規定，給予單位主要負責人和有關責任人以黨紀、政紀處理。

二○○四年一月二十九日

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